第一篇：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題總結(jié)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，隨著存貨的發(fā)出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)只有兩種情況：

（1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該售出存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

（2）對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按照有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行處理。比如，按新準(zhǔn)則規(guī)定，用存貨抵債時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算“資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益”與“債務(wù)重組收益”，在確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，就應(yīng)考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

［例6］甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，該公司有一項(xiàng)庫(kù)存商品賬面余額1000萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元。本期對(duì)外銷售350萬(wàn)元的存貨，取得銷售收入400萬(wàn)元（不含增值稅），上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開(kāi)具，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的賬務(wù)處理是： 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 468 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ［200×（350/1000）］ 70 貸：庫(kù)存商品 350 說(shuō)明：1000萬(wàn)元存貨中，35%用于對(duì)外銷售，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備.生產(chǎn)領(lǐng)用或在建工程領(lǐng)用，都不考慮跌價(jià)準(zhǔn)備。

第二篇：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備凸顯2007年拿地成本偏高，或?qū)⒊掷m(xù)影響公司未來(lái)收益

由于大額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12.3億元，萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司（深圳交易所代碼：000002，下稱萬(wàn)科）2008年在營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)的同時(shí)，凈利潤(rùn)下降16.7%。

3月9日晚，萬(wàn)科公布2008年報(bào)，其營(yíng)業(yè)收入為409.9億元，同比上升15.4%，但凈利潤(rùn)同比下降16.7%，為40.3億元?；久抗墒找?.37元，較2007年的0.45元下降18%。

萬(wàn)科在年報(bào)中解釋，凈利潤(rùn)下跌主要是由于大額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司對(duì)福州、上海等九個(gè)城市可能存在風(fēng)險(xiǎn)的13個(gè)項(xiàng)目，共計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12.3億元。考慮遞延所得稅因素后，直接影響其稅后凈利潤(rùn)9.2億元，對(duì)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)的影響為8.9億元。由于該公司2008年的凈利潤(rùn)較2007年減少8.1億元，因此，如不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響，其2008年的凈利潤(rùn)實(shí)際比2007年略有增長(zhǎng)。

萬(wàn)科稱，從2008年三季度起，該公司在行業(yè)內(nèi)率先開(kāi)始對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。雖然聲稱計(jì)提是基于審慎的財(cái)務(wù)策略，但萬(wàn)科并不排除部分項(xiàng)目當(dāng)初拿地成本偏高的因素。

萬(wàn)科在年報(bào)中稱，2007年下半年土地價(jià)格達(dá)到了歷史的頂峰，除非完全停止購(gòu)地，否則企業(yè)購(gòu)入的一定是高價(jià)土地。萬(wàn)科并指出，“從2004年開(kāi)始，萬(wàn)科每年年底的土地儲(chǔ)備量，都低于未來(lái)兩年的開(kāi)工量。對(duì)萬(wàn)科而言，完全停止購(gòu)地，是一個(gè)非常極端的決定?！?/p>

在計(jì)提的13個(gè)項(xiàng)目中，計(jì)提金額高達(dá)1.52億元的福州金域榕郡項(xiàng)目，其所在地塊便為2007年9月萬(wàn)科以27.2億元競(jìng)拍獲得，樓面地價(jià)為每平方米7096元。

不過(guò)，在萬(wàn)科2008年全年新增的項(xiàng)目土地中，購(gòu)地價(jià)合計(jì)136.1億元，土地的平均成本僅2003元/平方米，已明顯低于2007年地價(jià)水平。

值得注意的是，2007年高價(jià)獲取的土地，有可能持續(xù)影響萬(wàn)科的收益水平。

根據(jù)年報(bào)，2008年萬(wàn)科房地產(chǎn)項(xiàng)目結(jié)算面積451.4萬(wàn)平方米，同比增長(zhǎng)14.6%，結(jié)算收入404.9億元，同比增長(zhǎng)15.1%，但結(jié)算成本246.5億元，比去年同期增長(zhǎng)21.0%，結(jié)算毛利率為28.2%，比上年減少2.34個(gè)百分點(diǎn)。萬(wàn)科指出，由于2008年各主要市場(chǎng)的住房?jī)r(jià)格普遍下調(diào)，而2009年結(jié)算資源中相當(dāng)部分來(lái)自2008年的銷售，預(yù)計(jì)2009年住宅行業(yè)毛利率將可能出現(xiàn)較為明顯的下滑。

萬(wàn)科在年報(bào)中出具的“致股東”書(shū)中坦言，“2007年高價(jià)獲取的土地，至少數(shù)年之內(nèi)，恐怕不要說(shuō)超額收益，甚至連獲得社會(huì)平均收益水平都變得艱難?！?/p>

“致股東”書(shū)還指出“中國(guó)住宅根本不應(yīng)該是一個(gè)高收益行業(yè)”。同業(yè)“所能夠期待的，只能是一個(gè)公平的收益水平”，這似意指房地產(chǎn)暴利時(shí)代的終結(jié)。

雖然收益下跌，但由于早在2007年10月就開(kāi)始對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)整作出反應(yīng)，采取降價(jià)等策略，萬(wàn)科得以繼續(xù)擴(kuò)大其市場(chǎng)規(guī)模。

根據(jù)年報(bào)，萬(wàn)科2008年實(shí)現(xiàn)銷售面積557萬(wàn)平方米，銷售金額478.7億元，同比分別減少9.2%和8.6%，明顯跑贏大市。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局此前公布的2008年全國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)運(yùn)行數(shù)據(jù)顯示，去年全年全國(guó)商品房銷售面積6.2億平方米，同比下降19.7%；銷售額2.4萬(wàn)億元，同比下降19.5%。

在其進(jìn)入的主要城市，萬(wàn)科的市場(chǎng)占有率在深圳、上海、天津、佛山、廈門(mén)、沈陽(yáng)、武漢、鞍山和鎮(zhèn)江等九個(gè)城市排名首位，住宅市場(chǎng)全國(guó)占有率提高到2.34%。■

第三篇：關(guān)于壞賬準(zhǔn)備與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理

1241 壞賬準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”

科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。

（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備

1461 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

一、本科目核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)（農(nóng)業(yè)）對(duì)消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，也在本科目核算。

二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。

（二）企業(yè)（建造承包商）按建造合同準(zhǔn)則確定合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。

（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。

企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。1221 其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

二、本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、采用售后回購(gòu)方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價(jià)格與原購(gòu)買價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。按合同約定返售商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備

月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中： 借：本年利潤(rùn) 貸：資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬時(shí)(即核銷壞賬)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收帳款

已核銷的壞賬又收回時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款

注：核銷和收回壞賬，都不通過(guò)資產(chǎn)減值損失而是通過(guò)壞賬準(zhǔn)備 問(wèn)：已核銷應(yīng)收賬款收回為什么不沖減資產(chǎn)減值損失呢？ 答：負(fù)債表日會(huì)轉(zhuǎn)回的，要結(jié)合其他應(yīng)收賬款確定應(yīng)轉(zhuǎn)回?cái)?shù)，除非你是針對(duì)單個(gè)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失。

該筆應(yīng)收賬款已經(jīng)收回，月末壞賬準(zhǔn)備也會(huì)沖銷的，所以月底還有個(gè)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

前期月末將壞賬損失結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)，后期月末應(yīng)該再調(diào)回來(lái)： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：本年利潤(rùn)

最后在期末，一般是根據(jù)“應(yīng)收賬款”的余額與計(jì)提比例，與“壞賬準(zhǔn)備”的余額比較，再確定是“補(bǔ)提”壞賬準(zhǔn)備，還是“沖回”壞賬準(zhǔn)備： 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖回壞賬準(zhǔn)備： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

債務(wù)重組中涉及到壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄：

（1）債權(quán)人計(jì)算債務(wù)重組的損失：應(yīng)收賬款賬面余額： 234000 減：收到的現(xiàn)金： 204000 差額： 30000 減：已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備： 20000 債務(wù)重組損失： 10000（2）應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 204000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備 20000貸：應(yīng)收賬款 234000

10000

如果計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為40000元，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 204000

壞賬準(zhǔn)備

40000 貸：應(yīng)收賬款 234000

資產(chǎn)減值損失 10000

重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，貸方差額計(jì)入資產(chǎn)減值損

1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

【例1】某企業(yè)2008年共計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

納稅調(diào)整：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備

【例2】某企業(yè)2008年壞賬準(zhǔn)備年初余額為50萬(wàn)元，當(dāng)年共轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。其中，20萬(wàn)元在計(jì)提當(dāng)年允許稅前扣除，10萬(wàn)元不允許稅前扣除。

借：壞賬準(zhǔn)備 300000

貸：資產(chǎn)減值損失 300000

納稅調(diào)整：計(jì)提時(shí)允許在稅前扣除的20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時(shí)不調(diào)減應(yīng)納稅所得額;計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除的10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.確認(rèn)壞賬損失

企業(yè)發(fā)生壞賬損失，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)批手續(xù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元可以在稅前扣除，5萬(wàn)元不能在稅前扣除。

借：壞賬準(zhǔn)備 150000

貸：應(yīng)收賬款 150000

納稅調(diào)整：允許稅前扣除的10萬(wàn)元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不能稅前扣除的5萬(wàn)元不作納稅調(diào)整。

4.收回壞賬

對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認(rèn)壞賬損失時(shí)是否允許在稅前扣除。

【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元在確認(rèn)壞賬時(shí)允許稅前扣除，5萬(wàn)元在確認(rèn)壞賬時(shí)不允許稅前扣除。

借：應(yīng)收賬款 250000

貸：壞賬準(zhǔn)備 250000

借：銀行存款 250000

貸：應(yīng)收賬款 250000

納稅調(diào)整：收回的壞賬25萬(wàn)元中，確認(rèn)時(shí)允許在稅前扣除的20萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬(wàn)元不作納稅調(diào)整。

注意事項(xiàng)：在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，不能僅以壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)與轉(zhuǎn)回?cái)?shù)的差額作為納稅調(diào)整額，也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額，而應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況有區(qū)別地進(jìn)行納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。對(duì)一般企業(yè)而言，常見(jiàn)的準(zhǔn)備金有壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，這些準(zhǔn)備金支出均屬于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。本文介紹了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整。

例：存貨的成本是10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值只有8萬(wàn)元，計(jì)提2萬(wàn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000

如果可變現(xiàn)凈值回升到9萬(wàn)5千，則會(huì)計(jì)處理： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000 如果可變現(xiàn)凈值回升到11萬(wàn)，則會(huì)計(jì)處理： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000

1、結(jié)轉(zhuǎn)是結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的意思。由于該銷售出去的存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100W，所以這100W也要結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

100W 貸：庫(kù)存商品

“要將原有余額150W-100W=50W存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回”是有前提條件的，即2008年12月31日，C產(chǎn)品存貨已不存在減值跡象，這時(shí)，要將剩余C產(chǎn)品存貨對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備50W轉(zhuǎn)回。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——C產(chǎn)品

50W 貸：資產(chǎn)減值損失

50W

(2)該題表述不恰當(dāng)，應(yīng)為：B存貨2008年底應(yīng)有存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40W。而原來(lái)B存貨已計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備50W,則2008年末因價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備：50W-40W=10W

分錄應(yīng)為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品

10W 貸：資產(chǎn)減值損失

10W 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，除國(guó)家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅不考慮存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值情況下計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，要做納稅調(diào)增處理。對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，以前減計(jì)存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減計(jì)的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。

各種形式的準(zhǔn)備金會(huì)使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額有一定差異，下面以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為例（為方便起見(jiàn)，假設(shè)了一種產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在連續(xù)三年的變動(dòng)情況），分析說(shuō)明存貨準(zhǔn)備金的所得稅處理。

例1：甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17%，2007年12月31日A產(chǎn)品的賬面成本為100萬(wàn)元，A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80萬(wàn)元，2008年12月31日A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為70萬(wàn)元。2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價(jià)為70萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)均不含增值稅。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，2007年12月31日甲公司A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于賬面成本20萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 200000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200000 申報(bào)納稅時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2007年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

2008年12月31日A產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格繼續(xù)下跌，2008年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，大于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（20萬(wàn)元），應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 申報(bào)納稅時(shí)根據(jù)稅法規(guī)定不得稅前扣除，故2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

2009年1月6日產(chǎn)品銷售時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，賬務(wù)處理為：（1）借：銀行存款 819000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000 貸：庫(kù)存商品 1000000（3）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000 貸：資產(chǎn)減值損失 300000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時(shí)，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。

綜上所述，在存貨價(jià)格持續(xù)下跌時(shí)，2007年～2009年共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000＋100000－300000＝0（元）。

例2：假定該例中2008年A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元，2009年1月6日甲公司將A產(chǎn)品售出，A產(chǎn)品售價(jià)為110萬(wàn)元，貨物已發(fā)出，貨款已收到，以上售價(jià)不含增值稅。

（1）2007年12月31日賬務(wù)處理同例1.（2）2008年12月31日價(jià)格有所上升，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，2008年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（20萬(wàn)元），應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定不得轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失，故2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

（3）2009年1月6日產(chǎn)品銷售時(shí)，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并且以余額沖減至零為限，賬務(wù)處理為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000 貸：資產(chǎn)減值損失 100000 按照稅法規(guī)定產(chǎn)品銷售時(shí)，不得結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，故2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。

綜上所述，在上述情況下，2007年～2009年共計(jì)調(diào)整應(yīng)納稅所得額＝200000－100000－100000＝0（元）。

第四篇：存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方法

存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方法

法條

第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

釋義

本條是關(guān)于存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體規(guī)定。

本條是新增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法在實(shí)施細(xì)則中對(duì)此有具體規(guī)定。本法中之所以新增此條款，一方面因?yàn)榇尕洺杀緲?gòu)成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成部分，對(duì)其作出稅收上的規(guī)定，有利于貫徹收入成本配比的原則，保證稅收收入的均衡入庫(kù)；另一方面，存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)也是資產(chǎn)稅務(wù)處理的重要一環(huán)，對(duì)其進(jìn)行明確，有利于資產(chǎn)稅務(wù)處理?xiàng)l款的完整性。另外，我國(guó)2006年新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)），對(duì)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的具體方法也重新進(jìn)行了明確，為協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)的差異，減少稅收管理成本與納稅遵從成本，也有必要對(duì)存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行重新明確。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

稅法上也允許企業(yè)按照先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，并在稅前扣除，但不允許企業(yè)采用后進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)已售存貨的成本。這主要基于以下原因：

第一，后進(jìn)先出法主要是基于一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，物價(jià)迅速上漲，存貨流動(dòng)速度較慢，為了使存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本更接近現(xiàn)行成本從而達(dá)到與現(xiàn)行收入相配比而采取的一種穩(wěn)健的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以減少虛增利潤(rùn)，從而在一定程度上消除物價(jià)變動(dòng)的影響。但使用后進(jìn)先出法，由于加大了當(dāng)期存貨的成本，在減少了虛增利潤(rùn)的同時(shí)，也降低了當(dāng)期的企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)。

第二，后進(jìn)先出法的采用主要是基于一個(gè)通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但是，當(dāng)前全球價(jià)格指數(shù)已呈現(xiàn)出明顯的持續(xù)下降趨勢(shì)，世界經(jīng)濟(jì)面臨日益增大的通貨緊縮危險(xiǎn)。這主要是因?yàn)椋?/p>

（1）信息技術(shù)革命極大地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，在降低生產(chǎn)成本和增加產(chǎn)出供給的同時(shí)，必然導(dǎo)致產(chǎn)品的相對(duì)價(jià)格不斷下降。

（2）在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，國(guó)際產(chǎn)業(yè)分工和轉(zhuǎn)移模式出現(xiàn)新的變化，全球范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，生產(chǎn)能力的擴(kuò)張和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇使得許多產(chǎn)品的價(jià)格難以上漲。

（3）世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡導(dǎo)致全球貧富差距擴(kuò)大，加劇了總需求不足的矛盾，是造成全球通貨緊縮趨勢(shì)的一個(gè)重要原因。

（4）許多國(guó)家長(zhǎng)期奉行以反通貨膨脹為首要目標(biāo)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，在有效地降低了全球通

貨膨脹率的同時(shí)，也在很大程度上造成目前全球一般價(jià)格水平走勢(shì)低迷的局面。

第三，后進(jìn)先出法在消除通貨膨脹影響方面并不是一種理想的方法。因?yàn)殡S著企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)，存貨不斷流轉(zhuǎn)，以前購(gòu)進(jìn)的存貨成本可能要等到若干年之后才能得以結(jié)轉(zhuǎn)，而若干年之后，這些存貨的價(jià)值很可能已經(jīng)面目全非了，這實(shí)際上并不利于對(duì)存貨的管理。

第四，即使像香港這樣自由的地區(qū)也對(duì)后進(jìn)先出法的應(yīng)用有所限制，發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收乃至?xí)?jì)上限制使用后進(jìn)先出法的情況也很多。改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)———存貨》取消了后進(jìn)先出法，我國(guó)2006年新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》也取消了后進(jìn)先出法，應(yīng)該說(shuō)我國(guó)在稅收與會(huì)計(jì)上取消后進(jìn)先出法也是順應(yīng)了國(guó)際稅收、會(huì)計(jì)界的潮流。

第五篇：2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考：存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)（范文）

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考：存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

注意賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別：主要涉及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

賬面余額：指的是某一個(gè)科目的原值。

賬面價(jià)值：(對(duì)于資產(chǎn)類科目)=原值-折舊(攤銷)-減值準(zhǔn)備。