第一篇：應(yīng)付工資薪酬審計(jì)

應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬，其主要核算方式有計(jì)時(shí)制和計(jì)件制兩種。職工薪酬可能采用現(xiàn)金的形式支付，因而相對(duì)于其他業(yè)務(wù)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為，如虛報(bào)冒領(lǐng)、重復(fù)支付和貪污等。同時(shí)，職工薪酬有時(shí)是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目，所以在審計(jì)中便顯得十分重要。

隨著經(jīng)營(yíng)管理水平的提高和技術(shù)手段的發(fā)展，職工薪酬業(yè)務(wù)申進(jìn)行舞弊及掩飾的可能性已有減少，因?yàn)橛行У穆毠ば匠陜?nèi)部控制可以及時(shí)揭露錯(cuò)誤和舞弊；使用計(jì)算機(jī)編制職工薪酬表和使用工薪卡，提高了職工薪酬計(jì)算的準(zhǔn)確性：通過(guò)有關(guān)機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)部門、社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的復(fù)核，可相應(yīng)防止職工薪酬計(jì)算的錯(cuò)誤。

然而，在一般企業(yè)中，職工薪酬費(fèi)用在成本費(fèi)用中所占比重較大。如果職工薪酬的計(jì)算錯(cuò)誤，就會(huì)影響到成本費(fèi)用和利潤(rùn)的正確性。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)重視對(duì)職工薪酬業(yè)務(wù)的審計(jì)。職工薪酬業(yè)務(wù)的審計(jì)，主要涉及應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目。

一、審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

1．針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

(1)比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理；

(2)比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議；

(3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支；

(4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：

①工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)；

②工資部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)。

(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。

2．確定可接受的差異額；

3．將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

4．如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）；

5．評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。

（三）檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼：

1．計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整；

2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行處理：

(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；

(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；

(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，是否相應(yīng)計(jì)入“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目；

(4)其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益；

3．檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確；

4．檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。

（四）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

（五）檢查辭退福利下列項(xiàng)目:

1．對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

2．對(duì)于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；

3．檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理；

4．檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；

5．檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。

（六）檢查非貨幣性福利：

1．檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

2．檢查無(wú)償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；

3．檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

（七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付：

1．檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用；

2．檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平；

3．檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，是否借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；

4．檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。

（八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。

（九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào):

1．檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息：

(1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；

(2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額；

(3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額；

(4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)；

(5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額；

(6)其他職工薪酬。

2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》進(jìn)行披露。

第二篇：應(yīng)付職工薪酬

一、應(yīng)付職工薪酬的定義與特點(diǎn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時(shí)期支付給全體職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，也包括按照工資薪金的一定比例計(jì)算并計(jì)入成本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。

從上述可以看出，新準(zhǔn)則下的職工薪酬與原會(huì)計(jì)制度的應(yīng)付工資比較類似，但是又不完全一致，它具有以下的特點(diǎn)：

1、職工薪酬的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，真正實(shí)現(xiàn)了趨同，改變了我國(guó)50多年的“工資核算”傳統(tǒng)模式。

2、職工薪酬的內(nèi)涵更加豐富，不僅包括了工資薪金，而且還將職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等納入其中。

3、核算內(nèi)容上，現(xiàn)在的“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目比原會(huì)計(jì)制度的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目的核算內(nèi)容更廣泛。

4、會(huì)計(jì)處理上，“應(yīng)付職工薪酬”的帳務(wù)處理是一個(gè)全新的模式，與原會(huì)計(jì)制度相比是一種顛覆性的變化。比如，過(guò)去規(guī)定“職工教育經(jīng)費(fèi)”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”列入“管理費(fèi)用”科目；而新準(zhǔn)則規(guī)定，凡是職工薪酬的組成內(nèi)容，均應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象分配到相關(guān)的成本費(fèi)用科目。

5、信息披露上，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。即在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

二、總分類賬戶的設(shè)置及明細(xì)核算的組織

（一）總分類賬戶的設(shè)置

為了準(zhǔn)確核算職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》以及財(cái)政部“財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”總分類賬戶。它是一個(gè)集合分配賬戶，借方記錄各項(xiàng)職工薪酬（工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等）的實(shí)際發(fā)生額，貸方記錄按照受益對(duì)象分配的金額，本賬戶一般說(shuō)來(lái)無(wú)余額。如為貸方余額，反映期末尚未支付的職工薪酬，這時(shí)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶就是負(fù)債類賬戶，而不是集合分配賬戶。

1、本賬戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。

2、本賬戶可按“工資薪金”、“職工福利費(fèi)”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3、企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。

（1）企業(yè)向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的社保費(fèi)公積金、個(gè)人所得稅等）等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

（2）企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。（3）企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

（4）企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（5）企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

（6）企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用所發(fā)生的租金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

（7）在行權(quán)日，企業(yè)以現(xiàn)金與職工結(jié)算股份支付，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

（8）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進(jìn)行處理：（1）生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

（2）管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。（3）銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（4）應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。（5）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。（6）無(wú)償向職工提供住房、車輛等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)其計(jì)提的折舊額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（7）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（8）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，每期應(yīng)支付的租金，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（9）在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

（10）在可行權(quán)日之后，根據(jù)股份支付準(zhǔn)則確定的金額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記本科目。

（11）外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記本科目。

（二）明細(xì)核算的組織

一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置以下“應(yīng)付職工薪酬”的明細(xì)科目：

1、工資薪金：是指按照規(guī)定支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，具體范圍參見(jiàn)1990國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》。

2、職工福利費(fèi)：根據(jù)新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例精神，主要包括：

1）企業(yè)內(nèi)設(shè)的職工食堂、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利設(shè)施，其固定資產(chǎn)折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用，以及福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

2）企業(yè)向職工發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，供暖費(fèi)補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，周轉(zhuǎn)房的折舊、租金、維護(hù)等支出，以及與職工住房相關(guān)的其他補(bǔ)貼和補(bǔ)助。

3）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。4）其他以實(shí)物和非實(shí)物形態(tài)支付職工的零星福利支出，如喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、誤餐費(fèi)、午餐費(fèi)或職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼及救濟(jì)費(fèi)、離休人員的醫(yī)療費(fèi)及節(jié)日慰問(wèn)費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌項(xiàng)目外費(fèi)用等。

對(duì)于2008年前累積計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，以后發(fā)生的職工福利費(fèi)先沖減以前的福利費(fèi)余額，不足部分在按規(guī)定在限額內(nèi)扣除。為了核算便利，可以將上一年職工福利費(fèi)的實(shí)際開(kāi)支水平結(jié)合本年計(jì)劃，測(cè)算本年的福利費(fèi)開(kāi)支比例（如：5%或8%）。每月可以按照預(yù)先測(cè)算的福利費(fèi)比例計(jì)提計(jì)入職工薪酬，年末根據(jù)實(shí)際開(kāi)支額，調(diào)整原預(yù)提數(shù)。

3、員工保險(xiǎn)費(fèi)：根據(jù)國(guó)家規(guī)定，企業(yè)為職工個(gè)人支付的各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。如基本醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。

企業(yè)為員工繳納的各種商業(yè)保險(xiǎn)，應(yīng)該屬于職工薪酬的范圍，也在本項(xiàng)目核算。

4、住房公積金：是指企業(yè)按照國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金中心為個(gè)人繳存的住房公積金。

5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)按照規(guī)定支付給工會(huì)組織的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，現(xiàn)行政策明確在工資薪金總額2％(含)內(nèi)的，準(zhǔn)在所得稅前扣除予以扣除。

6、職工教育經(jīng)費(fèi)：是指企業(yè)用于職工個(gè)人的教育培訓(xùn)費(fèi)用，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額2．5％(含)以內(nèi)的，準(zhǔn)予在所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

7、非貨幣性福利：是指企業(yè)以非貨幣性形式（發(fā)放實(shí)物或提供資產(chǎn)免費(fèi)使用等）為職工提供的福利支出。

8、辭退福利：因解除與職工的勞動(dòng)合同關(guān)系而給予的補(bǔ)償。

9、其他：與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如股票期權(quán)等。

三、核算舉例

四川省××房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司2008年5月發(fā)生如下所述有關(guān)“應(yīng)付職工薪酬”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其主要帳務(wù)處理為： 1、10日，根據(jù)人力資源部提供的《職工工資明細(xì)表》顯示：本月應(yīng)發(fā)工資薪金總額120萬(wàn)元（其中：公司行政管理人員30萬(wàn)元、甲開(kāi)發(fā)項(xiàng)目部35萬(wàn)元、乙開(kāi)發(fā)項(xiàng)目部40萬(wàn)元、自建辦公樓人員5萬(wàn)元、銷售部10萬(wàn)元），財(cái)務(wù)部扣除應(yīng)該代扣的個(gè)人所得稅1萬(wàn)元、個(gè)人應(yīng)該承擔(dān)的社保費(fèi)住房公積金18.1萬(wàn)元以及出差借款0.9萬(wàn)元后，本月實(shí)際應(yīng)該支付的金額為100萬(wàn)元。出納人員開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票100萬(wàn)元，通過(guò)開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)款到職工的工資卡。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金 120萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――代扣個(gè)人所得稅 1萬(wàn)元 其它應(yīng)收款――代扣個(gè)人社保費(fèi)公積金 18.1萬(wàn)元 其它應(yīng)收款――個(gè)人借支 0.9萬(wàn)元 銀行存款 100萬(wàn)元 2、15日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)46.2萬(wàn)元，單位負(fù)擔(dān)34.1萬(wàn)元，個(gè)人負(fù)擔(dān)12.1萬(wàn)元。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――社保費(fèi) 34.1萬(wàn)元 其它應(yīng)收款――社保費(fèi) 12.1萬(wàn)元 貸：銀行存款 36.2萬(wàn)元 3、18日，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向公積金管理中心支付職工的住房公積金12萬(wàn)元，單位負(fù)擔(dān)6萬(wàn)元，個(gè)人負(fù)擔(dān)6萬(wàn)元。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 6萬(wàn)元 其它應(yīng)收款 6萬(wàn)元 貸：銀行存款 12萬(wàn)元 4、18日，職工食堂報(bào)銷購(gòu)入餐具、炊具一批，價(jià)值5000元，現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi) 5000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000元 5、20日，職工食堂炊事人員報(bào)銷購(gòu)入的主副食、調(diào)料一批，價(jià)值10000元，現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi) 10000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10000元

6、月末根據(jù)本月計(jì)提折舊記錄，公司高級(jí)管理人員無(wú)償使用的住房應(yīng)該分配折舊費(fèi)10000元。

賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 10000元 貸：累計(jì)折舊 10000元 7、30日，職工報(bào)銷培訓(xùn)費(fèi)2000元、外聘教師授課費(fèi)5000元（取得發(fā)票），現(xiàn)金支付。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi) 7000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 7000元 8、31日，現(xiàn)金支付因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金30000元。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬－解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 30000元 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30000元

9、月末根據(jù)本月工資薪金總額，計(jì)提3%的職工福利費(fèi)36000元（根據(jù)去年開(kāi)支水平測(cè)算本年每月暫時(shí)按照3%計(jì)提，年末按照實(shí)際開(kāi)支額進(jìn)行調(diào)整）、計(jì)提2%工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.4萬(wàn)元、計(jì)提2.5%職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元。三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)提與分配（省略）

計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用――職工薪酬 22500元 銷售費(fèi)用――職工薪酬 7500 元

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用――甲項(xiàng)目――職工薪酬 26250元 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用――乙項(xiàng)目――職工薪酬 30000元 在建工程――自建辦公樓 3750 元 貸：應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi) 24000元 應(yīng)付職工薪酬――職工教育經(jīng)費(fèi) 30000元 應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi) 36000

10、開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向公司同級(jí)工會(huì)撥交本月工會(huì)經(jīng)費(fèi)24000，取得“工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用收據(jù)”。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――工會(huì)經(jīng)費(fèi) 24000元 貸：銀行存款 24000元

12、月末根據(jù)本月應(yīng)付職工薪酬總額（不含三項(xiàng)費(fèi)用），按照受益對(duì)象分配到相關(guān)成本費(fèi)用。根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬分配表”（省略）所述項(xiàng)目和金額，作如下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用――職工薪酬 440250元 銷售費(fèi)用――職工薪酬 133417元

開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用――甲項(xiàng)目――職工薪酬 466958元 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用――乙項(xiàng)目――職工薪酬 533667元 在建工程――自建辦公樓 66708元 貸：應(yīng)付職工薪酬――轉(zhuǎn)銷數(shù) 1641000元 上述核算舉例僅僅是以5月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而進(jìn)行的，房地產(chǎn)企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”的核算基本上是明確和清晰的。但是，還存在一定的局限性，即是年末“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)核算的尚未涉及。現(xiàn)在僅就年末職工薪酬核算可能出現(xiàn)的情況，作如下說(shuō)明：

1、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬(wàn)元，全年實(shí)際開(kāi)支職工福利費(fèi)60萬(wàn)元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費(fèi)45萬(wàn)元，尚有15萬(wàn)元的福利費(fèi)年末應(yīng)該補(bǔ)計(jì)應(yīng)付職工薪酬。其賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等科目 15萬(wàn)元 貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi) 15萬(wàn)元

2、假定該公司2008年全年工資薪金總額為1500萬(wàn)元，全年實(shí)際開(kāi)支職工福利費(fèi)40萬(wàn)元，本年已經(jīng)預(yù)提職工福利費(fèi)45萬(wàn)元，有5萬(wàn)元的福利費(fèi)已經(jīng)多計(jì)入了應(yīng)付職工薪酬，年末應(yīng)該將多計(jì)入的福利費(fèi)5萬(wàn)元進(jìn)行調(diào)減。其賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利費(fèi) 5萬(wàn)元（用紅字在貸方反映）貸：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等科目 5萬(wàn)元（用紅字在借方反映）

3、年末根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，預(yù)提2008年終獎(jiǎng)金100萬(wàn)元，擬于2009年1月發(fā)放。其賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等科目 100萬(wàn)元 貸：應(yīng)付職工薪酬――工資薪金（獎(jiǎng)金）100萬(wàn)元

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，能夠稅前扣除的工資薪金是已經(jīng)實(shí)際開(kāi)支的金額，因此2008年所得稅匯算時(shí)，這預(yù)提的100年終獎(jiǎng)金是不能在2008年稅前扣除的，需要作納稅調(diào)整，增加2008年的應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。所以，對(duì)于季度獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)金、績(jī)效考核工資等跨期的工資薪金，建議不再預(yù)提，以免產(chǎn)生年終所得稅匯算時(shí)不必要的會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異調(diào)整。

第三篇：淺析應(yīng)付工資論文

淺析企業(yè)給員工交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理

[論文發(fā)表誠(chéng)信網(wǎng)站][論文作者：陳彩霞][論文摘自：經(jīng)濟(jì)師2011年8期]摘 要：企業(yè)給員工交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中關(guān)于個(gè)人與企業(yè)分別承擔(dān)的部分賬務(wù)處理，分為兩種情況：一是企業(yè)當(dāng)期交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理；二是企業(yè)當(dāng)期未交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理。文章對(duì)此進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè) 個(gè)人 交納 承擔(dān) 賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F840.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）08-162-0

2一、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的含義與種類

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指在社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集過(guò)程當(dāng)中，雇員和雇主按照規(guī)定的數(shù)額和期限向社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)繳納的費(fèi)用，它是社會(huì)保險(xiǎn)基金的最主要來(lái)源，也可以認(rèn)為是社會(huì)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)人（國(guó)家）為了承擔(dān)法定的社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任，而向被保險(xiǎn)人（雇員和雇主）收繳的費(fèi)用。

社會(huì)保險(xiǎn)主要包括“五險(xiǎn)”。即：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。目前，企業(yè)交納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的比例如下:

1.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：企業(yè)交工資總額的20%左右，職工個(gè)人交8%。

2.失業(yè)保險(xiǎn)：企業(yè)交工資總額的2%，職工個(gè)人交1%。

3.醫(yī)療保險(xiǎn)：企業(yè)交工資總額的6%左右，職工個(gè)人交2%。

4.工傷保險(xiǎn)：企業(yè)按不超過(guò)工資總額的1%繳納，職工個(gè)人不交。

5.生育保險(xiǎn)：企業(yè)按不超過(guò)工資總額的1%繳納，職工個(gè)人不交。

二、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收

納費(fèi)人報(bào)送的納費(fèi)申報(bào)表，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查無(wú)誤的，繳費(fèi)單位個(gè)人必須于每月15日前，全額向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。納費(fèi)人因不可抗力無(wú)能力繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，經(jīng)縣級(jí)以上地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以暫緩繳納，符合緩繳條件的納費(fèi)人要向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并填報(bào)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)緩繳申請(qǐng)審批表》，符合條件的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定其緩繳期限，但最長(zhǎng)不超過(guò)三個(gè)月。

三、淺析企業(yè)交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理

華東師范大學(xué)出版社出版的中等職業(yè)學(xué)校商貿(mào)、財(cái)經(jīng)專業(yè)教學(xué)用書(shū)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》和廣東高等教育出版社出版的中等職業(yè)學(xué)校教學(xué)用書(shū)《企業(yè)會(huì)計(jì)崗位技能實(shí)訓(xùn)》是我們學(xué)校財(cái)經(jīng)專業(yè)采用的教學(xué)用書(shū)，在這兩本教科書(shū)中，都有提到企業(yè)交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理，但《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教科書(shū)中只提到計(jì)提和代扣社會(huì)保險(xiǎn)的賬務(wù)處理，而《企業(yè)會(huì)計(jì)崗位技能

實(shí)訓(xùn)》則沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的答案。筆者認(rèn)為教科書(shū)中的相關(guān)賬務(wù)處理內(nèi)容介紹過(guò)于籠統(tǒng)，不利于教師的教授和學(xué)生的理解。

企業(yè)給員工交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中關(guān)于個(gè)人與企業(yè)分別承擔(dān)的部分如何進(jìn)行賬務(wù)處理？企業(yè)給員工交納相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)中關(guān)于個(gè)人與企業(yè)分別承擔(dān)的部分，應(yīng)視當(dāng)期繳納和當(dāng)期未繳納兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理。以下主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)崗位技能實(shí)訓(xùn)》和《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合分析。

（一）企業(yè)當(dāng)期交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理

1.企業(yè)交納當(dāng)期社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)。

借：管理費(fèi)用——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)的部分）

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)的部分）

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（單位承擔(dān)的部分）

——工傷保險(xiǎn)費(fèi)

——生育保險(xiǎn)費(fèi)

其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人承擔(dān)的部分）

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人承擔(dān)的部分）

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人承擔(dān)的部分）

貸：銀行存款

2.發(fā)放職工工資時(shí)，把單位代交的部分從職工工資中扣回時(shí)。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

以廣東高等教育出版社出版的中等職業(yè)學(xué)校教學(xué)用書(shū)《企業(yè)會(huì)計(jì)崗位技能實(shí)訓(xùn)》中廣州食品有限公司當(dāng)期（5月份）發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)為例：

例1.上交5月社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（見(jiàn)表1）。

表1

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)43875

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)6920

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5946

——工傷保險(xiǎn)費(fèi)1000

其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 17550

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 3460

貸：銀行存款 80733

例2.發(fā)放5月工資時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)扣回企業(yè)已代交社會(huì)保險(xiǎn)（見(jiàn)圖2）。

表2

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 22992

貸：其他應(yīng)收款——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 17550

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 3460

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 1982

（二）企業(yè)當(dāng)期未交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理

1.根據(jù)企業(yè)各部門人員的構(gòu)成，計(jì)提企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)。

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

2.發(fā)放本月工資時(shí)，扣回個(gè)人承擔(dān)的部分。

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

3.假設(shè)到期交納上述社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)。

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

以華東師范大學(xué)出版社出版的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中某企業(yè)發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)為例：例3.根據(jù)所給工資結(jié)算表，計(jì)提三費(fèi)（見(jiàn)表3）。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本 24732

制造費(fèi)用 3333.60

管理費(fèi)用 9396

銷售費(fèi)用 7380

貸：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 27403.20

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 2491.20

例4，從職工應(yīng)付工資中代扣個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的三費(fèi)（資料見(jiàn)表3）。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 13701.60

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 9964.80

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 2491.20

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 1245.60

例5，到期交納上述社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 27403.20

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 4947.20

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 2491.20

其他應(yīng)付款——養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 9964.80

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 2491.20

——失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 1245.60

貸：銀行存款 48543.20

從以上分析可以小結(jié)出：企業(yè)在交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，首先應(yīng)把個(gè)人與企業(yè)分別承擔(dān)的部分計(jì)算清楚，然后再根據(jù)交納的期限進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。這樣，學(xué)生在相關(guān)業(yè)務(wù)的技能實(shí)訓(xùn)時(shí)，能比較容易根據(jù)不同情況來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第四篇：應(yīng)付票據(jù)審計(jì)

應(yīng)付票據(jù)審計(jì)

隨著商業(yè)活動(dòng)的票據(jù)化，企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)將越來(lái)越多，應(yīng)付票據(jù)也將成為一個(gè)重要的審計(jì)領(lǐng)域。應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。并且，由于應(yīng)付票據(jù)大多是指向供貨單位購(gòu)入材料、商品或勞務(wù)時(shí)所開(kāi)出的商業(yè)承兌票據(jù)，因此，對(duì)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)需結(jié)合采購(gòu)與付款交易一起進(jìn)行。

(一)應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序

1．檢查應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

如果被審計(jì)單位是上市公司則其財(cái)務(wù)報(bào)表附注通幫應(yīng)披露持有5％以上(含5％)股份的股東單位的應(yīng)付票據(jù)等內(nèi)容，并按應(yīng)付票據(jù)的種類分項(xiàng)列示其金額。

2．復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性）。詢證函通常應(yīng)包括出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)的抵押擔(dān)保品等項(xiàng)內(nèi)容。

4．檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿：

(1)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)是否相符。

(2)詢問(wèn)管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購(gòu)貨截止測(cè)試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性；

(3)針對(duì)已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付；

(4)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無(wú)未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實(shí)其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；

(5)檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實(shí)交易、事項(xiàng)交易真實(shí)性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽；

5．查明逾期未兌付票據(jù)的原因，對(duì)于逾期的銀行承兌匯票是否轉(zhuǎn)入短期借款，對(duì)于逾期的商業(yè)承兌匯票是否已經(jīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，帶息票據(jù)是否已經(jīng)停止計(jì)息，是否存在抵押票據(jù)的情形。

6．檢查與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。通常，應(yīng)了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的目的、價(jià)格和條件，檢查采購(gòu)合同，并通過(guò)向關(guān)聯(lián)方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢和函證等方法，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。

7．獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表：

(1)；標(biāo)識(shí)重要項(xiàng)目。

(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；

(3)與應(yīng)付票據(jù)備查簿的以下有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符：

商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等；

(4)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符

(二)應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付票據(jù)是否存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付票據(jù)是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付票據(jù)是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付票據(jù)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；確定應(yīng)付票據(jù)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

第五篇：2014應(yīng)付職工薪酬知識(shí)點(diǎn)

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2014應(yīng)付職工薪酬知識(shí)點(diǎn)

目錄

應(yīng)付職工薪酬的定義

應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬的核算

應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提

應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)付職工薪酬的定義

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。

應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容

(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;是指構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原則支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。

(2)職工福利費(fèi);

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(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);向有關(guān)單位(企業(yè)年基金賬戶管理人)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。此外，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。

(4)住房公積金;

(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);

(6)非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用和為職工無(wú)償提供服務(wù)等，比如提供給企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房等，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務(wù)，比如以低于成本價(jià)格向職工出售住房等。

(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。

(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

應(yīng)付職工薪酬的核算

(一)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬

1.貨幣性職工薪酬

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(1)生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬”科目;

(2)管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;

(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;

(4)應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)(或企業(yè)年金基金賬戶管理人)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應(yīng)向工會(huì)部門繳存的工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，國(guó)家(或企業(yè)年金計(jì)劃)統(tǒng)一規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例，應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。

當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

2.非貨幣性職工薪酬

(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

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(2)將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

(二)發(fā)放職工薪酬

1.支付職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼

借記“應(yīng)付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目;企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)(代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。

2.支付職工福利費(fèi)

企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬—職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

3.支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金

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借記“應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)(或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。

4.發(fā)放非貨幣性福利

借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提

計(jì)提比例：

1、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：10%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：12%)

2、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：12%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：22%)

3、失業(yè)費(fèi)：2%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：2%)

4、工傷保險(xiǎn)：1%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%)

5、生育保險(xiǎn)：1%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%)

6、住房公積金：10.5%(注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：7%)

7、工會(huì)經(jīng)費(fèi)：2%

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8、職工教育經(jīng)費(fèi)：2.5%

應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅依據(jù)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于合理的職工薪酬允許在稅前扣除，但對(duì)職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期不允許扣除，在以后期間也不允許在稅前扣除。即該部分差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：http:///cjks/cjkjsw/201407/174079.shtml