第一篇：關于深化預算會計改革的探討

關于預算會計改革的探討

摘 要:預算會計雖歷經(jīng)多次改革,已經(jīng)進入到了新的發(fā)展階段,但是現(xiàn)行經(jīng)濟體制下仍存在一定問題,有必要進行進一步完善。隨著我國經(jīng)濟和行政事業(yè)單位的發(fā)展要求，預算會計應該適應挑戰(zhàn)進行改革，主要從管理模式、核算基礎、制度和報告體系等方面進行調(diào)整.筆者通過分析，提出改革思路和建議，以期預算會計能夠符合發(fā)展的客觀需要

關鍵詞：預算會計、預算會計制度、存在的問題、改革建議

預算會計是與企業(yè)會計是相對應的會計分支，用于反映和核算經(jīng)濟社會事業(yè)發(fā)展過程中的各級政府部門、行政單位、事業(yè)單位以及非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。我國預算會計制度歷經(jīng)數(shù)次改革，特別是自1998年1月1日全面實施《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》起，我國預算會計進入了一個新的發(fā)展階段，為核算預算收支、規(guī)范預算管理、推動經(jīng)濟社會各項事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和財政管理體制改革步伐的加快，預算會計環(huán)境發(fā)生了重大的變化，現(xiàn)行預算會計體系存在的突出問題和不足已經(jīng)充分顯現(xiàn)。因此，有必要對現(xiàn)行預算會計制度實行進一步改革和完善

一、我國現(xiàn)行預算會計制度存在的問題

1、會計目標的問題。會計目標分為受托責任觀和決策有用觀。現(xiàn)行預算會計以受托責任觀為主，即從監(jiān)督角度出發(fā)，以向資源委托方提供信息為目標。具體來說，各級行政、事業(yè)單位受財政部門及上級單位的委托履行其職責，并向委托方反映其受托責任履行情況的信息。但目前我國預算會計信息使用主體已呈現(xiàn)出多元化發(fā)展趨勢，近兩年來，要求向社會公開部門預算的呼聲越來越高。會計信息使用主體已不僅僅限于財政資源委托方，以受托責任觀作為單一的會計目標已不能滿足現(xiàn)實情況的需要。

2、會計主體的問題。會計主體是指會計具有獨立資金和經(jīng)營業(yè)務，單獨進行核算的單位。依據(jù)不同的會計主體，我國現(xiàn)行預算會計體系被劃分為財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個部分。目前，我國事業(yè)單位的組成比較復雜，按照國家預算撥款的方式分為全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位和自收自支事業(yè)單位。由于自收自支事業(yè)單位不需要財政直接撥款，在資金上與財政逐漸脫鉤，在管理方式、會計核算上逐漸向企業(yè)性質過度。在此背景下，現(xiàn)行預算會計制度已不能真實、客觀、可靠地反映某些事業(yè)單位特別是自收自支事業(yè)單位的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，亟需對現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度依照事業(yè)單位分類改革的思路進行改革。

3、確認基礎的問題。確認基礎是對收入或費用的確認與記

錄的標準，具體包括收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種?，F(xiàn)行預算會計采用收付實現(xiàn)制作為核算基礎，可以為會計信息使用者提供實時的現(xiàn)金資源使用情況及結余方面的信息。但收付實現(xiàn)制也存在著自身無法避免的缺陷：首先，收付實現(xiàn)制不能真實反映會計主體的財務狀況，會計信息存在失真；其次，收付實現(xiàn)制容易造成不同會計期間收支規(guī)模相差懸殊，波動較大，不利于財政風險的防范；最后，收付實現(xiàn)制不利于有效分析和評價預算資金的使用情況和效果，可能誤導管理者做出正確的決策，財務結果易于被領導者操縱。

4、核算內(nèi)容的問題。第一，會計科目設置不完整，核算范圍不全面。目前，很多行政、事業(yè)單位的會計科目設置過于簡單，無法滿足部門預算改革的需要，對于某些部門職能之外的事項如基本建設資金、社會保險基金等應該納入會計核算范疇的事項并沒有納入統(tǒng)一核算；第二，成本核算不健全。目前，行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計折舊，無法真實反映固定資產(chǎn)的凈值，導致會計信息失真；第三，未能充分反映政府的債權、債務信息?，F(xiàn)行預算會計無法反映

二、我國預算會計制度的改革思路及建議

1適應新公共管理模式要求，建立政府會計體系

現(xiàn)行預算會計制度是在吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計習慣做法的基礎上，建立的與我國市場經(jīng)濟體制相適應的、有中國特色、科學規(guī)范的管理型預算會計模式和運行機制。但這與國際政府部門公共會計還有很大的差別，還不是規(guī)范的政府會計體系。按照現(xiàn)代政府公共管理理論，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，概括地說它應包含5個方面的主要要素原則，即透明度、負責任、靈活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”。這種新公共管理模式，也正指引著國際上政府會計的改革發(fā)展趨勢。

2引入權資發(fā)生制記賬基礎，充分反映受托資任和業(yè)績僧息。

目前我國預算會計采用的是單一的收付實現(xiàn)制記賬基礎。其不足之處很多，突出地表現(xiàn)在以下幾個方面：

①不能全面反映政府債務、資產(chǎn)和財務狀況等情況。在收付實現(xiàn)制下，一些在當期已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(如欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、拖欠征地補償款、農(nóng)民工工資等》或者具有年度連續(xù)性的經(jīng)濟事項(如應由本期負擔、但卻在以后年度償還的貸款本金和利息)等，均被制度“善意”地變成了^隱性負債“，從而實質上隱蔽了財政風險，人為地夸大了政府可支配的財政資源，造成一種失真的財政預算平衡假象。

②不能有效地分析政府的資金運用情況和效果。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費用確認的依據(jù)，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，這就意味著購置固定資產(chǎn)的財政資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，其結果是使提供公共服務的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率，不能從預算會計中得到完整反映;因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務處理創(chuàng)造機會;同樣，在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后，對己收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購的物資，在該記賬基礎上因未付款而不予納人預算會計核算之中，削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面控制管理； 同時，收人、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。管理當局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調(diào)節(jié)，從而形成滿足其期望的預算收人的增加〈減少)或支出的節(jié)約(超支》導致年度預算結余金額與實際情況不符，最終客觀上影響財務信息的可靠性、一致性和可比勝，使國家對宏觀財政經(jīng)濟形勢的分析和決策缺乏相關、有用的預算會計信息。為真實反映政府的財務狀況和管理業(yè)績，提供高質量的財務信息，使社會公眾能客觀全面地評價政府的受托責任，消除以上不良現(xiàn)象的產(chǎn)生，引人權責發(fā)生制記賬基礎，成了我國預算會計制度改革的必然趨勢和要求。

3國庫集中收付制度條件下現(xiàn)行預算會計制度的缺陷

①從會計體系和內(nèi)容來看，按國庫集中收付的內(nèi)容和環(huán)節(jié)，現(xiàn)行預算會計體系和核算內(nèi)容將遠遠不能滿足核算、反映、監(jiān)督國庫集中收付資金運動的過程和結果要求?，F(xiàn)行預算會計體系是建立在現(xiàn)行財政資金運動過程基礎上的?，F(xiàn)行財政資金運動過程大致可分為兩個階段：一是財政資金人庫和撥款階段；二是財政資金進人行政事業(yè)單位后具體的資金耗費階段。根據(jù)現(xiàn)行財政資金這一運動過程特點，現(xiàn)行的預算會計制度相應分為財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計兩部分，并以各自的會計主體在資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收人、支出五要素框定的核算體系下進行核算。

②現(xiàn)行總預算會計制度的暫存款科目

反映的內(nèi)容失真?，F(xiàn)行總預算會計制度按財政撥款數(shù)列報財政支出。實行國庫集中收付制度后財政實際支付數(shù)和單位預算支出數(shù)的差額，即單位年度結余，按財政國庫管理制度改革試點單位結余會計處理辦法規(guī)定作為財 政暫存款列報，使暫存款科目名不符實。

③現(xiàn)行預算會計制度不能覆蓋或兼容國庫集中支付環(huán)節(jié)的會計核算。國庫集中收付使財政撥款環(huán)節(jié)跟以往相比又多了 一個機構，即國庫支付執(zhí)行機構。雖然”財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法“規(guī)定，國庫支付執(zhí)行機構進行的會計核算是總預算會計的延伸，執(zhí)行總預算會計制度，且在資產(chǎn)類和負債類分別增設了 ”財政零余額賬戶存款“ 和”已結報支出"兩個總賬科目，但這兩個科目運用的前提是財政零余額賬戶存款的代理銀行必須先墊付當日各預算單位的各種支出，再于當日結清，一旦出現(xiàn)逆向變動業(yè)務，即代理銀行不愿墊付而須國庫資金先劃人財政零余額賬戶，則現(xiàn)行核算暫行辦法就無法處理。事實上，實踐中除中央部門國庫集中收付試點的代理銀行能夠做到這一點外，地方各代理銀行并不一定都能做到。因此，由于資金清算辦法和核算環(huán)節(jié)不同，會計核算過程中其原始會計憑證的審核和傳遞、相應會計業(yè)務的處理等必然有別于總預算會計，而這些要依靠現(xiàn)行的總預算會計制度來實現(xiàn)是十分困難的。

4重塑財務報告體系

預算會計制度改革能否得以順利、圓滿的完成，不僅從管理模式、核算基礎、制度等方面需要加以改進和調(diào)整，還與預算部門管理和執(zhí)行等問題有關。①由于政府的財力有限，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數(shù)與財政最終批復數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴格執(zhí)行預算、擠占挪用專項資金等違規(guī)問題的重要原因。

②部門利益的驅動。部門預算是零基預算，預算單位往往更多考慮自身利益，不考慮國家財力負擔情況，編制過于理想化的部門預算，將預測到的各項支出全部列出，甚至編制尚未立項、無依據(jù)、不必要的項目預算，加大了預算資金總量，使預算建議數(shù)大大超過控制限額，在編制收人預算時又想方設法隱瞞可自行組織的財力，最大限度地爭取財 政撥款。

③財政撥款的時間限制，預算外資金的申請、撥付手續(xù)煩瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃，財政追加預算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當年根本無法開展或實施項目，造成單位虛列支出掛賬，或者以撥列支，結轉隱瞞。財政追加的預算，除政策性、突出性因素外，許多追加專項經(jīng)費帶有明顯經(jīng)費補助性質，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金。④單位屬性、關系不明。有些部門所屬單位性質模糊，非企非事，事企不分，人、財、物、職能與主管部門界限不清，這些單位的人員工資、水、電、暖等費用仍由財政負擔，而其財務收支又游離于預算之外，導致預、決算收支不實，成為滋生腐敗的溫床。

⑤政府采購工作不到位。一方面，有些部門、單位過多考慮花錢方便，對政府采購、國庫集中支付態(tài)度不積極;另一方面，目前政府采購在時效性、規(guī)范性、效益性和服務質量等方面存在不足，影響了采購單位對政策采購的積極性。

三、總結

隨著知識經(jīng)濟時代的到來和全球經(jīng)濟一體化的加快，會計環(huán)境的劇烈變化和日益復雜，對會計人員的知識結構提出了新的要求。因此，想要培養(yǎng)現(xiàn)代化的會計人才，會計管理機構就要不斷強化繼續(xù)教育培訓質量，會計人員必須加強學習，不斷接受新知識、新技術，才能適應新形勢、新時代發(fā)展的需要。

參考文獻

1、論新時期會計人才教育目標.《合作經(jīng)濟與科技》2007（2）2會計信息失真問題研究，《蘭州商學院學報》，2003(11)3^會計人員管理體制研究.《會計委派制的理論與實踐；》.2000（6）

第二篇：預算會計改革問題研究

預算會計改革問題研究

摘要:預算會計是我國會計體系的重要組成部分。近幾年，隨著政府職能轉變和財政管理體制改革的步伐加快，現(xiàn)行的預算會計體系逐漸暴露出滯后性和不適應性。“十二五”期間大力推進預算會計改革，建立和完善政府會計準則體系，全方位實施事業(yè)單位會計改革，對充分發(fā)揮會計服務財政，促進公共財政建設和社會經(jīng)濟發(fā)展，全面提升行政事業(yè)單位管理水平具有重要意義。

關鍵詞:預算會計改革 背景與意義 國際經(jīng)驗 未來會計模式 隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的不斷深入，我國預算管理及行政事業(yè)單位的財務管理中一項重要工作即預算會計的作用越來越突顯，政府預算會計的核算職能、反映監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位預算執(zhí)行的職能亟需得到加強和完善，我國市場經(jīng)濟體制的建立和不斷發(fā)展，也促使我國的政府預算會計工作改革勢在必行。

一、預算會計的概念和功能

新中國初期就開始使用“預算會計”概念，但學術界和政府相關法規(guī)與文件缺乏清晰而嚴格的定義，對“預算會計”與“政府會計”的關系與界限也未加以澄清，目前國際上關于預算會計的標準定義是：預算會計是用于追蹤撥款和撥款使用的政府會計。這個概念簡明扼要，它清楚地表明預算會計是政府會計的組成部分，其目的和功能在于追蹤財政資金的流動——從撥款開始到付款結束，其間經(jīng)歷承諾和核實兩個階段，形成一個完整的支出周期。

預算會計的功能廣泛，從負責財政管理和預算事務的核心部門和

支出機構的角度來看，預算會計提供的信息對于三個領域尤其具有重大意義：有效監(jiān)控預算執(zhí)行過程（財政監(jiān)督）。從預算會計系統(tǒng)產(chǎn)生的關于撥款和撥款使用的信息是政府國庫等部門有效監(jiān)控預算執(zhí)行過程的前提條件，同時預算會計也是衡量國庫系統(tǒng)運作效率的關鍵尺度之一。管理財政風險。各級政府都在不同程度上從事與風險相關的財政活動，如貸款擔保、養(yǎng)老金計劃，這些風險活動在預算會計系統(tǒng)中加以記錄和報告，就會對管理財政風險極為有利，有助于采取預防性行動。評估政府財政狀況和財政可持續(xù)性。預算會計記錄的財政收入與支出的對比，政府資產(chǎn)與負債的對比，對于評估政府財政狀況和可持續(xù)性意義重大。

二、我國預算會計現(xiàn)狀及存在的問題，改革的背景與意義 我國現(xiàn)行預算會計體系是立足于1997～1998年財政部制定發(fā)布的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》的制度框架上，實施至今已近十五年。隨著財政管理和預算的改革，現(xiàn)行預算會計的“不適應性”矛盾日益突出，存在的問題和弱點也越來越凸顯，概括起來主要有兩方面：一是“散”，總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計相互割裂成互不關聯(lián)的“三張皮”，彼此采用不同的會計制度、會計科目和會計核算方法，一方面導致會計信息失去了寶貴的可比性，另一方面導致財政部門和其他核心部門無法實時獲得機構層交易信息，以致無法實現(xiàn)有效的財政監(jiān)督；二是“缺”，大量的政府支出義務、應計支出和財政拖欠信息游離于現(xiàn)行預算會計的視野之

外，而這些會計信息對于核心部門監(jiān)控預算執(zhí)行過程、評估政府財務狀況以及管理財政風險舉足輕重。因此現(xiàn)行的預算會計已難以滿足信息使用者的信息使用需求，尤其是財政管理部門履行關鍵職能的需要。

近年來，國際上許多發(fā)達國家也在大刀闊斧地推進預算和財政管理的改革，預算會計改革是其中內(nèi)容之一，國際上主要的會計學術組織也在全球范圍內(nèi)致力于政府會計改革，以促進更高的財政透明度，在這樣的背景下，一方面更加劇了我國預算會計改革的緊迫性，另一方面也為我們的改革提供了寶貴的經(jīng)驗和教訓，也使得我國的預算會計改革面臨著良好的契機。

三、發(fā)達國家政府會計改革的內(nèi)容和國際經(jīng)驗

發(fā)達國家政府會計改革大體上經(jīng)歷了兩個階段：早期和近期。早期以制度建設、整合政府會計、擴展政府會計的覆蓋范圍為主，早期的改革為建立現(xiàn)代財政制度奠定了基礎。近期（20世紀80年代以來）政府會計的改革速度加快，其主線是將應計基礎引入政府會計領域、財務報告甚至預算領域。推動發(fā)達國家政府會計改革的主要力量是“新公共管理”運動，在它的推動下已有超過一半的oecd成員國在政府財政報告中采用了應計制會，他們的實踐表明，在支持績效導向的政府預算改革、鑒別與控制財政風險以及改進政府對長期資產(chǎn)管理等方面，應計基礎政府會計起著重要作用。隨著現(xiàn)代金融市場的日趨發(fā)展和成熟，發(fā)達國家政府會計改革又呈現(xiàn)出一個鮮明的特點：政府會計越來越向企業(yè)會計靠攏。許多國家正致力于

發(fā)展全新的、以一般公認會計原則為基礎的政府報告模式，其核心是將反映短期（）預算執(zhí)行情況為重點的財務報告，擴展為反映長期而全面的財務狀況和營運結果的財務報告。

雖然國際上并不存在放之四海而皆準的“標準預算會計模式”，但發(fā)達國家在其長期實踐中發(fā)展起來的預算會計模式，對我國的改革仍有不少可借鑒之處，其中值得重視的經(jīng)驗主要有：預算會計的全面性，以支出周期確定預算會計的核算內(nèi)容，對支出周期進行全程式支出控制。采用2～3個會計基礎，與成本會計和績效計量系統(tǒng)相結合。在保留現(xiàn)金制的基礎上，對承諾階段的交易采用應計基礎，對公共組織的盈利性活動采用修正應計基礎，同時開發(fā)成本會計與績效計量系統(tǒng)，以提供與績效相關的信息。嚴密的財務合規(guī)性控制，既記錄預算數(shù)也記錄實際數(shù)，通過預算會計系統(tǒng)對支出周期各階段進行嚴密的財務合規(guī)性控制，以防范在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的任何可能的財務違規(guī)，確保預算執(zhí)行過程得到有效的監(jiān)控。采用準則規(guī)范模式。即通過制定和發(fā)布公共部門會計準則的方式，對重要的會計與報告事項予以清晰的界定，尤其是財務報告的規(guī)范。

四、對我國未來預算會計改革的理解和判斷

預算會計改革是一個復雜的系統(tǒng)工程，需要精心的設計和穩(wěn)妥的推進才能取得進展，從中國的實際出發(fā)，借鑒發(fā)達國家預算會計實踐的成功經(jīng)驗，我國現(xiàn)階段預算會計改革的基本方向應是“發(fā)展為更為全面的預算會計”，將預算會計擴展到全程式追蹤支出周期各個階段的交易，包括至關重要的承諾和付款階段的交易。雖然目前

實施應計會計基礎的條件尚不成熟，但隨著轉向應計基礎的壓力不斷增大，改革的中期目標是引入修正應計基礎以便為報告政府資產(chǎn)、負債和或有事項提供一個全面的框架，改革的長期目標則是全面轉向應計會計基礎。我國未來的預算會計改革，筆者主要有以下幾點主張：

擴展預算會計的核算范圍。主要包括：將預算單位的一切活動納入預算和核算，預算會計不僅反映所有財政性資金的收支及其相關資產(chǎn)負債情況，同時還要將已納入預算但并不屬于財政性資金的預算收入、預算支出、預算外資金以及相關資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)一并進行核算和報告；對政府債務和債權進行完整地反映和報告，包括或有負債，如直接隱性負債（政府欠發(fā)工資、社會保障支出缺口等）、或有直接負債（政府擔保的各種借款、政府未決訴訟等）、或有隱性負債（國有企業(yè)的潛虧、國有銀行、農(nóng)村信用社的壞賬等）、以及地方政府債務等；加強對財政支出形成的資本金以及長期資產(chǎn)的核算，這種支出實際上是一種有利于提高政府服務潛能和未來服務效率的資源投入，需要同時以資產(chǎn)形式進行計量和核算；將事業(yè)單位基本建設項目納入單位“大賬”進行統(tǒng)一核算，以完整的反映事業(yè)單位資金全貌和資產(chǎn)占用情況。通過擴展核算范圍，實現(xiàn)更加準確和全面的反映預算單位的資產(chǎn)狀況、負債壓力和償債能力。逐步轉向修正應計制會計基礎。引入應計制會計基礎與擴展預算會計的核算范圍是相輔相成的舉措，當前我國實行部門預算、綜合預算、國庫集中收付和政府采購等改革措施，財政管理的重心已由

收入管理轉向支出管理，支出管理的目標是提高支出績效，漸進式引入應計制來確認和計量政府財政活動是不可缺少的。結合我國現(xiàn)實，在政府部門建議按業(yè)務類型逐步推進應計制改革，對于預算收支及結余業(yè)務，仍按現(xiàn)金制核算，以全面客觀反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況；對與服務成本與費用、社會保障收支、國債收支、政府擔保等業(yè)務實施應計制核算，逐步樹立成本管理概念，同時用應計制來解釋和披露隱性負債和或有負債，將應付未付款項納入預算會計核算范圍，既增加財務核算透明度，又便于預算安排的前瞻性。對事業(yè)單位則可以將應計制推進得更深入些，將現(xiàn)行的計提修購基金改為計提折舊，對無形資產(chǎn)按照合理年限進行攤銷，年終對應收款項計提壞賬準備，修改對外投資的核算，按照投資的性質和目的引入長期股權投資核算的權益法，對債券等有價證券計提應計利息，引入“待攤費用”和“預提費用”等科目等，通過應計制的應用來推動事業(yè)單位加強和提升資產(chǎn)管理、成本核算和績效評價水平。完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系。以立足財政部門職責、突出行政事業(yè)單位特點為基點，制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位管理體制特殊性的內(nèi)部控制規(guī)范，是確保預算會計提供可靠信息的制度保障。加強預算單位內(nèi)部控制環(huán)境和制度的建設，進一步完善預算控制、財產(chǎn)保全控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制等制度，規(guī)范單位內(nèi)部財務審批程序，將收支、采購、資產(chǎn)負債、基建、經(jīng)濟合同等重點控制業(yè)務納入統(tǒng)一的管控體系，實現(xiàn)各項相關政策規(guī)定有機銜接。重點加強部門預算的控制，預算編制在實施綜合財政預算的基礎

上，強化和細化零基預算；預算執(zhí)行不僅關注支付行為的規(guī)范性，還應建立合理、高效的預算調(diào)整機制，賦予財政部門、主管單位、預算執(zhí)行合理的預算調(diào)控權；在財務預算時限上，要加強預算管理的時效性。通過完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，來全面提升行政事業(yè)單位的風險防范和內(nèi)部管理水平，為預算會計的改革提供良好的環(huán)境基礎。

從制度規(guī)范轉向準則規(guī)范，建立健全政府會計準則體系。政府會計采用準則規(guī)范是大勢所趨，不僅符合國際通行做法，而且比傳統(tǒng)上采用的“制度規(guī)范”模式具有更好的適應性和靈活性。建立以權責發(fā)生制為基礎，包括基本準則、若干具體準則和應用指南，在內(nèi)容上應當對各級政府及其組成主體資產(chǎn)負債、收入費用、現(xiàn)金流量等的會計核算及財務報告編制做出全面規(guī)范，以滿足政府財務管理和財務會計信息需求為主要目標的政府會計準則體系，是政府會計改革的主要內(nèi)容和關鍵所在。同時，政府會計準則的建立和實施是一項任重道遠的系統(tǒng)工程，在逐步建立準則體系的同時，必須探索研究準則的實施機制和實施方案，包括實施步驟、與現(xiàn)行制度的過渡與銜接、相關配套措施等方面，這些都是確保改革取得成效不可忽視的重要環(huán)節(jié)。參考文獻：

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第三篇：預算會計的特征與預算會計的改革

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以1998年1月1日起全面執(zhí)行 《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》為標志，表明我國預算會計已擺脫計劃經(jīng)濟體制下的模式，走上了建立適應市場經(jīng)濟需要，具有中國特色、科學規(guī)范的預算會計模式的道路。

一、預算會計的特征

由于會計具有反映性，行政事業(yè)的環(huán)境與企業(yè)的環(huán)境存在巨大的差異，使預算會計具備特有而鮮明的特征。但會計也具有技術屬性，預算會計和企業(yè)會計在確認、計量、記錄和報告的許多方面是一致的。在實務中，企業(yè)會計常被作為基準用以評價預算會計，那么如何利用企業(yè)會計有關原理和技術構建預算會計體系呢？

（一）預算會計的目標

預算會計有三級目標，即基本目標，中級目標和高級目標?；灸繕耸潜３止操Y金的安全完整，防止腐敗和揭露貪污。中級目標是促進合理的財務管理。財務管理的對象包括稅收的征收、其它收入、購買貨物或服務付款、借款和償付債務等。運行良好的政府對各項業(yè)務活動都進行精確地預算或適當?shù)赜媱?，財務會計制度對?jīng)授權的交易的執(zhí)行情況進行記錄。為此，政府須建立成本會計制度進行成本核算，使政府經(jīng)濟，高效地運行。預算會計的高級目標是幫助政府解除受托責任。公共受托責任存在官僚機構對單位負責人的受托責任、行政部門對立法部門的受托責任，政府對公民的受托責任三層受托責任。解除受托責任的目標可通過增加代理人披露信息的激勵和減少委托人的信息成本來更好的實現(xiàn)。

與企業(yè)會計首要目標是決策有用性相比，受托責任是政府財務報告的基石。財務報表是提供給資源提供人易于評價管理當局受托關系的報告。公共受托責任強調(diào)對項目受托責任和業(yè)績受托責任進行計量和報告，但也須對政策受托責任、過程受托責任、合法性受托責任進行適當?shù)貓蟾妗I(yè)績計量不應受利益關系集團的操縱，不含糊且明確的計量是履行受托責任不可或缺的條件。因此預算會計特別強調(diào)客觀性。

（二）預算會計控制

公共組織的特征是“沒有最終委托人的代理人”，不存在所有者權益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。公共組織主要通過法律（法規(guī)）及合同條款、基金會計和預算控制來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進行約束和控制。預算會計恒等式為：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)（基金余額）；收入-支出=結余。

1.主體和基金www.004km.cn文化傳播

公共組織提供的產(chǎn)品或服務不存在競爭性的市場以及沒有剩余索取權的情況下，很難明確地制定管理者的業(yè)績評價標準。結果，與公共組織進行協(xié)作而發(fā)生交易的主體，只能通過在理事機構（各級人大、理事會）中尋求代表和對管理決策施加適當限制的方式來保護自身的利益。因此，預算會計廣泛使用基金和基金會計。

基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其它財務資源、相關負債、剩余權益或余額及其變動，基金賬戶的設置應便于遵循特定的法規(guī)要求、限定條款和約束條件來開展活動并實現(xiàn)一定目標。預算會計的顯著特征是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務有關，但立法機構或理事會通常會限制基金的使用和基金間的轉移。預算會計通過設立基金主體來控制時間限制和用途限定的資源，防止管理當局將各種基金混合在一起使用，確保并證明政府遵守了法律和管理要求。盡管所有的公共組織都在某種程度上對基金進行了劃分，但是政府組織對基金的劃分則要嚴格得多。

由于基金會計的使用，政府存在會計主體和報告主體之分，一個報告主體包含多個會計主體。另外，政務活動中以逐年或逐個項目為基礎的會計主體通常不存在“持續(xù)經(jīng)營”假設。

2.預算、撥款和經(jīng)費保留款

公共組織用預算規(guī)則替代了其所缺乏的市場規(guī)則，預算在政府中發(fā)揮了重要的作用。預算由各級人大負責批準，是政府工作計劃，對管理當局在各個方面的活動做出了詳細專門指導。預算執(zhí)行情況的比較信息提供了評價管理當局的受托責任的基準。

詳細預算的編制和審批以及將預算納入政府會計系統(tǒng)，確保了政府的行為能夠符合契約締結主體的期望。經(jīng)批準的逐項撥款作為可用于該每一項目的款項，都記入會計賬簿中。由于政府基金的用途是有限制的，為了避免任意賬目的支出超過撥款，設置了經(jīng)費保留款科目進行控制。會計與控制的這一特征預算抑制了管理者的創(chuàng)造和革新的動力。

3.財務會計與管理會計的融合 在公共組織中，財務會計和管理會計不能像企業(yè)會計中那樣簡單的區(qū)分。在政府會計中，管理會計指預算和控制，它不只為管理當局服務。預算用來表達公共政策和政治偏好，預算是取得宏觀經(jīng)濟目標的收入和支出財政政策工具，預算信息為業(yè)績計量提供標桿。預算和會計是很難進行區(qū)分的，它們在說明和解除政府的財務受托責任方面相互促進和相互補充的。

（三）資產(chǎn)和負債的確認和計量

公共組織的資產(chǎn)和負債很難進行定義。公共組織資產(chǎn)包括自然資源、繼承資產(chǎn)、基礎設施資產(chǎn)、國防資產(chǎn)、大量的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對于某些公共組織資產(chǎn)來說，成本記錄、計價方法、會計準則和市價可能并不存在，資產(chǎn)的可靠計量可能是困難的，實務中許多固定資產(chǎn)是不計提折舊的。當由于缺乏可靠計量而使這類資產(chǎn)不能被確認，為反映這類資產(chǎn)往往以附注的形式來披露。www.004km.cn文化傳播

公共組織資產(chǎn)按其流動性可分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)，按資產(chǎn)的用途是否受到限制可分為限制性資產(chǎn)，非限制性資產(chǎn)和抵押資產(chǎn)。公共組織資產(chǎn)的計量，區(qū)分交換性或非交換性交易獲得的資產(chǎn)分別采用不同的計量模式。對交換性交易獲得的資產(chǎn)采用歷史成本進行計量，對于以非交換性交易獲得的資產(chǎn)，以收到的資產(chǎn)的公允價值計量。

政府存在貨幣發(fā)行、環(huán)境負債、雇員養(yǎng)老金負債等特殊負債，同時很難把政府的合約或法律義務與政治承諾、提供一般福利的社會責任間進行區(qū)分。與公司的有限責任相比，民主政府傾向于擴大他們的責任，導致更大的預算和經(jīng)常的赤字。由于政府會計的計量重點是當期的財務資源，忽視長期債務的計量，以致政府存在大量的隱性債務，給政府的持續(xù)運行帶來極大的風險。

（四）收入和支出的確認和計量

政府提供公共物品具有壟斷性。公共物品的非排他性使得不付費者照樣也能消費，因此需要通過稅收等非交換性交易對其進行融資。這些特征使得產(chǎn)品或服務的提供和收入的確認失去聯(lián)系，使公共組織的收入和費用進行匹配不可能。同時，由于政府和公眾間的許多交易和事項的非自愿性加劇了收入和費用的非匹配性。另外，政府的運營報表按資源流動進行計量和確認，不注重計量政府的服務努力和成就。

公共組織的收入分為非交換性交易收入、交換性交易收入、其它利得三類。稅收、撥款和補助等在內(nèi)的非交換性交易是公共組織主要的財務來源?！斗墙粨Q性交易會計和財務報告》規(guī)定滿足以下兩個條件才能確認收入：（1）滿足資產(chǎn)的確認標準或收到現(xiàn)金；（2）滿足收入確認標準。根據(jù)這兩個標準，政府的財產(chǎn)稅可以可靠地估計，并有標的以利于強制執(zhí)行。財產(chǎn)稅可采用應計制或修正的應計制進行計量，而其它稅種只能采用現(xiàn)金制進行確認。撥款和補助的資源提供者經(jīng)常提出合格性標準或對提供資源的用途進行限制，只有滿足合格性標準才能對撥款和補助進行確認。

而公共組織的成本計量重點是“支出”，而非“費用”，即會計期間內(nèi)為：（1）日常運營；（2）資本支出；（3）長期借款本金的償還和支付利息；（4）撥款或補助支出等目的支用的財務資源的金額。按國際貨幣基金組織頒布的政府財政統(tǒng)計的要求，政府支出一般可按經(jīng)濟性質和按實現(xiàn)的政府職能或社會經(jīng)濟目標進行分類。

（五）硏究政府會計的方法

與企業(yè)會計的實證研究快速發(fā)展相比，由于受數(shù)據(jù)獲取途徑等因素限制，政府會計研究基本還停留在規(guī)范研究階段。政府的職能就是確保社會所有契約能夠被有效履行，確保各契約方的合作。政府本身又是一組契約的組合，行政當局的任務就是通過協(xié)商簽訂各利益方都滿意的契約，并確保契約的有效履行。政府會計實證研究就是運用契約理論來研究會計政策變更對各利益方的影響。目前，我國除了側重進行政府會計規(guī)范研究外，還大力提倡政府會計實證研究，以便對會計準則制訂提供更多、更好的建議。

二、預算會計制度改革的思考

1997年，我國對預算會計制度進行了重大改革，頒布了《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院等特殊行業(yè)的會計制度。近年來，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預算會計又面臨著進一步的改革。

（一）會計體系：向政府與非營利組織會計發(fā)展

目前我國的預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政會計體系，它牽涉到眾多報告主體問題。縱向會計模式存在以下缺點：首先，它承認并強化了“部門利益”，違背了公共財政建設方向。其次，縱向會計模式造成會計制度條塊分割，會計信息極其零散，不利于信息使用者評價政府的受托責任。第三，縱向會計模式披露的信息不充分，過分強調(diào)以預算管理為中心，只側重預算會計信息的披露，從而幾乎忽視了政府會計涉及的其它重要內(nèi)容。政府的受托責任范圍極其廣泛，包含項目受托責任、業(yè)績受托責任、過程受托責任。政策受托責任和合法性受托責任。因此，政府會計應確認并計量各種資產(chǎn)和負債，報告政府運營、活動情況及取得的成績，用以向公民和資源提供者等各利益方提供評價政府履行受托責任情況的相關充分、有用的信息。

由于縱向會計模式以上的弊端，我國預算會計的改革全新構建政府與非營利組織會計體系。但目前中國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，不僅區(qū)分成公立和私立，而且還區(qū)分成企業(yè)化管理和非企業(yè)化管理。對于全面走向市場并與財政完全脫鉤的事業(yè)單位，無論公立與否，均屬于企業(yè)化管理的事業(yè)單位。因此，根據(jù)中國實踐，可以將我國現(xiàn)有的政府與非營利組織會計體系進行重新的歸類，其中、政府會計包括目前的總預算會計、行政單位會計和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會計：非營利組織會計包括私立事業(yè)組織會計，公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會計和其他非營利組織會計。在政府會計的核算內(nèi)容方面，應涵蓋預算內(nèi)資金、預算外資金和制度外資金，并盡量把預算外資金和制度外資金納入預算；同時對公共財產(chǎn)和政府權益投資進行全面的核算。

（二）會計基礎：向應計制基礎發(fā)展

現(xiàn)金制會計基礎的目標在于向財務報告使用者提供一定會計期間內(nèi)籌措現(xiàn)金的來源；使用以及報告日現(xiàn)金余額等信息，其關注的重點是現(xiàn)金余額并控制其變化。采用現(xiàn)金制的優(yōu)點是較客觀，實施成本較低；缺點是反映的受托責任較窄，提供的財務信息有限且相關性較差。采用應計制的優(yōu)點是拓寬了政府受托責任的范圍和決策有用性信息，增加了財政透明度，這些信息包括政府財務狀況和運營績效的信息，特別是財政長期支付能力的信息。但應計制提供的信息客觀性較差，構建成本和運行成本較高。

各種會計基礎都可以在一定程度上達到相應的政府財務報告目標。但是，沒有哪一種會計基礎可以達到所有的政府財務報告的目標。確定會計基礎，需要考慮的最基本的因素是會計環(huán)境，在不同的環(huán)境中使用不同的會計基礎。在某種特定的環(huán)境中，最合適的會計基礎取決于主體的特征和性質及報告的類型和目的，同時，也取決于構建和維持必要的財務信息制度的成本和效益。根據(jù)我國公共組織所處的會計環(huán)境特征和會計基礎的特點，在推進我國預算管理和會計改革時，根據(jù)公共治理提高政府績效的需要，引入應計制是一個必然的趨勢。但鑒于目前我國的財產(chǎn)稅所占的比率很低，會計人員素質參差不齊，以及公共受托責任強調(diào)數(shù)據(jù)的客觀性等情況，因此，在政府會計中暫時使用現(xiàn)金制基礎，等條件成熟后，再采用應計制，這是明智的選擇。

（三）會計模式：向基金會計模式發(fā)展

公共組織運營的多樣性和確保遵守法律的必要性，以及財務資源的使用通常存在時間限制和用途限定，使單一的會計主體不可能記錄和概括單位所有財務交易及其結果，只能通過設置許多獨立的基金主體來反映其運營，每個主體反映特定的資產(chǎn)、負債以及權益或其他金額?；鹬黧w通常是按照特定的法規(guī)、限制條件或期限設立的，具有目的性，限制性和受托責任廣泛性三個特征?；饡嫵丝蓪Σ煌猛镜馁Y源進行分離外，通常還是法律上的要求和邏輯上的需要，并可用來評價管理業(yè)績。我國的政府會計改革應全面引進基金會計，以更好地貫徹?？顚Ｓ迷瓌t，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，便于加強政府財務資源管理。我國政府會計可以根據(jù)復式預算的要求和政府承擔的財務受托責任情況，從加強財務管理和規(guī)范政府財務行為的需要出發(fā)，建立具有中國特色的政府基金會計制度。

（四）財務報告：向報告政府業(yè)績發(fā)展

受托責任是政府財務報告的基石，政府財務披露的管制框架反映政府受托責任的模式。由于公共受托責任的廣泛性，不同的利益集團要求政府提供不同的信息以評價不同的受托責任。而政府會計計量重點是當期可支配的財務資源，忽視提供政府的服務成本、效率和成果等業(yè)績方面有用的信息。因此，國際會計師聯(lián)合會和美國政府會計準則委員會都強調(diào)服務成本、效率和成果信息的提供。

我國目前的預算會計制度只要求行政和事業(yè)單位提供資產(chǎn)負債表、收入支出總表、以及支出明細表、基本數(shù)字表和專項資金支出明細表等附表，利用這些信息無法評價政府業(yè)績。因此我國政府會計改革應利用基金會計主體確保管理當局按法律或合同約定使用資源的同時，要求報告主體提供實際執(zhí)行與計劃、預算比較信息，并通過財務報表附注提供大量非財務、非經(jīng)濟和非定量的信息，以便對政府業(yè)績進行評價

第四篇：政府預算會計的現(xiàn)狀和改革探索

政府預算會計的現(xiàn)狀和改革探索

摘要

通過分析前人的研究，結合自己的見解，針對我國預算會計現(xiàn)狀提出預算會計改革的思路，會計足事業(yè)單位的一項重要會計工作，也是單位的一項基礎財務管理工作，在單位的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和事業(yè)單位深入改革，也對我國事業(yè)單位的預算會計提出了新的要求。本文從事業(yè)單位預算會計的必要性出發(fā)，分析了我國事業(yè)單位預算會計目前存在的問題，并有針對性地提出了幾點完善措施。

關鍵詞

預算會計；會計體系；核算基礎

正文

近年來,政府預算和信息公開一直是社會關注的熱點問題,政府預算會計作為政府預算和財務信息的技術依托,在披露預算和公開政府財務信息方面起著關鍵性的作用。但是隨著國際上新公共管理運動的發(fā)展,加之目前我國政府的預算會計體系混亂,信息公開不夠充分,使得預算會計改革成為必然。我國的事業(yè)單位體系逐步完善，事業(yè)單位的資金來源來也隨著社會的進步向多樣化、多層面、多渠道轉變，但其根本還是依靠國家的財政撥款為主要資金來源。事業(yè)單位的財務會計同國家 財政資金之間存在著密不可分的關系，其自身的預算會計和財務管理應當受到國家管理部門的監(jiān)督和約束，使事業(yè)單位的預算會計和財務管理與國家財政的預算更好的銜接起來。

預算會計是單位提高會計工作效率和會計信息質量的要求。預算會計有利于規(guī)范事業(yè)單位的財務工作行為，提高單位會計信息質量。目前我國事業(yè)單位預算會計實行集中核算的模式，通過設立會計中心，對單位的各項業(yè)務進行統(tǒng)一核算。這樣的核算模式有利十單位加強對會計工作的建設，通過為核算中心配備高素質的專業(yè)財務人員，建立高效的會計信息核算系統(tǒng)，有利十提高事業(yè)單位會計工作水平，為信息使用者及時提供真實、可靠的會計信息。

其次，預算會計足強化國家財政監(jiān)管職能，防止和減少違法、違規(guī)行為的要求。預算會計對事業(yè)單位的財政資金進行統(tǒng)一集中管理，一方面有利于單位管理層對資金進統(tǒng)籌管理。嚴格控制每項資金支出的合理性、合規(guī)性，對票據(jù)進行仔細審查和復核，對不合理的支出堅決予以杜絕。另一一方面有利于財政部門對財政撥款的使用進行監(jiān)管，提商財政資金使用的透明度，防止違法、違規(guī)、違紀等犯罪行為的發(fā)生。預算會計足確保事業(yè)單位“收支兩條線”政策實施的要求。單位的“收支兩條線”是指在收入方面，撤消了單位所有的銀行收入賬戶，將各項事業(yè)性費用收入商接存入國庫，在支出方面，由財政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準后，從國庫或預算外資會財政專戶撥付。這些工作的順利實施需要完善的預算會計。

一、現(xiàn)行預算會計存在的主要問題

（一）現(xiàn)行預算會計體系結構不合理。我國現(xiàn)行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計,分行業(yè)分領域的設置會計制度,造成會計制度的條塊分割,會計信息不全面,不利于信息使用者評價政府的管理責任。這點在以前的企業(yè)會計制度中的現(xiàn)象相似,但在2006年國家統(tǒng)一了企業(yè)會計制度的行業(yè)規(guī)定,而預算會計制度仍處于探索階段,不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

（二）收付實現(xiàn)制度不合理。由于會計信息在當前市場經(jīng)濟條件下 越來越重要,而收付實現(xiàn)制度雖然實現(xiàn)以收抵支的核算目的,但卻造成了會計信息質量低下,難以反映單位經(jīng)濟活動的實質和全貌。而且財務風險高,不利于全面反映政府的負債情況。同時收入和費用之間非對稱性,不能充分認識行政事業(yè)單位績效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關系,不能進行準確的成本和費用的會計核算,對于整個財政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績考核都是不利的。

（三）預算會計制度缺乏靈活性。由于我國現(xiàn)行的預算會計制度是上世紀制定的,而隨著我國加入世界貿(mào)易組織后,改革開放和市場經(jīng)濟發(fā) 展迅速,政府的職能也在不斷的變化,公共財政制度也進行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前,我國現(xiàn)行預算會計制度過于死板和教條,缺乏靈活性和適應性,無法保證會計信息的質量。這就需要我國結合經(jīng)濟發(fā)展的情況,積極借鑒國際經(jīng)驗,以建立與我國當前的經(jīng)濟發(fā)展水平和公共財政管理水平相適應的預算會計制度。

（四）會計信息透明度不高?，F(xiàn)階段是我國經(jīng)濟轉軌的重要時期, 政府的職能也在不斷的轉換,其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財政體系,而現(xiàn)在我國執(zhí)行的預算會計制度導致核算簡單,財務報表內(nèi)容過窄,無法反映財政的實際情況,沒有披露國有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級政府在其他財務方面的受托責任的信息,也沒有提供反映政府績效與成本信息的報告。同時報表中結構和會計科目設置不科學,也影響了會計信息的真實。

（五）事業(yè)單位預算會計制度不夠完善。隨著我國經(jīng)濟市場的不斷深化改革，事業(yè)單位會計制度也進行不斷的改革與創(chuàng)新。1997財政部首次針對事業(yè)單位頒布實施了《事業(yè)單位會計制度》，之后又針對不同的事業(yè)單位頒布相應的會計制度。但是同前缺乏關于單位預算會計的專門統(tǒng)一的制度，單位預算會計的執(zhí)行缺乏應有的理論指導和法規(guī)依據(jù)。此外，不同行業(yè)和性質的事業(yè)單位間遵循的會計制度存在差異，導致事業(yè)單位的會計信息缺乏可比性。

（六）部分資產(chǎn)科目的核算存在漏洞。目前事業(yè)單位的資產(chǎn)確認和核算方面不同一般的企業(yè)，尤其是在對資產(chǎn)后續(xù)折舊和攤銷的處理方面，采用的是收付實現(xiàn)制的處理原則，這樣的處理方法存在很大的弊端。例如，無形資產(chǎn)的會計處理方法取決單位是否實行內(nèi)部成本核算，實行內(nèi)部成本核算的單位將無形資產(chǎn)的成本在收益期內(nèi)進行分攤，實行內(nèi)部核算的企業(yè)對無形資產(chǎn)進行一次性攤銷。這樣的攤銷方式存在很大的漏洞，容易成為事業(yè)單位操縱利潤的手段。

（七）預算會計核算體系產(chǎn)生的會計信息無法全面反映出單位的財務狀況。實施預算會計，對于事業(yè)單位，不能全面真實的反映出單位實際可支配資金的多少，存在較大的資金支配風險，不利丁事業(yè)單位的持續(xù)性發(fā)展。目前在預算會計制度，事業(yè)單位能夠提供整體的預算報告，但是由于資金使用的多元化，無法真實反映出各項資金的實際使用狀況。同時各個單位具體的財務報表都是分編分報的，各自處于獨立狀態(tài)，無法從總體上完整反映出單位的各項數(shù)據(jù)和指標。

（八）事業(yè)單位缺乏有效的預算激勵制度。目前事業(yè)單位雖然制定了相應的預算目標，但是預算激勵機制不夠健全，大部分事業(yè)單位缺少預算目標獎勵和懲罰措施。事業(yè)單位以完成既定的預算目標為最終任務，沒能將經(jīng)濟責任落實到單個員工身上，導致預算目標制定定過低，員工的責任感和工作積極性有待迸一步提高。

二、政府預算會計的改革探索

（一）積極建立會計目標按照現(xiàn)代行政事業(yè)單位公共管理理論，世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提

供了一個“新公共管理模式”的基本框架性建議，其宗旨是倡導建立一種“以市場為基礎的公共管理，最大限度地重視國家資源的使用效率”，這種新公共管理模式，也正指引著國際上行政事業(yè)單位會計的改革發(fā)展趨勢。而我國現(xiàn)行制度下提供的財務數(shù)據(jù)，只能反映公共部門是否正確執(zhí)行了預算計劃，無法報告其績效情況及受托責任信息。因此，客觀上要求把現(xiàn)行的“財政總預算會計”與“行政單位會計”合并拓展為“行政事業(yè)單位會計”，這種拓展是從根本上轉變會計觀念，較為全面地采用國際通用的公共會計習慣做法。它將不僅有利于實現(xiàn)行政事業(yè)單位管理的可核算性，更重要的是有利于社會公眾對行政事業(yè)單位的財務受托責任進行客觀真實的評價，并極大地滿足國家宏觀管理的需要，更好地全面實現(xiàn)政府會計目標。

（二）實行權責發(fā)生制，我國現(xiàn)有的預算會計財務報告還沒有從權益的角度出發(fā)，體現(xiàn)行政事業(yè)單位預算管理的業(yè)績和行政事業(yè)單位的工作效率，故改革的核心應當是使預算會計的財務報告由單一的預算執(zhí)行情況報告，擴展為以敘告國家預算執(zhí)行結果為重點，更為廣泛地反映行政事業(yè)單位整體財務狀況 和財務效率的綜合性財務報告，使財務報告信息既能滿足行政事業(yè)單位管理和決策的需要，又能使社會公眾了解行政事業(yè)單位的理財效果和財務狀況。

（三）完善財務狀況報表現(xiàn)行制度規(guī)定，財政部門和事業(yè)行政單位資產(chǎn)負債表均按照“資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入”平衡公式編制，表中都列示了收入、支出項目。今后資產(chǎn)負債作為靜態(tài)報表要按“資產(chǎn)＋負債＝基金”會計等式編制，僅列示資產(chǎn)、負債，基金三類項目，不列示收入、支出項目。

（四）加強內(nèi)控意識，從新的行政事業(yè)單位內(nèi)控管理規(guī)范起，國家強調(diào)了單位負責人對內(nèi)控的建立與實施負責總責，并對其真實有效性負全責。這就要求首先行政事業(yè)單位的主管人員提高內(nèi)控意識，明確自己崗位的責任與重擔，積極地參與到內(nèi)控管理中來，以身作則，率先示范，做到在制度準則面前，人人平等。有了這樣氛圍，那么各個部門之間一定會通力合作，真正地起到相互合作、相互監(jiān)督、相互制。

（五）建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建立健全內(nèi)部控制機制，需要完成以下幾點：第 一，建立一套完善的執(zhí)行制度，使單位的內(nèi)部控制機制更加的合理。第二，要落實財務部門 的實施情況，加強對財務預算和管理，提高建設內(nèi)部控制機制的工作效率。第三，單位在不斷完善內(nèi)部控制機制時，要對收支兩條線、政府采購等進行規(guī)定，以促進內(nèi)部控制機制的實施，提高內(nèi)部控制制度的時效性。

（六）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)督力度想要健全單位內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，第一，建 立健全的審計制度，設置一個完整的審計部門并配備上專業(yè)會計人才，監(jiān)督內(nèi)部控制活動的進行并且要保證審計部門資金來源的獨立性，以保證內(nèi)部控制監(jiān)督的時效性，提高單位內(nèi)部控制管理水平。第二，單位要建立外部監(jiān)督機制，與內(nèi)部監(jiān)督制度結合，共同監(jiān)督內(nèi)部控制 活動的執(zhí)行情況，最大限度的發(fā)揮行政事業(yè)單位的監(jiān)督職能。第三，單位內(nèi)部控制審計部門要不定期進行公開內(nèi)部審計，方便內(nèi)部控制監(jiān)督機構對審計部門的檢查，避免徇私舞弊、貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。提高單位內(nèi)部控制審計部門資金的透明度，提高單位內(nèi)部控制管理工作效率。

（七）加強事業(yè)單位會計法規(guī)建設。借鑒企業(yè)會計制度和相關的會計準則，結合事業(yè)單位會計改革的具體狀況，精簡事業(yè)單位會計法規(guī)體系。整合不同行業(yè)的會計制度和會計準則，形成統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準則和會計制度，在此基礎上，對特殊行業(yè)設定相應的具體會計核算方法。確保事業(yè)單位會計核算遵循統(tǒng)一的會計科目，會計報表所提供的會計信息具有可比性，同時針對不同行業(yè)進行特定的會計處理方法，提高財務信息的相天性。

（八）完善事業(yè)單位會計核算方法，確保會計信息質量。適當?shù)囊霗嘭煱l(fā)生制的會計基礎，對收益和費用進行更加科學合理的核算。對資產(chǎn)減值與折舊的處理參照企業(yè)的處理方法，增加事、單位財務信息的全面、真實、完整、可靠性，提高內(nèi)外部信息使用者的決策有用性。

將財政資金與預算資金進行嚴格區(qū)分，將單位的經(jīng)營性收入作為預算外資金一并納入到事業(yè)性收入中，防止單位“小金庫”的出現(xiàn)。

（九）制度科學合理的預算目標管理機制。在整個預算體制還不甚健傘的情況下，事業(yè)單位應當通過制定有效的目標管理機制來對單位的預算會計作進行約束與監(jiān)督，在目標管理中應當將預算的編制管理工作作為基礎，保證預算編制作細致化、科學化，既保證計劃編制的全面，確保單位各項資金財產(chǎn)的安全完整，又能夠避免計劃外的浪費現(xiàn)象發(fā)生。間時對于預算會計工作要加強同標化的監(jiān)督管理，實行實時化監(jiān)督，保證預算資金的使用效率，保證預算工作的質量，確保公共資金的使用落到實處。

參考文獻

【1】呂孝俠 關于深化部門預算管理制度改革的思考 會計之友 2001 【2】朱文閣 部門預算改革存在的問題與對策

經(jīng)濟師

2009

部門預算改革存在的問題與對策

經(jīng)濟師

2009

第五篇：對進一步深化部門預算管理改革的思考

對進一步深化部門預算管理改革的思考

我市部門預算管理改革實施以來，進展較為順利，取得了明顯成效，突出了部門在預算管理中基礎作用，強化了部門對預算管理的職責，提高了公共資源配置效率和財政資金使用效益。但是，計劃經(jīng)濟條件下長期形成的預算管理模式和運行機制存在的問題，不可能畢其工于一役一次全部解決。結合市直部門預算的運行情況，筆者認為，部門預算還需要從以下幾方面著手，在實踐中不斷的探索，逐步規(guī)范。

一、進一步提高認識，充分把握部門預算管理改革的重要意義

一是進一步深化部門預算管理改革是貫徹落實黨的十六大精神的重要舉措。黨的十六大報告中明確提出“深化財政、稅收、金融和投融資體制改革。完善預算決策和管理制度，加強對財政收支的監(jiān)督，強化稅收征管”。因此，繼續(xù)深化我市預算管理改革，是貫徹落實黨的十六大精神的具體體現(xiàn)，也是適應我國加入wto，規(guī)范財經(jīng)秩序，推進政府各部門依法行政、依法理財?shù)谋厝灰蟆?/p>

二是進一步深化部門預算管理改革是建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應的公共財政的必然要求。黨的十六屆三中全會通過的《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決議》明確提出，要健全公共財政體制，明確各級政府的財政支出責任，深化部門預算、國庫集中收付、政府采購和收支兩條線管理改革。清理和規(guī)范行政事業(yè)性收費，凡能納入預算的都要納入預算管理。改革預算編制制度，完善預算編制、執(zhí)行的制衡機制，加強審計監(jiān)督，要逐步建立適應社會主義市場經(jīng)濟要求的公共財政框架。預算細化、公開、透明，其意義不單單是節(jié)約資金，更重要的是發(fā)揮人大的監(jiān)督作用，提高政府對經(jīng)濟工作的指導性，維護人民的最根本利益。

三是推進部門預算改革是增強政府調(diào)控能力和加強廉政建設的需要。執(zhí)行部門預算后，部門的支出得到了規(guī)范，支出透明度提高，依法理財、民主理財逐步取代了長官意志理財，一方面增強了政府的宏觀調(diào)控能力，同時也對我市的廉政建設起到了很好的推動作用。

二、明確重點，按照公共財政的支出方向和范圍，結合市委市政府工作中心，確立財政支出范圍和順序

按照公共財政原則，財政支出是用來滿足社會公共需要的，應逐步退出競爭性和經(jīng)營性領域。具體來講，財政支出應按照市委市政府確立的工作重點來安排，支出保證順序是：一是保障黨政機關等權力機關的正常運轉經(jīng)費需要；二是社會保障的各項支出；三是教育、科學、文化、衛(wèi)生等社會性服務的需要；四是城市基礎設施、環(huán)境保護等支出；五是支持農(nóng)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，調(diào)整經(jīng)濟結構等支出；最后是其他必須保證的滿足社會需要的支出。我們在改革中，應逐步向公共財政支出方向靠攏，在預算編制中，逐步減少不符合公共財政支出范圍的資金支持。

三、嚴格編審、認真編制專項預算，保證市政府的重點工作的資金到位

專項預算要體現(xiàn)公共財政原則和市委、市政府的中心工作，應和經(jīng)營綠色，促進綠色經(jīng)濟發(fā)展、壯大結合起來。一是要以政府采購為導向，購買代表先進生產(chǎn)力水平的產(chǎn)品，支持我市經(jīng)濟發(fā)展；二是對困難群體照顧適當，加大對社會保障投入，不斷完善社會保障體系建設，確保離休人員、下崗職工基本生活費、城市低保金、失業(yè)救濟金、養(yǎng)老保險基金及時足額發(fā)放，支持殘疾人事業(yè)的發(fā)展；三是依法保證教育、科技、農(nóng)業(yè)、文化、衛(wèi)生的投入；四是集中財力辦大事，把工業(yè)結構調(diào)整資金、農(nóng)業(yè)結構調(diào)整資金和商業(yè)結構調(diào)整資金“打捆”使用，不能“撒芝麻鹽”，要建立和完善項目庫，增強透明度。

四、切實控制、減少預算執(zhí)行中的調(diào)整和追加，嚴格追加預算的審批程序

預算執(zhí)行中，一般應嚴格按照預算執(zhí)行，特殊情況需要追加的要嚴格審批程序，嚴格追加預算的審查。對于因國家政策性調(diào)整，在預算批準后，市級各部門出現(xiàn)人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和專項支出等發(fā)生的變化，確需要追加預算的，應將追加預算申請報送財政部門。申請人員經(jīng)費和公用經(jīng)費應附市編辦批準增加編制的文件，申請專項經(jīng)費應附論證和評審材料。規(guī)范追加的處理辦法。對于追加預算的申請，先劃分為符合追加預算的申請和不符和追加預算的申請。對于符合追加預算的申請的處理方法只有四個，即項目調(diào)整、動支預備費、超收安排和下預算再考慮。

五、充分發(fā)揮部門預算、國庫集中支付、政府采購三駕馬車作用

部門預算、國庫直接支付和政府采購作為財政支出管理體制改革的三項核心內(nèi)容，互為條件，相輔相成，猶如三駕馬車，只有并駕齊驅，財政支出管理體制改革才能快速前進。特別是政府采購制度的推行，沒有部門預算和國庫直接支付改革的支持和保障，恐怕難以獲得成功。編制部門預算是基礎，實行國庫集中支付制度是手段，政府采購制度是保證。實行部門預算和國庫直接支付，可以解決財政管理中長期存在的預算編制粗放、資金分配權分散、透明度不高以及擠占、挪用財政資金等問題，為編制政府采