第一篇：現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計

序 言

改革開放以來，我國企業(yè)制度在中西方文化的交融和復雜的經(jīng)濟活動中逐漸得到發(fā)展和完善，作為現(xiàn)代企業(yè)制度重要環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計也得到了進一步的完善和發(fā)展，并對我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展壯大做出了重要的貢獻。但是伴隨著改革開放的深入進行，特別是我國加人WTO以后，我國現(xiàn)代企業(yè)面臨著來自世界各地企業(yè)更加激烈的競爭，要想在日趨白熱化的企業(yè)競爭中求得生存和發(fā)展，就必須不斷的完善企業(yè)管理，優(yōu)化企業(yè)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，如此，則必須要加大對企業(yè)內(nèi)部審計的重視。在激烈的市場競爭中，很多企業(yè)已經(jīng)對企業(yè)的內(nèi)部審計有了較為深刻的認識，也在一定程度上得到了重視，并付之于管理實踐中來，為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，經(jīng)濟效益的提高奠定了良好基礎。但是伴隨著改革開放的日益深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,我國企業(yè)的內(nèi)部審計在人員素質(zhì)、審計內(nèi)容、審計質(zhì)量等方面日益暴露出許多尚待完善之處，完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度，依然是任重道遠。

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計概述

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計的概念及其關系

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計是指符合社會化大生產(chǎn)特點，適應市場經(jīng)濟體制需要，體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人實體和市場競爭主體要求，在國家法律、法規(guī)的約束下，企業(yè)具有獨立財產(chǎn)權(quán)和責任的一種企業(yè)制度下由部門、企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部專設的審計機構(gòu)和審計人員，依國家有關法規(guī)，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制提供了前提條件，是企業(yè)改革的方向，也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內(nèi)部審計是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

（二）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計工作的內(nèi)容

1、堅持以財務審計為基礎

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)受權(quán)或接受委托，應經(jīng)常開展財務審計：審查會計資料的真實性、正確 1 性和完整性；審查財務收支的合法性，有無違法違紀行為；審查內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行情況；審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執(zhí)行。具體對企業(yè)的產(chǎn)、負債和損益的真實、合法進行審計監(jiān)督，同時重點檢查評價各種資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性、有效性；檢查流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的真實完整性、合法性；檢查流動負債和長期負債的真實性及其結(jié)構(gòu)的合理性；同時檢查各種收入是否按規(guī)定全部入賬，各種支出是否合法等。只有通過財務審計，才能真實地反映出企業(yè)各項資產(chǎn)、負債和損益核算的情況。為了維護國有資產(chǎn)的權(quán)益，達到其保值增值的目的，既要注重對國家資本金的審計，審查產(chǎn)權(quán)關系是否明確，所有者權(quán)益是否得到保障，是否貫徹了資本金保全的原則；也要注重對公積金、公益金、未分配利潤的審計，檢查其來源是否真實合理，使用是否符合規(guī)定；并要注重對產(chǎn)權(quán)界定的審計，檢查國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定是否依據(jù)“誰投資，誰受益”的原則；同時還要注重對資產(chǎn)評估的審計，檢查評估的真實性、學性、合理性；還要注重對國有資產(chǎn)收益的審計，檢查收益是否真實，分配是否合規(guī)等。

2、重點抓好經(jīng)濟效益審計

對經(jīng)濟效益的審計不僅要審查企業(yè)的財務收支狀況，而且還要審查企業(yè)經(jīng)濟效益。首先，要檢查評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否從企業(yè)整體利益出發(fā)，堅持微觀經(jīng)濟效益與宏觀經(jīng)濟效益；檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合國家法律法規(guī)和相關政策。其次，要審查企業(yè)的產(chǎn)供銷計劃、人財物管理、經(jīng)營決策和內(nèi)控制度等是否健全、科學、合理、有效。再次，以降低成本為核心，審查企業(yè)投入、產(chǎn)出的整個經(jīng)濟活動是否具有效率性、效果性及經(jīng)濟性。第四，各項目審計完畢后，應進行綜合分析，找出薄弱環(huán)節(jié)和潛在漏洞，以便提出針對性的意見。企業(yè)內(nèi)部審計應當始終以企業(yè)的經(jīng)濟效益為中心，并不斷地拓寬效益審計的領域，堅持根據(jù)本單位的實際情況，積極開展審計工作。針對所存在的問題，提出改進的建議和具體的措施，促進企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、降低成本、提高經(jīng)濟效益。

3、積極推行內(nèi)部控制制度審計

開展內(nèi)部控制制度評審主要包括：審查制定內(nèi)部控制制度是否與國家的法律法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度相背離，有無違法行為；審查制定的內(nèi)部控制制度是否與職能部門各自職責相協(xié)調(diào)，是否符合被審計單位的實際情況，確定的經(jīng)營目標、采取的控制方法和措施是否合理；審查所制定內(nèi)部控制制度是否對經(jīng)營管理全過程的關鍵控制點進行有效控制，評價其使用效益和運用效果。

4、大力開展專項審計調(diào)查

通過專項審計調(diào)查，可以為企業(yè)經(jīng)營者提供決策依據(jù)，其一是為經(jīng)營決策者提供政策上和經(jīng)濟上的策略；其二是對經(jīng)營業(yè)務、項目投資等進行風險評估以防決策失誤，避免經(jīng)濟損失；其三是對經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的問題，并提出具體的、有針對性和可操作性的改進意見和建議；其四是對企業(yè)各種決策實施后取得的經(jīng)營成果進行評價，使企業(yè)領導者迅速了解措施是否得當，決策是否合理，企業(yè)資源是否充分利用。

（三）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能

審計的職能是指審計本身固有的、體現(xiàn)審計本質(zhì)屬性的內(nèi)在功能。

1、經(jīng)濟監(jiān)督職能

經(jīng)濟監(jiān)督是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的基本職能。審計的經(jīng)濟職能是由審計的性質(zhì)所決定的。他主要是通過審計，檢查和督促被審計人的經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運行；檢查受托經(jīng)濟責任人忠實履行經(jīng)濟責任的情況，借以揭露違法違紀，制止損失浪費，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷，進而追究經(jīng)濟責任。在審計實務中審計人員從依法檢查到依法評價，從依法做出審計處理處罰決定到督促決定的執(zhí)行，無不體現(xiàn)著審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能。

2、經(jīng)濟評價職能

經(jīng)濟評價是指審計人對被審計人的經(jīng)濟資料及經(jīng)濟活動進行審查，并依據(jù)相應的標準對所查明的事實作出分析和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效率和效益的途徑。審計人對被審計人的經(jīng)營決策、計劃、方案、是否切實可行、是否科學先進、是否貫徹執(zhí)行，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全有效，各項經(jīng)濟資料是否真實可靠，以及各項經(jīng)濟資源的利用是否合理有效等諸多方面所經(jīng)行的評價，都可以作為改善經(jīng)營管理建議的依據(jù)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，效益審計最能體現(xiàn)審計的經(jīng)濟評價職能。

3、經(jīng)濟鑒證職能

經(jīng)濟鑒證是審計人對被審計單位的財務報表及其他經(jīng)濟資料經(jīng)行檢查和驗證，確定其財務狀況和經(jīng)營成果的真實性、公允性、合法性，并出具證明性審計報告，為企業(yè)管理層提供確切的信息，以取信于社會公眾。西方人認為,內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計,最高行政領導人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉,就成了聾子和瞎子。內(nèi)部審計協(xié)會(ＩＬＡ)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計責任書》中也認為:“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動,是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制”。

（四）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的作用

1、開展常規(guī)審計促進，企業(yè)合法經(jīng)營

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，企事業(yè)單位的一切經(jīng)營活動必須受法律和行政法規(guī)的約束，必須依法經(jīng)營，正確處理本單位與國家、職工和其他單位的利益關系。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)通過常規(guī)審計，對財務收支及有關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，可以增強企事業(yè)領導和職工的法制觀念，揭露、抑制違反國家法律、行政法規(guī)的行為，嚴肅經(jīng)濟紀律，建立良好的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，促進本單位合法經(jīng)營。

2、開展內(nèi)部控制的評審，增強科學管理意識

現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰、責任分明、管理科學，并且應建立和完善自我約束機制。而單位內(nèi)部控制正是自我約束機制的組成部分。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制健全性、有效性的測試，揭露內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，對促進企業(yè)完善內(nèi)部控制，形成內(nèi)部責權(quán)分明，相互制約的機制，增強科學管理意識，提高整體素質(zhì)和管理水平，都會產(chǎn)生重要的作用。

3、開展效益審計，促進自我發(fā)展，不斷增強企業(yè)競爭實力 市場經(jīng)濟把企業(yè)推向市場，企業(yè)只有按照市場需求組織生產(chǎn)經(jīng)營，通過競爭實現(xiàn)資源的合理配置和生產(chǎn)要素的優(yōu)化組合，不斷提高經(jīng)濟效益，才能在市場競爭中得以生存并求得發(fā)展。企業(yè)的經(jīng)營活動要以提高經(jīng)濟效益為中心，這就注定了開展經(jīng)濟效益審計是企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在需要。企業(yè)內(nèi)部審計開展效益審計，可以避免決策失誤而給企業(yè)帶來的損失，促進企業(yè)最大限度的減少投入、增加產(chǎn)出、提高質(zhì)量、降低成本、提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的自我發(fā)展。

（五）現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的重要性

1、內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的需要

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，客觀上要求企業(yè)以市場為導向根據(jù)市場供求關系的變化，價值規(guī)律的作用調(diào)整資源結(jié)構(gòu)，合理配置資源，實現(xiàn)資源的優(yōu)化組合，以最少的投人取得最佳的經(jīng)營成果。要達到上述目的，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地，現(xiàn)代企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部約束機制，實行內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計是企業(yè)管理過程的組成部分，是一種防御機制。內(nèi)部審計的目的是促進公司有效地控制、改進經(jīng)營管理、規(guī)避風險、提高公司價值。企業(yè)可通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題，帶動企業(yè)建立健全內(nèi)控制度。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制、內(nèi)部管理的重要組成部分。

2、內(nèi)部審計是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要

現(xiàn)代企業(yè)制度使企業(yè)完全置身于市場經(jīng)濟之中，成為真正意義上的法人，這不僅要求企業(yè)面向市場建立健全經(jīng)營機制，而且要求企業(yè)從自身的需要建立強有力的內(nèi)部制約機制，來監(jiān)督和保障企業(yè)經(jīng)營機制的正常運行以促進企業(yè)的生存與發(fā)展。內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要，也是使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地的現(xiàn)實需要。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

(一)經(jīng)濟環(huán)境狀況得到了質(zhì)的改善，為最終完善內(nèi)審制度提供了必要的條件

改革開放以來，我國經(jīng)濟體制經(jīng)行了一系列改革，逐漸在內(nèi)部各管理層次之間因分權(quán)而形成了明確的委托和受托經(jīng)濟責任關系，為企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立提供經(jīng)濟基礎。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)才可以根據(jù)自己的實際情況，在內(nèi)部各管理層次之間實行分權(quán)管理，并強化內(nèi)部經(jīng)濟責任關系。因而，我們可以預見，伴隨著我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和完善，我國未來企業(yè)內(nèi)部審計制度將會比現(xiàn)在發(fā)展得更快更好。據(jù)國家審計署不完全統(tǒng)計，從2002年至2007年的五年間，國家內(nèi)部審計機構(gòu)共完成審計項目198萬個，查出損失浪費金額652.9億元，提出被采納意見102.9萬條，發(fā)現(xiàn)大案要案線索9841件。

(二)法律環(huán)境在逐步改善

審計工作都要依法進行，同時各項法律、法規(guī)和規(guī)章制度也是審計工作進行評價的依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部審計高度依賴法律環(huán)境。在我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度建立過程中，國家法律制度得到相映的完善，法律環(huán)境逐步完善。如2006年初，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則體系，與此同時開始實施了新修訂的《審計法》和《公司法》。目前，這些制度法規(guī)與《國際內(nèi)部審計實務標準》、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（簡稱IIA）所倡導的內(nèi)部審計發(fā)展趨勢已基本接軌。

(三)科技教育文化環(huán)境迅速提高，但與國際標準相比較，仍然存在很大的差距

審計學及審計工作是伴隨科技的發(fā)展而發(fā)展的?？萍冀逃幕h(huán)境影響著企業(yè)內(nèi)部審計的工作方法和手段，一定程度上決定了人民大眾對企業(yè)內(nèi)部審計的支持和配合程度，而且還決定了內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)，從而影響著企業(yè)內(nèi)部審計的工作效率和效果。目前隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，我國的審計人員的教育水平不斷提高，但是由于經(jīng)濟體制等多方面的原因，我國人民大眾及工作人員素質(zhì)仍不能達到西方發(fā)達國家的水平，這也在很大程度上制約著內(nèi)部審計制度的發(fā)展。

(四)審計組織體系模式逐漸優(yōu)化，但內(nèi)部審計的地位還沒有得到質(zhì)的改變

審計組織體系模式?jīng)Q定了企業(yè)內(nèi)部審計在整個國家審計組織體系中的地位和作用。現(xiàn)階段的“國家(政府)審計，內(nèi)部審計、民間審計有各自的審計領域，相對獨立，共同推進經(jīng)濟的健康發(fā)展”的“三馬駕車，并駕齊驅(qū)”模式，這種模式承認企業(yè)內(nèi)部審計具有用的領域為本企業(yè)內(nèi)部，從而擴大了企業(yè)內(nèi)部審計的自主權(quán)，使內(nèi)部審計有可能從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營管理的需要，確定審計工作內(nèi)容和目標，更好地發(fā)揮其作用。但是由于管理層的漠視內(nèi)部審計地位并沒有得到質(zhì)的改變。

(五)國際環(huán)境對我國的內(nèi)審制度的影響越來越大，我國也在逐漸融人到國際社會中去

國外企業(yè)直接在我國投資辦企業(yè)，在向我國投人資金和先進生產(chǎn)技術的同時，也帶來了先進的管理制度和經(jīng)驗，輸人了國外先進的企業(yè)內(nèi)部審計制度在科技交流過程中，引進的先進科技，促進了我國科技進步，間接影響了我國企業(yè)內(nèi)部審計的手段，使我國企業(yè)內(nèi)部審計制度逐漸與國際同步。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計部門沒有發(fā)揮應有作用且獨立性差

許多企業(yè)領導對審計在企業(yè)管理工作中的重要性認識不足，加之我國內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計受本部門、本單位直接領導，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的 5 地位不明確，使得不少單位的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位不明確，獨立性差，從而出現(xiàn)將內(nèi)部審計機構(gòu)撤并、內(nèi)部審計人員精簡并入其他部門的情況，往往審計人員數(shù)量只有在職職工總數(shù)的1%，甚至不到，使得許多內(nèi)部審計機構(gòu)勢單力薄，流于形式，沒能真正發(fā)揮內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用。如巨額虧空的鄭百文事件、不重視風險管理的鄭州亞細亞、秦池標王的沒落、紅塔集團高管腐敗、四川長虹國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、三九集團的瀕臨崩潰，這一系列的經(jīng)濟大案后面無不映射出一個共同的問題，那就是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計部門沒能發(fā)揮應有的作用。

（二）內(nèi)部審計控制制度不健全

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計的內(nèi)部控制能夠起到相互牽制、防止發(fā)生錯誤和弊端或大大減少錯弊發(fā)生概率的作用。我國設置內(nèi)部控制的企業(yè)很多,但由于對內(nèi)部控制沒有較高認識和其設置與運行受制于成本效益原則，部分企業(yè)為了降低成本，往往縮減必要的內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制沒有能夠跟上時代的發(fā)展。還有內(nèi)部審計還停留在財務審計和經(jīng)濟效益審計上，還未能真正實現(xiàn)從“監(jiān)督導向型”向“服務導向型”的轉(zhuǎn)變。此外,企業(yè)內(nèi)部控制建設和執(zhí)行缺乏指導和考核,實際運行中很難發(fā)揮應有的功效。

（三）審計方法相對落后

長久以來，內(nèi)審人員在審計方法上仍以事后審計為主，只從事財務收支或配合紀檢監(jiān)督部門進行違紀事項方面的審計，經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益審計雖有涉足，但缺乏重視。并且在技術上仍以詳查為主，計算機雖已運用于審計領域，但目前僅停留在文字處理和使用EXCEL電子表格上，較成熟的計算機輔助審計軟件尚未投入實際運用。

（四）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高,影響審計質(zhì)量的提高

內(nèi)部審計不僅人員數(shù)量少而且人員素質(zhì)有待提高。內(nèi)部審計人員面臨的一個重大問題是知識的深度不足，知識結(jié)構(gòu)零星無體系，很難把握住內(nèi)部控制制度的宏觀性與內(nèi)部控制制度之間的協(xié)調(diào)性。通常專業(yè)從事審計的人員少，大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務部門分離出來的，獨立性差，且缺乏內(nèi)部審計的專業(yè)知識和相關工作經(jīng)驗。因此，審計人員能力的提高是解決內(nèi)部審計所有問題的關鍵。

（五）內(nèi)部審計法律法規(guī)不健全

目前，我國還缺乏完整的內(nèi)部審計法律保障，盡管現(xiàn)已公布了許多內(nèi)部審計準則，但原則性的多，可操作性的少；對內(nèi)審人員要求的多，對內(nèi)審行為其他關系人約束的少，對內(nèi)審人員行為限制的多，法律賦予內(nèi)審人員的權(quán)力少；對內(nèi)審人員揭示問題真相遭受打擊報復的司法規(guī)定更少，所以內(nèi)審人員在開展審計的工作時很難有法律上的優(yōu)勢，甚至無所適從，嚴重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性。在數(shù)量上，現(xiàn)有的法律法規(guī)、規(guī)章制度還不能滿足內(nèi)部審計工作規(guī)范化的需要，造成內(nèi)部審計工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，內(nèi)部審計工作混亂；在力度上，強制力和約束力不足，我國當前的審計法規(guī)沒有明確內(nèi)部審計人員的法律責任，多是審計署頒布的規(guī)定或者 6 是內(nèi)部審計的職業(yè)組織———中國內(nèi)部計協(xié)會發(fā)布的準則，并未上升到法律的高度，導致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的地位得不到應有的重視；在內(nèi)容上，雖然有法律依據(jù)、部門規(guī)章服務行業(yè)制度規(guī)范，和《內(nèi)部審計具體準則第 1號———第 29 號》已經(jīng)涉及到了內(nèi)部審計工作的很多方面，但是仍然不夠全面，相對于眾多的非國有企業(yè)缺乏強有力的行業(yè)規(guī)范。

四、解決現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計存在的問題的對策和建議

（一）、提高領導層對審計工作的認識，增強其獨立性

提高領導者對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性,提高內(nèi)部機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備實習功能專職化。對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴格準入制度，聘請擁有內(nèi)審資格證或擁有相當豐富審計經(jīng)驗的人員進行內(nèi)審工作，并使內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)管理機構(gòu)中必不可少的一個機構(gòu),使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個企業(yè)組織為完成任務和目標而使用的控制系統(tǒng)的綜合體。作為一個企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng), 是由各個圍繞一定的任務或目標建立起來的控制系統(tǒng)乃至分層次的控制系統(tǒng)組成的;各個控制系統(tǒng)又由若干個控制點構(gòu)成。在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 企業(yè)成為自我約束、自我發(fā)展的法人, 內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)中的獨立組成部分, 其職責是檢查和評價其他管理行為的控制效果, 從內(nèi)部審計在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的地位及其與其他管理行為地控制的關系而言, 內(nèi)部審計是建立在其他內(nèi)部控制基礎之上的, 它所要檢查和評價的內(nèi)容, 是與內(nèi)部控制系統(tǒng)的內(nèi)容是一致的。因此要在建立內(nèi)部審計監(jiān)督的同時,健全其他內(nèi)部控制, 以保證內(nèi)部審計工作的有效開展。

（三）改進審計方法

1、從事中、事后審計向事前審計發(fā)展。

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化, 單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、準確的評價。因此, 內(nèi)部審計要做到的事中、事后審計與事前審計相結(jié)合, 發(fā)揮好防護性、建設性作用, 把審計工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程, 變事后監(jiān)督為事前預防。

2、從手工審計向計算機審計發(fā)展

隨著會計電算化的日益普及, 審計手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。審計信息化是審計領域的一場革命。審計手段實現(xiàn)電子化并逐步發(fā)展到網(wǎng)絡化, 是審計技術發(fā)展的必然趨勢。審計信息化還將使審計人員的作業(yè)模式發(fā)生重大變化。實時審計將在很大程度上取代事中、7 事后審計, 網(wǎng)絡審計或者在線審計將在很大程度上取代就地審計。

3、從財務審計向效益審計轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計,應該站在企業(yè)的立場上,為維護本企業(yè)正當?shù)慕?jīng)濟利益,以經(jīng)濟效益審計為工作的中心,著眼于挖掘企業(yè)利潤的潛力;注重于本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價;審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財務成果是否真實、準確,審查利潤率等,評價企業(yè)的經(jīng)濟效益,以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟效益的潛力。也應搞好效益審計和其他各類審計的結(jié)合,防止違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）提高審計人員素質(zhì)

從目前我國的實際考慮，內(nèi)審人員僅僅具備財務知識是不夠的，同時還需要具備一定的管理素質(zhì)。為了提高公司內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，具體應該從以下幾個方面人手：首先，企業(yè)要根據(jù)自身實際情況，開展內(nèi)部審計業(yè)務，組織正規(guī)系統(tǒng)的專業(yè)人才培訓，并積極組織內(nèi)部審計人員進修和學習。要積極推行內(nèi)部審計人員持證上崗制度，組織嚴格的資格考試，對內(nèi)部審計協(xié)會持證會員實行年審制度。其次，加強職業(yè)道德教育。定期進行內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育，把考試、考核和后續(xù)教育結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)部審計人員進行再教育。最后，完善漏審責任追究制度。對于審計人員在實施審計過程中所出現(xiàn)重大的審計錯誤、線索遺失、違紀違規(guī)事項等情況不予披露的態(tài)勢，應要求其承擔起相應責任。要求審計人員牢固樹立公眾利益優(yōu)先，社會責任第一的思想，加強職業(yè)道德修養(yǎng)，在公平、公開和公正的前提下，拓展職業(yè)范圍，提高競爭能力，謀求合法收益，樹立良好形象。

（五）健全審計法律法規(guī)

國家應加大立法力度，根據(jù)內(nèi)部審計工作需要，借鑒、引進國際上先進的、成熟的內(nèi)部審計法律法規(guī)，結(jié)合我國具體國情及時制定實施相應的法律法規(guī)，使內(nèi)部審計在實施過程中有法可依。對內(nèi)部審計部門設立的條件做出詳細的嚴格的規(guī)定，企業(yè)單位必須選聘專門人員從事內(nèi)審工作；進一步建立內(nèi)審工作人員的后續(xù)培養(yǎng)制度，定期組織企業(yè)內(nèi)審人員進行內(nèi)審后續(xù)教育，尤其加強對其國家內(nèi)審制度的學習以及計算機技術、企業(yè)管理技術等綜合知識的培養(yǎng)，有條件的企業(yè)還可以自行組織內(nèi)審人員定期學習，與高校定期進行交流。其次，要加大部分法規(guī)的執(zhí)行力度。在法律法規(guī)的頒布實施中，各個企業(yè)要嚴格貫徹執(zhí)行，并要制定相關的獎懲制度，來保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。近年來，我國在內(nèi)部審計方面，也出臺了一些制度規(guī)定或準則。如2006年國家審計署發(fā)布了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中國內(nèi)部審計協(xié)會也制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及十個具體準則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計工作機制的重要舉措。但是，從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展角度分析，這些機制還遠不能滿足企業(yè)特別是上市公司的實際需要，尚需在實踐中緊密結(jié)合未來發(fā)展情況，并積極借鑒國外先進或成功的經(jīng)驗與做法，對之不斷加以總結(jié)、改進、充實和提高，最終使我國的內(nèi)部審計實現(xiàn)制度化、規(guī)范化和國際化。

五、案例分析——用友軟件集團的現(xiàn)代化內(nèi)部審計管理

用友軟件集團公司現(xiàn)在已成為中國最大的獨立軟件開發(fā)商，中國最大的財務及企業(yè)管理軟件廠商，該企業(yè)之所以能發(fā)展得這么快，能取得這么大的成就，不僅與企業(yè)領導意識和領帶決策有密切的關系，還和該企業(yè)及時調(diào)整其內(nèi)部審計出現(xiàn)的問題，運用的一套科學的管理模式有關，加強完善了內(nèi)部控制管理和內(nèi)部審計。

用友公司在改為股份制企業(yè)以后，董事會對審計工作有了新的認識和更高的要求，開始考慮建立獨立的審計部門。為了規(guī)范上市公司的治理結(jié)構(gòu)，證券監(jiān)管部門要求股份制企業(yè)董事會設立專門的審計委員會，用友在改制成為股份制公司的第一天起就希望按照一個優(yōu)秀的上市公司來建立自身的管理體系和監(jiān)督體制，他們嚴格按照證券監(jiān)管部門的要求在董事會下設立了審計委員會，審計委員會由兩名獨立董事和一名內(nèi)部董事組成，主要負責公司內(nèi)、外部審計的溝通、監(jiān)督和稽核工作，同時考慮到審計的權(quán)威性和獨立性，以及要讓董事會能通過審計機構(gòu)直接了解一線公司的運作情況，決定由審計委員會直接領導審計部，讓審計完全游離于經(jīng)營領導班子之外，讓他們更公正、更獨立、更具監(jiān)督力。為了完善公司治理結(jié)構(gòu)、拓展公司業(yè)務，就有必要建立一種監(jiān)督體制下的信任關系，形成核心團隊的穩(wěn)定，這種監(jiān)督體制主要是內(nèi)部控制制度與審計監(jiān)督的有效組合。

用友是一個軟件企業(yè)，工作主要是產(chǎn)品研發(fā)、市場營銷、客戶服務、運營管理及知識產(chǎn)權(quán)的管理等，每個環(huán)節(jié)都會有一套比較科學、先進的內(nèi)部控制制度。他的審計監(jiān)督體系也是結(jié)合該企業(yè)的特點逐步建立的，企業(yè)研發(fā)和服務質(zhì)量監(jiān)控體系主要通過聘請專業(yè)的IS09001、IS09002及CMM評估機構(gòu)進行評估，以此來達到提高產(chǎn)品與服務質(zhì)量的目的。公司還要求外部審計機構(gòu)以向該企業(yè)提供管理建議書的方式監(jiān)督內(nèi)部管理的改進。用友的內(nèi)部審計通過調(diào)整，目前主要開展的審計工作包括：

（1）績效審計：主要是根據(jù)公司的管理與考核規(guī)則審計預算執(zhí)行情況，確認各個獨立經(jīng)營機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績。

（2）內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行情況審計：檢查各個獨立經(jīng)營機構(gòu)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況，分析執(zhí)行效果，提出改進意見。

（3）公司資產(chǎn)審計：審計公司的資產(chǎn)使用情況與效果。

（4）業(yè)務風險審計：通過對合同、協(xié)議的審計了解項目合同、協(xié)議執(zhí)行中存在的問題與風險，及時將一線真實情況反饋到董事會及相關決策部門。

用友在不斷發(fā)現(xiàn)、完善內(nèi)部控制制度與審計監(jiān)督體系的同時，通過使用網(wǎng)上銀行系統(tǒng)實現(xiàn)了內(nèi)部資金的集中管理與控制；通過應用本公司的集團財務軟件產(chǎn)品實現(xiàn)了集團所有單位的會計數(shù)據(jù)大集中，預算審批與大項費用的控制可以做到實時處理；通過使用商務管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了網(wǎng)上訂單處理與生產(chǎn)管理、入出庫管理、客戶管理一條龍；通過軟件的應用既提高了業(yè)務處理效率與準確性，又提高了控制的效果。

我認為用友公司要發(fā)展成為一個世界級的軟件企業(yè)，則需要在一下幾個方面不斷改善：內(nèi)部 9 控制制度隨著企業(yè)發(fā)展的階段變化不斷改善；審計管理體制改善；審計方法、手段改善；內(nèi)部審計將以“促進內(nèi)部控制制度的完善、防范企業(yè)經(jīng)營風險、保護企業(yè)資產(chǎn)安全”為重心開展工作。

結(jié) 論

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，在激烈的市場競爭機制中，企業(yè)要想獲得生存空間，要想取得強勢的競爭優(yōu)勢，就必須不斷的優(yōu)化企業(yè)自身的管理體制，提高管理的規(guī)范性和科學性。企業(yè)的內(nèi)部審計是整個企業(yè)管理中的關鍵環(huán)節(jié)，因此，要加強對企業(yè)內(nèi)部審計的重視，提高審計人員的綜合素質(zhì)，建立健全科學規(guī)范的內(nèi)部審計機制，本著公正客觀，獨立嚴謹?shù)膶徲嬙瓌t，加強對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，管理等全過程的審計，促進整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理朝著規(guī)范性、科學性、有效性、合法性等方向發(fā)展，以達到提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)的核心競爭力的經(jīng)營目的。

致 謝

自2009年以來，我在西安財經(jīng)學院行知學院學習四年時間，在這四年里，各位老師和同學給了我很大的幫助，在專業(yè)知識、生活和思想方面都有了很大的提高，我非常感謝各位老師和同學。

在論文寫作過程中，特別要感謝我的指導老師金老師，論文能夠順利完成，也無不凝聚著金老師的心血與汗水。從論文的開題指導、結(jié)構(gòu)框架到細微的格式乃至標點細節(jié)，導師均給我提出了諸多寶貴意見，使我在獲取新的學術知識的同時，從老師那里也學到了嚴謹?shù)闹螌W作風，科學的研究方法和平易近人的待人處世之道。在此，我要對導師表示由衷的感謝和真誠的敬意，導師的教誨我將終生銘記！另外，還要感謝學院對此次論文的組織和大力支持，同時感謝大學學習期間給我極大關心和支持的各位老師，因為有你們的教育指導和批評建議才有我今天對知識的深刻認識和領悟。最后感謝陪伴我四年的同窗朋友，論文的順利完成也有你們的一份功勞。

本文在寫作過程中，參閱了大量的相關研究著作，這些資料對我完成本論文起了很大的作用，我非常感謝完成這些著作的作者。

在此，謹對以上曾給予我?guī)椭c指導的老師和同學們表示最為誠摯的謝意！

參 考 文 獻

［1］盛芳．公司治理與內(nèi)部審計的職責［Ｊ］．財會研究，2011.［2］薛武.我國企業(yè)內(nèi)部審計的重要性及完善措施 [J].赤峰學院學報（自然科學版），第26卷第3期，2010.［3］周伊麗.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計 [J].會計之友(上)，2012.09.［4］審計理論與實務.中國時代經(jīng)濟出版社 [J].2012.［5］石偉祥.論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計 [J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.PKU-2009年7期 ［6］黃兆剛.現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計探討 [J].新財經(jīng)（理論版）.2012年3期 ［7］周立正.淺談現(xiàn)代經(jīng)濟制度下企業(yè)的內(nèi)部審計［J］．中國管理信息化，2012 ［8］王博韜.淺談現(xiàn)代經(jīng)濟制度下企業(yè)的內(nèi)部審計［J］.會計之友(中旬刊)，2007.08(期刊).［9］審計署．中華人民共和國國家審計準則［Ｓ］．中華人民共和國審計署令第八號． ［10］盛芳．公司治理與內(nèi)部審計的職責［Ｊ］．財會研究，2011

第二篇：淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善，內(nèi)部審計的理論框架需要重構(gòu)，內(nèi)部審計的業(yè)務范圍需要拓廣，因而，對于內(nèi)部審計的研究，又重新成為一個比較熱門的領域。

一、內(nèi)部審計的職能演變

職能是由事物本質(zhì)所決定的一種內(nèi)在功能。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，科學技術和人的思維能力的進步，人們對事物本質(zhì)的認識會進一步深化和延伸，這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能，也就會改變事物現(xiàn)有的職能。內(nèi)部審計的職能會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟管理的發(fā)展，而不斷地發(fā)展變化。內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內(nèi)部審計為例，在內(nèi)部審計發(fā)展的三個階段上，內(nèi)部審計具有不同的職能。現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴大，企業(yè)經(jīng)營層次的增多，企業(yè)管理當局更加關心分支機構(gòu)編寫的財務報表的真實性和企業(yè)財務收支的合規(guī)性，希望對內(nèi)部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監(jiān)督，內(nèi)部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。此時內(nèi)部審計的職能以監(jiān)督為主。20世紀50年代以來，由于科學技術日新月異的變革和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展，市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價。在這一背景下，西方企業(yè)內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的財務審計范疇，廣泛開展了內(nèi)部控制制定審評，并逐步開展經(jīng)營審計，將提出改進經(jīng)營活動的建議作為工作重點，內(nèi)部審計的評價職能全面體現(xiàn)。20世紀60～70年代以來，伴隨著經(jīng)濟的增長，西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題，例如環(huán)境污染、能源危機、社區(qū)關系緊張、消費者權(quán)益保護不力等等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責任。他們認識到，只有履行好自己的社會責任，才能保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，并可塑造良好的社會形象，以獲得持續(xù)的發(fā)展。因此，內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責任審計，對企業(yè)履行保護環(huán)境、節(jié)約使用能源等方面進行評價，通過評價，對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程都開展了審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務，提高經(jīng)濟效益服務，促進企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。這時，內(nèi)部審計的評價職能就越來越突出，正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會50年代發(fā)布的《內(nèi)部審計實務標準》所明確指出的“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立評價活動?！?/p>

二、關于內(nèi)部審計職能的幾種觀點

現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能，既不同于我國計劃經(jīng)濟體制下內(nèi)部審計，也有別于西方國家內(nèi)部審計，已成為一個新的理論熱點問題，在有關的內(nèi)部審計研討會上，在有關的文章專著中，各位專家學者以及實務工作者們紛紛發(fā)表自己的意見，概括起來有以下幾種觀點:

1、一職能論。認為內(nèi)部審計只有經(jīng)濟監(jiān)督職能。

2、二職能論。認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能和經(jīng)濟評價職能。

3、三職能論。認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能、經(jīng)濟評價職能。

4、多職能論。認為內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等職能，除此之外，還有將服務、咨詢等也歸結(jié)為內(nèi)部審計職能的觀點。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能

1、經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。經(jīng)濟監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經(jīng)濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益?，F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化，使各管理當局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)，不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關的經(jīng)濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等的要求認真履行其承擔的經(jīng)濟責任，并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端，達到加強企業(yè)控制、嚴肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。從1983年建立內(nèi)部審計以來，我國一直強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督，內(nèi)部審計既站在國家的立場上，對企業(yè)保證國家財產(chǎn)保值增值進行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上，對企業(yè)其它各職能部門及下屬各單位的財務收支及經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府的職能已發(fā)生根本的轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。既然政府已將自主經(jīng)營的權(quán)力還給了企業(yè)，那么，也就不應該再要求企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)代表國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行監(jiān)督，過去強加給內(nèi)部審計的雙重身份，嚴重妨礙了內(nèi)部審計的健康運行和發(fā)展。事實證明，要求內(nèi)部審計站在國家的立場上監(jiān)督企業(yè)，內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段來看待是對內(nèi)部審計監(jiān)督職能的不適當定位，不符合內(nèi)部審計的特點。因為隨著企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)的擴大，市場經(jīng)濟的建立和完善，一個企業(yè)要設置哪些機構(gòu)，配備什么樣的人員，應該服從于企業(yè)經(jīng)營管理的需要和戰(zhàn)略目標的要求，而不應該是外部的強制要求。這些年來，在為數(shù)不少的企業(yè)，內(nèi)部審計遲遲未有建立，或者建立后也未得到主要領導的重視，未能充分發(fā)揮其作用，恐怕與此有關。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計監(jiān)督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的合法性、對企業(yè)出具財務報表的真實公允性予以鑒證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務。

2、經(jīng)濟評價職能已顯得越來越重要。經(jīng)濟評價職能是由經(jīng)濟監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，評價職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主。經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的，在西方企業(yè)中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設置了內(nèi)部審計，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認為，內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計，最高行政領導人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉，就成了聾子和瞎子。內(nèi)部審計協(xié)會(ILA)在其發(fā)布的《內(nèi)部審計責任書》中也認為:“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發(fā)揮作用的控制?！?/p>

3、內(nèi)部審計不具有經(jīng)濟鑒證的職能。所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關系，也與被審事項的當事人沒有利害關系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計機構(gòu)從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。有觀點認為，內(nèi)部審計對企業(yè)所屬各級組織進行審核，作出審計結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計有經(jīng)濟鑒證職能。對這種觀點，筆者不同意，理由有三個:(1)內(nèi)部審計中，審計執(zhí)行人(內(nèi)部審計人員)和審計委托人(董事會)不是毫無利害關系，而是上下級關系，領導和被領導的關系，聘用與被聘用的關系。(2)內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計人員與被審計部門也不是毫無利害關系，某些因素的存在會影響內(nèi)部審計人員工作的獨立性。(3)內(nèi)部審計人員接受領導授權(quán)，對本企業(yè)所屬職能部門、分支機構(gòu)完成承包目標或履行其他經(jīng)濟責任的情況進行審查，作出結(jié)論，以作為領導兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù)，恰恰說明了內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能。

4、內(nèi)部審計不具有管理職能。現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于強化科學的管理，內(nèi)部審計越來越重要，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，成為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要內(nèi)容，據(jù)此，不少人將管理歸于內(nèi)部審計的職能。筆者認為，將管理職能歸結(jié)于內(nèi)部審計的職能之一是有失偏頗的，理由如下:(1)內(nèi)部審計的獨立性的職能要求內(nèi)部審計機構(gòu)不能承擔任何具體的管理責任。內(nèi)部審計的職責之一是接受委托對本企業(yè)其他職能部門履行經(jīng)濟責任的情況進行監(jiān)督，對企業(yè)整個管理系統(tǒng)的有效性、科學性進行評價，因而，要求內(nèi)部審計相對于其他職能部門來說是獨立的，只有這樣，審計工作的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。要做到這一點，內(nèi)部審計機構(gòu)就不能是企業(yè)管理職能的具體履行者。否則，內(nèi)部審計機構(gòu)將不可避免地受到管理部門的制約，它的獨立性將被嚴重消弱，也就無法以應有的獨立身份去履行其監(jiān)督職能，那么內(nèi)部審計結(jié)論的客觀公正性和權(quán)威性，也將受到懷疑，不利于內(nèi)部審計工作的開展。(2)內(nèi)部審計為管理服務，并不意味著內(nèi)部審計人員參加日常的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理活動，貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現(xiàn)在各項業(yè)務處理程序上，由管理部門設計、具體管理人員執(zhí)行，比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復算、核對等等。內(nèi)部審計人員不是某一業(yè)務崗位的管理人員，即未被授權(quán)從事某項業(yè)務管理活動。因此，不應參與業(yè)務控制程序的日常工作，應回避參與日常業(yè)務控制程序的實施，即使有時管理部門分配內(nèi)部審計人員從事一些非審計工作，應當明確，他們不是在發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。同時內(nèi)部審計也無權(quán)替代管理部門的權(quán)力和職責，也無權(quán)控制和指導具體的業(yè)務管理工作，對日常業(yè)務控制不負有責任。內(nèi)部審計人員的責任就是就內(nèi)部控制制度的運行情況向領導提供信息。而履行管理職能，則是指實際加入管理的運作過程，實施具體的管理行為，實施人員必然參與了管理，留下了管理的痕跡，發(fā)生了管理的效果。而內(nèi)部審計部門所執(zhí)行的是一種綜合的監(jiān)督、控制，它對管理的控制予以再控制，對管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督。(3)內(nèi)部審計能否促使企業(yè)加強管理，還取決于審計的質(zhì)量和領導的重視程度。內(nèi)部審計是通過對內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的各項管理進行客觀評價，提出改進的意見和建議來發(fā)揮其加強管理的作用的。內(nèi)部審計能不能達到加強管理這一目標，一方面取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量，即內(nèi)部審計人員能不能提出切實可行的意見和建議，值得企業(yè)領導給予充分的重視。另一方面，也取決于企業(yè)的最高管理部門能否接受和采納內(nèi)部審計的建議。如果內(nèi)部審計的有益建議被采納，并促使企業(yè)管理邁上新的臺階，內(nèi)部審計就為加強企業(yè)管理做出了貢獻，相反，內(nèi)部審計人員未提出有益的建議或這些建議未被采納，則內(nèi)部審計就沒有起到加強企業(yè)管理的作用。

5、服務只是內(nèi)部審計設置的目的之一———服務于企業(yè)的經(jīng)營管理，而咨詢，又是服務的一種形式，因此，不能將兩者上升為內(nèi)部審計的職能。

綜上所述，筆者認為，現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計具有監(jiān)督和評價這兩種職能。

第三篇：現(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

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現(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢 作者：孟 楊

來源：《財會通訊》2005年第11期

第四篇：《淺論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計》會計專業(yè)?？飘厴I(yè)論文

淺論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計

【摘要】在這個信息化日新月異的今天，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中也越來越重要。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不但發(fā)展與完善，內(nèi)部審計在實際工作中問題也凸現(xiàn)出來了，本文針對現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計職能、原則及存在的問題和解決措施做出了相應闡述，明確內(nèi)部審計在在現(xiàn)代企業(yè)制度下的重大影響，以健全和完善內(nèi)部審計。

【關鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度 ；內(nèi)部審計；審計原則

一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的概述

（一）現(xiàn)代企業(yè)的制度

現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟為基礎，以完善企業(yè)法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學為條件的新興企業(yè)制度，主要包括了企業(yè)法人制度、企業(yè)自負盈虧制度、出資者有限責任制度、科學的領導體制與組織管理制度。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的不但完善，企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在現(xiàn)代企業(yè)建設中則顯得更為重要。

（二）內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部專職審計機構(gòu)或人員實施的審計，是組織內(nèi)部的一種獨立可觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設置的審計機構(gòu)所實施的審計。內(nèi)部審計在部門或單位負責人領導下，主要對本部門、本單位的財政財務收支及各項經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價，以提出審計報告意見。從總的情況來看，內(nèi)部審計與政府審計的性質(zhì)接近，即審計具有強制性和相對獨立性。但是，由于內(nèi)部審計是在部門或單位的范圍內(nèi)展開，因此，它的特征主要是審計服務的內(nèi)向性、審計業(yè)務的多樣性和審計作用的顯著性。

（三）內(nèi)部審計的職能

1、經(jīng)濟監(jiān)督職能

監(jiān)督是監(jiān)察和督促的統(tǒng)稱。經(jīng)濟監(jiān)督是指有制約力的單位或機構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟單位，使其全部或部分經(jīng)濟活動符合一定的標準和要求，按照預訂的方向合理運行。經(jīng)濟監(jiān)督是審計最基本的職能。內(nèi)部審計是依照國家法律、法規(guī)和

本單位的經(jīng)營目標和管理規(guī)定，對本部門、本單位的經(jīng)濟活動進行監(jiān)察和督促，以保證對被審計單位的有效管理，完成既定的管理目標。

2、經(jīng)濟評價職能

經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務收支及其經(jīng)濟活動是否合理、合法；計劃、預算、決策、方案是否先進、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎上，有針對行地提出意見和建議，促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

3、經(jīng)濟鑒證職能

鑒證是指見證和證明。經(jīng)濟鑒證是審計人員對被審計單位的各項經(jīng)濟活動及會計報表等相關資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計結(jié)論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權(quán)人的信任。

二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織體系的構(gòu)建原則

（一）獨立信原則

獨立性就是指內(nèi)部審計部分和職員在執(zhí)行審計業(yè)務是應在實質(zhì)上和形式上獨立于他所監(jiān)視、評價和服務的對象。內(nèi)部審計機構(gòu)，無論是部門中的或者是企業(yè)單位中的內(nèi)部審計機構(gòu)，都必須保持其組織上和業(yè)務上的獨立地位。建立一套合適的組織制度，確保內(nèi)部審計的獨立性，是組織的首要任務。獨立性是內(nèi)部審計應遵循的最重要的原則，是內(nèi)部審計能夠客觀、公正、廉潔地完成任務的基礎。獨立性是通過組織地位和客觀性來實現(xiàn)的。

（二）權(quán)威信原則

權(quán)威性原則是內(nèi)部審計工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。內(nèi)部審計要有一定的權(quán)威，才能順利開展工作。權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計組織機構(gòu)的地位和設置層次上。內(nèi)部審計組織機構(gòu)的組織地位和設置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。企業(yè)內(nèi)部審計人員應積極利用職權(quán)對被審計單位實施審計，并努力提高自己的威信。

（三）客觀性原則

客觀性原則是指企業(yè)內(nèi)部審計人員應以客觀事實為依據(jù)。即內(nèi)部審計職員對有關事項的調(diào)查、判定和意見的表述，應當基于客觀的態(tài)度、以客觀事實為依據(jù)，實事求是為依據(jù)，不摻雜個人的主觀意見，不為他人的意愿所左右，在處理問題時，不以個人的好惡或成見、偏見行事。而且審計職員必須一切從實際出發(fā)，注意調(diào)查，只有深進了解實際才能做到主觀和客觀一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)。內(nèi)部審計師在進行審計工作時必須是客觀的，對審計事項做出判斷時不得順從他人，對工作成果應有真實的信心，不能做出重大的實質(zhì)性讓步。

（四）公正性原則

公正性原則是指企業(yè)內(nèi)部審計人員在履行職責時應做到公正正直，沒有偏私。即企業(yè)內(nèi)部審計人在認定審計證據(jù)，確定審計解困與建議等一系列問題上都努力做到公正。因此內(nèi)部審計職員應具備正直、老實的品質(zhì)，公平正直、中庸之道地對待有關利益各方，不以犧牲一方的利益而使另一方收益。

（五）精煉高效原則

內(nèi)部審計機構(gòu)要有一批合格的高素質(zhì)審計人員，除應有嚴謹工作作風、高度責任心、敏銳的洞察力和判斷力外，還必須有過硬的業(yè)務能力。因為一支具有現(xiàn)代素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍，在現(xiàn)代企業(yè)制度下是影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用的最大因素。

三、我國目前企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）我國目前企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

內(nèi)部審計是我國審計體系的重要組成部分。在一些企業(yè)中，內(nèi)部審計還存在著諸多問題，內(nèi)部審計未充分發(fā)揮其應有的作用。隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，經(jīng)濟全球一體化給內(nèi)部審計不斷提出新的問題。加強內(nèi)部審計對建立現(xiàn)代企業(yè)制度、適應市場經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。與此同時，內(nèi)部審計在法律法規(guī)和制度建設上，在機構(gòu)設置、人員數(shù)量和質(zhì)量上，在審計手段和方式上、在職能作用的發(fā)揮上，還存在許多不足之處。

（一）我國目前企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1、內(nèi)部審計職能定位較為模糊

由于一些企業(yè)對于內(nèi)部審計的職能了解不夠，因此產(chǎn)生了幾種不同的觀點：

1)單一職能。他們片面的認為內(nèi)部審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，所以內(nèi)部審計的職能就是監(jiān)督。

2)二職論。就是一部分認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與服務兩種職能；一部分的人認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督與評價的職能。

3)多職論。認為內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、鑒證、反饋等職能。中國內(nèi)部審計協(xié)會國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告(2009)指出：據(jù)對951家企業(yè)的調(diào)查，內(nèi)部審計與紀檢、監(jiān)察等部門合署辦公的有135家，占14.19%。由于對于內(nèi)部審計的定位不準，直接影響了內(nèi)部審計的獨立性，從而造成內(nèi)部審計權(quán)威性不強，工作受到其他工作的牽制，所以就不能做出客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效的執(zhí)行和落實。

2、內(nèi)部審計客觀性與獨立性不強

獨立性是內(nèi)部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。我國目

前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不盡合理，內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，為管理經(jīng)營者服務，所以說內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強。

3、企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低

現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅要求內(nèi)部審計人員必須具備相應的專業(yè)知識，而且還要有豐富的實踐經(jīng)驗。內(nèi)部審計人員應具有財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、審計、計算機、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。然而我國目前企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)審計職員僅熟悉財務會計業(yè)務，相當一部分審計職員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，對于其他各方面的業(yè)務了解更少，難以深層次的判斷出風險領域和重要事項，難以發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。除此之外，內(nèi)部審計的有些審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心和熱情，這不利于調(diào)動內(nèi)部審計人員繼續(xù)學習與開展工作的積極性和主動性，同時，對于他們的進一步提高學識水平、業(yè)務能力及綜合素質(zhì)也不利。

4、企業(yè)內(nèi)部審計的方法、技術較落后

目前我國一些中小企業(yè)還沒能充分運用和利用網(wǎng)絡及計算機技術開展審計工作，甚至部分仍停留在手工操作上，這樣一來，內(nèi)部審計的質(zhì)量就得不到很好的保障，企業(yè)內(nèi)部審計缺乏一套系統(tǒng)的機制對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評估，嚴重影響和制約內(nèi)部審計職業(yè)化建設。

四、完善與發(fā)展我國現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的應對措施

（一）內(nèi)部審計職能定位避免走極端

為了避免內(nèi)部審計走極端，所以內(nèi)部審計人員在認清自身對職能的片面認識的同時，還應加強對內(nèi)部審計職能的進一步了解。

首先，內(nèi)部審計職能必須從傳統(tǒng)單純的經(jīng)濟監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟評價職能相結(jié)合，并在不影響獨立性的前提下提供咨詢服務。就目前而言，我國有些企業(yè)片面強調(diào)內(nèi)部審計職能的監(jiān)督職能，往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，片面的認為審計的主要職能就是查錯防弊。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在經(jīng)營和決策中避免走誤區(qū)。

其次，對于部分企業(yè)過分拔高內(nèi)部審計，內(nèi)部審計甚至被賦予經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行職責。然而，內(nèi)部審計與其他控制活動相比，最大的特點就是不參與具體的經(jīng)營管理活動，若內(nèi)部審計參與到企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行中去了，從而直接危及內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，內(nèi)部審計也就失去了其存在的價值。

所以就目前我國企業(yè)制度下內(nèi)部審計，應在履行監(jiān)督控制職能的基礎上重視

經(jīng)濟評價職能，在對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務進行審核檢查，評定企業(yè)的計劃、預算、決策、方案是否可行，經(jīng)濟活動是否照常舉行，效益怎樣，以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等，從而有針對性地提出建議和意見，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

（二）提高內(nèi)部審計的獨立性與客觀性途徑

內(nèi)部審計機構(gòu)應采取措施以保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性與審計人員的客觀性，以確保審計目標的實現(xiàn)。獨立性在內(nèi)部審計中作為其他質(zhì)量保證的前提，遵循獨立性有助于達到客觀性。

提高內(nèi)部審計的獨立性與客觀性應做到以下幾點：

1)合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)和管理體制。內(nèi)部審計機構(gòu)的設置，直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性，樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性及加大審計監(jiān)督的力度。

2)加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設，將內(nèi)部審計制度以法律的形式固定下來，用法規(guī)形式明確內(nèi)部審計職員的法律責任和權(quán)力，制定相對應的實施細則和行業(yè)、部門內(nèi)部審計規(guī)章制度，完善內(nèi)部審計法律建設。

3)不但提高內(nèi)部審計職員的業(yè)務素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢下內(nèi)審工作的新路子。

4)合理利用外部審計的力量。內(nèi)部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業(yè)內(nèi)部復雜人際關系的影響，有時會因內(nèi)部關系而影響工作進程。所以當面對這種情況時，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)可以根據(jù)企業(yè)不同的審計目的，委托CPA按照審計目的和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)提出具體審計要求，由CPA來實施審計，通過外部審計來提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量。

（三）提高審計人員素質(zhì)，建立強有力地審計隊伍

內(nèi)部審計要有大地突破發(fā)展，培養(yǎng)多學識多技能地審計人才是很重要的，也是開展高層審計監(jiān)督地關鍵所在，因此加強內(nèi)部審計的隊伍建設，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人員是推動我國內(nèi)部審計發(fā)展的當務之急。

針對這個問題，我認為應向以下幾個方向發(fā)展：

1)改善目前一些中下企業(yè)的用人機制，在任用、培訓、定崗、升遷等問題上制定相應的具體規(guī)定和要求，在決定聘用的審計人員應具備除了專業(yè)技術和業(yè)務能力外，還應有一定的思想政治素質(zhì)，法律常識。

2)對已經(jīng)聘用的審計人員應做相應的后續(xù)教育和培訓,使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，對會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規(guī)、計算機等相關知識同樣應熟練掌握，以提高內(nèi)部審計職員的審計查證能力、協(xié)調(diào)能力，審計表達能力，運用計算機進行審計的能力。只有這樣才能使內(nèi)部審計職員具有較

為堅實的專業(yè)基礎，并能緊隨時代發(fā)展步伐，與時俱進，掌握新的技能和方法，從而才能適應和處理不同類型的業(yè)務及復雜問題，提高審計工作質(zhì)量，保障審計職能得以更好發(fā)揮，為決策者提供更多更好的建議，促進企業(yè)內(nèi)部審計管理機構(gòu)的不斷完善健全。

（四）推進企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設

在信息技術飛速發(fā)展的今天，推進企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設，完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系越來越重要。內(nèi)部審計不能在一味的只追求審計結(jié)果，不能只是單純履行監(jiān)督只能，不能只把目標停留在查錯糾弊上，不能對內(nèi)容的審計僅僅是財務控制，不能還是停留在手工操作上；內(nèi)部審計應該更注重過程、重在治本，更注重鑒定與服務并重的職能，更注重內(nèi)部控制評價和風險評估目標，更注重業(yè)務控制信息系統(tǒng)控制內(nèi)容，更注重利用計算機、網(wǎng)絡信息技術為主的方式。

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命。內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低影響到企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。加快內(nèi)部審計信息化建設的步伐，提高內(nèi)部審計工作水平，推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。

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第五篇：論現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能

論現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求也是當前國企改革的發(fā)展方向。一個現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場競爭中位于不敗之地求得發(fā)展必須加強和完善企業(yè)的自我激勵和自我約束機制。但由于我國內(nèi)部審計起步較晚無論是在理論、法規(guī)標準、審計方法以及專業(yè)人才培養(yǎng)等方面都存在程度不同的新問題和不足有待不斷地探索、探究、改進、提高拓廣審計業(yè)務范圍重構(gòu)內(nèi)部審計理論框架以適應經(jīng)濟發(fā)展的需要

一、內(nèi)部審計的職能

一內(nèi)部審計具有管理職能

從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看

內(nèi)部審計一直是為管理者服務的。在企業(yè)發(fā)展之初規(guī)模小、層次低企業(yè)管理者可以對企業(yè)的各個事項和過程直接加以控制內(nèi)部審計沒有存在的必要。但隨著企業(yè)的發(fā)展多數(shù)情況下管理者只能實行間接控制。這就需要內(nèi)部審計為管理提供一種保障保障企業(yè)控制系統(tǒng)按計劃運作。內(nèi)部審計從查錯糾弊發(fā)展到參和內(nèi)部控制以風險管理作為一種手段服從于企業(yè)的總目標為管理者服務。若將內(nèi)部審計置于“對管理控制的再控制對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位反而會損害內(nèi)部審計的獨立性及其審計效果使內(nèi)部審計人員變成內(nèi)部的秘密警察導致內(nèi)部審計人員和管理者的關系僵化內(nèi)部審計的結(jié)論和建議得不到認真有效的貫徹甚至影響到內(nèi)部審計的順利開展而且還有可能導致內(nèi)部審計人員對管理者的職責負責進而對經(jīng)營承擔責任這是違反內(nèi)部審計從業(yè)規(guī)定的。因此無論從理論上還是從實踐中內(nèi)部審計不應獨立于管理之外而應從屬于管理發(fā)揮管理職能它在企業(yè)內(nèi)部應處于“參和者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。

二內(nèi)部審計具有經(jīng)濟控制職能

內(nèi)部審計的控制職能受內(nèi)部審計的本質(zhì)和目的制約。內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種非凡的組織控制它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整進行評價來實現(xiàn)的其目的是從經(jīng)濟、效率、效果和公正的觀點出發(fā)控制本企業(yè)的經(jīng)濟事件和過程從而使本企業(yè)人員有效地履行其職責。所以從內(nèi)部審計的目的和本質(zhì)上看經(jīng)濟控制應是其基本職能。另外從屬于經(jīng)濟控制職能的內(nèi)部公正職能是企業(yè)建立一個良好的控制系統(tǒng)以及通暢的信息反饋體系的保障。因為在現(xiàn)代企業(yè)管理中單純依靠物質(zhì)激勵究竟是有限度的 而由公正和平等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的。通過公正的內(nèi)控制度營造一個公平公正、責任清楚、賞罰分明的內(nèi)部環(huán)境以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)通過對經(jīng)濟活動進行檢查和評價明確被審對象是否履行其經(jīng)濟責任有無違法違紀、損失浪費等行為追究或解除其所負經(jīng)濟責任從而督促被審單位糾錯防弊遵守財經(jīng)紀律改進經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益從而達到加強企業(yè)內(nèi)部控制、嚴厲企業(yè)控制監(jiān)督制度、強化企業(yè)科學管理的目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善及審計監(jiān)督體系的健全非凡是社會審計力量的增強內(nèi)部審計代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能逐步由社會審計來代替即社會審計人員作為獨立的第三者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的合法性、對企業(yè)出具財務報表的真實公允性予以簽證。內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能主要是站在企業(yè)立場上為企業(yè)有效經(jīng)營及健康發(fā)展服務。(三)內(nèi)部審計具有經(jīng)濟評價職能經(jīng)濟評價是指通過審核檢查評定審計單位的計劃、預算、預測、決策等方案是否先進可行經(jīng)濟活動是否按照既定的目標進行經(jīng)濟效益的高低優(yōu)劣以及企業(yè)內(nèi)部控制是否健全、有效等從而具有針對性地提出意見和建議進以促企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計評價職能已顯得越來越重要主要是在履行監(jiān)督職能的基礎上以履行評價職能為主。西方國家的內(nèi)部審計是基于企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展需要而進步的。在一些西方國家的企業(yè)中非凡于創(chuàng)新是一些大型的企業(yè)、跨國公司都自覺自愿地設置了企業(yè)內(nèi)部審計并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。他們認為內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務的獨立評價活動它是一種管理控制其功能是衡量評價

其控制的有效性”。若大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計最高行政領導人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況對企業(yè)既定方針、計劃、決策等的執(zhí)行程序就難以知曉。內(nèi)部審計協(xié)會在2003年6月1日施行的《內(nèi)部審計基本準則》中稱“本準則所稱內(nèi)部審計準則指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動它通過審查評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。(四)內(nèi)部審計具有經(jīng)濟簽證職能 所謂簽證是指鑒定和證明。經(jīng)濟簽證是通過對被審計單位的會計報表及有關經(jīng)濟資料所反映的財務收支和有關經(jīng)濟活動的公允性、正確性、合法性和合理性的審核檢查確定其可信賴的程度并作出書面證明以取得審計委托人或其他有關方面的信任。內(nèi)部的經(jīng)濟鑒證職能是隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展而出現(xiàn)的越來越受人們的重視。不少國家的法律明確規(guī)定企業(yè)的會計報表必須經(jīng)過審計人員鑒證之后才能向會計信息使用者幾

社會公眾公布。其最大的特征是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者既和審計事項的委托人沒有利害關系也和被審事項的當事人沒有利害關系這樣的簽證工作才具有客觀公正性簽證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計機構(gòu)從企業(yè)這個主體來講并非第三者它做出的簽證最多只能是一種“自我鑒定”其客觀公正性是極其有限的對外是難以讓人信服的。而造成這種現(xiàn)象主要是因為有以下兩種情況 情況一內(nèi)部審計是由內(nèi)部審計人員來執(zhí)行但內(nèi)部審計人員的工作受到多種因素的制約諸如內(nèi)部審計部門的組織機構(gòu)、時間因素、知識結(jié)構(gòu)以及審計的成本效益等。審計執(zhí)行人內(nèi)部審計人員和審計委托人董事會不是毫無利害關系而是上下級關系、領導和被領導的關系、聘用和被聘用的關系、管理和被管理的關系。情況二內(nèi)部審計人員接受領導授權(quán)對本企業(yè)所屬職能部門、分支機構(gòu)完成承包指標及履行其他經(jīng)濟責任的情況進行審查做出結(jié)論以作為領導兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù)。其只能說明內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能還不能說明是經(jīng)濟簽證職能。自我國加入WTO之后對內(nèi)部審計提出了的新要求強化其職能應從三個層次進行一是賦予內(nèi)部審計更大的參和權(quán)使其參和管理的職能范圍更大更有深度二是借鑒國外先進經(jīng)驗完善內(nèi)部審計職能體系建設形成一套有自己特定的職能體系以滿足現(xiàn)代管理和決策的需要三是重視內(nèi)部審計領域知識更新和探究加快人才培養(yǎng)和審計手段現(xiàn)代化為不斷拓展和發(fā)揮內(nèi)部審計職能打下良好的基礎。五內(nèi)部審計具有服務職能企業(yè)的內(nèi)部審計給企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的作用主要表現(xiàn)在一方面我國在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立既給內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計應找準定位突出服務職能。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立國家在企業(yè)中不再扮演投資者與管理者的雙重角色而完全成為單純的投資者參與企業(yè)的利潤分配企業(yè)則擁有獨立的經(jīng)營權(quán)。從現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能看它包括監(jiān)督、鑒證和評價三大主要職能?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能的內(nèi)涵已是把內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。因此在現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計應定位于企業(yè)服務于企業(yè)在內(nèi)部審計現(xiàn)有的職能中突出服務職能。另一方面服務職能重點是對審計和評價企業(yè)經(jīng)營的效益性的管理人員進行精心的服務。如(對審計和評價經(jīng)營的效益的人員的工資福利、醫(yī)保、住房公積金等等)的服務。其根本目的是為了改善企業(yè)經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益?，F(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的職能應以加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理為出發(fā)點以提高經(jīng)濟效益為目標?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立企業(yè)作為獨立的法人主體在經(jīng)營機制上發(fā)生了巨大變化

企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導向向管理現(xiàn)代化和科學化方向發(fā)展。

二、我國目前內(nèi)部審計中存在的問題(一)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)比較陳舊 現(xiàn)階段我國在審計繼續(xù)教育中沒有跟進的后續(xù)培訓內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)陳舊對于新的審計理論或?qū)徲嫾夹g了解不多影響審計質(zhì)量的提高。而且大多數(shù)企業(yè)審計行為不規(guī)范、缺乏連續(xù)性。由于每年是不同的審計人員來審核各級單位的經(jīng)營成果審計人員對所審計業(yè)務中存在的問題其對待問

題的理解與解決問題的方法不同會使審計結(jié)果不同及要求有所不同使各企業(yè)在來年不知是按哪種要求去做。(二)忽視內(nèi)部審計組織機構(gòu)設置不較科學雖然內(nèi)部審計工作已經(jīng)開展了很多年但部分企業(yè)的管理層、領導者對于內(nèi)部審計的認識仍然比較片面他們認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營權(quán)對自身權(quán)威有負面影響又或者認為內(nèi)部審計可有可無對公司價值最大化的實現(xiàn)幫助不大。這些錯誤的觀點導致部分企業(yè)管理者忽視內(nèi)部審計機構(gòu)忽視內(nèi)部審計人員把內(nèi)部審計人員精簡并入財務部或綜合辦公室甚至出現(xiàn)將內(nèi)部審計機構(gòu)撤銷現(xiàn)象內(nèi)部審計機構(gòu)設置的隨意性很大。這種情況下在日常實際經(jīng)營中內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性受到限制無法得到全面體現(xiàn)內(nèi)部審計的責任監(jiān)督功能和風險控制功能便也難以完全發(fā)揮出來。(三)內(nèi)部審計的范圍比較狹窄當前我國企業(yè)的內(nèi)部審計的信息載體主要集中在財務領域審計對象一般都是財務會計憑證、賬簿、財務報告等內(nèi)部審計人員也主要是對這些財務資料的真實性合法性進行檢查(如金額是否準確項目是否齊全等)而對于財務領域之外的經(jīng)營管理領域卻并沒有很深地涉及到如在審查銷售合約時往往只是對相關票據(jù)是否齊全項目是否齊全金額是否正確等做出檢查而對銷售價格的合理性銷售成本的合理性賒銷政策的合理性銷售數(shù)量的合理性往往不做檢查把這些排除在內(nèi)部審計項目之外。造成了內(nèi)部審計范圍狹窄的現(xiàn)狀。(四)對下屬二級單位的審計有點流于形式一些規(guī)模較大的企業(yè)在對其下屬二級單位進行內(nèi)部審計時往往是派駐數(shù)名內(nèi)部審計人員到各二級單位進行調(diào)查而后由他們開展審計。然而一方面由于企業(yè)總部審計人員對下屬單位的情況并不十分了解另一方面短期內(nèi)的調(diào)查指導的作用微乎其微再者由于利益牽扯在審計時往往只能片面去賬上尋找數(shù)據(jù)靠以往經(jīng)驗去判斷某些事項的正確與否這些都直接影響各二級單位的經(jīng)營成果考核

三、對內(nèi)部審計的建議與對策

(一)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)高素質(zhì)高水平的內(nèi)部審計人員是高質(zhì)量內(nèi)部審計質(zhì)量的保證而高質(zhì)量內(nèi)部審計質(zhì)量又是降低企業(yè)負面風險提高企業(yè)正面影響可能性完善公司治理實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的保證。內(nèi)部審計人員的選拔首先學歷要求內(nèi)部審計人員一般必須是本科或本科以上畢業(yè)學歷要求比較高就能從源頭上確保人員的素質(zhì)。其次結(jié)構(gòu)性要求內(nèi)部審計人員是圍繞提高經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計工作的因而必須具有一定的知識寬度不僅要有較高的審計、會計專業(yè)水平而且還要有一定的生產(chǎn)經(jīng)營管理知識和宏觀管理知識。最后應變能力要求不論背景如何當今的內(nèi)部審計人員都需要面對挑戰(zhàn)他們必須迅速地學習和發(fā)展否則就會喪失主動性。另外現(xiàn)有的審計知識結(jié)構(gòu)如果保持不變是跟不上時代的步伐的公司應該向內(nèi)部審計人員提供新的審計知識的引入即內(nèi)部審計人員的后續(xù)培養(yǎng)。(二)轉(zhuǎn)變觀念提高內(nèi)部審計的地位思想的轉(zhuǎn)變是行動轉(zhuǎn)變的基礎要想從根本上改變內(nèi)部審計獨立性不高組織機構(gòu)設置不科學的狀況必須轉(zhuǎn)變觀念改變對內(nèi)部審計的的看法。企業(yè)管理層應給予內(nèi)部審計充分的重視將其作為改善公司治理的重點降低企業(yè)經(jīng)營管理風險的關鍵來看另外管理層應該認識到內(nèi)部審計是一個動態(tài)過程存續(xù)于企業(yè)等日常經(jīng)營當中這樣對內(nèi)部審計的認識改變了相關問題才有可能得到解決。在一些內(nèi)部機構(gòu)設置上企業(yè)也應據(jù)自身的實際情況選擇適合自己的設置模式對于上市公司及國有控股或國有獨資公司都有相關規(guī)定在董事會下設審計委員會領導內(nèi)部審計機構(gòu)對于非國有的大型股份公司及企業(yè)集團可根據(jù)自身的實際情況在董事會下設審計委員會領導內(nèi)部審計機構(gòu)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能完善公司治理結(jié)構(gòu)對于一般小型企業(yè)可根據(jù)實際需要自行決定是否設置內(nèi)部審計機構(gòu)。審計機構(gòu)可實行下審一級制度并推行聯(lián)合審計、輪回審計、定期審計更好地發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的整體優(yōu)勢。(三)拓寬內(nèi)部審計范圍隨著我國市場化水平的提高現(xiàn)代企業(yè)制度越來越完善內(nèi)部管理水平不斷提高科學技術的突飛猛進如會計信息系統(tǒng)的普及使得財務資料信息出現(xiàn)錯誤的可能性不斷減小。另外由于單純的對財務信息進行審計很難對公司治理水平的提高有多

大幫助一個企業(yè)是承擔各種責任的多方組織機構(gòu)所組成的利益統(tǒng)一體那么如若完善公司治理必須突破財務領域的局限對企業(yè)其他方面采用科學適用的方法進行審計并應該不斷摸索經(jīng)驗探索多領域內(nèi)部審計體系和流程的建立。

(四)改革二級單位內(nèi)部審計模式

為改善企業(yè)總部對各二級單位的審計效果企業(yè)可以考慮向各二級單位派駐審計總監(jiān)一方面協(xié)助各二級單位的日常自審工作熟悉二級單位情況一方面在各財務期間或總部要求審計時和總部派遣的審計助理員一同開展審計工作。在這里應該注意的是為保證審計總監(jiān)的獨立性和監(jiān)督的有效性該審計總監(jiān)的任免和獎懲應直接由總部負責另外為避免審計總監(jiān)和二級單位形成利益關聯(lián)各審計總監(jiān)應在各二級單位內(nèi)輪流任職且應接受總部內(nèi)審機構(gòu)的責任審計。