第一篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題——所得稅（定稿）

所得稅練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1．甲公司于2011年12月10日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為500萬(wàn)元，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提的折舊可予稅前扣除。則2012年12月31日產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為（）萬(wàn)元。

A．52

B．46

C．50

D．48

2．甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)500萬(wàn)元，其中研究階段支出100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為300萬(wàn)元。稅法規(guī)定該公司的研究開(kāi)發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷(xiāo)。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開(kāi)始攤銷(xiāo))。則產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）萬(wàn)元。

A．150

B．300

C．750

D．450 3．A企業(yè)于2011年12月10日購(gòu)入某項(xiàng)設(shè)備，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25％。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。則2012年資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債為()萬(wàn)元。

Ａ．50 Ｂ．12．5 Ｃ．33.5 Ｄ．25 4．某企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按平均年限法計(jì)提折舊。2012年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為600萬(wàn)元，按平均年限法計(jì)提折舊為180萬(wàn)元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊為360萬(wàn)元，所得稅稅率為25％，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2012年應(yīng)交所得稅為()萬(wàn)元。

A．240 B．285 C．105

D．195 5.長(zhǎng)江公司2011年12月31日取得的某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按年限平均法計(jì)提折舊，稅法處理允許加速折舊，該公司在計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2012年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。

A.64 B.72 C.8 D.0 6.A公司2012年發(fā)生了2000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過(guò)部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。A公司2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入10000萬(wàn)元。該公司2012年因該事項(xiàng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為（）。

A.0 B.可抵扣暫時(shí)性差異1500萬(wàn)元 C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000萬(wàn)元 D.可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元

7.甲公司在2010年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-300萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。甲公司預(yù)計(jì)2011~2013年每年應(yīng)稅收益分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元和80萬(wàn)元，假設(shè)適用的所得稅稅率始終為25%，假設(shè)無(wú)其他暫時(shí)性差異。則甲公司因該事項(xiàng)2012年遞延所得稅發(fā)生額為（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額37.5萬(wàn)元 B.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0 C.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額37.5萬(wàn)元 D.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額12.5萬(wàn)元

8.下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的是（）A.期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)

B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值大于取得時(shí)成本 C.期末存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備

D.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)期末未發(fā)生減值，但按稅法規(guī)定需進(jìn)行攤銷(xiāo)

9.A公司2006年12月31日購(gòu)入價(jià)值100萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許采用年限平均法計(jì)提折舊。假定2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)的余額為（）萬(wàn)元。

A.7.92 B.24 C.6 D.15 10.A公司2011年12月31日購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用5年，無(wú)殘值。會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。適用的所得稅稅率為25%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題和第（2）題。（1）2012年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為（）萬(wàn)元。A.10 B.40 C.48 D.12（2）2013年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額為（）萬(wàn)元。A.A.12 B.2 C.14 D.0

二、多項(xiàng)選擇題

1．固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于()。A．折舊方法的不同 B．折舊年限的不同

C．計(jì)提折舊的范圍不同 D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取 2．下列項(xiàng)目中，關(guān)于暫時(shí)性差異的表述正確的有()。

A．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 B．資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 C．負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 D．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

3.下列項(xiàng)目中產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）。A.預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用 B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值大于投資性房地產(chǎn)取得時(shí)的成本

D.計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備 E.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4.關(guān)于所得稅，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額不一定會(huì)影響本期所得稅費(fèi)用 B.企業(yè)應(yīng)將所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 C.企業(yè)應(yīng)將所有可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) D.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 5.以下業(yè)務(wù)不影響到“遞延所得稅資產(chǎn)”的有（）。

A.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提

B.非公益性捐贈(zèng)支出

C.國(guó)債利息收入

D.稅務(wù)上對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（期末未減值）執(zhí)行不超過(guò)10年的攤銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)。

6.下列事項(xiàng)中可能影響遞延所得稅資產(chǎn)金額的有（）。A.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用 B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

C.會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額大于稅法計(jì)提折舊額 D.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額大于稅法攤銷(xiāo)額 E.企業(yè)應(yīng)交未付的罰款和滯納金

7.下列項(xiàng)目中會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表期末遞延所得稅負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。A.期初遞延所得稅負(fù)債

B.本期轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債

C.投資企業(yè)對(duì)采用權(quán)益法核算并打算長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益

D.本期應(yīng)付職工薪酬中超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分 E.自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷(xiāo)部分

8.下列項(xiàng)目中可以導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用小于當(dāng)期應(yīng)交所得稅的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)增加額 B.遞延所得稅負(fù)債增加額 C.遞延所得稅資產(chǎn)減少額 D.遞延所得稅負(fù)債減少額 E.本期無(wú)遞延所得稅發(fā)生額

9.下列有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)量的表述中，不正確的有（）。A.遞延所得稅資產(chǎn)無(wú)需折現(xiàn)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)過(guò)的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核

C.如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的影響，則應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值

D.如果確定應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整期初留存收益 E.確定減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的，不得恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值

三、判斷題

1.確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。（）

2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值中按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（）3.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。（）

4.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；

5.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。（）

6.遞延所得稅資產(chǎn)的全部或部分經(jīng)濟(jì)利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，該減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回。（）

7.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（）

8．甲公司于2011年12月20日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為800萬(wàn)元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確

定的無(wú)形資產(chǎn)。2012年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷(xiāo)，有關(guān)金額允許稅前扣除。則應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)性差異80萬(wàn)元。()9．2012年6月20日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款600萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為560萬(wàn)元。稅法規(guī)定對(duì)該交易性金融資產(chǎn)，持有期間市價(jià)的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。則應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異40萬(wàn)元。()

四、計(jì)算及賬務(wù)處理題

1．甲公司于2011年12月購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為3 000 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法按5年計(jì)提折舊，計(jì)稅時(shí)要求采用直線法按5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的使用等限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。該公司所得稅稅率為25％。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

要求：按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算甲公司2012年起該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2.甲公司2011年3月2日，以銀行存款2 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司5％的普通股股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2011年末，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值變?yōu)? 400萬(wàn)元；2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值變?yōu)? 100萬(wàn)元；甲公司適用的所得稅稅率為25％。要求：

（1）計(jì)算甲公司2011年和2012年對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額；

（2）編制甲公司2011年和2012年有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)和所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

3.A公司2012年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為8 000萬(wàn)元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。A公司2010年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）A公司2012年發(fā)生廣告費(fèi)支出1 000萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司2010年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5 000萬(wàn)元。

稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）A公司對(duì)其所銷(xiāo)售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在2012年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2012年沒(méi)有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。

稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。

（3）A公司2011年12月12日購(gòu)入一項(xiàng)管理用設(shè)備，取得成本為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用5年計(jì)提折舊，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。

（4）2012年購(gòu)入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬(wàn)元，2012年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)元。

要求：計(jì)算2012年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

4．甲上市公司于2012年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅

稅率為25％，該公司2012年利潤(rùn)總額為6 000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：

(1)2012年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。(2)按照銷(xiāo)售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷(xiāo)售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2012年銷(xiāo)售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2012年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。

(3)2012年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2 600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類(lèi)資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。

(4)2012年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬(wàn)元，2012年12月31日該基金的公允價(jià)值為4 100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類(lèi)資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。

其他相關(guān)資料：

(1)假定預(yù)計(jì)未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：

(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、債在2012年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額；(2)計(jì)算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用；

(3)編制甲公司2012年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

5.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算，所得稅稅率25%，2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額均為0，每年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2000萬(wàn)元。2011年、2012年發(fā)生以下事項(xiàng)：

（1）每年計(jì)入投資收益的國(guó)債利息收入50萬(wàn)元；

（2）2011年5月份發(fā)生違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款20萬(wàn)元；

（3）2011年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的某生產(chǎn)設(shè)備，買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)，無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值。稅法允許加速折舊，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值和會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

（4）2011年7月從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入某股票作為交易性金融金額資產(chǎn)核算。年末交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值200萬(wàn)元，包括成本180萬(wàn)元和公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元，2012年年末交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬(wàn)元，包括成本180萬(wàn)元和公允價(jià)值變動(dòng)40萬(wàn)元；

（5）2011年年初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0，2011年末存貨賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值900萬(wàn)元，2012年末存貨賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值800萬(wàn)元。（6）本期沒(méi)有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：計(jì)算2011年和2012年遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的發(fā)生額，并作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

第二篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)租賃習(xí)題及參考答案

租賃習(xí)題及參考答案

租賃，是一種以一定費(fèi)用借貸實(shí)物的經(jīng)濟(jì)行為。在這種經(jīng)濟(jì)行為中，出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用，承租人由此獲得在一段時(shí)期內(nèi)使用該物品的權(quán)利，但物品的所有權(quán)仍保留在出租人手中。承租人為其所獲得的使用權(quán)需向出租人支付一定的費(fèi)用(租金)。

第一大題 ：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

1、租賃開(kāi)始日是指（）。

A.承租人進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期

B.租賃各方就主要租賃條款做出承諾日

C.租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者

D.租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較晚者

答案：C

解析：租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。

2、如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，而且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期（）。

A.最長(zhǎng)不得超過(guò)自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日止的期間

B.最短不得少于自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日止的期間

C.應(yīng)該是自租賃開(kāi)始日起至續(xù)租期之日止的期間

D.不少于10年

答案：A

解析：如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，而且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長(zhǎng)不得超過(guò)自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日止的期間。

3、就承租人而言，擔(dān)保余值是指（）。

A.租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值

B.租賃資產(chǎn)的最終殘值

C.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

D.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

答案：C

解析：擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

4、承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)（）。

A.確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用

B.計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值

C.部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，部分計(jì)入租賃成本

D.計(jì)入其他應(yīng)收款

案：B 解析：承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。5、2008年1月1日，甲企業(yè)融資租入一臺(tái)設(shè)備。租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，合同規(guī)定每年年末支付10萬(wàn)元租金，租賃期為4年，承租人無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為4萬(wàn)元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬(wàn)元。在租賃開(kāi)始日為安裝設(shè)備支付工程承包商設(shè)備安裝費(fèi)15萬(wàn)元；按照合同約定從租賃期的第二年起，再按本項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入的3%收取租金（假定2008本項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入為1000萬(wàn)元），則最低租賃付款額為（）萬(wàn)元。

A.42

B.43

C.44

D.45

答案：A

解析：最低租賃付款額=每年支付的租金10×4+承租人擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額2=42（萬(wàn)元）

6、某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為10萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共50萬(wàn)元，或有租金20萬(wàn)元。獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為10萬(wàn)元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬(wàn)元。

A.770

B.2090

C.790

D.340

答案：C

解析：最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額＝100×7＋50＋10＋30＝790（萬(wàn)元）。

7、關(guān)于租賃，下列說(shuō)法中正確的是（）。

A.融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終一定轉(zhuǎn)移

B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的租賃一定是融資租賃

C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用的租賃也可能屬于經(jīng)營(yíng)租賃

D.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給承租人的租賃一定是經(jīng)營(yíng)租賃

答案：B

解析：在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人的租賃屬于融資租賃，但租賃資產(chǎn)的所有權(quán)未轉(zhuǎn)移給承租人的租賃也可能是融資租賃。

8、2007年1月1日，甲企業(yè)從丁公司租入辦公設(shè)備一套，租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金15萬(wàn)元，第四年和第五年各付租金25萬(wàn)元，租金總額共計(jì)80萬(wàn)元，甲公司在租賃期的第一年和第二年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用分別為（）萬(wàn)元。

A.0，15

B.0，20

C.15，15

D.16，16 答案：D

解析：在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，每年租金?0÷5＝16（萬(wàn)元）。

9、甲公司于2008年1月1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為4年，設(shè)備價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分別為36萬(wàn)元、34萬(wàn)元、26萬(wàn)元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司還承擔(dān)了甲公司的費(fèi)用2萬(wàn)元，則2008年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.31.3

B.24

C.32

D.23.5

答案：D

解析：2007年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用=（36+34+26-2）÷4=23.5（萬(wàn)元）。

10、若租賃資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿椋ǎ?/p>

A.只能為出租人的租賃內(nèi)含利率

B.只能為租賃合同規(guī)定的利率

C.出租人的租賃內(nèi)含利率或租賃合同規(guī)定的利率

D.重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率

答案：D

解析：以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。

11、承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為10年，租賃期為8年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬(wàn)元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（）年。

A.10

B.8

C.2

D.9

答案：A

解析：計(jì)提融資租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，由于承租人在租賃期屆滿時(shí)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為10年。

12、2007年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8300萬(wàn)元，其中2007年年末應(yīng)付租金3000萬(wàn)元。假定在租賃期開(kāi)始日（2007年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%。2007年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為（）。

A.4700萬(wàn)元

B.4000萬(wàn)元

C.5700萬(wàn)元

D.5300萬(wàn)元

答案：A

解析：資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目是根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目的余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目的余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。比較最低租賃付款額的現(xiàn)值7000萬(wàn)元與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值8000萬(wàn)元，根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值7000萬(wàn)元，未確認(rèn)融資費(fèi)用＝8300－7000＝1300（萬(wàn)元），2007年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為7000×10%＝700（萬(wàn)元），該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為8300－未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額（1300－700）－2007年年末支付租金3000＝4700（萬(wàn)元）。13、2007年12月1日甲公司與B公司簽訂了一份租賃生產(chǎn)線合同。租賃期開(kāi)始日：2007年12月31日，租賃期共3年。租金支付方式：每年年初支付租金135000元。首期租金于2007年12月31日支付。租賃期屆滿時(shí)生產(chǎn)線的估計(jì)余值為58500元。其中由甲公司擔(dān)保的余值為50000元；未擔(dān)保余值為8500元。租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。該生產(chǎn)線在2007年12月1日的公允價(jià)值為430000元。2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回B公司。甲公司按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用（假定按年攤銷(xiāo)）。假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝。2008年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為（）元。[（P/A，6%，2）＝1.833，（P/F，6%，3）＝0.84]

A.17367.3

B.455000

C.30545

D.1832.7

答案：A

解析：最低租賃付款額＝135000×3＋50000＝455000（元）；最低租賃付款額的現(xiàn)值＝135000＋135000×1.833＋50000×0.84＝424455（元）<公允價(jià)值430000元；租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)為其最低租賃付款額的現(xiàn)值424455元。未確認(rèn)融資費(fèi)用＝455000－424455＝30545（元）；2008年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用＝（[455000－135000）－30545]×6%＝17367.3（元）。

14、某項(xiàng)融資租賃，起租日為2008年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為800萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為700萬(wàn)元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備于2009年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為30萬(wàn)元，租期期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。

A.60

B.44

C.65.45

D.48

答案：A

解析：該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700+20-60）÷66×6=60（萬(wàn)元）。

15、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”是（）。

A.最低租賃付款額與未擔(dān)保余值的差額

B.最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的差額

C.長(zhǎng)期應(yīng)收款與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額

D.長(zhǎng)期應(yīng)收款與長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值的差額

答案：C

解析：未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值），最低租賃收款額加上初始直接費(fèi)用是應(yīng)收融資租賃款，即計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款的金額。

16、某租賃公司于2007年將賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租賃給B企業(yè)，該大型電子計(jì)算機(jī)占企業(yè)資產(chǎn)總額的30%以上。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個(gè)月，每6個(gè)月月末支付租金600萬(wàn)元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為750萬(wàn)元，租賃開(kāi)始日公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，估計(jì)資產(chǎn)余值為1800萬(wàn)元。已知“最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值”之和為5000萬(wàn)元，則該租賃公司在租賃期開(kāi)始日應(yīng)記入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目的金額為（）萬(wàn)元。

A.779.52

B.1600

C.1450

D.4220.48

答案：B

解析：（1）最低租賃收款額＝（600×8＋900）＋750＝6450（萬(wàn)元）（2）未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1800－900－750＝150（萬(wàn)元）（3）最低租賃收款額＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝6450＋150＝6600（萬(wàn)元）（4）最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝5000（萬(wàn)元）（5）未實(shí)現(xiàn)融資收益＝6600－5000＝1600（萬(wàn)元）。

17、租賃期滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。如果存在未擔(dān)保余值，那么出租人對(duì)未擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理為（）。

A.不需要做會(huì)計(jì)處理

B.借：其他應(yīng)收款

貸：未擔(dān)保余值

C.借：營(yíng)業(yè)外支出

D.借：管理費(fèi)用

貸：未擔(dān)保余值

貸：未擔(dān)保余值

答案：C

解析：如果還存在未擔(dān)保余值，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出－處置固定資產(chǎn)凈損失”，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

18、關(guān)于售后租回交易正確的是（）。

A.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照租賃期內(nèi)租金支付比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊額的調(diào)整

B.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整

C.對(duì)出租人來(lái)講，售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同；對(duì)于承租人，售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也相同

D.對(duì)出租人來(lái)講，售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同；對(duì)于承租人，售后租回交易同其它租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不同

答案：D

解析：如果售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。按折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偸侵冈趯?duì)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊所采用的折舊率相同的比例對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷(xiāo)。

19、售后租回形成融資租賃的情況下，承租人每期確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的方法為（）。A.在租賃期內(nèi)平均確定

B.按折舊進(jìn)度分?jǐn)?/p>

C.按租金支付比例分?jǐn)?/p>

D.按實(shí)際利率法分?jǐn)?/p>

答案：B

解析：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后租回形成融資租賃的，應(yīng)將“未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益”在折舊期內(nèi)，按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費(fèi)用。

20、甲企業(yè)2007年12月31日，將賬面價(jià)格為1000萬(wàn)元的一條生產(chǎn)線以1500萬(wàn)元售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限15年，期滿后歸還該設(shè)備。租回后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為1250萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，則2008年固定資產(chǎn)制造費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.50

B.75

C.125

D.175

答案：B 解析：2008年固定資產(chǎn)制造費(fèi)用=1250÷10-500÷10=75（萬(wàn)元）。21、2009年1月1日，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺(tái)塑鋼機(jī)按70萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給乙公司。該機(jī)器的公允價(jià)值為70萬(wàn)元，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元。同時(shí)又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)器租回，租賃期為5年。該固定資產(chǎn)折舊方法為年限平均法。2009年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額為（）萬(wàn)元。

A.8

B.10

C.2

D.60

答案：A

解析：出租時(shí)確認(rèn)的遞延收益=70-（100-40）=10（萬(wàn)元），2009年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延收益的余額=10-10÷5=8（萬(wàn)元）。22、2007年12月31日，甲公司將銷(xiāo)售部門(mén)的一大型運(yùn)輸設(shè)備以330萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該運(yùn)輸設(shè)備的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面原價(jià)為540萬(wàn)元，已計(jì)提折舊180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2008年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該運(yùn)輸設(shè)備租回供銷(xiāo)售部門(mén)使用。租賃期開(kāi)始日為2008年1月1日，租賃期為3年；每年租金為80萬(wàn)元，每季度末支付20萬(wàn)元。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。甲公司2008年使用該售后租回設(shè)備應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。

A.70

B.80

C.90

D.110

答案：A

解析：售后租回計(jì)入遞延收益的金額=330-300=30（萬(wàn)元），在租賃期內(nèi)按確認(rèn)租金費(fèi)用一致的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用10（30/3）萬(wàn)元，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的租金80萬(wàn)元，所以2008年計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額=80-10=70（萬(wàn)元）。23、2008年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以352萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊320萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為280萬(wàn)元；預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開(kāi)始日為2009年1月1日，租期為3年；租金總額為96萬(wàn)元，每年年末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2009利潤(rùn)總額的影響為（）萬(wàn)元。

A.-88

B.-32

C.-8

D.40

答案：C

解析：此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營(yíng)租賃，每年的租金費(fèi)用相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2009利潤(rùn)總額減少=96÷3-（352-280）÷3=8（萬(wàn)元）。

第二大題 ：多項(xiàng)選擇題

1、關(guān)于租賃期，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.租賃期是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤消

B.經(jīng)出租人同意，租賃合同可以撤銷(xiāo)

C.承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同，租賃合同可以撤銷(xiāo)

D.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)

E.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，只要承租人不再支付租金，續(xù)租期就不應(yīng)包括在租賃期之內(nèi)

答案：ABCD 解析：租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。租賃合同簽訂后一般不可撤銷(xiāo)，但下列情況除外：（1）經(jīng)出租人同意。（2）承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同。（3）承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)。（4）發(fā)生某些很少出現(xiàn)的或有事項(xiàng)。承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

2、如果承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，則最低租賃付款額應(yīng)包括（）。

A.購(gòu)買(mǎi)價(jià)格

B.承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)

C.未擔(dān)保余值

D.或有租金

E.擔(dān)保余值

答案：AB

解析：最低租賃付款額是指，在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，不包括或有租金、履約成本和初始直接費(fèi)用。但是，如果承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買(mǎi)價(jià)格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。

3、在租賃合同中沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下，構(gòu)成出租人的最低租賃收款額的有（）。

A.租賃期內(nèi)，承租人支付的租金之和

B.租賃期屆滿時(shí)，由承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

C.租賃期屆滿時(shí)，與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

D.租賃期屆滿時(shí)，由與承租人和出租人均無(wú)關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

E.承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)

答案：ABCD 解析：最低租賃收款額是指最低租賃付款額，加上獨(dú)立于承擔(dān)人和出租人但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項(xiàng)款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。注意題目問(wèn)的是“沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的情況下”，所以選項(xiàng)E不正確。

4、企業(yè)判斷為融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)中，下列表述正確的有（）。

A.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃

B.承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，判斷為融資租賃

C.當(dāng)在開(kāi)始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限≥75%時(shí)；且租賃期÷租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃

D.當(dāng)在開(kāi)始此次租賃前其已使用年限÷該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限<75%時(shí)；且租賃期÷租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限≥75%，判斷為融資租賃

E.當(dāng)在開(kāi)始此次租賃前其已使用年限沒(méi)有超過(guò)資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的75%，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90%以上（含90%）則從出租人角度或從承租人角度，該項(xiàng)租賃應(yīng)被認(rèn)定為融資租賃

答案：ABDE

解析：C與D選項(xiàng)正好相反，其中D選項(xiàng)的說(shuō)法是正確的，C選項(xiàng)不對(duì)

5、關(guān)于初始直接費(fèi)用，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值

B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

C.承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

E.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

答案：ACD

解析：承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值，出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款。

6、下列項(xiàng)目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有（）。

A.最低租賃付款額

B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅

C.租賃合同規(guī)定的利率

D.租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

E.融資租入固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限

答案：ABCD

解析：初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。

7、融資租賃下，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，下列表述正確的有（）。

A.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?/p>

B.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?/p>

C.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?/p>

D.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率

E.融資費(fèi)用分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開(kāi)始日，使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率

答案：ABCD 解析：融資費(fèi)用分?jǐn)偮什灰欢ㄊ窃谧赓U開(kāi)始日使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率，如選項(xiàng)D所述情況。

8、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)融資租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊的說(shuō)法中，正確的有（）。

A.在承租人對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值

B.在承租人未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)提的折舊總額為租賃開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

C.在能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間

D.在無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較長(zhǎng)者作為折舊期間

E.計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，不能采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相同的折舊政策

答案：ABC

解析：選項(xiàng)D，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間；選項(xiàng)E，應(yīng)該采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相同的折舊政策。

9、租賃業(yè)務(wù)中，下列不得直接計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目有（）。

A.融資租賃中的未確認(rèn)融資費(fèi)用

B.融資租賃中的或有租金

C.融資租賃中的初始直接費(fèi)用

D.融資租賃中的未實(shí)現(xiàn)融資收益

E.經(jīng)營(yíng)租賃中不是均衡支付的當(dāng)期租金

答案：ACDE

解析：選項(xiàng)A、D要按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)或分配，選項(xiàng)C要計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值后計(jì)提折舊，選項(xiàng)E要按照直線法確認(rèn)，除非其他方法更為系統(tǒng)合理。

10、以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有（）。

A.在融資租入符合資本化條件的需要安裝的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之前攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在建工程

B.在融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之前攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的抵減項(xiàng)目列示

D.在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”應(yīng)作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款”的抵減項(xiàng)目列示

E.或有租金、履約成本應(yīng)計(jì)入融資租入固定資產(chǎn)的價(jià)值

答案：ACD

解析：E項(xiàng)，或有租金、履約成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

11、在租賃業(yè)務(wù)中，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指（）。

A.由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的減少

B.由于資產(chǎn)增值而實(shí)現(xiàn)的收益

C.由于資產(chǎn)閑置造成的損失

D.未實(shí)現(xiàn)或有租金

E.由于技術(shù)陳舊等造成的損失

答案：ACE

解析：與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等。由于資產(chǎn)增值而實(shí)現(xiàn)的收益屬于與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬。未實(shí)現(xiàn)或有租金與資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)。

12、承租人應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)包括（）。

A.各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)每年將支付的最低租賃付款額，以及以后將支付的最低租賃付款額總額

C.未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額

D.分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法

E.承租人擔(dān)保余值的金額

答案：ABCD 解析：承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：（1）各類(lèi)租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)每年將支付的最低租賃付款額，以及以后將支付的最低租賃付款額總額；（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的方法。

13、出租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃有關(guān)的信息有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)每年將收到的最低租賃收款額

B.以后將收到的最低租賃收款額總額

C.未實(shí)現(xiàn)融資收益的余額

D.分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法

E.各類(lèi)融資租出固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額

答案：ABCD

解析：出租人對(duì)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不提折舊。

14、關(guān)于未擔(dān)保余值，下列說(shuō)法中正確的有（）。

A.出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核

B.未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整

C.未擔(dān)保余值增加的，應(yīng)調(diào)整其賬面價(jià)值

D.有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入

E.已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入

答案：ABDE

解析：未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

15、以下關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)正確的表述有（）。

A.租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)屬于履約成本計(jì)入當(dāng)期損益

B.承租方為初始租賃合同支付的印花稅屬于初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值

C.資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)承租方或相關(guān)方擔(dān)保的資產(chǎn)的公允價(jià)值

D.或有租金計(jì)入承租人的當(dāng)期損益

E.或有租金計(jì)入出租人的營(yíng)業(yè)收入

答案：ABDE

解析：資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值，它不一定被擔(dān)保。

第三大題 ：計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

1、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）于2008年1月1日從乙租賃公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）租入一臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：

（1）租賃起租日：2008年1月1日。

（2）租賃期限：2008年1月1日至2009年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。

（3）租金總額：240萬(wàn)元。

（4）租金支付方式：作起租日預(yù)付租金160萬(wàn)元，2008年年末支付租金40萬(wàn)元，租賃期滿時(shí)支付租金40萬(wàn)元。起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2008年1月1日的資產(chǎn)總額為2400萬(wàn)元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款年利率為6%。假定不考慮在租賃過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。

要求：

（1）判斷此項(xiàng)租賃的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；

（2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

（3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）答案：

解析：（1）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。因此此項(xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。（2）甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： ①2008年1月1日：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 160

貸：銀行存款 160 ②2008年12月31日

借：管理費(fèi)用 120（240÷2）

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 80

銀行存款 40 ③2009年12月31日：

借：管理費(fèi)用 120

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 80

銀行存款 40（3）乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄： ①2008年1月1日：

借：銀行存款 160

貸：預(yù)收賬款 160 ②2008年12月31日：

借：銀行存款 40

預(yù)收賬款 80

貸：租賃收入 120（240÷2）③2009年12月31日：

借：銀行存款 40

預(yù)收賬款 80

貸：租賃收入 120 2、2007年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關(guān)資料如下：

（1）租賃標(biāo)的物：某大型機(jī)器生產(chǎn)設(shè)備。

（2）租賃期開(kāi)始日：2007年12月31日。

（3）租賃期：2007年12月31日-2010年12月31日，共計(jì)36個(gè)月。

（4）租金支付方式：自承租日起每6個(gè)月于月末支付租金225000元。

（5）該設(shè)備在租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為1050000元。

（6）租賃合同規(guī)定年利率為14%。

（7）該設(shè)備的估計(jì)使用年限為9年，已使用4年，期滿無(wú)殘值，承租人采用平均法計(jì)提折舊。

（8）租賃期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)150元。估計(jì)期滿時(shí)的公允價(jià)值300000元。

（9）2009年和2010年兩年甲公司每年按該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷(xiāo)售收入的5%向乙租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。甲公司2009年和2010年銷(xiāo)售收入為350000元、400000-500000元。此外，該設(shè)備不需安裝。

（10）承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)10000元，以銀行存款支付。出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用共計(jì)15000元，以銀行存款支付。[（P/A，7%，6）=4.7665；（P/F，7%，6）=0.6663；225000×（P/A，7.7%，6）+150×（P/F，7.7%，6）=1050000]

要求：

（1）判斷租賃類(lèi)型。

（2）確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄。

（4）編制2008年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。

（5）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄。

（6）編制2010年12月31日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。答案：

解析：

（1）判斷租賃類(lèi)型

①甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：150÷300000×100%=0.05%，訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。

②最低租賃付款額的現(xiàn)值

=225000×（P/A，7%，6）+150×（P/F，7%，6）

=225000×4.7665+150×0.6663=1072562.45（元）>1050000×90%。

因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。（2）確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄

由于甲公司不能獲得出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率14%，即6個(gè)月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

①最低租賃付款額=225000×6+150=1350150（元）

②最低租賃付款額的現(xiàn)值 1072562.45元>1050000元

根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以公允價(jià)值1050000元為基礎(chǔ)計(jì)算。③未確認(rèn)融資費(fèi)用

=最低租賃付款額1350150-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1050000=300150（元）④會(huì)計(jì)分錄

2007年12月31日

借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1060000

未確認(rèn)融資費(fèi)用 300150

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1350150

銀行存款 10000（3）編制2008年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄 ①未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实拇_定，由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?/p>

租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

225000×（P/A，r，6）+150×（P/F，r，6）=1050000（元）融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆=7.7% ②計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄

2008年6月30日，支付第一期租金。

本期確認(rèn)的融資費(fèi)用=（1350150-300150）×7.7%=80850（元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225000

貸：銀行存款 225000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80850

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 80850 ③2008年12月31日，支付第二期租金。

本期確認(rèn)的融資費(fèi)用

=[（1350150-225000）-（300150-80850）]×7.7%=69750.45（元）

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 225000

貸：銀行存款 225000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 69750.45

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 69750.45（4）編制2008年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄

根據(jù)合同規(guī)定，由于甲公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年（9年-4年）期間內(nèi)計(jì)提折舊。2008年12月31日折舊金額=1060000×1/5=212000（元）

借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 212000

貸：累計(jì)折舊 212000（5）編制2009年和2010年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄

①2009年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 17500（350000×5%）

貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款）17500 ②2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙租賃公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 22500（450000×5%）

貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款）22500（6）編制2010年12月31日租賃期滿時(shí)留購(gòu)租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

2010年12月31日租賃期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)150元

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款

150

貸：銀行存款

150

借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1060000

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)

1060000

3、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為一家上市公司，其有關(guān)生產(chǎn)線建造及相關(guān)租賃業(yè)務(wù)具體資料如下：

（1）為建造一生產(chǎn)線該公司于2009年12月1日從銀行借入專門(mén)借款1000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，利息每年支付，假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，2010年1月1日，購(gòu)入生產(chǎn)線一條，價(jià)款（不含增值稅）共計(jì)702萬(wàn)元，以銀行存款支付，同時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)18萬(wàn)元，設(shè)備已投入安裝。3月1日以銀行存款支付設(shè)備安裝工程款120萬(wàn)元。7月1日甲公司又向銀行借入專門(mén)借款400萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為8%，利息每年支付，當(dāng)日又用銀行存款支付安裝公司工程款320萬(wàn)元。12月1日，用銀行存款支付工程款340萬(wàn)元。12月31日，設(shè)備全部安裝完工，并交付使用。2010年閑置的專門(mén)借款利息收入為11萬(wàn)元。

（2）該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為55萬(wàn)元，甲公司采用直線法計(jì)提折舊。（3）2012年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線以1400萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，價(jià)款已收入銀行存款賬戶，該項(xiàng)生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定起租日為2012年12月31日，租賃期自2012年12月31日至2015年12月31日共3年，甲公司每年年末支付租金500萬(wàn)元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為60萬(wàn)元。租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率），生產(chǎn)線于租賃期滿時(shí)交還A公司。甲公司租入的生產(chǎn)線按直線法計(jì)提折舊，并按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。

要求：（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：

（1）確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額；

（2）編制甲公司在2010年12月31日計(jì)提借款利息的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；

（3）計(jì)算甲公司在2012年12月31日（生產(chǎn)線出售時(shí)）生產(chǎn)線的累計(jì)折舊和賬面價(jià)值；

（4）判斷售后租賃類(lèi)型，并說(shuō)明理由；

（5）計(jì)算甲公司出售資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益及租回時(shí)租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用。

（6）對(duì)甲公司該項(xiàng)售后租回交易作出相關(guān)會(huì)計(jì)處理。[（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396] 答案：

解析：（1）利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2010年12月31日。2010年借款利息=1000×5%+400×8%×6/12=50+16=66（萬(wàn)元）利息資本化金額=66-11=55（萬(wàn)元）（2）借：在建工程 55

應(yīng)收利息 11

貸：應(yīng)付利息 66（3）固定資產(chǎn)原價(jià)=702+18+120+320+340+55=1555（萬(wàn)元）

累計(jì)折舊=（1555-55）/6×2=500（萬(wàn)元）

賬面價(jià)值=1555-500=1055（萬(wàn)元）（4）本租賃屬融資租賃。理由：

①租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的75%；

②最低租賃付款額的現(xiàn)值=500×2.6730+60×0.8396=1386.88（萬(wàn)元），占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值1400萬(wàn)元的90%以上。因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。（5）未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=1400-1055=345（萬(wàn)元）

租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值兩者中較低的一個(gè)作為入賬價(jià)值。

即：租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1386.88（萬(wàn)元）

為確認(rèn)融資費(fèi)用=500×3+60-1386.88=173.12（萬(wàn)元）（6）2012年12月31日 ①借：固定資產(chǎn)清理 1055

累計(jì)折舊 500

貸：固定資產(chǎn) 1555 ②借：銀行存款 1400

貸：固定資產(chǎn)清理 1055

遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 345 ③借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1386.88

未確認(rèn)融資費(fèi)用 173.12

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1560 2013年12月31日

①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500

貸：銀行存款 500 ②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 83.21（1386.88×6%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 83.21 ③借：制造費(fèi)用 442.29[（1386.88-60）/3]

貸：累計(jì)折舊 442.29 ④借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 115（345/3）

貸：制造費(fèi)用 115 2014年12月31日：

①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500

貸：銀行存款 500 ②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.21｛[（1560-500）-（173.12-83.21）]×6%｝

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 58.21 ③借：制造費(fèi)用 442.29

貸：累計(jì)折舊 442.29 ④借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 115

貸：制造費(fèi)用 115 2015年12月31日：

①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500

貸：銀行存款 500 ②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 31.7（173.12-83.21-58.21）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 31.7 ③借：制造費(fèi)用 442.3

貸：累計(jì)折舊 442.3 ④借：遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 115

貸：制造費(fèi)用 115 ⑤借：累計(jì)折舊 1326.88

長(zhǎng)期應(yīng)付款 60

貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1386.88

4、假設(shè)20×6年1月1日，甲公司將公允價(jià)值為3100萬(wàn)元的全新辦公設(shè)備一套，按照3000萬(wàn)元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份租賃合同，從乙公司租回該辦公設(shè)備，租期為4年。辦公設(shè)備原賬面價(jià)值為3100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬(wàn)元，假定在市場(chǎng)上租用同等的辦公設(shè)備需每年年末支付租金85萬(wàn)元。租賃期滿后乙公司收回辦公設(shè)備使用權(quán)（假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況）。

要求: 作出上述甲公司售后租回交易在20×6的會(huì)計(jì)處理。答案：

解析：甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

根據(jù)資料分析，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。

（1）20×6年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本，確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

借：固定資產(chǎn)清理

3100

貸：固定資產(chǎn)

3100

借：銀行存款

3000

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）100

貸：固定資產(chǎn)清理

3100（2）20×6年12月31日，支付租金。

借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)

貸：銀行存款

60（3）20×6年12月31日，分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi)

貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）25（100÷4）

第三篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題參考答案1-4章

高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題參考答案

第一章，練習(xí)題：

1.（1）借：貨幣資金250 000（2）借：貨幣資金250 000交易性金融資產(chǎn)500 000交易性金融資產(chǎn)500 000應(yīng)收賬款500 000應(yīng)收賬款500 000存貨800 000存貨800 000固定資產(chǎn)1200 000商譽(yù)800 000

貸：短期借款500 000應(yīng)付債券750 000銀行存款2800 000

2.（1）

○

1借：貨幣資金1 000 000交易性金融資產(chǎn)1 000 000應(yīng)收賬款2 000 000存貨3 000 000固定資產(chǎn)4 000 000貸：短期借款2 000 000應(yīng)付債券2 000 000股本6 400 000資本公積500 000銀行存款100 000

○

2借：管理費(fèi)用250 000貸：銀行存款250 000○

3借：資本公積1 000 000 貸：盈余公積700 000未分配利潤(rùn)300 000

固定資產(chǎn)1200 000貸：短期借款500 000應(yīng)付債券750 000銀行存款1900 000營(yíng)業(yè)外收入100 000（2）借：貨幣資金1 000 000交易性金融資產(chǎn)1 000 000應(yīng)收賬款2 000 000存貨3 000 000固定資產(chǎn)4 000 000資本公積1 000 000盈余公積1 100 000

貸：短期借款2 000 000

應(yīng)付債券2 000 000股本9 000 000銀行存款100 000借：管理費(fèi)用250 000貸：銀行存款250 000

第二章，練習(xí)題：

1.（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司8 000 000

貸：銀行存款8 000 000

（2）商譽(yù) = 8 000 000—（12 000 000 — 4 500 000）x 80% = 2 000 000

少數(shù)股東權(quán)益 =（12 000 000 — 4 500 000）x 20% = 1 500 000

借：股本4 000 000貸：應(yīng)付債券500 000

資本公積2 000 000長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司 8 000 000

未分配利潤(rùn)1 000 000少數(shù)股東權(quán)益1 500 000

存貨200 000

固定資產(chǎn)800 000

商譽(yù)2 000 000

2.（1）合并時(shí)C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 = 12 000 000—5 000 000 = 7 000 000

A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額 = 7 000 000 x 80% =5 600 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司5 600 000借：管理費(fèi)用200 000

貸：股本4 000 000貸：銀行存款200 000

資本公積1 600 000

（2）少數(shù)股東權(quán)益 = 7 000 000 x 20% = 1 400 000借：股本4 000 000○2借：資本公積800 000 ○

資本公積2 000 000貸：未分配利潤(rùn)800 000

未分配利潤(rùn)1 000 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司5 600 000

少數(shù)股東權(quán)益1 400 000

（此步為恢復(fù)C公司在合并前屬于A公司那部分留存收益

C公司：留存收益有未分配利潤(rùn)100萬(wàn)，則屬于A公司的為100 x80% = 80萬(wàn)，且此時(shí)A公司資本公積貸方共有：100+160=260萬(wàn)，>80萬(wàn)，足夠沖減）

第三章，練習(xí)題

1.本期存貨應(yīng)攤銷(xiāo)額：450 —260 = 190萬(wàn)元

本期固定資產(chǎn)應(yīng)攤銷(xiāo)額 =（9 300—5 150）/10 = 415萬(wàn)元

本期無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)攤銷(xiāo)額 =（1 500—500）/10 =100萬(wàn)元

乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn) = 1 600—190—415—100 = 895萬(wàn)元

購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) = 13 700—2 850 = 10 850萬(wàn)元

商譽(yù) = 投資成本 — 乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià) x 70% = 1 155萬(wàn)元

少數(shù)股東權(quán)益 = 10 850 x 30% = 3255萬(wàn)元

（1）2009，甲對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在成本法下核算：2009年1月1日，購(gòu)買(mǎi)乙公司70%股權(quán) ○

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司8 750

貸：銀行存款8 750

22009年3月15日，乙公司宣布發(fā)放股利，甲公司所占份額 = 300 x 70% = 210 ○

借：應(yīng)收股利—乙公司210

貸：投資收益210

33月21日，以公司正式發(fā)放股利 ○

借：銀行存款210

貸：應(yīng)收股利210

（2）2009年1月1日，合并當(dāng)日的調(diào)整及抵消分錄：

借：股本2 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8 750

資本公積1 500少數(shù)股東權(quán)益3 255

盈余公積500

未分配利潤(rùn)1 010

存貨190

固定資產(chǎn)4 150

無(wú)形資產(chǎn)1 000

商譽(yù)1 155

（3）調(diào)整的凈利潤(rùn)中，母公司所占份額 = 895 x 70% = 626.5萬(wàn)元

少數(shù)股東所占份額 = 895 x 30% = 268.5萬(wàn)元

發(fā)放股利中，母公司所占份額 = 300 x 70% = 210萬(wàn)元

少數(shù)股東所占份額 = 300 x 30% = 90萬(wàn)元母子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整： ○

a.調(diào)整資產(chǎn)低估數(shù)對(duì)乙公司2009年凈利潤(rùn)的影響：

借：營(yíng)業(yè)成本190

管理費(fèi)用515

貸：累計(jì)折舊415

累計(jì)攤銷(xiāo)100

存貨190

b.將甲對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資626.5

貸：投資收益626.5

借：投資收益210

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資210合并式的調(diào)整與抵消分錄： ○

a.抵消母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益，將乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)為公允

價(jià)值，并確認(rèn)商譽(yù)。

借：股本2 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資9 166.5

資本公積1 500少數(shù)股東權(quán)益3 433.5

盈余公積660

未分配利潤(rùn)1 445（其中，盈余公積=年初500+本年提取的160= 存貨190660萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)=年初1010+本年凈 固定資產(chǎn)4 150利潤(rùn)895—發(fā)放股利300—提取盈余160= 無(wú)形資產(chǎn)1 0001 445萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資=8750+626.5-210= 商譽(yù)1 1559 166.5萬(wàn)元，少數(shù)股東權(quán)益=3255=

（895-300）x30%=3 433.5萬(wàn)元）

b.抵消母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配。

借：投資收益626.5

少數(shù)股東凈利潤(rùn)268.5

未分配利潤(rùn)—年初 1 010

貸：提取法定盈余公積160

發(fā)放現(xiàn)金股利300

未分配利潤(rùn)—年末 1 445

2.（1）2009.1.1，甲取得乙公司70%股權(quán) ○

以公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 = 5 510 x 70% = 3 857萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司3 857

資本公積4 839

貸：銀行存款8 750

22009.3.15，乙宣告發(fā)放股利：○

借：應(yīng)收股利—乙公司210

貸：投資收益210

32009.5.21，乙公司支付甲公司股利 ：○

借：銀行存款210

貸：應(yīng)付股利—乙公司210

（2）2009.1.1，合并當(dāng)日：少數(shù)股東權(quán)益 = 5 510 x 30% = 1 653萬(wàn)元 ○

借：股本2 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 857

資本公積1 500少數(shù)股東權(quán)益1 653

盈余公積500

未分配利潤(rùn)1 010

2恢復(fù)乙公司的盈余公積與未分配利潤(rùn)中屬于甲公司的份額： ○

借：資本公積1 057

貸：盈余公積350（500x70%）

未分配利潤(rùn)707（1 01x70%）

（3）2009甲公司報(bào)表上的調(diào)整與抵消分錄：抵消子公司2009盈余公積中屬于少數(shù)股東的份額 ○

借：盈余公積48（160x0.3）

貸：提取盈余公積48將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的年初余額同乙公司所有者權(quán)益相抵 ○

借：股本2 500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 857

資本公積1 500少數(shù)股東權(quán)益1 653

盈余公積500

未分配利潤(rùn)1 010恢復(fù)乙公司年初盈余公積與未分配利潤(rùn)中屬于甲公司的： ○

借：資本公積1 057

貸：盈余公積350（500x0.7）

年初未分配利潤(rùn) 707（1 010x0.7）

4反映少數(shù)股東凈利潤(rùn)對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響： ○

借：少數(shù)股東凈利潤(rùn)480

貸：少數(shù)股東權(quán)益480（1600x0.3）

第四章，練習(xí)題：

1.（1）2008年的抵銷(xiāo)分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入10 000

貸：營(yíng)業(yè)成本9 200

存貨800

（2）2008年抵消分錄：

借：年初未分配利潤(rùn)800借：營(yíng)業(yè)收入5 000

貸：營(yíng)業(yè)成本800貸：營(yíng)業(yè)成本4 800存貨200

2.（1）2008年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入2 000○3 借：遞延所得稅資產(chǎn)375 ○

貸：固定資產(chǎn)2 000貸：所得稅費(fèi)用375（2000-500）x25% 2 借：固定資產(chǎn)500 ○

貸：管理費(fèi)用500

（2）2009年抵銷(xiāo)分錄：借：年初未分配利潤(rùn)1 500○3 借：遞延所得稅資產(chǎn)250 ○

貸：固定資產(chǎn)1 500所得稅費(fèi)用125

2借：固定資產(chǎn)500貸：年初未分配利潤(rùn)375 ○

貸：管理費(fèi)用500

第四篇：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一到十二章復(fù)習(xí)重點(diǎn)

第一章 外幣會(huì)計(jì)

懂得標(biāo)價(jià)方法與升水貼水之間的關(guān)系，升水是指本國(guó)貨幣貶值，而外幣升值，而貼水則是本國(guó)貨幣升值，而外幣貶值。記住一種標(biāo)價(jià)法下的計(jì)算公式即可。應(yīng)重點(diǎn)掌握單一交易觀點(diǎn)及兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)下外幣業(yè)務(wù)的處理及遠(yuǎn)期外匯交易業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)直接產(chǎn)生的應(yīng)收及應(yīng)付款項(xiàng)，隨著匯率的變化要不斷進(jìn)行調(diào)整，采用“兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)，差額要記入?yún)R兌損益。即期匯率與遠(yuǎn)期匯率之間的差異所形成的應(yīng)收期匯合同款和應(yīng)付期匯合同款之間的差額記入遞延貼水或遞延升水，遞延升水或遞延貼水根據(jù)時(shí)間進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)部分記入貼水費(fèi)用或貼水收益或升水費(fèi)用或升水收入。

要能區(qū)別四種折算方法下資產(chǎn)負(fù)債表與損益表各項(xiàng)目折算匯率的選擇，掌握時(shí)態(tài)法的時(shí)態(tài)原則，這種方法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法和貨幣與非貨幣項(xiàng)目法的缺陷而提出來(lái)的。要能區(qū)分什么是貨幣性資產(chǎn),什么是非貨幣性資產(chǎn)。

例題：

1．外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)所指的外幣是……………………………………………………………………（D）

A本國(guó)貨幣以外的貨幣

C自由兌換的外國(guó)貨幣

B外國(guó)貨幣

D記帳本位幣以外的貨幣

2．下列項(xiàng)目中屬于非貨幣性的流動(dòng)負(fù)債的是……………………………………………………（D）

A應(yīng)付票據(jù)

B應(yīng)付帳款

C預(yù)收帳款

D應(yīng)交稅金

3．在匯率采用直接標(biāo)價(jià)法下，用外國(guó)貨幣換得的本國(guó)貨幣增加表示…………（A）（C）（E）

A本國(guó)貨幣值下降

B本國(guó)貨幣市值上升

C外口貨幣市值上升

D匯率下降

第二章 所得稅會(huì)計(jì) 應(yīng)重點(diǎn)掌握永久性差異與時(shí)間性差異、當(dāng)期計(jì)列法與跨期所得稅分?jǐn)偡▋山M概念。應(yīng)對(duì)跨期所得稅分?jǐn)偡ㄏ碌膬煞N分?jǐn)偡椒ǖ亩x及各自的觀點(diǎn)進(jìn)行理解，從本質(zhì)上看，兩種方法的區(qū)別在于對(duì)重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異的處理上，部分分?jǐn)偡ㄕJ(rèn)為只應(yīng)對(duì)不重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異進(jìn)行分?jǐn)?，而?duì)重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異則不進(jìn)行分?jǐn)?；而全部分?jǐn)偡▌t認(rèn)為不管是重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異還是不重復(fù)發(fā)生的時(shí)間性差異，都應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

應(yīng)熟練掌握應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法中債務(wù)法和遞延法的應(yīng)用。在稅率變化的情況下，債務(wù)法和遞延法對(duì)遞延稅款的處理不同。債務(wù)法要求“遞延稅?quot;科目余額反映按現(xiàn)行稅率計(jì)算的、未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額在稅率變化的情況下，債務(wù)法和遞延法對(duì)遞延稅款的處理不同。債務(wù)法要求”遞延稅款"科目余額反映按現(xiàn)行稅率計(jì)算的、未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額。

第三章 上市公司會(huì)計(jì)信息披露

固定資產(chǎn)評(píng)估的賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)評(píng)估涉及到評(píng)估值與固定資產(chǎn)原價(jià)值之間的差額及評(píng)估折舊與原固定資產(chǎn)折舊之間的差額，其會(huì)計(jì)處理比其他資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理要復(fù)雜。例：

某企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為100000元，資產(chǎn)評(píng)估日累計(jì)折舊帳戶為50000元，現(xiàn)經(jīng)過(guò)對(duì)該企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估確認(rèn)該企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為90000元，累計(jì)折舊為40000元。對(duì)上述評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

首先計(jì)算評(píng)估差額：

原始價(jià)值評(píng)估差額=100000-90000=10000

累計(jì)折舊評(píng)估差額=50000-40000=10000

作以下會(huì)計(jì)分錄：

借：累計(jì)折舊 10000

貸：固定資產(chǎn) 10000

另外應(yīng)重點(diǎn)記憶上市公司報(bào)告、中期報(bào)告、重大事件公告和公司收購(gòu)公告的披露內(nèi)容和要求。中期報(bào)告指非年終報(bào)表外的其他按一定時(shí)間階段編出的財(cái)務(wù)報(bào)告?？忌灰獙⒅衅趫?bào)告與半報(bào)告等同起來(lái)，中期報(bào)告有的按季報(bào)出，稱為季報(bào)；有的按月報(bào)出，稱為月報(bào)，我國(guó)僅要求上市公司提供半的中期報(bào)告。

例題：

資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，主要包括……………………………………………（A）（C）（D）

A非常損失項(xiàng)目說(shuō)明

B委托加工材料

C已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票金額

D代管商品物資

E全年工資總額

第四章 租賃會(huì)計(jì)

應(yīng)懂得融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別，理解融資租賃的實(shí)質(zhì)是融資，掌握融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理方法，特別是承租人對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)處理的總額法和凈額法、售后回租業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。另外，應(yīng)注意承租人對(duì)租入資產(chǎn)的改良支出的處理方法與修理費(fèi)用的處理方法不同，對(duì)于修理費(fèi)用應(yīng)一次性計(jì)入費(fèi)用；而改良支出則應(yīng)首先計(jì)入“待攤費(fèi)用”或 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，并在租賃期內(nèi)分期攤銷(xiāo)。

例題：

A公司19×6年7月1日將成本為200000元的設(shè)備出租給B公司，租期為2年，每年租金20000元，每年的7月1日支付。A公司采用直線法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)可使用10年，期末估計(jì)殘值10000元。

要求：編制兩公司在租賃期內(nèi)的會(huì)計(jì)分錄。答：

1、A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

19×6年末：

借：應(yīng)收租金 10000

貸：租金收入 10000

19×7年7月1日：

借：銀行存款 20000

貸：應(yīng)收租金 10000

租金收入 10000

19×7年年末：

借：應(yīng)收租金 10000

貸：租金收入 10000

借：租賃費(fèi)用 9500

貸：累計(jì)折舊 9500

19×8年7月1日

借：銀行存款 20000

貸：應(yīng)收租金 10000

租金收入 10000

年末：

借：租賃費(fèi)用 19000

貸：累計(jì)折舊 19000

B公司的會(huì)計(jì)分錄如下： 19×6年末預(yù)提租金費(fèi)用：

借：相關(guān)費(fèi)用科目 10000

貸：應(yīng)付租金 10000

19×7年7月1日支付租金時(shí)：

借：相關(guān)費(fèi)用科目 10000

應(yīng)付租金 10000

貸：銀行存款 20000

19×7年年末、19×8年7月1日的會(huì)計(jì)分錄與19×6年年末和19×7年年末的會(huì)計(jì)分錄相同。

第五章 房地產(chǎn)會(huì)計(jì)

掌握房地產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的重要原則：營(yíng)業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行確認(rèn)，一般來(lái)說(shuō)，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算賬單提交給買(mǎi)方并得到認(rèn)可時(shí)，即確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；代建房屋及代理其

他工程在工程竣工驗(yàn)收辦妥交接手續(xù)，價(jià)款結(jié)算賬單經(jīng)委托單位驗(yàn)證后，即確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；出租房屋時(shí)，出租方與承租方簽定合同、協(xié)議后，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；以賒銷(xiāo)或分期收款方式銷(xiāo)售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價(jià)款或按合同約定的本期應(yīng)收價(jià)款，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的核算中，直接費(fèi)用與間接費(fèi)用的處理程序是不一致的，直接費(fèi)用是直接記入“開(kāi)發(fā)成本”科目；而間接費(fèi)用則首先在“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”科目中歸集，期末再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，記入相關(guān)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的“開(kāi)發(fā)成本”帳戶中。

例題：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的期間費(fèi)用可以分為(管理費(fèi)用)、(銷(xiāo)售費(fèi)用)、(財(cái)務(wù)費(fèi)用)三項(xiàng)。

第六章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)

理解3種不同合并方式的區(qū)別，掌握購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益合并法的帳務(wù)處理過(guò)程，掌握他們的區(qū)別，考試時(shí)很可能出多選題，出一道大的帳務(wù)處理題的可能性不大。

例題：

作為企業(yè)潛在超額利潤(rùn)價(jià)值的商譽(yù)是…………………………………（A）（C）（E）

A不能單獨(dú)購(gòu)進(jìn)

B可以單獨(dú)購(gòu)進(jìn)

C不能單獨(dú)出售

D可以單獨(dú)出售

E在買(mǎi)受另一個(gè)企業(yè)時(shí)隨同凈資產(chǎn)購(gòu)入記人帳冊(cè)

第七章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表

掌握合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍，很可能出選擇題。會(huì)購(gòu)買(mǎi)法下控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，包括取得子公司全部股權(quán)和部分股權(quán)兩種情況。

購(gòu)買(mǎi)法下控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)，取得公司全部股權(quán)和部分股權(quán)其實(shí)沒(méi)有多大差別，要點(diǎn)是在編制抵消分錄時(shí)子公司只抵消母公司所擁有的權(quán)益。這里要注意擁有權(quán)益的比例與確定合并范圍時(shí)是否擁有控制權(quán)不同，比如母公司持有子公司70%的股份，子公司持有孫公司60%的股份，這種情況下，母公司擁有孫公司60%的控制權(quán)，但只擁有42%的權(quán)益。

第八章：企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表

這一章很重要，一定要懂得如何做企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵消分錄，很可能出帳務(wù)處理題，須作抵消的幾種情況，如內(nèi)部銷(xiāo)售，內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款，內(nèi)部投資等。所出的題不會(huì)過(guò)于復(fù)雜，關(guān)鍵在于掌握處理的方法。要多作些練習(xí)題！

例題：

企業(yè)編制的合并工作底稿，要包括(利潤(rùn)表)，(利潤(rùn)分配表)和(資產(chǎn)負(fù)債表)的所有項(xiàng)目，并分三層列示。

第九章 通貨膨脹會(huì)計(jì)

這一章主要是一些記憶和理解的東西，考試一般會(huì)出一些選擇題。掌握一些如通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的基本構(gòu)成要素包括：計(jì)價(jià)單位、計(jì)價(jià)基準(zhǔn)、以及相應(yīng)的一系列方法、程序。通貨膨脹會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)單位包括名義貨幣和等值貨幣；計(jì)價(jià)基準(zhǔn)包括歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本(包括現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本)和變現(xiàn)成本等內(nèi)容。

例題：

通貨膨脹會(huì)計(jì)

通貨膨脹會(huì)計(jì)模式，是指為了反映和消除不同類(lèi)型物價(jià)變動(dòng)的影響，采用了某些不同的貨幣計(jì)價(jià)單位、計(jì)價(jià)基準(zhǔn)、會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)程序相結(jié)合，形成的通貨膨脹會(huì)計(jì)的不同程式。即，每個(gè)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式都是由一定的貨幣計(jì)價(jià)單位、計(jì)價(jià)基準(zhǔn)、及其特有的會(huì)計(jì)方法和特有的會(huì)計(jì)程序相互結(jié)合形成的。

第十章 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

此處不應(yīng)該是重點(diǎn)章節(jié)，要求與第九章一致，關(guān)鍵在于記憶。至多會(huì)出幾道選擇題。

例題：

為什么一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)要?jiǎng)澐重泿判皂?xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目？

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，是在會(huì)計(jì)期末根據(jù)一般物價(jià)水平的變動(dòng)，將以不同時(shí)期名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，歷史成本和一般物價(jià)水平不變?yōu)橛?jì)價(jià)基準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)，換算成為以期末名義貨幣為等值貨幣作計(jì)價(jià)單位，以歷史成本和一般物價(jià)水平變動(dòng)為計(jì)價(jià)基準(zhǔn)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)，用以編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充資料，反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息影響的一種通貨膨脹會(huì)計(jì)

第十一章 現(xiàn)實(shí)成本會(huì)計(jì)

本章系介紹、闡述現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的程序、方法和特點(diǎn)、作用、優(yōu)缺點(diǎn)等的一個(gè)完整體系。從總體來(lái)看，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的程序、方法為重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、作用、優(yōu)缺點(diǎn)加以理解和認(rèn)識(shí)。

例題：

名詞解釋

現(xiàn)時(shí)成本: 是指在前市場(chǎng)條件下，按現(xiàn)時(shí)價(jià)格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類(lèi)似的資產(chǎn)所需付出的貨幣數(shù)額。按資產(chǎn)獲得方式不同，現(xiàn)時(shí)成本可進(jìn)一步分為現(xiàn)時(shí)重置成本和現(xiàn)時(shí)再生產(chǎn)成本。

第十二章 清算會(huì)計(jì)

對(duì)清算會(huì)計(jì)的復(fù)習(xí)，首先應(yīng)了解、掌握清算的法律程序，以此為基礎(chǔ)，明確清算會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；還應(yīng)注意比較破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)和普通清算會(huì)計(jì)在帳戶設(shè)置、清算損益核算、財(cái)產(chǎn)分配核算等方面的聯(lián)系和區(qū)別，以更好地全面掌握清算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。此處可能會(huì)出帳務(wù)處理題，應(yīng)該注意！

例題：

企業(yè)清算的程序是什么？

解散清算會(huì)計(jì)的核算程序一般為：全面清查財(cái)產(chǎn)，編制清查后的財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表和資產(chǎn)負(fù)債表；核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的處置、債權(quán)的回收、債務(wù)的償付以及清算費(fèi)用的支付和結(jié)轉(zhuǎn)；計(jì)算清算損益；編制清算損益表和清算結(jié)束日的資產(chǎn)負(fù)債表；歸還投資各方資本，分配剩余財(cái)產(chǎn)并結(jié)平各帳戶。

第五篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題

1、2009年5月3號(hào)，甲企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)一批商品給乙企業(yè)，商品價(jià)目表中所列示的價(jià)格（不含增值稅）為每件120元，共銷(xiāo)售500件，并給予乙企業(yè)5%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，規(guī)定付款條件為：2/10,1/20，n/30。乙企業(yè)于2009年5月18日付款。2009年5月19日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不及格，甲企業(yè)同意退回并當(dāng)即辦理了退貨、付款手續(xù)。要求：根據(jù)上述事項(xiàng)編制甲企業(yè)在5月3日、5月18日和5月19日的會(huì)計(jì)分錄。5月3日

借：應(yīng)收賬款

66690

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

57000

應(yīng)交增值稅----銷(xiāo)項(xiàng)稅額

9690 5月18日

借：銀行存款

666120 財(cái)務(wù)費(fèi)用

570 貸：應(yīng)收賬款

66690 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

11400 應(yīng)交增值稅----銷(xiāo)項(xiàng)稅額

1938 貸：銀行存款

13224

財(cái)務(wù)費(fèi)用

114

2、某企業(yè)發(fā)生下列交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)：

（1）2009年12月2日以存入證卷公司的投資款購(gòu)入M公司股票4000股，作為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格20000元，另付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅100元。

（2）2009年12月31日該股票每股收盤(pán)價(jià)6元，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。（3）2010年3月24日收到M公司按10:3的送股共1200股。

（4）2010年3月31日將股票出售一半，收到款項(xiàng)16000元存入證券公司投資款賬戶內(nèi)。（5）2010年6月30日，該股票每股收盤(pán)價(jià)8元，調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

1)借：交易性金融資產(chǎn)---M公司----成本000

投資收益

貸：其他貨幣資金

20100 2）借：交易性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變動(dòng)

4000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

4000 3）備查賬簿股票數(shù)增加1200股

4）借：其他貨幣資金

000

貸：交易性金融資產(chǎn)----M公司----成本

000

---公允價(jià)值變動(dòng)

000

投資收益000

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

000

貸：損益收益

000 5）借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)

800

貸：公允價(jià)值變動(dòng)800

3、甲公司20x6年1月1日，以銀行存款500000元購(gòu)入乙公司10%股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

（1）乙公司2006年5月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100 000元；2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000元。（2）乙公司2007年5月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利350 000元。（3）乙公司2007年5月25日發(fā)放現(xiàn)金股利350 000元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

000 000

貸：銀行存款

000 000 1）借：應(yīng)收股利

000

貸：投資收益

000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

400 000 貸：投資收益

400 000 2）借：應(yīng)收股利

350 000

貸：投資收益

350 000

3）借：銀行存款

350 000

貸：應(yīng)收股利

350 000 4、20x6年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)A無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)法律，A無(wú)形資產(chǎn)的有效期限為10年。2006年12月31日，甲企業(yè)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限還有6年。2008年12月31日，由于與A無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限不變。2009年12月31日，甲企業(yè)將該無(wú)形資產(chǎn)出售，收取價(jià)款80萬(wàn)余元，按5%結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)稅（不考慮其他稅費(fèi)），并結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)成本。要求：

（1）編制從無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入到無(wú)形資產(chǎn)出售相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損益。1、2006年1月1日購(gòu)入時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

2000 000

貸：銀行存款

2000 000 2、2006年攤銷(xiāo)：年攤銷(xiāo)額=200/10=20萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用

200 000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

200 000 3、07、08年攤銷(xiāo)：年攤銷(xiāo)額=（200-20）/6=30萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用

300 000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

300 000 4、2008年計(jì)提減值準(zhǔn)備

計(jì)提減值額=200-（20+30*2）-100=20萬(wàn)元 借：資產(chǎn)減值損失

200 000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

200 000 5、2009年攤銷(xiāo)：年攤銷(xiāo)額=100/4=25萬(wàn)元 借：管理費(fèi)用

250 000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

250 000 6、2009年出售：攤余成本=200-（20+30*2）-20-25=75萬(wàn)元

凈損益=80-75-4=1萬(wàn)元

借：銀行存款

800 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

200 000 累計(jì)攤銷(xiāo)

1050 000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

000

無(wú)形資產(chǎn)

2000 000 營(yíng)業(yè)外收入

000

5、華為公司于20x7年1月1日動(dòng)工興建一條新的生產(chǎn)線，工期為2年。工程采用出包方式，由于欣建設(shè)有限公司承建。華為公司分別于2007年1月1日、4月1日、7月1日和10月1日向天欣建設(shè)有限公司支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、2500萬(wàn)元和2000萬(wàn)元。該生產(chǎn)線于2008年12元31日完工，并立即投產(chǎn)。

公司為建造該條生產(chǎn)線籌措了三筆專門(mén)借款，分別為（1）2007年1月1日籌措專門(mén)借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，利率為5%,利息按年支付：（2）2007年7月1日籌措專門(mén)借款1500萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為6%,利息按年支付：（3）2007年10月1日籌措專門(mén)借款1000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為4%，利息按年支付。假定閑置專門(mén)借款資金均用于短期投資，短期投資的月 收益率為0.3%。

公司為建造該條生產(chǎn)線還占用了一般借款。一般借款有兩筆，分別為：（1）向工商銀行借入長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元，期限為2006年11月1日至2008年11月1日，年利率為4%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10 000萬(wàn)元，于2007年7月1日發(fā)行，期限為3年，年利率為5%,按年支付利息。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算2007年公司建造該條生產(chǎn)線應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。1、2007年專門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額：

2007年專門(mén)借款發(fā)生的利息金額=2000*5%+1500*6%*6/12+1000*4%*3/12=155萬(wàn)元 2007年短期投資收益=1500*0.3%*3+500*0.3%*3=18萬(wàn)元 2007年專門(mén)借款利息資本化金額=155-18=137萬(wàn)元 2、2007年一般借款利息費(fèi)用資本化金額：

2007年一般借款資本化率=（1000*4%+10000*5%*6/12）/（1000+10000*6/12）=4.83% 2007年一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=500*180/360+1000*90/360=500萬(wàn)元 2007年一般借款利息資本化金額=500*4.83%=24.15萬(wàn)元

2007年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=1000*4%+10000*5%*6/12=290萬(wàn)元 借：在建工程——借款費(fèi)用

161.15 財(cái)務(wù)費(fèi)用

265.85 投資收益

貸：長(zhǎng)期借款——利息

155

應(yīng)付利息

290

6、C公司系增值稅一般納稅人。其長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法處理；采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；按凈利益15%提起盈余公積。假設(shè)該公司無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。C公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如下 該公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)補(bǔ)充資料如下：

C公司本年初固定資產(chǎn)累計(jì)折舊為500 000元，年末累計(jì)折舊為340 000元；年初應(yīng)收賬款余額為300 000元，壞賬準(zhǔn)備余額12 660元；年末應(yīng)收賬款余額為300 000元，壞賬準(zhǔn)備余額15 000元。

2007年C公司有關(guān)明細(xì)資料如下：

（1）管理費(fèi)用：工資57 000元，折舊費(fèi)用20 000元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)70 000元，共計(jì)147 000元。

（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用：支付了短期借款利息21 000元，提取長(zhǎng)期借款利息30 000元，共計(jì)51 000元。

（3）資產(chǎn)減值損失，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（全部為壞賬準(zhǔn)備）2 340元。（4）投資收益：處置交易性金融資產(chǎn)收益2 000元，收取股利40 000元，共計(jì)42 000元。（5）營(yíng)業(yè)外支出：報(bào)廢固定資產(chǎn)原值300 000元已提取折舊280 000元；支付清理費(fèi)500元，收取殘值收入1 000元，凈支出19 500元。

（6）生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用：工人工資364 800元；車(chē)間管理人員工資34 200元，提取的折舊費(fèi)100 000元。

（7）應(yīng)繳稅費(fèi)：假定只涉及增值稅和所得稅，且增值稅只與存貨有關(guān)，無(wú)遞延所得稅。本年實(shí)際繳納增值稅221 000元，實(shí)際繳納所得稅105 812元。

要求：根據(jù)上述資料編制C公司2007的現(xiàn)金流量表。

1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1500000+1500000*17%+（287340-285000）+（2250000-61000）-2340=1404000

2、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-（存活期初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)=-80000+34000-（2600000-2499000）+（1100000-1000000）+（300000-300000）+（17160-17160）-364800-34200-100000=334000

3、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬期初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-（應(yīng)付職工薪酬（在建工程期）初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程期）期末余額）=364800+34200+57000+（130000-186000）=400000

4、支付各項(xiàng)稅費(fèi)=營(yíng)業(yè)稅金及附加+實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的所得稅=0+221000+105812=326812

5、支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷(xiāo)售費(fèi)用=0+50000=50000

6、收回投資收到的現(xiàn)金=處置交易性金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=20000+2000=22000

7、取得投資收益所受到的現(xiàn)金=收到的股息收入=40000

8、處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=1000-500=500

9、構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=119000

10、取得借款所收到的現(xiàn)金=200000

11、償債支付的現(xiàn)金=350000

12、分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金=21000

7、甲公司與乙公司簽到供銷(xiāo)合同，合同規(guī)定甲公司在20x7年6月供應(yīng)給乙公司一批貨物。甲公司因?yàn)閲?yán)重違約于2007年11月被乙公司起訴，乙公司要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失200萬(wàn)，該起訴案在12月31日尚未判斷，甲公司已于2007年12月31日確認(rèn)與該訴訟案有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債80萬(wàn)元。2008年2月20日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失120萬(wàn)元，甲公司不再上訴，賠償款尚未支付。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，才容許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失，企業(yè)預(yù)計(jì)的負(fù)債所生產(chǎn)的損失不能在應(yīng)納稅所得額前扣除。本除上述預(yù)計(jì)的負(fù)債外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司2007的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年3月20日。甲公司所得稅的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債變債務(wù)法。該公司適用所得稅稅率25%，并于2008年2月15日完成了2007所得稅匯算清繳。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。要求

（1）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的性質(zhì)。

（2）具體說(shuō)明對(duì)上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng) 借：以前損益調(diào)整

400000

貸：預(yù)計(jì)壞賬

400000 借：遞延所得稅資產(chǎn)

100000

貸：以前損益調(diào)整

100000

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

300000

貸：以前損益調(diào)整

300000 借：盈余公積

30000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

30000

8、C公司適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

C公司于2007年對(duì)以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

（1）以1600萬(wàn)元的價(jià)格于2005年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照C公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)。

1、無(wú)形資產(chǎn)入賬：

借：無(wú)形資產(chǎn)

16000 000

貸：以前損益調(diào)整

16000 000

2、補(bǔ)提攤銷(xiāo)：

借：以前損益調(diào)整400 000

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

400 000

3、調(diào)整所得稅：

借：以前損益調(diào)整400 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)收所得稅400 000

4、將以前所以調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配： 借：以前損益調(diào)整

200 000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

200 000

5、調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

020 000

貸：盈余公積

020 000 對(duì)第一筆差錯(cuò)不需調(diào)整，對(duì)第二筆差錯(cuò)調(diào)整如下： 借：其他業(yè)務(wù)收入000 000

貸：以前損益調(diào)整000 000

其他業(yè)務(wù)成本000 000 借：以前損益調(diào)整

250 000

貸：應(yīng)付稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

250 000 借：以前損益調(diào)整

750 000

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

750 000 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

000 貸：盈余公積

000