第一篇：以土地使用權(quán)作為公司出資的稅費(fèi)問題

關(guān)于母公司A將其持有的土地使用權(quán)作為非貨幣資產(chǎn)出資至全資子公司B公司名下的稅費(fèi)問題：

一、契稅（無）

根據(jù)（財(cái)稅[2018]17號(hào)）規(guī)定：

（一）公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

（二）同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

二、土地增值稅（很有可能征收）

根據(jù)《財(cái)稅[2018]57號(hào)》規(guī)定：

按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。

此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

三、企業(yè)所得稅（可以分期繳納）

根據(jù)《財(cái)稅〔2014〕116號(hào)》規(guī)定：

居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)

定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

四、印花稅（需繳納）

根據(jù)《財(cái)稅[2006]162號(hào)》規(guī)定：

對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

第二篇：以作價(jià)出資的土地使用權(quán)抵押?jiǎn)栴}的法律意見書

以作價(jià)出資的土地使用權(quán)抵押?jiǎn)栴}的法律意見書

(2006-12-05 13:01:48)由于該企業(yè)提供了使用權(quán)類型為作價(jià)出資的國(guó)有土地使用權(quán)作為抵押物，對(duì)此能否作為抵押物的問題，我查閱了相關(guān)文件并且走訪了省國(guó)土資源廳，現(xiàn)將情況總結(jié)如下：

根據(jù)《國(guó)有企業(yè)改革中劃撥土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》（1998年2月17日國(guó)家土地管理局發(fā)布）第三條的規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)使用的劃撥土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)依法逐步實(shí)行有償使用制度。對(duì)國(guó)有企業(yè)改革中涉及的劃撥土地使用權(quán)，根據(jù)企業(yè)改革的不同形式和具體情況，可分別采取國(guó)有土地使用權(quán)出讓、國(guó)有土地租賃、國(guó)家以土地使用權(quán)作價(jià)出資（入股）和保留劃撥用地方式予以處置。國(guó)家以土地使用權(quán)作價(jià)出資（入股），是指國(guó)家以一定年期的國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)，作為出資投入改組后的新設(shè)企業(yè)，該土地使用權(quán)由新設(shè)企業(yè)持有，可以依照土地管理法律、法規(guī)關(guān)于出讓土地使用權(quán)的規(guī)定轉(zhuǎn)讓、出租、抵押?！?/p>

1999年，國(guó)土資源部在《關(guān)于加強(qiáng)土地資產(chǎn)管理促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的若干意見》（國(guó)土資發(fā)[1999]443號(hào)）中也明確指出，企業(yè)改制時(shí)，“采用國(guó)家以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資（入股）方式處置土地資產(chǎn)的，按政府應(yīng)收取的土地出讓金額計(jì)作國(guó)家資本金或股本金”，“以作價(jià)出資（入股）方式處置的，土地使用權(quán)在使用年期內(nèi)可依法轉(zhuǎn)讓、作價(jià)出資、租賃或抵押，改變用途的應(yīng)補(bǔ)繳不同用途的土地出讓金差價(jià)；以授權(quán)經(jīng)營(yíng)方式處置的，土地使用權(quán)在使用年期內(nèi)可依法作價(jià)出資（入股）、租賃或在集團(tuán)公司直屬企業(yè)、控股企業(yè)、參股企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓，但改變用途或向集團(tuán)公司以外的單位或個(gè)人轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)報(bào)經(jīng)土地行政主管部門批準(zhǔn)，并補(bǔ)繳土地出讓金”；2001年，國(guó)土資源部在《關(guān)于改革土地估價(jià)結(jié)果確認(rèn)和土地資產(chǎn)處置審批辦法》（國(guó)土資發(fā)[2001]44號(hào)）第三部分第（五）條進(jìn)一步指出，企業(yè)改制后，企業(yè)在財(cái)政部門辦理國(guó)有資本金轉(zhuǎn)增手續(xù)后，應(yīng)“到土地所在的市、縣土地行政主管部門辦理土地變更登記”。

從上述規(guī)定來看，企業(yè)改制時(shí)，國(guó)家以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)入股的，實(shí)際上是以企業(yè)應(yīng)繳納的土地出讓金進(jìn)行出資并享受股權(quán)，原劃撥土地使用權(quán)歸改制后的企業(yè)所有。企業(yè)在辦理完國(guó)有資本金轉(zhuǎn)增手續(xù)后，應(yīng)到土地管理部門辦理原劃撥土地使用權(quán)的變更登記手續(xù)，并可按照國(guó)家關(guān)于出讓土地使用權(quán)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處分。因此，銀行在辦理國(guó)家作價(jià)入股的原劃撥土地使用權(quán)抵押時(shí)，應(yīng)要求企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定辦理土地變更登記手續(xù)，并提供國(guó)有出讓土地使用權(quán)證。企業(yè)辦完土地變更登記并能夠提供國(guó)有出讓土地使用權(quán)證的，銀行可按照我國(guó)關(guān)于出讓土地使用權(quán)的管理規(guī)定辦理抵押；如果企業(yè)不能取得國(guó)有出讓土地使用權(quán)證的，從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，銀行仍應(yīng)按照劃撥土地使用權(quán)的管理規(guī)定辦理有關(guān)抵押手續(xù)。

從企業(yè)提供的資料來看，國(guó)家同意以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資是在2003年（見《關(guān)于對(duì)XX省造紙印刷工業(yè)總公司土地使用權(quán)處置的批復(fù)》），批復(fù)中規(guī)定該土地使用權(quán)可以依法抵押。企業(yè)提供的國(guó)有土地使用權(quán)證上顯示的權(quán)利人為XX輕工實(shí)業(yè)有限公司，辦證時(shí)間為2003年，由此可見，企業(yè)已經(jīng)履行了土地使用權(quán)變更手續(xù)，將劃撥性質(zhì)的土地使用權(quán)變更為有償使用形式。

根據(jù)《土地登記規(guī)則》(1995年12月18日國(guó)家土地管理局發(fā)布)第二十七條的規(guī)定，“國(guó)家將國(guó)有土地使用權(quán)以作價(jià)入股方式讓與股份制企業(yè)的，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂入股合同之日起三十日內(nèi)，持土地使用權(quán)入股合同和其他有關(guān)證明文件申請(qǐng)國(guó)有土地使用權(quán)設(shè)定登記”。但是由于各地對(duì)于法律法規(guī)的理解不同，因此產(chǎn)生的操作結(jié)果也不完全一致，有的地方的國(guó)土資源管理部門可能頒發(fā)了出讓性質(zhì)土地使用權(quán)證書，但是有的地方（比如XX省國(guó)土資源廳）就頒發(fā)了作價(jià)出資性質(zhì)的土地使用權(quán)證書。5月29日，我去了XX省國(guó)土資源廳，就作價(jià)出資和出讓的區(qū)別和該幅土地是否要補(bǔ)繳土地出讓金的問題向省廳的地籍管理處和土地利用處進(jìn)行了咨詢，得到的答復(fù)是：根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第256號(hào)，1999年1月1日起施行）第二十九條的規(guī)定，作價(jià)出資和出讓同屬國(guó)有土地使用權(quán)的有償使用方式，企業(yè)不需要再向國(guó)家補(bǔ)繳出讓金了。根據(jù)《XX省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)辦發(fā)?2003?8號(hào)文關(guān)于進(jìn)一步做好國(guó)有企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)工作的通知》中的規(guī)定：“不符合劃撥用地范圍的，可采取國(guó)家以土地使用權(quán)作價(jià)出資(入股)方式處置。由此增加的國(guó)有資本由原企業(yè)持有。原企業(yè)可免交除工本費(fèi)以外的土地使用權(quán)變更登記費(fèi)和手續(xù)費(fèi)。” 此外，我們還了解到，企業(yè)曾經(jīng)在2005年用該幅土地使用權(quán)向中國(guó)銀行XX省分行抵押貸款100萬元，并取得了他項(xiàng)權(quán)證書。該貸款已于2006年4月到期，企業(yè)已經(jīng)歸還了貸款。

綜合上述情況，該企業(yè)提供的土地已經(jīng)辦理了劃撥土地變更手續(xù)，取得了土地使用權(quán)證書，符合有關(guān)規(guī)定，目前土地的使用權(quán)人為XX輕工實(shí)業(yè)有限公司，企業(yè)可以將該作價(jià)出資的土地使用權(quán)抵押，如果在抵押期間出現(xiàn)需要變現(xiàn)的情況，按照省國(guó)土資源廳的解釋是也不需要向國(guó)家補(bǔ)繳土地出讓金，因此抵押率可以參照出讓用地的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。因此我認(rèn)為該抵押物符合有關(guān)國(guó)家規(guī)定，具備抵押的條件，可以辦理抵押貸款手續(xù)，同時(shí)建議客戶經(jīng)理應(yīng)主動(dòng)要求企業(yè)辦理出讓性質(zhì)的土地使用權(quán)證書，以減少不必要的爭(zhēng)議。

第三篇：關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅費(fèi)問題

1.不悔夢(mèng)歸處，只恨太匆匆。

2.有些人錯(cuò)過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛!

3.每一個(gè)人都有青春，每一個(gè)青春都有一個(gè)故事，每個(gè)故事都有一個(gè)遺憾，每個(gè)遺憾都有它的青春美。

4.方茴說：“可能人總有點(diǎn)什么事，是想忘也忘不了的?！?/p>

5.方茴說：“那時(shí)候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的。”

6.方茴說：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因?yàn)橄嘁娭荒茏屓嗽诂F(xiàn)實(shí)面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！?/p>

7.在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時(shí)主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。

8.這些孩子都很活潑與好動(dòng)，即便吃飯時(shí)也都不太老實(shí)，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。

9.石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對(duì)來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。

關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅費(fèi)問題

出讓方負(fù)責(zé)：

1、營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。稅率為轉(zhuǎn)讓額的5%。

根據(jù)2003年1月15日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))第三條第二十款 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

2、土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

第三條 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

第四條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。

第六條 計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額；(二)開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；

(三)新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

第七條 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率： 增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%。

增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

3、企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25%。

4、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.“噢，居然有土龍肉，給我一塊！”

2.老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。

3.石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡(jiǎn)樸而自然。

4.在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時(shí)主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。

5.這些孩子都很活潑與好動(dòng)，即便吃飯時(shí)也都不太老實(shí)，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。

6.石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對(duì)來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。1.不悔夢(mèng)歸處，只恨太匆匆。

2.有些人錯(cuò)過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛!

3.每一個(gè)人都有青春，每一個(gè)青春都有一個(gè)故事，每個(gè)故事都有一個(gè)遺憾，每個(gè)遺憾都有它的青春美。

4.方茴說：“可能人總有點(diǎn)什么事，是想忘也忘不了的?！?/p>

5.方茴說：“那時(shí)候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的?！?/p>

6.方茴說：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因?yàn)橄嘁娭荒茏屓嗽诂F(xiàn)實(shí)面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！?/p>

7.在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時(shí)主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。

8.這些孩子都很活潑與好動(dòng)，即便吃飯時(shí)也都不太老實(shí)，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。

9.石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對(duì)來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。

（一）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營(yíng)業(yè)帳??；

（四）權(quán)利、許可證照；

（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以合同中的金額為計(jì)稅依據(jù)，按5‰的稅率征收印花稅。

5、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以營(yíng)業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別按照5%(納稅人在縣城、鎮(zhèn)的)和3%的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

受讓方負(fù)責(zé)：

1、城鎮(zhèn)土地使用稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第二條 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡(jiǎn)稱土地使用稅）的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

根據(jù)《江蘇省政府關(guān)于印發(fā)《江蘇省〈中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉實(shí)施辦法》的通知《暫行條例》第四條中的“城市”，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。其大、中、小城市的劃分，以公安部門登記在冊(cè)的非農(nóng)業(yè)人口數(shù)為依據(jù)，按照國(guó)務(wù)院發(fā)布的《城市規(guī)劃條例》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。凡城市非農(nóng)業(yè)人口數(shù)在50萬人以上的，為大城市；非農(nóng)業(yè)人口數(shù)在20萬以上不足50萬的，為中等城市；非農(nóng)業(yè)人口數(shù)不足20萬的，為小城市。

第五條 根據(jù)《暫行條例》第四條規(guī)定，我省城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額暫定如下：

（一）大城市：2.5元至30元；

（二）中等城市：2.5元至24元；

（三）小城市：1.5元至18元；

（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)：1元至12元。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕186號(hào))規(guī)定：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2、印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》的規(guī)定，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以合同中的金額為計(jì)稅依據(jù)，按5‰的稅率征收印花稅。

3、契稅

根據(jù)《江蘇省實(shí)施<中華人民共和國(guó)契稅暫行條例>辦法》的規(guī)定，第二條 在本省行政區(qū)域內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)契稅暫1.“噢，居然有土龍肉，給我一塊！”

2.老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。

3.石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡(jiǎn)樸而自然。

4.在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時(shí)主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。

5.這些孩子都很活潑與好動(dòng)，即便吃飯時(shí)也都不太老實(shí)，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。

6.石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對(duì)來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。1.不悔夢(mèng)歸處，只恨太匆匆。

2.有些人錯(cuò)過了，永遠(yuǎn)無法在回到從前;有些人即使遇到了，永遠(yuǎn)都無法在一起，這些都是一種刻骨銘心的痛!

3.每一個(gè)人都有青春，每一個(gè)青春都有一個(gè)故事，每個(gè)故事都有一個(gè)遺憾，每個(gè)遺憾都有它的青春美。

4.方茴說：“可能人總有點(diǎn)什么事，是想忘也忘不了的。”

5.方茴說：“那時(shí)候我們不說愛，愛是多么遙遠(yuǎn)、多么沉重的字眼啊。我們只說喜歡，就算喜歡也是偷偷摸摸的。”

6.方茴說：“我覺得之所以說相見不如懷念，是因?yàn)橄嘁娭荒茏屓嗽诂F(xiàn)實(shí)面前無奈地哀悼傷痛，而懷念卻可以把已經(jīng)注定的謊言變成童話?！?/p>

7.在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時(shí)主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。

8.這些孩子都很活潑與好動(dòng)，即便吃飯時(shí)也都不太老實(shí)，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。

9.石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對(duì)來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。

行條例細(xì)則》和本辦法的規(guī)定繳納契稅。

第三條 本辦法中所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓；

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換；

（三）房屋買賣；

（四）房屋贈(zèng)與；

（五）房屋交換。

第五條 契稅稅率為4％。第六條 契稅的計(jì)稅依據(jù)：

（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價(jià)格，即土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同按照規(guī)定確定的價(jià)格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益；

1.“噢，居然有土龍肉，給我一塊！”

2.老人們都笑了，自巨石上起身。而那些身材健壯如虎的成年人則是一陣笑罵，數(shù)落著自己的孩子，拎著骨棒與闊劍也快步向自家中走去。

3.石村不是很大，男女老少加起來能有三百多人，屋子都是巨石砌成的，簡(jiǎn)樸而自然。

4.在村頭有一截巨大的雷擊木，直徑十幾米，此時(shí)主干上唯一的柳條已經(jīng)在朝霞中掩去了瑩光，變得普普通通了。

5.這些孩子都很活潑與好動(dòng)，即便吃飯時(shí)也都不太老實(shí)，不少人抱著陶碗從自家出來，湊到了一起。

6.石村周圍草木豐茂，猛獸眾多，可守著大山，村人的食物相對(duì)來說卻算不上豐盛，只是一些粗麥餅、野果以及孩子們碗中少量的肉食。

第四篇：以土地使用權(quán)出資設(shè)立公司涉稅情況及股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅1

以土地使用權(quán)出資設(shè)立公司涉稅情況

及股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅

一、土地出資

1、營(yíng)業(yè)稅及附加

對(duì)以國(guó)有土地使用權(quán)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共擔(dān)分險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅，但與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的要按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%不須繳納。

依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知(財(cái)稅[2002]191號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)(國(guó)稅函[1997]490號(hào)).2、土地增值稅

①對(duì)以國(guó)有土地使用權(quán)投資，對(duì)方不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的，不征土地增值稅。依據(jù)：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知(財(cái)稅〔2006〕21號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]048號(hào))②被投資企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)時(shí)的特殊規(guī)定。

財(cái)稅（2006）21號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》第五條，關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的征免稅問題規(guī)定：

對(duì)于以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或聯(lián)營(yíng)的，凡所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營(yíng)的，均不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕048號(hào)）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。

綜上，土地使用權(quán)投資是否交納土地增值稅，關(guān)鍵是所投資的企業(yè)是否從事房地產(chǎn)開發(fā)，如果是從事房地產(chǎn)開發(fā)，且投資行為在2006年3月2日之后就要按照規(guī)定計(jì)算交納土地增值稅，不能適用財(cái)稅[1995]48號(hào)的優(yōu)惠規(guī)定。我司與xxxx共同投資設(shè)立的公司，經(jīng)營(yíng)范圍屬于房地產(chǎn)開發(fā)，因此，xxxx需繳納土地增值稅。

3、印花稅

投資合同本身不是印花稅的征稅對(duì)象，但從2006年11月27日以后，對(duì)投資后簽訂有土地使用權(quán)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的要繳納印花稅。稅率為萬分之五。

依據(jù)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知(財(cái)稅[2003]183號(hào))、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知(財(cái)稅[2006]162號(hào))

4、契稅

對(duì)以國(guó)有土地使用權(quán)投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。契稅稅率為3-5%。依據(jù)：中華人民共和國(guó)契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。

5、所得稅

企業(yè)所得稅上的處理是按公允價(jià)銷售該土地使用權(quán)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額來處理，相應(yīng)的賬面價(jià)為其成本，年未時(shí)進(jìn)行匯算清繳。

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))。

綜上土地投資入股環(huán)節(jié)：

xxxx公司需繳納：土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加（視風(fēng)險(xiǎn)公擔(dān)與否情況而定）、企業(yè)所得稅、印花稅；

新公司需繳納：印花稅、契稅。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓

1、營(yíng)業(yè)稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

依據(jù)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知(財(cái)稅[2002]191號(hào))。

2、所得稅 需繳納所得稅

依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知(國(guó)稅函〔2004〕390號(hào))。

3、印花稅 需繳納

依據(jù)：中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例。

第五篇：劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資若干問題

劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資若干問題

來源：未知作者：佚名l日期：10-01-10

劃撥土地使用權(quán)是指土地使用者通過除出讓土地使用權(quán)以外的其他各種方式依法取得的國(guó)有土地使用權(quán)，一般為無償取得。根據(jù)《土地管理法》第五十八條第一款第四項(xiàng)及國(guó)務(wù)院《城鎮(zhèn)國(guó)有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》?穴以下稱國(guó)務(wù)院55號(hào)令?雪第四十七條的規(guī)定，有關(guān)人民政府可以收回劃撥土地使用權(quán)?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于破產(chǎn)企業(yè)國(guó)有劃撥土地使用權(quán)應(yīng)否列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等問題的批復(fù)》也認(rèn)為，劃撥土地使用權(quán)不屬于破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。由此可以看出，劃撥土地使用權(quán)和出讓土地使用權(quán)的權(quán)利內(nèi)容不同，劃撥土地使用權(quán)人無權(quán)對(duì)劃撥土地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租或抵押等處分，這是因?yàn)閯潛芡恋厥褂脵?quán)是土地使用者無償

取得的，相對(duì)出讓土地使用權(quán)而言，是一種有限制的土地使用權(quán)。

能否以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資

《公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等作價(jià)出資。土地所有人或者土地使用權(quán)人都可以以土地使用權(quán)作價(jià)出資，這里主要討論土地使用權(quán)人以土地使用權(quán)作價(jià)出資的問題。以土地使用權(quán)作價(jià)出資，實(shí)際上是將土地使用權(quán)以貨幣估價(jià)投入到企業(yè)中作為出資的一種形式?？梢愿鶕?jù)土地使用權(quán)主體是否發(fā)生變

化，來判斷這種出資方式是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓還是土地使用權(quán)出租。

對(duì)于出讓土地，土地使用權(quán)人可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、抵押等，其作價(jià)出資沒有法律障礙。但是，劃撥土地使用權(quán)能否作價(jià)出資，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析。根據(jù)國(guó)務(wù)院55號(hào)令第四十四條的規(guī)定，劃撥土地使用權(quán)不得轉(zhuǎn)讓、出租和抵押，因此，劃撥土地使用權(quán)人無權(quán)對(duì)劃撥土地使用權(quán)進(jìn)行處分。但是，并非在任何情況下使用權(quán)人都不能處分其劃撥土地使用權(quán)。如果符合一定條件，經(jīng)依法批準(zhǔn)后，劃撥土地使用權(quán)可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租和抵押。前提條件是劃撥土地使用權(quán)必須和地上建筑物、其他附著物的所有權(quán)一同轉(zhuǎn)讓、出租和抵押。盡管這種情況下，劃撥土地使用權(quán)是一種“被動(dòng)式”地跟隨地上建筑物、其他附著物流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)，但這仍然為劃撥

土地使用權(quán)進(jìn)入市場(chǎng)提供了合法途徑。

綜上所述，劃撥土地使用權(quán)并不是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，企業(yè)無權(quán)對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租、抵押等處分，所以企業(yè)不能單純以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)入股。但是企業(yè)可通過以其所有的在劃撥土地上建筑的廠房等建筑物或其他附著物作價(jià)出資，來促使劃撥土地使用權(quán)被動(dòng)作價(jià)出資。這種被動(dòng)式流轉(zhuǎn)可以通過兩種方式來實(shí)現(xiàn)：一是國(guó)家先收回劃撥土地使用權(quán)，再進(jìn)行作價(jià)出資或者入股，國(guó)家成為新企業(yè)的股東。二是原劃撥土地使用權(quán)人按照有關(guān)規(guī)定簽訂土地使用權(quán)出讓合同，并補(bǔ)交或以轉(zhuǎn)讓所獲收益抵交土地使用權(quán)出讓金，原劃撥土地使用權(quán)人成為新企

業(yè)的股東。

外商投資企業(yè)用地制度沿革

1979年頒布的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》明確規(guī)定，中方合營(yíng)者可用場(chǎng)地使用權(quán)投資。其后的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》、《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》及其實(shí)施細(xì)則等也有類

似規(guī)定。隨著中國(guó)土地使用制度改革的深化，上述法律明確外商投資企業(yè)除可通過繳納場(chǎng)地使用費(fèi)方式取得場(chǎng)地使用權(quán)外，還可以依照中國(guó)其他法律法規(guī)取得土地使用權(quán)。如1990年國(guó)務(wù)院55號(hào)令公布后，外商投資企業(yè)可以通過出讓方式取得土地使用權(quán)。1999年8月《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)外經(jīng)貿(mào)部等部門關(guān)于當(dāng)前進(jìn)一步鼓勵(lì)外商投資意見的通知》明確規(guī)定，以出讓方式取得土地使用權(quán)的外商投資企業(yè)，不再繳納場(chǎng)地使用費(fèi)。其后，逐步允許外商企業(yè)在一定情形下以劃撥方式用地。《國(guó)土資源部關(guān)于加強(qiáng)土地資產(chǎn)管理促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的若干意見》明確規(guī)定，國(guó)有企業(yè)與外資進(jìn)行合資、合作，凡符合《劃撥用地目錄》的，經(jīng)批準(zhǔn)可以劃撥方式用地。2001年《劃撥用地目錄》進(jìn)一步明確規(guī)定，不再區(qū)分使用者身份，凡符合該目錄的建設(shè)項(xiàng)目用地，經(jīng)批準(zhǔn)均可以劃撥方式提供。至此，外商投資企業(yè)與其他土

地使用者用地政策方面的差別已經(jīng)微乎其微了。

能否以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資合資合作企業(yè)

《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》規(guī)定，中國(guó)合營(yíng)者的投資可包括為合營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間提供的場(chǎng)地使用權(quán)?！吨型夂献鹘?jīng)營(yíng)企業(yè)法》規(guī)定，中外合作者的投資或者提供的合作條件可以是現(xiàn)金、實(shí)物、土地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。根據(jù)上述法律規(guī)定，中國(guó)

企業(yè)與外國(guó)投資者進(jìn)行合作時(shí)，可以以土地使用權(quán)或場(chǎng)地使用權(quán)作價(jià)出資。

但是，《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》和《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》并沒有明確規(guī)定劃撥土地使用權(quán)能否作價(jià)出資問題。按照現(xiàn)行法律規(guī)定，中方企業(yè)不能直接以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資與外國(guó)投資者進(jìn)行合資、合作經(jīng)營(yíng)。以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資，可以通過三種途徑來實(shí)現(xiàn)。第一種，進(jìn)行國(guó)有企業(yè)改制，國(guó)家以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資投入到國(guó)有企業(yè)中，此時(shí)的土地使用權(quán)應(yīng)視為出讓性質(zhì)，這樣，國(guó)有企業(yè)就可以對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出租或抵押。根據(jù)《公

司法》等有關(guān)法律規(guī)定，國(guó)有企業(yè)可以以土地使用權(quán)作價(jià)出資。

第二種，國(guó)有企業(yè)以建筑物、廠房等作價(jià)出資，該建筑物、廠房占用范圍內(nèi)的劃撥建設(shè)

用地同時(shí)“被動(dòng)”地作價(jià)出資，但是國(guó)有企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交或抵交土地出讓金。

第三種，如果符合《劃撥用地目錄》，外商投資企業(yè)可以取得劃撥土地使用權(quán)，但按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)繳納場(chǎng)地使用費(fèi)。這種情況下，應(yīng)當(dāng)允許國(guó)有企業(yè)以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資，但應(yīng)由國(guó)有企業(yè)繳納場(chǎng)地使用費(fèi)，國(guó)有企業(yè)和外國(guó)投資者也可以約定由外商投資企業(yè)繳納。這樣，新成立的外商投資企業(yè)就取得了劃撥土地使用權(quán)。因?yàn)橥馍掏顿Y企業(yè)要繳納場(chǎng)地使用費(fèi)，所以對(duì)于此種用地是否為劃撥，有人存在疑問，認(rèn)為場(chǎng)地使用費(fèi)具有土地租金性質(zhì)，這

種看法不無道理。

對(duì)于劃撥土地使用權(quán)能否直接作價(jià)出資，也有人持肯定態(tài)度，認(rèn)為中方企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)，可將其原使用的土地使用權(quán)作價(jià)入股或作為合作條件，與外商組成合資、合作企業(yè)。具體做法為：中方企業(yè)入股的土地為出讓方式取得的，入股或合作前中方企業(yè)應(yīng)已取得出讓土地使用證，并按出讓合同約定完成相應(yīng)的開發(fā)建設(shè)投資;入股土地為行政劃撥方式取得的，應(yīng)由中方企

業(yè)補(bǔ)辦國(guó)有土地出讓手續(xù)，或按規(guī)定交納場(chǎng)地使用費(fèi)。

我們認(rèn)為，如果把《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》和《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》中的“土地使用權(quán)”或“場(chǎng)地使用權(quán)”理解為包括劃撥土地使用權(quán)，則上述認(rèn)識(shí)并無不可之處，因?yàn)橄鄬?duì)于

《合同法》、《土地管理法》和國(guó)務(wù)院55號(hào)令，《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》和《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》是特別法。但是，中國(guó)加入WTO以后，按照非歧視待遇等原則，國(guó)內(nèi)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)在適用法律等方面應(yīng)該沒有差別。另外，從國(guó)家對(duì)于收取場(chǎng)地使用費(fèi)以及劃撥土地使用方面對(duì)外商投資企業(yè)的政策變化，以及劃撥土地使用權(quán)的性質(zhì)來看，應(yīng)該理解為，任何企業(yè)

都不能直接以劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資。

當(dāng)然，按照法不溯及既往原則，對(duì)國(guó)務(wù)院55號(hào)令實(shí)施前，中方合資、合作者以依法取

得的劃撥土地使用權(quán)作價(jià)出資的，也應(yīng)予以承認(rèn)。

作價(jià)出資后土地使用權(quán)的性質(zhì)

從上述分析可以看出，作價(jià)出資的土地使用權(quán)實(shí)際上有兩種情況：一種是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(不包括國(guó)家以土地所有者身份投資);一種是土地使用權(quán)出租(一般表述為場(chǎng)地使用權(quán))。以出讓土地使用權(quán)作價(jià)出資后，新成立的企業(yè)可以轉(zhuǎn)讓、出租或抵押該土地使用權(quán)。原國(guó)家土地管理局頒布的《國(guó)有企業(yè)改革中劃撥土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定》規(guī)定，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的原劃撥土地，國(guó)家可以以土地使用權(quán)作價(jià)出資投入到改組后的新設(shè)企業(yè)，該土地使用權(quán)由新設(shè)企業(yè)持有，可以依法轉(zhuǎn)讓、出租、抵押。原國(guó)家土地管理局《對(duì)關(guān)于執(zhí)行股份有限公司土地使用權(quán)管理暫行規(guī)定中幾個(gè)問題的請(qǐng)示的批復(fù)》也有類似規(guī)定，對(duì)原劃撥土地使用權(quán)采取國(guó)家股入股的，股份制企業(yè)對(duì)入股的土地享有與出讓土地使用權(quán)者同樣的權(quán)利。股份制企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出租、抵押土地使用權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院55號(hào)令的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。對(duì)于出租性質(zhì)的作價(jià)出資，一般要求外商投資企業(yè)繳納場(chǎng)地使用費(fèi)，場(chǎng)地使用權(quán)不能轉(zhuǎn)

讓、出租或抵押。