第一篇：企業(yè)股權(quán)投資損失在所得稅申報(bào)表中的填寫和分析

企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅政策解讀和申報(bào)操作

一、股權(quán)處置損失的政策規(guī)定及稅務(wù)處理

股權(quán)處置損失是企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓、處置清算股權(quán)投資的收入減去股權(quán)投資成本后的余額。是指投資方對所持有的被投資方的股權(quán)進(jìn)行處置所形成的損失。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入為所得稅應(yīng)稅收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條又繼續(xù)補(bǔ)充解釋，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)上述規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為應(yīng)稅收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，股權(quán)成本在股權(quán)持有期間不得扣除，只有在股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)方能扣除。這是《企業(yè)所得稅法》對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅業(yè)務(wù)的一般性規(guī)定。如果投資方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中沒有取得收益，而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，投資方應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？《企業(yè)所得稅法》第八條進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條進(jìn)一步對稅法準(zhǔn)予扣除的損失范圍進(jìn)行具體規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》所稱的損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。根據(jù)上述規(guī)定，這里的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)該包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。因?yàn)轭櫭剂x，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得，不足以全部抵免企業(yè)因獲得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的對價(jià)支出，兩者之間的差額就屬于企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條與取得收入有關(guān)的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的規(guī)定，因此，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失自然也包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。因此，從上述規(guī)定可以看出，股權(quán)處置損失是允許進(jìn)行稅前扣除的。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》和《企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，自2010年1月1日起，企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)處置損失可以作為企業(yè)損失在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度進(jìn)行一次性扣除。比如，甲企業(yè)將持有的乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司的行為，是該企業(yè)的股權(quán)處置行為，如果該項(xiàng)股權(quán)處置發(fā)生的股權(quán)投資損失為300萬元，那么這300萬元作為股權(quán)處置損失可以在損失發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)扣除。

二、股權(quán)持有損失的政策規(guī)定及稅務(wù)處理 股權(quán)持有損失是指投資方在股權(quán)持有期間，由于被投資方企業(yè)狀況惡化所形成的損失。

（一）五類股權(quán)投資損失可以稅前扣除 對于企業(yè)股權(quán)持有期間發(fā)生的股權(quán)投資損失，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）規(guī)定，符合以下五類情形之一的股權(quán)持有期間的股權(quán)投資損失可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。即企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；

（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

（四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。可見，投資方在股權(quán)持有期間，由于被投資方發(fā)生了財(cái)稅〔2009〕57號文規(guī)定的五類情形而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在損失發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)扣除。

（二）股權(quán)投資資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得法實(shí)施條例》第五十五條指出，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。因此，根據(jù)上述所得稅相關(guān)政策規(guī)定，除上述五類情形的股權(quán)投資損失外，企業(yè)長期股權(quán)投資持有期間所核算的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。比如，甲企業(yè)2012年年初以200萬元現(xiàn)金投資入股某上市公司，2012年年底，由于該上市公司經(jīng)營狀況惡化導(dǎo)致甲企業(yè)可收回金額低于賬面價(jià)值，甲企業(yè)據(jù)此計(jì)提資產(chǎn)減值損失50萬元并計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)減值損失不得在稅前扣除，申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。

（三）按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資損失不得在稅前扣除

按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，當(dāng)被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資方按照持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，在減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值同時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期投資損失?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，除非符合財(cái)稅〔2009〕57號文規(guī)定的五種情形，否則，按照稅法規(guī)定，對被投資企業(yè)正常經(jīng)營期間的發(fā)生的經(jīng)營虧損按照權(quán)益法計(jì)算的股權(quán)投資損失是不能在稅前進(jìn)行扣除的。據(jù)此，上述來電話咨詢的這家投資企業(yè)對三家子公司正常經(jīng)營的虧損按照權(quán)益法分配的投資損失不能進(jìn)行稅前扣除。

三、股權(quán)投資損失扣除程序和要求

（一）股權(quán)投資損失扣除的時(shí)間限制

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱25號公告）第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

因此，股權(quán)投資損失要在實(shí)際發(fā)生或者符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，而且必須會計(jì)上已經(jīng)作損失處理的年度申報(bào)扣除。如果實(shí)際損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會計(jì)處理的，也不允許進(jìn)行稅前扣除。

（二）股權(quán)投資損失申報(bào)扣除具體要求 1．申報(bào)時(shí)間

根據(jù)25號公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

25號公告不再要求企業(yè)稅前扣除履行事前審批或者備案，而是統(tǒng)一為申報(bào)損失扣除。企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失，應(yīng)該在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，按照規(guī)定的程序和要求一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。福建省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》補(bǔ)充規(guī)定的公告（福建省國家稅務(wù)局公告〔2012〕1號）補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)稅前扣除，應(yīng)在年度終了后五個(gè)月內(nèi)完成。專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。根據(jù)福建省國家稅務(wù)局公告〔2012〕1號補(bǔ)充規(guī)定，根據(jù)25號公告，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，對未經(jīng)申報(bào)以及未按規(guī)定申報(bào)而自行扣除的損失，不得在稅前扣除，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定處理。

2．申報(bào)形式

根據(jù)25號公告規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

根據(jù)福建省國家稅務(wù)局公告〔2012〕1號補(bǔ)充規(guī)定，實(shí)行企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，對其發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)通過福建省國家稅務(wù)局“易財(cái)稅”——企業(yè)財(cái)稅服務(wù)平臺網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)。企業(yè)完成網(wǎng)上申報(bào)后，于5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)材料，同時(shí)需對清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失的證據(jù)資料完整留存?zhèn)洳椤?．股權(quán)投資損失確認(rèn)

25號公告四十一條和四十二條規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料；

（九）被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)按照25號公告第41條和42條相關(guān)規(guī)定要求報(bào)送會計(jì)核算資料和其他相關(guān)的納稅資料。如果企業(yè)在申報(bào)股權(quán)投資損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。4．申報(bào)材料 根據(jù)福建省國家稅務(wù)局公告〔2012〕1號補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)發(fā)生屬于25號公告第十條規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，并提交《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》（附表2，一式三份），逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請報(bào)告表》（附表4，一式三份），同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)應(yīng)附送的會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證；處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)；25號公告規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。上述資料原件，企業(yè)作為會計(jì)核算憑證入賬的，以復(fù)印件報(bào)送，并加蓋“與原件相符”印戳。

企業(yè)發(fā)生屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失金額，占該類資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發(fā)生自然災(zāi)害、永久或者實(shí)質(zhì)性損害導(dǎo)致資產(chǎn)損失證據(jù)滅失，不能在專項(xiàng)申報(bào)時(shí)提供相關(guān)證據(jù)材料的，應(yīng)在資產(chǎn)損失證據(jù)滅失之前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在專項(xiàng)申報(bào)時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告。

第二篇：第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫

第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫

因?yàn)?015年10月施行新的稅收優(yōu)惠政策，所以2015年第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)與以往的季度或申報(bào)有所不同，小型微利企業(yè)應(yīng)注意，必須填報(bào)的附表3《減免所得稅額明細(xì)表》有很多特殊的填報(bào)方式。

法規(guī)變化過程

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號)規(guī)定，自2015年10月1日~2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元~30萬元之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%(減半征稅)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率(減低稅率)繳納企業(yè)所得稅。

該稅收優(yōu)惠法規(guī)從2015年10月1日起執(zhí)行，這意味著對所得不超過30萬元減半征稅的新政僅適用于2015年10月1日之后的利潤或應(yīng)納稅所得額;而在1月～9月仍只能按“對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”的原法規(guī)執(zhí)行。

一個(gè)指標(biāo)分段計(jì)算

由于上述法規(guī)的變化，隨之出現(xiàn)一個(gè)很糾結(jié)的認(rèn)知和計(jì)算過程。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是一個(gè)性稅種，對于能否享受減半征稅的優(yōu)惠，仍須以全部應(yīng)納稅所得額(季度預(yù)繳時(shí)可以是利潤額或應(yīng)納稅所得額，以下統(tǒng)稱“應(yīng)稅所得”)為判別指標(biāo)，按照前述規(guī)定，對于在2015享受減半征稅優(yōu)惠的“小小微企業(yè)”，應(yīng)分為兩個(gè)時(shí)間段、兩個(gè)金額標(biāo)準(zhǔn)確定：

1.全年應(yīng)稅所得不超過20萬元的或新法規(guī)施行日以后開業(yè)，全年累計(jì)應(yīng)稅

所得不超過30萬元的，可全額享受減低稅率和減半征稅的“小小微優(yōu)惠”。第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫。

2.全年應(yīng)稅所得大于20萬元但不超過30萬元的，全額可享受減低稅率(20%)的優(yōu)惠，但只有10月～12月的應(yīng)稅所得可以享受減半征稅的優(yōu)惠，其他月份的所得則不能享受減半征稅的優(yōu)惠。

預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于修改企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第79號)的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在進(jìn)行2015年第四季度企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，查賬征收企業(yè)應(yīng)按《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)》第9行或第20行的全年累計(jì)所得，分不同情形填報(bào)附表3《減免所得稅額明細(xì)表》第2行“

一、符合條件的小型微利企業(yè)”(以下稱“本行”)的累計(jì)和本期減免所得稅額(包括減低稅率和減半征稅所減免的稅額)?！袄塾?jì)金額”列的填報(bào)按規(guī)定計(jì)算方式計(jì)算的減免稅額，“本期金額”由此次申報(bào)累計(jì)金額-上次申報(bào)累計(jì)金額計(jì)算得出。

1.全年應(yīng)稅所得≤20萬元的企業(yè)

將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。

2.新政施行日后成立，全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)

將累計(jì)應(yīng)稅所得×15%的積填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，該金額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫文章第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫出自wk-78500000515320.html，此鏈接！。

3.新法規(guī)施行日前成立，20萬元<全年應(yīng)稅所得≤30萬元的企業(yè)

(1)將減半征稅稅額+減低稅率稅額之和填入本行“累計(jì)金額”欄，同時(shí)，減半征稅稅額填入第3行“其中：減半征收”的“累計(jì)金額”欄。其中：

減半征稅稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得×15%×(新法規(guī)施行日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015經(jīng)營月份數(shù))

減低稅率稅額=累計(jì)應(yīng)稅所得×5%×(新法規(guī)施行日之前經(jīng)營月份數(shù)÷2015經(jīng)營月份數(shù))

(2)企業(yè)可以利用《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》，根據(jù)本企業(yè)“成立時(shí)間”在表中所在行次及對應(yīng)的“優(yōu)惠率”和“其中減半”，簡便計(jì)算填報(bào)。

將申報(bào)屬期的“優(yōu)惠率”對應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填入本行“累計(jì)金額”欄。

將申報(bào)屬期的“其中減半”對應(yīng)的比例與累計(jì)應(yīng)稅所得的乘積，填寫第3行“其中：減半征稅”的“累計(jì)金額”欄。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表

例解：小型微利甲公司(查賬征收，按季申報(bào))2015年3月成立，3月～12月累計(jì)利潤額21萬元(10月～12月實(shí)現(xiàn)9萬元)，雖然該公司在新法規(guī)施行日以前的利潤只有12萬元并未超過20萬元，但其利潤21萬元已超過20萬元為限的原“小小微企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)。其2015年經(jīng)營月份數(shù)為10個(gè)月，新法規(guī)施行日后的經(jīng)營月份數(shù)3個(gè)月。第四季度企業(yè)所得稅申報(bào)表如何填寫建造師考試_建筑工程類工程師考試網(wǎng)。2015年10月預(yù)繳3月～9月稅款時(shí)已按“小小微”優(yōu)惠申報(bào)繳納企業(yè)所得稅1.2萬元(享受優(yōu)惠1.8萬元)，2016年1月預(yù)繳時(shí)這樣填報(bào)：

1.按規(guī)定的公式計(jì)算

(1)3月～9月適用減低稅率政策的實(shí)際利潤額=21×(7÷10)=14.70(萬元)

(2)10月～12月適用減半征稅政策的實(shí)際利潤額=21×(3÷10)=6.30(萬元)

(3)全年減免稅額=14.70×(25%-20%)+6.30×[25%-(1-50%)×20%]=0.735+0.945=1.68(萬元)

(4)減半征稅=6.30×[25%-(1-50%)×20%]=0.945(萬元)

2.按優(yōu)惠比例查詢表計(jì)算

(1)減免稅額=21×8%(優(yōu)惠率)=1.68(萬元)

(2)減半征稅=21×4.5%(減半比例)=0.945(萬元)

企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)附表3：減免所得稅額明細(xì)表(表二：見本文所附表格)

企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)(表三：見本文所附表格)。

定率征稅企業(yè)申報(bào)

核定應(yīng)稅所得率的小型微利企業(yè)，2015年第四季度預(yù)繳和2015匯算清繳時(shí)，按《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳和納稅申報(bào)表(B類，2015年版)》第11行或第14行的累計(jì)應(yīng)稅所得，分別類比前述查賬征收企業(yè)的計(jì)算方法，填報(bào)第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”和第18行“其中：減半征稅”的“累計(jì)金額”欄次。

特別說明事項(xiàng)

企業(yè)2016預(yù)繳和定率征稅企業(yè)匯算清繳享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，仍按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(2015年版)等報(bào)表》的公告(國家稅務(wù)總局公告2015年第31號)相關(guān)規(guī)定填報(bào)。

第三篇：解讀股權(quán)投資損失相關(guān)所得稅政策

解讀股權(quán)投資損失相關(guān)所得稅政策

由于目的不同，會計(jì)和稅收對某些收益、費(fèi)用以及損失在確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)存在一定差異。特別是在確認(rèn)股權(quán)投資損失的問題上，相關(guān)會計(jì)制度和所得稅法規(guī)之間的差異尤為明顯。為了準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅款，維護(hù)自身合法權(quán)益，納稅人很有必要學(xué)習(xí)并掌握相應(yīng)稅收政策。

從會計(jì)角度而言，股權(quán)投資損失可分為兩部分：持有期間和處置時(shí)發(fā)生的損失。那么，是不是所有損失都能在稅前扣除呢？

一、持有期間的股權(quán)投資損失

從會計(jì)角度而言，因股權(quán)投資活動引發(fā)“投資收益”科目出現(xiàn)借方發(fā)生額都可視為投資損失。因而，廣義的損失（持有期間）包括計(jì)提的跌價(jià)、減值準(zhǔn)備、攤銷的股權(quán)投資差額或者權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的投資損失等等。

投資會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，當(dāng)期末短期投資的市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)按兩者差額提取短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；企業(yè)應(yīng)定期對長期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資賬面，則應(yīng)將兩者差額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號，以下簡稱84號文）明確了稅前扣除項(xiàng)目原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。該文第六條規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金）等準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。

投資會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，當(dāng)被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資方應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，在減少長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期投資損失。84號文第七條規(guī)定，納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號，以下簡稱118號文）第二條規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

投資會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理。當(dāng)前者大于后者時(shí)（即商譽(yù)），應(yīng)將兩者差額按不超過10年（含10年）的期限推銷，分期計(jì)入“投資收益”科目借方。84號文第第二十四條和三十二條分別規(guī)定：自創(chuàng)或外購的商譽(yù)不能攤銷扣除；納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除。據(jù)此可知，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，商譽(yù)不得通過折舊或攤銷方式計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用。

綜上所述，納稅人在持有股權(quán)過程中所確認(rèn)的損失是不予稅前扣除的。因此，企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將其全額調(diào)增當(dāng)應(yīng)納稅所得額。

二、處置股權(quán)投資損失

118號文第二條規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額；企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

可見，納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)投資時(shí)發(fā)生的損失才被允許在稅前扣除。并且，這種扣除還附帶了一定條件，并非完全按照實(shí)際發(fā)生數(shù)來確認(rèn)損失。

甲公司兩年發(fā)生的投資活動如下：2003年2月轉(zhuǎn)讓持有的某公司股份，確認(rèn)投資損失200萬元。當(dāng)年10月份轉(zhuǎn)讓另一企業(yè)股份，獲利80萬元；2004從被投資方分回投資收益100萬元。那么，按照稅法規(guī)定，這筆發(fā)生在2003的投資損失由于未能超過當(dāng)取得的投資收益額（80萬元），故無法全額扣除。其在2003年和2004度的扣除額度分別是80萬元和100萬元，另外20萬元的余額只有留待以后的投資收益來彌補(bǔ)。

因此，股權(quán)持有期間與轉(zhuǎn)讓處置時(shí)所發(fā)生的損失在稅收待遇上有所區(qū)別。前者無法在稅前扣除，而后者原則上允許扣除。但是，隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號，以下簡稱45號文）的頒布實(shí)施，對確認(rèn)股權(quán)投資損失的方法進(jìn)行了一定程度上的變更，應(yīng)當(dāng)引起納稅人關(guān)注。

三、發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的股權(quán)投資損失

45號文第四條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。當(dāng)投資存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

1、被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；

2、被投資單位依法撤銷；

3、被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，并且沒有重新恢復(fù)經(jīng)營的改組等計(jì)劃；

4、其他足以證明某項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的情形。

可見，永久或?qū)嵸|(zhì)性損失由被投資單位的經(jīng)營情況決定。即使是股權(quán)持有期間損失，只要符合了上述條件就可以確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失，改變了以往確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對納稅人而言非常有利。但是，這一規(guī)定在實(shí)際操作中很容易引起爭議。一種觀點(diǎn)認(rèn)為：45號文只是確認(rèn)了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的股權(quán)投資損失，并沒有從扣除額度上進(jìn)行規(guī)范，仍應(yīng)按118號文的要求實(shí)行限額扣除。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為：118號文強(qiáng)調(diào)的是股權(quán)處置損失，45號文強(qiáng)調(diào)的是股權(quán)持有期間的損失，是為了使會計(jì)與稅法相一致所作的規(guī)定，兩者性質(zhì)并不相同，后者不應(yīng)受到118號文限制，完全可以全額扣除。

筆者認(rèn)為，由于兩個(gè)文件所定義的是不同的投資損失，不能同等對待，后一觀點(diǎn)顯然更具說服力。但是，需要說明的是，盡管調(diào)整對象不同，按照118號文與45號文界定的投資損失仍然可能存在重疊部分。那么，這種損失是否要遵從118號文的限額規(guī)定呢？答案是否定的，45號文第十一條明確：本通知自2003年1月1日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。據(jù)此可知，重疊部分的損失也應(yīng)全額扣除。

事實(shí)上，還有一種與投資有關(guān)的損失也允許在稅前扣除。根據(jù)118號文第三條規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。因此，當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)對處投資時(shí)的公允價(jià)值小于其賬面凈值時(shí)，就可以確認(rèn)為損失。因其與118號文所述的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失在性質(zhì)上不一樣，沒有扣除額度上的限制，無疑能夠直接確認(rèn)為本期費(fèi)用。

上述兩文件均明確：投資企業(yè)由于投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但稅前扣除方法要根據(jù)情況而定。

根據(jù)國稅發(fā)［2000］118號文的規(guī)定，可以在每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

但是國稅發(fā)［2003］45號文件對118號文件作了補(bǔ)充規(guī)定，即如果被投資企業(yè)出現(xiàn)了依法宣告破產(chǎn)、撤銷等文件所列示的4種情況之一時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)把該項(xiàng)投資損失視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害，作為財(cái)產(chǎn)損失項(xiàng)目經(jīng)審核后在當(dāng)年所得稅前扣除。

第四篇：企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅政策解讀和申報(bào)操作

企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅政策解讀和申報(bào)操作(2014-03-19 12:19:36)

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原文地址：企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅政策解讀和申報(bào)操作作者：梁野稅官

企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅政策解讀和申報(bào)操作

日期：2014-03-1

22013年剛剛過去，對企業(yè)來說，如何正確做好企業(yè)所得稅申報(bào)也是大事一樁。前不久，某企業(yè)財(cái)務(wù)人員來電話咨詢，說是該企業(yè)在2013年年底企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，申報(bào)的資產(chǎn)損失將主要是投資損失，該企業(yè)投資三家控股子公司按照權(quán)益法確認(rèn)的投資損失是否可以扣除？如果可以稅前扣除，是否需要國稅部門的審批？

這一問題經(jīng)常會有企業(yè)財(cái)務(wù)人員咨詢。股權(quán)投資損失一般可分為股權(quán)持有損失和股權(quán)處置損失。那么，股權(quán)投資損失是否都可以在稅前扣除？稅務(wù)上又如何處理呢？這幾天，我查閱了相關(guān)政策并結(jié)合實(shí)務(wù)對企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅政策進(jìn)行解析，一來解答上述企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問題，二來以期對以后碰到此類問題的財(cái)務(wù)人員有所幫助。

一、股權(quán)處置損失的政策規(guī)定及稅務(wù)處理

股權(quán)處置損失是企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓、處置清算股權(quán)投資的收入減去股權(quán)投資成本后的余額。是指投資方對所持有的被投資方的股權(quán)進(jìn)行處置所形成的損失。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入為所得稅應(yīng)稅收入。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條又繼續(xù)補(bǔ)充解釋，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)上述規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為應(yīng)稅收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，股權(quán)成本在股權(quán)持有期間不得扣除，只有在股權(quán)轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)方能扣除。這是《企業(yè)所得稅法》對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅業(yè)務(wù)的一般性規(guī)定。如果投資方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中沒有取得收益，而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，投資方應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？《企業(yè)所得稅法》第八條進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條進(jìn)一步對稅法準(zhǔn)予扣除的損失范圍進(jìn)行具體規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》所稱的損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。根據(jù)上述規(guī)定，這里的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)該包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。因?yàn)轭櫭剂x，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的所得，不足以全部抵免企業(yè)因獲得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的對價(jià)支出，兩者之間的差額就屬于企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》

第八條與取得收入有關(guān)的損失準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的規(guī)定，因此，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失自然也包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。因此，從上述規(guī)定可以看出，股權(quán)處置損失是允許進(jìn)行稅前扣除的。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第6號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》和《企業(yè)所得稅法》第八條及其有關(guān)規(guī)定，自2010年1月1日起，企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)處置損失可以作為企業(yè)損失在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生進(jìn)行一次性扣除。比如，甲企業(yè)將持有的乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司的行為，是該企業(yè)的股權(quán)處置行為，如果該項(xiàng)股權(quán)處置發(fā)生的股權(quán)投資損失為300萬元，那么這300萬元作為股權(quán)處置損失可以在損失發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)扣除。

二、股權(quán)持有損失的政策規(guī)定及稅務(wù)處理

股權(quán)持有損失是指投資方在股權(quán)持有期間，由于被投資方企業(yè)狀況惡化所形成的損失。

（一）五類股權(quán)投資損失可以稅前扣除

對于企業(yè)股權(quán)持有期間發(fā)生的股權(quán)投資損失，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）規(guī)定，符合以下五類情形之一的股權(quán)持有期間的股權(quán)投資損失可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。即企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：

（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；

（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；

（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；

（四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；

（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。可見，投資方在股權(quán)持有期間，由于被投資方發(fā)生了財(cái)稅〔2009〕57號文規(guī)定的五類情形而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在損失發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)扣除。

（二）股權(quán)投資資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得法實(shí)施條例》第五十五條指出，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。因此，根據(jù)上述所得稅相關(guān)政策規(guī)定，除上述五類情形的股權(quán)投資損失外，企業(yè)長期股權(quán)投資持有期間所核算的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。比如，甲企業(yè)2012年年初以200萬元現(xiàn)金投資入股某上市公司，2012年年底，由于該上市公司經(jīng)營狀況惡化導(dǎo)致甲企業(yè)可收回金額低于賬面價(jià)值，甲企業(yè)據(jù)此計(jì)提資產(chǎn)減值損失50萬元并計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)減值損失不得在稅前扣除，申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。

（三）按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資損失不得在稅前扣除

按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，當(dāng)被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資方按照持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，在減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值同時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期投資損失?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，除非符合財(cái)稅〔2009〕57號文規(guī)定的五種情形，否則，按照稅法規(guī)定，對被投資企業(yè)正常經(jīng)營期間的發(fā)生的經(jīng)營虧損按照權(quán)益法計(jì)算的股權(quán)投資損失是不能在稅前進(jìn)行扣除的。據(jù)此，上述來電話咨詢的這家投資企業(yè)對三家子公司正常經(jīng)營的虧損按照權(quán)益法分配的投資損失不能進(jìn)行稅前扣除。

三、股權(quán)投資損失扣除程序和要求

（一）股權(quán)投資損失扣除的時(shí)間限制

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱25號公告）第四條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作

損失處理的申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。因此，股權(quán)投資損失要在實(shí)際發(fā)生或者符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，而且必須會計(jì)上已經(jīng)作損失處理的申報(bào)扣除。如果實(shí)際損失已經(jīng)發(fā)生，但未作會計(jì)處理的，也不允許進(jìn)行稅前扣除。

（二）股權(quán)投資損失申報(bào)扣除具體要求

1．申報(bào)時(shí)間

根據(jù)25號公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

25號公告不再要求企業(yè)稅前扣除履行事前審批或者備案，而是統(tǒng)一為申報(bào)損失扣除。企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失，應(yīng)該在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，按照規(guī)定的程序和要求一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。福建省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》補(bǔ)充規(guī)定的公告（福建省國家稅務(wù)局公告〔2012〕1號）補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)稅前扣除，應(yīng)在終了后五個(gè)月內(nèi)完成。專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

根據(jù)福建省國家稅務(wù)局公告〔2012〕1號補(bǔ)充規(guī)定，根據(jù)25號公告，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，對未經(jīng)申報(bào)以及未按規(guī)定申報(bào)而自行扣除的損失，不得在稅前扣除，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定處理。

2．申報(bào)形式

根據(jù)25號公告規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

根據(jù)福建省國家稅務(wù)局公告〔2012〕1號補(bǔ)充規(guī)定，實(shí)行企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，對其發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)通過福建省國家稅務(wù)局“易財(cái)稅”——企業(yè)財(cái)稅服務(wù)平臺網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)。企業(yè)完成網(wǎng)上申報(bào)后，于5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)材料，同時(shí)需對清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失的證據(jù)資料完整留存?zhèn)洳椤?/p>

3．股權(quán)投資損失確認(rèn)

25號公告四十一條和四十二條規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；

（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；

（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

（八）會計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料；

（九）被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)按照25號公告第41條和42條相關(guān)規(guī)定要求報(bào)送會計(jì)核算資料和其他相

關(guān)的納稅資料。如果企業(yè)在申報(bào)股權(quán)投資損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

4．申報(bào)材料

根據(jù)福建省國家稅務(wù)局公告〔2012〕1號補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)發(fā)生屬于25號公告第十條規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，并提交《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》（附表2，一式三份），逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請報(bào)告表》（附表4，一式三份），同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

企業(yè)應(yīng)附送的會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證；處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)；25號公告規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。上述資料原件，企業(yè)作為會計(jì)核算憑證入賬的，以復(fù)印件報(bào)送，并加蓋“與原件相符”印戳。

企業(yè)發(fā)生屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失金額，占該類資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發(fā)生自然災(zāi)害、永久或者實(shí)質(zhì)性損害導(dǎo)致資產(chǎn)損失證據(jù)滅失，不能在專項(xiàng)申報(bào)時(shí)提供相關(guān)證據(jù)材料的，應(yīng)在資產(chǎn)損失證據(jù)滅失之前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在專項(xiàng)申報(bào)時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告。

第五篇：股權(quán)投資損失所得稅處理的政策變化（推薦）

一、政策規(guī)定

（一）新政策規(guī)定

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）就明確了企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，并明確了企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。并且國稅發(fā)[2009]88號文件明確企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。

可見股權(quán)投資損失從國稅發(fā)[2009]88號可以得到結(jié)論應(yīng)當(dāng)是一次性扣除。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）在“投資損失扣除填報(bào)口徑”中進(jìn)一步指出，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”中“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào)。即表式中第一、二、三、四、五年的內(nèi)容不再填報(bào)。

3、國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）規(guī)定：企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱“股權(quán)”）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010一次性扣除。

舉例說明：，某企業(yè)2010發(fā)生長期股權(quán)投資損失500萬元。如果企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得只有300萬元，根據(jù)新政策規(guī)定經(jīng)審批在2010一次性扣除投資損失500萬元，并將損失歸集填報(bào)至附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次。

（二）舊政策規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。可見原稅法下投資（轉(zhuǎn)讓）損失當(dāng)期稅前扣除是有限制性規(guī)定。

后來《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）文件中關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題明確，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除。

該政策對投資損失稅前彌補(bǔ)期限作出的調(diào)整，改變了國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定，而是有結(jié)轉(zhuǎn)年限的規(guī)定。以至于新企業(yè)所得稅法實(shí)施后的新企業(yè)所得稅申報(bào)表附表“長期股權(quán)投資所得損失”中多了“投資損失補(bǔ)充資料”的內(nèi)容。

上述例子中按照原政策規(guī)定，當(dāng)期允許稅前扣除的投資損失只能是300萬元，因?yàn)楫?dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得300萬元，不足彌補(bǔ)投資損失500萬元，還有200萬元結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除。

對比新舊政策，《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》的出臺進(jìn)一步明確了股權(quán)投資損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)在當(dāng)期一次性扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制，從而避免了由于政策規(guī)定導(dǎo)致的時(shí)間性差異，這點(diǎn)是有利于納稅人。

二、程序性規(guī)定

需要提醒的是，根據(jù)國稅發(fā)［2009］88號文件規(guī)定，股權(quán)投資損失不屬于企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。

根據(jù)江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)涉稅管理事項(xiàng)的通知》（蘇地稅規(guī)[2010]3號）和《南通市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)涉稅事項(xiàng)管理工作的》（通地稅[2010]120號）文件要求，股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的扣除分四種情形需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：

（一）、被投資方破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照情形：

1、投資合同（協(xié)議）；

2、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明；

3、有關(guān)被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；工商部門注銷、吊銷文件；政府有關(guān)部門的行政決定文件；終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；

4、有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；

5、被投資方清算剩余資產(chǎn)分配情況的證明；

6、《資產(chǎn)損失稅前扣除申請（審批）表》；

7、中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃情形：

1、投資合同（協(xié)議）；

2、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明，并注明有無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃；

3、被投資方財(cái)務(wù)報(bào)表或虧損情況說明；

4、縣及縣以上工商行政管理部門查詢被投資方近三年經(jīng)營情況證明；

5、有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；

6、《資產(chǎn)損失稅前扣除申請（審批）表》；

7、中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債：

1、投資合同（協(xié)議）；

2、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明；

3、被投資方近三年財(cái)務(wù)報(bào)表或近三年虧損情況說明；

4、有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；

5、《資產(chǎn)損失稅前扣除申請（審批）表》；

6、中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

（四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的：

1、投資合同（協(xié)議）；

2、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資損失的書面聲明；

3、被投資方清算有關(guān)文件；

4、被投資方清算前一年財(cái)務(wù)報(bào)表；

5、有關(guān)資產(chǎn)的成本和價(jià)值回收情況說明；

6、《資產(chǎn)損失稅前扣除申請（審批）表》；

7、中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明。

這里注意，國稅發(fā)[2009]88號文件規(guī)定股權(quán)（權(quán)益）投資損失應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失。可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。

國稅發(fā)[2009]88號文件取消了原來《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局13號令）要求股權(quán)投資可收回金額由中介機(jī)構(gòu)評估確定的規(guī)定，可收回金額一律暫定為賬面價(jià)值的5%。