第一篇：會計國際化對銀行監(jiān)管的影響

會計國際化對銀行監(jiān)管的影響

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編輯整理: 出納工作內(nèi)容 編輯:王菲 文章來源：新浪

會計國際化必然會對各國的經(jīng)濟(jì)管理產(chǎn)生重要影響，其中對銀行監(jiān)管的影響尤為顯著。為有效應(yīng)對會計國際化的影響，我們有必要對會計和銀行監(jiān)管之間的差異進(jìn)行深入的分析，以便更好地協(xié)調(diào)會計與銀行監(jiān)管之間的關(guān)系，保證銀行監(jiān)管工作的順利開展，維護(hù)銀行體系的穩(wěn)定。

一、會計國際化與銀行監(jiān)管的關(guān)系

第二篇：監(jiān)管政策對銀行內(nèi)部審計的影響及其對策

東北財經(jīng)大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育本科畢業(yè)論文

監(jiān)管政策對銀行內(nèi)部審計的影響及其對策

作 者：吳文江

學(xué)籍批次：1003 學(xué)習(xí)中心：廣東佛山順德大良成人文化技術(shù)

學(xué)校奧鵬學(xué)習(xí)中心[26]A 層 次：專升本

專 業(yè)：會計學(xué)

指導(dǎo)老師：王海連

內(nèi)容摘要

內(nèi)部審計是一個系統(tǒng)，其生存和發(fā)展必須依賴和適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化，由于銀行經(jīng)營的高風(fēng)險特性，決定了銀行業(yè)是一個受到高度監(jiān)管的行業(yè)，銀行監(jiān)管政策的任何一點變化都會對銀行經(jīng)營管理行為產(chǎn)生重大影響，從而也深刻地影響著內(nèi)部審計的發(fā)展軌跡。銀監(jiān)會借鑒國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的先進(jìn)經(jīng)驗，結(jié)合我國銀行業(yè)公司治理和內(nèi)部審計實際，于2006年6月27日頒布了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》（下稱《內(nèi)審指引》），這是指導(dǎo)我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計活動的第一部“根本大法”，對于提高銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計獨立性、有效性和權(quán)威性具有重要作用。本文將逐一分析《內(nèi)審指引》對銀行內(nèi)部審計的影響及其政策。

關(guān)鍵詞 ：監(jiān)管政策 銀行 內(nèi)部審計 影響 對策

一、銀行監(jiān)管政策對內(nèi)部審計的影響

影響之一：內(nèi)部審計職能需重新定位

《內(nèi)審指引》第三條和第四條明確指出，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營活動、風(fēng)險狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。內(nèi)部審計的目標(biāo)是，保證國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險框架內(nèi)，促使風(fēng)險控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營，增加價值。從國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計的定義看，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓(xùn)練的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。由此可見，《內(nèi)審指引》上述規(guī)定是銀行監(jiān)管部門在借鑒國際內(nèi)部審計先進(jìn)理念的基礎(chǔ)上，對我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計的科學(xué)界定，是國際內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計定義和目標(biāo)在中國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的具體化。從中也可以看出，我國銀行監(jiān)管部門對內(nèi)部審計的職能定位已經(jīng)與國際標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，內(nèi)部審計工作范圍已經(jīng)從監(jiān)督評價轉(zhuǎn)為監(jiān)督評價與咨詢活動并重，關(guān)注重點已經(jīng)從查錯糾弊轉(zhuǎn)為更加關(guān)注組織的公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，服務(wù)目標(biāo)已經(jīng)從單純?yōu)楣芾韺勇穆毞?wù)轉(zhuǎn)為致力于為組織增加價值。與國際先進(jìn)銀行的做法和《內(nèi)審指引》要求相比，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能的履行仍有較大的差距，需重新進(jìn)行定位和審視。

影響之二：內(nèi)審組織體制需改革完善

《內(nèi)審指引》從內(nèi)部審計管理體系、組織架構(gòu)、審計權(quán)限、報告路線等方面對內(nèi)審組織體制建設(shè)作出了一系列的明確規(guī)定。關(guān)于內(nèi)審管理體系，《內(nèi)審指引》第九條指出，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立獨立垂直的內(nèi)部審計管理體系。審計預(yù)算、人員薪酬、主要負(fù)責(zé)人任免由董事會或其專門委員會決定”?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十八條也規(guī)定，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具有充分的獨立性，實行全行系統(tǒng)垂直管理。下級機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由上一級內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)，總行內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的聘任和解聘應(yīng)當(dāng)由董事會負(fù)責(zé)。關(guān)于內(nèi)審組織架構(gòu)，《內(nèi)審指引》規(guī)定“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的董事會負(fù)責(zé)建立和維護(hù)健全有效的內(nèi)部審計體系。董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會。審計委員會成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)是非執(zhí)行董事。審計委員會主席應(yīng)由獨立董事?lián)巍?，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計全系統(tǒng)經(jīng)營管理行為的內(nèi)部審計部門，可設(shè)立一名首席審計官負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的審計工作。首席審計官由董事會任命并納入銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高級管理人員任職資格核準(zhǔn)范圍”。關(guān)于內(nèi)審權(quán)限，《內(nèi)審指引》規(guī)定，內(nèi)部審計部門“有權(quán)及時、全面了解經(jīng)營管理信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲媽ο蠛拖嚓P(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、質(zhì)詢、取證，有權(quán)列席或參加與內(nèi)部審計部門職責(zé)有關(guān)的會議，有權(quán)向董事會直接匯報審計發(fā)現(xiàn)，有處理建議權(quán)和必要的處罰權(quán)”。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第二十七條也規(guī)定，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)有權(quán)獲得商業(yè)銀行的所有經(jīng)營信息和管理信息，并對各個部門、崗位和各項業(yè)務(wù)實施全面的監(jiān)督和評價。關(guān)于內(nèi)審報告路線，《內(nèi)審指引》明確要求，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立與垂直管理體系相適應(yīng)的內(nèi)部審計報告制度和報告線路”，“首席審計官和內(nèi)部審計部門應(yīng)按季向董事會和高級管理層主要負(fù)責(zé)人報告審計工作情況。每年至少一次向董事會提交包括履職情況、審計發(fā)現(xiàn)和建議等內(nèi)容的審計工作報告”。

影響之三：內(nèi)部審計領(lǐng)域需拓展延伸

《內(nèi)審指引》規(guī)定了內(nèi)部審計事項主要包括：經(jīng)營管理的合規(guī)性及合規(guī)部門工作情況；內(nèi)部控制的健全性和有效性；風(fēng)險狀況及風(fēng)險識別、計量、監(jiān)控程序的適用性和有效性；信息系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計、開發(fā)運(yùn)行和管理維護(hù)的情況；會計記錄和財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性；與風(fēng)險相關(guān)的資本評估系統(tǒng)情況；機(jī)構(gòu)運(yùn)營績效和管理人員履職情況等。由此可以看出，內(nèi)部審計已經(jīng)開始向內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理等新領(lǐng)域拓展和延伸，為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造了“英雄用武之地”。

（一）內(nèi)部控制領(lǐng)域：內(nèi)部審計是銀行內(nèi)部控制體系中的一支重要監(jiān)督力量，是COSO內(nèi)控框架的組成要素之一。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》指出，內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價部門應(yīng)當(dāng)獨立于內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，并有直接向董事會、監(jiān)事會和高級管理層報告的渠道，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制的評價制度，對內(nèi)部控制的制度建設(shè)、執(zhí)行情況定期進(jìn)行回顧和檢討，并根據(jù)國家法律規(guī)定、銀行組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、市場環(huán)境的變化進(jìn)行修訂和完善。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》要求商業(yè)銀行建立并保持書面程序，對內(nèi)部控制體系實施評價，確保內(nèi)部控制體系的充分性、合規(guī)性、有效性和適宜性。

（二）風(fēng)險管理領(lǐng)域：商業(yè)銀行的核心活動是經(jīng)營和管理風(fēng)險，風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé)，是公司治理的核心工作，對公司的風(fēng)險管理過程進(jìn)行評估和報告是內(nèi)部審計工作的一項重要內(nèi)容?！秲?nèi)審指引》開宗明義就指出，內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)“以風(fēng)險為導(dǎo)向”，這就要求內(nèi)部審計工作要以風(fēng)險為中心，關(guān)注、識別、評估、衡量和監(jiān)督控制銀行面臨的信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險等各類風(fēng)險，通過檢查、測試、評價等各種方法，提出切實可行的緩釋風(fēng)險的控制措施和稽核建議。對操作風(fēng)險，監(jiān)管部門要求商業(yè)銀行內(nèi)審部門定期檢查評估本行的操作風(fēng)險管理體系運(yùn)作情況，監(jiān)督操作風(fēng)險管理政策的執(zhí)行情況，對新出臺的操作風(fēng)險管理政策、程序和具體的操作規(guī)程進(jìn)行獨立評估，并向董事會報告操作風(fēng)險管理體系運(yùn)行效果的評估情況。對市場風(fēng)險，監(jiān)管部門要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門定期（至少每年一次）對市場風(fēng)險管理體系各個組成部分和環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確、可靠、充分和有效性進(jìn)行獨立的審查和評價。內(nèi)部審計既要對業(yè)務(wù)經(jīng)營部門，也要對負(fù)責(zé)市場風(fēng)險管理的部門進(jìn)行。

（三）公司治理領(lǐng)域：完善公司治理是國有銀行改革的核心和關(guān)鍵，建立獨立、有效的內(nèi)部審計是完善公司治理的重要一環(huán)。《國有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》明確規(guī)定，國有商業(yè)銀行董事會應(yīng)設(shè)立審計（稽核）委員會，國有商業(yè)銀行應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，包括獨立的風(fēng)險管理部門、合規(guī)部門和審計部門等實施的監(jiān)督。影響之四：內(nèi)部審計技術(shù)需積極創(chuàng)新根據(jù)《內(nèi)審指引》對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計活動已不僅僅局限于傳統(tǒng)的稽核確認(rèn)，還包括就公司治理、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等有關(guān)問題提供業(yè)務(wù)咨詢、反舞弊調(diào)查、內(nèi)控評價等各類增值服務(wù)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計方法、技術(shù)、工具、手段也面臨著升級換代。從目前我國商業(yè)銀行使用的內(nèi)部審計方法看，主要側(cè)重于事后的靜態(tài)的合規(guī)性審計和單個項目、常規(guī)性片面審計，檢查被稽核單位的若干個產(chǎn)品線、控制環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，以此來判斷被稽核單位的內(nèi)控管理是否有效，無法真正將稽核關(guān)口前移，在事前、事中揭示被稽核單位經(jīng)營管理中的各項風(fēng)險，即使開始嘗試運(yùn)用COSO五要素框架對被稽核單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，但由于測試檢查的重點在具體業(yè)務(wù)產(chǎn)品和控制環(huán)節(jié)上，作出的評價難免會以偏概全，無法全面、系統(tǒng)地反映被稽核單位的整體內(nèi)控管理狀況和水平。從審計技術(shù)角度看，稽核手段一般都為詢問、復(fù)算、觀察、瀏覽、實地盤存等等，而很少開展穿行測試、抽樣統(tǒng)計、函證、業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)控問卷調(diào)查、控制自我評估（CSA）等檢查技術(shù)和程序，即便在審計過程中使用調(diào)查問卷和抽樣技術(shù)，也缺少一套比較科學(xué)、合理的對內(nèi)控五要素進(jìn)行評價的調(diào)查問卷，抽樣一般也都是人為判斷，隨意性較大，而且雖然也開始借助于電腦技術(shù)開展非現(xiàn)場的輔助審計，但應(yīng)用覆蓋面不足，非現(xiàn)場稽核數(shù)據(jù)分析缺乏深度挖掘和再利用價值。因此，為適應(yīng)外部監(jiān)管環(huán)境的變化和內(nèi)部業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，內(nèi)部審計技術(shù)需積極進(jìn)行創(chuàng)新。

影響之五：內(nèi)審人員素質(zhì)需著力提升

《內(nèi)審指引》對內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的專業(yè)水平、從業(yè)經(jīng)驗和道德準(zhǔn)則作了詳細(xì)規(guī)定?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》也規(guī)定，“商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)配備充足的、具備相應(yīng)的專業(yè)從業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，并建立專業(yè)培訓(xùn)制度，每人每年確保一定的離崗或脫產(chǎn)培訓(xùn)時間”。隨著內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理方面作用的不斷加強(qiáng)，現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，更大的挑戰(zhàn)。

二、內(nèi)部審計應(yīng)采取的對策

對策之一：目前，在我國大型銀行中，工行、中行、建行和交行陸續(xù)成功實現(xiàn)了上市，上市后，隨著信息披露和透明度要求的提高，對商業(yè)銀行內(nèi)控合規(guī)體系建設(shè)空前重視，管理層也更希望內(nèi)部審計在提升銀行價值、實現(xiàn)其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)方面發(fā)揮獨特的建設(shè)作用，這為內(nèi)部審計提供了巨大的發(fā)展空間。可以說，目前內(nèi)控合規(guī)的重要性和對內(nèi)部審計的重視程度都是史無前例的，對此各家商業(yè)銀行要有充分的認(rèn)識，并按照《內(nèi)審指引》的要求對內(nèi)部審計的職能重新進(jìn)行定位，對稽核章程重新進(jìn)行修訂和完善，以樹立新的工作目標(biāo)，體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值所在。要組織內(nèi)部審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《內(nèi)審指引》，加大對審計職能定位的內(nèi)部宣傳力度，使本機(jī)構(gòu)全體員工人人知曉內(nèi)部審計的職責(zé)、作用；要以審計體制改革為契機(jī)，加快構(gòu)建職能管理、合規(guī)控制、內(nèi)部稽核三道防線內(nèi)控體系，將內(nèi)部審計作為完善公司治理、健全風(fēng)險管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段和推動力，積極轉(zhuǎn)變理念，創(chuàng)新工作方式，不斷提升內(nèi)部審計的增值服務(wù)水平。

對策之二：要循序漸進(jìn)地推進(jìn)獨立垂直的內(nèi)部審計體制改革，探索出一條適合中國國情、具有中國特色的內(nèi)部審計之路。為此中行做了許多探索工作，積累了一定經(jīng)驗，初步形成了總行垂直管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計體制。首先是確立了內(nèi)部審計的重要地位。其次是構(gòu)建了新型的內(nèi)審組織架構(gòu)，極大地提高了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。最后是確立了全新的報告路線，稽核部門向董事會及其稽核委員會/上級稽核部門報告稽核中發(fā)現(xiàn)的重要問題，各級稽核工作人員還有權(quán)越級直接向董事會及其稽核委員會報告稽核發(fā)現(xiàn)的重要情況和問題。這一報告路線的設(shè)計既保證了內(nèi)部審計的充分獨立性，又是解決信息不對稱，改進(jìn)垂直化審計管理的有力措施。

對策之三：雖然內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷得到拓展和延伸，但考慮到目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計資源捉襟見肘的實際情況和內(nèi)審發(fā)展階段特點，內(nèi)部審計的主要工作重心仍應(yīng)放在稽核確認(rèn)和內(nèi)控評價上，因為這是內(nèi)部審計職能的基礎(chǔ)性工作，是做好風(fēng)險管理審計和公司治理審計的前提條件，而不能一味地趕時髦，貪大求洋，食洋不化。根據(jù)巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的一項調(diào)查顯示，大多數(shù)國際銀行的內(nèi)部審計師在保證和咨詢活動上的時間分配比例一般是：內(nèi)部審計占75%，培訓(xùn)占5 %，咨詢占20%。因此，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門也應(yīng)當(dāng)將至少80%的精力放在稽核確認(rèn)和內(nèi)控評價上，而且應(yīng)當(dāng)逐步減少現(xiàn)場稽核檢查的比重，提高內(nèi)控評價的份量。

對策之四：要加強(qiáng)信息技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，建立和完善非現(xiàn)場內(nèi)部審計監(jiān)測體系及稽核項目管理系統(tǒng)、稽核管理信息系統(tǒng)，不斷提高內(nèi)部審計手段的技術(shù)含量。要嚴(yán)格實施全過程的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，涵蓋審計計劃審批、項目立項、方案制訂、審計前準(zhǔn)備、進(jìn)場檢查、審計報告、文檔整理、后續(xù)審計等全過程，嚴(yán)把各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量關(guān)，努力提高內(nèi)部審計工作水平，要努力從內(nèi)部審計方法、技術(shù)等方面實現(xiàn)“三個轉(zhuǎn)變”：即從單個項目、常規(guī)性片面的稽核向整體性、系統(tǒng)性的全方位稽核轉(zhuǎn)變，從合規(guī)審計為主向以合規(guī)審計與內(nèi)部控制審計有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場稽核為主向現(xiàn)場與非現(xiàn)場稽核有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變。

第三篇：銀行,監(jiān)管,會計,準(zhǔn)則,啟示

銀行,監(jiān)管,會計,準(zhǔn)則,啟示

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編輯整理: 轉(zhuǎn)賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

按照歐盟委員會的要求，自2005年起，在歐盟的上市公司的合并報表必須按國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行編報。由于國際會計準(zhǔn)則在確認(rèn)和計量等方面發(fā)生了重大變化，其對銀行監(jiān)管尤其是監(jiān)管資本的計算產(chǎn)生了重要影響。本文概括介紹歐盟銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對會計準(zhǔn)則變化的做法和啟示。

一、執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則后，歐盟銀行監(jiān)管當(dāng)局采用的審慎監(jiān)管措施

第四篇：不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新模式和對銀行監(jiān)管指標(biāo)影響分析

不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新模式和對銀行監(jiān)管指標(biāo)影響分析

首先要區(qū)分不良資產(chǎn)和呆賬；前者是銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)自身為管理貸款根據(jù)內(nèi)部評級劃分貸款質(zhì)量的結(jié)果?！顿J款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》（銀發(fā)[2001]416號）；

后者則是財務(wù)會計的概念，是從會計準(zhǔn)則上允許進(jìn)行核銷的定義。依據(jù)是財政部的《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》的附件1《一般債權(quán)或股權(quán)呆賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及核銷所需相關(guān)材料》進(jìn)行認(rèn)定。

不良資產(chǎn)和呆賬并沒有實質(zhì)性對應(yīng)關(guān)系。但如果銀行希望降低不良資產(chǎn)率，緩解撥備覆蓋率壓力，則需要通過不良貸款中的呆賬進(jìn)行核銷或者進(jìn)行不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。而不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如果是折價轉(zhuǎn)讓，折讓的部分同樣需要核銷。

1.不良資產(chǎn)中抵押資產(chǎn)處置周期

商業(yè)銀行法第四十二條規(guī)定，商業(yè)銀行因行駛抵押權(quán)質(zhì)權(quán)而取得的不動產(chǎn)或股權(quán)，應(yīng)當(dāng)自取得之日起二年內(nèi)處分。

超過2年按照《商業(yè)銀行資本管理辦法》附件2的規(guī)定，股權(quán)資產(chǎn)也是需要在兩年內(nèi)處置，否則將面臨懲罰性的資本計提，風(fēng)險權(quán)重為1250%。兩年期間的風(fēng)險資本為400%。

同樣不動產(chǎn)在行使抵押權(quán)處置期內(nèi)（兩年）風(fēng)險權(quán)重為100%，但超過處置期則按照“其他非自用不動產(chǎn)”處理，風(fēng)險權(quán)重為1250%。

2.不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或剝離對銀行資產(chǎn)負(fù)債表和監(jiān)管指標(biāo)影響分析

這里影響的主要指標(biāo)有不良率、撥備覆蓋率、貸款撥備率、存貸比；先大概介紹一下這四項指標(biāo)。貸款撥備率基本標(biāo)準(zhǔn)為2.5%，撥備覆蓋率基本標(biāo)準(zhǔn)為150%。這兩項標(biāo)準(zhǔn)中的較高者為商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

貸款撥備率：貸款損失準(zhǔn)備/各項貸款余額；

撥備覆蓋率：（貸款損失專項準(zhǔn)備金+貸款損失特種準(zhǔn)備金+貸款損失一般準(zhǔn)備金）/（次級類貸款+可疑類貸款+損失類貸款）；

從上述兩項比率公式可以看出，貸款撥備率/撥備覆蓋率 = 不良率；其實為方便理解，應(yīng)該將上述公式重新調(diào)整為：貸款撥備率/不良率= 撥備覆蓋率

貸款撥備率對一家銀行的風(fēng)險識別沒有任何參考價值，只是巴塞爾委員會為應(yīng)付貸款分類的周期性，引入的一個沒有風(fēng)險敏感性的指標(biāo)。貸款撥備率有別于其他幾項貸款損失監(jiān)管指標(biāo)，因為分母為各項貸款余額（包括正常類貸款），所以理論上在不良率低于1.667%（2.5%/150%）情況下可以把貸款撥備率看做一個常量（截止2016年底達(dá)標(biāo) 2.5%），當(dāng)然不排除部分銀行因為謹(jǐn)慎起見維持較高的貸款撥備率；一旦不良率高于1.667%，為維持撥備覆蓋率的150%水平，銀行不得不提高貸款撥備率。

存貸比 = 各項貸款/一般存款（去年6月份銀監(jiān)會做了一些調(diào)整，但不影響本文的不良貸款轉(zhuǎn)讓分析，此處不再贅述）

再來看貸款核銷和轉(zhuǎn)讓對上述指標(biāo)的影響；

通過不良資產(chǎn)處置改善商業(yè)銀行監(jiān)管指標(biāo)主要就兩種途徑，一是核銷，二是轉(zhuǎn)讓。

如果是核銷，則可以降低不良率和撥備覆蓋率，但貸款撥備率反而下降。因為核銷會同時將不良貸款可以核銷部分和不良貸款賬面價值進(jìn)行沖減，二者等額下降。如下圖工商銀行2014年核銷383.6億元人民幣，意味著其不良貸款余額和貸款減值準(zhǔn)備都下降383.64億。但工行的撥備覆蓋率為206%，所以分子分母的同時下降會提高撥備覆蓋率。同時貸款撥備率分子是撥備余額，分母是所有貸款余額，工行2014年末是2.34%，分子分母等額下降將導(dǎo)致該比例下降。

如果是不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，按照平均35%的賬面值轉(zhuǎn)讓價款，那么另外65%的折扣部分需要核銷，所以貸款減值準(zhǔn)備余額因轉(zhuǎn)讓而下降65%的不良貸款余額，不良貸款賬面值全部消除，資產(chǎn)方新增35%不良貸款余額的現(xiàn)金。

所以降低不良率，更大幅度提高撥備覆蓋率（分子只降低65%，分母下降100%的轉(zhuǎn)讓的不良貸款），撥備覆蓋率同樣也會降低。

此外上述核銷和不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都一樣，可以改善存貸比，釋放銀行信貸增長空間。

總結(jié)起來，參照上圖 “本年核銷”不沖擊利潤表，影響利潤表的項目是“本年計提”；貸款減值準(zhǔn)備余額最終反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，并反映在撥備覆蓋率和貸款撥備率。

從效率上看，不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比呆賬核銷的效率要更高，流程更快。其他定義：

貸款損失一般準(zhǔn)備：根據(jù)人民銀行《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》，是指按全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補(bǔ)尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備。需指出的是，央行定義的貸款損失一般準(zhǔn)備，有別于財政部《金融企業(yè)準(zhǔn)備金計提管理辦法》（財金[2012]20號）定義的一般準(zhǔn)備，后者要求金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每年終了時對承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)計提一般準(zhǔn)備。

貸款損失專項準(zhǔn)備：根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指引》對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補(bǔ)專項損失的準(zhǔn)備；金融企業(yè)可參照以下比例計提專項準(zhǔn)備：關(guān)注類貸款計提比例為2%，次級類貸款計提比例為25%，可疑類貸款計提比例為50%，損失類貸款計提比例為100%。其中，次級和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備計提比例可以上下浮動20%。

不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓只能轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，這是一個最大的硬性約束阻礙其他民間參與不了資產(chǎn)盤活。當(dāng)然在當(dāng)前的大政治背景下（中央鼓勵不良資產(chǎn)的盤活，銀監(jiān)會也是采取鼓勵態(tài)度，以加快不良資產(chǎn)處置），部分金融機(jī)構(gòu)在具體執(zhí)行過程中不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的受讓方選擇上沒有嚴(yán)格執(zhí)行《金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓管理辦法》規(guī)定。目前公布的只有10個省市授權(quán)的地方資產(chǎn)管理公司可以承接批量不良資產(chǎn)，所以尚未取得授權(quán)的地方部分公司已經(jīng)開展類似業(yè)務(wù)，先通過已有經(jīng)驗為獲取未來正式資質(zhì)奠定基礎(chǔ)。1.常規(guī)批量轉(zhuǎn)讓

銀監(jiān)會發(fā)布了《關(guān)于地方資產(chǎn)管理公司開展金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量收購處置業(yè)務(wù)資質(zhì)認(rèn)可條件等有關(guān)問題的通知》（銀監(jiān)發(fā)[2013]45號）規(guī)定省級政府可以設(shè)立或授權(quán)一家地方資產(chǎn)管理公司，但區(qū)別于4大資產(chǎn)管理公司，地方資產(chǎn)管理公司購入不良資產(chǎn)后只能自行處置，不得對外轉(zhuǎn)讓。該規(guī)定也和2012年銀監(jiān)會、財政部聯(lián)合發(fā)布的《金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓管理辦法》一致。地方授權(quán)文件應(yīng)同時抄送財政部和銀監(jiān)會，民營資本只能入股地方資產(chǎn)管理公司；現(xiàn)在來看民營資本和外資尚難以直接進(jìn)入不良資產(chǎn)批量受讓的市場。

2014年7月份銀監(jiān)會發(fā)布 銀監(jiān)辦便函[2014]634號 公布5家地方資產(chǎn)管理公司名單 安徽省國厚資產(chǎn)管理有限公司 江蘇資產(chǎn)管理有限公司 浙江省浙商資產(chǎn)管理有限公司 廣東省粵財資產(chǎn)管理有限公司 上海國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司

2014年7月份銀監(jiān)會公告另外5家省市授權(quán)的地方資產(chǎn)管理公司名單 北京市國通資產(chǎn)管理有限責(zé)任公司 天津津融投資服務(wù)集團(tuán)有限公司 重慶渝富集團(tuán)

福建省閩投資產(chǎn)管理有限公司 遼寧省國有資產(chǎn)經(jīng)營有限公司 2.批量轉(zhuǎn)讓的約束

財政部《金融企業(yè)不良資產(chǎn)批量轉(zhuǎn)讓管理辦法》中第八條明確規(guī)定“

（四）個人貸款（包括向個人發(fā)放的購房貸款、購車貸款、教育助學(xué)貸款、信用卡透支、其他消費(fèi)貸款等以個人為借款主體的各類貸款）；”導(dǎo)致目前個人不良貸款中最主要組成部分的“個人經(jīng)營性不良貸款”轉(zhuǎn)讓存在法律障礙。

但因為個人貸款金額相對小，筆數(shù)多，如果通過轉(zhuǎn)讓途徑，只能批量轉(zhuǎn)讓。這樣的兩難處境，一般解決手段是通過等量置換，即通過發(fā)放小企業(yè)貸款置換“個人經(jīng)營性貸款”，以符合批量轉(zhuǎn)讓的條件。

1.不良資產(chǎn)證券化

關(guān)于不良資產(chǎn)證券化的話題極具爭議性。在目前的信貸資產(chǎn)證券化監(jiān)管框架中并沒有明文制度性限制不得進(jìn)行不良資產(chǎn)證券化。

目前信貸資產(chǎn)證券化對基礎(chǔ)資產(chǎn)明確約束的主要是三部：2005年央行和銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《金融機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)證券化試點監(jiān)督管理辦法》（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會令2005年第3號）；2012年央行和銀監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大信貸資產(chǎn)證券化試點有關(guān)事項的通知》（銀發(fā)[2012]127號）；2008年銀監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)管理工作的通知》。

這三部法規(guī)強(qiáng)調(diào)基礎(chǔ)資產(chǎn)的穩(wěn)定現(xiàn)金流，和部分產(chǎn)業(yè)政策的傾向。2008年因為國外資產(chǎn)證券化及再證券化中涉及大量不良資產(chǎn)引發(fā)的金融風(fēng)險，銀監(jiān)會特地強(qiáng)調(diào)不良資產(chǎn)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)時候要做好違約風(fēng)險和信用（經(jīng)營）風(fēng)險的分散和信息披露工作。

但現(xiàn)實中，不良資產(chǎn)證券化在國內(nèi)從未有成功實施的案例（有少數(shù)金融機(jī)構(gòu)成功在國際市場上進(jìn)行了不良資產(chǎn)證券化的嘗試），原因在于自2005年資產(chǎn)證券化國內(nèi)誕生以來，都是逐筆審批的流程，經(jīng)過銀監(jiān)會和央行的雙重審批，不要說不良資產(chǎn)，即便是正常資產(chǎn)在2008年到2012年的4年間也被窗口叫停。2012年重啟后，每筆不良資產(chǎn)仍然需要面對銀監(jiān)會的開包檢查，對資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險和產(chǎn)業(yè)政策等進(jìn)行審核。

但最近的監(jiān)管層態(tài)度看，2015年5月14日，銀監(jiān)會審慎規(guī)制局副局長葉燕斐表示，信貸資產(chǎn)證券化去年都是用正常類優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)，但資產(chǎn)類別沒有限制，今年考慮將不良資產(chǎn)試點做證券化。這也是官方首次就不良資產(chǎn)證券化表面態(tài)度。

同時央行副行長潘功勝在2015年15日也表示肯定開展不良資產(chǎn)證券化的積極作用：能夠拓寬商業(yè)銀行處置不良貸款的渠道，加快不良貸款處置速度，有利于提高商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量。同時，通過這種方式能夠更好地發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)價格，有利于提高銀行對于不良資產(chǎn)的回收率水平。

而且自2014年11月份銀監(jiān)會將資產(chǎn)證券化從逐筆審核制改為備案制后，同時也不再開包檢查，從制度上應(yīng)該沒有了不良資產(chǎn)證券化障礙，而且目前的監(jiān)管環(huán)境鼓勵不良資產(chǎn)處置的創(chuàng)新方式。但發(fā)起人作為貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)（一般都是發(fā)起人兼任，不良貸款更需要發(fā)起人沖當(dāng)貸款服務(wù)機(jī)構(gòu)）一旦將不良打包轉(zhuǎn)讓后，如果劣后級又非常低（最新監(jiān)管規(guī)則上沒有強(qiáng)制劣后比例要求），是否導(dǎo)致發(fā)起人道德風(fēng)險等問題需要從長遠(yuǎn)機(jī)制設(shè)計上考慮的問題。

2.轉(zhuǎn)讓+回購或其他風(fēng)險兜底增信措施

部分受讓方由于資源約束仍然依賴于轉(zhuǎn)讓方進(jìn)行催收的批量不良資產(chǎn)，所以又得委托出讓行繼續(xù)對債權(quán)進(jìn)行管理。受讓方委托出讓行進(jìn)行清收情況下，銀行或需要通過部分風(fēng)險兜底來增信。

回購指不良資產(chǎn)打包轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)管理公司后，同時簽訂回購協(xié)議，回購價格事先確定，銀行支付給資產(chǎn)管理公司“管理費(fèi)”（也有可能是差價形式體現(xiàn)）；該設(shè)計可以為銀行短期調(diào)節(jié)監(jiān)管指標(biāo)。

對于這種形式的回購，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》要求也表示懷疑。此外這種轉(zhuǎn)讓方式是否符合127號文關(guān)于禁止非標(biāo)資產(chǎn)回購的規(guī)定，也值得探討，筆者認(rèn)為從127號文看，第五條明確規(guī)定：“買入返售(賣出回購)業(yè)務(wù)項下的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)為銀行承兌匯票,債券、央票等在銀行間市場、證券交易所市場交易的具有合理公允價值和較高流動性的金融資產(chǎn)。賣出回購方不得將業(yè)務(wù)項下的金融資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)出”。從該規(guī)定看，不良資產(chǎn)應(yīng)該也在禁止之列，如果受讓方為金融機(jī)構(gòu)，金融資產(chǎn)管理公司納入金融機(jī)構(gòu)范疇。

當(dāng)然如果轉(zhuǎn)讓+回購對象不是金融機(jī)構(gòu)，則不受該條約束。

同樣在127號文同業(yè)業(yè)務(wù)中明確賣出回購不能出表（比會計準(zhǔn)則更加嚴(yán)格的規(guī)定）；而風(fēng)險補(bǔ)充或兜底類似結(jié)構(gòu)分層的設(shè)計，等同于不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)出行仍然持有劣后風(fēng)險，資產(chǎn)管理公司持有的是優(yōu)先級，只不過這里并沒有引入信托公司設(shè)計受益權(quán)進(jìn)行剝離。所以筆者的觀點不論是回購，還是風(fēng)險補(bǔ)充或兜底都沒有做到風(fēng)險實質(zhì)出表。

此外進(jìn)一步隱蔽類型為“通道+回購”，即通過一家第三方通道（通常不是金融資產(chǎn)管理公司，而是一個通道資管公司）按照不良資產(chǎn)等價承接不良資產(chǎn)，同時附加回購協(xié)議，通道資金來自不良貸款轉(zhuǎn)出行的貸款。這樣的模式，對銀行而言成本較低，只需要付很低的通道費(fèi)，可以降低多重監(jiān)管指標(biāo)，如不良率，存貸比，信貸規(guī)模，資本計提等。很明顯這種模式違規(guī)非常明顯已經(jīng)不是灰色地帶的操作形式。

3.新增貸款給第三方進(jìn)行轉(zhuǎn)移，或平移風(fēng)險

“平移”風(fēng)險是指通過向擔(dān)保企業(yè)發(fā)放等量新增貸款形式收回不良貸款，操作上通過受托支付直接設(shè)立專用賬戶，確保該筆貸款資金可以確定性回流到原先的債務(wù)人開在債權(quán)行的賬戶上。

新增貸款第三方，以便第三方企業(yè)（實力較強(qiáng)的企業(yè)）接受問題企業(yè)，或接受問題企業(yè)的部分債務(wù)來短期化解債務(wù)風(fēng)險。

4.將不良貸款打包通過銀信合作理財設(shè)立信托受益權(quán)分層，優(yōu)先級對大眾理財客戶發(fā)售

由于信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓規(guī)則規(guī)定不允許銀行理財直接受讓信貸類資產(chǎn)，所以這種模式必須通過信托進(jìn)行操作，同時必須有第三方銀行發(fā)行理財產(chǎn)品承接不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)出行的不良信貸資產(chǎn)（銀信合作的法規(guī)規(guī)定銀信合作理財不得投資于產(chǎn)品發(fā)行銀行自身的信貸資產(chǎn)）。

法規(guī)依據(jù)：《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀信合作有關(guān)事項的通知》（銀監(jiān)發(fā)[2009]111號）

5、其他非常規(guī)處置渠道

《關(guān)于商業(yè)銀行向社會投資者轉(zhuǎn)讓貸款債權(quán)法律效力有關(guān)問題的批復(fù)》（銀監(jiān)辦發(fā)[2009]24號）明確對商業(yè)銀行向社會投資者轉(zhuǎn)讓貸款債權(quán)沒有禁止性規(guī)定，轉(zhuǎn)讓合同具有合同法上的效力。社會投資者是指金融機(jī)構(gòu)以外的自然人、法人或者其他組織。

但缺陷在于：向社會投資者轉(zhuǎn)讓只能公開拍賣，而且不得是批量轉(zhuǎn)讓。如果是批量轉(zhuǎn)讓，則必須轉(zhuǎn)讓給資產(chǎn)管理公司，批量的定義是10戶/項以上進(jìn)行組包。

但是從司法實踐看卻面臨更多的障礙，因為金融債權(quán)業(yè)務(wù)經(jīng)營需要特殊牌照制度由銀監(jiān)會進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)入和監(jiān)管。這在我國相關(guān)法律法規(guī)中明確規(guī)定。中國人民銀行、國資委在具體案件答復(fù)最高人民法院征求意見函時認(rèn)為，銀行只有根據(jù)法律、法規(guī)和政策向金融資產(chǎn)管理公司剝離不良債權(quán)，而無權(quán)自主向社會上的普通民事主體轉(zhuǎn)讓金融僨權(quán)。中國銀監(jiān)會在2009年上述批復(fù)中（銀監(jiān)辦發(fā)[2009]24號）則認(rèn)為金融債權(quán)也是債權(quán)，允許銀行向普通民事主體轉(zhuǎn)讓逾期債權(quán)（但不可以批量轉(zhuǎn)讓）。所以法律環(huán)境的不確定性。

6、產(chǎn)權(quán)交易所護(hù)持 目前信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)規(guī)則中對銀行之間的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)格約束，尤其在風(fēng)險轉(zhuǎn)移和資本計提，貸款損失計提方面，防止任一試點的落空。而且銀行之間的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不包括不良資產(chǎn)。但通過產(chǎn)權(quán)交易所轉(zhuǎn)讓存在一定隱蔽性，盡管實質(zhì)上仍然是類似模式。如果是通過理財產(chǎn)品承接對方的不良資產(chǎn)，同樣需要符合理財產(chǎn)品投資的相關(guān)規(guī)定，即不得直接受讓信貸類產(chǎn)品。

7、不良資產(chǎn)跨境轉(zhuǎn)讓

目前仍然不具備可行性。因為整體客戶關(guān)系維護(hù)，母行本來就需要并表核算這些不良資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓后并不加大母行的撥備和其他指標(biāo)，外資行有更高動力將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給母行；但銀行貸款（包括正常類和不良類）跨境轉(zhuǎn)讓涉及外債問題，外管局目前的法規(guī)體系屬于空白，從外管局的規(guī)范反饋看也是持否定態(tài)度。

盡管外管局當(dāng)前是否定操作的可行性，但未來隨著資本項目逐步放開，是否可以在一定限度內(nèi)（比如設(shè)定轉(zhuǎn)讓的不良資產(chǎn)債務(wù)人局限于特定區(qū)域和特定額度）試點，筆者認(rèn)為仍有探討的空間。

五、不良資產(chǎn)處置的稅務(wù)問題 1.財政和稅收政策協(xié)調(diào)問題

金融企業(yè)核銷主要政策是財政部2013年發(fā)布的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（財金[2013]146號）和國家稅務(wù)總局的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）、《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）。2011年稅務(wù)局發(fā)布的新規(guī)中沒有對金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除做特殊規(guī)定。

在財政部《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》附件1第七項“借款人和擔(dān)保人雖有財產(chǎn)，但對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行超過1年以上仍無法收回的債權(quán)；或者借款人和擔(dān)保人雖有財產(chǎn)，但進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序后，由于執(zhí)行困難等原因，經(jīng)法院裁定終結(jié)或者終止（中止）執(zhí)行程序的債權(quán)；”

但在稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）中：第五項“由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)”。

在財政部《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》附件1第十五項明確：“對于單戶貸款余額在10萬元及以下（農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行為1萬元及以下）的個人無抵押（質(zhì)押）貸款、抵押（質(zhì)押）無效貸款或者抵押（質(zhì)押）物已處置完畢的貸款，經(jīng)追索1年以上，仍無法收回的債權(quán)。”

但在稅務(wù)總局的財稅[2009]57號中只列舉：“

（二）借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；”

2.核銷的稅收激勵不夠

財政部關(guān)于稅前扣除的最新法規(guī)是《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅[2015]9號）明確準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金= 本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。此處并沒有區(qū)分貸款質(zhì)量，只是按照1%比例允許銀行稅前計提。

《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第五點關(guān)于貸款類債權(quán)損失可以稅前抵扣，不過沒有列舉的情形，也可以通過申報稅前扣除。但問題是銀行必須按照統(tǒng)一的規(guī)則收集符合國家稅務(wù)總局公告2011年第25號的證據(jù)，這在現(xiàn)實操作中比較困難，導(dǎo)致實際呆賬核銷積極性不高。1.抵押物處置

國土資源部2012年修訂發(fā)布的《閑置土地處置辦法》，對被定義為“閑置土地”滿一年征收20%閑置費(fèi)。未動工2年無償收回。在《辦法》中第八條列舉了一些例外情形，但不包括因執(zhí)行抵押權(quán)而進(jìn)入處置流程的情形。

2.首封法院對抵押處置權(quán)

司法實踐中的“首封法院抵押財產(chǎn)處置權(quán)”：首封法院實際執(zhí)行抵押物處置權(quán)，盡管抵押物的實際抵押權(quán)人在其他地區(qū)法院提起訴訟，但該法院無法執(zhí)行，所以在首封權(quán)為純擔(dān)保銀行的時候，可能消極對待抵押物處置。1998年的《最高人民法院關(guān)于人民法院執(zhí)行工作若干問題的規(guī)定（試行）》涉及題設(shè)問題的條文主要是第88條、第90至95條。對參與被執(zhí)行人財產(chǎn)的具體分配，由首封法院主持，對查封財產(chǎn)有優(yōu)先受償權(quán)的，可以申請參與分配程序，主張其優(yōu)先受償權(quán)，其仍然依照法律規(guī)定的順序優(yōu)先受償。

例舉部分地方法院層面的處理方法：

【上?！?014年底，上海高院發(fā)布《關(guān)于在先查封法院與優(yōu)先受償債權(quán)執(zhí)行法院處分查封財產(chǎn)有關(guān)問題的解答》，該《解答》的具體條文雖略有模糊，但其確定的原則可幫助我們理解及推導(dǎo)處理模式，其本質(zhì)可歸納為三原則：其一，由財產(chǎn)所在地法院負(fù)責(zé)處分；其二，由首先進(jìn)入終局執(zhí)行的法院負(fù)責(zé)處分；其三，由有優(yōu)先受償權(quán)但查封順位在后的法院負(fù)責(zé)處分。上海高院并未明確這三個原則如何使用，是并列關(guān)系還是有先后重要性？但從其下文的具體條文可以看出其內(nèi)在邏輯：

情形一：首封法院與有優(yōu)先受償權(quán)的執(zhí)行法院均進(jìn)入終局執(zhí)行（是指有生效裁判文書作為執(zhí)行依據(jù)的執(zhí)行階段），則由有優(yōu)先受償權(quán)的法院負(fù)責(zé)處分，不論其查封是否在后。若有外地法院，則按此順序進(jìn)行協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)不成的報最高院。

情形二：首封法院進(jìn)入終局執(zhí)行，但有優(yōu)先受償權(quán)的法院尚未進(jìn)入終局執(zhí)行，則由首封法院負(fù)責(zé)處分。若有優(yōu)先受償權(quán)的法院進(jìn)入但首封法院尚未進(jìn)入，則由有優(yōu)先受償權(quán)的法院負(fù)責(zé)處分。

【北京】北京高院印發(fā)的《北京市法院執(zhí)行工作規(guī)范》（2013年修訂）對此問題的相關(guān)條文基本可歸納為：有優(yōu)先受償權(quán)的法院優(yōu)先于首封法院（無抵質(zhì)押等），查封法院中均無抵質(zhì)押的則優(yōu)先給予首封人適當(dāng)補(bǔ)償。沒有規(guī)定首封法院進(jìn)入終局執(zhí)行但有優(yōu)先受償權(quán)的法院尚未進(jìn)入終局執(zhí)行的情況。3.法律訴訟主體和抵押權(quán)變更問題

帶有抵押的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓面臨抵押權(quán)同步變更登記問題，有些地區(qū)非金融機(jī)構(gòu)受讓方無法在房地產(chǎn)登記部門辦理抵押權(quán)登記，或因貸款未結(jié)清原有抵押物無法解押。

若相關(guān)債權(quán)處于訴訟狀態(tài)，部分法院仍然要求銀行撤訴，然后不良資產(chǎn)的購買方再起訴，不僅拖延時間而且還可能面臨失去首封權(quán)法院地位，處置查封債權(quán)對應(yīng)的財產(chǎn)相對被動。4.法律規(guī)范

2009年，最高院出臺關(guān)于審理涉及金融不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓案件工作座談會紀(jì)要（法發(fā)[2009]19號）做了非常細(xì)致的相關(guān)安排（盡管仍有部分模糊地帶）值得參考。

一、關(guān)于審理此類案件應(yīng)遵循的原則

二、關(guān)于案件的受理

三、關(guān)于債權(quán)轉(zhuǎn)讓生效條件的法律適用和自行約定的效力

四、關(guān)于地方政府等的優(yōu)先購買權(quán)

五、關(guān)于國有企業(yè)的訴權(quán)及相關(guān)訴訟程序

六、關(guān)于不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同無效和可撤銷事由的認(rèn)定

七、關(guān)于不良債權(quán)轉(zhuǎn)讓無效合同的處理

八、關(guān)于舉證責(zé)任分配和相關(guān)證據(jù)的審查

九、關(guān)于受讓人收取利息的問題

十、關(guān)于訴訟或執(zhí)行主體的變更

十一、關(guān)于既有規(guī)定的適用

十二、關(guān)于《紀(jì)要》的適用范圍

第五篇：電子商務(wù)對會計的影響

目 錄

一、電子商務(wù)對會計基本假設(shè)的影響

(一)對會計主體假設(shè)的影響(二)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響(三)對貨幣計量假設(shè)的影響(四)對會計分期假設(shè)的影響

二、電子商務(wù)對會計職能的影響

(一)會計的基本職能已過渡到管理型(二)會計的信息管理職能日益突出(三)會計的協(xié)調(diào)職能日益重要

三、電子商務(wù)對會計信息系統(tǒng)的影響

(一)電子商務(wù)的應(yīng)用將改變傳統(tǒng)輸入方式(二)電子商務(wù)使會計數(shù)據(jù)處理更具有協(xié)同性(三)傳統(tǒng)報送將被電子聯(lián)機(jī)實時報告輸出方式所替代

電子商務(wù)對會計的影響

摘 要:當(dāng)今社會，計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)日漸發(fā)達(dá)，尤其信息技術(shù)時代的到來，使人類社會在各個領(lǐng)域都發(fā)生了不同程度的改變。尤其是近幾年來，信息技術(shù)已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，成為企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益的直接動力?；贗nternet電子商務(wù)企業(yè)大批出現(xiàn)，會計學(xué)面臨的巨大的挑戰(zhàn)。這些挑戰(zhàn)客觀上將促進(jìn)會計理論和會計實務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)對會計信息系統(tǒng)的影響無處不在。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；電子商務(wù);影響

電子商務(wù)是在企業(yè)、客戶、供應(yīng)商、銷售商之間架設(shè)了一座信息橋梁，把各個環(huán)節(jié)有機(jī)的連接起來，以其高效、高速和低成本，讓商家機(jī)智的把握住商機(jī)，在競爭中贏得優(yōu)勢。目前，我國大多數(shù)企業(yè)正在建立企業(yè)與外部聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，積極參與電子商務(wù)活動，以便在當(dāng)前激烈的市場競爭中贏得先機(jī)，這就意味著企業(yè)大多數(shù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)完全電子化和無紙化，這必將給傳統(tǒng)會計帶來很大的影響。

一、電子商務(wù)對會計基本假設(shè)的影響

會計假設(shè)，是指在會計實踐活動中,人們對客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結(jié)，是對那些未經(jīng)確切認(rèn)識的或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事物和會計對象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會計運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。它是人們在長期的會計實踐中，逐步認(rèn)識總結(jié)而成的。只有規(guī)定了這些會計假設(shè)，會計工作才能得以正常地進(jìn)行下去。

傳統(tǒng)的會計理論是建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上的，其中包含了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。這四個假設(shè)與傳統(tǒng)會計中的“實體企業(yè)”經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本適應(yīng)的，并在會計實踐中，證明了其合理性。但在互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)現(xiàn)代人們的日常生活，并廣泛應(yīng)用于社會經(jīng)濟(jì)活動的各個方面時，以前會計假設(shè)所依據(jù)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。如數(shù)字化產(chǎn)品，它是新興數(shù)字經(jīng)濟(jì)最大和最明顯的推動力，它的表現(xiàn)形式區(qū)別于傳統(tǒng)的物質(zhì)資產(chǎn)，也無法用物質(zhì)資產(chǎn)的方法對其進(jìn)行會計確認(rèn)與計量，在這里，傳統(tǒng)會計中的計量假設(shè)原則受到影響。又如電子商社，互聯(lián)企業(yè)通過企業(yè)外部網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和確保安全的虛擬專用網(wǎng)VPN等網(wǎng)絡(luò)手段和企業(yè)運(yùn)作規(guī)則把不同企業(yè)的資源迅速組合成超越空間約束的同一經(jīng)營實體，以最快速度推出高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)。它作為網(wǎng)上的一個經(jīng)濟(jì)組織，無論從組織上還是地理上都是一個虛擬企業(yè)，并且在內(nèi)部成員的組成和整個組織的持續(xù)時間上存在著不穩(wěn)定性，這給會計主題的認(rèn)定、是否持續(xù)經(jīng)營的判別帶來了困難.由此可見,在新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)會計理論中的會計假設(shè)將面臨著新的挑戰(zhàn)。

（一）、會計主體假設(shè)的影響。

會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務(wù)的特定組織，規(guī)定了會計活動的空間范圍。

它是一個有形實體概念。會計主體假設(shè)從空間上界定了會計工作的具體核算范圍，在電子商務(wù)時代，經(jīng)濟(jì)活動的網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化使企業(yè)不再拘泥于傳統(tǒng)的活動空間，進(jìn)入媒體世界，會計主體的外延不斷的變化，使會計主體對應(yīng)于“虛”、“實”兩個空間，如果會計主體不確定，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務(wù)報告所反映的會計信息。電子商務(wù)時代下, 企業(yè)作為會計主體，它不斷的變化，網(wǎng)絡(luò)的一種臨時性結(jié)盟組織已于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織有所不同，它借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)工作任務(wù)或市場變化的需要，可以迅速地進(jìn)行分合、重組，使會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。而網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司，為了完成某一目標(biāo)會在短時間內(nèi)結(jié)合成一個存在于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的臨時結(jié)盟體，它沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。如“淘寶”就是個虛擬公司，它利用現(xiàn)代化信息溝通技術(shù)將多個公司或企業(yè)組成一個網(wǎng)絡(luò)組織，具有一個公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。由獨立的供應(yīng)商、制造商、生產(chǎn)商及顧客組合成并以各自相對獨立的優(yōu)勢為節(jié)點組成網(wǎng)絡(luò)，往往是各個網(wǎng)絡(luò)成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時組建的動態(tài)合作方式。這種臨時的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實體，不具有獨立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達(dá)的通信、信息技術(shù)為必要的物質(zhì)基礎(chǔ)支持，通過合作進(jìn)行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡(luò)空間中迅速重構(gòu)和解散，導(dǎo)致會計主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負(fù)債的單一產(chǎn)品都可以形成一個報告主體。

應(yīng)該如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對會計主體做出新的界定或?qū)嬛黧w假設(shè)本身進(jìn)行修正呢？我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會計主體：計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨立法人企業(yè)組成的臨時結(jié)盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設(shè)替代現(xiàn)行的會計主體假設(shè)，就可以確定電子商務(wù)時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認(rèn)和計量資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。

電子商務(wù)時代下的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中“會計主體”假設(shè)應(yīng)具備以下特征：(1)具有特定財產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實體，并有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項發(fā)生；（2）是一個相對獨立的系統(tǒng)，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項應(yīng)能明顯地區(qū)別于其他“會計主體”；(3)有資金的管理、使用權(quán)，應(yīng)能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算并對外報告經(jīng)濟(jì)活動狀況或業(yè)績；(4)有相應(yīng)的工作人員，具備相應(yīng)的技術(shù)技能；(5)不斷地與周邊環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息方面的交流。因此，在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計主體以經(jīng)濟(jì)利益為連接點，并以項目合作為目標(biāo)的社會組織集合體。其會計活動空間范圍包括了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)界定的“實”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團(tuán)及其分支機(jī)構(gòu)和內(nèi)部獨立核算組織、責(zé)任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨資企業(yè)等，也包含了以網(wǎng)絡(luò)“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡(luò)公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡(luò)化開放式公司、組織、社團(tuán)等臨時性結(jié)盟團(tuán)體。

（二）、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。

持續(xù)經(jīng)營，是指假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會在可預(yù)見的將來清算解散，從而解決了很多常見的資產(chǎn)計價和收益確定的問題。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，企業(yè)資產(chǎn)價值是以歷史成本計價的，而不是采用現(xiàn)行市價；采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定收入與費(fèi)用，也不是收付實現(xiàn)制。對隨時可能解散的虛擬企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將面臨挑戰(zhàn)。因為在電子商務(wù)時代，虛擬企業(yè)是一種臨時性組織，從事的多是一次性交易，完成后

即告解散，生命期很短，顯示出 “即時性”的特征，縮短了會計的時間界限，它在完成目標(biāo)后可能立即解散，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不再適用。它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)中的假定會計主體在可能預(yù)見的未來不被解散、終止這一基本前提。同時，會計核算否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，我們就要借鑒破產(chǎn)清算會計中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價值、收付實現(xiàn)制等確認(rèn)、計量基礎(chǔ)的理論與實踐意義，這樣才有利于強(qiáng)對“網(wǎng)上實體”的風(fēng)險。通常，在同一交易期間內(nèi)虛擬企業(yè)的收支是同時完成，收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比較而言也更為合理。此外，虛擬企業(yè)的所有會計要素均來自各成員方的虛擬企業(yè)而言，采用現(xiàn)行市價法作為計價基礎(chǔ)會更好地反映該聯(lián)盟會計要素的現(xiàn)實質(zhì)量狀況，因此也就更具有現(xiàn)實意義。

在電子商務(wù)時代，網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營活動面臨巨大的風(fēng)險，其經(jīng)營活動具有“短暫性”。持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)被適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、經(jīng)濟(jì)資源的快速流動否定了。因此有必要以“項目清算”會計假設(shè)取而代之。

項目清算會計假設(shè)是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計主體為實現(xiàn)某個或某組合作項目，通過Internet手段，將大量的技術(shù)、資金、人力資本等網(wǎng)絡(luò)資源組織起來，并根據(jù)客戶的具體要求進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)和最終消費(fèi)。當(dāng)合作的項目一旦完成，會計主體就需要對項目收益進(jìn)行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等會計程序和方法。這種是集數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的，由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的，即點對點電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實現(xiàn)著快速的流動和整合。但這里的“清算”概念，與物理空間條件下的破產(chǎn)清算中的“實”不是同一概念。因為，當(dāng)一個合作項目完成并進(jìn)行清算之后，“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項目。

（三）對貨幣計量假設(shè)的影響

貨幣計量假設(shè)是指當(dāng)會計為持續(xù)經(jīng)營的會計主體進(jìn)行核算時，以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計量為前提的。但在電子商務(wù)時代的網(wǎng)絡(luò)條件下，企業(yè)經(jīng)營的重心逐漸由有形資源轉(zhuǎn)化為無形資源。通過貨幣反映的價值信息已不是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。傳統(tǒng)會計報表能反映企業(yè)的過去，卻不能反映企業(yè)的現(xiàn)在與未來以及對無形資產(chǎn)和軟性資產(chǎn)計量，致使會計信息在投資決策中的作用越來越弱，歷史成本等原則也必將受到影響。

貨幣計量假設(shè)包括幣值不變(一致性)假設(shè)和記賬本位幣(唯一性)假設(shè)兩個附帶假設(shè)。一方面，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，會計主體遭遇了貨幣風(fēng)險，幣值不變(一致性)假設(shè)也受到?jīng)_擊； 另一方面在電子商務(wù)時代，通過貨幣反映的價值信息已不再是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，隨著虛擬公司和電子銀行的發(fā)展，電子貨幣成為了網(wǎng)上支付的主要方式，它的出現(xiàn)，弱化了記賬本位幣（惟一性），使資金在企業(yè)、銀行間高速運(yùn)轉(zhuǎn)，資本決策可瞬息完成，加大了貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值穩(wěn)定，動搖了貨幣計量假設(shè)。因此，面對貨幣計量假設(shè)所受到的沖擊與強(qiáng)化，完全有可能產(chǎn)生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設(shè)會可能被人們丟棄，最終形成電子購買力單位計量假設(shè)。代表一個企業(yè)未來的獲利能力可從創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)來反映。這些因素也是今日風(fēng)險投資方興未艾的重要根據(jù)。因此，是否應(yīng)繼續(xù)把貨幣計量假設(shè)作為一項會計基本假設(shè)也應(yīng)受到質(zhì)疑。

（四）會計分期假設(shè)的影響

會計分期假設(shè)指為了在會計主體終止之前，能夠向信息的需求者提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地把經(jīng)營過程按照一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。因為信息的提供受到技術(shù)限制，會計信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，報告的編制必須花費(fèi)一定的時間和成本，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時間劃分為一個個相對獨立又相互連續(xù)的期間，形成定期報告形式；其目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財務(wù)報告，提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，會計核算從事后到實時，使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點而無法成立，所以在電子商務(wù)時代，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。此時，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，會計分期假設(shè)也將被淡化。這時可以以“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結(jié)束后編報一次會計報告即可。這樣就可使交易的帳務(wù)處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費(fèi)用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。

另外，在電子聯(lián)機(jī)實時報告系統(tǒng)建立以后，會計信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡(luò)的信息處理與報告模式的選擇，使企業(yè)各業(yè)務(wù)部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息共享同一個數(shù)據(jù)庫。已化為Intranet一部分的會計信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實時訪問，同各業(yè)務(wù)部門隨時保持信息溝通，發(fā)揮會計的反映與控制職能。而且，企業(yè)外部信息使用者可隨時登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息發(fā)布，或根據(jù)授權(quán)通過防火墻身份檢查，正當(dāng)合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實時獲得最新的信息，不必等到會計期間結(jié)束，而會計分期假設(shè)則可變更為實時按需獲得信息的非等距交易期間假設(shè)。

二、電子商務(wù)對會計職能的影響

傳統(tǒng)會計的基本職能是核算與監(jiān)督。其中，核算是基本的，會計信息的使用者如實對價值運(yùn)動作發(fā)出的數(shù)量信息進(jìn)行加工處理，使得對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有一個系統(tǒng)、全面、綜合的了解。會計在電子商務(wù)時代下，利用計算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能，使會計各項數(shù)據(jù)處理相當(dāng)及時，業(yè)務(wù)一旦發(fā)生和確認(rèn)后便可將其數(shù)據(jù)及時存入系統(tǒng)并主動進(jìn)入會計信息系統(tǒng)隨即進(jìn)行檢測處理，業(yè)務(wù)信息可實時轉(zhuǎn)化且自動生成會計信息，而會計人員將把精力主要放在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)無法替代的方面，最大限度提供消費(fèi)者、投資者所需要的會計信息。因此會計的職能將從核算型過渡到管理型。

控制是會計的間接職能，體現(xiàn)為利用會計信息進(jìn)行監(jiān)督、控制會計系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)下，會計信息將會更開放、公開，大量的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)部門直接采集，而企業(yè)內(nèi)外的各個機(jī)構(gòu)、部門，也可以根據(jù)授權(quán)，通過網(wǎng)絡(luò)直接獲得信息，即時溝通使會計信息系統(tǒng)由封閉走向開放，有利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。

會計管理的主要范疇局限于對會計事項本身的計賬、算賬和審核。企業(yè)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營和管理后,財務(wù)會計與管理會計職能相結(jié)合，形成高度發(fā)達(dá)的管理型會計信息系統(tǒng)。

（一）、會計的基本職能已過渡到管理型。

會計的核算工作可由Internet完成,因此信息處理就會高度自動化,技術(shù)、資金等因素將逐漸沉積為基礎(chǔ)設(shè)施，重點將放在服務(wù)。會計的管理職能則體現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)活動的反映、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面，這樣會計的預(yù)測、控制、分析等職能也將逐漸得到加強(qiáng)。企業(yè)要想留住客戶必須以個性化的服務(wù),建立新的管理概念,如大客戶綠色通道、提供個性化服務(wù)等。

（二）、會計的信息管理職能日益突出。

信息可以幫助監(jiān)控管理企業(yè)生產(chǎn)和銷售。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),會計核算信息可以高度共享。會計人員要對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行信息化管理，充分發(fā)揮出會計在企業(yè)管理和決策中的核心作用。會計人員要充分認(rèn)識到信息的重要性，全面而快速地收集和處理各種有關(guān)的信息以利于做出經(jīng)濟(jì)決策。

（三）、會計的協(xié)調(diào)職能也將日益重要。

其一,協(xié)調(diào)各職能部門。在電子商務(wù)中，企業(yè)在收到訂單以后，內(nèi)部的采購、生產(chǎn)、運(yùn)輸、服務(wù)等部門,應(yīng)根據(jù)訂單內(nèi)容同時開展運(yùn)作，同時企業(yè)還要與外部的供應(yīng)商、銀行、海關(guān)、稅務(wù)部門相互聯(lián)系，企業(yè)要盡量避免購建昂貴、耗時的內(nèi)部設(shè)施,并根據(jù)每個新項目與他人結(jié)成或取消伙伴關(guān)系，這些都需要會計的協(xié)調(diào)作用。其二，加強(qiáng)與現(xiàn)存顧客的關(guān)系。主要體現(xiàn)在提供免費(fèi)咨詢,幫助顧客有效地使用產(chǎn)品,減少顧客逛商場的時間,培養(yǎng)網(wǎng)上購物的習(xí)慣,發(fā)布問卷,對顧客的頻繁提問做出回答，推動企業(yè)的發(fā)展。

三、電子商務(wù)對會計信息系統(tǒng)的影響

(一)、電子商務(wù)的應(yīng)用將改變傳統(tǒng)輸入方式

電子商務(wù)為會計信息系統(tǒng)將采用更加高效、先進(jìn)的無紙化這一新的輸入方式。無紙化輸入又稱聯(lián)機(jī)輸入系統(tǒng)，在該系統(tǒng)中業(yè)務(wù)活動從開始到最后都是完全自動進(jìn)行交易處理輸入，使得企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售有關(guān)的合同、提單、保險單、發(fā)票等書面記錄被計算機(jī)相應(yīng)的電子記錄儲備下來，商業(yè)運(yùn)作的整個過程實現(xiàn)無紙化、直接化。

(二)、電子商務(wù)使會計數(shù)據(jù)處理更具有協(xié)同性

電子商務(wù)支持企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與消費(fèi)者、企業(yè)與政府、消費(fèi)者之間等應(yīng)用模式。通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)間網(wǎng)絡(luò)以及國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，使得會計信息系統(tǒng)的處理具有以下特征：

1、企業(yè)內(nèi)部之間的協(xié)同，即對于企業(yè)內(nèi)部信息可以通過企業(yè)網(wǎng)絡(luò)傳遞實現(xiàn)內(nèi)部的協(xié)同。采購和銷售部門的業(yè)務(wù)員可以使用信息設(shè)備輸入各種數(shù)據(jù)，并實時或批量傳送給財務(wù)系統(tǒng)；公司職員可以借助聯(lián)網(wǎng)的信息終端進(jìn)行考勤、填報各項收支；財務(wù)人員可以利用計算機(jī)把各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)傳入系統(tǒng)，自動生成各種賬表，進(jìn)行事中控制和事后分析。

2、企業(yè)與供應(yīng)商及消費(fèi)者之間的協(xié)同，即通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)供應(yīng)商、客戶和企業(yè)之間的協(xié)同。網(wǎng)上采購、網(wǎng)上訂貨、網(wǎng)上銷售等物流信息和資金流信息瞬間傳遞到會計信息系統(tǒng)；網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上咨詢使企業(yè)與供應(yīng)商及消費(fèi)者之間的協(xié)同更加默契。

3、與社會有關(guān)部門的協(xié)同，即通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)企業(yè)、銀行、證券公司、海關(guān)等的協(xié)同。與銀行聯(lián)網(wǎng)，可以隨時查詢企業(yè)最新銀行資金信息，并實現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)上結(jié)算等。

（三）傳統(tǒng)報送將被電子聯(lián)機(jī)實時報告輸出方式所替代

在電子商務(wù)環(huán)境下，一方面，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人事等業(yè)務(wù)部門之間協(xié)同工作，它們所產(chǎn)生的各類信息會存儲在數(shù)據(jù)庫中，信息用戶可以通過對數(shù)據(jù)庫的實時訪問，獲取自己想要的數(shù)據(jù)；另一方面，會計信息系統(tǒng)將替代傳統(tǒng)的紙面或軟盤報送的方式，通過Intranet把會計信息實時向企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)頁上發(fā)布，通過Internet把信息向企業(yè)的外部網(wǎng)頁上發(fā)布，并把會計資料通過網(wǎng)絡(luò)傳至稅務(wù)等政府部門，從而使電子聯(lián)機(jī)實時報告輸出方式成為可能，并使會計信息輸出方式展現(xiàn)新貌：

1、信息量大，成本低。

信息使用者由于采用超文本文件和信息鏈接技術(shù)，獲得了大量有用信息，有效地改變了傳統(tǒng)的財務(wù)報告結(jié)構(gòu)。同時，由于會計報告采用的是電子數(shù)據(jù)，大大減少了企業(yè)的印刷費(fèi)用和報紙版面費(fèi)用，也使企業(yè)能夠在花費(fèi)不大的情況下披露更多的信息。

2、傳遞迅速，更新及時。

信息用戶很重視會計信息的及時性會計信息的及時性直接影響決策者的判斷。傳統(tǒng)會計報告按每季度或每年公布一次，而決策需要信息可能隨時發(fā)生。電子聯(lián)機(jī)實時報告可以通過聯(lián)機(jī)方式實時獲取決策者所需的信息，滿足了信息用戶需求。其次，在電子商務(wù)環(huán)境下，由于采用的是聯(lián)機(jī)方式，各種信息可及時更新，商品的最新市場價格和有價證券行情可以從網(wǎng)絡(luò)中得到，企業(yè)可以用多種計量屬性編制會計報表。例如可以同時提供基于歷史成本、成本與市價就低等多種計量屬性編制的財務(wù)報表，會計報表的閱讀者可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行選擇。這將會解決當(dāng)前會計領(lǐng)域內(nèi)金融衍生工具的信息相關(guān)性問題。

3、更具個性化，閱讀方便。

傳統(tǒng)會計報表有有著其固有的限制，無法根據(jù)閱讀者的類別和興趣，靈活選擇相應(yīng)報表項目。電子商務(wù)環(huán)境下電子聯(lián)機(jī)實時報告能夠按用戶類別引導(dǎo)讀者閱讀他們最感興趣的地方，并方便地選擇報表項目，省時便利。

結(jié)束語

對會計系統(tǒng)進(jìn)行主動性革命，包括對會計傳統(tǒng)理念的重新認(rèn)識、對會計信息需求的進(jìn)一步研究、對會計職能新的認(rèn)識等，將會給會計帶來無限的生機(jī)和活力。

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