第一篇：2012年度浙江國稅匯算清繳所得稅正式版

2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

各市、縣國家稅務局、省局直屬稅務分局：

為便于各地理解和掌握企業(yè)所得稅政策，我們對各地反映的問題進行了歸集整理及研究，并在全省所得稅工作會議上進行了討論，現(xiàn)將有關問題解答如下，供各地在匯算清繳工作中掌握。

1、企業(yè)免費提供給員工的住房租金支出能否計入職工福利費在稅前扣除？

答：根據(jù)國家稅務總局國稅函【2009】3號文件精神“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，可以計入福利費在稅前扣除”。企業(yè)為員工租賃住房的租金支出可以計入職工福利費在稅前扣除。

2、職工食堂承包給個人經(jīng)營，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進行現(xiàn)金補貼。個人承包食堂沒有營業(yè)執(zhí)照且不對外經(jīng)營，無法提供正規(guī)的票據(jù)憑證。如何在稅前扣除？

答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個人經(jīng)營，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補貼標準、出具企業(yè)與實際承包人結算憑據(jù)，允許計入職工福利費在稅前扣除。

3、企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼或職工憑票報銷的通訊費是否可以作為職工福利費處理？

答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼應計入工資薪金，職工憑票報銷的通訊費可計入職工福利費。

4、按照省國稅局、地稅局、社保局聯(lián)合發(fā)文標準發(fā)放的職工防 1 暑降溫費用，是作為“職工福利費用”還是直接計入“勞動保護費”在稅前扣除？

答：根據(jù)國家稅務總局國稅函【2009】3號文件精神，職工防暑降溫費用，應計入職工福利費。

5、企業(yè)支付給實習生的報酬是否允許稅前扣除？

答：根據(jù)國務院《關于進一步做好普通高等學校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)【2011】16號）第四條第八點:見習單位支出的見習相關費用，不計入社會保險費基數(shù)，但符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。

6、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況臨時雇用人員，無勞動合同、無各種保險，其支付的工資能否稅前扣除？比如建筑行業(yè)、水產(chǎn)行業(yè)，臨時工工資以工資單形式是否允許稅前扣除？

答：仍按2010年所得稅匯算清繳解答口徑，即：臨時工與企業(yè)簽訂勞動合同的，可以計入工資總額；無勞動合同的，按勞務費處理。

7、集團公司派到下屬企業(yè)工作的人員，五險一金在集團公司繳納，工資由下屬企業(yè)支付，請問下屬企業(yè)是否可以列支該部分工資？

答：集團公司派員到下屬企業(yè)工作，五險一金在集團公司繳納，職工工資應在集團公司列支，否則應按勞務費處理。

8、一些企業(yè)退休人員社保工資較低，單位按一定標準定期發(fā)放生活補助及節(jié)日慰問費，該項費用能否作為福利費在稅前扣除？

答：企業(yè)發(fā)放的給退休人員合理的生活補助及節(jié)日慰問費，可以計入職工福利費在稅前扣除。

9、企業(yè)補繳以前年度的“五險一金”，能否在補繳年度稅前扣除？

答: 企業(yè)補繳以前年度的“五險一金”，可追溯至所屬年度稅前扣除。

10、董事會成員領取工資是否可在稅前扣除？

答：在公司任職的董事會成員領取的勞動報酬應并入工資薪金在稅前扣除；不在公司擔任除董事外的其他職務的獨立董事領取的津貼應在企業(yè)“董事費”中開支。企業(yè)應提供董事會全體成員名單，以及代扣代繳個稅證明及個人簽收證明。

11、交通事故賠償支出應如何在稅前扣除？

答：在勞動保障等相關部門規(guī)定的標準內(nèi)支付的賠償款允許稅前扣除，超過標準的賠償款不得在稅前扣除，但經(jīng)勞動保障、人民法院等相關部門仲裁、調(diào)解、判決、裁定等支出的賠償款允許在稅前扣除。企業(yè)應提供勞動保障、法院等部門相關證明，以及賠償款支付憑證等資料。

12、我省部分大中型集團公司，為提高資金整體使用效率，對集團資金進行統(tǒng)一調(diào)度和使用，相應收取資金占用費或無償使用，請問：所得稅應如何進行調(diào)整？

答：省內(nèi)集團公司與子公司應提供集團公司資金占用費收取的相關規(guī)定、子公司具體名單，以及母子公司年度企業(yè)所得稅申報表、年度會計報表等資料，于每年5月31日前到主管稅務機關備案。凡能證明雙方適用稅率相同，均未享受所得稅優(yōu)惠，資金占用費收取符合合理的商業(yè)目的，依照國家稅務總局《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)【2009】2號）的文件精神，其應納稅所得額可不再進行調(diào)整。

省內(nèi)關聯(lián)企業(yè)之間收取資金占用費或無償使用比照上述規(guī)定處理。

13、集團公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按銀行相同利率支付的利息能否稅前扣除？如果允許扣除，由于地稅對統(tǒng)借統(tǒng)貸的利息不征收營業(yè)稅，只能取得統(tǒng)一收款收據(jù)，其合法憑證應包括哪些資料？

答：企業(yè)集團公司統(tǒng)借統(tǒng)貸成員企業(yè)按金融機構相同利率水平支付的利息屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關的合理支出，予以稅前扣除。企業(yè)應提供董事會決議、集團公司利息分攤辦法、分攤企業(yè)名單、銀行借款合同、利息支出憑證、發(fā)票（包括地稅監(jiān)制收款收據(jù)）等相關合法憑證。

14、非關聯(lián)企業(yè)之間的借款如果借出方企業(yè)有銀行貸款，相當于借出款項貸款所支付的利息能否在稅前扣除？無貸款即自有資金出借確實未收取利息的是否可不計算利息收入？

答：企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無關聯(lián)企業(yè)或個人的，其相當于銀行貸款利息支出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營無關）不得在稅前扣除，無貸款自有資金出借確實未收取利息的可不計算利息收入。

15、企業(yè)股東以共同投資名義，超過被投資企業(yè)注冊資本份額的資金，事前約定，出借方（股東）不收取利息，使用方(被投資企業(yè))4 不支付利息，并以出資比例從投資項目中分紅或承擔虧損。這種行為屬于股權投資還是無償使用資金？

答：如果以取得投資收益為資金使用收益，不是以收取利息為目的，并在會計上做“資本公積”處理的，可作為股權性投資。

16、企業(yè)（如房地產(chǎn)企業(yè)）之間借款合同約定完工或幾年后一次性支付利息，其收入在所得稅處理上如何確定？

答：所得稅實施條例第十八條規(guī)定，利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。相關的利息支出應在利息收入確認的當期扣除。

17、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除? 答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務部門開具發(fā)票，符合關聯(lián)方借款利息支出相關規(guī)定的可以在稅前扣除。

18、企業(yè)通過第三方貼現(xiàn)承兌匯票，匯款是第三方企業(yè)或個人（實際多為企業(yè)向個人貼現(xiàn)），其貼現(xiàn)利息支出可否稅前扣除？

答：不符合商業(yè)銀行承兌匯票貼現(xiàn)規(guī)定的，不得在稅前扣除。企業(yè)向個人貼現(xiàn)銀行承兌匯票，發(fā)生的利息或手續(xù)費支出不得在稅前扣除。

19、國家稅務總局公告2011年第34號公告對“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”作了明確，請問小額貸款公司可否比照執(zhí)行？

答：根據(jù)省政府浙政辦發(fā)【2009】71號文件規(guī)定，小額貸款公司辦理工商登記、稅收征繳、土地房產(chǎn)抵押及動產(chǎn)和其他權利抵押、財務監(jiān)督等相關事務時，應參照銀行業(yè)金融機構對待。因此，小額貸款公司可比照國家稅務總局公告2011年第34號第一條中關于金融企業(yè)的規(guī)定執(zhí)行。

20、企業(yè)以按揭形式購入生產(chǎn)設備，銀行要求企業(yè)用個人名義（法人代表）辦理按揭，購入生產(chǎn)設備的發(fā)票抬頭為單位名稱，每月向銀行還本付息單據(jù)均為個人名字，企業(yè)把本息打入個人銀行賬戶再向銀行還款，問這部分利息（資本化后通過固定資產(chǎn)攤銷）能否稅前扣除？

答：該部分利息支出不得在稅前扣除。

21、具有金融許可證的財務公司，收取利息時只提供“計收利息清單（付息通知）”，企業(yè)能否憑“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除？

答：據(jù)了解，目前金融企業(yè)收取利息一般只提供“計收利息清單（付息通知）”，利息憑證格式應向地稅局報備。企業(yè)利息支出可以憑財務公司“計收利息清單（付息通知）”在稅前扣除。

22、境外股權投資、擔保損失是否可以在稅前扣除？ 答：境外的資產(chǎn)損失（股權投資損失、對外擔保損失），在總局明確之前暫緩在稅前扣除。

23、以前年度按原國稅發(fā)?2009?88號文件規(guī)定不得稅前扣除的企業(yè)對外借款損失，是否可以在2011年按照國家稅務總局2011年第25號公告，在實際損失年度進行稅前扣除？

答：根據(jù)國家稅務總局2011年第25號公告第六條規(guī)定，企業(yè) 6 以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。

24、非關聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國家稅務總局2011年第25號公告第四十六條第五款，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權？

答：非關聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應適用于國家稅務總局2011年第25號公告第六章債權性投資損失的確認。但非關聯(lián)方不收取利息或沒有計算利息收入的不能確認為可稅前扣除的壞賬損失。

25、國家稅務總局2011年第25號公告第二十二條，應收及預付款項壞賬損失是否包括“其他應收款”中企業(yè)對外借款損失？

答：25號公告第二十二條，應收及預付款項壞賬損失不包括“其他應收款”中企業(yè)對外借款損失。企業(yè)對外借款損失應適用于25號公告第六章債權性投資損失。

26、不征稅收入形成的資產(chǎn)發(fā)生的損失可否稅前扣除？ 答：根據(jù)所得稅實施條例28條，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。不征稅收入形成的資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失不得在稅前扣除。

27、企業(yè)福利部門資產(chǎn)損失，直接列入“營業(yè)外支出”，還是列入“職工福利費用”？

答：企業(yè)福利部門資產(chǎn)損失會計核算上列入“營業(yè)外支出”，在稅收上未明確的前提下暫遵從會計核算處理。

28、原國稅發(fā)?2009?88號文件對債權投資損失中，對同一債務人有多項債權的，可以按照類推原則確認債權損失金額，現(xiàn)國家稅務總局2011年25號公告中沒有相關規(guī)定，是否不能適用類推原則？

答：對同一債務人有多項債權的，可以按類推的原則確認債權損失金額。

29、對企業(yè)應收及預付款項壞賬損失的確認是否“企業(yè)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書”沒有法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書就可以？

答：企業(yè)應收及預付款項壞賬損失，凡能憑人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，證明損失確實發(fā)生，可以申報扣除，否則應出具法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書。

30、企業(yè)應收賬款的壞賬損失應如何申報扣除？

答：國家稅務總局2011年25號公告第二十三條“企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！保诙臈l“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告?！逼髽I(yè)出具的專項報告中應包括向?qū)Ψ竭M行追償?shù)拇呤沾枭逃涗浀荣Y料。

31、國家稅務總局2011年25號公告第二十三條規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。請問：企業(yè)逾期三年以上的應收賬款是否都可以作為壞帳損失，不需要提供國家稅務總局2011年25號公告第二十二條相關證據(jù)？

答：企業(yè)逾期三年以上的應收賬款符合國家稅務總局2011年25號公告第二十三條規(guī)定的可以作為壞賬損失處理，但應說明情況，并出具專項報告，不需要提供國家稅務總局2011年25號公告二十二條的相關證據(jù)。

32、國家稅務總局2011年25號公告中多項資產(chǎn)在損失確認的證據(jù)中都提及“應有專業(yè)技術鑒定意見”，是否可參照省局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答第五條第六款“無法取得專業(yè)技術鑒定機構鑒定報告的，由企業(yè)內(nèi)部相關技術部門出具證明”。

答：可以參照。

33、、國家稅務總局2011年25號公告對企業(yè)債權投資損失證據(jù)材料中的“資產(chǎn)清償證明”和“遺產(chǎn)清償證明”應由誰出具？

答：資產(chǎn)清償證明、遺產(chǎn)清償證明應由債權人出具，資產(chǎn)清償證明、遺產(chǎn)清償證明為債權人資產(chǎn)清償過程的說明。

34、資產(chǎn)損失當年度已經(jīng)實際發(fā)生，但當年度企業(yè)會計上未作損失處理，不符合資產(chǎn)損失申報扣除條件。下一年度企業(yè)會計上做損失處理后再進行實際資產(chǎn)損失的申報，則企業(yè)該項資產(chǎn)損失在哪一年度扣除？

答：依據(jù)國家稅務總局2011年25號公告第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

35、國家稅務總局2011年25號公告第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣 9 除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在年度申報時資產(chǎn)損失已在稅前扣除但未向稅務機關申報，申報期結束后或在以后年度稅務檢查中補申報資產(chǎn)損失資料，已在稅前扣除的損失是否予以認可？

答：企業(yè)在年度申報時資產(chǎn)損失已在稅前扣除但未向稅務機關申報，當年不得在稅前扣除。

36、對金融企業(yè)的代墊訴訟費、代墊執(zhí)行費等相關代墊費用造成的損失是否可以稅前扣除？對金融企業(yè)以前年度（2010年度以前）的代墊費用能否申報扣除？

答:金融企業(yè)代墊訴訟費用、代墊執(zhí)行費如其訴訟相對應的應收債權符合呆賬核銷條件已核銷并已進行申報扣除的，該代墊訴訟費、代墊執(zhí)行費經(jīng)專項申報后可在稅前扣除。

37、企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于采取促銷降價等原因，企業(yè)存貨以低于成本價的價格銷售，一般會計賬務不作損失處理，年報是否要清單申報？如果要清單申報，按月匯總或年終一次性向稅務機關申報，同一產(chǎn)品項目盈虧是否相抵？

答：存貨損失同一產(chǎn)品項目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務機關進行清單申報。

38、消費者持銀行卡在商場刷卡消費后，銀行收取刷卡手續(xù)費，或者商場代扣刷卡手續(xù)費，商場內(nèi)商戶如何在稅前扣除？

答：消費者持銀行卡刷卡消費后，銀行收取刷卡手續(xù)費，或者商場代扣刷卡手續(xù)費，商戶可以憑銀行開具的發(fā)票及手續(xù)費清單、或根據(jù)商場與商戶的協(xié)議及收款收據(jù)（結算單）在稅前扣除。

39、企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費用，是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)籌建期間發(fā)生業(yè)務招待費待企業(yè)取得第一筆銷售收入時 10 一并按規(guī)定計算扣除。

40、企業(yè)為其他企業(yè)提供擔保，如何確認其與應稅收入有關？企業(yè)支付擔保費用并已取得地稅部門開具的發(fā)票，能否在稅前扣除？

答：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的擔保。提供擔保的企業(yè)向被擔保企業(yè)收取擔保費，應認定為與企業(yè)應稅收入有關，被擔保企業(yè)支付的擔保費可以在稅前扣除。

41、企業(yè)向其他企業(yè)受讓土地使用權，會計上計入無形資產(chǎn)，土地款已支付，并已開始在土地上動工建設，但還未取得票據(jù)，土地使用權攤銷是否可以稅前扣除（能否參考固定資產(chǎn)暫估入賬的政策）？

答：待企業(yè)取得土地使用權證后，土地使用權（無形資產(chǎn)）按預計可使用年限進行攤銷并在稅前扣除。

42、項目尚未辦理竣工結算，試運行成本費用是資本化還是列入當期費用？

答：屬于企業(yè)在建工程的支出，應予以資本化；屬于企業(yè)試運行發(fā)生的生產(chǎn)成本、費用支出的，應計入企業(yè)當期成本費用，在稅前扣除。

43、由于虛開的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自查補繳或稽查查補的增值稅金可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：虛開的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)自查補繳或稽查查補的增值稅金不能在稅前扣除。

44、企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票是否允許稅前扣除？

答：企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票不得作為稅 前扣除的依據(jù)。

45、企業(yè)由于超期不得抵扣的增值稅稅款，是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)超期不得抵扣的增值稅稅款，可以在稅前扣除。

46、《中共中央 國務院關于加大統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展力度進一步夯實農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展基礎的若干意見》（2010年中央一號文件）第一條第4項“鼓勵各種社會力量開展與鄉(xiāng)村結對幫扶，參與農(nóng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展和公共設施建設。企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門或者設立專項的農(nóng)村公益基金會，用于建設農(nóng)村公益事業(yè)項目的捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分準予在計算企業(yè)所得稅前扣除?！逼渲械摹稗r(nóng)村公益基金會”是否要通過公益性社會團體認定？

答：“農(nóng)村公益基金會”需通過公益性捐贈稅前扣除資格的認定。

47、企業(yè)召開各種名義的會議，在會議期間的煙酒及餐飲招待費用應作為會議費在稅前扣除，還是應作為業(yè)務招待費在稅前扣除？

答：企業(yè)召開的內(nèi)部會議的支出應作為會議費在稅前扣除，招待客戶的支出應作為業(yè)務招待費按照稅法規(guī)定標準限額在稅前扣除。

48、企業(yè)從其他企業(yè)受讓的高爾夫會員會費應作何種費用處理？能否稅前扣除？如何扣除？需要哪些合法憑證？

答：對企業(yè)取得高爾夫會員資格而實際支出的高爾夫會員費可作為“其他長期待攤費用”，按受益期限進行分攤，并作為業(yè)務招待費，按照稅法規(guī)定標準限額在稅前扣除。企業(yè)需提供轉(zhuǎn)（受）讓協(xié)議、收款收據(jù)等相關支出憑證及高爾夫俱樂部確認變更的相關資料。

49、企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，是否可以在裝修當年，將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當前損益并在稅前扣除？

答：企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，可以在裝修當年，將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當期損益并在稅前扣除。

50、企業(yè)向政府購買土地，在按市場價支付土地出讓金后（按規(guī)定開具發(fā)票），政府以補助基礎設施建設的名義進行部分補助，請問稅收上如何操作，是否要作補貼收入征稅？

答：符合國家稅務總局財稅【2011】70號文三個條件的，可以作為不征稅收入，否則應作為補貼收入征稅。

51、企業(yè)或者個人用非貨幣性資產(chǎn)進行投資，對接受投資的企業(yè)而言，如果該非貨幣性資產(chǎn)按照評估價入賬，而沒有取得發(fā)票，該非貨幣性資產(chǎn)計稅基礎如何確認？

答：企業(yè)通過各種方式取得的非貨幣性資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關完稅憑證。

52、房地產(chǎn)開發(fā)公司交付政府回遷安置房所得稅業(yè)務如何處理？ 答:如采取“拆一還一”方式安置回遷房的，按公允價值對所還原的商品房視同銷售確認收入，并以相同金額確認作為房地產(chǎn)開發(fā)計稅成本中的拆遷補償費，同時確認相應的開發(fā)成本。

53、房地產(chǎn)企業(yè)向政府部門逾期繳納土地出讓金時發(fā)生的滯納金能不能稅前扣除？是否屬于行政處罰？

答：土地出讓金的滯納金屬于經(jīng)濟合同范圍，不屬于行政罰款，可以在稅前扣除。

54、企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品進行初加工后銷售可否享受所得稅優(yōu)惠？ 答：企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品進行初加工后出售，如符合財政部、國家稅務總局財稅【2008】149號、財稅【2011】26號、國家稅務總局公告 13 【2011】年第48號規(guī)定的，可以享受所得稅優(yōu)惠。

55、軟件企業(yè)年審未通過，是否追回上年度已減免金額？ 答：軟件企業(yè)如未通過年審，不追回上年度已減免金額，但當年度不得享受軟件企業(yè)優(yōu)惠政策。

56.小額貸款公司涉農(nóng)貸款利息收入是否可享受減按90%計入收入總額的優(yōu)惠？

答：根據(jù)省政府浙政辦發(fā)【2009】71號文件規(guī)定，小額貸款公司辦理工商登記、稅收征繳、土地房產(chǎn)抵押及動產(chǎn)和其他權利抵押、財務監(jiān)督等相關事務時，應參照銀行業(yè)金融機構對待。因此，對小額貸款公司農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，可減按90%計入收入總額。

57.2011年發(fā)布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》相比2007年版新增了高技術服務產(chǎn)業(yè)和15項重點領域，刪除了8項已基本實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的重點領域，在研發(fā)費加計扣除時按什么口徑執(zhí)行？

答：在總局明確之前，2007年版和2011年版的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》均可參考使用。

58.企業(yè)清算期間所得能否享受有關所得稅優(yōu)惠？ 答：企業(yè)清算所得不能享受所得稅優(yōu)惠。

所得稅處

2012.3.22

第二篇：所得稅匯算清繳

稅務師事務所出具審核報告，提交資料清單：

1、單位設立時的合同、協(xié)議、章程及營業(yè)執(zhí)照副本復印件

2、單位設立時的和以后變更時的批文、驗資報告復印件

3、銀行對帳單及余額調(diào)節(jié)表

4、期末存貨盤點表

5、稅務登記證復印件

6、享受優(yōu)惠政策的批文復印件

7、本財務會計報表原件

8、未經(jīng)審核的納稅申報表及附表復印件

9、納稅申報表

10、已繳納各項稅款的納稅憑證復印件

11、重要經(jīng)營合同、協(xié)議復印件

12、其他應提供的資料

備注：以上資料中的復印件，必須由提供單位加蓋公章予以確認

一、補繳上的所得稅

補繳上的所得稅屬于“稅前不予扣除項目：各種所得稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款”。

按會計制度的規(guī)定，補繳上的所得稅，應調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的3、4月份，企業(yè)不習慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。

企業(yè)常見的幾種不當處理方法：

1、記入以前損益調(diào)整，年末轉(zhuǎn)入了本年利潤，而在稅前利潤（利潤總額）中也將其做了扣除；

2、記入營業(yè)外支出，同樣的是在稅前扣除；

3.直接記入所得稅科目，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本的所得稅費用。

意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。

請注意：資產(chǎn)負債表與利潤表的勾稽會不一致，要與利潤分配表結合才能勾稽一致。

二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵

上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。

多繳的企業(yè)所得稅，同樣要調(diào)整上的所得稅費用，賬務處理方面與補繳類似；如果上的多繳的所得稅金額，在所得稅科目已進行了處理，僅反映在“應交稅費——應交所得稅”的借方，則不影響到本的所得稅科目，以及利潤分配科目。

如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。

三、上的納稅調(diào)整事項，是否要進行會計處理

納稅人在計算應納稅所得額時，其會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，應當依照國家有關稅收的規(guī)定計算納稅。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。

會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應交所得稅。

因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。

四、是否調(diào)整下報表的期初數(shù)

由于會計制度對資產(chǎn)負債表日后事項，會計政策、會計估計變更，會計差錯更正等規(guī)定中，都提到要調(diào)整下報表的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關項目。

對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。

五、有扣除限額的費用扣除

由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。

固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。

六、有關開辦費的問題

新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。

稅法規(guī)定：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息。

會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益?！?/p>

實務中可以這樣理解：對于小型商貿(mào)企業(yè)，一般認為不存在開辦期的問題，從取得營業(yè)執(zhí)照起開始建賬，相關的房租，辦證費等，都作為當期的費用進行會計處理。

如果是對開辦費在開業(yè)一次進入費用，則當年要按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。但是以后可能會出現(xiàn)會計崗位更換或其他原因，不一定能做到納稅調(diào)減，而且每年都必須提供納稅調(diào)減的依據(jù)。

所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。

七、財產(chǎn)損失稅前扣除事項

依據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》主要的內(nèi)容：正常的管理損失，不需報批，如固定資產(chǎn)變賣損失，不需報批，但提前報廢需要報批。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務局批準后可稅前扣除。

債權重組形成的壞賬，單筆金額不大，收款的費用可能大于應收款本身的，由中介出具報告，稅務局可以批準（操作時可和其他財產(chǎn)損失中介審核報告一起申報）。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。

八、預提費用的期末余額

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)所得稅稅前扣除，除國家另有規(guī)定外，提取準備金或其他預提方式發(fā)生的費用余額均不得在稅前扣除。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。

一般來說，福利費、工會經(jīng)費、壞賬準備、銀行貸款利息等可按權責發(fā)生制的原則計提，并按規(guī)定可在稅前扣除（要符合相關的比例及條件）。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進行扣除，但實務中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳

企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程

張老師

第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關所得稅講解的回顧

? 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號----所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》

? 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》

? 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析

? 2010年 第二編 稅收實務操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務操作指南 精讀背景：2008年11月國務院第34次常務會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》

? 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務 操作實務指導

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務

（一）所得稅匯算清繳的概念

企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

（二）需掌握的要點：

凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表

核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳

參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：

正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號

企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：

“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止?！?企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅。

“ 企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：

” 企業(yè)應當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。3．程序： 計算 申報 結清稅款

納稅人在納稅內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)結清應補繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應繳企業(yè)所得稅稅款。

（三）實務中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報

企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：

“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。2．自行申報：

3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：

申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報

· 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條

因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。多繳

《稅收征管法》51條 納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

5、延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅納稅申報或備齊企業(yè)所得稅納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報，但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準，納稅人應在核準的延期內(nèi)辦理納稅結算。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅稅款的，應依法辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。即經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個月。

（四）企業(yè)所得稅匯算清繳時應當提供的資料

《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā) [ 2009 ] 79號)第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：

1、企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關材料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；

6、涉及關聯(lián)業(yè)務往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表》；

7、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅納稅申報的，應按有關規(guī)定保存有關資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。

（五）企業(yè)所得稅匯算清繳備案與報批事項（37分10秒）企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理按項目分為報批類和備案類。各主管稅務機關受理報批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結果通知書》形式告知申請人；各主管稅務機關受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，應在7個工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結果通知書》形式告知申請人。

1、備案類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行備案管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）企業(yè)國債利息收入免稅；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；

（3）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除（加計扣除100%）；

（4）企事業(yè)單位購買軟件縮短折舊或攤銷年限；

（5）集成電路生產(chǎn)企業(yè)縮短生產(chǎn)設備折舊年限；

（6）證券投資基金從證券市場取得的收入減免稅；

（7）證券投資基金投資者獲得分配的收入減免稅；

（8）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應納稅所得額抵扣（創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可在滿2年的當年以投資額的70%抵扣其應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉(zhuǎn)以后抵扣）

2、報批類稅收優(yōu)惠項目

目前，上海實行報批管理的稅收優(yōu)惠項目如下：

（1）綜合利用資源企業(yè)生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定產(chǎn)品取得的收入減計（減按90%計入收入）；

（2）企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目登記（費用化部分、資本化部分）；（3）符合條件的小型微利企業(yè)享受20%優(yōu)惠稅率；

（4）國家重點扶持的高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（5）浦東新區(qū)新辦高新技術企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（6）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)享受10%優(yōu)惠稅率；

（7）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率；

（8）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅；

（9）農(nóng)產(chǎn)品初加工項目所得減免稅；

（10）國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得減免稅；

（11）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設計企業(yè)減免稅（獲利起，兩免三減半）；

（12）集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免稅；

（13）集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者再投資退稅（以40%或80%退還其再投資部分已納企業(yè)所得稅）。

3、備案項目提交的資料

(1)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②被投資單位出具的股東名冊和持股比例

③購買上市公司股票的，提供有關記賬憑證的復印件

④本市被投資企業(yè)《境內(nèi)企業(yè)利潤分配通知單》，外省市被投資企業(yè)董事會、股東大會利潤分配決議、完稅憑證或主管稅務機關核發(fā)的減免稅批文復印件。若分配利潤比重與被投資單位公司章程規(guī)定不一致的，還需要提供被投資單位的公司章程。

（2）企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除提交的材料 ①《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠申請表》

②依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

③企業(yè)按省級政府部門規(guī)定的比例繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）

④定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付的不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資清單

⑤安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（注明與原件一致，并加蓋企業(yè)公章）⑥主管稅務機關要求提供的其他資料

第三節(jié)、申報表的結構及填報（45分28秒）

以企業(yè)所得稅納稅申報表（A類）為例，包括1張主表11張附表，附表一為《收入明細表》，附表二為《成本費用明細表》，附表三為《納稅調(diào)整項目明細表》，附表四為《彌補虧損明細表》，附表五至十一為《稅收優(yōu)惠明細表》。附表一至附表四是計算應納稅所得額的，附表五至十一是計算納稅調(diào)整明細的。●整體填表技巧

第一，仔細閱讀本表的填報說明，然后再填寫相關欄目。第二，本表和相關附表的關系比較密切，應注意保持附表和主表相關數(shù)據(jù)的一致性。第三，應注意本表和相關附表的填寫順序。第四，不同行業(yè)的納稅人所需填報的附表是不同的，”收入明細表“和”成本費用明細表“分為三類：一般工商企業(yè)納稅人；金融企業(yè)納稅人以及事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，納稅人根據(jù)自己的歸類分別填寫各自的表格即可。主表結構

” 主表分為利潤總額計算、應納稅所得額計算、應納稅額計算、附列資料四大部分?！?主表是在企業(yè)會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整后計算出”納稅調(diào)整后所得“、”應納稅所得額“后，據(jù)此計算企業(yè)應納所得稅。

營業(yè)稅金及附加：核算６稅１費

營業(yè)稅、消費稅、城建稅、資源稅、關稅（出口）、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）管理費用：核算４稅

房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅 ” 第二部分：應納稅所得額計算 “ 利潤總額

” 加：納稅調(diào)整增加額

“ 減：納稅調(diào)整減少額（其中：不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除）” 減：減、免稅項目所得（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）“ 減：抵扣應納稅所得額（以不出現(xiàn)負數(shù)為限）

” 加：境外所得彌補境內(nèi)虧損（包括當年和以前虧損）“ 納稅調(diào)整后所得

” 減：彌補以前虧損 “ 應納稅所得額

” 第26行 “稅率”：填報法定稅率25%?！?第34行 ”本年累計實際已預繳的所得稅額“ ”（1）獨立納稅企業(yè)

“ 填報匯算清繳實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）匯總納稅總機構

“ 填報總機構及其所屬分支機構實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并繳納集團企業(yè)

“ 填報集團企業(yè)及其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)實際預繳入庫的企業(yè)所得稅?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 填報按照稅收規(guī)定的預繳比例實際就地預繳入庫的企業(yè)所得稅。” 第40行“本年應補（退）的所得稅額（33-34）” “（1）獨立納稅企業(yè)

” 第40行=第33行-第34行?！埃?）匯總納稅總機構 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并繳納集團企業(yè) “ 第40行=第33行-第34行?！保?）合并納稅成員企業(yè)

“ 第40行=第33行×第38行-第34行

” 【第38行“合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例”】 第四部分：附列資料

1.以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額 2.以前應繳未繳在本年入庫所得稅額

本市征管系統(tǒng)不采用“以前多繳的所得稅稅額在本年抵減額”辦法。主表只填白色部分，灰色會自動生成，主要填3-9行及34行。附表三《納稅調(diào)整明細表》 包括以下：

“（1）收入類調(diào)整項目：18項（附表一、五、六、七）”（2）扣除類調(diào)整項目：20項（附表二、五、八）“（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目：9項（附表九、十一）”（4）準備金調(diào)整項目：17項（附表十）“（5）房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤 ”（6）特別納稅調(diào)整應稅所得 “（7）其他

” 第2行“視同銷售收入”：第3列填報納稅人會計上不作為銷售核算、稅收上應確認為應稅收入的金額。

“ 一般工商企業(yè)：按附表一【1】第13行金額填報； ” 金融企業(yè)：按附表一【2】第38行金額填報； 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位： 自行計算填報。

“ 第3行”接受捐贈收入“： ” 第2列填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，將接受捐贈直接計入資本公積核算、進行納稅調(diào)整的金額。第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”：填報納稅人不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調(diào)整的金額?！?第8行”特殊重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額?！?第9行”一般重組“ ” 填報納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導致財務會計處理與稅收規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整的金額

第2列“稅收金額”填報按照稅收規(guī)定視同銷售應確認的成本。“ 第22行”工資薪金支出“ ” 條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。“ 第23行”職工福利費支出“ ” 條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除 “ 第28行”捐贈支出“ ” 稅法第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除?！?特殊情況可以全額扣除?！?第29行“利息支出” ：

“ 第1列”賬載金額“填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度實際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計入財務費用的利息支出的金額；

” 第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。“ 如第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入第3列”調(diào)增金額“，第4列”調(diào)減金額“不填；

” 如第1列＜第2列，第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”均不填。

國稅發(fā)[2009]88號文廢止

更新內(nèi)容：國家稅務總局2011年第25號公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：

1.擴大或明確了資產(chǎn)損失的范圍

2.將資產(chǎn)損失分為：實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 3.改變了扣除方式：

88號文：自行申報（6種情形）與稅務機關審批 25號公告：自行申報扣除（稅務機關不再審批）

4.統(tǒng)一了資產(chǎn)損失的稅務處理和會計處理，減少了稅會之間的差異 5.放寬申報期限

88號文：終了45天內(nèi)（2月15日前）

25號公告：終了5個月內(nèi)（與所得稅匯算清繳同步）6.允許追補申報 88號文：當年

25號公告：不超過5個

第四篇：所得稅匯算清繳試題

所得稅匯算清繳試題

一、單項選擇題

1.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項關于銷售收入的說法錯誤的是（）A.企業(yè)采取預收款方式銷售貨物，在發(fā)出商品時確認收入

B.企業(yè)采取托收承付方式銷售貨物，在辦妥托收手續(xù)時確認收入 C.買一贈一方式銷售貨物，屬于視同銷售，要分別確認收入

D.企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認收入的實

A

B

C

D

2.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列表述錯誤的是（）。

A.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。B.租金收入，按照收到租金的日期確認收入的實現(xiàn)

C.股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn) D.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除

A

B

C

D

3.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列不屬于視同銷售收入的是（）。A.自產(chǎn)貨物用于市場推廣或銷 B.自產(chǎn)貨物用于股息分配 C.自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營 D.自產(chǎn)貨物用于交際應酬

A

B

C

D

4.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列各項屬于不征稅收入的是（）。A.轉(zhuǎn)讓國債收入 B.銷售貨物收入 C.國債利息收入

D.有專項用途的財政性資金

A

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關于費用扣除標準錯誤的是（）A.企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除

B.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除

C.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除

B

C

D D.企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除

A

B

C

D

6.國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按（）的稅率征收企業(yè)所得稅。A.10% B.20% C.25% D.15%

A

B

C

D

7.新稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。A.10 B.7 C.15 D.20

A

B

C

D

10.企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報，應當在終了之日起（）個月內(nèi)，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。A.5 B.3 C.6 D.1 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理所得稅申報，應當在終了之日起5個月內(nèi)，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。

A

B

C

D

11.下列各項，關于資產(chǎn)計稅基礎表述錯誤的是（）。

A.外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎 B.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎

C.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎 D.自行建造的固定資產(chǎn)，以達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計稅基礎 【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。

A

B

C

D

12.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，關于固定資產(chǎn)的最低折舊年限表述錯誤的是（）。A.房屋、建筑物最低折舊年限10年

B.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備最低折舊年限10年 C.飛機、火車、輪船以外的運輸工具最低折舊年限4年 D.電子設備最低折舊年限3年

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：房屋、建筑物最低折舊年限20年。

A

B

C

D

13.債務人的稅務處理：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額（）以上的，可以在（）個納稅的期間內(nèi)，均勻計入各的應納稅所得額。A.75%，5 B.50%，5 C.85%，5 D.50%，3 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：債務人的稅務處理：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上的，可以在5個納稅的期間內(nèi)，均勻計入各的應納稅所得額。

A

B

C

D

14.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述錯誤的是（）。

A.企業(yè)因國家無償收回土地使用權而形成的損失，不可作為財產(chǎn)損失按有關規(guī)定在稅前扣除

B.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計量單位）整體報廢或毀損，其凈損失按有關規(guī)定審核確認后準予在稅前扣除

C.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用

D.企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產(chǎn)損失按有關規(guī)定在稅前扣除。

A B C D

15.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入確認的規(guī)定錯誤的是（）A.采取預收款方式銷售貨物，在發(fā)出商品時確認收入

B.商業(yè)折扣應當按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額 C.采用分期收款方銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) D.產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：商業(yè)折扣應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

A

B

C

D

16.根據(jù)稅法的規(guī)定，下列表述錯誤的是（）。

A.企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告

B.企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具清單報告 C.企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除

D.企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除

【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

A

B

C

D

17.根據(jù)稅法的規(guī)定，病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失提供資料證明不包括（）。

A.責任認定及其賠償情況的說明 B.損失情況說明

C.損失金額較大的，應有專業(yè)技術鑒定意見 D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：選項D屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失提供的證明資料。

A

18.下列各項，不屬于外部證據(jù)的是（）。A.司法機關的判決或者裁定

B

C

D B.企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件 C.仲裁機構的仲裁文書 D.資產(chǎn)盤點表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：資產(chǎn)盤點表屬于內(nèi)部證據(jù)。

A

B

C

D

19.根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足相關條件的，應確認收入的實現(xiàn)，相關條件不包括（）。

A.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 B.收入的金額能夠可靠地計量 C.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

D.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

A

B

C

D

20.企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照（）的日期確認收入的實現(xiàn)。A.被投資方作出利潤分配決定 B.投資方取得股息 C.合同的約定

D.被投資方發(fā)放股利

【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

A

B

C

D

21.根據(jù)稅法的規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以（）和支付的相關稅費為基礎。即稅法不考慮商業(yè)實質(zhì)的問題，一律按公允價計算。A.換出資產(chǎn)的賬面價值 B.該資產(chǎn)公允價值 C.該資產(chǎn)的歷史成本 D.該資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值 【隱藏答案】 正確答案：B 答案解析：通過捐贈、投資、非貨幣交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)公允價值和支付的相關稅費為基礎。即稅法不考慮商業(yè)實質(zhì)的問題，一律按公允價計算。

A

B

C

D

22.企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應當自發(fā)生變化（）內(nèi)向主管稅務機關提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。A.7日 B.10日 C.15日 D.30日

【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因《目錄》調(diào)整，不再符合本辦法規(guī)定減免稅條件的，企業(yè)應當自發(fā)生變化15日內(nèi)向主管稅務機關提交書面報告并停止享受優(yōu)惠，依法繳納企業(yè)所得稅。

A

B

C

D

23.企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送相應資料不包括（）。A.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算 B.委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議

C.研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料 D.會計報表

【隱藏答案】 正確答案：D 答案解析：企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應向主管稅務機關報送如下資料：(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。

(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。(3)自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。(5)委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。

(6)研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

A

B

C

D

24.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工的工資加計（）扣除。A.100% B.50% C.30% D.60% 【隱藏答案】 正確答案：A 答案解析：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

A

B

C

D

25.根據(jù)稅法規(guī)定，由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請,主管稅務機關應當自受理申請之日起（）個工作日內(nèi)直接上報有權審批的上級稅務機關。A.5 B.7 C.10 D.15 【隱藏答案】 正確答案：C 答案解析：由納稅人所在地主管稅務機關受理、應當由上級稅務機關審批的減免稅申請,主管稅務機關應當自受理申請之日起。

A

B

C

D

二、多項選擇題

1.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.宣傳媒介的收費在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入

B.長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入 C.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

D.從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或提供其他勞務等，一律按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

A

2.下列收入，屬于稅法中的“其他收入”的有（）。A.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入

B.逾期未退包裝物押金收入 C.接受捐贈取得收入 D.違約金收入

【隱藏答案】 正確答案：ABD 答案解析：其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益。

A

B

C

D

B

C

D 3.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列屬于視同銷售收入的有（）A.改變資產(chǎn)形狀、結構或性能

B.將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉(zhuǎn)移 C.自產(chǎn)的貨物用于對外捐贈

D.自產(chǎn)的貨物用于職工獎勵或福利

【隱藏答案】 正確答案：CD 答案解析：資產(chǎn)移送他人所有權屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入。

A

4.下列各項，屬于免稅收入的有（）。A.國債利息收入

B.符合條件的非營利組織的收入

C.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益 D.金融債券利息收入

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：金融債券利息收入不屬于免稅收入，應該繳納企業(yè)所得稅。

A

5.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅前扣除的原則包括（）。A.權責發(fā)生制原則 B.確定性原則 C.合理性原則 D.配比原則

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅前扣除項目的原則包括：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。

A

B

C

D

B

C

D

B

C

D

6.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項目不得在所得稅前扣除的有（）。A.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項 B.稅收滯納金

C.未經(jīng)核定的準備金支出 D.支付的合同違約金

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：計算應納稅所得額時不得扣除的項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；

（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；

（7）未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金）；

（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；

（9）與取得收入無關的其他支出。

A

B

C

D

7.根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項關于資產(chǎn)損失的規(guī)定正確的有（）。

A.企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利

B.資產(chǎn)損失只能影響損失的損益

C.企業(yè)籌辦期間不計算為虧損，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的

D.稅務查補的所得可以彌補虧損 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：虧損彌補政策：

（1）企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補，下一的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

（2）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利。

（3）資產(chǎn)損失只能影響損失的損益。

（4）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的，為開始計算企業(yè)損益的。

（5）稅務查補的所得可以彌補虧損。

A

B

C

D

8.納稅人具有下列（）之一的，應采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

A.依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設帳簿的或按照稅收法律法規(guī)定應設置但未設置帳簿的 B.賬簿設置健全，收入和成本能準確計算

C.賬目設置和核算雖然符合未按規(guī)定保存有關帳簿，憑證及有關納稅資料的

D.只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的 【隱藏答案】 正確答案：ACD 答案解析：納稅人具有下列情形之一的，應采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

（1）依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)定應設置但未設置賬簿的；

（2.）只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的；

（3）只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的；

（4）收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；

（5）賬目設置和核算雖然符合未按規(guī)定保存有關帳簿，憑證及有關納稅資料的；

（6）發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

A

B

C

D

9.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不需要計提折舊的有（）。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) C.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

A

B

C

D

10.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除的有（）。A.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn) B.自創(chuàng)商譽

C.與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn) D.外購的無形資產(chǎn)

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

（1）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（2）自創(chuàng)商譽；

（3）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；

（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

A

B

C

D

11.企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除的有（）。A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 B.租入固定資產(chǎn)的改建支出 C.固定資產(chǎn)的大修理支出 D.購入固定資產(chǎn)發(fā)生的支出

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

A

B

C

D

12.關于房地產(chǎn)企業(yè)，銷售收入的確定規(guī)定正確的有（）。A.采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權利）之日，確認收入的實現(xiàn)

B.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)

C.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn) D.支付手續(xù)費方式銷售房產(chǎn)按銷售合同（協(xié)議）中約定的價款確定收入 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

13.根據(jù)相關規(guī)定，計稅成本支出的內(nèi)容包括（）。A.前期工程費 B.建筑安裝工程費 C.公共配套設施費 D.管理費用

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：管理費用屬于開發(fā)費用，不屬于成本。

A

B

C

D

B

C

D

14.企業(yè)重組同時符合下列（）條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定。

A.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 B.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例 C.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動 D.重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例 【隱藏答案】 正確答案：ABCD 答案解析：企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。

3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

4.重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。

5.企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權。

A

B

C

D

15.下列損失，可以采用清單申報的有（）。A.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

B.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

C.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失

D.企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

B

C

D

16.下列各項，屬于外部證據(jù)的有（）。A.工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明

B.保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù) C.相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同 D.有關會計核算資料和原始憑證 【隱藏答案】 正確答案：AB 答案解析：C、D屬于內(nèi)部證據(jù)。

A

B

C

D

17.下列各項，屬于內(nèi)部證據(jù)的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料 B.企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明

C.對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明 D.公安機關的立案結案證明、回復 【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項屬于外部證明。

A

B

C

D

18.根據(jù)稅法的規(guī)定，現(xiàn)金損失的資料證明包括（）。A.現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表

B.對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明 C.涉及刑事犯罪的，應有司法機關出具的相關材料 D.現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關核準文件 【隱藏答案】 正確答案：ABCD

A

19.根據(jù)稅法的規(guī)定，存貨損失的資料證明包括（）。A.企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)

B.金融機構清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料 C.金融機構破產(chǎn)、清算的法律文件 D.金融機構出具的假幣收繳證明

【隱藏答案】 正確答案：ABC 答案解析：D選項屬于現(xiàn)金損失資料的證明。

A

B

C

D

B

C

D

20.根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)存貨盤虧損失需要提供的資料包括（）。A.涉及責任人賠償?shù)?，應當有賠償情況說明 B.存貨計稅成本確定依據(jù)

C.企業(yè)內(nèi)部有關責任認定、責任人賠償說明和內(nèi)部核批文件 D.存貨盤點表

【隱藏答案】 正確答案：BCD 答案解析：選項A屬于存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失提供的材料。

A

B

C

D

三、判斷題

1.受托加工制造大型機械設備、船舶，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效或完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

對

錯

3.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的三年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在三年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。（）【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

對

錯

5.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，可以在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷可以在計算應納稅所得額時扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：錯

答案解析：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

對

錯

6.企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

7.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，可以通過折舊、攤銷等方式分期扣除，也可以在發(fā)生當期直接扣除。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

對

錯

8.企業(yè)某一納稅發(fā)生的虧損可以用下一的所得彌補，下一的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對 錯

9.以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得按25%稅率補繳所得稅。（）【隱藏答案】 正確答案：錯

答案解析：以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產(chǎn)品（服務）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。

對

錯

10.改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

11.企業(yè)計算折舊的起始時間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的當月起停止計算折舊。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：企業(yè)計算折舊的起始時間是自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

對

錯

12.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

13.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

14.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，不得在稅前扣除折舊費用。（）【隱藏答案】

錯

正確答案：錯

答案解析：企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。

對

錯

15.企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權證前，與承租人簽訂租賃預約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預租價款按租金確認收入的實現(xiàn)。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

16.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在5個納稅內(nèi)均勻計入各應納稅所得額。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯

答案解析：居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅內(nèi)均勻計入各應納稅所得額。

對

錯

17.居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅額中屬于該項所得負擔的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

18.以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。（）【隱藏答案】 正確答案：對

對

錯

19.成本分攤協(xié)議是指企業(yè)就其未來關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。（）

【隱藏答案】 正確答案：錯 答案解析：預約定價安排是指企業(yè)就其未來關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。

對

錯

20.企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。（）【隱藏答案】 正確答案：對

第五篇：所得稅匯算清繳總結

總結2015年企業(yè)所得稅匯算清繳

1.不僅僅要關注納稅調(diào)增，還要關注納稅調(diào)減，調(diào)整項目中有些天生就必須調(diào)減的項目，如“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”。

2.不僅要考慮當期的納稅調(diào)整，還要考慮以前的“遺留調(diào)整”，如“資產(chǎn)減值準備金”，調(diào)增過的資產(chǎn)減值準備金業(yè)務實際發(fā)生損失時，涉及納稅調(diào)減。

3.納稅調(diào)整金融資產(chǎn)的公允價值變動損益：企業(yè)金融資產(chǎn)的公允價值變動不需要計入企業(yè)收入總額繳納企業(yè)所得稅。

4.小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策減免企業(yè)所得稅額不需要單獨賬務處理，是直接按照減免后的應納稅所得額，計提和確認企業(yè)所得稅費用。借：所得稅費用貸：應繳稅費-應繳企業(yè)所得稅（享受稅收優(yōu)惠后的應納所得稅額）。

5.企業(yè)彌補虧損不涉及“改變會計原始記錄“，直接按照減免彌補虧損的應納所得稅額，計提和確認企業(yè)所得稅額費用（如果應納所得稅額是0，不計提）如果企業(yè)以前虧損確認了遞延所得稅資產(chǎn)，別忘了減少遞延所得稅資產(chǎn)。借：所得稅費用（本期彌補虧損額*適用稅率/優(yōu)惠稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)

6.企業(yè)當年納稅調(diào)整后虧損，不涉及“改變會計原始記錄”，也不計提和確認企業(yè)所得稅費用，企業(yè)可確認遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)整后虧損額*適用稅率）貸：所得稅費用

7.在實務操作中，納稅調(diào)整一般情況下不改變原始會計記錄，納稅調(diào)整與賬務處理的關系：凡當期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，則通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應納稅所得額，無須調(diào)賬。如：業(yè)務招待費的納稅調(diào)整，不需要調(diào)“業(yè)務招待費”等會計原始記錄，只需調(diào)增應納稅所得額；凡當期不能扣除，以后按規(guī)定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，即時間性差異。剛通過調(diào)整企業(yè)所得稅納稅申報表調(diào)增應納稅所得額，需要考慮是否確認遞延所得稅（不是時間性差異的都要確認），借：遞延所得稅資產(chǎn)(當期納稅調(diào)增，以后納稅調(diào)減)貸：所得稅費用或借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債（當期納稅調(diào)減以后納稅調(diào)增）。

8.因企業(yè)存在遞延所得稅，利潤表中的“所得稅費用”科目有可能是負數(shù)。

9.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資時別忘了“確認為股息所得”；其取得的資產(chǎn)中，相當于初始投資的部分，應確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

10.市場原因低于成本價銷售，企業(yè)所得稅不需要做財產(chǎn)損失應作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營虧損直接計入當期利潤總額進行納稅申報處理；增值稅進項也不需要轉(zhuǎn)出，即使產(chǎn)生進項稅留底。

11.為職工報銷的供養(yǎng)直系親屬（如子女和父母）醫(yī)療費用或補貼應計入職工福利費，企業(yè)發(fā)生的職工福利費不超過工資，薪金總額14%的部分允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。但屬于企業(yè)為個人支付的人人有份的福利費支出，不屬于免稅的生活困難補助，應并入報銷當月員工的工資，薪金計征個人所得稅。

12.由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除，只要合理，沒有扣除標準，特別提醒工作服不是作為職工福利費有標準扣除。企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服不需要合并到員工工資，薪金計算繳納個人所得稅，取得增值稅專用發(fā)票還可以按規(guī)定抵扣進項。

13.企業(yè)參加財產(chǎn)保險（含商業(yè)保險），按照規(guī)定繳納的保險費，準予稅前扣除。

14.認定（復審）合格的高新技術企業(yè)，自認定（復審）批準的有效期當年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；在通過復審之前，在其高新技術企業(yè)資格的有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳。

15.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不得疊加享受，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，如：小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠與軟件企業(yè)兩免三減半不得同時享受；居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的,該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡符合規(guī)定條件的，可以同時享受，如：同時符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，可以同時享受加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；安置殘疾人就業(yè)和資源綜合利用的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠可以享受。

16.稅收優(yōu)惠政策不一定是好事，如：財稅【2012】27號文件第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務總局關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》財稅【2011】100號，規(guī)定，取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。將即征即退增值稅款作為不征稅收入，同時“專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)”的支出也不能稅前扣除，但“專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)”的支出，從用處來看，大部分屬于可加計扣除的研發(fā)費范圍，如此就不能在稅前加計扣除，所以企業(yè)要進行衡量，是否將即征即退增值稅款作為不征稅收入。

17.企業(yè)將符合條件的財政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金的第六年的應稅收入總額；計入應稅總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

18.調(diào)增視同銷售收入的同時，需要調(diào)減視同成本。

19.將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給自己的員工作為福利費需要在企業(yè)所得稅上按視同銷售處理。

20.買一贈一的方式銷售商品在企業(yè)所得稅上不做視同銷售處理：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的企業(yè)所得稅上銷售收入。（在增值稅上做視同銷售處理）。

21.自2015年1月1日起，高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉(zhuǎn)扣除。

22.已足額提取折舊的房屋或者建筑物的改建支出，應將其作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷（需要考慮攤銷年限不得低于3年）。

23.以經(jīng)營租賃方式租入的房屋或者建筑物裝修費，將其作為長期待攤費用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均分攤(租賃期超過3年，攤銷期限不得低于3年也可)。

24.自有或融資租入的房屋建筑物的改建支出（注意兩個條件）應計入固定資產(chǎn)原值，如果改建支出延長固定資產(chǎn)使用年限的，應適用延長折舊年限，采用計提折舊的方式進行費用列支，賬務處理建議先進在建工程，再轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的形式，會有節(jié)稅空間。

25.自有或融資租入的房屋建筑物的裝修費（不符合改建支出條件），則應予費有化，全額計入當期的損益進行稅前列支。

26.非廣告性贊助支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，廣告性贊助支出則應按照廣告費和業(yè)務宣傳費的相關規(guī)定在稅前扣除，如：企業(yè)贊助政府舉辦的運動會，如在運動場上有企業(yè)的廣告牌,均屬于廣告性贊助支出。

27.如果防暑降溫用品確屬于工作現(xiàn)場必須的用品，則可以作為勞動保戶支出稅前扣除；若以防暑降溫的名義發(fā)放的職工福利用品，則應當作為職工福利費稅前扣除。

28.單位向個人借款,對于個人來說，屬于向單位提供貸款業(yè)務的行為，個人在收取利息時應出具發(fā)票，可以向主管稅務機關申請代開發(fā)票，資金使用方應取得合規(guī)票據(jù)后在稅前扣除。

29.支付給個人的勞務費在稅前扣除需代扣代繳個稅和并取得符合規(guī)定的發(fā)票。

30.企業(yè)接受勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除；按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總數(shù)的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

31.按合同約定一次性取得跨年租金收入，會計處理時應分期均勻計入相關收入，出租房屋營業(yè)稅及附加，房產(chǎn)稅記入“營業(yè)稅金及附加”。企業(yè)所得稅處理時，也是在租賃期內(nèi)分期確認收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；對于支付方，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除，需要取得發(fā)票，取得發(fā)票時間早于扣除時間即可。

32.企業(yè)內(nèi)設食堂可以憑內(nèi)部資金憑證與企業(yè)財務之前結算，企業(yè)內(nèi)設食堂發(fā)生的支出則需要相關發(fā)票等合法憑證才能稅前扣除。

33.企業(yè)食堂到菜市場采購大米，白面和蔬菜發(fā)生的費用沒有發(fā)票不得稅前扣除（少數(shù)地方只需要清單即可，但是有風險）。若收款方?jīng)]有開票資格，可向其當?shù)囟悇諜C關辦理代開發(fā)票手續(xù)；企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由外單位送餐，需要與供餐單位簽訂合同，同時還需憑餐飲業(yè)發(fā)票/增值稅發(fā)票（公告2011年第62號）稅前扣除。

34.食堂為招待外來人員提供餐飲服務，發(fā)生的支出應作為業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅前申報扣除，比如招待審計人員吃的費用。

35.未依法履行代扣代繳個人所得稅義務的工資薪金不得稅前扣除。36.未繳納社保的工資薪金（季節(jié)工，臨時工，實習生，返聘離退休人員除外）不能稅前扣除。

37.企業(yè)為職工支付的娛樂，健身，旅游，招待，購物，饋贈等支出，購買商業(yè)保險，證券，股權，收藏品等支出，個人行為導致的罰款，賠償?shù)戎С?，為個人支付的住房，物業(yè)管理費等應由個人承擔的支出，不屬于職工福利費支出，不允許稅前扣除。

38.企業(yè)發(fā)生的景點和運動會等門票若屬于與取得收入不直接相關的支出，不能稅前扣除。但是，如果單位發(fā)生的招待客人的景點門票，如屬于與生產(chǎn)經(jīng)營相關的業(yè)務招待費支出，憑能夠證明有關支出確已實際發(fā)生的真實合法憑證，可按發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。

39.個人車輛消費的油費，修車費，停車費，保險費以及其他個人家庭消費發(fā)票不能稅前扣除。

40.與取得收入不直接相關的離退休人員的工資，補充養(yǎng)老保險費，補充醫(yī)療保險費及福利等支出，不能稅前扣除。

41.不在公司任職的股東不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的在“本企業(yè)任職或受雇”的員工，發(fā)放給其工資不得在企業(yè)所得稅前扣除。

42.已出售給職工個人的住房維修費不能稅前扣除。

43.職工（含股東）讀MBA，參加社會上學歷教育以及個人為取得學位而參加在職教育所需費用，不屬于職工教育經(jīng)費的列支范圍，所需費用應由個人承擔，與企業(yè)取得收入無關，不得在所得稅前扣除。同時還需要應全額并入當月的工資，薪金，計算繳納個人所得稅。

建議：直接發(fā)工資，計算繳納個人所得稅，納入工資核算，由個人自行報名學習。

44.公司與附近的一家重點初級中學簽訂協(xié)議，該公司的職工子女在該學校就讀，每年需要繳納一定的跨片贊助費，由該公司承擔這些費用，不屬于與企業(yè)收入有關的合理支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

45.將銀行借款無償讓渡他人所支付利息，屬于與取得收入無關的支出。

46.提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的擔保等原因承擔連帶責任而履行的賠償，屬于與取得收入不直接相關的支出，不能稅前扣除。

47.為員工支付的團體意外傷害保險，若不屬于企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政，稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，不得在稅前扣除。

48.企業(yè)經(jīng)營活動過程，支付的應由對方負擔的稅款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，不得在稅前扣除。

49.雇主為雇員負擔的個人所得稅，單獨作為企業(yè)管理費列支，屬于與取得收入無關的支出，不得在稅前扣除。50.用人單位為在本企業(yè)或者受雇的員工，依法繳納（包括異地繳納）社會保險費，允許稅前扣除。用人單位為在非本企業(yè)任職或者受雇的員工，繳納社會保險費，不允許稅前扣除。

51.有租賃合同且取得真實，合法，有效憑證的私車公用，個人車輛發(fā)生的車輛保險費，車輛保險及維修費由個人負擔的汽車費用，屬于與其取得收入無關的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)與員工應簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費支付給員工。若該租賃費與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關且租車費合理，則向員工所支付的租賃費應憑員工向稅務機關申請代開的租車費發(fā)票（有些地區(qū)不需要代開發(fā)票）按照租賃期限均勻在企業(yè)所得稅稅前扣除。對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費，過路過橋費和停車費，在取得真實、合法、有效憑證的基礎上，允許稅前扣除。其它應由個人負擔的汽車費用，如車輛保險費，維修費等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

52.因以前月份少申報稅款，向稅務機關繳納罰款及滯納金，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。

53.因違反有關規(guī)章制度，被工商處以的行政罰款，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。

54.向工商銀行貸款，逾期歸還款項，被銀行加收罰息，不屬于行政性罰款，可以稅前扣除。

55.單位的司機因交通違章被罰款，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。56.因消防設施維護不到位，受到消防部門的處罰，其交納的罰款屬于行政性罰款，不得稅前扣除。

57.與其他企業(yè)簽訂合同，因不能履行合同而支付對方的違約金，若符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，可以在當期企業(yè)所得稅稅前扣除的。

58.辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。

59.未按要求履行合同而支付的罰款，屬于經(jīng)營性罰款，可以稅前扣除。

60.子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納的社保和住房公積金不得稅前扣除，如果由母公司統(tǒng)一代收代付的形式繳納，可在子公司稅前扣除。

61.公司為職工報銷的幼兒園應計入職工福利費，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資，薪金總額14%的部分準予在企業(yè)所得稅前扣除。

62.個人繳納的大病醫(yī)療保險金（應是指個人在基本醫(yī)療保險之外，自行或由所在單位購買的商業(yè)大病險）不屬于個人所得稅法實際條例里列舉的基本保險類，由于目前未有相應的政策規(guī)定，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，還須繳納個人所得稅，建議并入個人當期的工資，薪金收入，由個人繳納。

63.企業(yè)為職工支付的補充養(yǎng)老保險費，補充醫(yī)療保險費分別在

不超過職工工資總額的5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。

64.企業(yè)報銷以前員工醫(yī)療費，應在做出專項申報及說明后，應在追補至醫(yī)療費發(fā)生的計算扣除，但追補期不得超過5年。

65.企業(yè)為員工支付取暖費，可以作為職工福利費在稅法規(guī)定期限內(nèi)扣除。

66.企業(yè)預提的職工獎金在匯算清繳結束前向員工實際支付的，允許在匯算清繳扣除，否則預提的職工獎金不能稅前扣除。

67.企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的防暑降溫費用，交通補貼等，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。

68.按月按標準發(fā)放的職工的車改補貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補貼，未統(tǒng)一供餐而發(fā)放的午餐補貼，均應納入工資總額，不再納入職工福利費管理。

69.員工年終聚餐，午餐費，加班餐費應計入應付福利費。70.業(yè)務途中符合標準的餐費計入差旅費。71.員工培訓時合規(guī)的餐費計入職工教育經(jīng)費。

72.企業(yè)管理人員在賓館開會發(fā)生的餐費，列入會議費。73.企業(yè)開董事會發(fā)生的餐費，列入董事會會費。

74.企業(yè)委托加工的，對企業(yè)的形象，產(chǎn)品有標記宣傳作用的，作為業(yè)務宣傳費；企業(yè)因業(yè)務洽談會，展覽會的餐飲住宿費用作為業(yè)務宣傳費.75.辦公用品，差旅費，會議費等也容易出錯，不要將不好開支的費用都往里裝。其實，上述費用開支有具體的要求和相關規(guī)定，如范圍，程序，證據(jù)，材料等，稅務機關審核也往往把關較嚴。

76.企業(yè)列支的會議費，票據(jù)既有寫明會議費的各酒店，會議中心的機打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會議明細附送，這種情況下，企業(yè)列支在會議費中但無法確定費用性質(zhì)的支出，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營相關活動的相關性，稅前不能扣除。

77.辦公用品發(fā)票：發(fā)票上能列下明細，可不開清單，如果發(fā)票列不下，要另開一張清單。

78.企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項目一般都通過發(fā)票來進行確認。但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如“無抬頭”,“以前發(fā)票”甚至“假發(fā)票”，列支成本，費用，違反了真實性原則；還有一些入帳發(fā)票沒有填開時間，發(fā)票版式過期，未加蓋發(fā)票專用章等。

79.國外支出不需要發(fā)票，取得境外憑證可以列支，但稅務機關審查有異議時才需要由貴單位提供確認證明。

80.有部分發(fā)票是不需要加蓋發(fā)票的，比如：目前在上海范圍試點稅控收款機卷式發(fā)票，該類發(fā)票上已打印納稅人名稱（即收款單位名稱），納稅識別號，為方便納稅人開具操作，該類發(fā)票開具時不加蓋發(fā)票專用章。

81.如2014年8月發(fā)生的費用到2015年7月才收到發(fā)票，發(fā)票開具日期是2015年7月，企業(yè)在2015年匯算清繳做出專項申報及說明后，準予追補2014計算扣除。

82.2015年補繳了2013年應納的房產(chǎn)稅，2015年補交房產(chǎn)稅款，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生（2013年）計算扣除。

83.境外憑證。企業(yè)支付給中國境外單位或個人的款項，應當以該單位或個人簽收單據(jù)、合同、外匯支付單據(jù)等合法有效憑證。稅務機關有異議的，可要求企業(yè)提供境外公證機構的確認證明。

84.企業(yè)繳納的政府性基金，行政事業(yè)性收費，以開具的財政票據(jù)作為稅前扣除憑證。

85.企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅憑證做為稅前扣除的依據(jù)。

86.企業(yè)繳納的職工工會經(jīng)費，自行繳納的，以工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證；在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)繳納的工會經(jīng)費，也可憑合法，有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

87.企業(yè)支付的土地出讓金，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。88.企業(yè)繳納的社會保險費，以開具的財政票據(jù)為稅前扣除憑證。89.企業(yè)繳納的住房公積金，以開具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。90.企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈，以省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為稅前扣除憑證。

91.內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的，符合財務，會計處理規(guī)定的，用以企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括：工資表，材料成本核算表，資產(chǎn)折舊或攤銷表，制造費用的歸集與分配表，差旅費補助，交通費補貼，通訊費補貼等單據(jù)。發(fā)票相關

92.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法（修訂）》自2011年2月1日起正式施行后，僅加蓋財務專用章的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除。

93．取得未填開付款方全稱（或規(guī)范化簡稱）的發(fā)票不可在企業(yè)所得稅前扣除。

94.票面信息開具有誤，手工改正并在改正處加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票，不可在企業(yè)所得稅前列支。

95.經(jīng)認定不能抵扣增值稅進項稅額的失控發(fā)票，不得作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

96.企業(yè)與其他企業(yè)，個人共用水電的，憑租賃合同，共用水電各方簽字或蓋章的水電分割單，水電部門開具的水電發(fā)票的復印件，付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

97.工會經(jīng)費稅前扣除必須有合法的憑證：直接上交工會的，應當取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，或由稅務機關代征工會經(jīng)費的可以憑《中華人民共和國專用稅收繳款書》或者《中華人民共和國稅收通用完稅證》等合法代收憑證稅前扣除。

特別提醒：稅前扣除是上繳部分，非“上繳部分-返還部分”返還部分不入企業(yè)的，直接單獨入工會的帳。

98.增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)，發(fā)票聯(lián)丟失，需要增值稅專用發(fā)票復印件及《丟失增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單》作為抵扣憑證及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

99.對已開具的普通發(fā)票遺失，不可重新開具發(fā)票。

100.跨期發(fā)票處理：按照權責發(fā)生制確認是否形成2015的成本或費用，會計上進行確認，同時作為2015成本費用進行企業(yè)所得稅處理。匯算清繳前（不是5月31日，5月31日是申報截止日）到得發(fā)票的，（即使發(fā)票開票日期是2016年），不再進行納稅調(diào)整，匯算清繳后取得的，應作為“以前實際發(fā)生的，按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除的或者少扣除的支出”進行專項申報追補扣除。