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      企業(yè)所得稅匯算清繳工作與稅收鑒證業(yè)務(wù)講議
      
        
       時間：2019-05-14 11:08:18下載本文作者：會員上傳
      
      
      
      
      
簡介：寫寫幫文庫小編為你整理了多篇相關(guān)的《企業(yè)所得稅匯算清繳工作與稅收鑒證業(yè)務(wù)講議》，但愿對你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫還可以找到更多《企業(yè)所得稅匯算清繳工作與稅收鑒證業(yè)務(wù)講議》。

      
	
      

      第一篇：企業(yè)所得稅匯算清繳工作與稅收鑒證業(yè)務(wù)講議
      

      企業(yè)所得稅匯算清繳工作與稅收鑒證業(yè)務(wù)講議
      《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》
      一、企業(yè)所得稅匯算清繳的指導(dǎo)思想：“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”。
      二、匯算清繳主體的認(rèn)定及其法律責(zé)任
      （一）分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅主體身份確定及其管轄權(quán)劃分
      （二）匯繳企業(yè)和成員企業(yè)的管理。
      經(jīng)批準(zhǔn)實行匯總或合并申報繳納企業(yè)所得稅的總機構(gòu)或集團母公司（以下簡稱匯繳企業(yè)），應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送匯總各成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》、本辦法第七條所規(guī)定的有關(guān)資料及各個成員企業(yè)的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)及其成員企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳。
      匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳的期限要求，對各個成員企業(yè)規(guī)定向匯繳企業(yè)報送本辦法第七條所規(guī)定的有關(guān)資料的期限。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)審核。
      （三）核定征收企業(yè)
      納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律、法規(guī)和有關(guān)稅收規(guī)定正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表，完整報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準(zhǔn)
      四、匯算清繳資料的審核
      納稅人（包括匯總、合并納稅企業(yè)及成員企業(yè)）辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列資料：
      1．企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；
      2．企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表）、會計報表附注和財務(wù)情況說明書；（事業(yè)單位為各類收支與結(jié)余情況、資產(chǎn)與負(fù)債情況、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的年度會計決算應(yīng)上報的其他內(nèi)容）
      3．備案事項的相關(guān)資料；
      4．主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它資料。
      五、審核審批事項
      1．年度納稅申報表的邏輯性。2．有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性。3．若干審核審批事項的管理。
      企業(yè)所得稅匯算清繳
      納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）
      一、總則
      （一）為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)（以下簡稱所得稅匯算鑒證），根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則。
      （二）所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。
      （三）在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。
      （四）承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： 1.屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；
      2.稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
      3.稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；
      4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書（見附件1）。
      （五）所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清
      用的準(zhǔn)確性。
      5.查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認(rèn)上的差異。
      （二）主營業(yè)務(wù)收入的審核
      1.收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：
      （1）采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。
      （2）采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。
      （3）采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。
      （4）委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬
      （10）對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。
      2.驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。
      3.截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單（或銷售發(fā)票、賬簿記錄），觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。
      4.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。5.審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。
      （三）其他業(yè)務(wù)收入的審核
      1.其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：
      （1）材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。
      （2）代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認(rèn)
      3.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。
      （五）視同銷售收入的審核
      1.視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
      2.采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
      3.采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。
      4.采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。
      5.采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。
      6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認(rèn)收入和交納稅金。
      7.審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。
      8.審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。
      9.審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材
      1否按銷售和投資或銷售和分配處理。
      7.審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對外投資收益金額的準(zhǔn)確性。
      （七）營業(yè)外收入的審核
      1.結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計算入賬。
      2.結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。
      3.審核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。
      4.審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。5.審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補價一方所確認(rèn)的損益的正確性。
      6.審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。
      （八）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核
      1.稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷售收入之外的其他收入。
      2.審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。
      （二）主營業(yè)務(wù)成本的審核（以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例）1.審核明細(xì)賬與總賬、報表（在產(chǎn)品項目）是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。
      2.獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。
      3.采購成本的審核。
      （1）審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。
      （2）審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并計入存貨成本。
      （3）審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
      4.材料費用的審核。
      （1）審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。
      ——審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。
      ——實施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審
      5（5）獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進行核對，確認(rèn)全年制造費用總額。
      7.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。
      8.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。
      9.在產(chǎn)品成本的審核。
      （1）采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。（2）審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。
      ——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確；
      ——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；
      ——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；
      ——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；
      7部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
      3.審核企業(yè)處臵非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
      4.審核企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價格計算銷售成本。
      （五）營業(yè)外支出的審核
      1.審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。重點審核：
      （1）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（2）各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
      （3）自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；（4）用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；（5）各項贊助支出；
      （6）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出；（7）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；
      （8）計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。
      2.審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。
      （1）審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。
      9圍及其有關(guān)規(guī)定。
      3.審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售（營業(yè)）費用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
      4.審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復(fù)申報扣除。
      5.審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本后，是否再計入營業(yè)費用等科目重復(fù)申報扣除。
      6.審核銷售（營業(yè)）費用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。
      7.涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
      （八）管理費用的審核
      1.審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。
      2.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認(rèn)計算該項支出金額的準(zhǔn)確性。
      3.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。
      4.審核計入管理費的總部經(jīng)費（公司經(jīng)費）的具體項目是否
      1匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會計處理的適當(dāng)性。
      4.抽查金額較大的手續(xù)費或其他籌資費用項目相關(guān)的原始憑證，判斷該項費用的合理性。
      四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核
      （一）貨幣資產(chǎn)的審核
      1.評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2.審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細(xì)賬核對確認(rèn)余額是否相符。
      3.獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復(fù)核并分析是否需要進一步審核。
      4.函證銀行存款戶（含其他存款戶，如外幣存款，銀行匯票存款等）的年末余額（含零余額）。
      5.審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)審核其原始憑證和銀行存款日記賬。
      6.會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書。
      7.審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。
      8.進行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。
      9.獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)項
      3倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時，應(yīng)獲取有關(guān)存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。
      5.購發(fā)貨實行截止性測試。
      （1）在存貨明細(xì)賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。
      （2）調(diào)整重大跨年度存貨項目及其金額。6.存貨計價的審核。
      （1）選擇重大存貨項目進行計價測試，對于發(fā)現(xiàn)的計價錯誤應(yīng)予以調(diào)整。
      （2）原材料及外購商品計價的審核。
      ——實際成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。
      ——計劃成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?/p>
      （3）在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計價的審核。
      ——實際成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及成本計算單核對。
      ——計劃成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及成本計算單核對，并審核成本差異計
      5（1）審核存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      （2）審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“在建工程”、“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      （3）審核外購存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費用”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”、“待處理財產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應(yīng)收款－原材料損失”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      （4）審核自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      （5）結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認(rèn)其相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      7投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。
      （4）以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。
      4.審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價孰低的原則計算投資金額。
      5.審核企業(yè)短期投資跌價準(zhǔn)備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
      （四）長期投資的審核
      1.評價有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2.獲取長期投資明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算。
      3.將長期投資明細(xì)表與長期投資明細(xì)賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。
      4.結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。
      5.對股票投資，審核認(rèn)購股票的賬務(wù)處理是否正確，對應(yīng)收的股利是否已單獨記賬。
      6.對債券投資，審核認(rèn)購債券的賬務(wù)處理是否正確，應(yīng)計利息是否已計入當(dāng)期的投資收益。
      7.對其他投資審核下列事項：
      （1）審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會計記錄中的財務(wù)數(shù)據(jù)與
      9定進行納稅調(diào)整。
      （五）應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核
      1.評價應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      2.獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對一致。3.將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。
      4.必要時，向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果。5.抽查對應(yīng)賬戶，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理。
      6.審核應(yīng)收賬款相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
      （六）應(yīng)收票據(jù)的審核
      1.評價應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2.采取下列審核步驟，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性。
      （1）獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，追查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對。
      （2）實地檢視庫存票據(jù)，確認(rèn)賬實是否相符。
      （3）向票據(jù)持有人函證，確認(rèn)審核日由他人保管的票據(jù)。（4）選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。
      （5）審核對應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。
      1據(jù)并判斷其合理性。
      3.審核是否有不屬于待攤費用性質(zhì)的項目已列入本賬戶中。4.驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合理。
      （九）應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核
      1.獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對。2.初步確認(rèn)所列客戶的合同、訂單及其支付項目是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。
      3.審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費用科目。
      4.審核合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)附件及憑證，核對應(yīng)付金額是否正確。
      5.審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計記錄，核實其支付或清算情況。
      （1）對于長期掛賬的金額，應(yīng)重點審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費用的合理性和準(zhǔn)確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      （2）審核非付款的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計收入的情形。
      6.在必要的情況下，可函證應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款。7.實施應(yīng)付賬款截止性審核。
      （1）審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間的正確性。
      3（3）應(yīng)付票據(jù)的期末余額；（4）票據(jù)到期日；
      （5）利息約定（利息率、期限、金額）。2.審核有關(guān)附件及憑證，并核對會計記錄。
      （1）審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會計記錄是否相符。
      （2）審核應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約，并在審核工作底稿中予以注明。
      （3）審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。
      3.函證應(yīng)付票據(jù)。對于應(yīng)付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對債權(quán)人發(fā)函予以證實。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔(dān)保品等。
      4.復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務(wù)處理的正確性。
      5.查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。
      （十一）應(yīng)付債券的審核
      1.了解并評價有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2.獲取應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)賬、總賬相核對。3.審核有關(guān)債券交易的原始憑證。
      （1）審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項內(nèi)容是否同相關(guān)的會計記錄相一致。
      52.對本年內(nèi)增加的借款／長期應(yīng)付項目，應(yīng)審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補償貿(mào)易引進設(shè)備合同或董事會會議紀(jì)要，以確認(rèn)其真實性，確認(rèn)各項目借款、長期應(yīng)付款是否為經(jīng)營活動所需，進而確認(rèn)其相應(yīng)利息支出是否在稅前扣除。
      3.必要時，對短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款通過函證以進一步驗證其合理性和準(zhǔn)確性。
      4.審核短期借款和長期應(yīng)付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計算是否正確。
      5.審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長期借款的利息支出是否在稅前扣除。
      （十四）其他流動負(fù)債的審核
      1.其他流動負(fù)債審核的范圍包括：其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等科目。
      2.其他應(yīng)付款的審核。
      （1）獲取決算日其他應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬相核對。
      （2）判斷選擇較大和異常的明細(xì)賬戶余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一年度的明細(xì)賬，以確定其是否真實存在。
      （3）審核下年度初（若干天）的付款事項，確定有無未入賬的負(fù)債。
      （4）審核明細(xì)賬及對應(yīng)賬戶并追查至原始憑證，確認(rèn)該賬戶核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對相關(guān)項目按稅法規(guī)定
      7（十六）資本公積金的審核
      1.獲取資本公積金明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。確認(rèn)各類公積金的期初余額、增減變動、期末余額。
      2.審核資本公積金的形式與增減變動情況，確認(rèn)各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。
      五、納稅調(diào)整的審核
      （一）納稅調(diào)增項目的審核 1.工資薪金支出的審核。
      （1）工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
      （2）核實工資薪金費用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。
      （3）獲取工資薪金費用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對。
      （4）將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程賬戶中的工薪費用入賬數(shù)或工資分配表進行核對，并審核工薪費用分配的準(zhǔn)確性和合理性。
      （5）審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進行納稅調(diào)整。
      ①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
      ②根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳
      93.利息支出的審核。
      （1）評價利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）獲取利息支出分析表，并與明細(xì)賬核對。
      （3）審核所有付息項目，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項目的真實性和計算的準(zhǔn)確性。
      （4）分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計價的合理性。應(yīng)特別關(guān)注：
      ①涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務(wù)的正常利率；
      ②非金融機構(gòu)貸款利率是否高于金融機構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率； ③境內(nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。（5）分析所有利息支出項目其會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。
      4.業(yè)務(wù)招待費的審核。
      （1）評價業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）抽查業(yè)務(wù)招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
      （3）結(jié)合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用科目。
      （4）結(jié)合收入項目審核，核實業(yè)務(wù)招待費是否按照稅法規(guī)定進行稅務(wù)處理，并驗證列支限額計算的準(zhǔn)確性。
      17.廣告費支出的審核。
      （1）評價廣告費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（2）抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
      （3）審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。
      8.業(yè)務(wù)宣傳費的審核。
      （1）評價業(yè)務(wù)宣傳費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      （2）抽查業(yè)務(wù)宣傳費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
      （3）審核企業(yè)列支的宣傳費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。
      9.銷售傭金的審核。
      （1）審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。（2）審核支付對象是否符合規(guī)定的范圍和條件。
      （3）審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗證稅前列支的銷售傭金計算的準(zhǔn)確性。
      10.投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。
      審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法
      3產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費用。
      ③結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
      （4）結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。
      （5）必要時，向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的合理性和準(zhǔn)確性。
      12.資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢的審核。
      （1）獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對相符。
      （2）查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報批財產(chǎn)損失。
      （3）注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。
      （4）審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      13.上繳管理費的審核。
      （1）審核企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。
      （2）審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。
      5（4）抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認(rèn)租金支出計價的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當(dāng)性。
      （5）審核關(guān)聯(lián)公司項目，審核其租價是否符合正常交易原則。18.公益救濟性捐贈支出的審核。
      （1）獲取捐贈支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對是否一致。（2）審核各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項結(jié)算情況核對，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。
      （3）審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
      19.增提各項準(zhǔn)備金的審核。審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。
      20.不允許稅前扣除項目的審核。結(jié)合成本費用與資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)項目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。
      （1）資本性支出。
      （2）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
      （3）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。（4）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
      （5）用于中國境內(nèi)公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。（6）為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息。（7）各種稅收滯納金、罰金和罰款。
      73.審核并確認(rèn)企業(yè)本年度可以彌補虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額。
      4.審核并確認(rèn)本年度可彌補的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額。
      5.對不符合稅法規(guī)定在稅前彌補虧損的，應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整。
      （四）免稅所得及減免稅的審核
      1.獲取免稅所得及減免稅明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。
      2.逐筆審核明細(xì)表所列各項免稅所得及減免稅項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
      3.按照稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)各項免稅所得及減免稅金額的計算是否準(zhǔn)確，是否作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      （五）技術(shù)開發(fā)費和加計扣除的審核
      1.審核企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費加計扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
      2.審核企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除所需報送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機關(guān)管理的有關(guān)要求。
      3.審核技術(shù)開發(fā)費的歸集和計算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費加計扣除金額的計算是否準(zhǔn)確。
      （六）國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核
      第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南
      《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》指南
      時間：2010-12-17來源：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會作者：中國注冊稅務(wù)師協(xié)會閱讀次數(shù)： 14060 字體： 【大 中 小】
      第一章 總則
      第一條 制定《匯算清繳準(zhǔn)則》目的和依據(jù)
      一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的制定目的和依據(jù)
      《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡稱《匯算清繳準(zhǔn)則》）“
      一、總則”
      （一）中明確了制定《匯算清繳準(zhǔn)則》的目的和依據(jù)。具體規(guī)定是：“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準(zhǔn)則?！?/p>
      二、《匯算清繳準(zhǔn)則》制定目的
      制定《匯算清繳準(zhǔn)則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)”。對其應(yīng)從以下幾個方面理解：
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》是企業(yè)所得稅匯算清繳事項的鑒證規(guī)范；
      （二）企業(yè)財產(chǎn)損失的稅收扣除項目鑒證，不適用《匯算清繳準(zhǔn)則》；
      （三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行企業(yè)所得稅匯算清繳事項鑒證，應(yīng)執(zhí)行《匯算清繳準(zhǔn)則》。
      三、《匯算清繳準(zhǔn)則》制定依據(jù)
      制定《匯算清繳準(zhǔn)則》，主要依據(jù)以下文件：
      （一）《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第14號）；
      （二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）；
      （三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]200號）；
      （四）其他有關(guān)企業(yè)所得稅匯算鑒證的文件。第二條 所得稅匯算鑒證定義及含義
      一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的定義
      《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》 “總則”
      （二）中規(guī)定了“所得稅匯算鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體規(guī)定是：“所得稅匯算鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)?！?/p>
      二、所得稅匯算鑒證定義及含義
      對所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的定義，應(yīng)把握以下幾個方面：
      （一）是對所得稅匯算清繳申報事項的鑒證業(yè)務(wù)，財產(chǎn)損失鑒證屬于所得稅匯算鑒證的專項鑒證業(yè)務(wù)；
      （二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；
      （三）應(yīng)實施必要的程序，運用稅收應(yīng)用技術(shù)進行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；
      （四）目的是：為證實所得稅匯算事項具有真實性、合法性、合理性，提供證明，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度。
      三、所得稅匯算鑒證與代理申報業(yè)務(wù)的區(qū)別
      （一）主體不同。所得稅匯算鑒證的主體，是稅務(wù)師事務(wù)所。鑒證過程中，稅務(wù)師事務(wù)所以本所名義執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證意見、出具鑒證報告。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報的主體，是作為委托方的納稅義務(wù)人。代理過程中，稅務(wù)師事務(wù)所以納稅義務(wù)人的名義進行納稅申報。
      （二）權(quán)限不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，鑒證的范圍是法定的，不存在委托人授權(quán)的條件限制。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是在委托方授權(quán)的范圍內(nèi)辦理有關(guān)企業(yè)所得稅匯算清繳申報的事宜。
      （三）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，是提供證據(jù)的鑒證活動。代理企業(yè)所得稅匯算清繳申報業(yè)務(wù)，是提供勞務(wù)的代理活動。第三條 所得稅匯算鑒證目標(biāo)
      根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證的目標(biāo)，應(yīng)是證明匯算清繳事項具有真實性、合法性、合理性。
      一、真實性
      《匯算清繳準(zhǔn)則》的真實性，強調(diào)的是法律的真實性。在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報不實的證據(jù)，就應(yīng)確認(rèn)所鑒證的所得稅匯算清繳申報事項具有法律真實性。對于收入事項，真實性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，除會計已經(jīng)確認(rèn)收入的事項外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項。對稅前扣除項目事項，真實性是指除稅法規(guī)定的加計扣除項目外，除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則申報扣除就可能被認(rèn)定為偷稅行為；任何不是實際發(fā)生費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。
      二、合法性
      合法性是指確認(rèn)收入和稅前扣除項目，必須符合稅法規(guī)定的條件，并符合稅法規(guī)定的程序。不管稅前扣除項目是否實際發(fā)生以及合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為任何成本費用的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。
      三、合理性
      注冊稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則強調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會計慣例。合理性原則是對涉稅事項計算和分配方法所提出的要求，主要是指形式合理性。根據(jù)形式合理性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。
      第四條 所得稅匯算鑒證范圍
      根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“所得稅匯算鑒證”定義，所得稅匯算鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。
      一、證據(jù)的范圍
      鑒證對象信息的范圍，或稱鑒證證據(jù)的范圍，匯算清繳證據(jù)的鑒證范圍，重點是納稅調(diào)整證據(jù)，會計核算證據(jù)主要是作為數(shù)據(jù)來源。
      二、主體的范圍
      匯算鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。
      （一）委托方企業(yè) 1.內(nèi)資企業(yè)。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》一般情況下適用于內(nèi)資企業(yè)的所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，如果外資企業(yè)或當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)委托，對有關(guān)的企業(yè)所得稅匯算清繳進行鑒證，也可參照本《匯算清繳準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)。2.查賬征收企業(yè)。
      注冊稅務(wù)師對實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，進行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時，執(zhí)行《匯算清繳準(zhǔn)則》。3.解散、破產(chǎn)、撤銷的清算企業(yè)。
      注冊稅務(wù)師對發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷情形并進行清算的納稅人，進行企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證時，執(zhí)行《匯算清繳準(zhǔn)則》。
      （二）受托方企業(yè)
      從事所得稅匯算鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)。對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機構(gòu)一律不得承辦所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)。
      第五條 所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的承接
      一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“了解業(yè)務(wù)環(huán)境”
      在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”
      （三）中規(guī)定了對承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解的業(yè)務(wù)環(huán)境作出規(guī)定。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定
      事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項?！?/p>
      二、了解業(yè)務(wù)環(huán)境的鑒證實務(wù)
      在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)的下列業(yè)務(wù)環(huán)境：
      （一）鑒證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證、鑒證事項、評價標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項，作出專項約定；
      （二）注冊稅務(wù)師承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對象的特征，如：時限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容。
      （三）注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解匯算清繳納稅申報情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關(guān)證據(jù)等內(nèi)容。
      （四）注冊稅務(wù)師實施鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評價標(biāo)準(zhǔn)。
      （五）注冊稅務(wù)師出具鑒證報告，應(yīng)以依法進行納稅申報為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機關(guān)是報告的預(yù)期使用者。
      三、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“承接條件”
      在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”
      （四）中對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出明確規(guī)定。具體是：“承接所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
      （一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；
      （二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
      （三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；
      （四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書?！?/p>
      四、承接條件的鑒證實務(wù)
      （一）屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目。
      “屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目”，這個條件有兩層含義，一是屬于法定的匯算清繳事項，二是納稅人在法定期限內(nèi)必須辦理的匯算清繳事項。
      （二）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論。
      這個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論提出的要求。主要有以下三方面： 1．不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)所得稅匯算鑒證證據(jù)，不得對客戶的鑒證事項發(fā)表意見；
      ２．鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險；
      ３．鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其執(zhí)業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見。
      （三）鑒證結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。
      稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。
      （四）計劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的。
      如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，仍執(zhí)意惡性承攬，這表明受托方的目的不合理。如果委托方是為了利用鑒證報告應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱蟾?，這就表明委托人的目的不合理。
      （五）與委托方協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。
      簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準(zhǔn)備階段的一個重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托人共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是已經(jīng)在有關(guān)規(guī)定中確定下來的，屬于格式性條款，則無商量的余地。對于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托方商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費用、出具鑒證報告的時間等內(nèi)容。
      鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。鑒證業(yè)務(wù)約定書有以下幾個方面的作用： 1．可以增進稅務(wù)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責(zé)任和需要提供的合作。
      2．可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務(wù)完成情況及稅務(wù)師事務(wù)所檢查被鑒證單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。
      3．如果出現(xiàn)法律訴訟，鑒證業(yè)務(wù)約定書是確定稅務(wù)師事務(wù)所與委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。
      （六）職業(yè)道德規(guī)范的要求
      職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。實際操作當(dāng)中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責(zé)任、對同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。下面將《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容介紹如下：
      1．獨立性。獨立性原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當(dāng)不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。只有保持實質(zhì)上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨立，又稱面貌上的獨立，是針對第三者而言的，即注冊稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財務(wù)利益關(guān)系。形式上做到獨立是保證實質(zhì)獨立的前提。
      2．專業(yè)勝任能力。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專業(yè)職責(zé)的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分
      析、判斷和表達能力。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此必須具有充分表達意見的說明能力。
      3．技術(shù)規(guī)范。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準(zhǔn)則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。4．職業(yè)道德。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱。
      職業(yè)品德是指注冊稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。
      職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)法規(guī)。
      專業(yè)勝任能力是指注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任其專業(yè)職責(zé)的能力。職業(yè)責(zé)任是指職業(yè)稅務(wù)師對客戶、同行及社會公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。
      5．職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責(zé)時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。職業(yè)謹(jǐn)慎可從消極和積極兩個方面理解。前者是指注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是指注冊稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。
      職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務(wù)。第六條 所得稅匯算鑒證對象
      一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“鑒證對象”
      在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”
      （五）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的鑒證對象。具體是：“所得稅匯算鑒證的鑒證對象，是與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務(wù)狀況及財務(wù)報表、納稅資料及稅務(wù)處理、有關(guān)文件及證明材料等?！?/p>
      二、鑒證對象
      鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指匯算清繳的狀況。與匯算清繳有關(guān)的鑒證對象如：本年經(jīng)營成果、以前尚未彌補虧損的狀況、免稅狀況、技術(shù)開發(fā)費發(fā)生狀況、購置國產(chǎn)設(shè)備狀況等內(nèi)容。也就是《企業(yè)所得稅納稅申報表》及附表所涉及的內(nèi)容。根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定，鑒證對象包括：收入總額、成本費用、資產(chǎn)及負(fù)債、納稅調(diào)整、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額等內(nèi)容。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》所規(guī)定的都屬于涉稅鑒證對象，而且僅限于涉稅鑒證對象。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》的鑒證對象是依據(jù)稅法設(shè)定的，非經(jīng)法定程序不得設(shè)立涉稅鑒證對象。
      三、鑒證對象信息
      所得稅匯算鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指與匯算清繳相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。如：企業(yè)相關(guān)會計資料、納稅申報資料、有關(guān)匯算清繳的文件及證明材料等。
      企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證對象信息,是指按稅法規(guī)定，納稅人辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送的資料等法定內(nèi)容。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的鑒證對象信息主要是納稅申報資料，財務(wù)報表只是其中的一部分，并且以納稅申報表為基本形式。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的鑒證對象信息，稅法強調(diào)法定原則，納稅人必須依據(jù)稅法規(guī)定的申報要求填寫納稅申報表，企業(yè)職業(yè)判斷的事項很少。第七條 所得稅匯算鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)
      一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的“評價標(biāo)準(zhǔn)”
      在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”
      （六）中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應(yīng)當(dāng)符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。”
      二、鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)的分類
      （一）正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。
      所得稅匯算鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量所得稅匯算鑒證對象的法定確認(rèn)條件和計量方法。按照法律效力級別來說，鑒證標(biāo)準(zhǔn)可以分為正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。所得稅匯算鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)，以正式標(biāo)準(zhǔn)為主，以非正式標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。
      （二）所得稅匯算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)。
      所得稅匯算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)又稱為正式標(biāo)準(zhǔn)，實際使用的定性標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)所得稅匯算清繳稅收文件的規(guī)定。所得稅匯算鑒證的定量標(biāo)準(zhǔn)主要是基本標(biāo)準(zhǔn)，以歷史標(biāo)準(zhǔn)和外部標(biāo)準(zhǔn)為輔助標(biāo)準(zhǔn)。
      三、評價標(biāo)準(zhǔn)特征的內(nèi)容和適用要求
      對于按照會計數(shù)據(jù)填報的事項，應(yīng)以會計準(zhǔn)則為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。比如收入項目的填報，根據(jù)會計核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，對這三個收入項目的鑒證，應(yīng)以會計準(zhǔn)則為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。
      對于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報的事項，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評價標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評價標(biāo)準(zhǔn)。比如根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，對這兩個收入項目的鑒證，應(yīng)以稅收法規(guī)文件為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。
      四、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序
      注冊稅務(wù)師在運用適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)堅持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項，應(yīng)以稅法規(guī)定為評價標(biāo)準(zhǔn)，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。相關(guān)性的特征不僅指與報
      告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，還應(yīng)包括鑒證事項經(jīng)濟性質(zhì)上的因果關(guān)系。
      在評價證據(jù)有效性時，應(yīng)對鑒證事項有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。在處理方法上，主要運用稅務(wù)會計。第八條 所得稅匯算證據(jù)的鑒證要求
      一、《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的要求
      在《匯算清繳準(zhǔn)則》“總則”(七)中規(guī)定了所得稅匯算鑒證的要求。具體是：“稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證?！?/p>
      二、應(yīng)保持的職業(yè)懷疑態(tài)度
      《匯算清繳準(zhǔn)則》要求注冊稅務(wù)師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導(dǎo)致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯誤申報的情況。
      職業(yè)懷疑態(tài)度，是指經(jīng)濟鑒證主體在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，對客戶及其所提供信息均保持必要質(zhì)疑的思想狀態(tài)。
      三、鑒證證據(jù)與鑒證對象信息的關(guān)系
      企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，亦是指鑒證對象信息，兩者的內(nèi)涵相同。企業(yè)所得稅匯算清繳的鑒證證據(jù)，有固定的法定內(nèi)容，是企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)文件明確規(guī)定的，應(yīng)提交的申報表及其資料。
      四、重要性原則
      所得稅匯算鑒證重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機關(guān)提供的匯算清繳證據(jù)、資料，對確認(rèn)和計量匯算清繳影響的嚴(yán)重程度。它在正常納稅環(huán)境下，可能會影響匯算清繳計量結(jié)果的確認(rèn)。應(yīng)把握以下幾個方面：
      （一）與所得稅匯算鑒證事項相關(guān)；
      （二）影響確認(rèn)和計量匯算清繳的嚴(yán)重程度；
      （三）所得稅匯算鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；
      （四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。對于以下原因造成的鑒證結(jié)論差異，不屬于錯誤的鑒證結(jié)論：
      1.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，如果沒有證據(jù)證明是因為不同鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異；
      2.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，經(jīng)兩次及兩次以上的鑒證，不同鑒證人員發(fā)表的不同鑒證結(jié)論，是由于鑒證的證據(jù)發(fā)生了變化，所造成的鑒證結(jié)論差異；
      3.對同一個被鑒證單位的同一個鑒證對象，稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查時，稅務(wù)檢查的結(jié)論與鑒證結(jié)論不一致時，如果沒有證據(jù)證明是因為鑒證人員有違反稅法或未按規(guī)定執(zhí)行鑒證程序 的行為，所造成的鑒證結(jié)論差異。
      五、法定性原則
      稅法強調(diào)法定性原則，對任何事項的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。稅務(wù)處理以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計算正確與否、繳納期限正確與否、納稅活動正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。
      六、證據(jù)的取得與分析評價
      （一）鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》要求稅務(wù)師事務(wù)所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
      執(zhí)行所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)時，對所獲取證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進行評價，應(yīng)關(guān)注以下兩個問題：
      1．稅法規(guī)定要求提交的證據(jù)是否提交齊全，這是充分性的要求；
      2．是否按符合該類所得稅匯算鑒證事項的鑒證需要和是否按稅法規(guī)定的渠道獲取證據(jù)，這是適當(dāng)性的要求。
      （二）鑒證證據(jù)的來源。
      根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般所得稅匯算鑒證證據(jù)的渠道有三個： １．司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位； ２．具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)； ３．被鑒證單位。
      （三）證據(jù)的可靠性。
      證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊稅務(wù)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：
      1．從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；
      2．內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 3．直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；
      4．以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 5．從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。
      （四）實施階段的鑒證程序。
      審核鑒證實施階段或稱為審核鑒證外勤階段，是鑒證人員根據(jù)鑒證計劃對各項鑒證項目進行詳細(xì)審查，收集鑒證證據(jù)并進行評價，借以形成鑒證結(jié)論，實現(xiàn)鑒證目標(biāo)的過程。鑒證實施階段的工作主要是鑒證測試，包括符合性測試和實質(zhì)性測試兩大類，鑒證人員要通過鑒證測試，取得鑒證證據(jù)，形成工作底稿。鑒證實施階段有以下三個步驟： 1．內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評價。
      在對納稅申報表審核鑒證過程中，了解被鑒證單位內(nèi)部控制是必須執(zhí)行的程序，鑒證人員主要應(yīng)了解被鑒證單位內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。然后初步評價內(nèi)部控制的可信賴程度，如
      果被鑒證單位的內(nèi)部控制能夠預(yù)防各類錯弊，就視為可信賴，據(jù)此設(shè)計符合性測試；如果內(nèi)部控制不存在，或雖然存在但未能有效地運行，就不需要進行符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試。
      2．內(nèi)部控制的符合性測試。
      符合性測試，是指為證實被鑒證單位內(nèi)部控制政策和程序設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效而實施的鑒證程序。符合性測試有以下特點：
      （1）測試范圍是決定信賴的內(nèi)部控制。符合性測試不是對所有的內(nèi)部控制都進行測試，只有那些經(jīng)過初步評價、決定信賴的內(nèi)部控制才進行測試。
      （2）測試方法是對關(guān)鍵控制項目進行抽查。測試時只對其關(guān)鍵控制項目抽取若干樣本進行審查。
      （3）符合性測試一般選擇在期中進行，不安排在期末進行。
      符合性測試程序，無論是會計報表審計，還是對經(jīng)濟鑒證，都不是必經(jīng)程序。因為，確定信賴內(nèi)部控制是實施符合性測試的前提條件，如果鑒證人員不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，便可不實施符合性測試。3．實質(zhì)性測試。
      實質(zhì)性測試，是指對賬戶余額進行檢查和評價而實施的鑒證程序。實質(zhì)性測試包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三類。
      經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試，是為了審定某類或某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)認(rèn)定的恰當(dāng)性； 余額實質(zhì)測試，是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的適當(dāng)性；
      分析性測試，也稱分析性復(fù)核，鑒證人員運用分析性測試可為證實會計報表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。
      4．所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)的程序選擇。
      所得稅匯算鑒證的證據(jù)，按企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報數(shù)據(jù)來源，可以劃分會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)等兩類。
      對于收集和評價會計核算證據(jù)，一般情況下，注冊稅務(wù)師在進行涉稅鑒證時，不履行報表審計程序，不對會計報表發(fā)表審計意見，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核。
      如果需要對會計核算證據(jù)進行延伸審計，可以參照審計鑒證準(zhǔn)則規(guī)定的程序執(zhí)行業(yè)務(wù)，實施內(nèi)部控制的調(diào)查與初步評價、內(nèi)部控制的符合性測試和實質(zhì)性測試等三個步驟。
      對于收集和評價納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略內(nèi)部控制的調(diào)查和初步評價這一步驟。由于所得稅匯算鑒證業(yè)務(wù)，鑒證人員對被鑒證單位的內(nèi)部控制應(yīng)持職業(yè)懷疑態(tài)度，一般情況下都應(yīng)省略內(nèi)部控制的符合性測試，而直接進入實質(zhì)性測試。5．實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。
      （1）實質(zhì)性測試的性質(zhì)，是指將要執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。所得稅匯算鑒證的實質(zhì)性測試，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試。
      （2）實質(zhì)性測試的時間，所得稅匯算鑒證中實質(zhì)性測試的時間，應(yīng)選擇在每個終了后至稅法規(guī)定的匯算清繳申報終止日，為實質(zhì)性測試的執(zhí)行業(yè)務(wù)期間。
      （3）實質(zhì)性測試的范圍，所得稅匯算鑒證實質(zhì)性測試范圍，包括收集、評價稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補充的證據(jù)。
      （五）鑒證證據(jù)的收集。
      在鑒證的實施階段進行的實質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取所得稅匯算鑒證事項及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術(shù)方法，直接審核匯算清繳項目金額，獲取匯算清繳項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。
      鑒證證據(jù)，根據(jù)填報數(shù)據(jù)來源可以分為以下兩類：
      1．會計核算證據(jù)，它是根據(jù)與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)會計科目，取得的信息資料； ２．納稅調(diào)整證據(jù)，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)進行納稅調(diào)整的所得稅匯算清繳事項的有關(guān)信息資料。
      （六）會計核算證據(jù)的收集。
      收集會計核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)下列資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員對下列資料中，比較重要的文件資料、原始憑證等按程序取得的書面證據(jù)。
      1．與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)的會計報表和其他會計資料；
      2．與所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)的文件、收付款收據(jù)、銀行入賬出賬的票據(jù)單證。
      （七）納稅調(diào)整證據(jù)的收集。
      收集納稅調(diào)整證據(jù)，一是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本和涉及稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類交易事項的文件資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及視同銷售收入及成本和稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入及成本等兩類交易事項的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。如合同、會計賬證、結(jié)算單證、收據(jù)發(fā)票、會議記錄、交易方案、交易記錄等等書證資料。
      （八）會計核算證據(jù)的鑒證。
      注冊稅務(wù)師對會計核算證據(jù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，僅對會計數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和會計處理方法的合規(guī)性進行審核，不履行注冊會計師的報表鑒證程序。
      在審核時發(fā)現(xiàn)的未按會計準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計未計會計事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的應(yīng)調(diào)整報告的有關(guān)會計事項，屬于財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后企業(yè)所得稅匯算清繳前的應(yīng)調(diào)整報告次年的匯算清繳事項。
      （九）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。
      對于納稅調(diào)整證據(jù)的分析評價，首先應(yīng)根據(jù)有關(guān)證據(jù)所反映的交易事項性質(zhì)差異，將納稅調(diào)整證據(jù)分為時間性差異證據(jù)和永久性差異證據(jù)，然后進行納稅調(diào)整。
      第二章 收入鑒證實務(wù)
      第九條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“收入的審核”規(guī)定的基本方法及各項具體收入的審核 《匯算清繳準(zhǔn)則》 “
      二、收入的審核”部分規(guī)定了收入審核的具體內(nèi)容。
      一、收入審核的基本方法
      (一)《匯算清繳準(zhǔn)則》對收入審核基本方法的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      二、收入審核
      （一）收入審核的基本方法”中，對收入審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體內(nèi)容如下：
      1．評價收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      2．取得或編制收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)申報表等核對。
      3．了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務(wù)項目的合理性和經(jīng)常性。4．初步評價與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。5．查明收入的確認(rèn)原則、方法，注意會計與稅收在收入確認(rèn)上的差異。
      （二）收入審核基本方法。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》對收入審核基本方法的規(guī)定共有5項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第1條規(guī)定，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第2、3、4、5條。
      注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，收集和評價與收入有關(guān)的會計核算證據(jù)，應(yīng)適當(dāng)實施符合性程序；收集和評價與收入有關(guān)的納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略屬于符合性測試內(nèi)容的第1條，而直接實施實質(zhì)性測試程序。
      （三）收入的鑒證實務(wù)。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》收入的審核部分，是按兩個層次展開的，第一個層次由《企業(yè)所得稅納稅申報表》收入總額的五個明細(xì)項目組成；第二個層次由附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》的五個收入項目和附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》的兩個收入項目等共七個項目組成。
      收入項目的填報，一是根據(jù)會計準(zhǔn)則核算的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”等三個會計科目提供的信息資料，這屬于會計核算證據(jù)；二是根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)進行納稅調(diào)整的收入事項，包括“視同銷售收入”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”，這類按稅法規(guī)定取得的信息資料，屬于納稅調(diào)整證據(jù)。對于收入的審核，會計核算證據(jù)的鑒證評價與納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證評價，在程序上是有區(qū)別的，評價標(biāo)準(zhǔn)是不同的。
      二、主營業(yè)務(wù)收入的鑒證
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對主營業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      二、收入審核
      （二）主營業(yè)務(wù)收入的審核”中，對主營業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：
      1．收入的確認(rèn)依產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認(rèn)：(1)采用直接收款銷售方式的，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應(yīng)注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。
      (2)采用預(yù)收賬款銷售方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合預(yù)收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。
      (4)委托其他單位代銷商品、勞務(wù)的，應(yīng)結(jié)合存貨、應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。
      (5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按合同約定的收款日期，分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認(rèn)收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。
      (6)長期工程合同收入，應(yīng)按完工進度或者完成工作量，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。審核收入的計算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對應(yīng)計收入與實計收入是否一致。注意查明有無隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的情形。
      (7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應(yīng)于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核有無代辦發(fā)運憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款憑證確認(rèn)收入的情形。
      (8)對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應(yīng)于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入和交納稅金，即其首付款應(yīng)于實際收到日確認(rèn)收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
      (9)對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費用，如有線電視入網(wǎng)費、城市供熱供水接網(wǎng)費、管道燃?xì)馊刖W(wǎng)費，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。
      (10)對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務(wù)而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。
      2．驗證應(yīng)稅收入在不同稅目之間、應(yīng)稅與減免稅項目之間是否準(zhǔn)確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。
      3．截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨的情形。
      4．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。
      5．審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認(rèn)銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務(wù)處理是否正確。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。
      （二）主營業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》對主營業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定共有5項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。按照實質(zhì)性測試的類型，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第1、3、4項，是主營業(yè)務(wù)收入的余額實質(zhì)性測試要求；二是第2項，是主營業(yè)務(wù)收入納稅情況的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試；三是第5項，是具體銷售業(yè)務(wù)收入的分析性測試。
      在執(zhí)行主營業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時間。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)收入確認(rèn)時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。
      對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)收入實現(xiàn)。
      2．截止性測試技術(shù)的使用。
      為防止銷售記錄截止的錯誤，審核時應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天記錄的銷售業(yè)務(wù)與銷售發(fā)票和發(fā)運憑證進行核對，這就是銷售截止測試，其目的是為了確定被鑒證單位主營業(yè)務(wù)收入會計記錄的歸屬期是否正確，是否有將主營業(yè)務(wù)收入提前至本期或推遲至下期記賬的情況。審核人員在鑒證中，應(yīng)該關(guān)注三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是開具發(fā)票日期或者收款日期；二是記帳日期；三是發(fā)貨日期。主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵就是檢查三者是否歸屬于同一會計期間。
      3、主營業(yè)務(wù)收入價格
      鑒證人員應(yīng)當(dāng)獲取銷售商品或提供勞務(wù)的價格目錄，抽查售價是否合理，并關(guān)注銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的銷售價格。
      三、其他業(yè)務(wù)收入的鑒證
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對其他業(yè)務(wù)收入審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      二、收入審核
      （三）其他業(yè)務(wù)收入的審核”中，對其他業(yè)務(wù)收入的審核做了規(guī)定，明確了審核的要求，具體內(nèi)容如下： 1．其他業(yè)務(wù)收入依銷售方式按以下情況確認(rèn)：
      (1)材料銷售的收入，應(yīng)于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。
      (2)代購代銷手續(xù)費收入，應(yīng)于企業(yè)收到代銷清單時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。
      (3)包裝物出租收入，應(yīng)于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當(dāng)期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)?dāng)期未實現(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認(rèn)收入的情形。2．抽查大額其他業(yè)務(wù)收入的真實性。
      3．對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。
      4．審核其他業(yè)務(wù)收入計價的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。
      5．審核其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。
      （二）其他業(yè)務(wù)收入鑒證實務(wù)。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》對其他業(yè)務(wù)收入審核規(guī)定有5項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。選擇實質(zhì)性測試的類型和鑒證審核目標(biāo)等兩個角度，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三個方面，提出了審核的要求。一是第1、5項，是其他業(yè)務(wù)收入的余額實質(zhì)性測試要求；二是第2、3項，從實質(zhì)性測試和鑒證審核目標(biāo)兩個角度，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測試，評價是否符合真實性、完整性的認(rèn)定要求；三是第4項，是其他業(yè)務(wù)收入的分析性測試。在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．真實性的認(rèn)定。
      真實性或稱有效性，是指所列的余額是真實的。真實性的認(rèn)定實際上是指其他業(yè)務(wù)收入是否存在或發(fā)生，要證明鑒證內(nèi)損益表所列的其他業(yè)務(wù)收入是否確實發(fā)生。2．完整性的認(rèn)定。
      完整性，是指發(fā)生的金額均已包括。完整性的認(rèn)定，是指會計報表中應(yīng)該列示的所有其他業(yè)務(wù)收入的項目和金額是否均以列入。3．其他業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時間。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》中有關(guān)其他收入確認(rèn)時間的內(nèi)容，注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)被鑒證單位執(zhí)行的會計準(zhǔn)則有選擇的使用。
      對執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)，可以按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)；對于執(zhí)行會計制度和新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，則不能完全按照《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的方法，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)。
      四、補貼收入的鑒證
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對補貼收入審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      二、收入審核
      （四）補貼收入的審核”中，對補貼收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：
      1．審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)。
      2．審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準(zhǔn)確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。
      3．審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。
      4．審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。
      （二）補貼收入鑒證實務(wù)。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的補貼收入審核的規(guī)定共有4項，其中第3項是應(yīng)該刪除的事項，因為它屬于主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或視同銷售收入的審核鑒證內(nèi)容，不屬于補貼收入鑒證內(nèi)容。其余3項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。
      五、視同銷售收入的鑒證
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對視同銷售收入審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      二、收入審核
      （五）視同銷售收入的審核”中，對視同銷售收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：
      1．視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
      2．采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
      3．采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。
      4．采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。5．采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。
      6．商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認(rèn)收入和繳納稅金。
      7．審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。8．審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務(wù)等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。
      9．審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認(rèn)收入。10．審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
      （二）視同銷售收入鑒證實務(wù)。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》對視同銷售收入審核的規(guī)定共有10項，其中第2、3、4、5、6、10項屬于流轉(zhuǎn)稅的視同銷售內(nèi)容，不屬于企業(yè)所得稅匯算清繳視同銷售的鑒證事項。其余4項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。
      在執(zhí)行視同銷售收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的計算。
      收到補價方“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”的金額，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價值）減去應(yīng)收補價款金額后的余額，確認(rèn)計算。
      非貨幣性交易中收到支付補價的，按照會計準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益，屬于在“營業(yè)外收入”中核算的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，不作為視同銷售的非貨幣性交易。2．注意不同稅種的應(yīng)稅收入確認(rèn)范圍有區(qū)別。
      在審核鑒證中應(yīng)該注意，流轉(zhuǎn)稅的銷售商品應(yīng)稅收入和企業(yè)所得稅的銷售商品應(yīng)稅收入內(nèi)容是不同的，一是有些價外費用只是作為計算流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，而并不是企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容；二是視同銷售流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)所得稅的范圍不一樣，在實務(wù)操作當(dāng)中，不能將流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅銷售商品收入額直接計入企業(yè)所得稅的基本業(yè)務(wù)收入。3．取得的各種價外基金、收費和附加。
      企業(yè)收取和繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)收取，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除；
      企業(yè)收取和繳納的各項收費，屬于國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。
      六、投資收益的鑒證
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對投資收益審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      二、收入審核
      （六）投資收益的審核”中，對投資收益的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：
      1．根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細(xì)賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。2．根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細(xì)賬及有關(guān)憑證，評估確認(rèn)資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。
      3．根據(jù)“長期投資”明細(xì)賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當(dāng)期收益的情形。
      4．根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。
      5．審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。
      6．審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。
      7．審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認(rèn)對外投資收益金
      額的準(zhǔn)確性。
      （二）投資收益鑒證實務(wù)。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》對投資收益審核的規(guī)定共有7項，其中第2、6項不屬于投資收益的審核鑒證內(nèi)容，第2、6項是初始投資評估增值所得屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核事項。第1、3、4、5、7項屬于投資收益的實質(zhì)性測試的內(nèi)容。
      注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的投資收益申報程序，對有關(guān)事項進行鑒證。
      七、營業(yè)外收入的鑒證
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對營業(yè)外收入審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      二、收入審核
      （七）營業(yè)外收入的審核”中，對營業(yè)外收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，具體內(nèi)容如下：
      1．結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計算入賬。
      2．結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。
      3．審核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。4．審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。
      5．審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意收到補價一方所確認(rèn)的損益的正確性。
      6．審核罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。
      （二）營業(yè)外收入鑒證實務(wù)。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的營業(yè)外收入審核的規(guī)定共有6項，都屬于營業(yè)外收入的實質(zhì)性測試的內(nèi)容。
      在執(zhí)行營業(yè)外收入的鑒證業(yè)務(wù)時，根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，應(yīng)注意以下幾個問題： 1．?只有收到補價方才確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易收益。
      “?非貨幣性資產(chǎn)交易收益”，反映非貨幣性交易中收到補價的，按照會計準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益。這類收益只發(fā)生在有補價的非貨幣性交易中，這項收益只有收到補價方，才確認(rèn)該項收益；支付補價方，不可能發(fā)生這項收益。
      2．營業(yè)外收入中的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入僅包括轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。
      在營業(yè)外收入中核算的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的所有權(quán)而取得的收入和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（除土地使用權(quán)）的收入屬于主營業(yè)務(wù)收入中“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”核算的內(nèi)容。
      3．無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)時間。
      無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)，應(yīng)于特許權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
      技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可借鑒無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的方法處理。八．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的鑒證
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      二、收入審核
      （八）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的審核”中，對該類收入的審核做了規(guī)定，明確了審核要求，第1、2、3、4、5條引用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號）規(guī)定。具體內(nèi)容如下： 1.略。2.略。3.略。4.略。5.略。
      6．審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。
      7．審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為收入。8．審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入。
      （二）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入鑒證實務(wù)。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》對稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入審核的規(guī)定共有8項，都屬于稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的實質(zhì)性測試的內(nèi)容。該項規(guī)定，基本是采取列舉的方式，說明了收入的主要內(nèi)容。第十條 主表收入總額的鑒證實務(wù)
      一、鑒證主表收入總額應(yīng)取得的證據(jù)
      （一）附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》；
      （二）附表一（2）《金融企業(yè)收入明細(xì)表》；
      （三）附表一（3）《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表》；
      （四）附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》；
      （五）填報上表有關(guān)的會計報表和其他會計資料；
      （六）取得補貼收入的有關(guān)文件、收款收據(jù)、銀行入帳的票據(jù)單證；
      （七）補貼收入的會計核算資料。
      二、依據(jù)附表填報的四項收入的鑒證
      注冊稅務(wù)師對《企業(yè)所得稅納稅申報表》（以下簡稱“主表”）進行鑒證，分析評價其中依據(jù)附表填報的“銷售（營業(yè)）收入”、“投資收益”、“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”、“其他收入”等四個收入事項時，僅就“主表”與十三張附表（以下簡稱“附表”）的邏輯關(guān)系進行審核，其他的審核鑒證程序在分析評價“附表”時執(zhí)行。
      三、補貼收入的鑒證
      （一）補貼收入會計核算證據(jù)的鑒證。
      注冊稅務(wù)師對補貼收入的會計核算證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程
      序。
      （二）補貼收入納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。
      永久性差異。會計上對稅法規(guī)定減免及返還的流轉(zhuǎn)稅免征所得稅部分，作為補貼收入，增加了利潤；按稅法規(guī)定年末納稅申報時將其調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
      時間性差異。會計上對企業(yè)以銷售量或工作量等為基數(shù)，依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算，并按期收到的定額補貼，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)補貼收入。稅法上對補貼收入的確認(rèn)是收付實現(xiàn)制，在實際收到確認(rèn)補貼收入，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)增實際收到應(yīng)納稅所得額。
      （三）不在補貼收入科目中核算事項的鑒證。
      審核下列兩項不屬于“補貼收入”科目核算內(nèi)容，是否按下列要求進行會計核算。對賬務(wù)處理不規(guī)范且影響應(yīng)納稅所得額的處理方法，應(yīng)按會計差錯進行更正。第十一條 《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》的鑒證實務(wù)
      注冊稅務(wù)師對銷售（營業(yè)）收入及其他收入的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      一、銷售商品收入的鑒證
      對銷售商品的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整證據(jù)，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，主要是對會計與稅法存在差異的會計事項進行分析評價。
      （一）確認(rèn)范圍的差異事項鑒證。
      對銷售商品確認(rèn)范圍的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項：
      1．行為不同。會計上商品銷售僅包括直接有償方式的銷售行為，而對投資、捐贈、自用不作為銷售處理；而稅制商品銷售既包括直接有償方式的銷售，又包括視同銷售。既包括貨幣性交易，也包括非貨幣性交易。
      2．對象不同。會計上屬于商品的交易對象僅包括用于銷售的存貨，不包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)；稅制上商品的交易對象，既包括會計上的商品，又包括轉(zhuǎn)讓、處置、出售的其他資產(chǎn)。如銷售建筑物或構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)征收營業(yè)稅，銷售使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)征收增值稅。
      3．內(nèi)容不同。會計收入的內(nèi)容僅限于銷售商品的價款收入，而不包括價外費用；稅務(wù)上的收入在內(nèi)容上既包括銷售商品價款，也包括收取的價外費用。
      （二）確認(rèn)時間的差異事項鑒證。
      對銷售商品確認(rèn)時間的鑒證，應(yīng)關(guān)注會計確認(rèn)條件與稅法確認(rèn)條件的差異事項，并進行納稅調(diào)整。
      （三）現(xiàn)金折扣銷售差異事項鑒證。
      現(xiàn)金折扣在會計處理與稅務(wù)處理上的差異，集中體現(xiàn)在作為財務(wù)費用的現(xiàn)金折扣進入會計成本與所得稅稅前扣除的條件不同。會計上不確認(rèn)收入，在所得稅的征管上，如果在折扣環(huán)節(jié)沒有證據(jù)證明購貨方未將享受的現(xiàn)金折扣計入成本，匯算清繳申報時應(yīng)做調(diào)整增加處理。
      （四）商業(yè)折扣業(yè)務(wù)差異事項鑒證。
      對商業(yè)折扣，稅法是形式為主的原則，強調(diào)返還款必須在同一張銷貨發(fā)票上列明，未按規(guī)定開具的不得沖減銷售收入；會計上是實質(zhì)為主的原則，強調(diào)收入可靠計量，將折扣直接沖減銷售收入。
      （五）銷售折讓業(yè)務(wù)差異事項鑒證。
      在購銷雙方就銷售折讓問題沒有達成一致意見，銷售方也未采取任何彌補措施的情況下，關(guān)于銷售折讓會計與稅法的差異，核心是實質(zhì)重于形式的原則運用問題。
      會計上強調(diào)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，實質(zhì)性條件不具備只有形式條件，會計上不作收入處理。稅法強調(diào)的是法律形式，只要具備了形式條件，實質(zhì)條件不具備，也應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理。
      （六）預(yù)收款銷售差異事項鑒證。
      按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，一次預(yù)收銷售是在交貨時貨款作收入處理。分期預(yù)收款銷售，在商品交付前預(yù)收的貨款應(yīng)作為銷售方的一項負(fù)債處理，待貨物實際交付后貨款作銷售收入處理。企業(yè)所得稅對分期預(yù)收款銷售的處理與會計處理方法不同。在合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期作銷售收入處理。
      預(yù)收款銷售會計與稅法的差異屬于時間性差異，對于預(yù)收款的銷售會計上適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，稅法適用收付實現(xiàn)制原則。
      （七）售后回購差異事項鑒證。
      會計與稅法關(guān)于售后回購的差異主要存在以下幾個方面：
      1．業(yè)務(wù)定性不同。會計上對售后回購業(yè)務(wù)不確認(rèn)為銷售商品，而按照“實質(zhì)重于形式”原則，視同融資作賬務(wù)處理。稅法則不同，它強調(diào)的是法律形式，把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理。
      2．對收入的處理不同。會計將收取商品價款不作為收入處理，流轉(zhuǎn)稅、所得稅均作為應(yīng)稅收入處理，在納稅申報時計入納稅申報表。
      （八）銷售退回差異事項鑒證。
      企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告的納稅調(diào)整。企業(yè)申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。
      先匯算后決算情況下，匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的銷售退回，納稅申報表中沒有調(diào)減報告銷售收入，會計決算報表中已經(jīng)調(diào)減報告銷售收入，造成報告的會計報告銷售收入小于申報納稅銷售收入。對于先匯算后決算所產(chǎn)生的，同一報告應(yīng)納稅所得額，會計決算計算結(jié)果小于納稅申報計算結(jié)果，所形成的差額，應(yīng)在下一報告作為納稅申報調(diào)整減少項目。
      （九）附有銷售退回條件的商品銷售差異事項鑒證。
      對于附有退回條件的商品銷售業(yè)務(wù)，一是原則上的差異，會計處理上強調(diào)謹(jǐn)慎性原則，考慮收入將來要承擔(dān)的潛在風(fēng)險；而稅法，特別是所得稅法不考慮納稅人經(jīng)營上的潛在風(fēng)險。二是處理方式的差異，會計準(zhǔn)則允許會計人員根據(jù)經(jīng)驗進行職業(yè)判斷；稅法要求納稅人嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定，按法定的稅務(wù)會計處理方法進行業(yè)務(wù)處理。
      二、提供勞務(wù)收入的鑒證
      對提供勞務(wù)收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項：
      （一）確認(rèn)原則不同。會計上對勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的交易，堅持實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性原則；稅法堅持法定原則，不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則。
      （二）計量條件不同。會計上對勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的交易，按成本補償情況計量相關(guān)的收入和成本；在稅務(wù)處理上，所得稅對于成本不能得到補償?shù)膽?yīng)按財產(chǎn)損失處理，財產(chǎn)損失未經(jīng)批準(zhǔn)不得扣除。
      （三）配比原則的使用不同。會計上對勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計的交易，按照成本補償?shù)那闆r確認(rèn)收入。在配比原則的運用上數(shù)量界限是確認(rèn)的收入只能等于或小于成本，不能大于成本。對于這類交易情況現(xiàn)行所得稅稅制正常經(jīng)營性損益事項，可以不進行納稅調(diào)整。
      三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的鑒證
      對讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項：
      （一）企業(yè)范圍不同。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入是針對金融企業(yè)來說的，銀行貸款收入屬于其讓渡金融資產(chǎn)使用權(quán)的收入；使用費收入包括企業(yè)出租資產(chǎn)的租金、企業(yè)債權(quán)投資的利息、股權(quán)投資的現(xiàn)金股利。
      稅收制度規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為。
      （二）利息收入的內(nèi)容不同。會計準(zhǔn)則規(guī)定的利息主要指金融業(yè)務(wù)利息收入；稅法規(guī)定，企業(yè)的存款利息收入和貸款利息收入計征企業(yè)所得稅，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，符合規(guī)定條件的基金會，除購買股票、債券（國庫券除外）等有價證券之外所取得的收入和其他收入均暫免征收企業(yè)所得稅。
      企業(yè)平時賬務(wù)處理時，遵循會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將國債利息收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，年末在計征企業(yè)所得稅時，國債利息收入作納稅調(diào)減，即調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
      （三）確認(rèn)時間不同。會計準(zhǔn)則對于利息收入的確認(rèn)時間比較原則，在把握上是看什么時候具備兩個確認(rèn)條件，什么時間具備就什么時候確認(rèn)，給會計人員較大的判斷性選擇；稅法規(guī)定了明確的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
      如果在以后會計上確認(rèn)收入時，因為已經(jīng)提前完稅，在該會計應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整減少處理。
      四、建造合同收入的鑒證
      對建造合同收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項：
      （一）稅法對計量和確認(rèn)方法的選擇更靈活。稅法規(guī)定，企業(yè)能夠可靠預(yù)計收入和配比費用的按照完工進度或完工百分比法；不能可靠預(yù)計的，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)確定的方法（按上年的實際、計劃數(shù)或其他方法）先預(yù)繳所得稅款，到工程完成后再匯算清繳。會計上對結(jié)果不能夠可靠估計的，根據(jù)合同成本的收回情況確認(rèn)收入和費用。
      （二）稅法對完工百分比法的使用條件與會計不同。會計對建造合同的完成結(jié)果區(qū)分可靠估計和不可靠估計兩種情況，分別處理。稅法對完工百分比法的使用沒有這個條件限定，對于會計有關(guān)合同完工情況的專業(yè)判斷，并不全部認(rèn)可，主要是依據(jù)建造合同的進度，確認(rèn)收入。對于壞賬損失的稅前扣除，稅務(wù)機關(guān)還規(guī)定了許多的限定條件。
      五、其他業(yè)務(wù)收入的鑒證
      對其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時間的鑒證，應(yīng)關(guān)注會計確認(rèn)條件與稅法確認(rèn)條件的差異事項，并進行納稅調(diào)整。
      六、視同銷售收入的鑒證
      對視同銷售收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項：
      （一）計價標(biāo)準(zhǔn)不同。會計對于視同銷售行為，是按成本價轉(zhuǎn)出存貨，并確認(rèn)相關(guān)項目的成本。稅法則按同類商品的市場價確認(rèn)轉(zhuǎn)出存貨的銷售收入，并按稅法規(guī)定計算流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
      （二）前提條件不同。會計準(zhǔn)則按照連續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，對于非日?；顒有缘慕灰资杖?，確認(rèn)為營業(yè)外收入。視同銷售從會計角度來看屬于偶發(fā)性的邊緣性的業(yè)務(wù)，不屬于日?；顒有再|(zhì)的交易行為。稅法認(rèn)定視同銷售作為應(yīng)稅收入，是按照經(jīng)營性、非經(jīng)營性來劃分的，不是按照日常活動的標(biāo)準(zhǔn)，只要是經(jīng)營性的無論是日常性還是偶發(fā)性的全部應(yīng)作為經(jīng)營收入。
      （三）劃分標(biāo)準(zhǔn)不同。會計準(zhǔn)則強調(diào)流入標(biāo)準(zhǔn)，以是否導(dǎo)致權(quán)益增加作為確認(rèn)收入的條件，視同銷售不增加權(quán)益，只是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，會計準(zhǔn)則就不做銷售處理。稅法強調(diào)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)標(biāo)準(zhǔn)，不以是否導(dǎo)致權(quán)益增加作為確認(rèn)應(yīng)稅收入的條件，而是以交易環(huán)節(jié)作為確認(rèn)條件，有些視同銷售業(yè)務(wù)盡管沒有改變財產(chǎn)的權(quán)屬，但是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上發(fā)生了移動，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入。
      七、非貨幣性交易的鑒證
      “處置非貨幣性資產(chǎn)”的視同銷售金額，收到補價方，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價值）減去應(yīng)收補價款金額后的金額，確認(rèn)計價。
      非貨幣性交易中，需要劃分視同銷售金額和營業(yè)外收入金額的情況，發(fā)生在收到補價的企業(yè)。這項內(nèi)容是收到補價方，填報按會計準(zhǔn)則確認(rèn)的在“營業(yè)外收入”賬戶中的補價應(yīng)確認(rèn)的凈收益金額。
      八、營業(yè)外收入的鑒證
      對于營業(yè)外收入的鑒證，重點是審核企業(yè)營業(yè)外收入的核算范圍是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對未按會計準(zhǔn)則核算造成的應(yīng)計未計收入，按要求進行納稅調(diào)整。
      九、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的鑒證
      注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)注意把握“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”所包含事項。稅收
      上應(yīng)確認(rèn)的其他收入，不僅包括企業(yè)所得稅納稅申報表填表說明所列舉的事項，還包括主營業(yè)務(wù)當(dāng)中的差異調(diào)整金額、計量差異調(diào)整金額和前面列舉的具體交易納稅調(diào)整金額。第十二條 《金融企業(yè)收入明細(xì)表》的鑒證實務(wù)
      注冊稅務(wù)師對金融企業(yè)收入的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      一、會計核算證據(jù)的鑒證
      基本業(yè)務(wù)收入的審核，一是內(nèi)容審核；二是確認(rèn)時間審核；三是計量審核；四是會計處理。審核的關(guān)鍵是對上述四個審核項目是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行認(rèn)定，對于未按會計核算的收入，所造成的差錯，對收入總額有影響的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。
      二、納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證
      對金融企業(yè)收入的鑒證，應(yīng)關(guān)注以下事項并進行納稅調(diào)整：
      （一）應(yīng)收利息時間的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)差異。稅法與會計是期限相同，時點不同。
      （二）計量基礎(chǔ)不同。會計按收付實現(xiàn)制原則，稅法按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。
      （二）國債利息的差異。會計上計入利潤，稅法給予免稅優(yōu)惠。
      第十三條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表》事業(yè)單位收入總額的鑒證實務(wù)
      一、事業(yè)單位收入總額的鑒證
      注冊稅務(wù)師對事業(yè)單位收入總額的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)分步進行：第一步，對收入項目征免稅的劃分，劃分出被鑒證單位哪些是應(yīng)稅收入，哪些是免稅收入；第二步，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進行調(diào)整的收入事項。
      二、免稅收入的有關(guān)證據(jù)的鑒證
      （一）證據(jù)的取得。
      1．直接劃撥經(jīng)費。對事業(yè)單位取得財政部門直接撥付的經(jīng)費，以財政部門和主管部門撥款單為財政撥款的確認(rèn)證明；
      2．間接轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。事業(yè)單位之間轉(zhuǎn)撥的財政經(jīng)費，以取得的轉(zhuǎn)撥單和匯款單為財政撥款的確認(rèn)證明；
      3．證據(jù)提交。轉(zhuǎn)撥單必須經(jīng)上級財務(wù)主管部門審核簽章后，再由所屬事業(yè)單位轉(zhuǎn)交其所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
      4．課題經(jīng)費。對事業(yè)單位取得不是由財政部門直接撥付，而從其他部門取得的由財政資金設(shè)立的項目（課題）經(jīng)費，以上級單位及其所屬事業(yè)單位與有關(guān)部門簽定承擔(dān)該項目（課題）的合同、協(xié)議、計劃任務(wù)書，作為財政撥款的確認(rèn)證明。5．課題設(shè)立文件。
      （二）免稅收入的鑒證。
      對事業(yè)單位免稅收入的證據(jù)分析評價，一是要驗證項目情況；二是查證撥款單證、合同等證
      據(jù)取得情況；三是經(jīng)費劃撥情況；四是屬于財政資金設(shè)立的課題項目，應(yīng)對該項目的立項依據(jù)做出評價。
      第十四條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表》社會團體、民辦非企業(yè)單位收入總額的鑒證實務(wù)
      注冊稅務(wù)師對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      一、收入總額的確認(rèn)
      注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)依據(jù)民間非營利組織會計制度規(guī)定的方法確認(rèn)收入總額。
      二、納稅調(diào)整事項鑒證
      社會團體、民辦非企業(yè)單位按照填表的要求是使用事業(yè)單位的收入項目明細(xì)表。社會團體、民辦非企業(yè)單位執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，會計上的信息與收入項目明細(xì)表的信息不對應(yīng)，在沒有使用新的收入項目明細(xì)表之前，社會團體、民辦非企業(yè)單位填報這張表時，應(yīng)按下列程序進行操作，注冊稅務(wù)師對該表執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)也應(yīng)執(zhí)行下列程序： 第一步是將會計核算信息資料按照收入項目明細(xì)表的要求，進行重新分類；
      第二步是對交換交易收入中，會計上不作收入而按稅法規(guī)定應(yīng)作收入的項目，和經(jīng)營收入中時間性差異事項和永久性差異事項,做收入納稅調(diào)整處理；
      第三步是確認(rèn)免稅所得,確認(rèn)免稅收入,不僅要關(guān)注是否有文件依據(jù),更要注意鑒證實際交易性質(zhì)是否有證據(jù)證明,屬于免稅收入事項。
      第十五條 《投資所得（損失）明細(xì)表》投資收益的鑒證實務(wù)
      注冊稅務(wù)師對投資所得（損失）的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      一、投資收益的鑒證
      （一）持有投資收益的鑒證。1．短期投資收益的確認(rèn)。
      注冊稅務(wù)師對短期投資收益進行鑒證時，應(yīng)按下列方法進行處理。
      （1）持有期間的現(xiàn)金股利或利息，會計制度沖成本，新準(zhǔn)則確認(rèn)投資收益，稅法計所得。（2）持有期間取得的股票股利，會計制度不作賬務(wù)處理，新準(zhǔn)則確認(rèn)投資收益，稅法按股票面值作為股利性所得處理，并增加計稅成本。
      （3）權(quán)益投資確認(rèn)時間，會計上只確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，稅法規(guī)定必須嚴(yán)格區(qū)分股息性所得與投資轉(zhuǎn)讓收益或損失，股息性所得的確認(rèn)時間是被投資方會計上進行利潤分配時，不是完全的收付實現(xiàn)制。2．長期債權(quán)投資損益的確認(rèn)。
      注冊稅務(wù)師對長期投資收益進行鑒證時，應(yīng)按下列方法進行處理。
      長期債權(quán)持有期間的利息收入的處理方法，新舊會計準(zhǔn)則與稅法是一致的。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，可以按照會計制度規(guī)定的方法進行處理。
      3．長期股權(quán)投資持有收益的確認(rèn)。
      注冊稅務(wù)師對長期股權(quán)投資持有收益進行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進行調(diào)整。（1）成本法下的股息性所得分配來源不同。（2）確認(rèn)投資收益的時間差異。（3）虧損的處理方法不同。（4）股票股利所得處理方法不同。
      （二）應(yīng)補稅的投資收益已納企業(yè)所得稅的計算。
      在被投資方實際繳納的所得稅=投資收益÷（1-被投資方適用稅率）×被投資方適用稅率 對不補稅的股權(quán)投資的持有收益，不再計算其被投資方的已納所得稅額。
      （三）投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）的計算。1．投資轉(zhuǎn)讓凈收入的計算。
      投資轉(zhuǎn)讓凈收入，按納稅人收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收入，扣除相關(guān)稅費后的金額，計算確認(rèn)。
      實際操作中，應(yīng)該注意投資轉(zhuǎn)讓凈收入的有關(guān)數(shù)據(jù)，是根據(jù)會計資料的有關(guān)數(shù)據(jù)計算取得，審核時重點是有關(guān)業(yè)務(wù)的核算是否符合會計制度的規(guī)定，不符合會計制度規(guī)定的，按會計差錯進行處理。
      2．投資轉(zhuǎn)讓所得或損失的計算。
      “投資轉(zhuǎn)讓所得或損失=投資轉(zhuǎn)讓凈收入-投資轉(zhuǎn)讓成本”，如為正數(shù)，為本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得；如為負(fù)數(shù)，為本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
      （四）投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）的差異調(diào)整。
      對于“投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”的鑒證，第一步是按上述要求計算，第二步是進行納稅調(diào)整。注冊稅務(wù)師對投資轉(zhuǎn)讓或所得（處置收益）進行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進行調(diào)整。1．短期投資處置所得
      稅收制度對按會計核算計提的跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除，對取得的持有收益確認(rèn)當(dāng)期所得而不是沖減投資成本。由于稅收制度堅持歷史成本原則，這就造成了稅收制度的短期投資計稅成本一般情況下大于短期投資的賬面價值，處置收入不變的情況下，由于計稅成本與會計成本的不同，處置所得必然不同。2．長期債權(quán)投資處置損益的確認(rèn)
      稅收制度對按會計核算計提的跌價準(zhǔn)備不允許稅前扣除，由于稅收制度堅持歷史成本原則，這就造成了稅收制度的長期債權(quán)投資計稅成本一般情況下大于長期債權(quán)投資的賬面價值，處置收入不變的情況下，由于計稅成本與會計成本的不同，處置所得必然不同。3．長期股權(quán)投資處置損益的確認(rèn)
      （1）投資損失扣除時間不同；
      （2）股權(quán)投資處置收益確認(rèn)時間的程序要求；（3）持有收益和處置收益的處理方法不同；（4）處置長期股權(quán)投資時的納稅調(diào)整金額。4．按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資納稅調(diào)整金額計算（1）權(quán)益法下股權(quán)投資差額的處理方法不同；（2）股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額。
      二、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益的鑒證
      注冊稅務(wù)師對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位投資收益進行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進行調(diào)整。
      （一）確認(rèn)投資收益的時間不同；
      （二）持有收益和處置收益的處理方法不同；
      （三）虧損的處理方法不同；
      （四）股票股利所得處理方法相同；
      （五）投資損失扣除時間不同；
      （六）股權(quán)投資差額的處理方法不同。
      第三章 扣除項目鑒證實務(wù)
      第十六條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“成本費用的審核”規(guī)定的基本方法和各項成本費用的審核
      一、成本費用審核的基本方法
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對成本費用審核基本方法的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      一、成本費用的審核
      （一）成本費用審核的基本方法”中，對成本費用審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：
      “1．評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      2．獲取相關(guān)成本費用明細(xì)表，復(fù)核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。
      3．審核成本費用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。
      4．對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務(wù)支出。
      5．審核會計處理的正確性，注意會計準(zhǔn)則與稅收規(guī)定間在成本費用確認(rèn)上的差異?！?/p>
      （二）成本費用鑒證的基本方法。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》對成本費用審核基本方法的規(guī)定共有5項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第1條，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的第2、3、4、5條。
      注冊稅務(wù)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，收集和評價與成本費用有關(guān)的會計核算證據(jù)，應(yīng)適當(dāng)實施符
      合性程序；收集和評價與成本費用有關(guān)的納稅調(diào)整證據(jù)，可以省略屬于符合性測試內(nèi)容的第１條，而直接實施實質(zhì)性測試程序。
      （三）成本費用鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)。
      成本費用的鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)，是指鑒證評價的法律依據(jù)。在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，要區(qū)分三種情況選擇評價標(biāo)準(zhǔn)。一是可據(jù)實稅前扣除項目，主要標(biāo)準(zhǔn)是會計準(zhǔn)則，因為稅法在這方面沒有特殊的要求，鑒證的主要目的是對原始憑證的合法性進行評價。二是限標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除項目和需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案的稅前扣除項目，主要標(biāo)準(zhǔn)是稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，會計準(zhǔn)則是次要標(biāo)準(zhǔn)，鑒證的主要目的是按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進行納稅調(diào)整。三是稅前不允許扣除的項目，只能依據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進行鑒證評價，會計上無論是作為成本費用還是營業(yè)外支出，均不能稅前扣除，必須進行納稅調(diào)整。
      二、主營業(yè)務(wù)成本的審核
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對主營業(yè)務(wù)成本審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      一、成本費用的審核
      （二）主營業(yè)務(wù)成本的審核”，以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例，對主營業(yè)務(wù)成本的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：
      1．審核明細(xì)賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。
      2．獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。3．采購成本的審核。
      (1)審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。(2)審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應(yīng)繳稅款是否完稅并計入存貨成本。
      (3)審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
      4．材料費用的審核。
      (1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。
      ——審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。
      ——實施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費用計入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。(2)確認(rèn)材料計價是否正確。
      ——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。
      ——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本
      差異率及差異額的計算是否正確。
      (3)確認(rèn)材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。5．輔助生產(chǎn)費用的審核。
      (1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確。
      (2)審核輔助生產(chǎn)費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計算該費用的列支金額。6．制造費用的審核。
      (1)審核制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。
      (2)審核當(dāng)部分月份的制造費用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項。(3)必要時，應(yīng)對制造費用實施截止性測試。
      (4)審核制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時，應(yīng)重新測算制造費用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。
      (5)獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進行核對，確認(rèn)全年制造費用總額。7．審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。
      8．審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。9．在產(chǎn)品成本的審核。
      (1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。
      (2)審核在產(chǎn)品計價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則?！s當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確；
      ——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；
      ——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；
      ——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；
      ——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。10．完工產(chǎn)品成本的審核。
      (1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。(2)審核成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。(3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。
      (4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計價是否正確。
      11．審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計準(zhǔn)則，按稅法的有關(guān)規(guī)定進行。
      （二）主營業(yè)務(wù)成本的鑒證
      《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的主營業(yè)務(wù)成本審核的規(guī)定共有11項，第1項屬于符合性測試，第2～10項都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。按照實質(zhì)性測試的類型，從余額實質(zhì)測試和分析性測試等兩個方面，提出了審核的要求。一是第3～10項，是主營業(yè)務(wù)成本的余額實質(zhì)性測試要求；二是第2項，是主營業(yè)務(wù)成本的分析性測試。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例，對主營業(yè)務(wù)成本的測試方法做了案說性的介紹。本指南根據(jù)《匯算清繳準(zhǔn)則》的要求，在鑒證實務(wù)部分，根據(jù)申報表的要求，對主營業(yè)務(wù)成本的鑒證事項，做出了具體的補充規(guī)定。
      三、其他業(yè)務(wù)支出的審核
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對其他業(yè)務(wù)支出審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      一、成本費用的審核
      （三）其他業(yè)務(wù)支出審核”中，對其他業(yè)務(wù)支出審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：
      1．審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務(wù)支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。
      2．審核其他業(yè)務(wù)支出的會計處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。
      （二）其他業(yè)務(wù)支出的鑒證。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的其他業(yè)務(wù)支出審核的規(guī)定共有兩項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。其他業(yè)務(wù)支出的差異與主營業(yè)務(wù)成本的差異是一樣的，都屬于生產(chǎn)經(jīng)營性差異。具體處理方法請參照主營業(yè)務(wù)成本的程序，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。
      四、視同銷售成本的審核
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對視同銷售成本審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      一、成本費用的審核
      （四）視同銷售成本的審核”中，對視同銷售成本的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：
      1．審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。
      2．審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。3．審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
      4．審核企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價格計算銷售成本。
      （二）視同銷售成本的鑒證。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》規(guī)定的視同銷售成本審核的規(guī)定共有4項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。這幾項規(guī)定，根據(jù)不同的交易情況，分別提出了具體的鑒證方法。主要要求是，每一筆被確認(rèn)
      為視同銷售的經(jīng)濟事項，在確認(rèn)計算應(yīng)稅收入的同時，均應(yīng)確認(rèn)與此收入相配比的應(yīng)稅成本。
      五、營業(yè)外支出的審核
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對營業(yè)外支出審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      一、成本費用的審核
      （五）營業(yè)外支出的審核”中，對營業(yè)外支出的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：
      1．審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。重點審核：(1)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；(2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；(3)自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；(4)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；(5)各項贊助支出；
      (6)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出；(7)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；
      (8)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。2．審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。
      (1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。
      (2)審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。
      (3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定審批。
      (4)審核捐贈是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織、社會團體、國家機關(guān)進行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。
      (5)審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?．審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。4．抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。
      5．審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。
      （二）營業(yè)外支出的鑒證。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》對營業(yè)外支出審核的規(guī)定共有5項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。這幾項規(guī)定可以分為三部分，一是第1項屬于營業(yè)外支出鑒證的應(yīng)關(guān)注的不允許稅前扣除的事項；二是第2項中規(guī)定的5個小項中的（4），屬于公益性捐贈鑒證事項；三是第2項中規(guī)定的其他（1）、（2）、（3）、（5）等四個小項，屬于財產(chǎn)損失的鑒證事項。
      對于上述營業(yè)外支出的事項，審核鑒證時應(yīng)注意，在這部分內(nèi)容中，不要考慮納稅調(diào)整事項，需要做的只是評價營業(yè)外支出的會計處理，是否符合會計政策。對于財產(chǎn)損失的鑒證，不執(zhí)
      行《匯算清繳準(zhǔn)則》，而應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》。
      六、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用的審核
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      一、成本費用的審核
      （六）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用的審核”中，對稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下： 1．審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。2．審核其他需要主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的事項。
      （二）稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用的鑒證。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》對稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用審核的規(guī)定共有2項，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。審核時應(yīng)注意以下問題：
      1．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用，與稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入之間，不存在對應(yīng)的配比關(guān)系。
      2．資產(chǎn)評估減值屬于經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后稅前扣除的項目，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)項目不得稅前扣除，審核的關(guān)鍵證據(jù)是必須取得稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)文件。
      3．稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用，還包括納稅人本發(fā)生的調(diào)整以前損失的事項。
      七、期間費用的審核
      （一）《匯算清繳準(zhǔn)則》對期間費用審核的規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      一、成本費用的審核
      （七）銷售(營業(yè))費用的審核、（八）管理費用的審核、（九）財務(wù)費用的審核”中，對期間的審核做出了一些原則性規(guī)定，具體如下： “(七)銷售(營業(yè))費用的審核
      1．分析各月銷售(營業(yè))費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應(yīng)追蹤查明原因。
      2．審核明細(xì)表項目的設(shè)置，是否符合銷售(營業(yè))費用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。3．審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售(營業(yè))費用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
      4．審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復(fù)申報扣除。
      5．審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本后，是否再計入營業(yè)費用等科目重復(fù)申報扣除。
      6．審核銷售(營業(yè))費用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。
      7．涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。(八)管理費用的審核
      1．審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。
      2．審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認(rèn)計算該項支出金額的準(zhǔn)確性。
      3．審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。
      4．審核計入管理費的總部經(jīng)費(公司經(jīng)費)的具體項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準(zhǔn)確。
      5．審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。
      6．涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。(九)財務(wù)費用的審核
      1．利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。2．審核利息收入項目。
      (1)獲取利息收入分析表，初步評價計息項目的完整性。
      (2)抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。
      (3)復(fù)核會計期間截止日應(yīng)計利息計算表，審核其是否正確將應(yīng)計利息收入列入本期損益。3．審核匯兌損益項目。
      (1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。
      (2)抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項的會計處理的準(zhǔn)確性。
      (3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計算書，結(jié)合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結(jié)算的外幣債權(quán)債務(wù)項目，審核計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準(zhǔn)確性、匯兌損益會計處理的適當(dāng)性。
      4．抽查金額較大的手續(xù)費或其他籌資費用項目相關(guān)的原始憑證，判斷該項費用的合理性。”
      （二）期間費用的鑒證。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》對期間費用審核的有關(guān)規(guī)定，都屬于實質(zhì)性測試的內(nèi)容。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)中，應(yīng)注意以下問題：
      1．企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，期間費用是根據(jù)會計核算資料填報的，對期間費用的鑒證，主要是審核是否按會計準(zhǔn)則進行帳務(wù)處理。對于限標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除的、經(jīng)批準(zhǔn)稅前扣除的期間費用，不作為執(zhí)行期間費用鑒證業(yè)務(wù)這個環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容，而應(yīng)在納稅調(diào)整事項中做專項鑒證處理。
      2．重點關(guān)注事項，是期間費用中的會計差錯是否全部更正。3．采集數(shù)據(jù)時，不要發(fā)生抄錄錯誤。
      4．注意記錄期間費用中所存在的差異事項，為納稅調(diào)整做好取證工作。第十七條 主表扣除項目的鑒證實務(wù)
      一、證據(jù)的取得
      （一）附表二(1)《成本費用明細(xì)表》；
      （二）附表二(2)《金融企業(yè)成本費用明細(xì)表》；
      （三）附表二(3)《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細(xì)表》；
      （四）附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》；
      （五）填報上表有關(guān)的會計報表和其他會計資料；
      （六）支付主營業(yè)務(wù)稅金及附加的繳款憑證；
      （七）主營業(yè)務(wù)稅金及附加的會計核算資料。
      二、依據(jù)附表填報的四項扣除項目的鑒證
      注冊稅務(wù)師對《企業(yè)所得稅納稅申報表》進行鑒證，分析評價其中依據(jù)附表填報的“銷售（營業(yè)）成本”、“期間費用”、“其他扣除項目”和“投資轉(zhuǎn)讓成本”等四個扣除項目時，僅就“主表”與十三張附表（以下簡稱“附表”）的邏輯關(guān)系進行審核，其他的審核鑒證程序在分析評價“附表”時執(zhí)行。
      三、主營業(yè)務(wù)稅金及附加的鑒證
      注冊稅務(wù)師對主營業(yè)務(wù)稅金及附加執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)關(guān)注以下事項并進行納稅調(diào)整。
      （一）稅金確認(rèn)時間。
      稅金的確認(rèn)時間，一是納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)；二是稅前扣除時間的確認(rèn)。稅金稅前扣除的時間是繳納時間，而不是納稅義務(wù)發(fā)生時間。稅金在計算所得稅時，稅前扣除的原則以收付實現(xiàn)制為主，而不是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主。對于按照納稅義務(wù)時間預(yù)提的稅金，超過了納稅申報期仍長期掛賬的，不得稅前扣除。
      （二）稅金確認(rèn)的范圍。
      稅金確認(rèn)范圍有兩方面內(nèi)容，一是納稅義務(wù)的選擇；二是計稅依據(jù)的范圍。
      （三）稅金的計量。
      稅金的計量存在三個問題：一是稅率選擇，二是稅額計算，三是已繳稅額計算。第十八條 《成本費用明細(xì)表》的鑒證實務(wù)
      注冊稅務(wù)師對成本費用的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      一、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出的鑒證
      注冊稅務(wù)師對主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出進行鑒證時,執(zhí)行會計核算證據(jù)的鑒證程序,應(yīng)注意以下幾個問題：
      （一）計算口徑的差異；
      （二）確認(rèn)方法不同；
      （三）銷售稅金及附加；
      （四）主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出中，涉及的納稅調(diào)整事項，不屬于本表的鑒證事項。
      二、視同銷售成本的鑒證
      對視同銷售成本進行鑒證時,執(zhí)行納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證程序。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)參照主營業(yè)務(wù)成本計量的方法，計算確認(rèn)視同銷售成本。
      三、營業(yè)外支出的鑒證
      注冊稅務(wù)師對營業(yè)外支出進行鑒證時,執(zhí)行成本費用會計核算證據(jù)的鑒證程序。
      四、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用鑒證
      注冊稅務(wù)師對稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用進行鑒證時,執(zhí)行納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證程序。在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)參照主營業(yè)務(wù)成本計量的方法，計算確認(rèn)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用。
      五、期間費用的鑒證
      注冊稅務(wù)師對于期費用進行鑒證時,執(zhí)行成本費用會計核算證據(jù)的鑒證程序。
      期間費用中，涉及的納稅調(diào)整事項，不屬于《成本費用明細(xì)表》的鑒證事項，應(yīng)在對《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》、《納稅調(diào)整減少項目明細(xì)表》進行鑒證時，進行處理。第十九條 《金融企業(yè)成本費用明細(xì)表》的鑒證實務(wù)
      注冊稅務(wù)師對金融企業(yè)成本費用的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      金融企業(yè)成本費用中，涉及的納稅調(diào)整事項，不屬于本表的鑒證事項。
      第二十條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細(xì)表》事業(yè)單位支出項目的鑒證實務(wù)
      注冊稅務(wù)師對事業(yè)單位支出項目的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      事業(yè)單位支出項目中，涉及的納稅調(diào)整事項，不屬于本表的鑒證事項。
      第二十一條 《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細(xì)表》社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目的鑒證實務(wù)
      注冊稅務(wù)師對社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目中，涉及的納稅調(diào)整事項，不屬于本表的鑒證事項。第二十二條 《投資所得（損失）明細(xì)表》投資成本的鑒證實務(wù)
      注冊稅務(wù)師對投資所得（損失）的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      對投資收益的鑒證，應(yīng)按下列方法對有關(guān)事項進行處理。執(zhí)行鑒證時應(yīng)注意以下問題。
      一、初始投資成本的驗算
      初始投資成本，按納稅人取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用（但不包括實際支付價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股息）。
      對于初始投資成本的鑒證審核，第一步是鑒證取得的會計數(shù)據(jù)是否可靠，第二步鑒證納稅調(diào)整是否符合稅法要求。
      注冊稅務(wù)師對初始投資成本進行鑒證時，應(yīng)關(guān)注下列鑒證事項并進行調(diào)整。
      （一）初始投資成本中包含未領(lǐng)取的股利股息，會計與稅收均確認(rèn)為成本。
      （二）大額長期債權(quán)投資相關(guān)費用，會計資本化稅收不資本化。
      （三）取得投資，會計上按換出資產(chǎn)賬面價值確認(rèn)投資成本，稅法要求將相關(guān)稅費計入投資成本。
      （四）成本法改為權(quán)益法時，會計調(diào)整投資成本，稅法強調(diào)歷史成本。
      二、計稅成本調(diào)整的計算
      注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)對追加股權(quán)投資、減少股權(quán)投資、發(fā)生根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)作為投資成本收回的投資分配等三項業(yè)務(wù)的差異事項，做為計稅成本的納稅調(diào)整事項。對被鑒證單位按權(quán)益法調(diào)整后的投資成本和收到屬于投資前累積盈余的分配額，應(yīng)按規(guī)定進行納稅調(diào)整。
      三、投資轉(zhuǎn)讓成本的計算
      注冊稅務(wù)師對投資成本執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)按稅法規(guī)定計算投資轉(zhuǎn)讓成本。
      第四章 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益鑒證實務(wù)
      第二十三條《匯算清繳準(zhǔn)則》“資產(chǎn)及負(fù)債的審核”規(guī)定的鑒證實務(wù)
      一、《匯算清繳準(zhǔn)則》對資產(chǎn)及負(fù)債的審核規(guī)定。
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核”中，對資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益審核的基本方法做出了一些原則性規(guī)定，具體如下：(一)貨幣資產(chǎn)的審核。
      1．評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細(xì)賬核對確認(rèn)余額是否相符。
      3．獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復(fù)核并分析是否需要進一步審核。4．函證銀行存款戶(含其他存款戶，如外幣存款，銀行匯票存款等)的年末余額(含零余額)。5．審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)審核其原始憑證和銀行存款日記賬。6．會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書。
      7．審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。
      8．進行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。
      9．獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對。必要時，應(yīng)抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。10．抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費用賬、收入明細(xì)賬等。(二)存貨的審核。
      1．評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      2．運用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。
      3．根據(jù)存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)，與相應(yīng)的總分類賬戶余額核對。4．確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量。(1)對企業(yè)已盤點存貨數(shù)量實施抽查。
      (2)獲取盤點匯總表副本進行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對。
      (3)獲取并審核存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度?！卮笥澅P點事項是否已獲得必要解釋?！澅P點事項稅務(wù)處理是否正確并已獲批準(zhǔn)。
      ——盈虧盤點事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。
      ——選擇重要的存貨項目，適當(dāng)時日進行實地盤點，并進行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時，應(yīng)獲取有關(guān)存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。5．購發(fā)貨實行截止性測試。
      (1)在存貨明細(xì)賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。
      (2)調(diào)整重大跨存貨項目及其金額。6．存貨計價的審核。
      (1)選擇重大存貨項目進行計價測試，對于發(fā)現(xiàn)的計價錯誤應(yīng)予以調(diào)整。(2)原材料及外購商品計價的審核。
      ——實際成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。
      ——計劃成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?3)在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計價的審核。
      ——實際成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及成本計算單核對。——計劃成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及成本計算單核對，并審核成本差異計算的準(zhǔn)確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇浴?．在途材料計價的審核。
      (1)核對材料采購總賬與明細(xì)賬余額的合計數(shù)。
      (2)抽查組成材料采購明細(xì)賬余額的若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同、購貨發(fā)票并審核采購成本的正確性。
      (3)對貨已到并應(yīng)入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價格金額的合理性，并審核是否錯誤估計抵扣進項減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。
      8．審核委托加工材料賬戶余額的正確性。
      (1)獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。(2)核對委托加工材料總賬與明細(xì)賬余額的合計數(shù)。
      (3)從委托加工材料明細(xì)賬中抽查若干材料項目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費、運輸費結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數(shù)量及實際成本的計算是否正確。(4)對加工中金額較大的材料項目，應(yīng)通過函證或赴現(xiàn)場實地審核。
      9．應(yīng)通過函證，審核存放于企業(yè)外的存貨數(shù)量與價格，或赴現(xiàn)場實地抽查，并獲取該類存貨的原始憑證，復(fù)核其計價的正確性。
      10．確認(rèn)存貨資產(chǎn)是否被充作擔(dān)保，并獲取相關(guān)的證明資料。
      11．與有關(guān)賬戶勾稽核對，并追查至有關(guān)資料、憑證，確認(rèn)是否符合稅務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。(1)審核存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      (2)審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“在建工程”、“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      (3)審核外購存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費用”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”、“待處理財產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出——非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應(yīng)收款——原材料損失”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      (4)審核自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      (5)結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入——銷售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入——加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認(rèn)其相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      (6)審核存貨類明細(xì)賬的貸方業(yè)務(wù)內(nèi)容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細(xì)賬及原始憑證，確認(rèn)以物易物、抵償債務(wù)的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      (7)審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購進貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      (8)審核應(yīng)稅消費品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類明細(xì)賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(9)審核應(yīng)稅消費品的“委托加工材料”明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項
      目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(三)短期投資的審核。
      1．評價有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      2．獲取有價證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細(xì)賬核對一致。
      3．審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。
      (1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資成本。
      (2)投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價值，作為短期投資成本。
      (3)企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。
      (4)以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。
      4．審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價孰低的原則計算投資金額。5．審核企業(yè)短期投資跌價準(zhǔn)備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。(四)長期投資的審核。
      1．評價有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      2．獲取長期投資明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算。3．將長期投資明細(xì)表與長期投資明細(xì)賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。4．結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。
      5．對股票投資，審核認(rèn)購股票的賬務(wù)處理是否正確，對應(yīng)收的股利是否已單獨記賬。6．對債券投資，審核認(rèn)購債券的賬務(wù)處理是否正確，應(yīng)計利息是否已計入當(dāng)期的投資收益。7．對其他投資審核下列事項：
      (1)審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會計記錄中的財務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會紀(jì)要的授權(quán)批準(zhǔn)是否相符。
      (2)投資作價與資產(chǎn)賬面價值的差額(遞延投資損益)的處理是否正確。
      (3)審核對外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      8．審核長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長期投資是否已按稅法規(guī)定對會計上已按權(quán)益法計入的收益或損失進行納稅調(diào)整。
      9．審核本內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追查其變動的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。
      10．對長期投資年末余額進行函證，或?qū)徍寺?lián)營公司簽發(fā)的出資證明書。
      11．獲取聯(lián)營公司當(dāng)已審會計報表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。12．審核已收到長期投資收益的原始憑證，計算復(fù)核其金額及入賬的正確性。
      13．審核長期投資合同及報表日后事項，以確認(rèn)約定資本支出的存在及影響。
      14．審核投資于其他企業(yè)的投資收益計入(或未計入)應(yīng)納稅所得額時，因投資發(fā)生的費用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應(yīng)納稅所得額。
      15．審核長期投資跌價準(zhǔn)備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。(五)應(yīng)收及預(yù)付賬款的審核。
      1．評價應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對一致。
      3．將應(yīng)收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。
      4．必要時，向債務(wù)人函證應(yīng)收、預(yù)付賬款并分析函證結(jié)果。
      5．抽查對應(yīng)賬戶，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理。6．審核應(yīng)收賬款相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。(六)應(yīng)收票據(jù)的審核。
      1．評價應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．采取下列審核步驟，確認(rèn)應(yīng)收賬款及收入的合理性和準(zhǔn)確性。
      (1)獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，追查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對。(2)實地檢視庫存票據(jù)，確認(rèn)賬實是否相符。
      (3)向票據(jù)持有人函證，確認(rèn)審核日由他人保管的票據(jù)。(4)選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。
      (5)審核對應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。3．驗明票據(jù)的利息收入和應(yīng)計利息是否正確入賬。4．審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計算是否正確。(七)其他應(yīng)收款的審核。
      1．評價其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。
      3．選擇金額較大和異常的明細(xì)賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認(rèn)其合理性和準(zhǔn)確性。
      4．審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實其是否已收回或轉(zhuǎn)銷，對長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進一步分析其合理性。
      5．審核明細(xì)賬內(nèi)容，并適當(dāng)抽查原始憑證，以確認(rèn)該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。6．審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或?qū)?yīng)類、費用類科目，應(yīng)進一步與相關(guān)賬戶核對，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項目的合理性和準(zhǔn)確性。
      7．與相關(guān)賬戶核對，審核價外費用是否合并申報應(yīng)繳納的各項稅收。8．查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。
      9．審核下期初的收款事項，確認(rèn)有無未及時入賬的情況。(八)待攤費用的審核。
      1．獲取待攤費用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。
      2．對本年發(fā)生額較大的項目，應(yīng)審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。3．審核是否有不屬于待攤費用性質(zhì)的項目已列入本賬戶中。4．驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合理。(九)應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核。
      1．獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對。
      2．初步確認(rèn)所列客戶的合同、訂單及其支付項目是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。3．審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費用科目。
      4．審核合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)附件及憑證，核對應(yīng)付金額是否正確。
      5．審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計記錄，核實其支付或清算情況。(1)對于長期掛賬的金額，應(yīng)重點審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費用的合理性和準(zhǔn)確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      (2)審核非付款的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計收入的情形。6．在必要的情況下，可函證應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款。7．實施應(yīng)付賬款截止性審核。
      (1)審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間的正確性。
      (2)審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間的正確性。(3)審核結(jié)算日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間的正確性。
      (4)審核結(jié)算日后的大額支付業(yè)務(wù)和負(fù)債借方發(fā)生額所減少的債務(wù)的正確歸屬時間。核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時、正確。對于長期的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。
      8．核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時、正確。未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收貨款，應(yīng)特別關(guān)注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。
      9．審核其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。10．將應(yīng)代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認(rèn)其是否正確地履行了代扣代繳義務(wù)。
      11．對應(yīng)付賬款進行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(十)應(yīng)付票據(jù)的審核。
      1．獲取應(yīng)付票據(jù)及利息明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。主要核對：(1)應(yīng)付票據(jù)的期初余額；(2)本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；
      (3)應(yīng)付票據(jù)的期末余額；(4)票據(jù)到期日；
      (5)利息約定(利息率、期限、金額)。2．審核有關(guān)附件及憑證，并核對會計記錄。
      (1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會計記錄是否相符。(2)審核應(yīng)付票據(jù)中所存在的抵押或擔(dān)保契約，并在審核工作底稿中予以注明。(3)審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。
      3．函證應(yīng)付票據(jù)。對于應(yīng)付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對債權(quán)人發(fā)函予以證實。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔(dān)保品等。4．復(fù)核應(yīng)付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務(wù)處理的正確性。5．查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。(十一)應(yīng)付債券的審核。
      1．了解并評價有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。2．獲取應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)賬、總賬相核對。3．審核有關(guān)債券交易的原始憑證。
      (1)審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項內(nèi)容是否同相關(guān)的會計記錄相一致。
      (2)審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單。(3)審核償還債券的支票存根，并復(fù)核利息費用計算的正確性。
      (4)審核已償還債券數(shù)額同應(yīng)付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時已作抵押或擔(dān)保，還應(yīng)審核相關(guān)契約履行情況。
      4．審核應(yīng)計利息，債券折(溢)價攤銷及其稅務(wù)處理是否正確。
      5．必要時，直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人函證應(yīng)付債券賬戶期末余額。(十二)預(yù)提費用的審核。
      1．獲取預(yù)提費用明細(xì)表，復(fù)核其加計的正確性，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對相符。2．抽查大額預(yù)提費用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認(rèn)其預(yù)提額及其稅務(wù)處理是否正確。3．抽查大額預(yù)提費用轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，確認(rèn)其稅務(wù)處理是否正確。4．審核有無利用預(yù)提費用賬戶截留利潤情況。
      5．審核預(yù)提費用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。(十三)短期借款／長期借款／長期應(yīng)付款的審核。
      1．獲取短期借款／長期借款／長期應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬，總賬核對一致。2．對本年內(nèi)增加的借款／長期應(yīng)付項目，應(yīng)審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補償貿(mào)易引進設(shè)備合同或董事會會議紀(jì)要，以確認(rèn)其真實性，確認(rèn)各項目借款、長期應(yīng)付款是否為經(jīng)營活動所需，進而確認(rèn)其相應(yīng)利息支出是否在稅前扣除。
      3．必要時，對短期借款、長期借款、長期應(yīng)付款通過函證以進一步驗證其合理性和準(zhǔn)確性。4．審核短期借款和長期應(yīng)付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計算是否正確。
      5．審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長期借款的利息支出是否在稅前扣除。(十四)其他流動負(fù)債的審核。
      1．其他流動負(fù)債審核的范圍包括：其他應(yīng)付款、應(yīng)付福利費、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等科目。2．其他應(yīng)付款的審核。
      (1)獲取決算日其他應(yīng)付款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬相核對。
      (2)判斷選擇較大和異常的明細(xì)賬戶余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一的明細(xì)賬，以確定其是否真實存在。
      (3)審核下初(若干天)的付款事項，確定有無未入賬的負(fù)債。
      (4)審核明細(xì)賬及對應(yīng)賬戶并追查至原始憑證，確認(rèn)該賬戶核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對相關(guān)項目按稅法規(guī)定作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。對異常情況應(yīng)查明原因，并作出正確處理。
      3．應(yīng)付福利費的審核。
      (1)根據(jù)明細(xì)賬，獲取應(yīng)付福利費變動表并與總賬、報表核對。
      (2)按稅法規(guī)定核實工資總額，確認(rèn)稅前扣除的福利費金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。4．應(yīng)付工資的審核。
      (1)結(jié)合工資薪金費用的審核，確認(rèn)應(yīng)付工資金額的準(zhǔn)確性。
      (2)核實月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認(rèn)稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。5．應(yīng)付股利的審核。
      (1)獲取應(yīng)付股利明細(xì)賬，與總賬、報表相核對。
      (2)審核董事會有關(guān)利潤分配的方案，結(jié)合有關(guān)賬戶、報表，確定股利的提取是否正確。(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。(十五)實收資本的審核。
      1．獲取實收資本明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。確認(rèn)實收資本期初余額、增減變動、期末余額。
      2．審核實收資本的形成與增減變動情況，確認(rèn)各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。(十六)資本公積金的審核。
      1．獲取資本公積金明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對。確認(rèn)各類公積金的期初余額、增減變動、期末余額。
      2．審核資本公積金的形式與增減變動情況，確認(rèn)各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。
      二、資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的鑒證
      對視同銷售收入和成本、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入和成本、納稅調(diào)增、調(diào)減項目等執(zhí)行鑒證
      業(yè)務(wù)時，應(yīng)選擇執(zhí)行《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      四、資產(chǎn)及負(fù)債的審核”中規(guī)定的鑒證程序。在整理工作底稿時，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的證據(jù)資料，應(yīng)作為本指南制定的工作底稿范本的補充資料。
      本指南中的有關(guān)鑒證實務(wù)，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表的鑒證對象，已經(jīng)對涉及資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等鑒證事項，應(yīng)選擇具體程序做出了規(guī)定。
      第五章 納稅調(diào)整事項鑒證實務(wù)
      第二十四條 《匯算清繳準(zhǔn)則》“納稅調(diào)整的審核” 規(guī)定的鑒證實務(wù)
      一、《匯算清繳準(zhǔn)則》對納稅調(diào)整的審核規(guī)定
      《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      五、納稅調(diào)整的審核”中，對納稅調(diào)整審核的基本方法做了一些原則性規(guī)定，具體如下：(一)納稅調(diào)增項目的審核。1．工資薪金支出的審核。
      (1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
      (2)核實工資薪金費用明細(xì)表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務(wù)合同。(3)獲取工資薪金費用明細(xì)表，并與相關(guān)的明細(xì)賬和總賬核對。
      (4)將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程賬戶中的工薪費用入賬數(shù)或工資分配表進行核對，并審核工薪費用分配的準(zhǔn)確性和合理性。
      (5)審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進行納稅調(diào)整。
      ①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
      ②根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
      ③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)。④各項勞動保護支出。
      ⑤雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。⑥雇員離退休、退職待遇的各項支出。⑦獨生子女補貼。
      ⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金。
      ⑨國家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
      (6)企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項： ①審核是否符合有關(guān)稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料； ②審核企業(yè)適用該項稅收規(guī)定的正確性，并確認(rèn)按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。
      (7)審核中涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目時，審核出的問題應(yīng)反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
      2．職工福利費等三項經(jīng)費的審核。
      (1)審核企業(yè)本發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費是否符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應(yīng)稅務(wù)處理。(2)審核工會經(jīng)費稅前扣除是否取得專用收據(jù)。3．利息支出的審核。
      (1)評價利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)獲取利息支出分析表，并與明細(xì)賬核對。
      (3)審核所有付息項目，核實其債務(wù)的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認(rèn)付息債務(wù)項目的真實性和計算的準(zhǔn)確性。
      (4)分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認(rèn)利息支出計價的合理性。應(yīng)特別關(guān)注：
      ①涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務(wù)的正常利率； ②非金融機構(gòu)貸款利率是否高于金融機構(gòu)同類業(yè)務(wù)利率； ③境內(nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。
      (5)分析所有利息支出項目其會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。4．業(yè)務(wù)招待費的審核。
      (1)評價業(yè)務(wù)招待費的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      (2)抽查業(yè)務(wù)招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
      (3)結(jié)合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用科目。(4)結(jié)合收入項目審核，核實業(yè)務(wù)招待費是否按照稅法規(guī)定進行稅務(wù)處理，并驗證列支限額計算的準(zhǔn)確性。
      (5)審核企業(yè)申報扣除業(yè)務(wù)招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。5．固定資產(chǎn)折舊的審核。
      (1)評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。
      (3)審核納稅人的固定資產(chǎn)計價是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計算的折舊金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務(wù)處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。6．無形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))攤銷的審核。
      (l)獲取無形資產(chǎn)明細(xì)表，與有關(guān)賬戶、報表相核對，審核年初余額與上期末余額是否
      相符。
      (2)審核各項資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。
      (3)審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。
      (4)審核企業(yè)無形資產(chǎn)成本計價及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計價及攤銷金額是否準(zhǔn)確。特別關(guān)注該項目會計處理與稅務(wù)處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)處理。7．廣告費支出的審核。
      (1)評價廣告費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      (2)抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
      (3)審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。8．業(yè)務(wù)宣傳費的審核。
      (1)評價業(yè)務(wù)宣傳費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
      (2)抽查業(yè)務(wù)宣傳費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。
      (3)審核企業(yè)列支的宣傳費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準(zhǔn)確性。9．銷售傭金的審核。
      (1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。(2)審核支付對象是否符合規(guī)定的范圍和條件。
      (3)審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗證稅前列支的銷售傭金計算的準(zhǔn)確性。
      10．投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。
      審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準(zhǔn)確。
      11．壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備金的審核。
      (1)根據(jù)備抵法和直接攤銷法的不同特點確定審核重點，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。
      (2)采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，實施如下審核程序： ①審核計提壞賬準(zhǔn)備金的計提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。
      ②復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金計算書，驗證補提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán))期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計算是否準(zhǔn)確。③結(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項目，審核實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準(zhǔn)備。對于超過上一年計提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列
      支，少于上一計提的壞賬準(zhǔn)備，是否計入本應(yīng)納稅所得額。
      ④結(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購銷活動引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。(3)采用直接列支方式的，實施如下審核程序：
      ①結(jié)合應(yīng)收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計算金額的準(zhǔn)確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件。
      ②屬于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費用。
      ③結(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額。
      (4)結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性。
      (5)必要時，向債務(wù)人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的合理性和準(zhǔn)確性。
      12．資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢的審核。
      (1)獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對相符。
      (2)查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報批財產(chǎn)損失。(3)注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。
      (4)審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。13．上繳管理費的審核。
      (1)審核企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。
      (2)審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。
      (3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。14．各類社會保障性繳款的審核。
      (1)獲取投保財產(chǎn)及保險費分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險費明細(xì)賬核對。
      (2)查閱保險合同清單，審核投保項目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保險費支出的金額。
      (3)審核所投保財產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性。(4)審核企業(yè)所有投保項目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
      15．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審核。
      (1)審核企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計提各
      項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是否準(zhǔn)確。
      (2)審核企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。16．罰款、罰金或滯納金的審核。
      審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。17．租金支出的審核。
      (1)評價租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。(2)獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對。
      (3)審核租賃合同清冊，核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。
      (4)抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認(rèn)租金支出計價的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當(dāng)性。(5)審核關(guān)聯(lián)公司項目，審核其租價是否符合正常交易原則。18．公益救濟性捐贈支出的審核。
      (1)獲取捐贈支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對是否一致。
      (2)審核各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項結(jié)算情況核對，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。(3)審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。19．增提各項準(zhǔn)備金的審核。
      審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理。20．不允許稅前扣除項目的審核。
      結(jié)合成本費用與資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)項目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整。(1)資本性支出。
      (2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
      (3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。(4)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>
      (5)用于中國境內(nèi)公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。(6)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息。(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。(8)與取得收入無關(guān)的其他各項支出。(9)其他不準(zhǔn)許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。(二)納稅調(diào)減項目的審核。
      1．審核企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)在本扣除、并進行了納稅調(diào)增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
      2．審核企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)在本扣除、并進行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
      3．審核企業(yè)在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。4．審核企業(yè)以前進行了納稅調(diào)增、本發(fā)生了減提的各項準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營證券跌價準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
      5．審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項目是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。(三)稅前彌補虧損的審核。
      1．獲取稅前彌補虧損明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。2．結(jié)合企業(yè)利潤表和有關(guān)賬表，審核并確認(rèn)企業(yè)本納稅申報前5個發(fā)生的尚未彌補的虧損額。
      3．審核并確認(rèn)企業(yè)本可以彌補虧損的所得額和在虧損以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額。
      4．審核并確認(rèn)本可彌補的以前虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一彌補的虧損額。5．對不符合稅法規(guī)定在稅前彌補虧損的，應(yīng)當(dāng)進行納稅調(diào)整。(四)免稅所得及減免稅的審核。
      1．獲取免稅所得及減免稅明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。2．逐筆審核明細(xì)表所列各項免稅所得及減免稅項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
      3．按照稅法的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)各項免稅所得及減免稅金額的計算是否準(zhǔn)確，是否作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。
      (五)技術(shù)開發(fā)費和加計扣除的審核。
      1．審核企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費加計扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
      2．審核企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除所需報送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務(wù)機關(guān)管理的有關(guān)要求。
      3．審核技術(shù)開發(fā)費的歸集和計算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費加計扣除金額的計算是否準(zhǔn)確。
      (六)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核。
      1．審核企業(yè)是否符合國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅規(guī)定的范圍、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
      2．審核以前結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的國產(chǎn)設(shè)備投資余額是否準(zhǔn)確，是否按照有關(guān)稅收規(guī)定報批，有關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
      3．審核本國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，抵免額計算是否準(zhǔn)確。(七)境外所得稅抵扣的審核。
      1．獲取境外所得稅抵扣和計算明細(xì)表，并與企業(yè)所得稅納稅申報表等賬表核對一致。2．審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除境外發(fā)生的成本、費用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。3．審核并確認(rèn)企業(yè)本境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計算的金額是否準(zhǔn)確。
      二、納稅調(diào)整事項的鑒證
      對納稅調(diào)增項目、納稅調(diào)減項目、稅前彌補虧損、免稅所得及減免稅、技術(shù)開發(fā)費和加計扣除、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅、境外所得稅抵扣等執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)選擇執(zhí)行《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      五、納稅調(diào)整的審核”中規(guī)定的鑒證程序。
      本指南中的有關(guān)鑒證實務(wù)，結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表的鑒證對象，已經(jīng)對《匯算清繳準(zhǔn)則》“
      五、納稅調(diào)整的審核”中的“納稅調(diào)整”鑒證事項，應(yīng)選擇的具體程序做出了規(guī)定。第二十五條 《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》的鑒證實務(wù)
      一、依據(jù)附表填報事項證據(jù)
      1．附表十二《工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細(xì)表》； 2．附表十三《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》； 3．附表十一《廣告費支出明細(xì)表》； 4．附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》； 5．附表十四（1）《壞賬損失明細(xì)表》； 6．附表十四（2）《呆賬準(zhǔn)備計提明細(xì)表》； 7．附表十四（3）《保險準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表》； 8．附表二（1）《成本費用明細(xì)表》第23行； 9．填報上表有關(guān)的會計報表和其他會計資料。
      二、依據(jù)附表填報計算事項的鑒證
      注冊稅務(wù)師對《納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》進行鑒證，分析評價其中依據(jù)附表填報的十一個納稅調(diào)整增加項目時，僅就本表與有關(guān)附表的邏輯關(guān)系進行審核，其他的審核鑒證程序在分析評價有關(guān)“附表”時執(zhí)行。
      三、會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證
      注冊稅務(wù)師對納稅調(diào)整增加項目的會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)進行鑒證，執(zhí)行本指南第八條第六款規(guī)定的鑒證程序。
      注冊稅務(wù)師對納稅調(diào)整增加項目進行鑒證時，應(yīng)關(guān)注永久性差異和時間性差異，并依據(jù)政策進行納稅調(diào)整。
      四、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的納稅調(diào)整
      事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，對于稅法限定條件稅前扣除的事業(yè)單位支出，會計處理按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的方法和程序直接計入相關(guān)項目當(dāng)中，稅務(wù)處理對超過標(biāo)準(zhǔn)計入事業(yè)單位支出的項目，不僅調(diào)整支出總額，而且還要對資產(chǎn)成本有關(guān)核算科目調(diào)整。在調(diào)整時，
      第三篇：所得稅匯算清繳鑒證報告書
      北京柏晗咨詢有限公司
      二零一零
      企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告
      北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
      Beijing ZhongShuiRen Tax Ation Co.,Ltd.北京柏晗咨詢有限公司
      二零一零
      企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告
      目 錄
      一、鑒證報告書
      二、附送：
      1、企業(yè)所得稅匯算清繳審核事項說明
      2、企業(yè)所得稅納稅申報表及附表 3、2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表 4、2010利潤表
      5、北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件
      北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
      Beijing ZhongShuiRen Tax Ation Co.,Ltd.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告
      中稅仁鑒字[2011]第05-0011號
      北京柏晗咨詢有限公司：
      我們接受委托,對貴單位2010企業(yè)所得稅匯算清繳情況進行了鑒證。我們鑒證時主要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件,并參照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》和《<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）>指南》,對貴單位提供的憑證、賬冊、有關(guān)會計資料和數(shù)據(jù),實施我們認(rèn)為必要的鑒證程序。
      貴單位對所提供有關(guān)資料的真實性、合法性、合理性和完整性等事項負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是,按照企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)規(guī)定進行鑒證鑒證,并出具鑒證報告,獨立、客觀、公正地發(fā)表意見。
      貴單位應(yīng)當(dāng)按照鑒證業(yè)務(wù)委托書的要求使用鑒證報告。委托人或其他第三者因使用鑒證報告不當(dāng)所造成的后果,與鑒證人及其所在的鑒證機構(gòu)無關(guān)。
      （一）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證過程及主要實施情況 1．注冊稅務(wù)師合理充分信任的內(nèi)控制度有效性、合法性的評述。
      我們在鑒證過程中,經(jīng)實施控制測試，未發(fā)現(xiàn)有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度不具有合法性的證據(jù)，準(zhǔn)備合理充分信賴被鑒證單位的內(nèi)部控制制度。
      2．企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)相關(guān)性、可靠性的評述。
      （1）相關(guān)性。我們在鑒證過程中,對企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)的會計核算資料和納稅申報資料等內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù),按準(zhǔn)則規(guī)定的程序進行鑒證,所取得的證據(jù)資料能夠支持企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證結(jié)論。
      （2）可靠性。我們在鑒證過程中，按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價標(biāo)準(zhǔn),對取得的有關(guān)證據(jù)資料,進行鑒別和判斷后,沒有發(fā)現(xiàn)被鑒證單位申報不實的證據(jù),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被鑒證單位的企業(yè)所得稅匯算清繳申報事項具有法律真實性。
      3．對納稅人提供的會計資料及納稅資料等進行鑒證、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。由于存在以下情形,我們決定,出具無保留意見的鑒證報告。
      （1）鑒證事項符合法定性標(biāo)準(zhǔn),涉及的會計資料及納稅資料符合國家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定。
      （2）注冊稅務(wù)師已經(jīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定實施了必要的鑒證程序,鑒證過程未受到限制。（3）注冊稅務(wù)師獲取了鑒證事項所需的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),完全可以確認(rèn)企業(yè)所得稅的具體納稅金額。
      （二）鑒證結(jié)論
      經(jīng)對貴單位2010度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行鑒證,我們確認(rèn)可以根據(jù)下列數(shù)據(jù)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報或?qū)徟乱耍?/p>
      利潤總額-1,179,565.35元； 納稅調(diào)整增加額 148,803.72元； 納稅調(diào)整減少額 0.00元； 境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損
      0.00元；
      納稅調(diào)整后所得-1,030,761.63元； 彌補以前虧損 0.00元；
      應(yīng)納稅所得額
      0.00元；
      稅率 25.00%； 應(yīng)納所得稅額
      0.00元；
      減免所得稅額 0.00元； 抵免所得稅額 0.00元； 應(yīng)納稅額 0.00元； 境外所得應(yīng)納所得稅額 0.00元； 境外所得抵免所得稅額 0.00元； 實際應(yīng)納所得稅額 0.00元； 本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額 本年應(yīng)補（退）的所得稅額
      稅務(wù)師事務(wù)所所長：
      中國注冊稅務(wù)師：
      鑒證機構(gòu)名稱：北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
      2011年03月02日
      0.00元；
      0.00元。
      企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證事項說明
      我們接受委托,對被鑒證單位2010企業(yè)所得稅匯算清繳事項進行了鑒證,現(xiàn)將鑒證情況說明如下：
      第一部分 主要會計政策
      （一）執(zhí)行企業(yè)會計制度及有關(guān)規(guī)定。
      （二）會計自2010年1月1日至12月31日。
      （三）會計核算方法：按照企業(yè)會計制度的規(guī)定制訂并實施。1.成本結(jié)轉(zhuǎn)方法為按實際發(fā)生的時間和數(shù)量計量； 2.固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，殘值率為5%； 3.低值易耗品采用五五攤銷法； 4.無形資產(chǎn)采用直線攤銷法；
      第二部分 鑒證事項形成原因
      根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書》的委托,對被鑒證單位北京柏晗咨詢有限公司2010企業(yè)所得稅匯算清繳情況進行鑒證。
      第三部分 鑒證事項說明
      一、利潤總額計算的鑒證
      經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010利潤總額-1,179,565.35元,具體數(shù)據(jù)如下。
      （一）主營業(yè)務(wù)收入
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入總計2,033,918.31元。
      （二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生主營業(yè)務(wù)稅金及附加總計86,055.39元。
      （三）主營業(yè)務(wù)成本
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本總計0.00元。
      （四）銷售（營業(yè)）費用
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生銷售（營業(yè)）費用總計2,360,197.76元。
      （五）管理費用
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生管理費用總計767,183.27元。
      （六）財務(wù)費用
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生財務(wù)費用總計47.24元。
      （七）營業(yè)利潤
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010營業(yè)利潤為-1,179,565.35元,計算過程如下：營業(yè)收入2,033,918.31元－營業(yè)成本0.00元－營業(yè)稅金及附加86,055.39元－營業(yè)費用2,360,197.76元－管理費用767,183.27元－財務(wù)費用47.24元+投資收益0.00元=-1,179,565.35元。
      （八）營業(yè)外收入
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生營業(yè)外收入總計0.00元。
      （九）營業(yè)外支出
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生營業(yè)外支出總計0.00元。
      （十）利潤總額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010利潤總額為-1,179,565.35元,計算過程如下：營業(yè)利潤-1,179,565.35元+營業(yè)外收入0.00元-營業(yè)外支出0.00元=-1,179,565.35元。
      二、應(yīng)納稅所得額計算的鑒證
      經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010主表第25行“應(yīng)納稅所得額”為0.00元,具體數(shù)據(jù)如下。
      （一）納稅調(diào)整項目明細(xì)表的鑒證
      經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010納稅調(diào)整增加額148,803.72元,該金額直接填入主表第14行“納稅調(diào)整增加額”；納稅調(diào)整減少額0.00元,該金額直接填入主表第15行“納稅調(diào)整減少額”。具體數(shù)據(jù)如下：
      扣除類調(diào)整項目合計
      經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010扣除類調(diào)整項目納稅調(diào)整增加額148,803.72元,納稅調(diào)整減少額0.00元。
      扣除類調(diào)整項目－－業(yè)務(wù)招待費支出
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的業(yè)務(wù)招待費賬載金額為158,973.31元,實際發(fā)生額60%的金額為95,383.99元，按本期鑒證后銷售（營業(yè)）收入2,033,918.31元的5‰計算的稅前扣除限額為10,169.59元,鑒證確認(rèn)的稅收金額10,169.59元,鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為148,803.72元,鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為0.00元。
      （二）納稅調(diào)整后所得
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010納稅調(diào)整后所得為-1,030,761.63元,計算過程如下：利潤總額-1,179,565.35元+納稅調(diào)整增加額148,803.72元-納稅調(diào)整減少額0.00元+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損0.00元=-1,030,761.63元。
      三、應(yīng)納稅額計算的鑒證
      （一）稅率
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010適用的稅率為25%。
      （二）應(yīng)納所得稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)納所得稅額為0.00元,計算過程如下：應(yīng)納稅所得額0.00元×稅率25%=0.00元。
      （三）減免所得稅額
      減免所得稅額的鑒證,見應(yīng)納稅所得額計算的鑒證中的“
      （三）稅收優(yōu)惠明細(xì)表的鑒證”。
      （四）抵免所得稅額
      抵免所得稅額的鑒證,見應(yīng)納稅所得額計算的鑒證中的“
      （三）稅收優(yōu)惠明細(xì)表的鑒證”。
      （五）應(yīng)納稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)納稅額為0.00元,計算過程如下：應(yīng)納所得稅額0.00元－減免所得稅額0.00元－抵免所得稅額0.00元=0.00元。
      （六）實際應(yīng)納所得稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010實際應(yīng)納所得稅額為0.00元,計算過程如下：應(yīng)納稅額0.00元+境外所得應(yīng)納所得稅額0.00元－境外所得抵免所得稅額0.00元=0.00元。
      （七）本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010累計實際已預(yù)繳的所得稅額0.00元，（八）本年應(yīng)補（退）的所得稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)補（退）的所得稅額為0.00元,計算過程如下：實際應(yīng)納所得稅額0.00元－本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額0.00元=0.00元。
      四、附列資料的鑒證
      五、內(nèi)控制度的鑒證
      經(jīng)鑒證,下列選“√”的被鑒證單位內(nèi)控制度,未發(fā)現(xiàn)存在影響企業(yè)所得稅納稅申報合法性的設(shè)計缺陷和運行缺陷的有關(guān)證據(jù),準(zhǔn)備合理充分信任；下列選“×”的被鑒證單位內(nèi)控制度,存在影響企業(yè)所得稅納稅申報合法性的設(shè)計缺陷和運行缺陷的有關(guān)證據(jù)，準(zhǔn)備不予信任。
      （一）會計核算制度；[√ ]
      （二）成本核算制度；[√ ]
      （三）資產(chǎn)管理制度；[√ ]
      （四）資金管理制度；[√ ]
      （五）購銷管理制度。[√ ]
      第四部分 應(yīng)當(dāng)披露的其他事項
      第五部分 納稅單位對鑒證事項的意見
      被鑒證單位對以上鑒證結(jié)論及鑒證事項說明無異議,在此處加蓋公章。
      委托單位蓋章：
      北京柏晗咨詢有限公司
      2011年03月02日
      第四篇：所得稅匯算清繳鑒證報告書
      北京XX有限公司
      二零一零
      企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告
      北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
      Beijing ZhongShuiRen Tax Ation Co.,Ltd.北京綠谷中醫(yī)門診部有限公司
      二零一零
      企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告
      目 錄
      一、鑒證報告書
      二、附送：
      1、企業(yè)基本情況表
      2、企業(yè)所得稅匯算清繳審核事項說明
      3、企業(yè)所得稅納稅申報表及附表 4、2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表 5、2010利潤表
      6、北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件
      北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
      Beijing ZhongShuiRen Tax Ation Co.,Ltd.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告
      中稅仁鑒字[2011]第A067號
      北京綠谷中醫(yī)門診部有限公司：
      我們接受委托,對貴單位2010企業(yè)所得稅匯算清繳情況進行了鑒證。我們鑒證時主要依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件,并參照《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》和《<企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）>指南》,對貴單位提供的憑證、賬冊、有關(guān)會計資料和數(shù)據(jù),實施我們認(rèn)為必要的鑒證程序。
      貴單位對所提供有關(guān)資料的真實性、合法性、合理性和完整性等事項負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是,按照企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)規(guī)定進行鑒證,并出具鑒證報告,獨立、客觀、公正地發(fā)表意見。
      貴單位應(yīng)當(dāng)按照鑒證業(yè)務(wù)委托書的要求使用鑒證報告。委托人或其他第三者因使用鑒證報告不當(dāng)所造成的后果,與鑒證人及其所在的鑒證機構(gòu)無關(guān)。
      （一）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證過程及主要實施情況 1．注冊稅務(wù)師合理充分信任的內(nèi)控制度有效性、合法性的評述。
      我們在鑒證過程中,經(jīng)實施控制測試，未發(fā)現(xiàn)有效貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度不具有合法性的證據(jù)，準(zhǔn)備合理充分信賴被鑒證單位的內(nèi)部控制制度。
      2．企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)相關(guān)性、可靠性的評述。
      （1）相關(guān)性。我們在鑒證過程中,對企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證事項有關(guān)的會計核算資料和納稅申報資料等內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù),按準(zhǔn)則規(guī)定的程序進行鑒證,所取得的證據(jù)資料能夠支持企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證結(jié)論。
      （2）可靠性。我們在鑒證過程中，按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價標(biāo)準(zhǔn),對取得的有關(guān)證據(jù)資料,進行鑒別和判斷后,沒有發(fā)現(xiàn)被鑒證單位申報不實的證據(jù),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被鑒證單位的企業(yè)所得稅匯算清繳申報事項具有法律真實性。
      3．對納稅人提供的會計資料及納稅資料等進行鑒證、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。由于存在以下情形,我們決定,出具無保留意見的鑒證報告。
      （1）鑒證事項符合法定性標(biāo)準(zhǔn),涉及的會計資料及納稅資料符合國家法律、法規(guī)及稅收有關(guān)規(guī)定。
      （2）注冊稅務(wù)師已經(jīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定實施了必要的鑒證程序,鑒證過程未受到限制。（3）注冊稅務(wù)師獲取了鑒證事項所需的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),完全可以確認(rèn)企業(yè)所得稅的具體納稅金額。
      （二）鑒證結(jié)論
      經(jīng)對貴單位2010企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報進行鑒證,我們確認(rèn)可以根據(jù)下列數(shù)據(jù)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報或?qū)徟乱耍?/p>
      利潤總額-161,787.19元； 納稅調(diào)整增加額 30,527.81元； 納稅調(diào)整減少額 0.00元； 境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損
      0.00元；
      納稅調(diào)整后所得-131,259.38彌補以前虧損 0.00應(yīng)納稅所得額
      0.00稅率 25.00%應(yīng)納所得稅額
      0.00減免所得稅額 0.00抵免所得稅額 0.00應(yīng)納稅額 0.00境外所得應(yīng)納所得稅額 0.00境外所得抵免所得稅額 0.00實際應(yīng)納所得稅額 0.00本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額 本年應(yīng)補（退）的所得稅額  0.00
      稅務(wù)師事務(wù)所所長：
      中國注冊稅務(wù)師：
      2011元； 元；
      元；
      ； 元；
      元； 元； 元； 元； 元； 元；  0.00元；
      元。
      鑒證機構(gòu)名稱：北京中稅仁稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司
      年06月24日
      企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證事項說明
      我們接受委托,對被鑒證單位2010企業(yè)所得稅匯算清繳事項進行了鑒證,現(xiàn)將鑒證情況說明如下：
      第一部分 主要會計政策
      （一）執(zhí)行企業(yè)會計制度及有關(guān)規(guī)定。
      （二）會計自2010年1月1日至12月31日。
      （三）會計核算方法：按照企業(yè)會計制度的規(guī)定制訂并實施。1.成本結(jié)轉(zhuǎn)方法為按實際發(fā)生的時間和數(shù)量計量； 2.固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，殘值率為5%； 3.低值易耗品采用五五攤銷法； 4.無形資產(chǎn)采用直線攤銷法；
      第二部分 鑒證事項形成原因
      根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書》的委托,對被鑒證單位北京××有限公司2010企業(yè)所得稅匯算清繳情況進行鑒證。
      第三部分 鑒證事項說明
      一、利潤總額計算的鑒證
      經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010利潤總額××元,具體數(shù)據(jù)如下。
      （一）主營業(yè)務(wù)收入
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入總計××元。
      （二）其他業(yè)務(wù)收入
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入總計××元。
      （三）營業(yè)外收入
      經(jīng)審核，根據(jù)被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生營業(yè)外收入總計××元。
      （四）主營業(yè)務(wù)成本
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本總計××元。
      （五）其他業(yè)務(wù)成本
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本總計××元。
      （六）營業(yè)外支出
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生營業(yè)外支出總計××元。
      （七）主營業(yè)務(wù)稅金及附加
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生主營業(yè)務(wù)稅金及附加總計××元。
      （八）銷售（營業(yè)）費用
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生銷售（營業(yè)）費用總計××元。
      （九）管理費用
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生管理費用總計××元。
      （十）財務(wù)費用
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生財務(wù)費用總計××元。
      （十一）投資收益
      經(jīng)鑒證被鑒證單位的2010的賬面金額和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項金額,鑒證確認(rèn)該發(fā)生投資收益總計××元。
      （十二）營業(yè)利潤
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010營業(yè)利潤為××元,計算過程如下：營業(yè)收入××元－營業(yè)成本××元－營業(yè)稅金及附加××元－銷售費用××元－管理費用××元－財務(wù)費用××元+投資收益××元=××元。
      （十三）利潤總額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010利潤總額為××元,計算過程如下：營業(yè)利潤××元+營業(yè)外收入××元-營業(yè)外支出××元=××元。
      二、應(yīng)納稅所得額計算的鑒證
      經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010主表第25行“應(yīng)納稅所得額”為0.00元,具體數(shù)據(jù)如下。
      （一）納稅調(diào)整項目明細(xì)表的鑒證
      經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010納稅調(diào)整增加額××元,該金額直接填入主表第14行“納稅調(diào)整增加額”；納稅調(diào)整減少額0.00元,該金額直接填入主表第15行“納稅調(diào)整減少額”。具體數(shù)據(jù)如下：
      扣除類調(diào)整項目合計
      經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010扣除類調(diào)整項目納稅調(diào)整增加額××元,納稅調(diào)整減少額××元。1.扣除類調(diào)整項目－－工資薪金支出
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的工資薪金支出賬載金額××元，稅收金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為××元。2.扣除類調(diào)整項目－－職工福利費支出
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的職工福利費支出賬載金額××元，稅收金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為××元。
      3.扣除類調(diào)整項目－－職工教育經(jīng)費支出
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的職工教育經(jīng)費支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為××元。4.扣除類調(diào)整項目－－工會經(jīng)費支出
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的工會經(jīng)費支出賬載金額為××元，稅收金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元，鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為××元。5.扣除類調(diào)整項目－－業(yè)務(wù)招待費支出
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010的業(yè)務(wù)招待費賬載金額為××元,實際發(fā)生額60%的金額為××元，按本期鑒證后銷售（營業(yè)）收入××元的5‰計算的稅前扣除限額為××元,鑒證確認(rèn)的稅收金額××元,鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元,鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為0.00元。6.扣除類調(diào)整項目－－罰金、罰款和被沒收財物的損失
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010罰金、罰款和被沒收財物的損失在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元； 7.扣除類調(diào)整項目－－稅收滯納金
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010稅收滯納金在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元；
      8.扣除類調(diào)整項目－－與取得收入無關(guān)的支出
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010與取得收入無關(guān)的其他支出在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元；
      （1）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元；（2）××支出在××賬戶核算的賬載金額××元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元。
      9.扣除類調(diào)整項目－－廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出
      廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的鑒證,見應(yīng)納稅所得額計算的鑒證中的“
      （六）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨納稅調(diào)整表”。
      10.扣除類調(diào)整項目－－其他(不合格票據(jù))經(jīng)鑒證被鑒證單位2010發(fā)生扣除類調(diào)整項目－－其他(不合格票據(jù))賬載金額××元,稅收金額0.00元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元,鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為0.00元。
      （二）企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表的鑒證 1.本年盈虧額和當(dāng)年可彌補所得額鑒證
      經(jīng)鑒證被鑒證單位××本年盈虧額和當(dāng)年可彌補所得額，具體數(shù)據(jù)如下：
      (1)第一年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額××元；
      (2)第二年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額××元；
      (3)第三年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額××元；
      (4)第四年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額××元；
      (5)第五年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額××元；
      (6)本年：××盈利額××元；虧損額（以負(fù)數(shù)表示）××元；合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額××元。
      2.以前虧損彌補額鑒證
      經(jīng)鑒證被鑒證單位××以前虧損彌補額，具體數(shù)據(jù)如下：(1)第一年：合計彌補××虧損金額××元；(2)第二年：合計彌補××虧損金額××元；(3)第三年：合計彌補××虧損金額××元；(4)第四年：合計彌補××虧損金額××元。3.本實際彌補的以前虧損額的鑒證
      經(jīng)鑒證被鑒證單位××實際彌補的以前虧損額××元，該金額直接填入主表第24行“減：彌補以前虧損”，可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額合計××元，具體數(shù)據(jù)如下：
      (1)第一年：本實際彌補××虧損金額××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額××元；
      (2)第二年：本實際彌補××虧損金額××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額××元；(3)第三年：本實際彌補××虧損金額××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額××元；(4)第四年：本實際彌補××虧損金額××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額××元；(5)第五年：本實際彌補××虧損金額××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額××元；(6)本年：本實際彌補以前虧損合計××元, 可結(jié)轉(zhuǎn)以后彌補的虧損額××元。
      （三）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨納稅調(diào)整表的鑒證
      經(jīng)鑒證,被鑒證單位2010附表三的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為××元,鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為0.00元。
      廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)整數(shù)據(jù)來源于附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨納稅調(diào)整表》，具體數(shù)據(jù)如下：
      ①本廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為××元；
      其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為××元； ②本符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出為××元；
      ③本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入為××元； ④稅收規(guī)定的扣除率為15%；
      ⑤本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額為××元； ⑥本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額為××元； ⑦本年結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額為××元； ⑧以前累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額為××元； ⑨本年扣除的以前結(jié)轉(zhuǎn)額為××元； ⑩累計結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除額為××元。
      （四）納稅調(diào)整后所得
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010納稅調(diào)整后所得為××元,計算過程如下：利潤總額××元+納稅調(diào)整增加額××元-納稅調(diào)整減少額0.00元+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損0.00元=××元。
      （五）應(yīng)納稅所得額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)納稅所得額為0.00元,計算過程如下：納稅調(diào)整后所得0.00元-彌補以前虧損0.00元=0.00元。
      三、應(yīng)納稅額計算的鑒證
      （一）稅率
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010適用的稅率為25%。
      （二）應(yīng)納所得稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)納所得稅額為0.00元,計算過程如下：應(yīng)納稅所得額0.00元×稅率25%=0.00元。
      （三）減免所得稅額
      減免所得稅額的鑒證,見應(yīng)納稅所得額計算的鑒證中的“
      （三）稅收優(yōu)惠明細(xì)表的鑒證”。
      （四）抵免所得稅額
      抵免所得稅額的鑒證,見應(yīng)納稅所得額計算的鑒證中的“
      （三）稅收優(yōu)惠明細(xì)表的鑒證”。
      （五）應(yīng)納稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)納稅額為0.00元,計算過程如下：應(yīng)納所得稅額0.00元－減免所得稅額0.00元－抵免所得稅額0.00元=0.00元。
      （六）境外所得應(yīng)納所得稅額
      境外所得應(yīng)納所得稅額的鑒證,見應(yīng)納稅所得額計算的鑒證中的“
      （四）境外所得稅抵免計算明細(xì)表的鑒證”。
      （七）境外所得抵免所得稅額
      境外所得抵免所得稅額的鑒證,見應(yīng)納稅所得額計算的鑒證中的“
      （四）境外所得稅抵免計算明細(xì)表的鑒證”。
      （八）實際應(yīng)納所得稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010實際應(yīng)納所得稅額為0.00元,計算過程如下：應(yīng)納稅額0.00元+境外所得應(yīng)納所得稅額0.00元－境外所得抵免所得稅額0.00元=0.00元。
      （九）本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010累計實際已預(yù)繳的所得稅額0.00元，（十）本年應(yīng)補（退）的所得稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010應(yīng)補（退）的所得稅額為0.00元,計算過程如下：實際應(yīng)納所得稅額0.00元－本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額0.00元=0.00元。
      四、附列資料的鑒證
      （一）以前多繳的所得稅額在本年抵減額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010以前多繳的所得稅在本年抵減額0.00元,具體數(shù)據(jù)如下：
      2010匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅0.00元,并在本納稅抵繳的所得稅額0.00元。
      （二）以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額
      經(jīng)鑒證被鑒證單位2010以前應(yīng)繳未繳在本年入庫所得額0.00元,具體數(shù)據(jù)如下： 1.以前納稅損益調(diào)整稅款0.00元,在本納稅入庫所得稅額0.00元； 2.上一納稅第四季度預(yù)繳稅款0.00元,在本納稅入庫所得稅額0.00元；
      3.上一納稅企業(yè)所得稅匯算清繳的稅款0.00元,在本納稅入庫所得稅額0.00元。
      五、內(nèi)控制度的鑒證
      經(jīng)鑒證,下列選“√”的被鑒證單位內(nèi)控制度,未發(fā)現(xiàn)存在影響企業(yè)所得稅納稅申報合法性的設(shè)計缺陷和運行缺陷的有關(guān)證據(jù),準(zhǔn)備合理充分信任；下列選“×”的被鑒證單位內(nèi)控制度,存在影響企業(yè)所得稅納稅申報合法性的設(shè)計缺陷和運行缺陷的有關(guān)證據(jù)，準(zhǔn)備不予信任。
      （一）會計核算制度；[√ ]
      （二）成本核算制度；[√ ]
      （三）資產(chǎn)管理制度；[√ ]
      （四）資金管理制度；[√ ]
      （五）購銷管理制度。[√ ] 第四部分 應(yīng)當(dāng)披露的其他事項
      第五部分 納稅單位對鑒證事項的意見
      被鑒證單位對以上鑒證結(jié)論及鑒證事項說明無異議,在此處加蓋公章。
      委托單位蓋章：
      北京××有限公司
      xx年xx月xx日
      第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)鑒證相關(guān)政策規(guī)定
      企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)鑒證相關(guān)政策規(guī)定
      資料一
      瑞地稅政〔2012〕10號文件規(guī)定：
      一、各主管稅務(wù)機關(guān)務(wù)必抓好納稅人納稅申報表的申報、審核工作，切實提高納稅申報率和申報質(zhì)量。
      （一）申報對象。所有所得稅查賬、核定征收企業(yè)（包括個人獨資合伙企業(yè)），均應(yīng)進行2011所得稅納稅申報。
      二、以下類型企業(yè)需同時提供具有資質(zhì)中介機構(gòu)的匯算清繳鑒證報告：
      2011銷售（營業(yè)）收入3000萬以上企業(yè)；2011享受高新技術(shù)優(yōu)惠、研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠、農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠、專用設(shè)備抵免優(yōu)惠企業(yè)；連續(xù)虧損三年以上（含）企業(yè)；開始取得生產(chǎn)經(jīng)營收入的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
      三、認(rèn)真做好涉稅項目的專項審核工作 企業(yè)納稅申報完成后2個月內(nèi)，對以下所列涉稅項目，主管稅務(wù)機關(guān)必須進行專項審核。
      1.享受稅收優(yōu)惠的項目； 2.彌補以前虧損；
      3.資產(chǎn)損失稅前扣除項目。審核要求按照瑞安市地稅局資產(chǎn)損失稅前扣除管理相關(guān)文件規(guī)定。稅務(wù)人員專項審核后應(yīng)填寫《涉稅專項審核表》。對已經(jīng)出具中介機構(gòu)鑒證報告的專項審核涉稅項目，主管稅務(wù)機關(guān)對中介機構(gòu)出具的鑒證報告進行審核，予以采信的，填寫《涉稅專項審核表》，不需再重復(fù)安排對企業(yè)的專項審核。
      資料二
      瑞地稅政〔2012〕11號文件規(guī)定：
      除國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定必須提供的資料外，對專項申報的損失金額超過30萬元的單項資產(chǎn)損失，應(yīng)同時提供稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證報告。主管稅務(wù)機關(guān)對中介機構(gòu)出具的鑒證報告及其材料進行審核，予以采信的，填寫《涉稅專項審核表》，無需再重復(fù)安排對企業(yè)的專項審核。
      資料三
      浙江省國家稅務(wù)局 浙江省地方稅務(wù)局聯(lián)合文件（浙國稅發(fā)〔2011〕76號）文件規(guī)定：
      一、為規(guī)范我省稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，避免人為因素和強制、指定代理的發(fā)生，根據(jù)國家稅務(wù)總局《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》的規(guī)定和其他省、市的成功經(jīng)驗和做法，結(jié)合我省實際，現(xiàn)階段要積極支持和鼓勵引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師開展以下涉稅服務(wù)及涉稅鑒證業(yè)務(wù)：
      （一）涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍 1.代理稅務(wù)登記；
      2.代理納稅申報及減、免、退稅申請； 3.代理建帳記賬；
      4.代理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請； 5.代理增值稅(抵扣聯(lián))發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證；
      6.利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；
      7.代開貨物運輸發(fā)票、普通發(fā)票； 8.代為制作涉稅文書；
      9.受聘稅務(wù)顧問、開展稅務(wù)咨詢、稅收籌劃、代理稅收行政復(fù)議、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。
      （二）涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍
      1．企業(yè)所得稅匯算清繳申報鑒證； 2．企業(yè)稅前彌補虧損和資產(chǎn)損失鑒證； 3．關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價鑒證；
      4．企業(yè)變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記稅款清算鑒證； 5．納稅異常稅負(fù)偏低企業(yè)特定稅種納稅情況鑒證； 6．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)完工產(chǎn)品銷售收入的實際毛利額與預(yù)計毛利額差異調(diào)整鑒證； 7．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算申報鑒證； 8．營業(yè)稅納稅企業(yè)差額計稅鑒證；
      9．增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期增值稅納稅情況鑒證； 10．高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入鑒證；
      11．申請退、抵稅款和享受減、免稅（費）鑒證； 12．個人獨資、合伙企業(yè)的個人所得稅匯算清繳的鑒證；
      13．社保費清算鑒證； 14．其他涉稅鑒證。
      二、我省范圍內(nèi)實行查賬征收的納稅人，發(fā)生下列涉稅事項，應(yīng)提供稅務(wù)師事務(wù)所出具的涉稅鑒證報告，對未向主管稅務(wù)機關(guān)提供涉稅鑒證報告的納稅人，稅務(wù)機關(guān)要加強調(diào)查核實，并將作為納稅評估和稅務(wù)稽查的重點對象：
      1．銷售（營業(yè)）收入規(guī)模較大企業(yè)（具體標(biāo)準(zhǔn)由市、縣稅務(wù)機關(guān)確定）的企業(yè)所得稅匯算清繳； 2．企業(yè)申請各項資產(chǎn)損失金額較大（具體標(biāo)準(zhǔn)由市、縣稅務(wù)機關(guān)確定）的稅前扣除；
      3．連續(xù)虧損3年以上，第三年開始，每一年的虧損額審核； 4．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)完工開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的實際毛利額與預(yù)計毛利額之間的差異調(diào)整； 5．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算；
      6．實行預(yù)繳土地增值稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)申請注銷，土地增值稅清算后一次性補稅導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅的退稅；
      7．企業(yè)變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記稅款清算； 8．國家稅務(wù)總局和省國稅局、地稅局規(guī)定的其他鑒證項目。
      三、下列事項，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)鼓勵納稅人委托稅務(wù)師事務(wù)所出具涉稅鑒證報告：
      1．企業(yè)所得稅匯算清繳的申報； 2．企業(yè)重組選擇特殊性稅務(wù)處理； 3．增值稅稅負(fù)異常企業(yè)納稅情況； 4．營業(yè)稅差額計稅清算；
      5．貨運企業(yè)自開票納稅人資格及年審； 6．社會保險費的清算。
      四、下列情形的事項，各級稅務(wù)機關(guān)可建議納稅人委托稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理：
      1．對于一些稅收政策性強，技術(shù)難度較高，涉稅事項較為復(fù)雜、納稅人自行辦理有困難的納稅事項，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理； 2．納稅人多次出現(xiàn)延期申報、申報不實或自行申報有困難的，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所代為辦理納稅申報；
      3．對電子申報，特別是網(wǎng)上申報有困難的中、小企業(yè)及邊遠(yuǎn)分散企業(yè)，代為辦理納稅申報；
      4．對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小及新辦企業(yè)，沒有建帳能力或財會制度不健全的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可以建議其委托稅務(wù)師事務(wù)所代理建帳建制和代為辦理納稅事宜； 5．對承包、租賃經(jīng)營者及外籍個人和年所得12萬元以上的個人，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所代理； 6．納稅人與稅務(wù)機關(guān)在稅款繳納、稅務(wù)檢查等涉稅事項方面持有不同意見或有爭議的，稅務(wù)師事務(wù)所可以向納稅人提供稅收法律咨詢服務(wù)；
      7．納稅人在稅務(wù)行政復(fù)議中，可以委托稅務(wù)師事務(wù)所代為制作陳述意見等涉稅文件或代為參加稅務(wù)行政復(fù)議；
      8．稅務(wù)機關(guān)在查處納稅人涉稅案件時，納稅人可委托稅務(wù)師事務(wù)所出具其依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和事實根據(jù)的相關(guān)意見書，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)受理，并作為審理的依據(jù)； 9．企業(yè)申請辦理注銷稅務(wù)登記時，提供稅務(wù)師事務(wù)所出具鑒證報告的，稅務(wù)機關(guān)在加強抽查的同時可簡化稅務(wù)清算流程，及時為其辦理注銷稅務(wù)登記。
      五、嚴(yán)格涉稅鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)入制度，維護涉稅服務(wù)市場秩序
      涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及國家稅收利益，政策性強，質(zhì)量要求高，要認(rèn)真按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非涉稅中介機構(gòu)從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕682號）和《浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于整頓規(guī)范稅務(wù)代理市場》（浙國稅辦〔2006〕50號）的通知精神，嚴(yán)格實行資格準(zhǔn)入制度。我省承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)為國家稅務(wù)總局或浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局批準(zhǔn)取得涉稅執(zhí)業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所。未經(jīng)批準(zhǔn)取得涉稅執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他社會中介機構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)。資料四
      浙江嘉晟稅務(wù)師事務(wù)所簡介：
      瑞安市大地稅務(wù)師事務(wù)所自1998年創(chuàng)建以來，經(jīng)過十幾年的不斷探索和發(fā)展，借2010年被省稅協(xié)評為A級稅務(wù)師事務(wù)所的契機，在吸收各界業(yè)務(wù)精英以后，晉升為省級稅務(wù)師事務(wù)所——浙江嘉晟稅務(wù)師事務(wù)所。事務(wù)所實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，綜合實力大大增加，服務(wù)更加全面貼心，正健步邁向新的起點與征程。
      事務(wù)所下設(shè)稅務(wù)鑒證部、稅務(wù)策劃部、培訓(xùn)中心等專業(yè)部門及溫州分所和七個辦事處，主要從事稅務(wù)鑒證、稅收籌劃、稅務(wù)咨詢、財稅顧問、納稅申報、代理記賬等各種涉稅業(yè)務(wù)。現(xiàn)擁有包括15名注冊稅務(wù)師在內(nèi)的一批經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員，具有一套完整的內(nèi)控制度，能為客戶提供多元化、復(fù)雜性、知識型的服務(wù)，深受廣大企業(yè)的好評和稅務(wù)機關(guān)的信任。
       
      
    
      

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