第一篇：稅法案例分析—劉天永

最高人民檢察院、公安部18日聯(lián)合印發(fā)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》，對公安機關(guān)經(jīng)濟犯罪偵查部門管轄的86種刑事案件的立案追訴標(biāo)準(zhǔn)作出了規(guī)定。其中涉及稅務(wù)犯罪的12種罪名，再次明確了公安機關(guān)予以刑事立案的具體標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)整理如下：

第五十七條 [逃稅案(刑法第二百零一條)]逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴:

(一)納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的;

(二)納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的;

(三)扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。

納稅人在公安機關(guān)立案后再補繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。

第五十八條 [抗稅案(刑法第二百零二條)]以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴:

(一)造成稅務(wù)工作人員輕微傷以上的;(二)以給稅務(wù)工作人員及其親友的生命、健康、財產(chǎn)等造成損害為威脅，抗拒繳納稅款的;

(三)聚眾抗拒繳納稅款的;

(四)以其他暴力、威脅方法拒不繳納稅款的。

第五十九條 [逃避追繳欠稅案(刑法第二百零三條)]納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十條 [騙取出口退稅案(刑法第二百零四條第一款)]以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十一條 [虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第二百零五條)]虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十二條 [偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案(刑法第二百零六條)]偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十三條 [非法出售增值稅專用發(fā)票案(刑法第二百零七條)]非法出售增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十四條 [非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票案(刑法第二百零八條第一款)]非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十五條 [非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第二百零九條第一款)]偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計在二十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十六條 [非法制造、出售非法制造的發(fā)票案(刑法第二百零九條第二款)]偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計在四十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十七條 [非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案(刑法第二百零九條第三款)]非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票五十份以上或者票面額累計在二十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

第六十八條 [非法出售發(fā)票案(刑法第二百零九條第四款)]非法出售普通發(fā)票一百份以上或者票面額累計在四十萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。

劉天永：委托代理銷售不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪--稅務(wù)刑事案件辯護(hù)

（一）（一）案情簡介 黃星是某花崗巖礦區(qū)的村民小組長，因業(yè)務(wù)關(guān)系取得了鄰省一家建材公司—鑫福公司的信任。從１９９９年起，鑫福公司讓黃星幫助聯(lián)系優(yōu)質(zhì)花崗巖，至２００３年７月，黃星先后為鑫福公司聯(lián)系花崗巖２１次，貨款累計達(dá)１３６萬余元人民幣。鑫福公司缺貨時，通過電話告知黃星需求數(shù)量，黃星在當(dāng)?shù)芈?lián)系后告知鑫福公司花崗巖數(shù)量、質(zhì)量和價格，鑫福公司確認(rèn)后以現(xiàn)金或匯款的形式給黃星一部分預(yù)付款，黃星將預(yù)付款轉(zhuǎn)交給供貨單位。有時時間緊迫則由鑫福將預(yù)付款直接匯到供貨單位賬上，黃星隨同供貨單位的車輛抵達(dá)鑫福公司，當(dāng)場核實貨物數(shù)量、價格，鑫福公司向黃星結(jié)清貨款并按照每噸２０元或每船２０００元的標(biāo)準(zhǔn)向他支付“好處費”。

四年間，黃星從鑫福公司累計獲得“好處費”４萬余元人民幣。黃星將取得的貨款轉(zhuǎn)交給供貨單位，供貨單位則根據(jù)黃星提供的收貨單位—鑫福公司的資料，通過黃星轉(zhuǎn)交或直接郵寄的方式向鑫福公司開出增值稅專用發(fā)票。發(fā)票的貨物名稱、金額、數(shù)量與實際發(fā)貨一致。２００３年１１月，國稅稽查局在檢查中發(fā)現(xiàn)了上述事實。

（二）爭議焦點

在討論如何處理時，稅務(wù)稽查局內(nèi)部發(fā)生了意見分歧。一種意見認(rèn)為，黃星因“讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票”，涉嫌“虛開增值稅專用發(fā)票罪”，應(yīng)移送司法機關(guān)處理；另一種意見則認(rèn)為，黃星只是作為中介代理人的公民自然人，不是買賣主體無法構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪，不應(yīng)移送司法機關(guān)。

（三）華稅觀點

《刑法》第二百零五條明確規(guī)定了“虛開增值稅專用發(fā)票罪”的行為類型和量刑辦法，根據(jù)該條規(guī)定“虛開增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。”因此，本案中如何認(rèn)識“讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票”是正確審理的關(guān)鍵?！白屗藶樽约禾撻_增值稅專用發(fā)票”是指沒有貨物銷售或沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個人，要求他人為自己開具虛假的增值稅專用發(fā)票，或者雖然有貨物銷售或提供了應(yīng)稅勞務(wù)，但要求他人為自己開具內(nèi)容不實的增值稅專用發(fā)票的行為。

本案中，黃星并沒有讓供貨單位以自己為“受票方”開具虛假的或內(nèi)容不實的增值稅專用發(fā)票，不符合“讓他人為自己虛開”的行為特征。黃星的行為屬于“讓他人為他人開具增值稅專用發(fā)票”行為。但是，“讓他人為他人開具增值稅專用發(fā)票”的行為不同于《刑法》中規(guī)定的“介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票”的行為?！敖榻B他人虛開增值稅專用發(fā)票”行為的核心在于“虛開”，指在沒有貨物銷售或沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個人之間為了其相互提供偽造、變造的假發(fā)票或抽底虛開的真發(fā)票進(jìn)行撮合、中介的行為。黃星在鑫福公司與各供貨單位之間進(jìn)行了幾年的撮合、中介活動。但其撮合、中介行為幫助鑫福公司與各供貨單位之間架起了貨物買賣的橋梁，完成了交易并且提供了與實際貨物名稱、金額、數(shù)量一致的增值稅專用發(fā)票。這種發(fā)票應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為真實合法有效的增值稅專用發(fā)票。黃星的撮合、中介行為，不僅是在鑫福公司與各供貨單位之間提供信息、居間協(xié)調(diào)，而且包括代表鑫福公司向各供貨單位提交預(yù)付款、驗收煤炭、轉(zhuǎn)交貨款、取得增值稅專用發(fā)票等行為。實際上，鑫福公司與黃星之間存在著穩(wěn)定的代購花崗巖關(guān)系，這種“代購”在法律上屬于“委托代理關(guān)系”。我國《民法通則》第六十三條規(guī)定：“公民、法人可以通過代理人實施民事法律行為。”第六十五條規(guī)定：“民事法律行為的委托代理，可以用書面形式，也可以用口頭形式?！北景钢?，鑫福公司通過口頭形式委托黃星采購花崗巖，實際上構(gòu)成了代購花崗巖的委托代理關(guān)系。黃星從鑫福公司獲得的所謂“好處費”實際上是他完成“代購花崗巖”委托事項的勞務(wù)報酬。除此之外，他并沒有因為“讓供貨單位為鑫福公司開具增值稅專用發(fā)票”獲得其他好處。“讓各供貨單位為鑫福公司開具增值稅專用發(fā)票”只是他的受托內(nèi)容之一。

（四）稅務(wù)爭議解決

最終，法院認(rèn)為，本案中同時存在兩種法律關(guān)系：一是黃星和鑫福公司之間代購花崗巖的委托代理關(guān)系；二是鑫福公司和各供貨單位之間的花崗巖購銷關(guān)系。雖然兩種法律都沒有書面合同，但都已實際履行，均是受法律保護(hù)的合法關(guān)系，鑫福公司和各供貨單位之間的花崗巖購銷過程中開具的增值稅專用發(fā)票—“票、貨、款”一致，合法有效，并未進(jìn)行虛開。

黃星只是公民自然人，擔(dān)任了委托代理人的角色，沒有實施“讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票”的行為。他所從事的“讓各供貨單位為購貨單位鑫福公司開具增值稅專用發(fā)票”的行為是其受托內(nèi)容，完全合法。

因此，法院最終判定，黃星的行為沒有構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

劉天永：稅務(wù)稽查期間自行補繳稅款還能認(rèn)定為偷稅嗎？--稅務(wù)刑事案件辯護(hù)

（二）（一）案情簡介

某廠是一家生產(chǎn)橡膠制品的國有企業(yè)。2003年2月，該廠同外地客戶簽訂了一份貨物銷售合同。合同約定，該廠向?qū)Ψ教峁?20萬元的橡膠產(chǎn)品，對方在2003年4月6日和5月6日分兩次付清貨款。貨物發(fā)出后，該客戶如期付清了第一筆貨款40萬元，卻沒有按期支付余款。該廠前去催要貨款，對方卻表示由于資金緊張，暫時無力支付。而2003年5月該廠已實現(xiàn)增值稅15萬元，由于沒有收回貨款，如果再將這80萬元向稅務(wù)機關(guān)申報納稅會造成資金周轉(zhuǎn)困難，該廠便決定在收回貨款時再向稅務(wù)機關(guān)申報，于是只向稅務(wù)機關(guān)申報繳納了15萬元的稅款。2003年11月下旬，市國稅稽查局對該廠2002年1月到2003年10月的增值稅納稅情況進(jìn)行專項檢查。而此時，這筆貨款仍未能收回。該廠擔(dān)心這筆業(yè)務(wù)會被稅務(wù)機關(guān)查出，便在檢查期間向稅務(wù)機關(guān)申報了80萬元的收入，并繳納了稅款11.624萬元。后來稽查人員果然發(fā)現(xiàn)了這個問題。

（二）稅務(wù)爭議焦點

稽查局認(rèn)定該廠未按期申報這筆收入是偷稅行為，要處以所偷稅額0.5倍的罰款并加收滯納金。并于2003年12月5日向該廠送達(dá)了處罰決定書。而該廠對于加收滯納金并無異議，但對認(rèn)定該廠偷稅并處以罰款持反對意見。因此該廠只是繳納了滯納金，沒有在處罰決定書規(guī)定的15日內(nèi)繳納罰款。而稅務(wù)機關(guān)卻在15日期間屆滿的次日，即從該廠的開戶銀行劃走了相應(yīng)稅款，雙方遂起爭議。

（三）華稅觀點

我們認(rèn)為，首先，稽查局認(rèn)定該廠偷稅是有依據(jù)的。從上述可以看出，該廠是采用分期收款方式銷售這批貨物的。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第33條規(guī)定：“采取分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當(dāng)天?！币虼瞬徽撛搹S在2003年5月6日是否收回貨款，都要確認(rèn)實現(xiàn)銷售收入80萬元。同時根據(jù)《增值稅暫行條例》第23條第2款的規(guī)定：“納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。”因此該廠應(yīng)在6月份的申報期將這筆收入申報納稅。那么該廠5月份應(yīng)申報繳納的稅款應(yīng)為26.624萬元，但該廠只申報繳納了15萬元的稅款，少申報納稅11.624萬元。

其次，根據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰?！币虼耍搹S未在規(guī)定的期限內(nèi)申報這80萬元收入的行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅。雖然在稅務(wù)機關(guān)檢查期間，該廠主動申報繳納了這筆稅款，但這并不影響偷稅行為的成立，只是減輕了偷稅行為所造成的危害后果。這種情況下，根據(jù)《行政處罰法》第27條第1項規(guī)定：“當(dāng)事人主動消除或者減輕違法行為危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰?！币虼?，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定該廠偷稅成立，并對該廠處以偷稅額50%的罰款，是于法有據(jù)的。

最后，稽查局在罰款繳納期限屆滿次日就從該廠銀行存款中劃扣罰款的處理是不對的。因為根據(jù)《稅收征管法》第88條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行?！?而根據(jù)《行政復(fù)議法》第9條和《行政訴訟法》第39條的規(guī)定，行政復(fù)議的申請期限和行政訴訟的訴訟時效分別為60日和3個月。因此，稅務(wù)機關(guān)在行政復(fù)議期限和行政訴訟時效內(nèi)，對拖欠的罰款是不能采取強制執(zhí)行措施的。稅務(wù)機關(guān)只有在3個月起訴期限屆滿后當(dāng)事人仍不繳納罰款的情況下，才能按照《稅收征管法》第40條的規(guī)定對逾期未繳的罰款采取強制執(zhí)行措施。

本案提醒納稅人，即便繳納了應(yīng)納稅款，但是如果是遲延繳納而又未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法許可的情況下，其行為將構(gòu)成偷稅行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法對其進(jìn)行相應(yīng)處罰。同時也提醒征稅機關(guān)，要依法行政，因為只有這樣行政行為才能被認(rèn)定為有效，行政機關(guān)的合理目的也才能達(dá)到。

（四）稅務(wù)爭議解決

最終法院判決認(rèn)為該廠行為構(gòu)成逃稅罪，稅務(wù)機關(guān)的處罰數(shù)額亦為合理；但是對稅務(wù)機關(guān)未按法律規(guī)定，提前采取強制措施征繳稅款的行為。

劉天永：積極補繳稅款、滯納金，可免于刑事處罰責(zé)任--稅務(wù)刑事案件辯護(hù)

（三）（一）案情簡介

某公司實際經(jīng)營人王某，采用利息收入不入賬的方式偷逃稅款200余萬元。王某是該公司的總經(jīng)理，也是實際經(jīng)營人。在2005年5月至2007年12月間，王某采用將1135萬余元的利息收入不入賬的方式，偷逃稅款合計226萬余元。稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)了王某及其公司的上述行為后，對其采取了行政處罰措施。2008年7月，王某的公司足額補繳了全部偷逃的稅款，并足額繳納了約679萬元罰款和463萬余元的滯納金。

案件偵查階段，承辦人發(fā)現(xiàn)，王某公司瞞報收入、進(jìn)行虛假的納稅申報，少繳稅款200余萬元，已經(jīng)屬于逃避繳納稅款數(shù)額巨大，而且在2005年至2007年，該公司偷稅的數(shù)額分別占到了公司應(yīng)納稅額的100%、100%和99%。按照《刑法》第201條的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為逃稅罪，王某作為公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，也應(yīng)以逃稅罪定罪處罰。

（二）稅務(wù)爭議焦點

那么，本案中王某的行為構(gòu)成逃稅罪嗎？

（三）華稅觀點

我們認(rèn)為，在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，偷逃稅的情況十分復(fù)雜，此外，同樣的偷稅數(shù)額在不同時期對社會的危害程度也是不同的，《刑法》對逃稅罪的具體數(shù)額最好不作規(guī)定，可以由司法機關(guān)根據(jù)實際情況作司法解釋，并作適時調(diào)整。同時，考慮到打擊偷稅犯罪的主要目的是為了維護(hù)稅收征管秩序，保證國家稅收收入，對屬于初犯，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)指出后積極履行納稅義務(wù)，接受行政處罰的，可不再作為犯罪，這樣處理可以較好地體現(xiàn)寬嚴(yán)相濟的刑事政策。

我國最近頒布的《刑法修正案

（七）》對于逃稅罪的修改即體現(xiàn)了這樣一種理念上的轉(zhuǎn)變，該修正案規(guī)定：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！翱劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰?！皩Χ啻螌嵤┣皟煽钚袨?，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。“有本條第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，并且接受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)曾因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！北景钢型跄吃诙悇?wù)機關(guān)對其作出了行政處罰決定后。于2008年7月，足額補繳了全部偷逃的稅款，并足額繳納了約679萬元罰款和463萬余元的滯納金。王某的行為符合該條的規(guī)定，理應(yīng)不被追究刑事責(zé)任。

因此，我們認(rèn)為刑法的目的不僅僅是打擊刑事犯罪，也應(yīng)該考慮其在更有效地化解社會矛盾，維護(hù)社會和諧穩(wěn)定，保障經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展中的作用。該修正案對逃稅罪的修改就適應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展的形勢。目前正值全球金融危機，我國經(jīng)濟也面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，如何保障企業(yè)的穩(wěn)定與活力，為企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境，是包括刑法在內(nèi)的法律制度的重要任務(wù)。因此，《刑法修正案

（七）》最終明確，只要符合法律規(guī)定的情形，履行了法定的納稅義務(wù)，接受了稅務(wù)機關(guān)的行政處罰，且主觀惡性較小的，可以不追究刑事責(zé)任。

（四）稅務(wù)爭議解決

2009年3月4日，王某的案件在被移送檢察機關(guān)審查起訴期間。檢察官發(fā)現(xiàn)，本案可以適用《刑法修正案

（七）》中關(guān)于逃稅罪的新規(guī)定，即“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！睓z察機關(guān)通過與偵查機關(guān)聯(lián)系溝通，由偵查機關(guān)向檢察院申請撤回移送審查起訴，檢察院做出了同意撤回移送審查起訴處理。

本該受到刑事法律處罰的王某，因為該案在移送檢察機關(guān)審查起訴期間《刑法修正案

（七）》的通過實施，從而使得檢察院將王某的案件退回偵查機關(guān)做撤案處理，不再追究其刑事責(zé)任。

劉天永：因納稅擔(dān)保引發(fā)的刑事案件--稅務(wù)刑事案件

辯護(hù)

（四）（一）案情簡介

2003年7月初，某縣國稅局一分局干部丁某，到個體戶陳某家征收其上月的2100元稅款。陳某稱經(jīng)濟上有困難，要求暫緩繳納，并說稅款由其在縣城某公司工作的表兄范某擔(dān)保繳納。丁某遂與陳某于當(dāng)日找到范某，范某表示，表弟陳某的稅款由他擔(dān)保繳納，時間最長半個月，此事無需再找陳某，由范某全部負(fù)責(zé)。丁某信以為真，半個月后，范某未向稅務(wù)機關(guān)繳納分文稅款。丁某于是找到范某，要求他履行納稅義務(wù)。范某當(dāng)即表示自己不是納稅人，稅務(wù)機關(guān)向他征稅是錯誤的，并要丁某向其道歉。丁某遂與之發(fā)生爭執(zhí)，爭執(zhí)過程中，范某轉(zhuǎn)身到附近一家餐館拿出一把菜刀，朝丁某連砍十余刀，致丁某當(dāng)場昏迷，經(jīng)送醫(yī)院急救后脫離生命危險。經(jīng)法醫(yī)鑒定，丁某為重傷。案發(fā)后，稅務(wù)機關(guān)要求公安機關(guān)以暴力抗稅罪立案嚴(yán)懲兇手，而公安機關(guān)認(rèn)為范某根本不構(gòu)成暴力抗稅罪，其理由是范某既不是納稅人，也不是有效的納稅擔(dān)保人，以暴力抗稅罪立案顯然沒有犯罪主體。最后以一般刑事案件立案處理。

（二）稅務(wù)爭議焦點

本案的爭議焦點在于對范某刑事犯罪的定性問題，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以暴力抗稅罪論處，而公安機關(guān)則把案件定性為一般刑事案件。

（三）華稅觀點

縣國稅局干部丁某在執(zhí)行稅收行為的過程中，與范某發(fā)生爭執(zhí)進(jìn)而導(dǎo)致被范某砍成重傷，乍一看好像符合暴力抗稅罪的犯罪要件。公安機關(guān)為什么不以暴力抗稅立案呢？我們試著做如下分析：

暴力抗稅罪，是指負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳、代收代繳義務(wù)的個人或者企業(yè)事業(yè)單位的直接責(zé)任人員，故意違反稅收法規(guī)，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。本罪的主體，是依法負(fù)有納稅義務(wù)和扣繳稅款義務(wù)的人，納稅擔(dān)保人實施這種行為也屬于本罪的主體。由以上定義我們可以知道，要把范某定位暴力抗稅罪，首先的一個條件是他必須成為丁某的納稅擔(dān)保人。在本案中，范某的身份是不符合這一點的，其理由有如下兩點：

其一，納稅擔(dān)保必須是書面擔(dān)保?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第六十二條明確規(guī)定，“納稅擔(dān)保人同意為納稅人提供納稅擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫納稅擔(dān)保書，寫明擔(dān)保對象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任以及其他有關(guān)事項。擔(dān)保書須經(jīng)納稅人、納稅擔(dān)保人簽字蓋章并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意方為有效?！?/p>

此案中，范某既沒有填寫任何形式的納稅擔(dān)保書，僅僅是口頭承諾為陳某擔(dān)保納稅，可以說無憑無據(jù)，當(dāng)然是無效的。因此從法律上講，范某既不屬于納稅人，也不屬于納稅擔(dān)保人，沒有法定的納稅義務(wù)，當(dāng)然不能單獨或直接構(gòu)成暴力抗稅罪的主體。

其二，納稅擔(dān)保必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第六十一條明確規(guī)定，納稅擔(dān)保包括“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證”。所謂稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，從立法原意來看，應(yīng)該至少符合兩個條件：一是稅務(wù)機關(guān)（包括稅務(wù)分局、稅務(wù)所）的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可或同意，一般以簽字為準(zhǔn)。二是使用稅務(wù)機關(guān)的文書和公章，不能個人說了算。如本案就應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)專門的《納稅擔(dān)保書》，加蓋丁某所在分局的公章。從本案情況看，丁某與范某僅僅達(dá)成了口頭協(xié)議，顯然不符合這兩個條件，因而范某的納稅擔(dān)保是無效的。

在本案中，稅務(wù)機關(guān)的工作人員在行使正常職權(quán)的過程中遭到非法侵害，但卻因為自己在職務(wù)行為過程中程序行使不當(dāng)導(dǎo)致自己的權(quán)利不能得到有效維護(hù)，可以說是吃了一個“啞巴虧”。根據(jù)本案的教訓(xùn)，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行納稅擔(dān)保時，必須嚴(yán)格遵循以下幾點：

1.審查納稅擔(dān)保人是否具有擔(dān)保人資格，是否具有擔(dān)保能力?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第六十一條明確規(guī)定，“納稅保證人，是指在中國境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟組織。法律、行政法規(guī)規(guī)定的沒有擔(dān)保資格的單位和個人，不得作為納稅擔(dān)保人?！?。從本法條中可以看出，納稅擔(dān)保人必須同時具備3個條件才能取得擔(dān)保資格：

（1）必須是中國境內(nèi)的公民、法人或其他組織。（2）必須有擔(dān)保能力，即有足夠的財產(chǎn)償付能力。

（3）另外，由于《中華人民共和國擔(dān)保法》還專門規(guī)定國家機關(guān)、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得充當(dāng)擔(dān)保人，因而納稅擔(dān)保人還不能是這些單位。

2.嚴(yán)格規(guī)范納稅擔(dān)保的法律手續(xù)。設(shè)置納稅擔(dān)保時一定要填寫專門的《納稅擔(dān)保書》，擔(dān)保書要寫明確切的擔(dān)保對象、擔(dān)保范圍、擔(dān)保期限和擔(dān)保責(zé)任等事項，尤其是擔(dān)保責(zé)任，為擔(dān)保人不履行擔(dān)保義務(wù)時作好采取稅務(wù)處理措施的準(zhǔn)備。此外，《納稅擔(dān)保書》一定要由納稅人、納稅擔(dān)保人和稅務(wù)機關(guān)三方共同簽字或蓋章，以防事后發(fā)生法律糾紛。

由于納稅擔(dān)保是以財產(chǎn)設(shè)置抵押的，因此要注意審查為納稅擔(dān)保所提供的財產(chǎn)是否已經(jīng)設(shè)置其他抵押，如果已設(shè)置，則不能批準(zhǔn)其再作納稅擔(dān)保，因為在清理債僅債務(wù)關(guān)系時，抵押在先的債權(quán)優(yōu)先受償，擔(dān)保人拿已經(jīng)抵押在先的財產(chǎn)做納稅擔(dān)保，等于無擔(dān)保。另外要辦理好擔(dān)保財產(chǎn)的各項抵押手續(xù)，一是逐項填寫好納稅擔(dān)保的財產(chǎn)清單。二是寫明擔(dān)保財產(chǎn)的價值及其他有關(guān)事項。三是納稅擔(dān)保的財產(chǎn)清單必須由納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同簽字蓋章。

做好以上幾點，納稅擔(dān)保合同才真正有了法律意義上的效力?？陬^協(xié)議在行政行為過程當(dāng)中是不能作為有效協(xié)議來使用的，作為行政人員必須對這些法律規(guī)范有透徹的理解。

（四）稅務(wù)爭議解決

本案的范某與丁某達(dá)成的口頭協(xié)議無效，因此范某不屬于納稅義務(wù)人，不能構(gòu)成暴力抗稅罪的主體。因此，公安機關(guān)把此案當(dāng)做一般刑事案件處理是正確的。

劉天永：未辦稅務(wù)登記證不納稅不應(yīng)定性為偷稅

案情簡介：

某省某市合金鋼鑄造廠，開業(yè)不辦理稅務(wù)登記，不申報納稅，受到群眾舉報。據(jù)了解，今年1月，這家企業(yè)辦理了營業(yè)執(zhí)照開業(yè)生產(chǎn)，但直到6月也沒辦理稅務(wù)登記，更沒有申報納稅。7月下旬，區(qū)國稅局接到群眾舉報信后，立即組織人員進(jìn)行檢查，查實該企業(yè)此間銷售額為19805.33元，偷稅1188.32元。區(qū)國稅局對該企業(yè)作出補繳稅款，處以所偷稅款0.5倍罰款594.16元、未按期辦理稅務(wù)登記罰款500元的處罰，補罰合計2282.48罰元。日前，該鑄造廠到期主管稅務(wù)機關(guān)辦理了稅務(wù)登記，繳納了稅款及罰款。

法律分析： 未辦稅務(wù)登記不申報納稅違法行為是稅務(wù)機關(guān)清理漏征漏管戶過程中最常碰到的情況，未辦稅務(wù)登記證行又分為已辦理工商執(zhí)照和未辦理工商執(zhí)照兩種情況，筆者經(jīng)手過多起該類案件，對該類稅務(wù)違法案件的處理，定性為偷稅處罰不符合《中代人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定：“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。”明確了對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記納稅人征收稅款的程序，需要稅務(wù)部門核定應(yīng)納款、責(zé)令繳納兩個必經(jīng)程序，責(zé)令繳納無效的，方可扣押、拍賣。對上案中該企業(yè)未辦證不申報行為稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)當(dāng)有核定稅款、責(zé)令繳納的程序，而不能直接定偷稅處罰。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：“ 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！焙茱@然，未辦證未申報納稅行為不符合偷稅行為的構(gòu)成要件，稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報形成偷稅的前提是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而未申報，既然是漏征漏管戶，過去就是稅務(wù)機關(guān)征管的盲區(qū)，稅務(wù)機關(guān)也不可能通知其申報。

當(dāng)然，稅法也不可能一味縱容這種違法行為，該行為的處罰可以適用《稅收征管法》第六十四條“納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！痹摋l款沒有設(shè)定必經(jīng)前置，只要不進(jìn)行納稅申報，無論其辦證與否，都可以直接進(jìn)行百分之五十以上五倍以下處罰。

該種處罰與偷稅處罰有著本質(zhì)的區(qū)別，因為該種處罰無論數(shù)額大小，都不用向司法機關(guān)移送，只是單純的行政責(zé)任經(jīng)濟處罰，達(dá)到一定數(shù)額后不涉及刑事責(zé)任，法律上沒有象偷稅行為“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的補充性后綴。

同時，對未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的行為，也應(yīng)按是否辦工商執(zhí)照有不同處理辦法，《稅收征管法》第十五條規(guī)定“ 企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人）自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。”前置要件是必須領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，領(lǐng)取執(zhí)照而未按規(guī)定辦證稅務(wù)機關(guān)才能對該行為進(jìn)行處罰，如未辦理營業(yè)執(zhí)照稅務(wù)機關(guān)則無權(quán)對該行為處罰，只能將該信息及時向工商部門反饋。

綜合以上，對未辦證不申報納稅戶的處理程序應(yīng)是：

（一）根據(jù)《稅收征管法》第三十七條，核定稅款，責(zé)令繳納；

（二）根據(jù)《稅收征管法》第六十四條，追繳稅款、滯納金后，并處不繳或少繳稅款處罰；

（三）已辦理工商執(zhí)照的，根據(jù)《稅收征管法》第六十條，辦理限改與處罰；未辦理工商執(zhí)照的，將該信息通知工商機關(guān)處理。

另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函[2009]326號）規(guī)定，征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進(jìn)行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年。

第二篇：稅法案例

1）1-5月份，每月參加文藝演出一次，每次收入20000元。

2）在A國出版圖書取得稿酬250000元，在B國參加演出取得收入10000元，已分別按收入來源國稅法繳納個人所得稅30000元和1500元。

3）取得中彩收入50000元，當(dāng)場通過社會團(tuán)體向教育機構(gòu)捐贈30000元。

4）獲得國債利息收入3000元。

5）取得保險賠款25000元

6）取得2002年12月存入銀行的一年期定期存款利息6000元

7）1月1日投資興辦個人獨資企業(yè)，當(dāng)年取得收入110000元，營業(yè)成本51000元，管理費用等允許扣除的費用30000元

王某的部分所得在支付環(huán)節(jié)已經(jīng)被代扣代繳，有些則需要在2003年結(jié)束之后進(jìn)行申報。王某認(rèn)為自己2003年個人所得稅的應(yīng)納稅額為：

【20000×5+250000+10000+（50000-30000）+3000+25000+6000+（110000-51000-30000）】-（30000+1500）=57100元。

但王某對稅款的計算過程沒有把握，于是向稅務(wù)律師張某咨詢，希望能得到一個準(zhǔn)確的答案。張某幫王某糾正了計算錯誤，求得了2003年應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確數(shù)字。

張某是某設(shè)計院的高級職員，2009年全年收入如下：

1）每月領(lǐng)取工資8000元；

2）利用休假時間為國內(nèi)某單位進(jìn)行工程設(shè)計，取得收入60000元；

3）出版專著一本，獲得稿酬50000元；

4）為A國一企業(yè)提供一項專利技術(shù)的使用權(quán)，一次取得收入150000元，已按收入來源國稅法在該國交納了個人所得稅20000元；

5）購買國債，獲得利息收入10000元；

6）支出1000元購買體育彩票，獲得獎金100000元，將獎金中的20000元通過教育部門捐給農(nóng)村小學(xué)；

7）到B國講學(xué)，獲得收入80000元，已按收入來源國稅法在該國交納了個人所得稅20000元；

要求：確定張某在我國2009年應(yīng)繳納多少個人所得稅。

1）工資所得項目：

每月應(yīng)納稅所得額=8000-2000=6000元

全年應(yīng)納所得稅=（6000*20%-375）*12=9900元

2）工程設(shè)計勞務(wù)報酬所得項目：

工程設(shè)計收入60000元已超過4000元，因此計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)減除費用20%。應(yīng)納稅所得額=60000*（1-20%）=48000元

應(yīng)納所得稅=48000*30%-2000=12400元

3）稿酬所得項目

稿酬收入50000元已超過4000元，因此計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)減除費用20%。

應(yīng)納稅所得額=50000*（1-20%）=40000元

稿酬所得稅按應(yīng)納稅額減征30%

應(yīng)納所得稅=40000*20%*（1-30%）=5600元

4）特許權(quán)使用費所得項目：

從A國取得專利技術(shù)使用費150000元已超過4000元，按我國稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)減除費用20%

應(yīng)納稅所得額=150000*（1-20%）=120000元

應(yīng)納所得稅=120000*20%=24000元

按我國稅法規(guī)定，其取得的專利技術(shù)特許使用費所得應(yīng)納稅24000元，因已在國外交納20000元，因此應(yīng)補稅4000元。

5）購買國債利息不納稅。

6）偶然所得項目：

因為公益救濟性捐贈20000元是通過教育部門對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，因此可以全額扣除： 應(yīng)納稅所得額=100000-20000=80000元

應(yīng)納所得稅=80000*20%=16000元

7）講學(xué)勞務(wù) 報酬所得項目：

在B國取得講學(xué)收入80000元已超過4000元，因此計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)減除費用20% 應(yīng)納稅所得額=80000*（1-20%）=64000元

應(yīng)納所得稅=64000*40%-7000=18600元

按我國稅法規(guī)定，其取得的講學(xué)勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅18600元，因已在國外交納20000元，因此無需補稅，超過扣除限額的1400元夜無需退稅。但是可以在以后納稅的該國家或地區(qū)的扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。

張某2009年應(yīng)納所得稅合計=9900+12400+5600+4000+16000=47900元

1.營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。

營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

2.營業(yè)額的特殊情形

(1)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

按行業(yè)設(shè)計稅率，實行行業(yè)差別比例稅率，主要設(shè)置了3%和5%兩檔基本稅率，另對娛樂業(yè)設(shè)置5%-20%的彈性稅率。

1.營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。

營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

2.營業(yè)額的特殊情形

(1)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。

(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

養(yǎng)育、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項目.指托兒所,養(yǎng)老院,幼兒園福利機構(gòu)等提供的這些服務(wù) 醫(yī)療服務(wù)項目.指醫(yī)院診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的診斷治療防疫接生計生等,含相關(guān)的藥品用具住院伙食

教育服務(wù)項目.經(jīng)教育行政部門批準(zhǔn)成立的學(xué)校提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)收入

農(nóng)業(yè)服務(wù)項目:機耕排灌病蟲害防治植保及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)與技術(shù)服務(wù)

文化活動項目:紀(jì)念館博物館文化館美術(shù)館書畫院圖書館文物保護(hù)單位舉辦的文化活動的第一道門票收入

行政性收費項目:國務(wù)院省級人民政府立項批準(zhǔn)允許的收費項目

2.社會福利企業(yè)安排35%以上的”四殘”人員免稅

校辦企業(yè)(學(xué)校出資學(xué)校管理收入歸學(xué)校)為本校提供的應(yīng)稅勞務(wù)免稅,但餐飲服務(wù)收入除外

個人、科研單位從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開發(fā)及與之相產(chǎn)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)取得收入免征營業(yè)稅

對返還性人身保險(一年以上)的收入免征營業(yè)稅

個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入免征營業(yè)稅

將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),免征營業(yè)稅

個人按市場價格出租居民用房,按3%征收營業(yè)稅

證券投資基金管理人運用基金資產(chǎn)買賣證券收益免征營業(yè)稅

對社會團(tuán)體按財政、民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費收入，免征營業(yè)稅。

中國人民保險公司和中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營業(yè)稅。

自2008年1月1日起至2010年12月31日，對航空公司經(jīng)批準(zhǔn)收取的燃油附加費免征營業(yè)稅。對于本通知到達(dá)之日前已繳納的應(yīng)予免征的營業(yè)稅，從以后應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款

中抵減，一個內(nèi)抵減不完的營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定退還給航空公司。

3.2、B旅行社

2009年1月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費共計30萬元，其中組團(tuán)境內(nèi)旅游收入14萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票費共計6萬元，組團(tuán)境外旅游收入16萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費用10萬元。

3、C民營企業(yè)

2009年1月購買日本某企業(yè)一項專利技術(shù)用于本公司的生產(chǎn)，該公司直接與日本企業(yè)結(jié)算，支付價款折合人民幣10萬元。

4、D廣告公司

2009年1月取得廣告業(yè)務(wù)收入30萬元，支付給其他單位制作費5萬元，取得廣告代理業(yè)務(wù)取得收入12萬元，其中支付給電視臺廣告發(fā)布費8萬元。

5、E歌舞團(tuán)

2009年1月來A市演出，由人民影劇院提供場所，并由影劇院售票，共收取門票收入20萬元，其中支付經(jīng)紀(jì)人1萬元，支付影劇院4萬元。

6、F房地產(chǎn)開發(fā)公司

將新建的一棟房屋無償捐贈給附近的一所小學(xué)，該房屋由其他單位施工，賬面成本52萬元（成本利潤率10%）

要求：（1）確定營業(yè)稅的納稅人；（2）計算各單位應(yīng)繳納的營業(yè)稅

4.1、A運輸公司是營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)繳納營業(yè)稅：

（30-15+30-10）×3%=1.05（萬元）

2、B旅行社是營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)繳納營業(yè)稅：

（14-6+16-10）×5%=0.7（萬元）

3、日本企業(yè)是營業(yè)稅的納稅人，C民營企業(yè)為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

應(yīng)扣繳營業(yè)稅=10 ×5%=0.5（萬元）

4、D廣告公司是營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)繳營業(yè)稅：

（30+12-8）×5%=1.7（萬元）

5、E歌舞團(tuán)、影劇院、經(jīng)紀(jì)人都是營業(yè)稅的納稅人，影劇院為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： 歌舞團(tuán)應(yīng)繳納營業(yè)稅=（20-1-4）×3%=0.45（萬元）

影劇院應(yīng)繳納營業(yè)稅=4 ×5%=0.2（萬元）

經(jīng)紀(jì)人應(yīng)繳納營業(yè)稅=1 ×5%=0.05（萬元）

6、F房地產(chǎn)開發(fā)公司是營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)繳納營業(yè)稅：

×（1+10%）÷（1-5%）× 5%=3.01（萬元）

5.（1）該公司之前承包一項修筑過江大橋的工程，工程竣工獲得實際收入200萬元；

（2）某汽車運輸大隊，取得運輸收入10萬元；

（3）修理部門取得收入35萬元，其中專門從事汽車修配收入15萬元，另完成零配件銷售取得收入10萬元；

（4）該公司將一部分閑散資金用于二級市場的股票買賣，獲利20萬元；

（5）將90萬元資金借給其下屬企業(yè)使用，收取資金占用費9萬元；

（6）賬面上反映收到餐廳的承包費7萬元、招待所的承包費5萬元。該公司在餐廳與招待所用于招待客戶所發(fā)生的費用，通過打白條的方式支付給餐廳與招待所，而后餐廳將這部分費用沖抵了承包費，未記入賬目。

根據(jù)收入來源情況，該公司的辦稅員將工程收入按照建筑業(yè)稅目3%的稅率納稅，將運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目3%的稅率納稅，將修理部門取得的汽車修配服務(wù)收入、資金占用費收入以及餐廳、招待所承包費收入按照“服務(wù)業(yè)”5%的稅率納稅，將零配件銷售收入按增值稅納稅，而股票收入沒有納稅。在辦理申報時，稅務(wù)機關(guān)告知其申報有錯誤。問題：

1、營業(yè)稅的計稅依據(jù)如何確定？

2、本案中，建筑公司辦稅員的納稅申報有哪些錯誤？

3、該公司的股票收入是否應(yīng)納營業(yè)稅？

分析：

2、辦稅員存在的問題有：

（1）對于汽車修配收入按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅

（2）資金占用費按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅

（3）對于直接沖抵了承包費用的餐廳和招待所的費用，未作納稅申報

3、該建筑公司的股票收入是否繳納營業(yè)稅的問題

“非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅”

4、本案中反映出該建筑公司的兼營行為

第三篇：輔導(dǎo)員案例分析--劉洋

迷途知返，用愛點亮來時的路

劉洋

案例簡介

從2011年9月份開始，我正式接手了四個班，在從我開始知道我即將正式成為這么多班的輔導(dǎo)員開始，我就告訴自己，一定要以身作則，用盡自己全部的心血和熱情管好自己所帶的這些班級，對每一位學(xué)生負(fù)責(zé)，即使任務(wù)再重，也要堅持下去。當(dāng)開始報到的那一天，看著很多家長千叮嚀萬囑咐的把自己的孩子親自交到我手上的時候，讓我心中的那一份信念更加的強烈。我時刻不停地告訴自己，即使這些孩子再怎么調(diào)皮，也要把他們都當(dāng)做自己的親人、朋友一樣對待，不離不棄，正如一部電影的名字一樣《一個都不能少》。

在新生進(jìn)行軍訓(xùn)的時候，大部分同學(xué)都能夠配合教官的工作，做的很好，同學(xué)們之間相互熟知了之后便可以談笑風(fēng)生，整體氣氛比較融洽，但是這時有一個學(xué)生的一些行為漸漸引起了我的關(guān)注。他叫王強（化名），家在南寧，但是平日卻很少回去，從軍訓(xùn)開始一直到后面上課生活的過程中，我都發(fā)現(xiàn)他是一個獨來獨往，不怎么喜歡和大家交流，性格比較孤僻的一個人，很難融入到同學(xué)們的氛圍中，并且有時會因為一些家庭上的問題和其他同學(xué)發(fā)生口角，剛開始我以為是這個學(xué)生性格比較內(nèi)向?qū)е碌模锹匚野l(fā)現(xiàn)可能事情沒有我想象中的那么簡單，所以，我決心更加深入的了解他。

案例分析處理

對于這個學(xué)生，我一直抱著積極的心態(tài)來深入了解他的一些境況。剛開始，我和他的同桌以及坐在他旁邊的同學(xué)進(jìn)行交流，但是因為他平時太少和別人交流或者根本就不交流，所以很多同學(xué)也都根本不了解他到底是個怎樣的人。于是我又通過他的舍友對他進(jìn)行了解，在和他舍友聊天的過程中，我發(fā)現(xiàn)了王強（化名）晚上很喜歡上網(wǎng)，1

經(jīng)常在宿舍玩電腦玩到半夜，尤其是斗地主，每次玩都特別投入，這是他的一大愛好，但是除此之外，他還有另外一個愛好就是踢足球，基本上每周都會去球場和校隊或是其他班的學(xué)生進(jìn)行友誼賽，了解了這兩個特點之后我就開始對其進(jìn)行針對性的實施計劃了。

首先，我開始從足球入手，雖然我不怎么懂足球，但是為了這個學(xué)生，我在網(wǎng)上搜集了很多和足球有關(guān)的內(nèi)容來閱讀，并且在他去踢球的時候會經(jīng)常在旁邊觀看，為他加油打氣，經(jīng)常會對他說：“剛才那一球踢的太精彩了！”之類的話，有時踢球晚了，我就叫他到我宿舍來吃飯，和他討論足球的相關(guān)話題，比如這段時間是**隊正在比賽，說到里面的人物以及打賭誰會是最終贏得比賽勝利的隊伍等等。他見我也對足球這么熱愛，便會主動找我談及足球的事情，時間久了我以為他的性格會好一點，可是沒想到他的這種談笑風(fēng)生只有在跟我談及到足球的時候才能體會較多，平時在班里還是會一如既往的寡言少語，于是我又開始采取第二種措施。

既然他喜歡上網(wǎng)，喜歡玩斗地主，那我為何不能以網(wǎng)絡(luò)的形式開始和他交流作為一個突破口呢？因為我的QQ號碼大家都知道，于是我便又申請了一個小QQ號和他一起玩斗地主，成為游戲中的好友，在從打游戲的過程中，我終于知道了同學(xué)們口中所說的“夜貓子”是什么樣的一種境況了。王強(化名)基本上每晚都是玩到一點左右才下線的，在游戲當(dāng)中我可以體會到他是過的非常開心的，成為游戲好友熟知了一段時間之后，我們便慢慢開始用QQ進(jìn)行聊天，從游戲聊到當(dāng)今社會，從當(dāng)今社會聊到各自的生活，通過不斷地了解，我終于知道了為何這個孩子會變成現(xiàn)在這個樣子的緣故了，原來他是來自一個單親家庭的孩子，在上中學(xué)的時候父母離異，從此便獨自跟著母親一起生活，在上高中的時候，他的成績還是很不錯的，母親為了生計，早出晚歸的去外面打零工來維持家庭的日常開銷，但是后面由于壓力過大，除

了學(xué)習(xí)生活之外更多的是外面的流言蜚語對他的身心造成了很大的影響，所以慢慢的變得不愛和別人交流，喜歡自己獨處，雖然他也知道這樣不好，但是有時就是放不開。聽到這些的時候，我不再責(zé)怪這個孩子了，反而我覺得他是懂事的，起碼他知道自己的原因出在什么地方。但是我同時也以朋友的身份告訴他，“母親為了這個家庭那么辛苦奔波，賺來的血汗錢只是希望你能夠有出人頭地的那一天，為她爭光，今后能夠過上好的生活，但是如果某天當(dāng)母親知道了你在學(xué)校里面是這樣度過的話，那會多傷她的心呢？也更加對不起她對你的期望?。　闭f到這里，頓時他沒有再回我的信息了，我知道我說到了他的痛處，也知道了他此時肯定正在思考著我的話。

在了解的過程中我也知道了他的母親由于忙碌賺錢，而很少給他關(guān)愛，尤其是上了大學(xué)之后就更加凸顯，所以即使家在南寧也很少回去的緣故了。除了和他溝通之外，我覺得做家長的工作也是非常重要的，于是我開始聯(lián)系他的母親，把他在學(xué)校的表現(xiàn)以及我在學(xué)校對他做深入了解的這些部分全部告訴給了他的母親，雖然作為年輕的一輩我無權(quán)要求其做什么，但是我還是建議在平時工作之余多給孩子一些關(guān)愛，這樣才能促使他更加健康的發(fā)展，王強（化名）的母親非常好說話，很愿意配合我的工作，希望能把迷途中的孩子趕快拉回來。他母親對我的認(rèn)可讓我非常的高興，起碼讓我知道了我所做的一切都沒有白費，這也是讓我繼續(xù)努力下去的動力。

除此之外，我還給班里的學(xué)生講到：“在從來到這個班的時候，我就曾經(jīng)說過，220個學(xué)生作為一個整體，一個都不能少，一個都不能拋棄，我始終相信每一個學(xué)生都是好樣的，大家既然從五湖四海組建了這個大家庭，那就是一種難得的緣分，每位同學(xué)之間都要相互關(guān)愛，相互扶持，讓愛充滿在我們每一個人的心中?！睂W(xué)生們似乎看出了我的用意，王強（化名）本人似乎也明白了一些道理，漸漸的他的行為有

了一些改善，我相信繼續(xù)這樣發(fā)展，不久的一天他會很快融入到我們的這個大家庭中的。

作為輔導(dǎo)員，我也盡自己最大的努力去鼓勵他支持他，每次他去踢球的時候，只要我有時間我都會到場為他加油，假裝成為他的球迷，為他高聲吶喊，并且時不時的邀請他來我宿舍改善伙食，慢慢地他和我之間似乎沒有了距離，成為了很好的朋友。有一天晚上，我一如既往的打開QQ準(zhǔn)備和他聊天，這時他的QQ頭像已經(jīng)開始閃動了，當(dāng)我打開看到那些文字的一瞬間，我頓時哽咽了，上面說道：“謝謝您老師，通過我母親對我的開導(dǎo)以及您這段時間對我的關(guān)愛，我自己也思考了很多，的確我不應(yīng)該再這樣下去了，我不會再讓母親和老師失望了，你們就等著看我的表現(xiàn)吧！”看到這些我的淚水不禁浸濕了眼眶，我想我的付出已經(jīng)得到肯定了，對于學(xué)生的理解與懂事我也非常的感動。在教室也能看到他努力學(xué)習(xí)的樣子了，以及和其他同學(xué)談笑風(fēng)生的樣子了，頓時，我覺得這幾個月的努力都是值得的，王強（化名）的進(jìn)步很大，從以前班級成績的40多名一下提升到本學(xué)期的10幾名，這樣飛躍的進(jìn)步令我驚嘆，是值得每一個人學(xué)習(xí)的。我想，這也是我任職輔導(dǎo)員工作以來所做的最大的收獲了，能夠讓一個迷失方向的孩子重新找回自我，這是一件非常有意義的事情。

工作思考和建議

短暫的迷失自我在大學(xué)人群中屢見不鮮，有的是因為學(xué)習(xí)，有的是因為家庭，有的是為了生活，不管是為了哪一種，我們都要正確引導(dǎo)學(xué)生擺脫自己心中的陰影，多向積極陽光的一面去發(fā)展，樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀。

通過以上的案例，讓我更加感受到，輔導(dǎo)員工作的艱辛與不易，在實際的工作中，要積極發(fā)現(xiàn)一些問題學(xué)生的心理、行為、思想，只有了解了這些才能夠找出相應(yīng)的方法進(jìn)行解決。對于暫時迷失自我的學(xué)生來說，只要對他們多加關(guān)愛與理解、鼓勵和幫助，讓他們對自己以及對社會還存有希望，明確自己的奮斗目標(biāo)，讓自己過得充實有度，我相信外在的一切困難都是可以克服的。

不要因為學(xué)生的一時迷途而完全否定了他的一切，在出現(xiàn)問題的同時身后肯定隱藏著不為人知的隱情，可能源于家庭背景，也可能源于自己心理走不出去的陰影，慢慢地去發(fā)現(xiàn)、去探索，讓他們找到人生前進(jìn)的動力源泉，我相信，一切困難都會過去的。

作者簡介

劉洋，女，廣西理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院土木建筑工程系輔導(dǎo)員。專家點評

通過與問題學(xué)生周圍的人來了解到學(xué)生的一些特點以及愛好，從而制定出相應(yīng)的計劃方案，這是在做輔導(dǎo)員工作之前必須首先應(yīng)該做好的一步。本案例主要從學(xué)生的兩大愛好出發(fā)，一個是足球，一個是網(wǎng)絡(luò)，通過這些找準(zhǔn)和學(xué)生的共通點，從而深入學(xué)生、關(guān)心學(xué)生、了解學(xué)生，分析學(xué)生的性格、心理、思想等特點。在學(xué)生面前展現(xiàn)的更多的是一個想要關(guān)心他、愛護(hù)他和幫助他的老師，在教育學(xué)生的時候，換位思考，多以學(xué)生的利益出發(fā)，成功而細(xì)膩的讓學(xué)生迷途知返，樹立了正確的人生觀念，也更加體現(xiàn)出了輔導(dǎo)員的高尚情操和高度責(zé)任感。

（陳春麗：廣西理工職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)務(wù)副院長、高級講師）

第四篇：市場營銷案例分析天貓[定稿]

從四大營銷要素看天貓

一、關(guān)于天貓

“天貓”（英文：Tmall，亦稱淘寶商城、天貓商城）原名淘寶商城，是一個綜合性購物網(wǎng)站，是淘寶網(wǎng)打造的再現(xiàn)B2C購物平臺（B2C是Business to Customer的縮寫。

貓是性感而有品位的，天貓網(wǎng)購，代表的就是時尚、性感、潮流和品質(zhì)；貓?zhí)焐籼?，挑剔品質(zhì)，挑剔品牌，挑剔環(huán)境，這恰好就是天貓網(wǎng)購要全力打造的品質(zhì)之城。并且，取這個名字一方面是因為“天貓”跟tmall發(fā)音接近，更重要的原因是隨著B2C的發(fā)展，消費者需要全新的、與阿里巴巴大平臺掛鉤的代名詞，“天貓”將提供一個定位和風(fēng)格更加清晰的消費平臺。

淘寶商城具有普通店鋪和旺鋪都不具有的功能：

1、信用評價無負(fù)值，從0開始，最高為5，全面評價交易行為。

2、店鋪頁面自定義裝修，部分頁面裝修功能領(lǐng)先于普通店鋪和旺鋪。

3、產(chǎn)品展示功能采用flash技術(shù)，全方位展示您的產(chǎn)品。

4、全部采用商城認(rèn)證，保證交易的信用。

淘寶商城比普通店鋪更有吸引力的是它的服務(wù)，它不光是大賣家和大品牌的集合，同時也提供比普通店鋪更加周到的服務(wù)：

1、七天無理由退換貨：淘寶商城賣家接受買家七天內(nèi)無理由退換貨，無需擔(dān)心買到的不合適，或者買到的東西和實際相差太大。

2、正品保障：淘寶商城賣家所賣物品都是正品行貨，接受買家的監(jiān)督和淘寶的監(jiān)督。

3、標(biāo)準(zhǔn)物流：淘寶商城承諾年內(nèi)將為9家快遞公司提供超過50億元的物流服務(wù)貿(mào)易交易額，即每天增量100萬張訂單，而快遞企業(yè)們則將為天貓?zhí)峁俣ㄖ频亩囝悩?biāo)準(zhǔn)化及增值服務(wù)。B2C標(biāo)準(zhǔn)化的限時送達(dá)服務(wù)成為合作的首推項目。

2012年11月11日，天貓借光棍節(jié)大賺一筆，宣稱13小時賣100億，創(chuàng)世界紀(jì)錄。天貓是馬云淘寶網(wǎng)全新打造的B2C（[1]Business-to-Consumer，商業(yè)零售）。其整合數(shù)千家品牌商、生產(chǎn)商，為商家和消費者之間提供一站式解決方案。提供100%品質(zhì)保證的商品，7天無理由退貨的售后服務(wù)，以及購物積分返現(xiàn)等優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

2013年11月11日，天貓11.11購物狂歡節(jié)“瘋狂”開啟，支付寶成交額第1分鐘過1億元，第6分鐘破10億元，5時49分破百億元，至8時42分，天貓11.11購物狂歡節(jié)支付寶成交額突破121億元，再次超過2012年美國最大的網(wǎng)上購物節(jié)“網(wǎng)絡(luò)星期一”成交額（120.8億元人民幣）。13點04分，天貓“雙11”購物狂歡節(jié)成交額突破191億，僅用13小時就完成2012年全天交易額。截至11日21點19分，天貓官方微博公布的最新交易數(shù)據(jù)稱，21時19分45秒，天貓1111購物狂歡節(jié)支付寶交易額超300億。最終交易額以350.19億收官。

二、營銷要素的成功組合（4P和4C的成功運用）

1、產(chǎn)品product——客戶價值customer value

產(chǎn)品：產(chǎn)品包含核心產(chǎn)品、實體產(chǎn)品和延伸產(chǎn)品。廣義的產(chǎn)品可以是有形的實體，也可以是無形的服務(wù)、技術(shù)、知識或智慧等。

對于天貓來講，產(chǎn)品同比與其他電商的優(yōu)勢在于以下幾點：

產(chǎn)品類型豐富，覆蓋面廣：相比于京東，亞馬遜，當(dāng)當(dāng)，聚美這樣的電商，tmall在產(chǎn)品類型上的優(yōu)勢非常大，各種類型品牌和產(chǎn)品的賣家入駐使得他的產(chǎn)品線非常豐富，各類商品應(yīng)有盡有。迄今為止，天貓已經(jīng)擁有4億多買家，5萬多家商戶，7萬多個品牌。

品牌豐富，全面，辨識度高：通過知名品牌本身的品牌效應(yīng)來拉動銷售量（名牌+促銷）。相對于每一大類產(chǎn)品下面，tmall都擁有非常多的知名品牌提供商品，在保證正品的前提下，讓消費者直觀的感受到價格上的吸引力的同時，用名牌效應(yīng)刺激消費者的購買力，創(chuàng)造購買需求。

天貓對入駐商家制定嚴(yán)格的規(guī)則：每一行業(yè)都制定了相應(yīng)的行業(yè)準(zhǔn)則，大部分品牌商家是受天貓邀請入駐，商家需繳納保證金，這些充分保證了天貓平臺上產(chǎn)品的質(zhì)量，維護(hù)了客戶價值。

此外，天貓商家會贈送一些小禮物，帶給顧客一些附加產(chǎn)品和潛在產(chǎn)品，對產(chǎn)品的包裝也格外用心。同時，顧客可以在網(wǎng)上進(jìn)行個性化的產(chǎn)品定制。

2、價格price——客戶成本customer cost

天貓上的產(chǎn)品不管是否名牌，一般都要比在大型商場中的實體專賣店便宜，那么它是如何做出的低價的呢？下面是對其原因的一個分析：

1）、沒有店面房租、場租。把貨堆在家里，或者隨便找個地方當(dāng)做庫房，零成本。超市上架費、贊助費之類也一概沒有

2）、沒有傳統(tǒng)渠道的貪心。市面上很多商店，普普通通一件東西，非瞪著眼睛賣個邪貴的價，賺錢的邏輯就是搶錢。淘寶上的價格競爭規(guī)則擠壓掉了貪心錢

3）、商家的廣告營銷費用少。付費做促銷的另算。傳統(tǒng)零售渠道的廣告費用是要攤薄到商品里的。而淘寶替店家付了廣告費

4）、減少了信息不對稱。什么貨，一搜就出來，不比傳統(tǒng)渠道，跑啊跑，找啊找，也找不到，只能認(rèn)了高價

5）、自殺價格的商品能輕而易舉展示出來。有些店家，不做了，剩些東西，超低價賣。還有玩票性質(zhì)的店主，不追求持續(xù)經(jīng)營，低價玩幾票，過把癮就撤。當(dāng)這樣的情況此起彼伏時，就會給用戶‘價低得離奇’的印象

6）、減少了中間流通環(huán)節(jié)，商品直達(dá)用戶。廠家—→網(wǎng)店—→用戶

7）、天貓本身在促銷季節(jié)對各店鋪有價格要求，用以保證其實惠吸引。

8）、越來越多的電商開始壯大，競爭加強。

9）、物流業(yè)的發(fā)展，與物流公司的合作加深

10）、天貓與支付寶的關(guān)系。阿里巴巴不僅成就了淘寶天貓這一系列，還有就是讓網(wǎng)購的支付愈發(fā)成熟。支付寶的可靠信有目共睹，其與網(wǎng)銀的配合給顧客帶來中間環(huán)節(jié)的便利與實惠。特別是低廉的手續(xù)費。這些隱形的惠利也是非常重要。對于支付寶，并不是一成不變，其推出的余額寶更一步為客戶提供了豐富的選擇。支付寶也是天貓?zhí)詫殐r格的影響因素之一

3、渠道place——客戶便利customer convenience

天貓有著強大的IT技術(shù)支持（尤其相比12306網(wǎng)站；來說），有獨立域名方便搜索，在導(dǎo)航網(wǎng)站即可點擊進(jìn)入，與淘寶網(wǎng)共享會員，上淘寶也能上天貓。

此外天貓的渠道還具有規(guī)范性和互補性：

規(guī)范網(wǎng)購渠道、維護(hù)品牌形象、保障正品體驗

2009年上半年JACKJONES在淘寶網(wǎng)的銷售額達(dá)到3.7億，賣家均以跟單、仿單、水貨的名義，無一通過正規(guī)授權(quán)渠道，無保證的質(zhì)量與服務(wù)嚴(yán)重?fù)p傷了杰克瓊斯的品牌形象；杰克瓊斯官方旗艦店的開設(shè)與20多人組成的打假隊伍，極大程度上促進(jìn)了網(wǎng)絡(luò)渠道的品牌形象維護(hù)，并且直接地給網(wǎng)購用戶最佳的正品體驗，有效提升了口碑傳播。

補充線下渠道未覆蓋地域，滿足各地市場消費需求

由于資金、人力、管理等諸多因素的限制，傳統(tǒng)線下品牌的銷售渠道往往側(cè)重于一線城市，針對二三級地區(qū)較為薄弱；如優(yōu)衣庫在2009年在北上廣三地開設(shè)實體店外，利用淘寶平臺進(jìn)行全國覆蓋，通過一年多的運營，60%訂單來自于沒有開設(shè)實體店的其他區(qū)域，而杰克瓊斯旗艦店的訂單也超過40%來自于二三線城市。

線上購買時間靈活，補充線下平日消費低谷

基于網(wǎng)絡(luò)渠道不受時間限制特性，網(wǎng)購群體在每天24小時可隨時產(chǎn)生購買行為，是線下實體店固定營業(yè)時間模式之外產(chǎn)生銷量的有力補充；

杰克瓊斯對淘寶旗艦店訂單數(shù)據(jù)的研究表明：

全天時間段：線上訂單高峰集中在每天上午11點之前和晚上10以后平日及節(jié)假：周一至周四線上訂單高于周五及節(jié)假日

相反來看，以上兩個特征之外正是線下實體店的銷售高峰

新產(chǎn)品測試

按市場需求推出新品是產(chǎn)品策略的基本原則，新品是否受到消費者歡迎，需要通過一定時間的市場檢驗，線上渠道進(jìn)行新品測試比傳統(tǒng)線下更加便利

（1）渠道操控：傳統(tǒng)渠道需要不同地區(qū)鋪貨與新品規(guī)范的周期，線上由運營系統(tǒng)的支持和客服的統(tǒng)一管理，對全國范圍的新品測試更具操控性。

（2）推廣成本：由于新品測試推廣周期一般較短，可利用線上效果計費資源在短時期內(nèi)測試，經(jīng)過市場檢驗后的新品在作為整合渠道的推廣，會有效節(jié)省成本。

（3）用戶反饋：網(wǎng)絡(luò)媒體的交互性和迅速物流體系的配合，一款產(chǎn)品一般會在2~3天內(nèi)即可得到消費者購買后評價，相比傳統(tǒng)渠道的反饋更加及時。

4、促銷promotion——客戶溝通customer communication

促銷就是營銷者向消費者傳遞有關(guān)本企業(yè)及產(chǎn)品的各種信息，說服或吸引消費者購買其產(chǎn)品，以達(dá)到擴大銷售量的目的。促銷實質(zhì)上是一種溝通活動，即營銷者（信息提供者或發(fā)送者）發(fā)出作為刺激消費的各種信息，把信息傳遞到一個或更多的目標(biāo)對象（即信息接受者，如聽眾、觀眾、讀者、消費者或用戶等），以影響其態(tài)度和行為。常用的促銷手段有廣告、人員推銷、網(wǎng)絡(luò)營銷、營業(yè)推廣和公共關(guān)系。企業(yè)可根據(jù)實際情況及市場、產(chǎn)品等因素選擇一種或多種促銷手段的組合。

天貓在促銷方面的成功做法，我們以雙十一為例：

（1）雙十一開始之前的預(yù)熱活動

1）天貓狂歡城搶紅包、送優(yōu)惠券

活動參與平臺既包括電腦又新增了手機、平板電腦等無線設(shè)備?；顒觾?nèi)容豐富多樣，包括積分換優(yōu)惠券、轉(zhuǎn)盤游戲、開團(tuán)抽紅包、整點送大獎等等。

2）提前充值支付寶

今年，余額寶也將首次加入11·11。消費者充值后將資金轉(zhuǎn)入余額寶，不僅有機會搶到支付寶紅包，同時可獲得余額寶帶來的投資收益。11·11當(dāng)天，在銀行系統(tǒng)壓力大增的情況下，支付寶余額以及余額寶是最靠譜的支付方式。只要相關(guān)資金充足，消費者在付款頁面輸入支付密碼后無需跳轉(zhuǎn)頁面，一步到位即可完成付款。

（2）雙十一活動期間的宣傳廣告

1）無處不在的廣告推送

雙十一期間商家會三個階段分別投放不透的廣告：

瘋搶期：買家目標(biāo)明確，可針對本品牌店鋪進(jìn)行定向投放

理性期：買家貨比三家，可針對本品牌和競品店鋪進(jìn)行定向投放、掃尾期：買家敗家不怕少的掃貨心理，可針對本品牌、競品店鋪和其他關(guān)聯(lián)類目店鋪進(jìn)行定向投放

天貓商城同時也為商戶提供了大量的廣告牌位，比如：旺旺每日焦點彈窗底部小圖、旺旺每日焦點彈窗焦點圖、淘寶首頁一屏右側(cè)Banner、二屏右側(cè)大圖、三屏大圖、我要買商品分類頁面1屏通欄、淘寶首頁焦點圖、收藏夾底部小圖、頻道頁首頁焦點圖及通欄、S8結(jié)果頁底部小圖、淘寶首頁所有廣告位、天貓首頁所有廣告位、淘金幣首頁焦點圖、女裝類目首頁焦點圖、交易詳情頁及收貨成功頁通欄、淘寶首頁三屏通欄、大圖、小圖、交易詳情頁底部小圖、收貨成功頁通欄、店鋪街焦點圖以及頻道資訊頁1屏通欄、底部右側(cè)大圖等等。

2）廣告素材快速更新

很顯然，商戶必須提前提前備好多套素材，才能在雙十一應(yīng)付自如，根據(jù)變化隨時進(jìn)行調(diào)換。素材的準(zhǔn)備也要分為以上三個階段：

瘋搶期：產(chǎn)品推薦和瘋搶狀態(tài)作為傳遞信息點，主攻狂熱消費人群

理性期：優(yōu)惠信息，買家正面購物反饋，階段領(lǐng)先銷售成績作為傳遞信息點，說服消費者下單

掃尾期：購物清單、時間緊迫感作為傳遞信息點，覆蓋末期掃貨人群

（3）極具誘惑的優(yōu)惠活動

關(guān)于今年雙十一活動的亮點和優(yōu)惠政策有以下7條：

【亮點1：】品牌互動-關(guān)注品牌，打造我的實惠的雙11。

這是一個DIY雙11的活動，只要您關(guān)注了喜歡的品牌，只看您想買的，只挑您需要的，就會最快獲得折扣信息，優(yōu)惠券等等。

朋友們，針對自己自己的需求等待那個時刻吧！

【亮點2：】萬店同慶，30000家線下實體店，派發(fā)雙11優(yōu)惠券。

10月14-11月10日，天貓商城的眾多品牌會通過近30000線下門店直接派發(fā)雙11優(yōu)惠券，當(dāng)你逛街時，路過某家品牌店鋪，發(fā)現(xiàn)有雙11的海報，二維碼便也可以通過手機領(lǐng)掃描，領(lǐng)取雙11優(yōu)惠券，在高德地圖上可以驚喜的發(fā)現(xiàn)附近品牌萌點的雙11優(yōu)惠券信息。

服飾萬店同慶-線下試穿還送券！

10月14-29日，雙11各大服飾品牌遍布全國的實體店，將通過二維碼派發(fā)海量雙11無門檻優(yōu)惠券，更歡迎您線下試穿，線上付款！并且可以以雙11店鋪內(nèi)五折封頂?shù)膬r格，買到最合身，最心儀的款式！眾多大牌支持試穿，gap,優(yōu)衣庫，levis，歐時力，曼妮芬，探路者?.不得了！線下實體店都支持線上活動了，淘客們，還怕消費者們說線上的商品與線下不同嗎？

【亮點3：】100億雙11優(yōu)惠券來拉！

雙11派發(fā)100億元優(yōu)惠券，10月14日-11月10日期間，瘋狂派發(fā)！天貓5個積分兌換大面額優(yōu)惠券，國際，國內(nèi)一線大牌，集體登場，更有1000元面額優(yōu)惠券，更有疊加使用，超級優(yōu)惠，搶到就是賺到！

亮點4：國際美味預(yù)售——愛吃的朋友們，你們有口福啦！

阿拉斯加海鮮冷鏈直達(dá)：美國農(nóng)貿(mào)處（ato）帶來的禮物，來自極地海洋深水之下，帝王蟹，黑鱈魚，鮭魚，比目魚，蝶魚?全世界五星級酒店瘋搶的野生頂級海鮮，高端大氣上檔次！

最好吃的水果——泰國直送：熱帶香艷水果成熟后48小時內(nèi)采摘；空運直達(dá)您的家，誘人的顏色，碩大的個子，真正熟透的紅心榴蓮，頂級龍眼，清邁芒果； 高端名酒，五糧液375ml全球首發(fā)，芝華士威士忌鐵盒限量版中國天貓獨家有售。

【亮點5：】廠家直銷——新車首發(fā)，預(yù)定送大禮，想購車的朋友們不用東奔西跑啦！

10月14-10月29日15大廠家直銷，全國1500家4s店參與！新車搶先預(yù)定，享全國抄底價，再送紅包+新車大禮包，消費者心儀的座駕就在您的手中！

【亮點6：】首推天貓周期購-免費送貨贏紅包，1111份店鋪紅包大禮！沒時間？！再也不用每月跑超市，一次訂購省時又省錢！

老忘記？！再也不擔(dān)心用的時候沒有，預(yù)約送貨，定點送達(dá)！

嫌麻煩？！再也不用花力氣扛回家了，品質(zhì)保證，安心無憂！

周期購為你提供省錢省心，定期配送生活必需品的服務(wù)！牛奶，米，油，酒，奶粉，營養(yǎng)保健，進(jìn)口食品，寵物食品?

一次下單，多次配送，不怕沒時間，不是老忘記，不在怕麻煩，享受輕松品質(zhì)生活！

淘客們，請吃定各種家庭主婦、宅人、懶人、忙碌白領(lǐng)一族！

【亮點7：】發(fā)紅包-紅包會裂變，會翻倍！

又到一年紅包時！1億元紅包來襲！11月1號-11月10號期間歡樂發(fā)送。更神奇的是紅包會裂變！分享好友，紅包會翻番?。ó嬅妫阂欢鸭t包一個手抽出一個紅包1，分裂成2個紅包，面額不變，兩個手拿走）

（4）規(guī)范的管理為消費者提供了利益保障

在天貓規(guī)則首頁，對違規(guī)管理、招商標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成長機制都做出了詳細(xì)的規(guī)定，無論是賣家還是買家在權(quán)益遭到侵犯時，都不會投訴無門，正是這樣，天貓這個網(wǎng)上購物的平臺才得以有序平穩(wěn)地運行，得到用戶的信賴。

還有一些店鋪只有承諾履行某些責(zé)任，比如七天退換、全國聯(lián)保，天貓才會為其提供宣傳平臺，幫助提升知名度。若商戶違反規(guī)則，則會受到責(zé)罰，這從另一方面也起到了監(jiān)督的作用。

三、結(jié)論

天貓的成功體現(xiàn)著4P理論和4C理論，是營銷要素成功組合的范例，它實現(xiàn)了自己與商城賣家、及消費者的共贏。當(dāng)然，天貓還要進(jìn)一步克服IT技術(shù)、物流、價格欺詐、斷貨爆倉等問題，但我們有信心期待它在下個雙十一再創(chuàng)奇跡，期待這一網(wǎng)絡(luò)營銷平臺帶給消費者更多新的體驗

第五篇：中國電信移動品牌“天翼”案例分析報告_劉浩

市場營銷案例分析報告MBA2008級周末班劉浩

中國電信“天翼”案例分析

姓名：劉浩 學(xué)號：17920081151115 班級：MBA2008級周末班

一、案例背景介紹

1)移動通信業(yè)行業(yè)背景

經(jīng)過2008年電信業(yè)重組，中國的通訊市場開始呈現(xiàn)三國爭霸的時代，中國移動拿

下中國鐵通，中國聯(lián)通兩網(wǎng)分拆，CDMA以1100億賣給中國電信，GSM網(wǎng)絡(luò)則與網(wǎng)通合并。未來3張3G牌照也基本“名花有主”——中國移動將拿下?lián)碛凶灾髦R產(chǎn)權(quán)的TD-SCDMA牌照（還在小規(guī)模，中國聯(lián)通將得到WCDMA牌照，而CDMA2000將歸屬中國電信。

2)移動通信業(yè)務(wù)發(fā)展背景

? 在2008年年中，中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心公布的第22次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)?/p>

況統(tǒng)計報告》顯示，中國2.53億網(wǎng)民中使用手機上網(wǎng)的已經(jīng)超過7300萬人，而半年前的數(shù)據(jù)才只有5040萬。

? 2008年，中國移動的用戶數(shù)突破4.5億，聯(lián)通GSM用戶突破1.3億，中國電

信實際接手的CDMA用戶實際只有3008萬。

? 截至2008年11月，中國移動累計凈增用戶8084萬戶，而中國電信凈固話流

失用戶達(dá)到996萬戶，固定電話用戶持續(xù)向移動通信服務(wù)轉(zhuǎn)移，使得中國電信

固話用戶數(shù)不斷流失。

? 據(jù)專家預(yù)測，到2011年中國無線互聯(lián)網(wǎng)的市場規(guī)模將達(dá)到508.91億元人民幣。

3)“天翼”品牌情況

“天翼”，是中國電信為滿足廣大客戶的融合信息服務(wù)需求而推出的移動業(yè)務(wù)品牌。英文名稱“e surfing”，e是信息、互聯(lián)網(wǎng)、信息時代的濃縮；e surfing，信息沖浪，強調(diào)“互聯(lián)網(wǎng)時代的移動通信”的核心定位，主打的口號是“互聯(lián)網(wǎng)手機”。面對語音、數(shù)據(jù)等綜合業(yè)務(wù)需求高的中高端企業(yè)、家庭及個人客戶群，提供無所不在的移動互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用和便捷話音溝通服務(wù)?！疤煲怼钡臄?shù)據(jù)業(yè)務(wù)優(yōu)勢會進(jìn)一步強化中國電信在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的差異化優(yōu)勢，并不斷通過豐富的游戲、娛樂、影音、社區(qū)群體等互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用。

二、案例分析

1)競爭戰(zhàn)略的分析和建議

中國電信作為中國固網(wǎng)業(yè)務(wù)的老大，憑借強大的市場號召力和企業(yè)的競爭力，借鑒聯(lián)通在CDMA業(yè)務(wù)上慘敗的教訓(xùn)，在固網(wǎng)業(yè)務(wù)不斷受到移動業(yè)務(wù)侵蝕的背景下，進(jìn)入移動通信領(lǐng)域，采用正面挑戰(zhàn)的姿態(tài)，營銷對象直接指向中國移動“全球通”品牌所涵蓋的高端企業(yè)及個人客戶群，主要采用了高門檻低資費、“辦寬帶，送手機”、明星代言、密集廣告、靚號派送等競爭手段，完全市場挑戰(zhàn)的競爭戰(zhàn)略模式，主要存在如下的一些問題：

? 中移動從做個人用戶起家，其營銷渠道和服務(wù)運營支撐體系已經(jīng)比較成熟

和完善，而中電信的運營支撐體系主要面向家庭和政企客戶，在用戶特征

和規(guī)模方面均存在較大差異。目前，中國電信主要依賴兩大優(yōu)勢：一是移

動手機與固話、寬帶進(jìn)行捆綁，二是寬帶數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)。第一個優(yōu)勢在中國移

動的寬帶業(yè)務(wù)和移動業(yè)務(wù)還未充分結(jié)合的情況下，很難快速見效并搶奪部

分市場。第二個優(yōu)勢對“天翼”的營銷目標(biāo)又不具備十足的吸引力，首先

對個高端企業(yè)客戶，有多少對數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)服務(wù)感興趣的，通過聯(lián)通CDMA的業(yè)務(wù)范圍，中國電信心里是有數(shù)的，何況這部分業(yè)務(wù)也需要企業(yè)客戶有相

應(yīng)的投入和改造，市場擴展周期也比較長。

? 無論市場營銷做得多么轟轟烈烈，那都是表面的，如何保證在良好的市場

推廣后，用戶數(shù)量增加網(wǎng)絡(luò)穩(wěn)定運行，及相關(guān)配套服務(wù)跟上步伐。800億

投資基站優(yōu)化見效需要周期，配合終端產(chǎn)品開發(fā)需要周期，開發(fā)電信自己的前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)、計費系統(tǒng)需要周期，甚至和聯(lián)通用戶交割也需要很長的時間。中國移動的優(yōu)勢也不是一兩年可以撼動的，老百姓看到低價資費的同時，更注重網(wǎng)絡(luò)的品質(zhì)和用戶體驗。

? 3000多萬的CDMA用戶采用何種策略來安置，這些到底是資源還是包袱，另外，還需要解決歷史“新用戶新套餐，老用戶老套餐”的“套牢”問題。

移動的客戶可能很多人不關(guān)系天翼到底是什么，但是，那些CDMA老用戶

他們非常清楚中國電信——這個“后娘”的把戲。

? “天翼”試銷是高門檻、低資費策略，而高門檻與低資費帶給用戶的品牌

定位認(rèn)知存在矛盾。在運營執(zhí)行中，迫于市場壓力，這種矛盾可能逐漸擴

大化。倘若類如133，定位于高端，但持續(xù)以較低價格來吸引用戶，由高

端客戶導(dǎo)入中低端，一旦在移動網(wǎng)絡(luò)及增值服務(wù)質(zhì)量上不能與中移動相抗

衡，那勢必重演聯(lián)通CDMA慘敗的歷史。

從以上的分析不難看出，中國電信希望通過“天翼”搶奪中國移動的客戶市場存在一定的難度和局限性，中國移動也可以采取很多種的反制措施，比如：逐步推進(jìn)移動固化的建立，降低通話的資費及推出跟有針對性的套餐產(chǎn)品，進(jìn)一步完善無線上網(wǎng)卡產(chǎn)品、降低GPRS無線上網(wǎng)的費用。為此，在中國電信現(xiàn)有競爭戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，我提出如下建議：

(一)從營銷對象上，重視老客戶的感受，從口碑做起

中國聯(lián)通交接給中國電信的3005萬CDMA用戶應(yīng)該說是很忠誠的客戶，但

是，存在很嚴(yán)重的流失情況（2008年11月CDMA用戶減少了43萬），既然，中國電信在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上需要周期，在個人客戶的營銷上存在劣勢，倒不如

在老客戶上多下一些功夫。首先，通過老客戶可以了解到他們依賴CDMA的真

正需求，并把它應(yīng)用到“天翼”的產(chǎn)品中；其次，這些老客戶愿意留下來的成本非常的低，也許降降資費就可以搞定了；最后，在滿足這些老客戶的需求，建議起“天翼”的口碑后，他們是一支不可忽視的宣傳力量，遠(yuǎn)比廣告、降資

費、送手機的宣傳力度大。

(二)從競爭戰(zhàn)略模式上，積極擴大總的市場

從移動通信市場的通話功能角度看，市場擴展難度很大，很難找出細(xì)分的市場，但是從移動互聯(lián)網(wǎng)市場看，還只能說是一個起步階段，我想中國電信也

看到這一點，提出了“互聯(lián)網(wǎng)手機”的概念。但是，還有一點要說的是，宣傳

互聯(lián)網(wǎng)手機不應(yīng)該只是告訴客戶：我的產(chǎn)品的上網(wǎng)速度更快，擁有很多數(shù)據(jù)類

業(yè)務(wù)。而是應(yīng)該致力于改變用戶潛在認(rèn)知：移動互聯(lián)網(wǎng)相對于通話、短信等常

規(guī)功能來說是可有可無的或者很微弱的需求。想想當(dāng)年無數(shù)年輕人玩文字

MUD、以及短信剛剛興起的時候，就知道移動互聯(lián)網(wǎng)恰恰也處在當(dāng)時的階段。

另一方面，中國電信也需要針對細(xì)分目標(biāo)客戶群，開發(fā)有針對性的軟硬件產(chǎn)品，并和手機、寬帶業(yè)務(wù)捆綁。據(jù)艾瑞咨詢《2008中國手機網(wǎng)民手機上網(wǎng)行為調(diào)

研報告》顯示，從職業(yè)看，40.7%的手機網(wǎng)民是學(xué)生，從年齡段看，30歲以上

用戶占9.6%，25歲以上的占26.5%，而18-24歲年齡段的消費者占有份額高

達(dá)65.5%。這些數(shù)據(jù)恰恰，說明年輕群體是無線互聯(lián)網(wǎng)的最大市場，想想看：

越來越多的年輕人手中已經(jīng)不是PSP等娛樂設(shè)備，而是一部搭載“天翼”產(chǎn)品的CDMA手機，它最關(guān)鍵的不是用于通話，而是通過無線互聯(lián)網(wǎng)的娛樂，他們

出沒在地鐵、公交站、商場等公共場合，將帶來極大的示范效應(yīng)。也許時間長

了，他們連通話、短信也采用CDMA2000的手機了。更重要的是，他們代表了

明天的高端商務(wù)人群。

2)客戶的愿付成本分析及建議

根據(jù)“天翼”的營銷目標(biāo)客戶群以及以上建議的目標(biāo)客戶群，主要分析兩類客

戶的愿付成本。一類是通過滲透戰(zhàn)術(shù)，從中國移動爭取的愿意使用雙卡雙待手機的個人高端客戶；一類是主要看重CMDA2000手機移動互聯(lián)網(wǎng)功能，用來作為娛樂、上網(wǎng)等功能的個人客戶。

(一)第一類客戶的成本主要包括：

1、換機、換號的費用，按2000元（產(chǎn)品實際

成本1000元）算；

2、消費天翼產(chǎn)品所帶來的費用，按一個月80元通話、短

信費用和20元無線上網(wǎng)費用計算，小計100*12=1200元；

3、因為使用雙卡雙

待的手機，不涉及短信通知換號等額外費用；共計3200元。

為了降低客戶的成本，主要可以采取以下策略：

1、為了鼓勵使用CDMA2000

手機撥打電話，提供每個月500分鐘（包含100分鐘漫游通話時間）的免費撥

打時間，有效期1年，可以節(jié)省用戶成本：（0.15*400+1*100）*12=1920元；

2、1年每月20元流量的無線上網(wǎng)免費服務(wù)，并限制每月必須用完20元的無

線網(wǎng)絡(luò)流量，否則收取20元費用，可以節(jié)省用戶成本：20*12=240；

3、提供

類似IHOME的功能，保證3個固定電話（2部外省固定電話——夫妻雙方父母

家）和189之間每月240分鐘的通話免費，有效期1年，可以節(jié)省用戶成本：

（0.15*240+0.3*240*2）*12=2160元；

4、如果徹底使用天翼號碼，免費提供

300條短信的通知服務(wù)，可以節(jié)省用戶成本：300*0.1=30元；

5、可以再贈送

手機報、天氣預(yù)報、號碼百事通等特色數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)服務(wù)，預(yù)計節(jié)省成本60元；

共計4400元。

4400-3200=1200元，也就是說，用戶如果使用雙卡雙待CDMA2000的手機可以

享受的優(yōu)惠價值高出客戶成本1200元，建議更換的CDMA2000手機的定價為

1200元，也就是說只需要支付1200元就可以享受以上的所有服務(wù)，賣一部手

機賺200元。

(二)第二類客戶的成本主要包括：

1、CDMA2000手機的成本按2000元（產(chǎn)品實際

成本1000元）算。

為了降低客戶的成本，主要可以采取以下策略：

1、因為這些客戶注重手機娛

樂，可以考慮抓們針對此類客戶設(shè)計一個套餐，主要包括：無線上網(wǎng)包月、針

對特定游戲或者網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的優(yōu)惠、免來電顯示等，保證只用不打電話，通話費

用即為0，鼓勵客戶使用天翼的網(wǎng)上娛樂功能。

2、可以再贈送最新的無線娛

樂資訊等特色數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)服務(wù)。

3、內(nèi)嵌一些PSP、世嘉游戲機運行的經(jīng)典游戲，也部分降低了用戶成本。

相比較掌上游戲機1500-2000元的價格，建議定價范圍為1000-1500元。

綜上所述，通過營銷競爭戰(zhàn)略的適當(dāng)調(diào)整，以及客戶愿付成本的細(xì)致分析，中國電信“天翼”在正面挑戰(zhàn)中國移動的過程中，將更多一層的勝算。