第一篇：2013昆明PX項目事件企業(yè)倫理案例分析

2013昆明PX項目事件企業(yè)倫理案例分析

時間：

組員:

2014年10月25日 趙勝（資料搜集+案例分析）趙清（案例分析+歸納總結）井旺（PPT制作）李珍（案例分析+演講）黨亞文（案例分析）

一、背景信息

1、政府

早在2012年底，網上就傳出可能有PX項目落地昆明的消息。2013年2月份，確定中石油位于昆明安寧的煉化基地項目已經獲得審批。作為煉化基地的下游配套項目，PX項目尤其受到各方關注。

幾個月以來，有關昆明建千萬噸煉油廠涉及PX項目的質疑在網絡上持續(xù)發(fā)酵，尤其在云南網民中，大家極度關切該項目是否會對自己的家園和健康產生巨大負面影響。

3月29日，昆明市政府召開新聞發(fā)布會，表示“項目經過最嚴格審查審核，符合國家標準和要求”。

5月4日，近3000名昆明市民聚集在昆明市中心的南屏廣場，抗議PX煉油項目。要求相關部門加強該項目信息公開和環(huán)保監(jiān)督。

記者在現場采訪發(fā)現，群眾的主要訴求是擔憂該項目會對健康和環(huán)境造成危害，同時要求政府公開項目審批階段的信息，并召開聽證會，加大該項目上馬過程的透明度。

5月6日，首度回應。昆明市相關負責人表示，中石油位于安寧的煉化基地項目已經審批，相關環(huán)保標準全部符合國家要求，PX項目是煉化基地的下游配套項目，目前尚在規(guī)劃研究當中，并未確定建設。

5月10日，昆明市政府、中石油和云天化三方召開新聞發(fā)布會，其中中石油云南石化有限公司表示，安寧煉化項目屬于燃料型煉廠，生產國五標準的汽油、柴油、航空煤油。項目不含PX裝置，也不生產PX產品。昆明市長李文榮稱，政府要走民主決策程序，聽取社會各界意見，在充分披露公開信息、充分溝通基礎上決策。

5月13日，昆明市政府組織兩家國有企業(yè)中石油云南石化有限公司和云天化集團有限責任公司有關負責人以及中石油工藝技術專家吳凱，環(huán)境保護專家、教授級高級工程師丁克北等11名專家和昆明市民代表參加的懇談會，讓群眾進一步了解昆明市政府在有關項目上的決策進程和依據、促進政府決策信息的公開化。

2、當地群眾行動

4月18日，昆明本地環(huán)境組織“綠色流域”和“綠色昆明”，對安寧石化項目進行了首次現場調查。“綠色流域”認為，在項目推進過程中，信息披露不充分和缺乏公眾信息溝通渠道是政府的不足點。當地政府及工業(yè)園區(qū)人士也在座談中保證對此項目保持高度關注。

4月27日，據NGO工作人員Jessica所說，他們在接受培訓時了解到，這個項目的隱患主要是廠址位于昆明市的上風處，廢氣將會排入城區(qū)。他們抗議所要達到的目的是讓工廠“改址”。4月底，民眾通過短信、微博、微信、QQ群等方式開始了解到青年節(jié)下午一點半在昆明市中心的新昆百大門口進行抗議活動，其內容為：

反對PX項目活動：昆明5月4日下午13：30分、新昆百大門口文明站立，戴口罩、口罩上畫“X”；不言論、不爭執(zhí)、不堵路、無拉圾，文明表達對家鄉(xiāng)昆明的愛心；抵制安寧煉油廠項目！

5月4日，青年節(jié)當天下午，眾多民眾戴著寫有黑色PX、紅色叉的口罩，舉著“PX??滾出昆明”、“春城拒絕污染項目”等走上昆明市街頭，在南屏街廣場抗議，抗議有爭議的中國石油PX項目在當地落戶，稍晚些時候，警察用人墻圍住整個方形廣場，人們只能走出，不得進入。此次抗議和平進行，并沒有發(fā)生人員沖突。并且將照片發(fā)布在新浪微博和騰訊微博上，但是被微博小秘書迅速刪除。當日，昆明市各高等院校接到中共昆明市委發(fā)布的通知，各高校老師學生職工等不要提及PX石化項目，通知內容包括：

各師生簽署承諾書，承諾不參與有關該煉油項目的集會、游行活動

不通過網絡手段轉發(fā)、傳播相關內容

不在公眾場合發(fā)表相關言論 本人家屬不參加以上活動

5月16日，群眾于市中心老省政府的五華山聚集，再次游行。游行隊伍途徑正義坊、金碧路，最后到達西昌路。游行途中，游行隊伍四次突破由警官學院學生組成的人墻，高喊“警察也是昆明人！”最后昆明市李文榮市長在西昌路上與游行隊伍對話，并承諾：

于次日中午12時前開通新浪微博，與網友對話，否則下臺（5月17日已開通昆明市長的微博）

于下周三重新與市民座談

5月23日，云南云天化和中石油云南公司澄清“況麗任職”傳言。針對近段時間網上熱傳的“況麗成為昆明PX項目負責人”事件，云南云天化石化有限公司和中石油云南石化有限公司今日均發(fā)表聲明表示“查無此人”。

5月25日，昆明市下轄的安寧市工商局發(fā)布通知，安寧市公民購買口罩必須實名登記。此事被新聞媒體曝光之后，實施了5天的口罩實名制被迫取消。

5月27日，昆明市在全市多個轄區(qū)實施“打字復印”實名制，同時禁止銷售白色T恤衫，官方公布該舉措的原因是為了迎接南博會而維穩(wěn)：“中華人民共和國商務部和云南省人民政府共同主辦的“中國-南亞博覽會”將在昆明舉行。”記者采訪時商店老板表示：“都是領導交代下來的?！?/p>

最終，昆明市政府放棄了這項年產值約1000億的項目。

附1：

PX簡介：無色透明液體，具有芳香氣味。比重0.861，熔點13.2℃，沸點138.5℃，閃點25℃，能與乙醇、乙醚、丙酮等有機溶劑混溶。可燃，低毒化合物，毒性略高于乙醇，其蒸氣與空氣可形成爆炸性混合物，爆炸極限1.1%～7.0%（體積分數）。

PX項目是什么？

PX項目即石油化工企業(yè)，PX練油即練石油，PX即二甲苯。昆明安寧PX項目即安寧中石油５０萬噸/年對二甲苯（ＰＸ）生產項目。為什么反對PX工程？

反對PX工程，因為此類工程污染環(huán)境，具有毒性。PX的毒性國際上有劇毒和低毒兩派爭論。工業(yè)機構及其支持的科研機構認為是低毒，環(huán)保機構及部分科學家（如廈門大學趙玉芬院士）認為是劇毒。從實際情況來看，PX急性毒性可能并不明顯，但低毒不代表無毒，其毒性最主要體現在其慢性毒性上，故對長期接觸PX的人危險頗大，具有致突變（畸形）作用，故PX工程被環(huán)保人士稱之為斷子絕孫工程。作為苯系物的一種，PX長期接觸也不能排除導致癌變的可能性。一位不愿透露姓名的化工專家表示，作為一個石油化工企業(yè)，產生污染是肯定的，勿庸置疑。比如在生產對二甲苯的過程中就會產生鄰二甲苯和苯，其毒性要遠高于對二甲苯。民間對這種項目有抵觸也是正常的。

二、理論依據與分析

1、利益相關者理論

利益相關者包括企業(yè)的股東、債權人、雇員、消費者、供應商等交易伙伴，也包括政府部門、本地居民、本地社區(qū)、媒體、環(huán)保主義等的壓力集團，甚至包括自然環(huán)境、人類后代等受到企業(yè)經營活動直接或間接影響的客體。這些利益相關者與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關，他們有的分擔了企業(yè)的經營風險，有的為企業(yè)的經營活動付出了代價，有的對企業(yè)進行監(jiān)督和制約，企業(yè)的經營決策必須要考慮他們的利益或接受他們的約束。從這個意義講，企業(yè)是一種智力和管理專業(yè)化投資的制度安排，企業(yè)的生存和發(fā)展依賴于企業(yè)對各利益相關者利益要求的回應的質量，而不僅僅取決于股東。這一企業(yè)管理思想從理論上闡述了企業(yè)績效評價和管理的中心，為其后的績效評價理論奠定了基礎。

在本次昆明PX項目事件中，主要利益相關者組織層面主要有昆明市政府、昆明市環(huán)保局、昆明市衛(wèi)生局、安寧市工商局，云南云天化石化有限公司，中石油云南石化有限公司等，個體層面主要包括云南云天化石化有限公司和中石油云南石化有限公司的管理人員、股東、工人、以及昆明市市長及相關政府的官員、昆明市市民；事件中涉及到的次要利益相關者包括媒體、昆明本地環(huán)保組織和廣大群眾等。昆明建設PX項目，對于昆明市各政府來說，可以提高昆明市的GDP,提高政府績效。對于云天化和中石油公司和其管理人員、股東們來說，可以獲得巨大的利潤。而對于昆明市民眾、云天化和中石油公司的工人，還有本地環(huán)保組織來說，PX項目對健康帶來的是無法估量的損害。而由于昆明市政府對利益相關者認識不清晰，PX項目會污染環(huán)境，導致慢性中毒，昆明市政府為了政績，在這件事情已經通過國家有關部門批準的時候才公示給群眾，在公布之后也未跟群眾積極地溝通，這件事的決策過程中沒有作為利益相關者的昆明市市民代表參與其中，損害了市民和工人等的利益。而在群眾極其激烈的反應之后，昆明市政府才不得不放棄了這項工程，這本身已經導致了其利益相關者導向性不足，從而使市政府陷入利潤各方指責的不利輿論中。

因此，以利益相關者理論分析看來，昆明市政府并未很好的處理利益相關者之間的關系。由此而導致了民眾強烈的抵觸，最終不得不放棄。

2、企業(yè)社會責任理論

企業(yè)社會責任（Corporate social responsibility,簡稱CSR）是指企業(yè)在創(chuàng)造利潤、對股東承擔法律責任的同時，還要承擔對員工、消費者、社區(qū)和環(huán)境的責任，企業(yè)的社會責任要求企業(yè)必須超越把利潤作為唯一目標的傳統(tǒng)理念，強調要在生產過程中對人的價值的關注，強調對環(huán)境、消費者、對社會的貢獻。企業(yè)社會責任就是努力使企業(yè)決策結果對利益相關者產生有力的而非有害的影響，要是企業(yè)從合乎法律和道德倆個方面對待利益相關者。企業(yè)的社會責任包括4個方面：經濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任。

在昆明PX事件中，云南云天化石化有限公司和中石油云南石化有限公司的股東們、債權人，還有昆明市政府作為最大的利益相關者，能夠在PX項目中獲得豐厚的利益，但最終還是失敗了，沒有盡到經濟責任； PX項目的決策過程，缺少了昆明市名代表的參與，并沒有及時公布相關信息，還通過變相的政策，企圖組織民眾的游行行為，沒有盡到基本的法律責任；在處理過程中，沒有關心昆明市市民的健康問題和當地的環(huán)境問題，沒有盡到倫理責任；本次活動不涉及慈善，所以更不用談慈善責任。

因此，雖然此次事件主導者是政府，但是倆大企業(yè)也沒有及時向消費者呈現自己的計劃，反而是幫助政府瞞天過海，企圖蒙混過關，欺騙群眾，延遲發(fā)布信息，沒有承擔應有的社會責任，使其企業(yè)形象受損。

3、可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展是指既滿足現代人的需求以不損害后代人滿足需求的能力。在分析昆明PX事件的時候我們可以用可持續(xù)發(fā)展理論來分析該事件。在昆明PX項目建設中，改項目選址距離昆明市中心僅50公里，嚴重影響了該地區(qū)市民的身心健康，更會污染環(huán)境和土地，對昆明市的長遠發(fā)展也是不利。簡而言之，該項目雖然滿足了當代人追求當前利益和建設發(fā)展的需要，但同時也犧牲了昆明的后續(xù)可持續(xù)發(fā)展的空間，損害了后代的利益和破壞了環(huán)境。選址僅僅是為了交通方便而建立，沒有考慮以后的發(fā)展，目光短淺，不符和可持續(xù)發(fā)展理論，對當地的發(fā)展弊大于利。因此才會導致這次民眾對PX項目的強烈反對和抗議。

第二篇：昆明事件發(fā)言稿

昆明事件發(fā)言稿

尊敬的各位領導，各位來賓，新聞界的朋友們,大家好。我是云南省委新聞發(fā)言人劉熠，今天，我們在這里召開昆明事件新聞發(fā)布會，在此，我謹代表云南省委向事件中遇害的同胞表示沉痛的哀悼，向遇害者家屬表示最深切的同情，下面就本次事件的具體情況向大家介紹。

3月1日晚9時20分，10余名統(tǒng)一著裝的暴徒蒙面持刀、統(tǒng)一著裝在昆明火車站廣場、一樓售票大廳、候車廳驗票口附近、二樓站內售票大廳，砍殺群眾，案發(fā)后，車站派出所的民警出警處置制止歹徒的行為，隨后特警趕到，當場擊斃4名暴徒、抓獲1人。

截至2014年3月2日18時，已造成29人死亡、143人受傷。截至2014年3月3日，有12名傷員仍然處于危重狀態(tài)，其余傷員病情平穩(wěn)。

案件發(fā)生后，云南省委高度重視，作出重要指示，省委、省政府有關負責同志迅速趕赴現場組織指揮處置工作。云南省、昆明市衛(wèi)生計生部門立即啟動應急響應機制，開展醫(yī)療救援工作。全力開展傷員救治工作。截至2014年3月3日，省市專家正在進一步對傷員進行會診和傷情判定，制定細化方案，全力開展傷員救治。

3月2日，昆明市承諾將承擔所有傷者的醫(yī)療救治費用和家屬陪護費用。

3月3日下午該案件告破。經查明，該案是以阿不都熱依木-庫爾班為首的暴力恐怖團伙所為。該團伙共有8人（6男2女），現場被公安機關擊斃4名、擊傷抓獲1名（女），其余3名已落網。

3月1日昆明發(fā)生的事件令人震驚。經查實是由新疆分裂分子策劃實施的。暴恐分子的暴行喪心病狂、手段極其殘忍，令人發(fā)指，極大地危害了人民群眾的生命安全，造成了嚴重的社會后果。暴恐分子所挑戰(zhàn)的，是人類社會共同的秩序、人類文明共同的底線，其行徑，是任何一個國家和社會都絕不能容忍的。

暴力必須譴責，惡行必須遏制。我們熱愛正義，更不缺清除暴力的正義力量，極端暴力只會使人暫時恐慌，驚魂甫定之余，內心會充盈更大的勇氣，會有更多的人站出來，一起維護我們的安定處境。

文明是進步的，暴力恐怖事件發(fā)生之后，我們應該做的，就是緊緊團結在黨和政府的身邊，同仇敵愾、盡快讓恐怖分子全部落網，查處背后真兇，依法嚴懲。云南省委目前已經做出重要指示，要依法嚴厲懲處暴力恐怖分子，堅決將其囂張氣焰打下去。堅決維護人民群眾生命財產安全。我們相信，在我們的共同努力下，一定會驅散昆明城市上空恐怖的陰云，真正迎來正義的春天.鮮花不會因為風吹而停止生長，暴力嚇不住渴望和平的公民，濫殺無辜者必會受到嚴厲打擊。我們與昆明同在。愿逝者安息，愿傷者平安。

最新消息，請關注云南省政府網站.

第三篇：價格欺詐--企業(yè)倫理案例

從美國大公司大權獨攬、腐敗來看管理者的社會責任

中國社科院2011年《中國企業(yè)社會責任報告》(簡稱藍皮書)發(fā)布，課題組分別調研了中國境內的國企、民企、外企的百強企業(yè)。結果顯示，在被選中評價的300家企業(yè)中，近七成企業(yè)沒有推動社會責任管理，按百分制考評，所有企業(yè)平均得分不到20分,有26家企業(yè)得分是0分甚至是負分。其中外資企業(yè)占了大頭，共有19家。阿迪達斯、戴姆勒克萊斯勒、可口可樂等在華外資企業(yè)均“榜上有名”，其中阿迪達斯(中國)有限公司以-4分成為倒數第一。有近七成企業(yè)是旁觀者，沒有推動社會責任管理，社會責任披露十分缺乏。

據稱，本次評價指標參考了國際企業(yè)社會責任指標體系，國內企業(yè)社會責任倡議書及世界500強企業(yè)的社會責任評估體系。今年，中國百強企業(yè)社會責任發(fā)展指數平均分由17.0分變?yōu)?9.7分，但社會責任整體水平仍然較低。

社科院專家稱，該企業(yè)在企業(yè)社會責任發(fā)展規(guī)劃、反商業(yè)賄賂制度與措施，以及企業(yè)的環(huán)境管理和節(jié)約資源能源、降污減排方面的信息披露程度非常不足。

■何為社會責任？

藍皮書提出的社會責任是指從責任管理、市場責任、社會責任和環(huán)境責任等四個方面評價企業(yè)社會責任發(fā)展水平。

責任管理這一指標是指一個企業(yè)所制定的企業(yè)社會責任發(fā)展規(guī)劃、反商業(yè)賄賂制度與措施等。

市場責任是指企業(yè)的成長性、收益性以及產品合格率等指標。

社會責任包括社保覆蓋率、安全健康培訓以及評估運營對企業(yè)的影響。

環(huán)境責任則包含了企業(yè)的環(huán)境管理和節(jié)能減排方面的指標。

■案例:多地家樂福、沃爾瑪超市“價格欺詐”事件

2011年1月26號國家發(fā)改委公開通報了多地家樂福、沃爾瑪超市存在的價格欺詐行為，包括虛標原價再低價、低價招攬顧客，高價結算、不履行價格承諾、誤導性價格表示等。涉案超市門店達19家罰款總額950萬元。據發(fā)改委當時披露家樂福在長春、上海、哈爾濱、昆明、重慶、長沙等6個城市的部分超市存在價格欺詐行為。

此外，沃爾瑪在沈陽、南京和重慶等三個城市存在價格欺詐行為。案件曝光后，家樂福、沃爾瑪承認違反了有關價格法律規(guī)定向消費者表示歉意同時積極采取整改措施立即開展自救自查嚴格執(zhí)行“五倍差價”賠償政策。目前各項罰款均已由相關地方價格主管部門收繳財政。欺詐手段：

1.虛標原價再“低價”促銷

低價促銷是家樂福重要的銷售手段之一。但有些促銷價格并非真正的低價。發(fā)改委在此次價格監(jiān)管過程中發(fā)現，長春市家樂福新民店銷售的“七匹狼男士全棉橫條時尚內衣套裝”價簽標示原價每套169元、促銷價每套50.7元，經查實原價應為每套119元。在家樂福中國總部所在地上海也有這種行為發(fā)生。上海市家樂福聯洋店銷售的“正林特供香瓜子”價簽標示原價每袋14.8元、售價每袋6.9元，經查實原價為每袋7.4元。沃爾瑪也存在此種行為。沈陽市沃爾瑪中街店銷售的/ 2 5公斤裝“香雪高級餃子粉”價簽標示原價每袋30.9元、售價每袋21.5元經查實原價應為每袋23.9元。

2.低價招徠顧客高價結算

發(fā)改委公布的信息顯示在上海市家樂福南翔店一個弓箭球形茶壺價簽標示每個36.8元，實際結算價每個49元。時尚衣架價簽標示每排9.9元，實際結算價每排20.5元。此外昆明市家樂福世紀城店、武漢市漢福超市洪山廣場店、長沙市家樂福芙蓉廣場店都有“低價招徠顧客、高價結算”的現象。另外，重慶市沃爾瑪北城天街店銷售的“良平鐵觀音”價簽標示零售價每袋29元，實際結算價為每袋39.8元。

3.做出低價承諾卻不兌現

實際結算價格要比海報宣傳價格高出一倍。這樣的事情也是在家樂福發(fā)生的。家樂福白云店銷售的“老樹普洱茶”宣傳海報標價為每盒60元，實際結算價為每盒120元。上海市家樂福張江店銷售的開心果，廣告宣傳每斤43.98元，實際結算價每斤45.88元。碧根果廣告宣傳每斤44.88元，實際結算價為每斤60.8元。

4.誤導性價格標示忽悠人

為了吸引消費者，家樂福還在價簽的字體上做起了文章。根據發(fā)改委的通報，昆明市家樂福世紀城店銷售的特色魷魚絲銷售價格為每袋138元，價簽標示時用大號字體標示“13”用小號字體標示“8.0”, 誘導消費者誤認為銷售價格為每袋13.80元。2000克火腿禮盒銷售價格為每盒168元，價簽標示時用大號字體標示“16”，用小號字體標示“8.0”, 誘導消費者誤認為銷售價格為每盒16.80元。

價格欺詐原因：

除了法律制度的不完善和消費者的疏忽大意及法律知識的欠缺，企業(yè)自身在企業(yè)社會責任發(fā)展規(guī)劃、反商業(yè)賄賂制度與措施，以及企業(yè)的環(huán)境管理和節(jié)約資源能源、降污減排方面的意識非常不足。企業(yè)自身應加強道德意識及內部監(jiān)管。.經營者自我約束機制不嚴格。社會轉型時期價值觀日趨多元，一些企業(yè)經營者只注重利益的最大化，背離誠信，這與企業(yè)自身原因有關，“店長負責制”是其主要隱患。在家樂福、沃爾瑪內部系統(tǒng)里作為考核店長的標準主要包括兩方面，第一是銷售量；第二是毛利率。一些店長為了達到標準不惜私下操作，如違規(guī)促或搞欺騙消費者的標簽游戲，以及各分支機構增設名目繁多的進場費、宣傳費等。這種分權的管理模式雖然能調動各個分支機構的積極性，但卻缺乏有效的管理和監(jiān)督，而其單一的考核模式也為各個分支機構滋生了腐敗土壤。管理者大權獨攬，以利潤為導向，直接導致了這些公司腐敗、造假等事件的滋生。一個企業(yè)要發(fā)展，離不開社會提供的優(yōu)良環(huán)境和支持。另一方面，每個企業(yè)家都有自己的社會責任，企業(yè)越強大，承擔的社會責任就越多。這樣我們的企業(yè)才能發(fā)展的好。

所以，每一個人，每一個企業(yè)都應該帶著社會責任感去生活，去經營。我們的每一份努力，都是在為國家的發(fā)展和社會的進步做貢獻。如果每一個人，每一個企業(yè)都認識到社會責任感的重要性，我們的這個國家應該是會格外地強大，堅韌和戰(zhàn)無不勝的。/ 2

第四篇：安然事件案例分析

安然事件案例分析

一、簡要描述“安然”事件

安然曾經是叱咤風云的“能源帝國”，2000年總收入高達1000億美元，名列《財富》雜志“美國500強”中的第七。2001年10月16日，安然公司公布該第三季度的財務報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關注，從此，拉開了安然事件的序幕。2001年12月２日，安然公司正式向破產法院申請破產保護，破產清單所列資產達498億美元，成為當時美國歷史上最大的破產企業(yè)。2002年１月１５日，紐約證券交易所正式宣布，將安然公司股票從道·瓊斯工業(yè)平均指數成分股中除名，并停止安然股票的相關交易。至此，安然大廈完全崩潰。短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。

安然公司成立于1985年，由當時的休斯敦天然氣公司（Houston Natural Gas）和北聯公司(Inter North)合并而成，主要經營北美的天然氣與石油輸送管道業(yè)務。80年代后期，美國政府開始放松對能源市場的管制，導致能源特別是天然氣與石油價格的波動加大。安然公司抓住時機，利用市場上隨之出現的希望規(guī)避與控制能源價格波動風險的需求，創(chuàng)造性地將金融市場中的期貨、期權等概念移植到能源交易中，從提供能源產品的期貨、期權等新型交易入手，廣泛開拓其它大宗商品（如天氣預報、通訊帶寬等）的衍生交易市場，擴大經營范圍。同時依靠所研制的能源衍生證券定價與風險管理系統(tǒng)，加上財力上的優(yōu)勢，占據了新型能源交易市場的壟斷地位，成為一個類似美林、高盛，但以交易能源衍生產品為主的新型交易公司。

安然公司問題的暴露，是從一些以準確了解企業(yè)經營狀況而不是靠股票交易本身獲得收入的機構投資公司、基金管理公司證券分析人員和媒體對安然公司的利潤產生懷疑開始的。2001年3月5日《財富》雜志發(fā)表文章《安然股價是否高估》，對公司財務提出疑問。隨后證券分析人員和媒體不斷披露安然公司關聯交易與財務方面的種種不正常作法，認為這些關聯交易對安然的負債和股價會產生潛在的致命風險。2001年8月美國證券交易委員會開始調查該公司的財務問題。這些情況對市場產生影響，2001年10月安然公司的股價下跌至20美元左右。在各種壓力下，安然公司不得不決定重審過去的財務，于2001年11月8日宣布在1997年至2000年間共虛報利潤近6億美元，并有巨額負債未列入資產負債表。11月28日，在安然公司有6億美元的債務到期的情況下，原準備并購安然的昔日競爭對手德能公司（Dynergy Inc.）宣布無法按照并購條件向安然公司提供20億美元現金，造成市場對安然公司的信心陡降。同時，標準普爾公司和穆迪公司將安然公司的債信評級連降六級為“垃圾債”，安然股價立即大幅下挫，跌至每股0.2美元的最低點。股價嚴重下跌，又引發(fā)了由關聯交易形成的高達34億美元的債務清償壓力。由于嚴重資不抵債，安然于2001年12月2日正式申請破產保護

二、安然公司破產的原因

（一）、董事會的責任

董事會缺乏獨立性，獨立董事不獨立。美國的公司治理模式秉承的是股東大會—董事會—經理層這一基本模式，實行單一董事制，把執(zhí)行經營職能的董事會和執(zhí)行監(jiān)督職能的董事組合在一個董事會中，不設監(jiān)事會，為了防止股東大會成了“鼓掌大會”美國十分注重獨立董事制度，并要求獨立董事主導提名委員會，審計委員會和薪酬委員會的工作。然而安然事件卻表明，獨立董事形同虛設。安然公司17名董事會的成員中，有15名為獨立董事，并且都是社會各界的知名人物，這些德高望重的人，要么正與安然進行交易，要么供職于安然支持的非盈利性機構，對安然的種種劣跡熟視無睹，根本沒有為安然公司的股東把好對高層管理人員的監(jiān)督關。

（二）、公司高管徇私舞弊

在美國，有很多公司實行期權激勵制度。股票期權是使企業(yè)經營者用一定價格在一定時期內購買一定數量的股票的權利，它將經營者的利益和企業(yè)的利益密切結合起來，將經營者的收益和經營者的業(yè)績掛鉤，充分體現了人力資本的作用。但是期權制的實施也帶來了巨大的負面效應。在控制權機制失靈的情況下，期權制運行會出現管理層的薪酬過高，期股、股權被濫用，缺乏透明度和有效的監(jiān)管等嚴重弊端。安然事件之后，無數員工傾其畢生積蓄購買的股票成了廢紙，而企業(yè)高層卻早已斂足財富。安然申請破產之前，對公司經營狀況一清二楚的總裁和一些大股東迅速拋售手中的股票，活力八億美元。公司高層擁有足夠的動機通過做假賬粉飾公司業(yè)績，抬高股票價格，使得自己手中的股票期權可以在高價位出手，從中牟取覺的收入。

（三）、會計事務所的監(jiān)督

美國的公司大部分建立了內外審計體系。公司董事會一般都沒有審計委員會，成員主要由獨立董事組成，但從安然事件反映出，美國的公司審計委員會成員大多已有退休管理人員擔任，一般都與管理層有良好的關系，獨立性差。美國的外部審計機構的獨立性也存在問題。安達信除去單純的審計外，還為安然提供咨詢服務。由于咨詢與審計業(yè)務沒有完全分開，關系過于親密，缺乏獨立性的機構，難免會導致外部審計機構與客戶相互勾結。在收取巨額咨詢服務費的情況下，外部審計機構很難如實發(fā)表審計意見，披露被審計公司財務報表的不準確性或存在的誤導因素。

三、總結

安然案件，反映出市場經濟條件下企業(yè)不當行為對經濟帶來的巨大影響。它對于我國完善市場經濟體制、防范金融風險、促進金融市場健康發(fā)展等方面具有十分重要的意義。

（一）、對中國公司治理的啟示。我國的公司治理狀況和美國的情況有著顯著的區(qū)別。如前所述, 美國公司治理的問題主要是由于股權高度分散導致股東對管理層缺乏約束, 而外部監(jiān)督機制不完善所造成的。恰恰相反, 我國公司治理的問題是由于股權過度集中所造成的。但是, 股權的高度集中所帶來的后果卻很相似: 由于國有股權代理人的缺位而形成了內部人控制的現象。所以, 我們應該: 完善獨立董事制度;繼續(xù)完善會計準則, 加強對會計師事務所的監(jiān)督和管理;加強證券市場監(jiān)管, 完善強制信息披露制度;建立有效的信用機制;加大證券市場的執(zhí)法力度, 對各種破壞證券市場秩序的行為進行打擊;完善和規(guī)范公司重組, 加強對關聯交易的監(jiān)管及對內幕交易的打擊;證券市場的規(guī)范化建設是漸進的, 我國證券市場的問題是發(fā)達的資本主義國家也不可避免的,成熟的經驗我們應借鑒, 但應考慮我國的具體國情及經濟發(fā)展狀態(tài), 不要拿發(fā)達國家百年的發(fā)展歷程與剛剛建立市場經濟體系的中國相比較, 欲速則不達;我國公司治理模式的建立應借鑒發(fā)達國家的先進經驗, 但不應照搬。美國公司治理的改革, 表明了公司治理的模式隨著市場的變化在不斷地演變, 沒有任何一個模式是完美和一成不變的, 只有不斷改革, 不斷創(chuàng)新, 才能適應不斷變革的經濟和社會的需要, 我國的公司治理也需要在改革中不斷完善, 建立既能與國際接軌, 又能解決中國實際問題的公司治理模式。

（二）、不應過分夸大獨立審計在會計監(jiān)管中的作用注冊會計師的獨立審計作為證券市場會計監(jiān)管的關鍵環(huán)節(jié)，是確保上市公司會計信息質量的外部制度安排。然而，我們必須清醒地認識到，注冊會計師的獨立審計在會計監(jiān)管中的作用是有限的。獨立審計只是會計監(jiān)管的一個環(huán)節(jié)，并不能保證防止、發(fā)現和糾正被審計單位所有的錯誤，尤其在被審計單位管理層蓄意作弊的情況下，更不能保證檢查出所有的舞弊行為。注冊會計師執(zhí)行獨立審計簽發(fā)的審計意見也不是對被審計單位財務狀況、經營業(yè)績和現金流量真實性的絕對保證。如果無限拔高獨立審計在會計監(jiān)管中的作用，將上市公司管理層舞弊或經營失敗而導致投資者遭受損失的責任全部歸咎于注冊會計師，對于注冊會計師來說是不公平的，也不利于建立一個行之有效的會計監(jiān)管體系，不利于界定各監(jiān)管主體在會計監(jiān)管中的職責。譽滿全球的安達信公司之所以會兵敗安然公司，也從側面證明了這一問題，即獨立審計并非是包治百病，正所謂：“注冊會計師不是萬能的，沒有注冊會計師卻是萬萬不能的?！?/p>

（三）、應把誠信教育納入會計監(jiān)管制度建設的范疇。證券市場的參與各方都是理性的“經濟人”，有著各自的利益動機和利益追求。證券市場又是一個充滿機會和誘惑的博弈場所。面對巨大的利益誘惑，理性的“經濟人”會做出何種選擇呢?也許多數人會用道德約束自己，但不是每個人都講道德，總會有一些人禁受不起利益的誘惑而置道德于不顧。如果參與者和監(jiān)管者不講誠信，無論多么嚴密完美的制度安排與嚴厲的懲罰措施也會有人膽敢違犯。當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育才能使天平傾向于道德規(guī)范。從這個意義上說，安然事件的發(fā)生也是當今的證券市場為忽視誠信教育所付出的代價。為了有效規(guī)范市場參與各方的行為，需要對有關各方進行全方位的誠信教育，上市公司的管理層、注冊會計師、律師、證券分析師、證券公司、新聞媒體、中小投資者和監(jiān)管部門的政府官員概莫能外，并將誠信教育作為會計監(jiān)管制度建設的一項重要內容持續(xù)長久地堅持下去。

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第五篇：安然事件案例及分析

安然事件案例及分析

就在我們?yōu)橹袊Y本市場系列造假案憂心忡忡的時候，太平洋彼岸的美國也“不甘寂寞”地爆出了當量巨大的假賬丑聞?？偛吭O在德克薩斯州休斯敦的安然公司（Enron）曾被《財富》雜志評為美國最具創(chuàng)新精神的公司，該公司2001年的股價最高達每股90美元，市值約700億美元。但在安然公司前任財務主管因涉嫌做假賬，受到證券交易委員會（SEC）調查的消息公布后，公司的盈利大幅下調，股價急劇下跌至26美分。安然公司被迫根據美國破產法第十一章的規(guī)定，向紐約破產法院申請破產保護，以資產總額498億美元創(chuàng)下了美國歷史上最大宗的公司破產案記錄。

一、做假手段

（一）隱瞞巨額債務

安然公司未將兩個特殊目的實體（Special Purpose Entity,SPE）的資產負債納入合并會計報表進行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業(yè)績之內。其中一個SPE應于1997年納入合并報表，另一個SPE應于1999年納入合并報表，該事項對安然公司累計影響為高估利潤5.91億美元，低計負債25.85億元。SPE是一種金融工具，企業(yè)可以通過它在不增加企業(yè)的資產負債表中負債的情況下融入資金。華爾街通過該方式為企業(yè)籌集了巨額資金。對于SPE，美國會計法規(guī)規(guī)定，只要非關聯方持有權益價值不低于SPE資產公允價值的3％，企業(yè)就可以不將其資產和負債納入合并報表。但是根據實質重于形式的原則，只要企業(yè)對SPE有實質的控制權和承擔相應風險，就應將其納入合并范圍。從事后安然公司自愿追溯調整有關SPE的會計處理看，安然公司顯然鉆了一般公認會計準則（GAAP）的空子。

（二）安然公司利用擔保合同上的某種安排，虛列應收票據和股東權益12億美元。

（三）將未來期間不確定的收益計入本期收益，未充分披露其不確定性

安然公司所從事的業(yè)務中，很重要的部分就是通過與能源和寬帶有關的合約及其它衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對諸多不確定因素的預期。在IT業(yè)及通訊業(yè)持續(xù)不振的情況下，安然在1999年至少通過關聯企業(yè)從互換協議中“受益”5億美元，2001年“受益”4.5億美元。安然只將合約對自己有利的部分計入財務報表——這其實是數字游戲。盡管按照美國現有的會計規(guī)定，對于預計未來期間能夠實現的收益可以作為本期收益入賬，但安然公司缺少對未來不確定因素的合理預期，也未對相關假設予以充分披露。

（四）安然公司在1997年未將注冊會計師提請調整的事項入賬，該事項影響當期利潤0.5億美元（1997年的稅后利潤為1.05億美元，安達信會計師事務所對此采取了默示同意的方式）。

（五）利用金字塔構架下的合伙制網絡組織，自我交易，虛增利潤13億元

（六）財務信息披露涉嫌故意遺漏和誤導性陳述

二、對我們的啟示

（一）從財務會計角度

傳統(tǒng)財務報告披露模式捉襟見肘。以歷史成本和每股盈余為重心的財務報告模式很難適應當今的商務模式、復雜的財務結構和與此相關聯的經營風險。盡管安然在2000年年報中提供了其8頁紙的管理當局的討論與分析以及16頁紙的會計報表附注，但仍然將一些資深的分析師和基金經理人搞糊涂了。在他們看來，安然披露了大量的信息垃圾。

現行財務報告系統(tǒng)產生于工業(yè)時代的上個世紀30年代。那時的資產是有形的，投資者是成熟的和數量不多的。既沒有資產負債表表外融資，也沒有即時股票報價或信托基金，更沒有首次投資項目的價值重估。

投資者不能長期忍耐資本市場上的財務報告又反映大量復雜的“過去時”信息，他們更需要正在發(fā)生和未來將要發(fā)生的相關信息。因此，財會界必須謹慎而迅速地完成向“現在時”報告模式的轉變，以提供連續(xù)性而不僅是期間性、多維核心業(yè)績指標而不僅是單一每股收益以及易于理解的商務模式、經營風險、財務結構和經營業(yè)績的信息。

關聯交易舞弊或欺詐游刃有余。為推動二級市場股價，安然公司開始通過關聯交易做手腳。最為著名的關聯交易發(fā)生在2001年第2季度，安然把北美的3個燃氣電站賣給了關聯企業(yè)Allegheny能源公司，成交價格為10.5億美元。市場估計此項交易比公允價值高出3億至5億美元，該差額被加入能源公司業(yè)務利潤中。就在這個季度結束的前一天，安然將它的一家生產石油添加劑的工廠賣給了名為EOTT公司的關聯企業(yè)。外界懷疑由于安然無法提供令華爾街滿意的盈利數字而強迫EOTT在季報的最后一天完成了交易。實際上，早在1999年底該石油添加劑工廠已被安然列為“損毀資產（Impaired Asset），沖銷全額達4.4億美元。而18個月后又以1.2億美元的價格出售，其間充滿蹊蹺。

反觀我國的關聯交易同樣五花八門。如企業(yè)向內部管理人員貸款，讓后者買進公司股票，或借現金給關聯公司，讓后者購買自己的產品；或通過購并、置換、托管等手段與關聯公司制造計價不平等條件下的“泡沫利潤。雖然財政部出臺了抑制關聯交易業(yè)績幻覺的規(guī)定（即將超過公允價值的部分計入資本公積），但鑒于關聯交易計價與披露的專業(yè)性與復雜性，該領域依然是熱衷于操縱利潤者的樂土。

合并報表范圍別有玄機?？疾烀绹囊话愎J會計準則和我國的準則、制度就會發(fā)現，擁有實質控制權是納入合并范圍的標尺。這便產生兩個問題，一是必須依賴財會人士的高度專業(yè)判斷，因為擁有子公司的股權雖不及51％但可能“實質控制”，而安然公司恰恰在這樣的灰色地帶下，未合并眾多未擁有50％股權但“實質控制”的子公司；二是客觀上鼓勵管理當局建立復雜的公司體系，拉長控制鏈條，將債務留在子公司賬上，將利潤顯示在母公司的賬上。安然公司利用該等技巧，創(chuàng)建子公司和合伙公司數量超過3000個，以自上而下“傳遞風險，自下而上“傳遞”報酬。

聯想到我國的許多公司任意改變合并報表范圍，并盈不并虧的情形層出不窮，看來壓縮合并報表的利潤操控空間在當前復雜的商業(yè)環(huán)境下，顯得尤為重要。

激進的財務管理猶如“火中取票”。安然公司獎勵業(yè)績的辦法，頗讓人費解。經理人員完成一筆交易的時候，公司不是按照項目給公司帶來的實際收入而是按預測的業(yè)績來執(zhí)行。就是說，如果簽署協議的時候預計項目可以為公司帶來30％的回報，那么就按照這一數字給負責人發(fā)獎金。此外，安然公司管理層對財務報告表現出異乎尋常的關切與積極。一位西方著名的會計學家說，如果公司的文化是為了既定的目標可以不惜一切代價，那便是麻煩的開始。

反觀我國的一些企業(yè)，也常常為了激進的盈利指標，實施扭曲的激勵舉措，而一旦事與愿違，又寄希望于會計制造利潤，如此，即陷入了“目標激進——扭曲激勵——數字游戲”的惡性循環(huán)怪圈。

避險的財務創(chuàng)新或許成為制造風險的罪魁禍首。衍生金融工具最原始的功能就是為了“避險”，安然公司一方面用期貨、期權市場和衍生金融合同將能源商品“金融化”一方面將一系列不動產打包抵押，借助信托基金或資產管理公司對外發(fā)行股票和債券。安然公司的初衷是把本來不流動或流動性很差的資產或能源商品“流通”起來，沒想到卻成為破產的主因。

盡管我國的企業(yè)引入衍生金融工具還不普遍，但仍需未雨綢繆，因為在駕馭金融品種能力有限的情況下，片面追求財務創(chuàng)新很可能適得其反。

（二）從獨立審計角度

業(yè)務多元化是福是禍？美國20世紀90年代是歷史上少有的瘋狂繁榮階段之一，因為公司利潤和股票價格前所未有地增長。在得意之后的膨脹中，許多規(guī)則和界限都發(fā)生了松動。安達信自20世紀80年代一直是安然的外部審計師，但從90年代中期起，它開始提供內部審計、內部控制和咨詢服務，這意味著，它的一只手忙于安然的會計和控制系統(tǒng)，另一只手來驗證所產生數字的公正性。美國《經濟學家》評論說，“會計公司放棄了傳統(tǒng)的外部懷疑者角色而成為一個內部的商業(yè)合伙人，他們也放棄了披露信息的職責，而成了掩藏財務兔子的魔術師?！倍硗庖鹳|疑的是，大會計公司從90年代展開的龐大的“專家”咨詢服務，從信息技術系統(tǒng)到法律援助，從納稅計劃到人力資源招聘方案，拓展咨詢業(yè)務的趨勢非常明顯。1993年，全行業(yè)31%收入來源于咨詢，而1999年咨詢占業(yè)務收入的比例高達51%。

2000年安達信從安然公司獲得了約5200萬美元的服務費用，其中2500萬美元是審計費用，約2700萬美元是咨詢和其他服務費用，這使得安達信在出具審計報告時樂得“放一馬”，因為一旦得罪了安然公司，巨額咨詢費用恐將不保。

美國證券交易委員會（SEC）前主席利維特曾力主拆分咨詢業(yè)務，但包括安達信在內的五大會計師事務所卻一直以阻礙注冊會計師業(yè)務發(fā)展等理由加以拖延，安然事件的爆發(fā)使得這種拆分變得迫切，會計師事務所服務品種的重新“洗牌”已成定論。我國的會計師事務所正憑借擴大業(yè)務規(guī)模、開展增值性服務，以期形成業(yè)務多元化格局。在這一轉化過程中，審計與咨詢導致的獨立性沖突應當引起我們足夠的警醒，當咨詢業(yè)務收入占業(yè)務總收入的比例超過50%時，就要及時考慮將咨詢機構分立。

單一客戶收費高企是喜是憂？像安達信會計師事務所擁有安然公司這樣的大客戶，不由自主地會產生財務依賴。如果會計師事務所的主要收入來源于同一客戶，或某單一客戶的付費與會計師事務所的規(guī)模相比不匹配，注冊會計師很可能因利益誘惑而弱化應有的獨立性。對此，一些獨立審計發(fā)達的國家和地區(qū)制定了相應的規(guī)范，如香港會計師公會規(guī)定會計師事務所從同一客戶取得的收入不能超過會計師事務所總收入的15％。業(yè)務收入的集中度風險是導致審計失敗的誘因，我國的職業(yè)道德規(guī)范體系應盡快彌補這一空白。

旋轉門是停是開？很多安達信的職員辭職后徑自加入了安然公司，與原來的同事繼續(xù)著“親密”的關系。這形成了一種“旋轉門效應”，使執(zhí)行審計的注冊會計師先入為主地形成客戶內部控制良好的印象。讓旋轉門停下來，防止與客戶關系過于緊密，提升審計獨立性，也是擺在我們面前亟待解決的課題。

同業(yè)互查是強是弱？在美國的自律管理體系中，每三年一次，由事務所之間相互檢查。同業(yè)互查被認為是注冊會計師自律機制的最佳模式。耐人尋味的是，安然事件前的同業(yè)互查未能發(fā)現安達信的審計漏洞，而事后由德勤會計師事務所進行的專項檢查同樣“OK”，人們不免覺得同業(yè)互查差不多成了“同業(yè)包庇”或“同業(yè)吹捧”的代名詞。在我國準備引入這一監(jiān)管形式時，應當審慎考慮：同業(yè)互查對質量控制的促進程度，各事務所之間的制衡力度以及開展檢查時的測試深度，流于形式和淺嘗輒止的同業(yè)互查只會造成審計資源的浪費。協會監(jiān)管職能是松是緊？美國注冊會計師協會（AICPA）一直扮演雙重角色：既是注冊會計師的“胡蘿卜”（權益的守護神），又是注冊會計師的“大棒“（執(zhí)業(yè)的監(jiān)管者）。安然事件引發(fā)的人們對協會角色的置疑，直接導致了協會所屬“公共監(jiān)督委員會”（POB）的解體。應當承認，行業(yè)協會角色的模糊制約了其監(jiān)管職能的發(fā)揮?？尚械淖龇ㄊ?，讓角色分立，要么是注冊會計師的“代言人”，要么是注冊會計師的“監(jiān)管者”。外部環(huán)境是冷是熱？經濟低迷、價值觀淪喪、心理預期、盈余標桿、指標考核等都可能成為管理當局舞弊的刺激因素。自從美國的新經濟泡沫溢出后，經濟發(fā)展放緩，包括安然在內的上市公司面臨著沉重的財務壓力，由此產生了強烈的造假內驅力。目前，我國證券市場規(guī)范化進程加快，企業(yè)競爭空前激烈，面對股東的期許、主管部門的要求和監(jiān)管部門的督察，公司管理當局（特別是上市公司）的業(yè)績欲望異常迫切。應該說，外部環(huán)境的好壞在一定程度上折射著審計的成敗，換言之，經濟的繁榮容易遮蓋財務數據的“水分”，即使審計出現過失也不易暴露。盡管我們不應根據外部環(huán)境的優(yōu)劣考慮審計的性質、時間和范圍，但在外部環(huán)境較“冷”的條件下，恪守應有的謹慎與合理的懷疑，是防范審計失敗的應有考慮。

專業(yè)品質是高是低？關聯交易審計向來是注冊會計師審計的重點和難點，如果再加上表外融資、衍生金融工具等事項，更是對注冊會計師專業(yè)勝任能力形成巨大考驗。美國注冊會計師協會準備開發(fā)一個關聯交易審計“工具箱”（包括與關聯方交易有關的所有現行的財務報告和審計規(guī)則，并為注冊會計師提供在目前審計期間應予考慮的若干建議），并就舞弊問題發(fā)布詳細的執(zhí)業(yè)指南，這意味著職業(yè)界開始重點解決審計失敗的困擾。需要提請同仁注意的是：第一，考慮如何轉變已給外界造成的注冊會計師“無所不能、無所不包”的印象；第二，避免在特定領域出現“外行審計內行”的情形，尤其是涉及財務創(chuàng)新時；第三，充分關注復雜或特殊的交易和事項所帶來的經濟后果。類似像安然公司發(fā)生的關聯交易（安然前首席財務官為關鍵關聯人），事實上成了注冊會計師審計的“邏輯炸彈”，只有審時度勢，辨析交易和事項背后的風險所在，針對性地采用追加的程序，才不至于落入預設陷講。(黃世忠，《財務與會計》2003年第3期)

（三）審計問題

盡管從理論上說，審視上市公司的任何重大惡性案件時都必須嚴格區(qū)分會計責任與審計責任，但不可否認的是，在現實世界中，注冊會計師與上市公司是一榮俱榮，一損俱損。安然大廈的坍塌，除了蒸發(fā)掉安然公司員工的血汗錢和眾多無辜投資者的財富外，很有可能使安達信身陷絕境，并引發(fā)了對“五大”空前的信任危機。目前披露的證據顯示安然公司蓄意舞弊，但為其提供審計鑒證和咨詢服務的安達信是否涉嫌與安然公司串通舞弊尚無定論，不過，美國國會的6個調查組，以及司法部、聯邦調查局和SEC等部門對安然公司和安達信發(fā)起的規(guī)?？涨暗男淌抡{查所掌握的初步證據，足以表明安達信在安然事件中難辭其咎。根據目前已披露的資料，安達信在安然事件中，至少存在以下嚴重問題：

（1）安達信出具了嚴重失實的審計報告和內部控制評價報告。安然公司自1985年成立以來，其財務報表一直由安達信審計。2000，安達信為安然公司出具了兩份報告，一份是無保留意見加解釋性說明段（對會計政策變更的說明）的審計報告，另一份是對安然公司管理當局聲稱其內部控制能夠合理保證其財務報表可靠性予以認可的評價報告。這兩份報告與安然公司存在的前述重大會計問題形成鮮明的反差，已成為笑柄。經過與安達信的磋商，安然公司2001年11月向SEC提交了8－K報告，對過去5年財務報表的利潤、股東權益、資產總額和負債總額進行了重大的重新表述，并明確提醒投資者：1997至2000年經過審計的財務報表不可信賴。換言之，安然公司經過去達信審計的財務報表并不能公允地反映其經營業(yè)績、財務狀況和現金流量，得到安達信認可的內部控制也不能確保安然公司財務報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務圖像和內部控制的有效性，嚴重偏離了安然公司的實際情況。

（2）安達信對安然公司的審計缺乏獨立性。獨立性是社會審計的靈魂，離開了獨立性，審計質量只能是一種奢談。安達信在審計安然公司時，是否保持獨立性，正受到美國各界的廣泛質疑。從美國國會等部門初步調查所披露的資料和新聞媒體的報道看，安達信對安然公司的審計至少缺乏形式上的獨立性，主要表現為：

①安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務，而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務。安然公司是安達信的第二大客戶，2000，安達信向安然公司收取了高達5200美元的費用，其中一半以上為咨詢服務收入（Reed Abelson＆ Johnathan D.Clater，2002）。安達信提供的咨詢服務甚至包括代理記賬。社會各界紛紛質疑，既然安達信從安然公司獲取回報豐厚的咨詢收入，它能保持獨立嗎？安達信在安然公司的審計中是否存在厲害沖突？它能夠以超然獨立的立場對安然公司的財務報表發(fā)不偏不倚的意見嗎？即使安達信發(fā)現了重大的會計問題，它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風險而堅持立場嗎？面對諸如此類的質疑，即使安達信能夠從專業(yè)的角度辯解自己并沒有違反職業(yè)道德，但社會大眾至少認為安達信缺少形式上的獨立性。關于會計師事務所能否同時扮演審計鑒證和咨詢服務角色的辯論由來已久。SEC前任主席阿瑟。利維特2002年1月17日在《紐約時報》上發(fā)表了題為“誰來審計審計師”的文章，重提3年前的主張，要求對會計師事務所同時提供審計鑒證和咨詢服務予以限制。SEC在這場與“五大”的較量中敗下陣來，從反對“五大”的先鋒人物利維特的離職，到力挺“五大”的哈維。彼特繼任SEC主席，足見“五大”的影響力。資料顯示，安達信的政治行動委員會（Polirical Action Committee）在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。會計師事務所居然設立政治行動委員會，試圖影響國會選舉，獨立性何在？

②安然公司的許多高層管理人員為安達信的前雇員，他們之間的密切關系至少有損安達

信形式上的獨立性。安然公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發(fā)展部副總經理等高層管理人員都是安然公司從安達信招聘過來的。至于從安達信辭職，到安然公司擔任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。

（3）安達信在已覺察安然公司會計問題的情況下，未采取必要的糾正措施。目前，美國國會調查組披露的證據顯示，安達信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會計問題，但未及時向有關部門報告或采取其他措施。國會調查組獲得的一份安達信電子郵件表明，安達信的資深合伙人早在2001年2月就已經在討論是否解除與安然公司的業(yè)務關系，理由是安然公司的會計政策過于激進。我們注意到，安達信為安然公司2000財務報表出具的審計報告是2001年2月23日，因此有理由相信，安達信在出具審計報告時很可能就已經覺察到安然公司存在的會計問題，否則，合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的。2001年8月20日，沃特金斯女士致電她過去在安達信的一名同事，表達了她對安然公司會計問題的關注。與此同時，她致函安然公司董事會主席，警告安然公司“驚心構造的會計騙局”（elaborateaccounting hoax）有可能被揭穿（Richald A.Oppel Jr.，2001）。8月21日，包括首席審計師大衛(wèi)。鄧肯在內的四名安達信合伙人開會討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時，安達信已經意識到事態(tài)的嚴重性了。盡管如此，安達信并沒有主動向證券監(jiān)管部門報告，也未采取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計報告。安達信的這種做法是否違反規(guī)定，目前尚難以斷定，但至少讓社會公眾對安達信的職業(yè)操守大打折扣。

（4）銷毀審計工作底稿，妨礙司法調查。在沸沸揚揚的安然事件中，最讓會計職業(yè)界意想不到的是安達信居然銷毀數以千計的審計檔案。我們知道，審計最重證據。以客觀、真實的證據為依據的審計，被Paton和Littleton（1940／1970）稱之為英國對審計行業(yè)的最重要貢獻。客觀、真實的證據也是他們提出的會計基本假設之一。安達信銷毀審計檔案，是對會計職業(yè)道德的公然挑釁，也暴露出其缺乏守法意識。目前，美國司法部、聯邦調查局和SEC等部門正就此丑聞對安達信展開刑事調查。丑聞曝光后，安達信迅速開除負責安然公司審計的大衛(wèi)。鄧肯，同時解除了休斯敦其他三位資深合伙人的職務。但這一棄車保帥的招數看來并不高明。鄧肯在接受司法部、聯邦調查局和SEC的問訊時，拒不承認是擅自作出銷毀審計底稿的決定，而堅稱是在2001年10月12日接到安達信總部的律師通過電子郵件發(fā)出的指令后，才下令銷毀審計底稿的，直至11月8日收到該律師的指令后才停止銷毀活動。至今，安達信總部尚未對鄧肯的說法作出反應。如果鄧肯的說法屬實，那么，安達信的麻煩可就大了。從安達信的角度看，銷毀審計檔案的事實，極有可能使安然事件由單純的審計失敗案件升級為刑事案件。許多國會議員和SEC的官員誓言將徹查此事。銷毀審計檔案不僅使安達信的信譽喪失殆盡，而且加大了安達信串通舞弊的嫌疑。如果這僅僅是一件因判斷失誤而造成的審計失敗，安達信值得冒天下之不題而銷毀審計檔案嗎？答案只有一個：被銷毀的審計檔案藏有見不得陽光的勾當。