第一篇：我國消費稅存在的問題及改革建議

我國消費稅存在的問題及改革建議

【摘要】

消費稅是我國的第四大稅種，自1994年確立以來，消費稅在引導消費行為、促進收入再分配、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構等方面發(fā)揮了重要作用。但是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，消費稅的上述作用不斷弱化，已難以滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。本文從消費稅的特點及作用出發(fā)，分析了現(xiàn)行消費稅在征稅范圍、稅率結構、征稅環(huán)節(jié)、計稅方式等方面存在的問題，并根據(jù)十八屆三中全會《決定》中關于消費稅改革的要求，針對消費稅存在的問題提出了具體的改革建議。

【關鍵詞】

消費稅；征收范圍；稅率結構；中央與地方

一、引言

如果說2014年6月30日《深化財稅體制改革總體方案》的審議出臺吹響了新一輪財稅體制改革的的號角的話，那么，11月28日國務院對成品油等部分消費稅相關政策進行調整，則標志著財稅體制改革中繼“營業(yè)稅改增值稅”（以下簡稱“營改增”）之后又一大稅種“破冰”前行。十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中關于深化財稅體制改革的要求提出：“調整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。”以此改革思路來看，此次主要涉及成品油等部分產(chǎn)品消費稅政策的調整，屬于改革的一個重要環(huán)節(jié)。然而，我們必須認識到這次消費稅政策的調整絕不是其改革的終點。因為，不論從我國現(xiàn)行消費稅稅制自身的存在的缺陷還是整個財稅體制改革布局的最終目的來看，這僅僅是改革的一個“新起點”。因此，我們有必要通過對我國消費稅稅制的特點及其歷史沿革的梳理，來明確現(xiàn)行消費稅的局限。以此為基礎并著眼于財稅體制改革的大環(huán)境，分析下一步改革的思路。

二、現(xiàn)行消費稅稅制存在的問題

消費稅作為我國稅制結構的重要組成部分。2013年我國國內消費稅收入8293億元，進口消費稅收入801億元，合計9094億元，占全年稅收總收入的比重約為8%。隨著以“營改增”為先導的新一輪財稅體制改革的推進，在日益增強的減稅效應下，作為中央稅種的消費稅使中央與地方政府財權與事權的劃分的矛盾不斷激化。

（一）消費稅的征收范圍較窄，難以發(fā)揮收入再分配調節(jié)作用

根據(jù)上文對我國消費稅特點的分析，與其他國家相比我國消費稅稅基仍較狹窄。我國目前的消費稅是特殊型消費稅，即意圖通過對特定消費品課稅來達到消費調節(jié)作用。但是隨著人們生活水平的提高與消費結構的變化，作為調節(jié)奢侈品消費以及收入再分配功能的消費稅稅目設計，越來越不適應當前我國經(jīng)濟社會發(fā)展狀況。對于原本屬于奢侈品的化妝品等一些已成為人們生活必需品的商品征稅，由于其消費的需求價格彈性極低，繼續(xù)課稅對收入的再分配作用已微乎其微，并且嚴重阻礙人們生活水平的改善。

（二）計稅方式不合理，各項職能難以發(fā)揮

通過上文對我國消費稅特點的分析，相較于其他國家消費稅價外稅的特點，而我國在1994年確立消費稅時，出于方便與改革需要考慮，采取了價內稅的征收形式。價內稅具有較強的隱蔽性，在日常消費中，消費稅金包含在商品的價格中，稅負實際由消費者最終負擔。但是由于價稅合計，在商品包裝上并不標明相應稅額，所以消費者在購買應稅消費品時往往不知道自己負擔了多少稅金，甚至誤以為消費稅金是由生產(chǎn)者負擔的。由于降低了消費稅的透明度，使消費稅調節(jié)消費者消費行為的職能大打折扣；另外，環(huán)保職能方面，價內稅不利于消費者在消費產(chǎn)品時有意識地減少對“三高”型商品的消費，從而削弱了消費稅環(huán)境保護的職能。

三、消費稅改革的政策建議

（一）征稅范圍要“有進有退”

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，消費稅不合理的征收范圍與社會經(jīng)濟發(fā)展水平狀況不相適應的矛盾，一直飽受詬病。現(xiàn)行消費稅的征稅范圍存在明顯的“越位”與“缺位”問題。11月28日針對消費稅征稅范圍“一停四取消”的調整明顯是解決其“越位”的問題。但必須認識到，這一改革的力度還遠遠不夠。要解決這一問題，消費稅征稅范圍的改革必須根據(jù)社會生活水平變化做到“有進有退”。

隨著社會消費結構的變化，人們對高級住宅、高檔餐飲娛樂、名貴服飾、古董字畫、古董家具、私人飛機等商品的消費迅速增長。但由于這些商品都未納入應稅范圍，因此，要更好的發(fā)揮消費稅的收入再分配和消費引導作用必須對征稅范圍作“加法”調整，盡快將其納入征稅范圍；另外，可以看到隨著人們生活水平的提高，化妝品，啤酒，黃酒已經(jīng)成為生活必須品。繼續(xù)課稅難已達到引導消費的作用，出于財政收入目的的征稅亦嚴重影響人們的生活水平。因此，應趁熱打鐵對征稅范圍作“減法”調整，盡快將這些稅目從征稅范圍中剔除。

（二）征稅環(huán)節(jié)稅率的調整

第一，從生產(chǎn)者角度看，零售環(huán)節(jié)征稅有利于保持消費稅稅收中性原則。長久以來，由于消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，導致生產(chǎn)者刻意壓低產(chǎn)品出廠價格并將產(chǎn)品以低價出售給關聯(lián)銷售部門，從而達到避稅的目的。但是，即使如此在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅仍占用了企業(yè)一部分資金，扭曲生產(chǎn)投資決策，違背稅收中性原則。

第二，從消費者角度看，征稅環(huán)節(jié)“由暗改明”便于發(fā)揮稅收引導作用。如前所述，稅收負擔由生產(chǎn)者通過提高產(chǎn)品價格的形式轉嫁給消費者。在零售環(huán)節(jié)征稅，將消費稅“由暗改明”并實行價外稅的計稅方式顯然可以更好地發(fā)揮其對消費的引導作用。

（三）征稅權調整

現(xiàn)行稅制下消費稅由中央政府征收，屬于中央稅。但是隨著新一輪財稅體制改革的推進，“營改增”后地方主體稅種缺失，可以預見增值稅全面“擴圍”后營業(yè)稅將會取消。雖然根據(jù)“營改增”過渡政策規(guī)定將改征增值稅后的稅收劃歸地方政府，但是作為結構性減稅改革的“營改增”全面鋪開之后，全國15000億元的營業(yè)稅將至少有20%的減稅空間。也就是說，地方政府稅收體系在喪失主體稅種的同時會形成巨大的財政收入缺口。

因此，消費稅改革應該著眼于更高的層面，而不僅僅是提高地方政府的財政收入。在消費稅改革中，除了在改革中應設法協(xié)調地方政府間的利益外，應該考慮到消費稅改革與中央――地方財權和事權分配的關系，根據(jù)三中全會《決定》的布局，深化財稅體制改革，建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的現(xiàn)代財政體制。

參考文獻：

[1]賈康.改革和完善我國消費稅的若干建議[J].注冊稅務師，2014（1）

[2]楊志勇.消費稅制改革趨勢與地方稅體系的完善[J].涉外稅務，2014（3）

[3]李夢娟.我國消費稅改革的考量與權衡[J].稅務研究，2014（5）

第二篇：淺析中國個人所得稅存在問題及改革建議

淺析中國個人所得稅存在問題及改革建議

作者：未知

一、個人所得稅的重要作用。

1、個人所得稅具有重要的財政意義

2、從社會政策觀點來看，個人所得稅可起到對所得進行再分配的作用

3、從經(jīng)濟政策觀點來看，個人所得稅是一個重要的經(jīng)濟調節(jié)杠桿

4、個人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識和法制觀念

二、我國個人所得稅存在問題

1、稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

2、稅率模式復雜繁瑣，最高邊際稅率過高

3、費用扣除不合理

4、扣繳義務人代扣代繳質量不高

5、稅務部門征管信息不暢、征管效率低下

6、納稅觀念淡薄，偷逃稅嚴重

三、我國個人所得稅改革的幾點建議

1、加大宣傳力度，提高公民納稅意識。

2、建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式

3、調整稅率結構，公平稅負

4、調整費用扣除標準，符合實際負擔

5、擴大征稅范圍，發(fā)揮稅收調節(jié)作用

6、提高征收管理手段，減少稅源流失

論

文

摘要

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅，是國家運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調節(jié)收入分配的有力工具。它有利于經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，保障社會安定團結。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的發(fā)展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。

我國自1980年開始征收個人所得稅，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和居民個人收入水平的連年提高，我國的個人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級數(shù)增長：1985年突破了1億元，1993年達到46.82億元，1994年稅制改革后，1995年即達到了145.91億元，至2003年已達到1417.18億元。

我國的個人所得稅雖然發(fā)展迅速，成績不小，但與國際上相比，差距仍然很大。2003年我國個人所得稅收入只占當年稅收總收入的6.92％，這遠遠低于發(fā)達國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家的水平。據(jù)國際貨幣基金組織(IMF)的《政府財政統(tǒng)計年鑒》所示，93個發(fā)展中國家個人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個工業(yè)化國家平均值為29.04%。這說明我國個人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在許多問題。

隨著我國加入WTO，我國個人所得稅制的調整和改革必須置于全球稅制改革的背景下，積極借鑒國外的成功經(jīng)驗，通過轉換稅制模式、調整稅率結構等措施，構建更加高效、公平、科學的個人所得稅制度，并要逐步實現(xiàn)與國際個人所得稅制的接軌。關鍵詞：個人所得稅

存在問題

改革

建議

個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項

應稅所得征收的一種稅，是國家運

用稅收這一經(jīng)濟杠桿調節(jié)收入分配的有力工具。它有利于經(jīng)濟改革的深入發(fā)展，保障社會安定團結。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的發(fā)展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。

我國自1980年開始征收個人所得稅，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和居民個人收入水平的連年提高，我國的個人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級數(shù)增長：1985年突破了1億元，1993年達到46.82億元，1994年稅制改革后，1995年即達到了145.91億元，至2003年已達到1417.18億元。

我國的個人所得稅雖然發(fā)展迅速，成績不小，但與國際上相比，差距仍然很大。2003年我國個人所得稅收入只占當年稅收總收入的6.92％，這遠遠低于發(fā)達國家，也低于絕大多數(shù)發(fā)展中國家的水平。據(jù)國際貨幣基金組織(IMF)的《政府財政統(tǒng)計年鑒》所示，93個發(fā)展中國家個人所得稅收入占稅收總收入比重的平均值為10.92%，21個工業(yè)化國家平均值為29.04%。這說明我國個人所得稅在稅收體制和征收管理等方面仍然存在許多問題。

隨著我國加入WTO，我國應積極借鑒國外個人所得稅發(fā)展的成功經(jīng)驗，通過轉換稅制模式、調整稅率結構等措施，構建更加高效、公平、科學的個人所得稅制度，使其更加規(guī)范化、合理化，并逐步實現(xiàn)與國際個人所得稅制的接軌，適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

一、個人所得稅的重要作用。

1、個人所得稅具有重要的財政意義

世界上絕大多數(shù)國家個人所得稅的起征點大都在就業(yè)人員平均收入以下，因而征收面很寬，稅收來源很大。以美國為例，1986年，美國年人均收入為20593美元，個人所得稅免稅額為2300美元，納稅人占人口總數(shù)的57%以上，個人所得稅收入達到3584億美元，占稅收總收入的50.1%，是收入最高的稅種。據(jù)國家稅務總局的消息顯示，我國個人所得稅2001年收入增至995.99億元，超過了消費稅，成為我國第四大稅種。

2、從社會政策觀點來看，個人所得稅可起到對所得進行再分配的作用

由于對家庭基本生活費免稅，并實行超額累進制，因此，對個人收入分配過分的差距能起到良好的調節(jié)作用，從而改善國民所得分配不平等的程度，以借助稅收手段，促使國民走上共同富裕的道路。以瑞典為例，該國是典型的福利制國家，十分重視發(fā)揮個人所得稅均衡所得作用，以降低低收入者的稅收負擔，提高高收入者的稅收負擔。資料表明，該國高收入者的稅收負擔最高可達到個

人收入的80%。其政策執(zhí)行的結果一是為社會福利提供了大量資金，公民生老

病死和失業(yè)都能得到社會保障；二是均衡了社會成員的收入，使收入高低懸殊的矛盾在很大程度上得到了解決。瑞典被很多人認為是即無大富、也無赤貧的福利王國，這不能不說是個人所得稅發(fā)揮了重要作用。

3、從經(jīng)濟政策觀點來看，個人所得稅是一個重要的經(jīng)濟調節(jié)杠桿

所得稅的收入彈性較大，即能根據(jù)國民經(jīng)濟盛衰發(fā)揮自動調節(jié)作用（即對國民經(jīng)濟的“內在穩(wěn)定器”作用），也易于根據(jù)政策需要相機調整稅率和稅收，借稅收政策的調整促使國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長，還可根據(jù)收入來源不同，相應采取分項扣除、分項設率、分項征收的模式，以體現(xiàn)對不同形式收入的區(qū)別對待政策。美國歷屆總統(tǒng)都把個人所得稅政策作為稅收政策的一項重要內容認真加以研究，通過增減稅率，調整課稅基礎，改革減免額等辦法，對經(jīng)濟進行人為的刺激和抑制。如1964年肯尼迪政府大減稅政策，1981年里根政府的三次大減稅等，都是利用個人所得稅政策的重要例子。

4、個人所得稅有利于培養(yǎng)全體公民依法納稅意識和法制觀念。征收個人所得稅還具有培養(yǎng)公民納稅意識，加強對個人經(jīng)濟行為的監(jiān)督管理，促進居民個人消費，調節(jié)社會供需關系等重要作用。

二、我國個人所得稅存在問題

1、稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

我國現(xiàn)行個人所得稅制采用分類稅制模式，對不同來源的所得，采取不同稅率和扣除辦法。這種稅制模式已經(jīng)落后于國際慣例，不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，容易使納稅人分解收入，多次扣除費用，存在較多的逃稅避稅漏洞，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅，而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象，在總體上難以實現(xiàn)稅負公平的目的，從而與個人所得稅的主要目標產(chǎn)生嚴重的沖突。

2、稅率模式復雜繁瑣，最高邊際稅率過高

我國現(xiàn)行個人所得稅基本上是按照應稅所得的性質來確定稅率，采取比例稅率與累進稅率并行的結構，并設計了兩套超額累進稅率。這種稅率模式不僅復雜繁瑣，而且在一定程度造成了稅負不公，如超額累進稅率存在差異，工資薪金所得適用九級超額累進稅率，對個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率。這種稅率制度在世界各國是不多見的，是與國際上減少稅率檔次的趨勢不相吻合的。另外45％的最高累進稅率從國際上看，采用這么高稅率的國家非常少。稅率越高，逃稅的動機越強，在 現(xiàn)實中，能夠運用這么高稅率的實例可以說非常罕見，沒有實際意義。過高的累進稅率，將會嚴重限制私人儲蓄、投 資和努力工作的積極性，妨礙本國經(jīng)濟的發(fā)展。

3、費用扣除不合理

我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方法。這一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素，更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。而且800元的費用扣除標準已經(jīng)不適應現(xiàn)在的國情。

4、扣繳義務人代扣代繳質量不高

雖然國家稅務總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個人所得稅代扣代繳辦法》，對扣繳義務人的權利和義務作了明確而又具體的規(guī)定。但實際生活中，部分扣繳義務人或迫于領導的壓力，或責任心不強、業(yè)務水平不高、法制觀念淡薄等原因，稅款的代扣質量并不高。甚至出現(xiàn)故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅款的現(xiàn)象。在實際稅務稽查中，發(fā)現(xiàn)一些代扣代繳義務人將該扣繳個人所得稅的收入不計或少計入應納稅所得額，或者干脆將工資薪金所得適用的超額累進稅率改為5%的比例稅率進行計算的情況。

5、稅務部門征管信息不暢、征管效率低下 由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同時，由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統(tǒng)計匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。

作者：未知

6、納稅觀念淡薄，偷逃稅嚴重

由于我國個人所得稅發(fā)展時間短，公民的納稅意識比較淡薄，加之個人所得稅以自然人為納稅義務人，直接影響個人的實際收入，且征收過程中容易涉及個人經(jīng)濟隱私，并且由于計算困難，扣除復雜，稅源透明度低，涉及面廣等原因，使得個人所得稅成為我國征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。中國社會調查事物所在北京、上海、重慶、廣州、武漢、哈爾濱、大連、青島等9個城市中進行問卷調查，共發(fā)出問卷3000份，收回問卷2817份。調查結果發(fā)現(xiàn)，有一半的人沒有納稅經(jīng)歷，納過稅

的人僅占調查人數(shù)的48.7%。有關稅務機關對美國《亞洲華爾街日報》評出的“2002年中國內地十大富豪”的稅收繳納情況進行了調查，發(fā)現(xiàn)竟沒有一位富豪繳納 了個人所得稅。

三、我國個人所得稅改革的幾點建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步發(fā)展和完善，現(xiàn)有的個人所得稅制度已顯出其不足和弊端。隨著我國加入WTO，我們必須借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，完善我國的個人所得稅制，使其順應市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的發(fā)展要求。

1、加大宣傳力度，提高公民納稅意識。個人所得稅的納稅對象是個人，涉及面廣、對象復雜。因此，日常宣傳要常抓不懈，針對不同的征稅主體，要采取不同的方法，有目的性地開展各種形式的宣傳、教育、輔導；開展正反典型的宣傳教育活動；開展各種內容的個人所得稅政策培訓，不斷提高納稅人的納稅意識。

2、建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式

根據(jù)我國經(jīng)濟社會的發(fā)展水平和稅收征管的實際情況，目前應實行綜合征收與分項征收相結合的稅制模式。鑒于我國的實際情況，首先應將不同來源、不同性質的每一種所得進行非常細化的分類，然后將這些細化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計：勞務所得，如工資、獎金、勞務報酬等；營業(yè)所得，如個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得；投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉讓所得、偶然所得等，然后對那些投資性的，沒有費用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應稅所得，如投資所得、其他所得等，實行分項征稅的辦法。對那些屬于勞動報酬所得，營業(yè)所得，有費用扣除的應稅項目，則實行綜合征收的辦法。

3、調整稅率結構，公平稅負

稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負擔，而且關系到政府的一些政策目標能否順利實現(xiàn)。因此，應根據(jù)全球個人所得稅改革的基本趨向和當前我國收入分配的現(xiàn)狀，結合稅收模式的改革科學地設計個人所得稅率：①在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行，以超額累進稅率為主的稅率結構。具體而言，對財產(chǎn)轉讓所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權使用費所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業(yè)性和非經(jīng)常性所得，實行比例稅率；對工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包租賃所得、勞務報酬所得等專業(yè)性和經(jīng)常性所得，實行超額累進稅率。②對適用超額累進稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得，為體現(xiàn)稅收公平，可以設計一套相同的超額累進稅率。同時，適當降低稅率檔次，降低最高邊

際稅率。為緩和調節(jié)力度和刺激國民的工作積極性，個人所得稅的超額累進稅率檔次可以減少至3—5檔，最高邊際稅率可以降為30—35%。具體而言，可考慮規(guī)定5個累進級距檔次，稅率合并為5%、10%、20%、30%、35%，以均衡調節(jié)不同所得人群的收入水平。至于對實行比例稅率形式的非專業(yè)性、非經(jīng)常性所得，仍可適用20%的稅率不變。

4、調整費用扣除標準，符合實際負擔

個人所得稅實行綜合征收和分項征收相結合的模式，更能充分發(fā)揮調節(jié)收入的作用，但綜合征收的扣除，應該與實際的費用負擔聯(lián)系起來，否則就會削弱調節(jié)作用。我國經(jīng)濟的市場化提高了人們的收入，也增加了人們的基本生活費支出，應適當提高個人所得稅的扣除標準。目前工資薪金所得的費用扣除標準是1994年稅制改革時根據(jù)當時的國民經(jīng)濟發(fā)展情況和個人收入水平來確定的。現(xiàn)在我國經(jīng)濟情況發(fā)生了很大變化，個人收入有了較大提高，原來月綜合收入800元的扣除額度使過多的工薪階層人員進入納稅人的行列，顯然不符合我國的現(xiàn)狀，更違反了個人所得稅調節(jié)高收入的目的，需要根據(jù)發(fā)展變化了的新情況來確定費用扣除標準。當前北京、廣州、深圳的費用扣除額分別是1000元、1260元、1600元，因此工薪所得的月扣除額至少應該設定在1000元。在扣除項目中，除了基本扣除外，還有其他一些扣除也應考慮，如養(yǎng)老金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房保險金。向政府、公益、慈善事業(yè)捐贈的部分可以繼續(xù)扣除。同時，扣除額的大小應該隨工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化對扣除標準（額）進行適當?shù)恼{整，要真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。

5、擴大征稅范圍，發(fā)揮稅收調節(jié)作用

現(xiàn)階段，個人所得稅已不再是“打富濟貧”的政策工具，開始成為國家稅收的一個主要稅種。2003年，我國個人所得稅為1417.18億元，但只占全國稅收的6.92%，遠遠低于發(fā)展中國家平均水平。這說明中國稅收系統(tǒng)對個人征稅的效率較低，大部分高收入者應交的個人所得稅并沒有足額收上來。因此，中國應在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗，不應該把工薪階層和知識分子作為個人所得稅的征收重點，這樣會破壞橫向和縱向公平。建議當前應把以下“六種人”作為個人所得稅征收的監(jiān)控重點：部分經(jīng)營比較好的私營企業(yè)主和個體工商業(yè)戶；演藝、體育專業(yè)人員，包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強的中介機構專業(yè)人才，包括律師、注冊會計師、評估師、證券機構的操盤手等等；部分從事高新技術

行業(yè)取得高收入、銷售知識產(chǎn)品以及某些通過兼職取得高收入的知識分子；外籍人員；工薪階層的部分高收入者。通過加強對以上六大征收對象的管理，構成以后個人所得稅最重要的稅源，以體現(xiàn)國家稅收的組織財政收入功能和調節(jié)收入功 能。

6、提高征收管理手段，減少稅源流失

①推行全國統(tǒng)一的納稅人識別號制度。應通過稅法或其他相關法律規(guī)定，強制建立唯一的、終身不變的納稅人識別號，扣繳義務人、納稅人，以及向稅務機關提供有關情況的部門或單位，必須使用納稅人識別號。以此為基礎，建立完整、準確的納稅人檔案，對納稅人的收入和與其納稅事項有關的各種信息進行歸集和整理。同時，納稅人識別號還應強制用于儲蓄存款、購買房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟活動，并且廣泛用于經(jīng)濟生活的各個領域。

②建立個人信用制度。切實實施儲蓄存款實名制，建立個人賬戶體制。這項舉措在2000年已經(jīng)實行，但是很不完善。每一個人建立一個實名賬戶，將個人工資、薪金、福利、社會保障、納稅等內容都納入該賬戶，這需要稅務、銀行、司法部門密切配合和強大的計算機網(wǎng)絡支持。其次，國家要盡快頒布實施《個人信用制度法》及其配套法規(guī)，用法律的形式對個人賬戶體系、個人信用記錄與移交、個人信用制度檔案管理、個人信用級別的評定和使用、個人信用的權利義務及行為規(guī)范等作出明確的規(guī)定，用法律制度確保個人信用制度的健康發(fā)展。

③實行雙向申報制度?，F(xiàn)行稅法沒有明確納稅人申報個人所得的義務，既不利于稅務機關監(jiān)管稅源，又淡化了納稅人應有的責任和義務。因此個人所得稅法應明確納稅人申報個人所得稅的義務，即實行納稅人和扣繳義務人雙向申報的制度?？紤]到我國的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報，可就年收入達到一定標準的納稅人要求必須申報。對于扣繳義務人則必須實行嚴格的規(guī)定，即不論是否達到納稅標準，都必須向主管稅務機關申報。當然，雙向申報還需要一系列的配套制度，如儲蓄存款實名制，個人財產(chǎn)登記制度等。

④建立計算機征管系統(tǒng)。以計算機網(wǎng)絡為依托，實現(xiàn)對稅務登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現(xiàn)代化與專業(yè)化，加強對個人所得稅的全方位監(jiān)控，并逐步實現(xiàn)同銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護稅網(wǎng)絡。在銀行電腦信用制與稅務機關的有效監(jiān)控之下，促進公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款的行為。

參考文獻資料

1．婁仲 張都興主編：《個人所得稅納稅實務》，河南大學出版社，2002年版。2

．李永貴主編：《個人所得稅改革與比較》，中國稅務出版社，1999年版。3．國家稅務總局所得稅司：《個人所得稅操作實務》，中國稅務出版社，2000年版。

4．各國稅制比較研究課題組：《個人所得稅制國際比較》，中國財政經(jīng)濟出版社，1996年版。5．王傳綸主編：《國際

稅收》，中國人民大學出版社，1994年版

6．曾國祥主編：《稅收管理學》，中國財政經(jīng)濟出版社，2003年版 7．北京泰可思網(wǎng)絡信息服務有限公司《中華財稅信息網(wǎng)》，北京。

2011年八月份，在網(wǎng)上曾經(jīng)出現(xiàn)了一份關于個人所得稅改革的草案，之后相關媒體爭相報道，引來了一陣個稅改革的熱議。

8月13日，廣州日報發(fā)布題為《年終獎個稅計稅方式將修改 避免多發(fā)1元個稅多繳2萬》的文章，稱“國家稅務總局日前制定并發(fā)布《國家稅務總局關于修訂征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的公告》(國家稅務總局公告2011年第47號)，不僅根據(jù)修訂后的《個人所得稅法》對稅率表作了修改，還對全年一次性獎金的計稅方法進行修訂，以避免‘年終獎越多、稅后所得越少’、‘多發(fā)1元，個稅多繳2萬’的問題出現(xiàn)。新規(guī)將在今年9月1日實施”。

8月13日，中央電視臺新聞頻道以《年終獎計稅調整 避免“多勞少得”》為題，對“47號公告”進行了報道。

8月14日，新華網(wǎng)發(fā)表題為《稅務總局明確企業(yè)派發(fā)紅股計稅方式》的文章，稱“國家稅務總局日前下發(fā)關于修訂征收個人所得稅若干問題的公告，明確股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅”。①

盡管我國個人所得稅法已基本與國際接軌,但應看到作為發(fā)展中國家，我國與國際慣例尚有一定的距離，具體表現(xiàn)在：第一、分類所得稅制模式不適宜。我國在20世紀80年代建立個人所得稅制度之初采用分類所得稅制，且主要采取源泉扣繳的征收方式，這在當時是符合我國國情的，因為那時我國個人的收入普遍較低，稅務機關的征管手段比較落后。但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人均收入的不斷增長，納稅主體范圍的擴大，稅務機關的征管水平也有了較大提高。在這種情況下，人們對個人所得稅的調節(jié)收入水平的功能以及量能課稅原則的要求也就越來越高。而分類所得稅制與這些要求是相背的，它不符合量能課稅原則，甚至滿足不了憲法上的生存權保障的要求，即對基本生活資料不課稅原則。

第二、稅率設計與結構的失衡。從各國的稅法實踐看，大多數(shù)國家對綜合收

入采用累計稅率。而對不列入綜合收入計征的專項所得項目，按照所得的性質采取差別比例稅率征收。20世紀80年代中期以來，受供給學派稅收理論的影響，以美國稅制改革為開端，西方發(fā)達國家相繼進行了以降低稅率，減少累進級次，擴大稅基為主要內容的改革，目前這一趨勢已波及到一些發(fā)展中國家。而我國目前 的個人所得稅稅率,存在不少問題。比如，超額累進稅率分類太多,過于復雜，連同個人獨資和合資企業(yè)投資者征收個人所得稅一起，實際上包括四大項，而且稅率設計也不一致；對工薪所得的稅率設計檔次過多，邊際稅率過高；比例稅率的設計與加成、減征以及費用扣除上配套不嚴密，產(chǎn)生了稅負不公、計算復雜的問題，表現(xiàn)較為突出的是在勞務報酬和稿酬所得上。

第三、稅收待遇不公平，費用扣除不合理。我國《個人所得稅法》中不公平的差別待遇主要體現(xiàn)在三個方面：一是工薪所得與勞務報酬所得同為勤勞所得，卻實行差別待遇；二是對工資、薪金所得采用5％－45％的超額累進稅率，利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉讓所得等非勤勞所得采用了20％的比例稅率，前者的最高稅率大大高于后者，不但會影響按勞分配原則的實施，且會導致稅負不公平；三是對同為非勤勞所得的股息、紅利課稅，而對國債和金融債券利息免稅，有失公平。比如，目前我國個人所得稅的費用扣除，分別按不同的征稅項目采用定額和定率扣除兩種辦法。一類是工資、薪金所得等,采用定額扣除,每月扣除800元；另一類是勞務報酬、稿酬所得等,采用定額和定率相結合的辦法。這種扣除方法，一方面造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面，費用扣除標準的規(guī)定對納稅人的各種負擔考慮不充分,對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。而且，隨著教育、住房和社會保障等領域改革的不斷深入，個人負擔的相關費用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。而現(xiàn)行稅制并沒有充分考慮每個人所面臨的各種負擔，自然就不能將不反映稅收負擔能力的部分進行合理的扣除,因而也不能真正按照納稅人的負擔能力，貫徹稅收的公平原則。而現(xiàn)行對工資收入實行800元的扣除標準已經(jīng)明顯偏低。實際上許多地方已自行將扣除標準提高到了1000元或者1400元甚至高達1600元。這種做法雖為權宜之計，但卻破壞了稅法穩(wěn)定性和權威性，應當予以完善。

第四、征管手段較落后。我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預期效果。主要表現(xiàn)在：自行申報

制度不健全。我國目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記核查制度，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實現(xiàn)，致使稅務部門無法對個人收入和財產(chǎn)狀況獲得真實準確的信息資料，許多達到征稅標準的納稅人可以輕易地逃避納稅義務；二是代扣代繳難以落實。個人所得稅法規(guī)定負有扣繳義務的單位或個人在向納

稅人支付各種應稅所得時,必須履行扣繳義務，并做專項記載以備檢查。但在實踐中并沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法的相關規(guī)定難以落實。

第三篇：農(nóng)村稅費改革后存在的問題和建議

農(nóng)村稅費改革后存在的問題和建議

一、鎮(zhèn)級財政管理體制方面

今年，隨著我市農(nóng)業(yè)稅的取消，三鎮(zhèn)財政稅收減少，市財政局向市政府建議撤銷三鎮(zhèn)金庫，各項收入全部繳入市級金庫。三鎮(zhèn)黨委、政府人員和機構運轉所需經(jīng)費由市財政局按照一級預算單位管理，直接核定、撥付各項經(jīng)費。每年在全市計劃盤子中專項安排150萬元（每鎮(zhèn)50萬元）鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設資

金。根據(jù)市財政局提出的《關于建議免征農(nóng)業(yè)稅以及調整市鎮(zhèn)財政預算管理體制意見的報告》，我們認為市鎮(zhèn)財政預算管理體制調整后，不利于調動基層的工作積極性、不利于農(nóng)村經(jīng)濟和建設的發(fā)展，不利于加快城鄉(xiāng)一體化建設步伐，存在的問題：一是調整后的市鎮(zhèn)財政預算管理體制把鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支納入全市大盤子當中，如若發(fā)展項目，需要先向市發(fā)展計劃委員會申請立項，爭取建設資金。然而，由于農(nóng)村農(nóng)時季節(jié)性很強，城鄉(xiāng)一體化建設僅靠市級財政，季節(jié)性和時效性是不夠的，一旦項目建設錯過時機，不能立項，必然影響農(nóng)村的建設，不利于加快城鄉(xiāng)一體化建設步伐。二是每年在全市計劃盤子中專項安排150萬元（每鎮(zhèn)50萬元）鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設資金，缺口很大，農(nóng)村工作既要抓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，又要抓科教文衛(wèi)和基礎設施等各項社會事業(yè)建設，隨著城鄉(xiāng)一體化建設步伐的加快，項目建設資金缺乏的矛盾日益突出，鎮(zhèn)政府就不能通盤考慮農(nóng)村社會的發(fā)展，就不能有計劃地統(tǒng)籌安排。三是調整后的市鎮(zhèn)財政預算管理體制與三鎮(zhèn)《綜合改革試點方案》的相關改革措施相悖。三鎮(zhèn)《綜合改革試點方案》明確提出，為了增強三鎮(zhèn)調控經(jīng)濟和“以鎮(zhèn)養(yǎng)鎮(zhèn)”的能力，應按照分稅制財政體制的要求，建立有利于城鎮(zhèn)搞活財源、發(fā)展經(jīng)濟、增強財力的新型財政管理體制。

鑒于以上因素，懇請并建議市委、市政府能根據(jù)我市在全省的特殊市情，仍執(zhí)行原鎮(zhèn)財政預算管理體制，完善鎮(zhèn)級財政體制，真正建立健全一級財稅機構。保留鎮(zhèn)級金庫，重新劃定區(qū)域征稅，本區(qū)域內的所有稅收全部上交鎮(zhèn)金庫，預算外收入進行專戶儲存管理。實行“核定基數(shù)，兌現(xiàn)政策，超收留鎮(zhèn)，超支不補”的政策，在穩(wěn)定現(xiàn)行財政體制的基礎上，重新核定鎮(zhèn)級收入基數(shù)，制定合理的財政基數(shù)。以1998－2003年的基數(shù)平均數(shù)為準，一定五年不變。鎮(zhèn)級財政入庫的收入全額留鎮(zhèn)作為鎮(zhèn)級收入，鎮(zhèn)級支出中人員經(jīng)費及已列入市級計劃內的項目資金由市財政全額負擔，公用經(jīng)費及鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎設施、項目建設所需資金由鎮(zhèn)級財政從鎮(zhèn)級收入中負擔。鎮(zhèn)級財政超收部分不上交、不分成，全部用于小城鎮(zhèn)建設。這樣，市鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政責權明確，預算管理較為順暢，有利于市財政的監(jiān)管和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級財政今后的長遠發(fā)展，有利于推進城鄉(xiāng)一體化進程。

二、農(nóng)村公益事業(yè)和債務方面

（一）農(nóng)村稅費改革后村級經(jīng)費不足，公益事業(yè)發(fā)展受到影響。稅改前村均收入6萬元，稅改后村均收入2.7萬元，減收3.3萬元，轉移支付資金入不敷出，只能維持村干部工資、五保戶供養(yǎng)和村級辦公經(jīng)費三項支出，使得村用于集體公益事業(yè)的資金難以保障。

（二）村組干部報酬問題日益突出。現(xiàn)在每村設置村干部3~4人，并兼任組長工作，工作量增加，工作難度逐年增大，但其報酬和工作很不相襯。

（三）集體經(jīng)濟薄弱，村級收支矛盾比較突出，長期形成的各種債務，已成為村組的沉重包袱，村級經(jīng)濟的進一步發(fā)展受到制約。截至目前村級債務累計487.7萬元，村均28.7萬元，基本上都成了不良債務。加之這兩年興起的村鎮(zhèn)建設，還會形成大量的新的債務，短期內都難以消化。村級債務問題本來與稅改并無直接關系，但稅費改革切斷了以往村里逐步消化債務的一些渠道，使村級債務問題浮出水面，成為一個突出問題。對多數(shù)村而言，轉移支付資金只能保吃飯，而無法化解債務。

（四）社會事業(yè)發(fā)展困難，“一事一議”操作難以把握。農(nóng)民議事決策水平不高，缺乏集體觀念和長遠觀念，思想難統(tǒng)一，資金難籌集，使得公益事業(yè)“事難議、議難決、決難行”。由于“一事一議”具體操作難度大，很容易觸犯政策，也可能成為農(nóng)村固定的收費項目，導致農(nóng)民負擔反彈。

建議和對策：

（一）加大轉移支付力度，扶持農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展，化解收支矛盾。根據(jù)我市農(nóng)村的實際情況，合理確定村組干部人員數(shù)量，逐年增加報酬，以待遇留人，以事業(yè)留人，提高干部的工作積極性和責任心。制定優(yōu)惠政策，給予資金扶持，加快集體經(jīng)濟發(fā)展，壯大集體經(jīng)濟實力，盡快打破現(xiàn)有僵局，解決統(tǒng)一經(jīng)營層次遇到的各種困難和矛盾，搞好農(nóng)村公益事業(yè)建設。

（二）多措并舉，化解村級債務。

1、積極推行化“公債”為“私債”，組織欠款戶與借款人協(xié)商，簽訂協(xié)議，劃轉債權債務。

2、收欠還債。運用法律、行政和經(jīng)濟的手段，加大對各種欠款的收繳力度。有關執(zhí)法部門緊密配合，在具體工作中，區(qū)別不同的欠款對象，采取相應的措施，屬國家機關、企事業(yè)單位的黨員、干部和職工以及村“兩委”成員欠款，采取組織和行政措施，要求限期帶頭還款；對農(nóng)村一般群眾欠款，要限定時間

或訂出還款計劃分期進行還款，對近期內沒有還款能力的農(nóng)戶要幫助他們發(fā)展生產(chǎn)，簽訂還款協(xié)議；對有償還能力而欠款經(jīng)多次催討不還的，村集體經(jīng)濟組織可通過法律程序依法清繳；對確有困難無力還款的特貧困戶，經(jīng)村民大會或村民代表大會討論按有關政策執(zhí)行。對收回的欠款，要建立專戶用于清償債務和發(fā)展集體經(jīng)濟，不能用于盲目投資項目搞建設。

3、清理

債務，劃清主體，處理無效債權債務。鎮(zhèn)上組織人員對各村的債務進行復核，明確債務主體，分步驟、有計劃的償還。

屬于鎮(zhèn)村兩級自身形成的債務，通過清收欠款和其它債權進行償還；

屬于自籌資金興辦企業(yè)的債務，分情況償還。企業(yè)已經(jīng)關閉的，通過變賣企業(yè)現(xiàn)存有效資產(chǎn)償還，不足部分由鎮(zhèn)村集體用積累資金償還。企業(yè)正常經(jīng)營的，劃轉債務由企業(yè)負責償還。對無效債權債務通過一定的程序進行認定，經(jīng)審核批準后進行會計處理，將處理結果進行公開。

4、減少非生產(chǎn)性開支，節(jié)約資金。加強村由鎮(zhèn)管的力度，強化“兩公開一監(jiān)督”制度，定期對村務、財務實行公開，充分發(fā)揮民主理財小組的監(jiān)督作用。嚴格控制非生產(chǎn)性開支，對辦公費、報刊訂閱費等實行限額管理。

5、嚴格控制借貸。今后不準用借貸款完成上交任務和興辦公益事業(yè)，不準將拖欠的干部報酬轉為借款，不準用借貸款進行非生產(chǎn)性開支。

6、嚴格控制建設，防止新的債務發(fā)生。

（三）認真落實“一事一議”籌資籌勞和村級財務管理制度，嚴格履行議事程序，加強“一事一議”籌資管理。村組干部和群眾要加強學習，提高素質，以適應稅費改革后公益事業(yè)籌資籌勞的新形勢。村內籌資籌勞要嚴格按照《嘉峪關市村級范圍內籌資籌勞實施細則》規(guī)定程序進行，不能強迫農(nóng)民籌資籌勞。籌資籌勞主要用于本村范圍內的集體公益事業(yè)。嚴格按照有關制度加強農(nóng)村村級財務管理，尤其要加強對轉移支付資金和“一事一議”資金使用的監(jiān)督管理，不得平調、挪用和擠占。村級財務全面實行并深化“委托代理、四權不變、規(guī)范核算、強化監(jiān)督”的管理體制。

二○○五年四月十四日

第四篇：農(nóng)村稅費改革后存在的問題和建議

農(nóng)村稅費改革后存在的問題和建議

一、鎮(zhèn)級財政管理體制方面今年，隨著我市農(nóng)業(yè)稅的取消，三鎮(zhèn)財政稅收減少，市財政局向市政府建議撤銷三鎮(zhèn)金庫，各項收入全部繳入市級金庫。三鎮(zhèn)黨委、政府人員和機構運轉所需經(jīng)費由市財政局按照一級預算單位管理，直接核定、撥付各項經(jīng)費。每年在全市計劃盤子中專項安排150萬元（每鎮(zhèn)50萬元）鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設資金。根據(jù)市財政局提出的《關于建議免征農(nóng)業(yè)稅以及調整市鎮(zhèn)財政預算管理體制意見的報告》，我們認為市鎮(zhèn)財政預算管理體制調整后，不利于調動基層的工作積極性、不利于農(nóng)村經(jīng)濟和建設的發(fā)展，不利于加快城鄉(xiāng)一體化建設步伐，存在的問題：一是調整后的市鎮(zhèn)財政預算管理體制把鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支納入全市大盤子當中，如若發(fā)展項目，需要先向市發(fā)展計劃委員會申請立項，爭取建設資金。然而，由于農(nóng)村農(nóng)時季節(jié)性很強，城鄉(xiāng)一體化建設僅靠市級財政，季節(jié)性和時效性是不夠的，一旦項目建設錯過時機，不能立項，必然影響農(nóng)村的建設，不利于加快城鄉(xiāng)一體化建設步伐。二是每年在全市計劃盤子中專項安排150萬元（每鎮(zhèn)50萬元）鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設資金，缺口很大，農(nóng)村工作既要抓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，又要抓科教文衛(wèi)和基礎設施等各項社會事業(yè)建設，隨著城鄉(xiāng)一體化建設步伐的加快，項目建設資金缺乏的矛盾日益突出，鎮(zhèn)政府就不能通盤考慮農(nóng)村社會的發(fā)展，就不能有計劃地統(tǒng)籌安排。三是調整后的市鎮(zhèn)財政預算管理體制與三鎮(zhèn)《綜合改革試點方案》的相關改革措施相悖。三鎮(zhèn)《綜合改革試點方案》明確提出，為了增強三鎮(zhèn)調控經(jīng)濟和“以鎮(zhèn)養(yǎng)鎮(zhèn)”的能力，應按照分稅制財政體制的要求，建立有利于城鎮(zhèn)搞活財源、發(fā)展經(jīng)濟、增強財力的新型財政管理體制。鑒于以上因素，懇請并建議市委、市政府能根據(jù)我市在全省的特殊市情，仍執(zhí)行原鎮(zhèn)財政預算管理體制，完善鎮(zhèn)級財政體制，真正建立健全一級財稅機構。保留鎮(zhèn)級金庫，重新劃定區(qū)域征稅，本區(qū)域內的所有稅收全部上交鎮(zhèn)金庫，預算外收入進行專戶儲存管理。實行“核定基數(shù)，兌現(xiàn)政策，超收留鎮(zhèn)，超支不補”的政策，在穩(wěn)定現(xiàn)行財政體制的基礎上，重新核定鎮(zhèn)級收入基數(shù)，制定合理的財政基數(shù)。以1998－2003年的基數(shù)平均數(shù)為準，一定五年不變。鎮(zhèn)級財政入庫的收入全額留鎮(zhèn)作為鎮(zhèn)級收入，鎮(zhèn)級支出中人員經(jīng)費及已列入市級計劃內的項目資金由市財政全額負擔，公用經(jīng)費及鄉(xiāng)鎮(zhèn)基礎設施、項目建設所需資金由鎮(zhèn)級財政從鎮(zhèn)級收入中負擔。鎮(zhèn)級財政超收部分不上交、不分成，全部用于小城鎮(zhèn)建設。這樣，市鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政責權明確，預算管理較為順暢，有利于市財政的監(jiān)管和鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級財政今后的長遠發(fā)展，有利于推進城鄉(xiāng)一體化進程。

二、農(nóng)村公益事業(yè)和債務方面

（一）農(nóng)村稅費改革后村級經(jīng)費不足，公益事業(yè)發(fā)展受到影響。稅改前村均收入6萬元，稅改后村均收入2.7萬元，減收3.3萬元，轉移支付資金入不敷出，只能維持村干部工資、五保戶供養(yǎng)和村級辦公經(jīng)費三項支出，使得村用于集體公益事業(yè)的資金難以保障。

（二）村組干部報酬問題日益突出。現(xiàn)在每村設置村干部3~4人，并兼任組長工作，工作量增加，工作難度逐年增大，但其報酬和工作很不相襯。

（三）集體經(jīng)濟薄弱，村級收支矛盾比較突出，長期形成的各種債務，已成為村組的沉重包袱，村級經(jīng)濟的進一步發(fā)展受到制約。截至目前村級債務累計487.7萬元，村均28.7萬元，基本上都成了不良債務。加之這兩年興起的村鎮(zhèn)建設，還會形成大量的新的債務，短期內都難以消化。村級債務問題本來與稅改并無直接關系，但稅費改革切斷了以往村里逐步消化債務的一些渠道，使村級債務問題浮出水面，成為一個突出問題。對多數(shù)村而言，轉移支付資金只能保吃飯，而無法化解債務。

（四）社會事業(yè)發(fā)展困難，“一事一議”操作難以把握。農(nóng)民議事決策水平不高，缺乏集體觀念和長遠觀念，思想難統(tǒng)一，資金難籌集，使得公益事業(yè)“事難議、議難決、決難行”。由于“一事一議”具體操作難度大，很容易觸犯政策，也可能成為農(nóng)村固定的收費項目，導致農(nóng)民負擔反彈。建議和對策：

（一）加大轉移支付力度，扶持農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展，化解收支矛盾。根據(jù)我市農(nóng)村的實際情況，合理確定村組干部人員數(shù)量，逐年增加報酬，以待遇留人，以事業(yè)留人，提高干部的工作積極性和責任心。制定優(yōu)惠政策，給予資金扶持，加快集體經(jīng)濟發(fā)展，壯大集體經(jīng)濟實力，盡快打破現(xiàn)有僵局，解決統(tǒng)一經(jīng)營層次遇到的各種困難和矛盾，搞好農(nóng)村公益事業(yè)建設。

（二）多措并舉，化解村級債務。

1、積極推行化“公債”為“私債”，組織欠款戶與借款人協(xié)商，簽訂協(xié)議，劃轉債權債務。

2、收欠還債。運用法律、行政和經(jīng)濟的手段，加大對各種欠款的收繳力度。有關執(zhí)法部門緊密配合，在具體工作中，區(qū)別不同的欠款對象，采取相應的措施，屬國家機關、企事業(yè)單位的黨員、干部和職工以及村“兩委”成員欠款，采取組織和行政措施，要求限期帶頭還款；對農(nóng)村一般群眾欠款，要限定時間或訂出還款計劃分期進行還款，對近期內沒有還款能力的農(nóng)戶要幫助他們發(fā)展生產(chǎn)，簽訂還款協(xié)議；對有償還能力而欠款經(jīng)多次催討不還的，村集體經(jīng)濟組織可通過法律程序依法清繳；對確有困難無力還款的特貧困戶，經(jīng)村民大會或村民代表大會討論按有關政策執(zhí)行。對收回的欠款，要建立專戶用于清償債務和發(fā)展集體經(jīng)濟，不能用于盲目投資項目搞建設。

3、清理債務，劃清主體，處理無效債權債務。鎮(zhèn)上組織人員對各村的債務進行復核，明確債務主體，分步驟、有計劃的償還。屬于鎮(zhèn)村兩級自身形成的債務，通過清收欠款和其它債權進行償還；屬于自籌資金興辦企業(yè)的債務，分情況償還。企業(yè)已經(jīng)關閉的，通過變賣企業(yè)現(xiàn)存有效資產(chǎn)償還，不足部分由鎮(zhèn)村集體用積累資金償還。企業(yè)正常經(jīng)營的，劃轉債務由企業(yè)負責償還。對無效債權債務通過一定的程序進行認定，經(jīng)審核批準后進行會計處理，將處理結果進行公開。

4、減少非生產(chǎn)性開支，節(jié)約資金。加強村由鎮(zhèn)管的力度，強化“兩公開一監(jiān)督”制度，定期對村務、財務實行公開，充分發(fā)揮民主理財小組的監(jiān)督作用。嚴格控制非生產(chǎn)性開支，對辦公費、報刊訂閱費

第五篇：我國現(xiàn)行醫(yī)療保險制度存在的問題與改革建議

我國現(xiàn)行醫(yī)療保險制度存在的問題

與改革建議

我國現(xiàn)行醫(yī)療保險制度存在的問題與改革建議

20世紀50年代以來，中國逐步建立了有時代特色的醫(yī)療保險體系，包括公費醫(yī)療和勞保醫(yī)療兩部分，這項制度實施幾十年來，對于保障職工的身體健康,減輕職工的個人和家庭負擔，提高全民健康水平發(fā)揮了重大作用。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，以往醫(yī)療保險制度的缺陷也逐漸暴露出來。本文從當前醫(yī)療保險制度的弊端入手，分析發(fā)生問題的原因，提出加大力度進行醫(yī)療保險改革，加快建設有中國特色的醫(yī)療保險制度。

1998年12月14日，國務院發(fā)布《關于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》，界定了我國職工基本醫(yī)療保險“低水平、廣覆蓋、雙方負擔、統(tǒng)帳結合”的基本原則?，F(xiàn)在我國城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的進程如何呢？從年初全國醫(yī)療保險工作座談會傳來的消息：據(jù)統(tǒng)計，到去年底我國基本醫(yī)療保險制度啟動實施的統(tǒng)籌地區(qū)達284個，占全國的81%，覆蓋人數(shù)4300萬人，占全國應參保人數(shù)的27%，基本醫(yī)療保險制度啟動實施的統(tǒng)籌地區(qū)增加了9個百分點以上，覆蓋人數(shù)翻了一番；今年醫(yī)療保險工作的任務是：堅持醫(yī)療保險、醫(yī)療機構和藥品流通體制“三改并舉”的方針，按照“穩(wěn)步擴面、狠抓管理、健全系統(tǒng)、完善政策”的工作思路，力爭到年底實現(xiàn)90%以上的地方實施城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)

療保險制度，覆蓋人數(shù)達8000萬人。

縱觀90年代以來，我國各地方對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的一系列重大改革，主要采取了以下幾項措施：

1.在保險體系上，將原來單一的醫(yī)療保險制度改為多層次的醫(yī)療保險體系：基本醫(yī)療保險、企業(yè)補充醫(yī)療保險、公務員醫(yī)療補助、大額醫(yī)療互助及社會醫(yī)療救助。

2．在基本保險的覆蓋面上，將原來主要限于城鎮(zhèn)國有企業(yè)和集體企業(yè)職工及退休人員改為城鎮(zhèn)所有企業(yè)（包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、私營企業(yè)等）職工及退休人員，以至城鎮(zhèn)個體工商戶及其幫工和自由職業(yè)者。

3.在基本保險費用的承擔上，將原來全部由企業(yè)負擔改為個人也要負擔一部分。

4．在基本保險基金的構成上，將原來的勞動保險基金（存于企業(yè)工會銀行帳戶內）、勞動保險調劑金（存在省級工會或產(chǎn)業(yè)工會全國委員會銀行帳戶內）、勞動保險總基金（存于全國總工會銀行帳戶內）相結合改為社會統(tǒng)籌與個人帳戶相結合。

我國對城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的這些改革，有利于相對減輕企業(yè)和政府的負擔，分散個人和企業(yè)在醫(yī)療方面的風險，更好地保障城鎮(zhèn)職工在基本醫(yī)療方面的需求，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。

我國是農(nóng)業(yè)大國，農(nóng)業(yè)人口占全國人口的70%以上（1997年）。90年代，農(nóng)村地區(qū)采取各種形式恢復和建立合作醫(yī)療制度：可以鎮(zhèn)辦、鄉(xiāng)辦，也可以村辦；可以醫(yī)藥合作，也可以合醫(yī)不合藥?？偟膩碚f，對占我國絕大多數(shù)人

口的農(nóng)業(yè)勞動者的基本醫(yī)療保障問題，與城鎮(zhèn)職工相比，政府沒有為其明確立法，也沒有為其建立起初步的基本醫(yī)療保險制度。

（一）我國社會醫(yī)療保險制度改革中存在的問題：

我國正在嘗試建立醫(yī)療保險個人儲蓄帳戶制度，其初衷既有相同于新加坡政府動員資源和實現(xiàn)社會公平的因素，也有近似美國控制醫(yī)療保險成本的想法。90年代以來，我國陸續(xù)進行的一系列社會醫(yī)療保險制度的改革措施，對我國經(jīng)濟體制改革和社會的穩(wěn)定發(fā)展，具有十分積極的作用，這是毋庸質疑的。但我國社會醫(yī)療保險制度中亦存在許多問題。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.覆蓋面低，覆蓋人數(shù)僅占全國人口的3.3 %。首先，我國現(xiàn)階段的社會醫(yī)療保險制度主要針對對象是城鎮(zhèn)職工，至去年底參保人數(shù)僅為4300萬人，僅占全國13億人口的3.3 %。即使到今年底參保人數(shù)達到8000萬人，也不到全國人口的7%，而且也未覆蓋所有城鎮(zhèn)居民。例如，從1998年全國醫(yī)療保險改革方案出臺到去年上半年，全國失業(yè)人口就達1120萬人，其中95%以上的失業(yè)職工都不能得到基本醫(yī)療保險；同時，我國城市貧困人口總數(shù)也達到1176萬人。如果這部分人的就醫(yī)難問題得不到很好解決或缺乏正確地處理和引導，容易引發(fā)社會不滿情緒的滋生和蔓延，影響社會穩(wěn)定。

2．企業(yè)經(jīng)濟壓力沉重，繳費種類繁多?，F(xiàn)在的社會醫(yī)療保險制度改革雖在一定程度上減輕了企業(yè)的負擔，但對企業(yè)來講，繳費種類繁多，仍不堪重負?，F(xiàn)在企業(yè)除為職工交納基本醫(yī)療保險費外，還要交納基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，估計至少需要支出相當于本企業(yè)在職職工工資總額的1/3。何況在基本醫(yī)療保險負擔上，國務院還規(guī)定隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)繳費率還可作相應調整。而且中國人口老齡化發(fā)展迅速，在一定程度上亦加重了企業(yè)的負擔。

3．國家財政分配不合理。社會醫(yī)療保險規(guī)定了國家、企業(yè)和個人三方負擔的原則，但國家的作用不太明顯。利用國有資產(chǎn)來解決社會醫(yī)療保險補助的做

法本身有適當?shù)睦碛?，但在總人口不?0 %的人參加的制度上投入相當于GDP的40 %左右的國有資產(chǎn)，應當考慮在此保障制度上國家扮演什么樣的角色?，F(xiàn)在城鄉(xiāng)差距不全是自然發(fā)生的，過去的戶口限制、重工業(yè)發(fā)展、對沿海城市給予的各種優(yōu)惠等政策性因素也起了作用，所以國家還得同時考慮城市和鄉(xiāng)村的保障問題。如果國家財政力不從心，就應該考慮現(xiàn)有的財政能力如何進行再分配。

4.公平性問題 盡管公平性是建立社會醫(yī)療保險制度需要考慮的首要問題，在《決定》中也體現(xiàn)出了這一點，但由于我國的基本國情和特殊性，這個問題并沒有得到很好解決。首先就總體來看，到目前為止，社會醫(yī)療保險覆蓋的人群不足1億，不到總人口的1/12，絕大多數(shù)人群尤其是廣大農(nóng)民沒有醫(yī)療保障。盡管我們在農(nóng)村推行的是與城鎮(zhèn)醫(yī)療保險體制不同的合作醫(yī)療制度，但由于農(nóng)民收入、鄉(xiāng)級財政等諸多限制，實施狀況令人擔憂，看病難的問題并沒有得到很好的解決。而且從長遠來看，打破城鄉(xiāng)分割，建立統(tǒng)一的社會保障體系是必然要求。因此，農(nóng)村的社會醫(yī)療保障問題應該納入社會醫(yī)療保險體系的總體框架來考慮。

5.補充醫(yī)療保險問題 社會醫(yī)療保險體系包括基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險。我國處于現(xiàn)階段生產(chǎn)力水平低下的情況，基本醫(yī)療保險只能是“低水平、廣覆蓋”，而它在保險深度和廣度上的缺口，需要依靠補充醫(yī)療保險即商業(yè)醫(yī)療保險來補充。商業(yè)醫(yī)療保險靈活便利，自由選擇性強，能夠提高社會醫(yī)療保障水平，滿足不同人群、不同層次的需要。而其專業(yè)化、市場化的運作機制也可以為基本醫(yī)療保險的管理所借鑒，以促進基本醫(yī)療保險管理的規(guī)范化、科學化。因此，只有將基本醫(yī)療保險和商業(yè)醫(yī)療保險有效銜接，才能使醫(yī)療保險體系更加科學和完善。

（二）建立我國全民社會醫(yī)療保險制度的政策建議

當前，我國的社會醫(yī)療保險覆蓋率很低，僅覆蓋部分城鎮(zhèn)職工，應加快建

立起覆蓋全國的全民社會醫(yī)療保險制度。筆者認為，借鑒國內外社會醫(yī)療保險制度改革的正反經(jīng)驗，我國應建立保障范圍廣泛、保障資金多渠道、支付方式科學、管理方法有效的醫(yī)保運行機制。

1.建立廣覆蓋的社會基本醫(yī)療保險體系

對已初步建立起的城鎮(zhèn)職工社會醫(yī)療保險體制要不斷完善，并擴大其覆蓋面。當前，我國城鎮(zhèn)職工社會醫(yī)療保險制度實行屬地原則。中央和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）兩級機關和所屬企業(yè)、事業(yè)單位都必須參加所在地的職工醫(yī)療制度改革試點，執(zhí)行當?shù)亟y(tǒng)一的改革實施方案。這充分考慮到我國各地方經(jīng)濟水平的差異，因地制宜，有其積極的作用。但職工社會醫(yī)療保險還是應建立具有全國效力的統(tǒng)一法律制度。所以筆者認為，在各地方醫(yī)保改革初見成效的基礎上，應加快制訂《中華人民共和國城鎮(zhèn)職工社會醫(yī)療保險法》。以全國平均水平設定職工醫(yī)保的最低標準，適用全國。各地方可根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平，在最低標準以上給予職工更高的醫(yī)療保障，但不能低于職工醫(yī)保的最低標準。

2.建立合理的醫(yī)療保險費用籌措機制

基本醫(yī)療保險必須堅持“以收定支、收支平衡、略有節(jié)余”的原則，考慮在社會主義初級階段，公民的收入水平并不高，財政收入有限，企業(yè)效益大多處于較低水平的現(xiàn)狀，本著“最基本的籌資水平、最基本的醫(yī)療服務”的理念：城鎮(zhèn)職工社會醫(yī)療保險由用人單位和職工雙方按工資的一定比例共同負擔。基本醫(yī)療保險實行社會統(tǒng)籌和個人帳戶相結合，基本醫(yī)療保險金由統(tǒng)籌基金和個人帳戶構成。職工個人交納的醫(yī)療保險費，全部計入個人帳戶。用人單位交納的基本醫(yī)療保險費分為兩部分，一部分用于建立統(tǒng)籌基金，一部分劃入個人帳戶，具體劃入比例根據(jù)個人帳戶支付范圍和職工年齡因素確定。個人帳戶將終身跟隨職工個人直至職工死亡，個人帳戶隨職工流動，原企業(yè)劃入職工個人帳戶中的基本醫(yī)療保險費不因職工離開本企業(yè)而取出。

3.建立科學的醫(yī)療費用支付方式。

醫(yī)療保險難搞，難就難在醫(yī)療費用的支出控制。醫(yī)療消費具有即時性、難

預測性、道德風險大的特點。實踐證明，建立科學的醫(yī)療費用支付方式是醫(yī)療保險健康發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

制定基本醫(yī)療保險的用藥、診療和醫(yī)療服務設施標準?；踞t(yī)療保險只能根據(jù)保證基本醫(yī)療需求和與醫(yī)療保險基金籌措水平相適應來確定用藥、診療和醫(yī)療服務設施的范圍和給付標準。在選擇基本醫(yī)療保險藥品和診療項目的具體方法上，國際上最近流行用經(jīng)濟學的評估方法，綜合考慮和比較藥品或治療技術的成本效果。實行基本醫(yī)療保險“板塊式”的統(tǒng)帳結合方式。

4.建立政事分開的醫(yī)療保險管理體制。

基本醫(yī)療保險劃歸衛(wèi)生部主管比歸屬勞動和社會保障部管理更為合理。由于醫(yī)療資源的使用效益和需求總量的控制與醫(yī)療服務的供方（醫(yī)院和醫(yī)生）密切相關，這要求醫(yī)療服務部門和基金管理部門在同一個部門的領導下，相配合而不結合。因此，社會醫(yī)療保險劃歸衛(wèi)生部管理比較合理，有利于衛(wèi)生部門實行行業(yè)管理、統(tǒng)籌規(guī)劃，充分利用有限的衛(wèi)生資源，有利于逐步形成政府衛(wèi)生部門指導下的醫(yī)療保險方和醫(yī)療服務提供方雙方買賣的格局，促進現(xiàn)代醫(yī)療市場的發(fā)育和完善，有利于擴大醫(yī)療服務范圍，將預防、保健與治療以及社區(qū)服務、醫(yī)院服務有機結合，為最終實現(xiàn)全社會醫(yī)療保險和人人平等享受醫(yī)療服務奠定組織基礎和管理基礎。國際社會醫(yī)療保險制度管理體制也朝著衛(wèi)生部主管的模式發(fā)展，并被越來越多的國家采用，尤其是新建社會醫(yī)療保險制度的國家。