第一篇：農(nóng)口企業(yè)稅收政策

農(nóng)口企業(yè)稅收政策

一、種植養(yǎng)殖業(yè)：《北京市國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位征收所得稅問(wèn)題的通知的通知》（京國(guó)稅[1997]187號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)稅字[1997]49號(hào)）規(guī)定：“對(duì)國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅。”（有具體范圍,屬于項(xiàng)目免稅）

（一）要嚴(yán)格劃分種植養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工和其他業(yè)務(wù)的界限，正確區(qū)分免稅范 圍。

（二）免稅的種植養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)林產(chǎn)品初加工要單獨(dú)核算。對(duì)不能完全劃分的共同費(fèi)用，按企業(yè)平均成本費(fèi)用率分別計(jì)算攤銷免稅業(yè)務(wù)和其他非免稅業(yè)務(wù)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。

二、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)所得稅征免問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]124號(hào)）明確：對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，可按財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]49號(hào)文件的精神，免征企業(yè)所得稅。

（一）重點(diǎn)龍頭企業(yè)的條件：

1、經(jīng)過(guò)全國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化聯(lián)席會(huì)議審查認(rèn)定為重點(diǎn)龍頭企業(yè)；

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)認(rèn)定及運(yùn)行監(jiān)測(cè)管理暫行辦 法》的規(guī)定；

3、從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務(wù)分別核算。第二、三 條是對(duì)龍頭企業(yè)而言，不是任何一個(gè)企業(yè)只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)認(rèn)定及運(yùn)行監(jiān)測(cè)管理暫行辦法》的規(guī)定，就可以享受免稅的。

4、重點(diǎn)龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過(guò)50%（不含）的，且控 股子公司是從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務(wù)分別核算的，可以享受重點(diǎn)龍頭企業(yè)優(yōu)惠政策。

（二）重點(diǎn)龍頭企業(yè)的優(yōu)惠是對(duì)項(xiàng)目免稅。如果龍頭企業(yè)同時(shí)是新技術(shù)企業(yè)，企業(yè) 可以選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得兩項(xiàng)累加執(zhí)行。

（三）重點(diǎn)龍頭企業(yè)減免稅的管理

1、符合減免稅條件的龍頭企業(yè)需提出減免稅申請(qǐng)，經(jīng)主管區(qū)國(guó)稅局審核批準(zhǔn)后執(zhí) 行。未經(jīng)批準(zhǔn)的一律不得自行減免稅。

2、企業(yè)在減免稅期間，必須按照統(tǒng)一規(guī)定報(bào)送納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等有關(guān) 資料，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查。

3、企業(yè)在享受減免稅期間，減免稅的條件如果發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，根據(jù)變化情況依法確定是否繼續(xù)給予減免稅。

關(guān)于對(duì)農(nóng)業(yè)稅收規(guī)定

一、飼料：

（一）單一大宗飼料。指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來(lái)源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料級(jí)磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜子粕、棉子粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。

（二）混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95%的飼料。

（三）配合飼料。指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象，飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的營(yíng)養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需要(除水分外)的飼料。

（四）復(fù)合預(yù)混料。指能夠按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素(4種或以上)、維生素(8種或以上)，由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。

（五）濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)憑省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征增值稅手續(xù)。飼料生產(chǎn)企業(yè)飼料產(chǎn)品需檢測(cè)品種由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)的具體情況確定。2001年8月1日前免稅飼料范圍及豆粕的征稅問(wèn)題，仍按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]39號(hào))執(zhí)行。

自2001年8月1日起執(zhí)行。

摘自（財(cái)稅[2001]121號(hào)）

二、其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免征增值稅：

（一）農(nóng)膜。

（二）生產(chǎn)銷售的除尿素以外的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥以及免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥（企業(yè)生產(chǎn)復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥成本占原料中全部化肥成本的比重高于70%）?！皬?fù)混肥”是指用化學(xué)方法或物理方法加工制成的氮、磷、鉀三種養(yǎng)分中至少有兩種養(yǎng)分標(biāo)明量的肥料，包括僅用化學(xué)方法制成的復(fù)合肥和僅用物理方法制成的混配肥（也稱摻合肥）。

（三）生產(chǎn)銷售的阿維菌素、胺菊酯、百菌清、苯噻酰草胺、芐嘧磺隆、草除靈、吡蟲(chóng)啉、丙烯菊酯、噠螨靈、代森錳鋅、稻瘟靈、敵百蟲(chóng)、丁草胺、啶蟲(chóng)脒、多抗霉素、二甲戊樂(lè)靈、二嗪磷、氟樂(lè)靈、高效氯氰菊酯、炔螨特、甲多丹、甲基硫菌靈、甲基異柳磷、甲（乙）基毒死蜱、甲（乙）基嘧啶磷、精惡唑禾草靈、精喹禾靈、井岡霉素、咪鮮胺、滅多威、滅蠅胺、苜蓿銀紋夜蛾核型多角體病毒、噻磺隆、三氟氯氰菊酯、三唑磷、三唑酮、殺蟲(chóng)單、殺蟲(chóng)雙、順式氯氰菊酯、涕滅威、烯唑醇、辛硫磷、辛酰溴苯精、異丙甲草胺、乙阿合劑、乙草胺、乙酰甲胺磷、莠去津。

（四）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。

自2001年8月1日起執(zhí)行。

第二篇：廢舊物資回收企業(yè)相關(guān)稅收政策

廢舊物資回收企業(yè)相關(guān)稅收政策

一、增值稅 1、2008年12月9日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號(hào)）:從2009年1月1日起取消增值稅免征政策,從事再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)須按17%全額繳納增值稅,只給予符合條件的一般納稅人兩年的“先征后返”優(yōu)惠政策:2009年先征后返70%,2010年先征后返50%。2、2009年9月29日財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅退稅政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕119號(hào)），對(duì)財(cái)稅[2008]157號(hào)文的有關(guān)政策問(wèn)題進(jìn)一步明確。3、2011年11月21日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]115號(hào)）：對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅實(shí)行差別稅收制度：免征和按比例即征即退。具體規(guī)定如下：

五、對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策

（五）以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液、廢催化劑、廢燈泡（管）、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢線路板、樹(shù)脂廢棄物、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、河底淤泥、廢舊電機(jī)、報(bào)廢汽車為原料生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠、銅、鉛、汞、錫、鉍、碲、銦、硒、鉑族金屬，其中綜合利用危險(xiǎn)廢棄物的企業(yè)必須取得《危險(xiǎn)廢物綜合經(jīng)營(yíng)許可證》。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復(fù)合紙包裝材料為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、廢塑料（橡膠）油、石油焦、碳黑、再生紙漿、鋁粉、汽車用改性再生專用料、摩托車用改性再生專用料、家電用改性再生專用料、管材用改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料（雜質(zhì)含量低于0.5㎎/g、水份含量低于1%）、瓶用再生聚對(duì)苯二甲酸乙二醇酯（PET）樹(shù)脂（乙醛質(zhì)量分?jǐn)?shù)小于等于1ug/g）及再生塑料制品。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。

上述廢塑料綜合利用生產(chǎn)企業(yè)必須通過(guò)ISO9000、ISO14000認(rèn)證。

九、申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，還應(yīng)符合下列條件：

（一）納稅人生產(chǎn)、利用資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目已按照《中華人民共和國(guó)環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》編制環(huán)境影響評(píng)價(jià)文件，且已獲得經(jīng)法律規(guī)定的審批部門批準(zhǔn)同意。

（二）自2010年1月1日起，納稅人未因違反《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》等環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)受到刑事處罰或者縣級(jí)以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處罰。

（三）生產(chǎn)過(guò)程中如果排放污水的，其污水已接入污水處理設(shè)施，且生產(chǎn)排放達(dá)到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB18918－2002）。

（四）申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，已送交由省級(jí)以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門資質(zhì)認(rèn)定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，并已取得該機(jī)構(gòu)出具的符合產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求及本文件規(guī)定的生產(chǎn)工藝要求的檢測(cè)報(bào)告。

（五）申請(qǐng)享受本通知規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在初次申請(qǐng)時(shí)按照要求提交資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案，并在以后每年2月15日前按照要求提交上一資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案。具體數(shù)據(jù)要求和提交辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行通知。

綜上所述，如果武漢市博旺興源物業(yè)服務(wù)有限公司符合上述條件，可享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。

二、所得稅 1、2008年9月23日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕47號(hào)），對(duì)符合條件的企業(yè)，自2008年1月1日起以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中所列資源為主要原材料，生產(chǎn)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)符合國(guó)家或行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額。2、2008年8月20日財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》（財(cái)稅〔2008〕117號(hào)），對(duì)優(yōu)惠范圍進(jìn)行了界定，其中第10條就是廢電池、電子電器產(chǎn)品。

綜上所述，如果武漢市博旺興源物業(yè)服務(wù)有限公司符合條件，可享受所得稅減按90％計(jì)入當(dāng)年收入總額的優(yōu)惠政策。

三、財(cái)政補(bǔ)貼 1、2010年6月24日商務(wù)部、財(cái)政部、發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、環(huán)境保護(hù)部、工商總局、質(zhì)檢總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<家電以舊換新實(shí)施辦法（修訂稿）>的通知》（商商貿(mào)發(fā)[2010]231號(hào)），對(duì)符合條件的拆解處理企業(yè)給予拆解處理補(bǔ)貼。根據(jù)拆解處理企業(yè)實(shí)際完成的拆解處理以舊換新舊家電數(shù)量給予定額補(bǔ)貼。具體補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：電視機(jī)15元/臺(tái)、電冰箱（含冰柜）20元/臺(tái)、洗衣機(jī)5元/臺(tái)、電腦15元/臺(tái)，空調(diào)不予補(bǔ)貼。2、2010年8月18日湖北省商務(wù)廳、湖北省財(cái)政廳等部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)<湖北省家電以舊換新實(shí)施細(xì)則>的通知》，對(duì)符合條件的拆解處理企業(yè)給予拆解處理補(bǔ)貼：凡在我省實(shí)施家電以舊換新工作期間，拆解處理企業(yè)按要求拆解處理完成以舊換新舊家電后給予的財(cái)政補(bǔ)貼資金。拆解處理補(bǔ)貼根據(jù)拆解處理企業(yè)實(shí)際拆解處理完成的以舊換新舊家電數(shù)量給予定額補(bǔ)貼，具體補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：電視機(jī)15元/臺(tái)、電冰箱20元/臺(tái)、洗衣機(jī)5元/臺(tái)、電腦15元/臺(tái)，空調(diào)不予補(bǔ)貼。3、2012年5月21日財(cái)政部、環(huán)境保護(hù)部、國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合發(fā)布關(guān)于印發(fā)《廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收使用管理辦法》的通知（財(cái)綜[2012]34號(hào)），對(duì)處理企業(yè)按照實(shí)際完成拆解處理的廢棄電器電子產(chǎn)品數(shù)量給予定額補(bǔ)貼。

基金補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為：電視機(jī)85元/臺(tái)、電冰箱80元/臺(tái)、洗衣機(jī)35元/臺(tái)、房間空調(diào)器35元/臺(tái)、微型計(jì)算機(jī)85元/臺(tái)。

四、會(huì)計(jì)處理

即征即退的增值稅稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還，是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù)，并不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性。

銷售貨物時(shí)，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算銷項(xiàng)稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。購(gòu)買方也可以按規(guī)定抵扣。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)：

借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助

所退稅款年終并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

第三篇：擬上市企業(yè)稅收政策

擬上市企業(yè)稅收政策宣講會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)答

1、你好！我想請(qǐng)問(wèn)下地稅局，登記房產(chǎn)信息時(shí)實(shí)地占地面積登記有誤以致企業(yè)多交城鎮(zhèn)土地使用稅，請(qǐng)問(wèn)更正房產(chǎn)信息后可以申請(qǐng)退還多交的稅嗎？謝謝。

答：由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在錄入納稅人申報(bào)表的過(guò)程中因錄入錯(cuò)誤、重復(fù)錄入等原因?qū)е录{稅人多繳稅款，納稅人可申請(qǐng)誤征退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)規(guī)定的程序?qū)徍撕笸诉€納稅人多繳納的稅款。

2、目前深圳市各企業(yè)為員工繳納住房公積金，如企業(yè)和員工各承擔(dān)5%，員工繳納的5%可在稅前扣除,企業(yè)為員工支付的5%是否應(yīng)納入員工工薪所得一起納稅。

答：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（深圳2009在崗職工月平均工資3893.58元×3倍×12%=1402元）。

單位和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、公司正式上市后，原始股1年后賣出，是否征收個(gè)人所得稅？ 答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]167號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定，限售股包括：

（1）上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱股改限售股）；

（2）2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股（以下統(tǒng)稱新股限售股）；

（3）財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。根據(jù)財(cái)稅[2010]70號(hào)文件規(guī)定，所稱限售股包括：（1）財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定的限售股；

（2）個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；

（3）個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；

（4）個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；

（5）上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；

（6）上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；

（7）其他限售股。

4、匯算清繳時(shí)，教育經(jīng)費(fèi)自動(dòng)計(jì)算2.5%，記得有文件是按實(shí)扣除，填表時(shí)應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）中規(guī)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除，可填在“附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中第40行“20.其他”的“調(diào)增金額”。

5、您好！土地轉(zhuǎn)讓損失適不適用（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)文？若2010年前發(fā)生的損失需不需去稅務(wù)局市批或備案？若需要的話，審批或備案時(shí)間是怎么規(guī)定的？

答：根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)的規(guī)定，企業(yè)自行計(jì)算扣除以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。因此，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)損失，如不符合自行計(jì)算扣除的條件，則暫規(guī)定其屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)第八條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本終了后第45日。納稅人應(yīng)于辦理期限前到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)大廳遞交資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第三條，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第六條的規(guī)定，企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第五十二條，本辦法自2011年1月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕88號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕772號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕196號(hào)）同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

因此，土地轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)為實(shí)際資產(chǎn)損失。若2010年前發(fā)生的損失，按照25號(hào)公告的要求，應(yīng)在申報(bào)扣除前上門申報(bào)。

如屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。企業(yè)因以前實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

如屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)扣除。

6、個(gè)人有限公司從其他公司取得投資分紅款后，因分紅款再投資時(shí)需不需交個(gè)人所得稅？

答：法人企業(yè)股息紅利轉(zhuǎn)增自然人股東注冊(cè)資本需繳納股息，紅利項(xiàng)目個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)在分配股息，紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息，紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息，股息，紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息，紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。”

7、您好！我公司因企業(yè)發(fā)展需要購(gòu)置價(jià)值千萬(wàn)的房產(chǎn)做辦公用，因企業(yè)凈資產(chǎn)不足覆蓋房產(chǎn)價(jià)值，向銀行融資困難。故股東以個(gè)人房產(chǎn)抵押，以股東個(gè)人名義向銀行借到款，股東再以個(gè)人名義借款給企業(yè)。企業(yè)按同期同類貸款利率支付利息給股東。請(qǐng)問(wèn)：

（1）股東能否以此利息收入抵減其支付給銀行的利息后余額，按股息紅利所得的20%稅率交納個(gè)人所得稅。

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。股東以每次利息收入全額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）企業(yè)按低于同期同類貸款利率支付給股東利息，可以嗎？ 答：可以。

8、公司的注冊(cè)地址已變更，稅務(wù)登記地址未變更，公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地也未變更，請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)登記地址是否無(wú)需變更？稅仍在原注冊(cè)地繳納是否可行？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

根據(jù)企業(yè)登記管理有關(guān)規(guī)定，經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的企業(yè)法人的住所只能有一個(gè)，企業(yè)在其住所以外地域用其自有或租、借的固定的場(chǎng)所設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其企業(yè)類型，辦理相關(guān)的登記注冊(cè)。依據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)登記管理辦法》第十條規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人），向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。如公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)地與注冊(cè)地址不一致，建議變更工商登記，將公司注冊(cè)地址變更為經(jīng)營(yíng)所在地，或設(shè)立分公司，即將經(jīng)營(yíng)所在地業(yè)務(wù)設(shè)立分公司。

9、公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)地與注冊(cè)地址不一致，是否要辦理地址變更？變更征管關(guān)系？

答：根據(jù)企業(yè)登記管理有關(guān)規(guī)定，經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的企業(yè)法人的住所只能有一個(gè)，企業(yè)在其住所以外地域用其自有或租、借的固定的場(chǎng)所設(shè)點(diǎn)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其企業(yè)類型，辦理相關(guān)的登記注冊(cè)。依據(jù)現(xiàn)行《稅務(wù)登記管理辦法》第十條規(guī)定，企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人），向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。如公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)地與注冊(cè)地址不一致，建議變更工商登記，將公司注冊(cè)地址變更為經(jīng)營(yíng)所在地，或設(shè)立分公司，即將經(jīng)營(yíng)所在地業(yè)務(wù)設(shè)立分公司。

10、財(cái)稅〔2010〕110號(hào)文深圳市是否已執(zhí)行，相關(guān)稅收免征手續(xù)如何辦理？ 答：執(zhí)行。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)）規(guī)定，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。本條所稱“符合條件”是指同時(shí)滿足以下條件：

1．節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

2．節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

納稅人符合以上條件的，可備齊相關(guān)資料到主管地稅局申請(qǐng)。

11、軟件所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否可視同技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠？ 答：關(guān)于營(yíng)業(yè)稅 ：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1999〕273號(hào)）規(guī)定：

對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。

技術(shù)開(kāi)發(fā)是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為。

技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。

與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開(kāi)發(fā)）的價(jià)款是開(kāi)在同一張發(fā)票上的。

因此，企業(yè)取得從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)所得，如果符合上述條件，可以享受營(yíng)業(yè)稅的減免稅政策。

納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)申請(qǐng)免征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，再持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核。

外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營(yíng)業(yè)稅的，需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開(kāi)發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請(qǐng)以及技術(shù)受讓方所在地的省級(jí)科技主管部門審核意見(jiàn)證明，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

關(guān)于企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；

（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；

（五）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2010年12月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)），根據(jù)文件規(guī)定明確了技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡(jiǎn)單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。

因此，企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，如果符合上述條件，可以享受企業(yè)所得稅的減免稅政策，對(duì)其在一個(gè)納稅內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅終了后至報(bào)送納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。

12、國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)、深圳市高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的異同？

答：根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。由于深圳屬于經(jīng)濟(jì)特區(qū)，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)給予了一定優(yōu)惠，對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，即：第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

13、控股股東（個(gè)人），將股權(quán)以1元（原始投資成本）轉(zhuǎn)讓給用于員工股權(quán)激勵(lì)的持股公司，個(gè)稅是否不調(diào)整（所得調(diào)整）。

答：

（一）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）取得所得（即股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得），適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

1．應(yīng)納稅所得額。為一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入額（包括受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入），減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。

財(cái)產(chǎn)原值指買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；合理費(fèi)用指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。對(duì)納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。

2．應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 適用稅率20%。

（二）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行核定。

1.符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：

（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；

（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；

（5）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。2.正當(dāng)理由是指以下情形：

（1）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；（2）因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（4）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。

3.對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：

（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。

（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。

14、節(jié)能服務(wù)企業(yè)符合暫免營(yíng)業(yè)稅征收的，如何申請(qǐng)減免，流程是否已經(jīng)制定出來(lái)？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅 營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)）規(guī)定，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。本條所稱“符合條件”是指同時(shí)滿足以下條件：

1．節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；

2．節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。

納稅人符合以上條件的，可備齊相關(guān)資料到主管地稅局申請(qǐng)。

15、購(gòu)買國(guó)外子公司（純研發(fā)公司）的技術(shù)，在支付外匯前需交哪些稅？ 答：

（一）企業(yè)所得稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：對(duì)非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)納稅的所得額，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)外技術(shù)服務(wù)提供方對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)收取的特許權(quán)使用費(fèi)屬于本法第三十七條規(guī)定，因此支付人應(yīng)該從應(yīng)付款額的10%代扣代繳稅款。

（二）營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。技術(shù)服務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目，若提供技術(shù)服務(wù)方在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，購(gòu)買方應(yīng)代扣代繳提供技術(shù)服務(wù)費(fèi)用5%的營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字【1999】273號(hào)）規(guī)定的技術(shù)服務(wù)業(yè)，免征營(yíng)業(yè)稅。

（三）印花稅： 根據(jù)印花稅的有關(guān)規(guī)定，引進(jìn)專有技術(shù)應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，按合同或協(xié)議所載金額依萬(wàn)分之五的稅率計(jì)算繳納印花稅。

16、支付的哪些款項(xiàng)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。

（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

綜上所述，居民企業(yè)符合以上規(guī)定發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

17、高新技術(shù)企業(yè)在享受3年的優(yōu)惠政策后（房產(chǎn)稅），再享受2年的財(cái)政補(bǔ)助。能否說(shuō)明一下“再享受2年財(cái)政”補(bǔ)助政策的文件名、企業(yè)辦理流程。

答：《2010年深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)助資金申報(bào)指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》）（深財(cái)科[2010]157號(hào)）規(guī)定，對(duì)國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)、市級(jí)高新技術(shù)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)（含國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，下同）、經(jīng)我市有關(guān)主管部門備案的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)以及產(chǎn)品被市政府有關(guān)主管部門認(rèn)定為重點(diǎn)自主創(chuàng)新產(chǎn)品、重點(diǎn)純軟件產(chǎn)品企業(yè)申請(qǐng)的2008、2009兩個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)助資金進(jìn)行審批。

經(jīng)認(rèn)定的國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)自認(rèn)定當(dāng)年起，已新建或購(gòu)置新建的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)房產(chǎn)并已繳納房產(chǎn)稅，申報(bào)期限自享受國(guó)家房產(chǎn)稅優(yōu)惠期滿后2年內(nèi)，按該企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅予以研發(fā)資助。2009年1月1日以前按規(guī)定政策已享受相同優(yōu)惠政策的，不能重復(fù)享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策。

企業(yè)于2010年9月28日至11月10日到所在區(qū)地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料申請(qǐng)：

1.深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)助資金書面申請(qǐng)；

2.深圳市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)助資金申請(qǐng)表(申請(qǐng)表5)； 3.營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（復(fù)印件一份，驗(yàn)原件）、稅務(wù)登記證副本（復(fù)印件一份，驗(yàn)原件）；

4．公司法定代表人、委托代理人身份證明（復(fù)印件各一份）、授權(quán)委托書（原件一份）；

5.國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)證書及認(rèn)定批文（復(fù)印件一份，驗(yàn)原件）； 6.房產(chǎn)證、購(gòu)房合同或竣工驗(yàn)收合同（復(fù)印件一份，驗(yàn)原件）； 7.房產(chǎn)稅完稅憑證（復(fù)印件一份，驗(yàn)原件）；

8.有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告。

18、我企業(yè)是軟件企業(yè)，即征即退的收入，研發(fā)項(xiàng)目政府資助收入，以上二項(xiàng)是免稅收入，如把此補(bǔ)助資金再投入研發(fā)項(xiàng)目中，此部分費(fèi)用能在稅前扣除嗎？

答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅款，應(yīng)作為不征收收入，其用于研發(fā)形成的費(fèi)用支出不能在稅前扣除。

19、企業(yè)分配利潤(rùn)給外資企業(yè)，能申請(qǐng)稅收協(xié)定優(yōu)惠政策嗎？申請(qǐng)需要些什么手續(xù)？

答：

（一）居民企業(yè)稅后利潤(rùn)分紅不繳企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。第三項(xiàng)規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步明確，所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。其所稱的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。也就是說(shuō)，企業(yè)持有上市公司股票不足12個(gè)月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。

（二）非居民企業(yè)分紅要繳企業(yè)所得稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)2008年新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，非居民企業(yè)取得的分紅需要按10%的稅率繳稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)與我國(guó)簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）>的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)）規(guī)定，非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)： 1.稅收協(xié)定股息條款；2.稅收協(xié)定利息條款；3.稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；4.稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益條款。

提出非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)時(shí)，納稅人應(yīng)填報(bào)并提交以下資料：1.《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請(qǐng)表》； 2.《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報(bào)告表》；3.由稅收協(xié)定締約對(duì)方主管當(dāng)局在上一公歷開(kāi)始以后出具的稅收居民身份證明；4.與取得相關(guān)所得有關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明；5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的與享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)的其他資料。

20、股權(quán)轉(zhuǎn)讓需交納什么稅？應(yīng)該不需要交納營(yíng)業(yè)稅吧？

答：企業(yè)股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

21、未分配利轉(zhuǎn)增本需要交什么稅？已經(jīng)是稅后利潤(rùn)了。

（一）個(gè)人所得稅：法人企業(yè)以未分配利潤(rùn)、資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增自然人股東注冊(cè)資本，應(yīng)按股息、紅利所得繳納20%的個(gè)人所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]333號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)代扣代繳。

（二）企業(yè)所得稅：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

除此之外，對(duì)于盈余公積轉(zhuǎn)增股本分配方式，應(yīng)視同“先分配、再投資”進(jìn)行稅務(wù)處理。如企業(yè)為居民納稅人應(yīng)當(dāng)按照股本（或?qū)嵤召Y本）面值確認(rèn)股息、紅利收入，根據(jù)企業(yè)所得稅法符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，享受免稅待遇。被投資企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增資本（股本），投資企業(yè)應(yīng)作為追加投資處理，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。如投資方企業(yè)屬于協(xié)定國(guó)居民公司，可申請(qǐng)股息所得協(xié)定待遇。

22、請(qǐng)問(wèn)收到科技專項(xiàng)補(bǔ)助是否應(yīng)繳納所得稅，是否可以作為不征稅收入申報(bào)，具體文號(hào)是什么？

答：從政府部門取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，如符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))規(guī)定的條件，在2008年1月1日至2010年12月31日期間可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。條件如下：

1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

23、國(guó)稅發(fā)〔1997〕71號(hào)文有沒(méi)有效？有效期截止什么時(shí)間？ 答：根據(jù)《稅務(wù)部門現(xiàn)行有效、失效、廢止規(guī)章》（國(guó)家稅務(wù)總局令【2010】第23號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)〔1997〕71號(hào)文已經(jīng)失效。

24、目前內(nèi)地很多地區(qū)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的高管人員薪金有個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，請(qǐng)問(wèn)深圳地區(qū)是否有相關(guān)優(yōu)惠政策？

答：個(gè)人所得稅法立法權(quán)集中于全國(guó)人大，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)擅自減、免、退稅。對(duì)地方政府的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)貼等人才鼓勵(lì)政策，請(qǐng)咨詢政府其他相關(guān)部門。

25、在股改過(guò)程中牽涉到股權(quán)轉(zhuǎn)讓，那在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)企業(yè)應(yīng)注意哪些方面，稅務(wù)局會(huì)關(guān)注哪些方面的問(wèn)題來(lái)核定企業(yè)定價(jià)是否合理？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；

（二）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；

（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；

（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；

（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。

26、對(duì)于企業(yè)取得政府的拆遷補(bǔ)償收入的相關(guān)稅收政策？5年內(nèi)及5年后的處理有何規(guī)定？

答：

（一）營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（粵地稅函〔1999〕295號(hào)）為支持城市改造建設(shè)，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局同意，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收入是指因政府 城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。(二)企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

第四篇：企業(yè)清算稅收政策解析

設(shè)立

稅務(wù)登記

變更注銷清算

清算程序

資產(chǎn)處置

清算涉稅

償還債務(wù)剩余分配

企業(yè)清算稅收政策解析

案例：甲公司由A公司、張先生共同出資組建，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，其中A出資600萬(wàn)元，占60%；張出資400萬(wàn)元，占40%，2012年9月25日股東會(huì)決議停止經(jīng)營(yíng)，解散并注銷甲 公司。

截止9月25日，資產(chǎn)6000萬(wàn)，負(fù)債3600萬(wàn)，凈資產(chǎn)2400萬(wàn)元（其中股本1000萬(wàn)元，盈余公積140萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1260萬(wàn)元）

企業(yè)：（1）繳清所有欠稅、欠費(fèi)。（2）繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件、資料。（3）書面申請(qǐng)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)、地稅）：將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期（2006年9月1日-2012年9月25日）的納稅情況實(shí)施檢查，按規(guī)定查補(bǔ)稅款，加收滯納金，對(duì)稅務(wù)違章按規(guī)定處以罰款，并追征入庫(kù)。然后注銷稅務(wù)登記。

請(qǐng)思考：以上注銷稅務(wù)登記的程序是否正確？

答：否。未經(jīng)清算，不得注銷。

按清算程序稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款不得入庫(kù)，企業(yè)注銷需按照法定的順序償還債務(wù)。補(bǔ)充：

需要進(jìn)行清算所得稅處理的企業(yè)范圍

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

1、清算。根據(jù)公司法規(guī)定，除企公司合并分立外，其他解散情形必須進(jìn)行清算。

2、視同清算。不符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定的適用特殊稅務(wù)處理原則的重組業(yè)務(wù)，按照一般重組稅務(wù)處理原則進(jìn)行。改組企業(yè)不需要履行上述清算程序，但需要視同清算進(jìn)行所得稅處理。

視同清算的企業(yè)其作為獨(dú)立納稅人的全部稅務(wù)事項(xiàng)（包括尚未彌補(bǔ)的虧損、正在享受的稅收優(yōu)惠等）均應(yīng)終上。不得結(jié)轉(zhuǎn)到接受資產(chǎn)的企業(yè)繼續(xù)享有或承繼。

（1）、企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。

（2）、被合并企業(yè)應(yīng)視同清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)地，合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（3）、被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，相應(yīng)地，分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

一、稅務(wù)登記的注銷

1、稅務(wù)登記有三種

（1）、新設(shè)登記-成立新公司

包括：從無(wú)到有的新設(shè)；新設(shè)合并、公司分立

注意：新設(shè)合并與分立企業(yè)不按照新辦企業(yè)處理，不得享受新辦企業(yè)優(yōu)惠。其稅收優(yōu)惠的享受應(yīng)按財(cái)稅【2009】59號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（2）、變更登記：

A：注冊(cè)資本的變更（增資、減資）

其中：增資包括原股東用留存收益或資本溢價(jià)增資、引進(jìn)新股東。涉稅：

增資：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)—增資有印花稅、減資不退印花稅。對(duì)股東來(lái)說(shuō)—增資個(gè)人（個(gè)人所得稅）、非居民企業(yè)（預(yù)提所得稅）

減資 ：個(gè)人（個(gè)稅-財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）、非居民企業(yè)（預(yù)提所得稅）、居民企業(yè)（股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。

B：公司名稱、經(jīng)營(yíng)范圍、法人代表的變更。

C：注冊(cè)地點(diǎn)的變更：不是注銷、是遷移，該過(guò)程無(wú)稅收。

此時(shí)：股東不變、企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)不變，不涉及任何稅務(wù)處理，原注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)該企業(yè)管轄期間的納稅情況實(shí)施檢查，清理欠稅，檢查期3年，最長(zhǎng)5年。涉嫌偷稅，可無(wú)限期檢查（《征管法》52條規(guī)定）。

（3）、注銷登記。A、被合并。持續(xù)經(jīng)營(yíng)，股東沒(méi)有退出，不經(jīng)過(guò)清算程序。從理論上，根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào)

若被合并企業(yè)適用一般重組，不經(jīng)過(guò)清算程序，但需視同清算計(jì)算清算所得，相應(yīng)地，合并方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按公允價(jià)值確定。

B、被分立。持續(xù)經(jīng)營(yíng)，股東沒(méi)有退出，不經(jīng)過(guò)清算程序。從理論上，根據(jù)財(cái)稅【2009】59號(hào) 若被分立企業(yè)適用一般重組，不經(jīng)過(guò)清算程序，但視同轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，相應(yīng)地，分立企業(yè)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照公允價(jià)值確定。

實(shí)際工作中不存在少數(shù)股東退出。工商部門不允許合并、分立過(guò)程中有股東退出。只有合并分立完成后，方可轉(zhuǎn)讓。

C、解散。終止經(jīng)營(yíng)、股東全部退出，必須履行清算程序，需按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

二、清算程序

簡(jiǎn)單說(shuō)，清算程序有三步：

第1步：資產(chǎn)處置：是指將全部資產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓（而不是評(píng)估）。第2步：償還債務(wù)，必須按照法定順序償債。第3步：剩余財(cái)產(chǎn)分配。

操作程序：

1、股東會(huì)決議。

2、成立清算組。由股東代表組成，如果是由債權(quán)人向法院提起的破產(chǎn)申請(qǐng)，清算組由法院、中介機(jī)構(gòu)、股東代表組成。

3、公告。

4、向稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商部門、外經(jīng)貿(mào)部門（指外商投資企業(yè)）書面報(bào)告。

5、申報(bào)債權(quán)。（1）、清算組與債權(quán)人（含稅務(wù)機(jī)關(guān)）核對(duì)債務(wù)。（2）、申報(bào)債權(quán)期間，主管國(guó)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納稅情況實(shí)施檢查（一般3年、最長(zhǎng)5年，涉嫌偷稅的，可無(wú)限期檢查）。

注意：補(bǔ)、滯、罰暫不入庫(kù)，調(diào)整賬務(wù)。

6、資產(chǎn)處置。

企業(yè)必須將所有資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、存貨等）全部轉(zhuǎn)讓。其中轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方的，定價(jià)應(yīng)當(dāng)公允，否則就會(huì)侵害債權(quán)人利益和國(guó)家稅收。

資產(chǎn)處置行為應(yīng)納的相關(guān)稅費(fèi)，調(diào)整賬務(wù)，暫不繳納。

對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款也應(yīng)進(jìn)行清理，收回債權(quán)；不能收回的，處置收入為零。其中，符合稅法壞賬損失并按國(guó)家稅務(wù)總局2011第25號(hào)公告

將相關(guān)資料報(bào)備的，應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)可以扣除。

7、按順序償債

資產(chǎn)處置收入首先用于償還有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)（還銀行貸款）剩余金額按下列順序：（1）、清算費(fèi)用。（2）、工資、薪金、社保、法定補(bǔ)償金。（3）、國(guó)家稅、費(fèi)、滯、罰，金額不足全部支付的，國(guó)、地稅按比例劃分。劃分后，入庫(kù)順序：稅、費(fèi)、滯、罰。

（4）、其他債務(wù)（長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款）。

8、剩余財(cái)務(wù)分配。

9、出具清算報(bào)告。

報(bào)主管工商、稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)（外企）、全體股東。

10、稅務(wù)機(jī)關(guān)出具清算報(bào)告審核確認(rèn)書。

法人股東根據(jù)被投資方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的清算報(bào)告審核確認(rèn)書、被投資方股東會(huì)決議等注銷“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，發(fā)生損失的，按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告，專項(xiàng)申報(bào)備案扣除。

11、收回發(fā)票、稅務(wù)登記證件。

12、注銷稅務(wù)登記

13、注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

三、清算過(guò)程涉及的稅務(wù)處理。

（一）資產(chǎn)處置。

（二）按順序償還債務(wù)。

（三）剩余財(cái)產(chǎn)分配。

三、清算過(guò)程中涉及的稅務(wù)處理

（一）、資產(chǎn)處置

1、增值稅

有形動(dòng)產(chǎn)的處置需繳納增值稅。

其中按簡(jiǎn)易辦法計(jì)征的增值稅，作為應(yīng)交稅金處理；按一般計(jì)稅辦法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,留抵稅額大于銷項(xiàng)稅額，允許在計(jì)算清算所得時(shí)扣除。

簡(jiǎn)易辦法：6%、3%、3%減半、4%減半。

財(cái)稅[2005]165號(hào) 六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題：一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

2、消費(fèi)稅

應(yīng)稅消費(fèi)品的處置需繳納消費(fèi)稅。

3、營(yíng)業(yè)稅

銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（采礦證、探礦證）。

4、土地增值稅

轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)（連同土地一起轉(zhuǎn)讓）

轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)扣除項(xiàng)目如下：（1）、土地成本（歷史成本）+地上建筑物重置成本價(jià)*成新率

如果該房產(chǎn)為外購(gòu)取得，并商得稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，也可以按下列公式計(jì)算評(píng)估價(jià)：

評(píng)估價(jià)=買價(jià)+契稅+買價(jià)*持有年限*5%

其中：購(gòu)買、處置滿6個(gè)月按1年計(jì)算，不滿6個(gè)月不計(jì).財(cái)稅[2006]21號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2010]220號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知

（2）評(píng)估費(fèi)用

財(cái)稅[1995]48號(hào)關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知

（3）轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅

外購(gòu)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓差額征稅，需取得購(gòu)房發(fā)票。

例：買 價(jià)500萬(wàn)、契稅15萬(wàn)、裝修100萬(wàn)、轉(zhuǎn)讓價(jià)800萬(wàn)。營(yíng)業(yè)稅稅基=？

5、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

房地產(chǎn)持有期間（截止到處置的當(dāng)月）需繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

財(cái)稅[2008]152號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知

持有截止按照辦理移交手續(xù)與辦理房屋權(quán)證變更孰先原則確定。

6、印花稅

資產(chǎn)處置簽訂的相關(guān)合同、具有合同性質(zhì)的協(xié)議需繳納印花稅。

7、資源稅

銷售應(yīng)稅資源應(yīng)繳納資源稅。

8、清算所得稅

清算所得稅=清算所得*基本稅率25%

清算所得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得不同，不得享受高新企業(yè)的優(yōu)惠稅率、地區(qū)優(yōu)惠稅率，一律適用25%。

清算所得=資產(chǎn)處置收入（不含增值稅）-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用+其他納稅調(diào)整項(xiàng)目-彌補(bǔ)以前虧損。

(1)、資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

A、資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

如：應(yīng)當(dāng)資本化的借款費(fèi)用超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。（永久）又如：企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)支付的傭金超過(guò)稅法規(guī)定的5%。（永久）

再如：以融資方式（付款期超過(guò)3年）購(gòu)置資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按現(xiàn)值計(jì)量，稅法按終值（合同金額）作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（暫時(shí)）

另：注冊(cè)資本不足借款的利息，不得扣除。

固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)，會(huì)計(jì)采取預(yù)提的方法（預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，計(jì)算所得稅時(shí)，只能在處置按照實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

B、資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量（折舊攤銷年限與稅務(wù)年限不同）

新建廠房，會(huì)計(jì)折舊35年，企業(yè)能否選擇稅法折舊年限按20年？

投資性房地產(chǎn)采取公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，會(huì)計(jì)上不提折舊，計(jì)算所得稅時(shí)，可否扣除折舊？

《企業(yè)所得稅法》第二十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

根據(jù)該規(guī)定：

會(huì)計(jì)核算：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度 計(jì)算應(yīng)納稅所得額：按稅法規(guī)定

國(guó)稅函 [2010]148號(hào)企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。

關(guān)于折舊年限，稅法規(guī)定：房屋建筑物不少于20年。

①、企業(yè)可選擇20年折舊。一經(jīng)選定，不得變化。即使后期發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更。稅法折舊年限也不得變更。

如果第一年企業(yè)沒(méi)有做納稅調(diào)整。視同企業(yè)選擇稅法折舊年限為35年，以后不得追溯調(diào)整。

②、按照2012年15號(hào)公告規(guī)定是不得扣除，顯然是不對(duì)的。

C、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)處置時(shí)，會(huì)計(jì)上按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算所得稅按剩余計(jì)稅基礎(chǔ)扣除。

賬面價(jià)值=初始計(jì)量-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

剩余計(jì)稅基礎(chǔ)=初始計(jì)稅基礎(chǔ)-累計(jì)扣除折舊

資產(chǎn)處置，賬面價(jià)值與剩余計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差，作為納稅調(diào)整處理。如果初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，一定屬于暫時(shí)性差異。

（2）、計(jì)算清算所得，還有哪些納稅調(diào)整項(xiàng)目？

A、申報(bào)債權(quán)期間，債權(quán)人主動(dòng)放棄，必須并入清算所得。

償還債務(wù)期間，因資產(chǎn)處置收入不足償還債務(wù)，不需要也無(wú)法并入清算所得。

B、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款不能收回。如果符合壞賬損失稅前扣除的條件。處置收入為零，賬面價(jià)值可以扣除。

如果不符合壞賬損失扣除條件，處置收入為零，賬面價(jià)值不可扣除，需做納稅調(diào)整。

注意：

以前調(diào)增的廣告、宣傳費(fèi)能否在清算期間作納稅調(diào)減呢？

答：不能。

清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，作為清算費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。

為什么查增的所得允許彌補(bǔ)虧損再補(bǔ)稅？

查補(bǔ)的稅款=流失的稅款。不得以補(bǔ)代罰，對(duì)納稅人的違法行為，應(yīng)當(dāng)按照《征管法》、《發(fā)票管理辦法》等進(jìn)行處罰。但不得改變計(jì)算稅款的方法。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前虧損處理問(wèn)題的公告

（二）、按順序償還債務(wù)

1、工資薪金、法定補(bǔ)償金，需按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的薪酬

數(shù)月獎(jiǎng)金或年終獎(jiǎng)（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知）

法定補(bǔ)償金（國(guó)稅發(fā)[1999]178號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知、財(cái)稅[2001]157號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知）

法定補(bǔ)償金=｛【（補(bǔ)償金-當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍）/本企業(yè)工齡】-3500元｝*稅率-速算扣除數(shù) 個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。

比較：（1）、內(nèi)部退養(yǎng)、減員增效支付給員工的補(bǔ)償。國(guó)稅發(fā)[1999]058號(hào)

第一步：先查找稅率和速算扣除數(shù)

“補(bǔ)償費(fèi)/從退養(yǎng)至法定離退休年齡之間的月份+本月薪酬-3500”做為月所得。第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（補(bǔ)償費(fèi)+本月薪酬-3500）*稅率-速算扣除數(shù)

（2）、提前退休

國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第6號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告

應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

2、償還“應(yīng)付股息”、“應(yīng)付利息”，是否涉及個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅？

答：國(guó)稅函[1997]656號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅： 已計(jì)提分配至個(gè)人名下的利息、股息，在計(jì)提、分配時(shí)扣繳個(gè)稅，而不論何時(shí)支付。

企業(yè)所得稅法：股息所得在宣告分配時(shí)確認(rèn)，而不是支付時(shí)。如果計(jì)提、分配時(shí)未扣繳所得稅的，在支付時(shí)需補(bǔ)扣。

（三）剩余財(cái)產(chǎn)的分配

清算組可能需負(fù)責(zé)扣繳個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅

1、居民個(gè)人：個(gè)人所得稅

2、外籍個(gè)人：個(gè)人所得稅

3、居民企業(yè)：發(fā)生的投資所得或損失，在投資方處理，與本清算企業(yè)無(wú)關(guān)

4、非居民企業(yè)：

剩余財(cái)產(chǎn)分配的稅務(wù)處理

一、股權(quán)處置有三種方式：轉(zhuǎn)讓、減資、清算。

對(duì)股東而言，需確認(rèn)投資處置所得或損失。

1、個(gè)人股東應(yīng)稅所得大于零，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅。稅款由清算組代扣代繳。

2、非居民企業(yè)需按照轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)，征收預(yù)提所得稅10%。協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。稅款由清算組代扣代繳。

3、居民企業(yè)投資所得，并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得總額征稅，投資損失，采取專項(xiàng)申報(bào)備案扣除。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、居民個(gè)人應(yīng)納稅額=（清算分配-投資計(jì)稅成本）*20% 投資計(jì)稅成本是指為取得該項(xiàng)股權(quán)支付的全部對(duì)價(jià)。投資計(jì)稅成本=初始計(jì)稅成本+追加投資計(jì)稅成本（含被投資方用留存收益、除資本溢價(jià)以外的其他資本公積轉(zhuǎn)增的股本的金額）

根據(jù)原國(guó)稅函[2005]319號(hào)規(guī)定：非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，評(píng)估增值暫不征收個(gè)稅，待轉(zhuǎn)讓、減資、清算股權(quán)時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)稅，允許扣除的投資成本為未評(píng)估前歷史成本。

投資方式有三種：新設(shè)公司、增資擴(kuò)股、購(gòu)買股權(quán)。

2、外籍個(gè)人

如：國(guó)稅函[2006]884號(hào), 國(guó)稅函[2007] 403號(hào)：香港居民個(gè)人持有境內(nèi)股權(quán)小于25%（轉(zhuǎn)讓前12個(gè)月低于25%）不征個(gè)稅。

因?yàn)?，?cái)稅[1994]20號(hào)規(guī)定：外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息性所得免征個(gè)人所得稅。因此：

外籍個(gè)人應(yīng)納稅額=（清算分配-目標(biāo)公司留存收益份額-投資計(jì)稅成本）*20% ————國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》

其中目標(biāo)公司留存收益=（清算開(kāi)始日賬面留存收益+清算期間新增減的留存收益）*股權(quán)比例。

3、非居民企業(yè) 如：國(guó)稅函[2006]884號(hào), 國(guó)稅函[2007] 403號(hào)：香港居民企業(yè)持有境內(nèi)股權(quán)小于25%（轉(zhuǎn)讓前12個(gè)月低于25%）不征預(yù)提所得稅。

股權(quán)處置所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=（清算分配-留存收益份額-投資計(jì)稅成本）*10%

股息性所得應(yīng)納預(yù)提所得稅=留存收益*股權(quán)比例*10%(協(xié)定或安排約定有稅收優(yōu)惠的，從其規(guī)定。如香港5%)

4、居民企業(yè)

股權(quán)處置所得=清算分配-留存收益份額-投資計(jì)稅成本 其中：留存收益份額享受免稅優(yōu)惠

注意：如果不是清算、減資，而是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，目標(biāo)公司未分配的留存收益不得扣除?！獓?guó)稅發(fā)[2010]79號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知

注意：實(shí)際操作中，股權(quán)處置所得一般小于、等于零。只有當(dāng)投資成本小于目標(biāo)公司股本的情況下才會(huì)產(chǎn)生所得。

案例：甲公司出資3億元，收購(gòu)房地產(chǎn)公司M 100%股權(quán)，收購(gòu)日房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)1億元（土地成本），無(wú)其他資產(chǎn)、負(fù)債為零。凈資產(chǎn)1億元（均為股本）。

房地產(chǎn)企業(yè)所有的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品全部出售，稅后利潤(rùn)分配給甲公司享受稅收優(yōu)惠。M公司注銷，可收回1個(gè)億，其投資成本為3個(gè)億。損失2個(gè)億。

因此：

凡投資成本大于股本，目標(biāo)公司清算，投資方一定會(huì)有損失。凡投資成本等于股本，目標(biāo)公司清算，投資方所得為零。凡投資成本小于股本，目標(biāo)公司清算，投資方才會(huì)產(chǎn)生投資所得。

案例：張先生出資3億元支付給甲公司，收購(gòu)甲公司持有房地產(chǎn)公司M 100%的股權(quán)，收購(gòu)日，房地產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)1億元（土地成本），無(wú)其他資產(chǎn)、負(fù)債為零。凈資產(chǎn)1億元（均為股本）。

房地產(chǎn)企業(yè)稅后利潤(rùn)全部分配給張，張需繳納個(gè)稅20%。

注銷房地產(chǎn)企業(yè)收回1億元，與投資成本3億元的差如何彌補(bǔ)？ 答：無(wú)法彌補(bǔ)。

《公司法》第35條，取消了同股同權(quán)，如何分股利，按公司約定

第五篇：高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策

高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策

企業(yè)所得稅：所得稅屬中央與地方共管兩種

（一）所得稅率優(yōu)惠。按新的高新技術(shù)企業(yè)管理辦法認(rèn)定的 高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠所得稅率。未按新辦法認(rèn)定的企業(yè)和之前認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)不再享受優(yōu)惠所得稅率，從2008年起企業(yè)所得稅將逐年遞增至25%。

（二）新設(shè)立的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)兩免三減半。自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（2008年1月1日成立的企業(yè)）。增值稅：軟件企業(yè)增值稅減按3%即征即退

集成電路企業(yè)減按6%即征即退

軟件企業(yè)進(jìn)口設(shè)備及隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)（軟件）及配套件、備件、免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

高新技術(shù)企業(yè)及高新技術(shù)項(xiàng)目的增值稅，可以上一年為基數(shù)，新增增值稅的地方分成部分，三年內(nèi)返還50%.