第一篇：第八章個人所得稅及會計處理

納稅會計實務(wù)課程教案 第 次

授課題目（教學(xué)章、節(jié)或主題）：

第八章個人所得稅法

7.1 個人所得稅基礎(chǔ)知識 7.2 個所得稅基本法律內(nèi)容

課時安排

2學(xué)時

教學(xué)目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個層次）： 了解個人所得稅法的概念和特點 掌握個人所得稅的納稅人和征稅范圍

3、熟悉個人所得稅應(yīng)納稅額的計算及會計處理

教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點、難點）： 復(fù)習(xí)舊課

復(fù)習(xí)企業(yè)所得稅的重點內(nèi)容 新課內(nèi)容

第一節(jié)個人所得稅的概念及其基本法律內(nèi)容

一、個人所得稅的概念

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各種所得為征稅對象而征收的一種稅。

個人所得稅是世界各國普遍開征的一個稅種，它和公司（企業(yè)）所得稅共同構(gòu)成一個國家的所得稅制。在西方發(fā)達國家，所得稅在國家稅收體系中占有主要地位，其稅收收入在財政收入中占有非常重要的地位；另外，由于這些國家的人均國民生產(chǎn)總值較高，個人收入較多，個人所得稅的稅源也較豐富，所以個人所得稅的稅收收入超過了公司（企業(yè)）所得稅收入。

二、納稅義務(wù)人

依據(jù)住所和居住時間兩個標準，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

三、征稅對象

1、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得

4、勞務(wù)報酬所得

5、稿酬所得

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

6、特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)使用權(quán)取得的所得。

7、利息、股息、紅利所得

是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

8、財產(chǎn)租賃所得：指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得所得。

10、偶然所得：個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

11、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得 下列項目中，屬于勞務(wù)報酬所得的是（AD）。

A.個人書畫展賣取得的報酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬

C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬

D.高校教師受出版社委托進行審稿取得的報酬

四、稅率

（1）工資薪金所得：九級超額累進稅率，稅率為5%—45%（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%-35%稅率。

（3）稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

（4）勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的可以實行加成征收。對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

（5）特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得適用比例稅率為20%。財產(chǎn)租賃所得個人出租住房減按10%稅率 ；儲蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%。

五、應(yīng)納稅額的計算

（一）工資、薪金所得

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額2000元（附加減除費用：3200）配以案例練習(xí)：

王瑞為外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年10月該外商投資企業(yè)支付給趙某的薪金為7200元，同月，趙某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1000元。請問：該外商投資企業(yè)和趙某的派遣單位應(yīng)如何扣繳趙某10月份的個人所得稅？趙某實際應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報繳納多少個人所得稅？請列出具體分析過程。

（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為趙某扣繳的個人所得稅為：（7200-2000）*20%-375＝665（元）

（2）派遣單位應(yīng)為趙某扣繳的個人所得稅為： 1000*10%-25＝75（元）

（3）趙某實際應(yīng)繳的個人所得稅為：（7200+1000-2000）*20%-375＝865 趙某還應(yīng)補繳個人所得稅＝865-665-75＝125（元）

（二）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額 = 全年收入總額－成本、費用以及損失

對個體獨資和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個人所得稅應(yīng)納稅額的計算和征收有以下方法：（1）查帳征稅（2）核定征收

某個體工商戶全年生產(chǎn)經(jīng)營收入總額為150000元，成本為70000元，費用為10000元，損失為5000元。計算該個體工商戶全年應(yīng)納個人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額＝150000-70000-10000-5000＝65000 應(yīng)納稅額＝65000*35%-6750＝16000（元）

（三）對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅的計算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要的費用

例：2009年1月1日，劉詳與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營其食堂，承包期為2年。2006年食堂

實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤11萬元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費3萬元。計算承包人2009年應(yīng)納個人所得稅稅額。（110000-30000-2000*12）*35%-6750＝12850

（四）勞務(wù)報酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 每次收入－800元（2）每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 每次收入額 x(1－20%)（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，加成扣除

例：李明2008年11月從某學(xué)校取得講學(xué)8000元，計算李明應(yīng)納個人所得稅。8000*（1-20%）*20%＝1280 某歌星到西安演出，一次性取得勞務(wù)50000元，計算其應(yīng)納所得稅額。50000*（1-20%）*30%-2000＝10000元

（五）稿酬所得

1、每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x（1－30%）

=（每次收入額-800）×20%×(1－30%)

2、每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X 適用稅率X（1－30%）

=每次收入額X（1-20%）X20%*（1－30%）

例1：某作家取得書稿10000元，則其交個稅：10000 X（1-20%）X（1－30%）例2：李明與方某二人合著一本書，2008年7月共獲稿酬10000元，其中李明分得6000元，方某分得4000元，計算李明、方某二人各自應(yīng)納的個人所得稅。6000*（1-20%）*20%*（1-30%）＝672（元）

方某應(yīng)繳納的個人所得稅＝（4000-800）*20%*（1-30%）＝448元

例3：王某2002年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元；同時該小說在一家晚報上連載4次，每次取得稿酬900元。王某稿酬所得應(yīng)納的個人所得稅額為（）出版小說取得稿酬后，同時又將小說在報刊上連載取得稿酬的，應(yīng)分別計算應(yīng)繳納的個人所得稅。計算過程為：

8000x(1-20%)x14%=896

(900x4-800)x14%=392

896+392=1288 安排綜合練習(xí)來鞏固本節(jié)課所學(xué)知識，詳見PPT。教學(xué)重點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計算 教學(xué)難點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計算

討論、思考體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容中

參考資料（含參考書、文獻等）： 中國注冊會計師協(xié)會，《稅法》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009 曾英姿主編，《稅務(wù)會計實務(wù)》，廈門大學(xué)出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務(wù)會計》，電子工業(yè)出版社，2009

教學(xué)過程設(shè)計：復(fù)習(xí)

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業(yè)分鐘，其他

分鐘。

授課類型（請打√）：理論課□討論課□實驗課□練習(xí)課□其它□

教學(xué)方式（請打√）：講授□討論□示教□指導(dǎo)□其他□

教學(xué)資源（請打√）：多媒體□模型□實物□掛圖□音像□其他□

納稅會計實務(wù)課程教案 第 次

授課題目（教學(xué)章、節(jié)或主題）：

第七章個人所得稅法

7.4 特殊項目個人所得稅應(yīng)納稅額的計算 7.5 個個所得稅的會計處理7.5個人所得稅的申報與繳納

課時安排

2學(xué)時

教學(xué)目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個層次）： 熟悉個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點、難點）：

一、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算 計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20% 例：宋某是某金屬研究所專家，2008年他向某企業(yè)提供了一項專利技術(shù)使用權(quán)，取得特許權(quán)使用費30000元，計算這筆收入應(yīng)繳納的個人所得稅。（30000*（1-20%）*20%＝4800元）

二、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%。（儲蓄存款利息）

三、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算：（出租房產(chǎn)特殊扣除項目；出租房產(chǎn)，個人所得稅稅額減按10%征收。）

重點掌握內(nèi)容：

個人出租房產(chǎn)，在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：

（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、印花稅）

（2）由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）

（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）（以4000為界限）

（一）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅額的計算公式：

（1）每次月收入不超過4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過4000的 應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）

（二）應(yīng)納稅額的計算方法

財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對于個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

計算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率（先解釋教材P230的例10.3.8）

【例題·計算題】劉某于2007年1月將自有的房屋出租，每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。假定劉某每月因出租房屋而繳納的相關(guān)稅金及附加為110元，計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案】財產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額=（2000-110-800）×10%=109（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=109×12=1308（元）

假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道阻塞找人修理，發(fā)生修理費用600元，有維修部門的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：

（1）2月份應(yīng)納稅額=（2000-110-600-800）×10% =49（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=109×11+49=1248（元）

假定2007年2月發(fā)生的修繕費用為1500元，因為每次修繕費用以800元為限，一次扣除不完的，允許

在下一次繼續(xù)扣除，則2月份、3月份和全年應(yīng)繳納的個人所得稅為： 2月份：（2000-110-800-800）*10%＝29元；3月：（2000-110-700-800）*10%＝39元 全年：109*10+29+39＝1158元

四、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財產(chǎn)原值－合理稅費）×20% 例：王某建房一幢，造價150000元，支付費用10000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價250000元，在賣房過程中按

規(guī)定支付交易費等有關(guān)稅費12000元，計算其應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅額＝（250000-150000-10000-12000）*20%＝15600元

五、偶然所得（對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬）暫免征個稅）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20% 陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中將收入中拿出

4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額?！敬鸢浮浚?）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000÷20000＝20%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）

練習(xí)：周萍購買福利彩票取得中獎收入100000元，該人將資金中的20000元捐給希望工程基金

會，計算周萍實際可得的中獎金額。捐贈的扣除限額＝100000*30%＝30000元>實際捐贈20000，可全額扣除。

應(yīng)納稅額＝（100000-20000）*20%＝16000元，實際可得100000-20000-16000＝64000元

六、其他所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

七、境外所得的稅額扣除（要點）1.扣除方法

限額扣除

2.限額計算方法

分國又分項，即納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算應(yīng)納稅額。

3.限額抵扣方法

納稅人在境外某國家或地區(qū)實際已納個人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款；超過扣除限額，其超過部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國家或地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期最長不得超過5年。4.境外已納稅款抵扣憑證

境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。5.居民納稅人境內(nèi)境外所得

分別扣減費用、分別計算應(yīng)納稅額。解釋教材P223的例10.13 例：李明2008年12月取得如下收入：（1）出國培訓(xùn)講學(xué)收入42000元，已在國外繳納個人所得稅6300元；

（2）購買的外國股票分回紅利8000元，已在境外繳納個人所得稅2000元。要求：計算李明當(dāng)月應(yīng)繳納的個 人所得稅。解析：（1）境外講學(xué)收入已納稅款扣除限額＝42000*（1-20%）*30%-2000＝8080元，在境外實際繳納6300 元，所以回國應(yīng)補繳8080-6300＝1780元。

（2）股票紅利所得扣除限額＝8000*20%＝1600元，在境外實際已繳納2000元，超過部分當(dāng)期不得扣除。

所以，李明當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅1780元。

八、個人所得稅的稅收優(yōu)惠

教材P224-225，強調(diào)常用的條規(guī)

九、個人所得稅的會計處理

（一）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個體制改革得稅的會計核算

實行查賬核實征收的個體工商戶，其應(yīng)繳納的個人所得稅，通過“所得稅費用”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等賬戶核算。在計算應(yīng)納個人所得稅時，借記“所得稅費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；實際上繳入庫時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”。

（二）代扣代繳單位代扣代繳個人所得稅的會計核算

按照《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，對工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，可不開具，但應(yīng)通一定形式告知納稅人已扣稅款。扣繳義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實填寫《扣繳個人所得稅報告》及其他有關(guān)資料。根據(jù)以上辦法，扣繳義務(wù)人須設(shè)立專門會計科目對扣繳的個人所得稅進行核算。

支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等）的單位，代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅”科目）

在提取應(yīng)付職工薪酬、薪金的同時，提取應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目的借方和“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目的貸方 稅款實際代繳入庫時，記入“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。

支付承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費用所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅費——代扣個人所得稅”科目）。在支付上述各項所得的同時，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣的個人所得稅額，將代扣的個人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時告知每個領(lǐng)款人已扣交了個人所得稅數(shù)額，并填寫扣繳報告表。然后記入“其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅”科目，作分錄借：財務(wù)費用等

貸：其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅

銀行存款

稅款代繳入庫時，借記“其他應(yīng)收款——代扣個人所得稅”科目。

（三）單位或他人為納稅人代付（承擔(dān)）稅款時的會計核算

由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來支付給個人的款項是凈收入加稅款，而現(xiàn)在稅款沒有支付，由單位代為繳納。這樣做勢必會使得收入者的稅負從某種意義上說減輕了，他們的納稅意識不會增加，卻增加了支付方的負擔(dān)。支付方的這筆稅款由什么項目負擔(dān)，目前尚沒有明確的規(guī)定。既然在稅收規(guī)定上已經(jīng)認可了單位或他人為納稅義務(wù)人代付（承租）稅款這種做法，且支付多少是代付單位與納稅人之間的協(xié)議或合同的關(guān)系。因此，在會計核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項目負擔(dān)，則代付的稅款也由何項目負擔(dān)”的原則，進行會計核算。

例：某生產(chǎn)企業(yè)1999年每月取得稅后的工資、薪金收入7675元，由任職的企業(yè)代付個人所得稅稅款，其每月應(yīng)納稅款為：應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-費用扣除標準-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）應(yīng)納所得稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=8125×20%-375=1250（元）會計處理 ①支付工資時

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本7675

貸：應(yīng)付職工薪酬7675

借：應(yīng)付職工薪酬7675

貸：庫存現(xiàn)金 7675

②代付個人所得稅時

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1250

貸：應(yīng)付職工薪酬 1250

借：應(yīng)付職工薪酬 1250

貸：其它應(yīng)付款——代付個人所得稅 1250 借：其它應(yīng)付款——代付個人所得稅 1250

貸：銀行存款 1250

扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅與支付單位代付稅款的差異在于收入取得者實際取得的收入是“含稅”還是“不含稅”，其會計處理均通過“其它應(yīng)付款——代扣（付）個人所得稅”或“應(yīng)交稅費——代扣（付）個人所得稅”科目核算，而代付稅款的單位或他人卻因此而加大了原支出項目的成本費用。

十、個人所得稅的申報繳納

繳納方式：自行申報納稅和代扣代繳

納稅期限：賬簿健全的，取得所得的次月7日內(nèi)申報并繳納稅款。申報地點：一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工資所得的，可選擇并固定在

其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。綜合案例：

中國公民孫某2008年收入情況如下：（1）月工資收入2800元；

（2）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元；

（3）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入18000元；（4）擔(dān)任一次會議翻譯，取得收入3000元；

（5）在A國講學(xué)收入30000元，在B國取得特許權(quán)使用費收入50000元，已經(jīng)分別按照收入來源國稅法規(guī)定

繳納了個人所得稅5000元和10000元；

（6）出租房屋月租金收入1800元，僅7月進行過一次修繕，發(fā)生修繕費980元；（7）存款儲蓄利息收入13800元，國債利息收入4000元；（8）年終取得全年一次性獎金12000元。請計算孫某全年應(yīng)繳納的個人所得稅。教學(xué)重點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計算

教學(xué)難點：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計算、境外應(yīng)納稅額的計算

討論、思考體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容中

參考資料（含參考書、文獻等）： 中國注冊會計師協(xié)會，《稅法》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009 曾英姿主編，《稅務(wù)會計實務(wù)》，廈門大學(xué)出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務(wù)會計》，電子工業(yè)出版社，2009

教學(xué)過程設(shè)計：復(fù)習(xí)

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業(yè)分鐘，其他

分鐘。

授課類型（請打√）：理論課□討論課□實驗課□練習(xí)課□其它□

教學(xué)方式（請打√）：講授□討論□示教□指導(dǎo)□其他□

教學(xué)資源（請打√）：多媒體□模型□實物□掛圖□音像□其他□

第二篇：代扣個人所得稅會計及稅務(wù)處理例解

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代扣個人所得稅會計及稅務(wù)處理例解

作者：張洪友

來源：《財會通訊》2009年第01期

代扣個人所得稅的核算，在新會計準則下改變了相關(guān)的會計科目，由以前的“應(yīng)付工資”改變?yōu)椤皯?yīng)付職工薪酬”，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”改變?yōu)椤皯?yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”；新稅法對個人所得稅的工資薪金所得減除費用標準自2008年3月1日起由1600元調(diào)整為2000元(國稅發(fā)[2008]20號)，個人所得稅實行源泉控制，即由支付人履行代扣代繳的義務(wù)，按照《個人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。本文主要討論企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的幾種代扣代繳個人稅款及賬務(wù)處理。

第三篇：個人所得稅代扣代繳手續(xù)費會計與稅務(wù)處理

個人所得稅代扣代繳手續(xù)費會計與稅務(wù)處理（轉(zhuǎn)）

來自網(wǎng)絡(luò)

最新頒布的個人所得稅法及其實施條例明確規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機關(guān)對扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給手續(xù)費，由稅務(wù)機關(guān)按月填開收入退還書發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書向指定的銀行辦理退庫手續(xù)。那么對于該筆手續(xù)費收入，扣繳義務(wù)人在會計與稅務(wù)上應(yīng)分別作如何處理呢？下面我們以常見的企業(yè)代扣代繳職工工資、薪金個人所得稅時取得的手續(xù)費來作一分析：

一、會計處理：在企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入的會計處理上，目前有三種觀點，即：

1、計入往來款項；

2、計入“其他業(yè)務(wù)收入”；

3、計入“營業(yè)外收入”。持第一種觀點的認為，個人所得稅手續(xù)費收入就是用于獎勵單位專門從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過往來款項核算。這種觀點其實是錯誤的。首先，個人所得稅代扣代繳手續(xù)費收入并不是完全用來獎勵具體辦稅人員的。根據(jù)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]65號）規(guī)定，手續(xù)費收入可用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時，財政部與國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）也明確，單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。據(jù)此，手續(xù)費收入計入往來款項是不合適的，而應(yīng)計入單位收入。那么該手續(xù)費收入是應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”還是“營業(yè)外收入”呢？在會計上，“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，而“營業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項的經(jīng)濟利益流入，實際上屬于企業(yè)的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續(xù)費是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟利益也是可以計量的，因而它符合會計制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認原則。基于此，筆者認為，對于手續(xù)費收入，企業(yè)在會計上應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營業(yè)外收入”，相應(yīng)的，有關(guān)代扣代繳費用開支和對代辦人員的獎勵也應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”。

二、稅務(wù)處理：手續(xù)費收入從單位來講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營業(yè)稅；所得稅方面，財行[2005]365號文是國家稅務(wù)總局與財政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費不僅在會計上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號），該文件明確，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對于手續(xù)費收入是免征營業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號”文明確，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅。但這只是適用于個別地區(qū)的規(guī)定。

如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費收入獎勵給相關(guān)人員，那么相關(guān)人員要不要繳納個人所得稅呢？目前對于個人取得的手續(xù)費收入明確免稅的只有兩個方面：⑴、財稅字[1994]20號規(guī)定：個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；⑵、國稅發(fā)[2001]31號規(guī)定：儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。筆者以為，財稅字[1994]20號的免稅規(guī)定實際上只適用于個人作為扣繳義務(wù)人的主體時，而在單位作為扣繳義務(wù)人的情況下，是不能適用該免稅規(guī)定的；同時，國稅發(fā)[2001]31號的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機構(gòu)取得代扣代繳利息稅手續(xù)費，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于負有代扣代繳義務(wù)的單位將取得的手續(xù)費支付給相關(guān)人員的情況。當(dāng)然目前在實踐中，對于單位獎勵給個人的代扣代繳手續(xù)費收入，稅務(wù)部門一般沒有要求并入相關(guān)人員個人工資、薪金所得征收個人所得稅，實際上這是于法無據(jù)的。

代扣代繳手續(xù)費

1、文件規(guī)定

⑴ 《個人所得稅法》第十一條：

對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

⑵ 《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994] 20號)第二條第五款： 個人辦理代扣代繳手續(xù)費，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費免征個人所得稅 ⑶ 《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)[1995]65號)第十七條：

對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費。扣繳義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》(國稅發(fā) [2001]31號)第二條：

儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。⑸ 《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理得通知》（財行[2005]365號）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

2、會計處理

根據(jù)財行[2005]365號的規(guī)定，企業(yè)取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入，不應(yīng)當(dāng)不處理帳務(wù)，也不應(yīng)當(dāng)作為往來款項，而是應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的收入。

作為代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項目。

3、稅務(wù)處理

⑴ 營業(yè)稅

營業(yè)稅方面，對于手續(xù)費收入沒有明確的規(guī)定。黑龍江對于代扣代繳手續(xù)費免征營業(yè)稅，但也有的認為代扣代繳手續(xù)費實際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按 5％的稅率交納營業(yè)稅。具體需要同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系。⑵ 所得稅

根據(jù)財行[2005]365號以及新所得稅法，手續(xù)費收入不屬于所得稅的免稅范圍，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)收入，計算繳納所得稅。⑶ 個人所得稅

這個是最說不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲蓄機構(gòu)和個人代扣兩種情況免征個人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。

第四篇：股權(quán)及期權(quán)激勵-個人所得稅處理

股權(quán)激勵-個人所得稅處理

股權(quán)激勵的個人所得稅處理

（一）股權(quán)激勵的含義及類型

1.股權(quán)激勵的含義

（1）《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》第二條

本辦法所稱股權(quán)激勵是指上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵。

（2）《股權(quán)激勵有關(guān)事項備忘錄2號》第一條

上市公司監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)對激勵對象名單予以核實，并將核實情況在股東大會上予以說明。為確保上市公司監(jiān)事獨立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象。

股票期權(quán)

（二）股票期權(quán)

1.股票期權(quán)的含義

是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

3.股票期權(quán)的個人所得稅處理

《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）

二、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認及其具體征稅規(guī)定

（一）員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

（二）員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

（三）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。

（四）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

四、關(guān)于應(yīng)納稅款的計算

（一）認購股票所得（行權(quán)所得）的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額

＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。

【例題】孫先生所在的A公司2011年實行雇員股票期權(quán)計劃。2011年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60,000股，行權(quán)價為2元/股，并約定2012年4月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2012年4月18日孫先生以行權(quán)價購買股票60,000股，當(dāng)日該股票的公開市場價格5元/股。計算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅。

【解析】

應(yīng)繳納的個人所得稅＝｛[（5－2）×60,000÷12] ×25%－1,005｝×12＝32,940（元）

（三）限制性股票

1.限制性股票的含義

限制性股票是指激勵對象按照股權(quán)激勵計劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。

上市公司授予激勵對象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵計劃中規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件、禁售期限。

3.限制性股票的個人所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）

三、關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

按照個人所得稅法及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實施限制性股票計劃時，應(yīng)以被激勵對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司進行股票登記日期的股票市價和本批次解禁股票當(dāng)日市價的平均價格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

被激勵對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

【例題】2011年2月，中國公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50,000股，在獲得限制性股票時支付了50,000元，該批股票進行股票登記日的收盤價為4元/股。按照約定的時間，2012年2月28日解禁10,000股，當(dāng)天該股票收盤價7.5元/股。計算解禁時孫某的應(yīng)納稅所得額。

【解析】

應(yīng)納稅所得額＝（4＋7.5）÷2×10,000－50,000×（10,000÷50,000）＝47,500（元）

（四）股票增值權(quán)

1.股票增值權(quán)的含義

股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

2.股票增值權(quán)的運作流程

3.股票增值權(quán)的個人所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）

二、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時依法扣繳其個人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計算公式為：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)。

1.一個納稅內(nèi)多次行權(quán)

《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題補充通知》（國稅函[2006]902號）

七、員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財稅[2005]35號文件第四條第（一）項規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款；本內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：

（五）幾個特殊問題

應(yīng)納稅款＝（本納稅內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)－本納稅內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款

八、員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個月，計算公式如下：

規(guī)定月份數(shù)＝ ∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額

【例題】王先生所在的B公司2010年與2011年分別推出了兩項股票期權(quán)激勵計劃。2010年1月10日，B公司授予王先生股票期權(quán)50000份，行權(quán)價為3元/股，并約定2011年1月10日為第1個可行權(quán)日，行權(quán)比例為30%；2012年1月10日為第2個可行權(quán)日，行權(quán)比例為70%。2011年2月6日，B公司授予王先生股票期權(quán)60000份，行權(quán)價格為4元/股，并約定2012年2月6日可一次性全部行權(quán)。2012年王先生分別在1月10日與2月6日兩次行權(quán)，兩天的股票收盤價分別為5元和7元，請計算王先生2012年由于股票期權(quán)計劃需要繳納的個人所得稅。

【解析】

（1）2012年1月10日王先生應(yīng)繳納的個人所得稅

＝｛[（5－3）×50000×70%÷12] ×20%－555｝×12＝7340（元）

（2）2012年2月6日王先生應(yīng)繳納的個人所得稅

＝｛[（5－3）×50000×70%＋（7－4）×60000] ÷12 ×25%－1005｝×12－7340＝43100（元）

2.優(yōu)惠算法的適用范圍

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）

七、其他有關(guān)問題的規(guī)定

（一）財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號和財稅[2009]5號以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵個人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對二級子公司的持股）。

間接持股比例，按各層持股比例相乘計算，上市公司對一級子公司持股比例超過50%的，按100%計算。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第27號）

一、關(guān)于上市公司股權(quán)激勵個人所得稅持股比例的計算問題

企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）規(guī)定的計算方法，計算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵個人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級限制。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）第七條第（一）項括號內(nèi)“間接控股限于上市公司對二級子公司的持股”廢止。

3.特殊納稅期限

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]40號）

據(jù)一些地方稅務(wù)部門反映，由于《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》對上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員等（以下簡稱上市公司高管人員）轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上存在一定限制，導(dǎo)致其股票期權(quán)行權(quán)時無足額資金及時納稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得有關(guān)繳納個人所得稅問題通知如下：

二、對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。

三、其他股權(quán)激勵方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。

（六）案例分析

1.股票期權(quán)的總體計劃

股票期權(quán)激勵計劃擬授予的股票期權(quán)數(shù)量為2000 萬份；涉及的標的股票種類為人民幣A股普通股；涉及的標的股票數(shù)量為2000 萬股；標的股票占當(dāng)前本上市公司股本總額的比例為9.88%。本激勵計劃獲批準后即授予本激勵計劃確定的公司人員。

2.股票期權(quán)的授予對象及數(shù)量

3.股票期權(quán)的授予日

根據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（試行）及深圳證券交易所有關(guān)規(guī)定，經(jīng)公司第六屆董事會第十次臨時會議決議，深圳證券交易所確認，中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司核準登記，公司《股票期權(quán)激勵計劃》的2000萬股票期權(quán)以2007年11 月6 日為授予日授予激勵對象，并已登記在激勵對象個人證券帳戶。

4.行權(quán)價格

本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3.63元，即滿足行權(quán)條件后，激勵對象獲授的每份期權(quán)可以3.63元的價格購買1 股公司股票。行權(quán)價格的確定方法為：行權(quán)價格依據(jù)下述兩個價格中的較高者確定，為3.63 元。

1、股票期權(quán)激勵計劃（草案）摘要公布前一個交易日的股票收盤價（即2006年9月25日的收盤價格，為 3.63 元）。

2、股票期權(quán)激勵計劃（草案）摘要公布前 30 個交易日公司股票算術(shù)平均收盤價（即 2006年9月25日前30 個交易日算術(shù)平均收盤價，為 3.38 元）。

5.等待期

指激勵對象等待行權(quán)的時期，即授權(quán)日與股票期權(quán)可行權(quán)日的間隔期。本計劃采用分期考核、分期行權(quán)的方式，等待期為一年，即授予的 2000 萬份股票期權(quán)不得立即行權(quán)，在授權(quán)日后進入等待期。授權(quán)日滿一年后，當(dāng)年考核結(jié)果合格的，激勵對象方可行權(quán)。

6.《股票期權(quán)激勵計劃》第一個行權(quán)期

公司“激勵計劃”規(guī)定，公司激勵對象獲授期權(quán)的 50%即第一個行權(quán)期為：2008年11月6日-2015年11月6日，本次行權(quán)日為：2008年11月6日。第一個行權(quán)期行權(quán)條件為：2006公司加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率達到10%以上；公司凈利潤以2005年末為固定基數(shù)，2006年的凈利潤增長率比2005年增長12%以上。

【問題】根據(jù)證券交易所的數(shù)據(jù)顯示，公司2008年11月6日股票的收盤價格為6.45元，請計算公司總經(jīng)理需要繳納的個人所得稅。

【解析】

應(yīng)納稅所得額

＝（6.45－3.63）×675,000

＝1,903,500（元）

應(yīng)繳個人所得稅

＝（1,903,500 ÷12×45%－15,375）×12

＝672,075（元）

第五篇：第六章個人所得稅會計

第六章個人所得稅會計

【知識點一?★】我國個人所得稅的特點

1、【典型例題】下列表述中屬于我國現(xiàn)行個人所得稅特點的有（）。

A.實行綜合所得稅制

B.累進稅率和比例稅率并用

C.實行的是分類所得稅制

D.采取課源制和申報制兩種征納方法

E.無費用扣除額

『正確答案』BCD

『答案解析』我國實行分類所得稅制；有些稅目有費用扣除，所以選項A、E是錯誤的。

2、【典型例題】（2010年多選題）

下列所得中，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅的有（）。

A.編劇從任職單位取得的劇本使用費

B.雇主為員工購買的商業(yè)性補充養(yǎng)老保險

C.個人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得

D.出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的所得E.任職、受雇于報社、雜志社等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得

『正確答案』BCE

『答案解析』選項A，從2002年5月1日起編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得，不符合題意；選項D，出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅，不符合題意。

3、【典型例題】（2010年單選題）

根據(jù)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，按“勞務(wù)報酬所得”納稅的是（）。

A.來源于非任職公司的董事費收入

B.退休人員再任職取得的收入

C.擔(dān)任任職公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)事取得的監(jiān)事費收入

D.在任職公司擔(dān)任監(jiān)事的監(jiān)事費收入

『正確答案』A

『答案解析』個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法計算征收個人所得稅；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

4、【典型例題4】（2010年多選題）

下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅的有（）。

A.個人獨資企業(yè)為個人投資者購買汽車并將汽車所有權(quán)登記到個人名下

B.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息、股息、紅利

C.股份有限公司為投資者家庭成員購買房產(chǎn)

D.個人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得

E.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時，對職工個人以股份形式取得的不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)

『正確答案』BC

『答案解析』個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所以選項A不符合題意，選項C符合題意；個人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，屬于按照“工資、薪金所得”納稅，所以選項D不符合題意；對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅，所以選項E不符合題意。

5、【典型例題5】（2009年單選題）

中國公民李某承包某企業(yè)，承包后未改變工商登記。2008年該企業(yè)稅后利潤300000元，按承包合同規(guī)定，李某對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，只能取得承包收入80000元。2008李某應(yīng)繳納個人所得稅（）元。

A.7026.67B.8750.67

C.10250D.13130

『正確答案』A

『答案解析』80000元為工資薪金所得，應(yīng)納個人所得稅＝[（80000÷12－1600）×20%－375]×2＋[（80000÷12－2000）×15%－125]×10＝7026.67（元）

6、【典型例題6】（2009年單選題）

中國公民方某為某出版社專業(yè)作家，月工資3000元。2008年12月該出版社出版了方某的中篇小說，支付稿費4000元，同月方某從電視劇制作中心獲得劇本使用費20000元。2008年12月方某應(yīng)繳納個人所得稅（）元。

A.3723B.3743

C.4273D.5313

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納個人所得稅＝（3000－2000）×10%－25＋（4000－800）×20%×70%＋20000×（1－20%）×20%＝3723（元）

三、個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，按一天算在華實際逗留天數(shù)。按半天算在華實際工作天數(shù)。

7、【典型例題】約翰是美國人，2009年2月12日來華工作，2010年2月15日回國，2010年3月2日返回中國，2010年11月15日至2010年11月30日期間，因工作需要去了日本，2010年12月1日返回中國，后于2011年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2009為我國居民納稅人，2010為我國非居民納稅人

B.2009為我國非居民納稅人，2010為我國居民納稅人

C.2009和2010均為我國非居民納稅人

D.2009和2010均為我國居民納稅人

『正確答案』B

『答案解析』2010年兩次離境，單次離境不超過30天，累次離境不超過90日，所以2010年為居民納稅人。

8、【典型例題】（2009年單選題）

瓊斯為外籍個人，在中國境內(nèi)無住所，同時在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2008年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計算個人所得稅時，瓊斯在中國境內(nèi)實際工作天數(shù)為（）天。

A.282B.283

C.284D.285

『正確答案』B

『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計算在華實際工作天數(shù)。

中國境內(nèi)實際工作天數(shù)=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天）。或者是倒算的方法，一月、二月、三月、六月、十二月不在華的工作天數(shù)分別是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在華工作總共是83天，所以在華工作的天數(shù)就是366-83=283（天）。

例題：（單選題）因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某，于2011年10月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2800元和一次性補償收入80000元。王某10月份應(yīng)繳納個人所得稅（）。

A.2379元B.7825元

C.7930元D.8115元

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=80000/40+2800-3500＝1300（元），適用稅率為3%，應(yīng)納稅額＝（80000+2800-3500）×3%＝2379（元）。

9、【例題】中國公民李先生為某上市公司技術(shù)人員，每月工資8000元。2010年該公司開始實行股票期權(quán)計劃。2010年10月28日，該公司授予李先生股票期權(quán)50000股，授予價3.5元/股；該期權(quán)無公開市場價格，并約定2011年10月28日起李先生可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2011年10月28日李先生以授予價購買股票50000股，當(dāng)日股票在上證交易所的公平價格7元/股。計算李先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納多少個人所得稅？

『答案解析』李先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅＝[50000×（7－3.5）÷12×25%－1005]×12＝31690（元）

10、【例題】甲公司為一家民營非上市公司。2009年1月1日，該公司董事會通過一項股票期權(quán)激勵計劃，約定高管自2009年1月1日起，在公司工作滿3年，可以按每股1元的價格從公司購買股票。公司共授予高管50000股的股票期權(quán)計劃。假設(shè)到2011年12月31日，總經(jīng)理李某達到要求。根據(jù)激勵計劃，該公司總經(jīng)理李某在2012年1月1日～3月31日間可以行使按1元/股的價格從該公司購買15000股的股票期權(quán)。李某在2012年2月15日行使了該項權(quán)利，按1元/股購買了15000股公司股票，當(dāng)日支付了價款并取得股權(quán)證明。經(jīng)審核，該公司最近沒有發(fā)生股權(quán)交易，無交易價格可以參考。經(jīng)中介機構(gòu)審計，該公司2011年底每股凈資產(chǎn)為11元。李某2月份取得工資薪金收入25000元。

『答案解析』

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：2012年2月15日。

2.應(yīng)納稅額的計算

（1）股票價格的確定

由于該公司為非上市公司，在購買日公司股票的價值無法獲得。同時，該公司最近也無任何可比的類似股票交易價格，因此，可以該公司上年底即2011年底經(jīng)審計的每股凈資產(chǎn)作為購買日股票價格的參考值，即李某在購買日取得的股票期權(quán)應(yīng)納稅所得額為（11－1）×15000＝150000（元）。

（2）應(yīng)納稅額的計算

由于李某2月份取得的工資薪金為25000元，因此，王某股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額計算過程如下：

第一步：確定稅率。

150000÷12=12500（元），對應(yīng)的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005。

第二步：計算稅額

股票期權(quán)應(yīng)納稅額=150000×25%－1005=36495（元）

例題：（2010年）某公司2011年10月辭退甲、乙、丙三名正式員工：甲員工已經(jīng)工作3年，月收入5000元，辭退時公司給予一次性補償15000元；乙員工已經(jīng)工作9年，月收入10000元，辭退時公司給予一次性補償90000元；丙員工已經(jīng)工作了15年，月收入10000元，辭退時公司給予一次性補償150000元。該公司所在地上年社會平均工資2200元/月。問題：

對甲、乙、丙三名員工，公司應(yīng)代扣代繳的個人所得稅分別為多少？

『答案解析』

上年平均工資的三倍=2200×12×3=79200（元）

（1）甲與公司解除勞動合同獲得的一次性補償收入為15000元，小于79200元，因此，甲獲得的一次性補償收入不用繳納個人所得稅。

（2）乙超過上年平均工資三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工資收入10800÷9=1200（元）

由于乙的折合月工資收入小于費用扣除標準3500元，因此，乙不用繳納一次性補償收入的個人所得稅。

（3）丙超過上年平均工資三倍以上的部分=150000－79200=70800（元）；折合月工資收入70800÷12=5900（元）

公司應(yīng)代扣代繳丙的個人所得稅=[（5900－3500）×10%－105]×12=1620（元）

11、【典型例題】（2010年多選題）

2009年12月中國公民錢某取得工資薪金收入4000元，全年一次性獎金15000元，從兼職的甲公司取得收入3000元。關(guān)于錢某2009年12月份個人所得稅的處理中，正確的有（）。

A.兼職收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金納稅

B.全年一次性獎金應(yīng)并入12月份工資納稅

C.全年一次性獎金應(yīng)單獨作為一個月的工資納稅

D.錢某當(dāng)月共應(yīng)繳納個人所得稅2090元

E.兼職收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得納稅

『正確答案』CDE

『答案解析』選項A不正確，兼職收入，作為勞務(wù)報酬計稅，不并入當(dāng)月工資薪金計稅，據(jù)此可以確定選項E正確；選項B不正確，全年一次性獎金，在當(dāng)月工資超過費用扣除標準時，適用單獨計稅，不并入12月工資計稅；選項C，根據(jù)選項B的分析，應(yīng)該單獨作為一個月工資納稅,符合規(guī)定。錢某當(dāng)月個稅計算：

月工資個稅＝（4000-2000）×10%-25＝175（元）；

兼職個稅＝（3000-800）×20%＝440（元）；

年終獎金＝15000×10%-25＝1475（元）；

合計＝175+440+1475＝2090（元），所以，選項D正確。

12、【典型例題】中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2011年收入情況如下：

（1）1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1200元，已取得合法有效的支出憑證。（不考慮其他稅費）『答案解析』1月和2月應(yīng)納個人所得稅合計=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）

（2）在國內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨立董事，3月取得該公司支付上獨立董事津貼35000元。

（3）3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元。

（4）4月取得上全年一次性獎金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元

『答案解析』（2）按勞務(wù)報酬納稅。應(yīng)納個人所得稅=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

（3）個人從上市公司取得的股息、紅利減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納個人所得稅=18000×50%×20%=1800（元）

（4）36000÷12=3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125。

全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=36000×15%-125=5275（元）

5）5月赴國外進行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

（6）5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術(shù)，取得收入40000元。通過中國紅十字會向紅十字事業(yè)捐款20000元，同時通過省政府部門向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款8000元，均取得了相關(guān)捐贈證明。

『答案解析』（5）在甲國演講收入按照我國稅率應(yīng)繳納的個人所得稅：12000×（1-20%）×20%=1920（元），應(yīng)補繳個人所得稅=1920-1800=120（元）；

在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入按照我國稅率應(yīng)繳納的個人所得稅：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在國外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補繳個人所得稅。

（6）兩項公益性捐贈，都可以從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

民營企業(yè)代扣代繳的個人所得稅=[40000×（1-20%）-20000-8000]×20%=800（元）

（7）6月與一家培訓(xùn)機構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)機構(gòu)授課1次，每次報酬為1200元。6月份為培訓(xùn)機構(gòu)授課4次。

（8）7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票，取得15320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款

『答案解析』（7）培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

（8）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得暫不征收個人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納

個人所得稅。所以轉(zhuǎn)讓境外的股票應(yīng)繳納的個人所得稅=180000×20%=36000（元）

（9）與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。

（10）公司2010年實行雇員股票期權(quán)計劃。2010年3月1日，該公司授予王先生股票期權(quán)10000股，授予價3元/股；該期權(quán)無公開市場價格，并約定2011年9月1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2011年9月1日王先生以授予價購買股票10000股，當(dāng)日該股票的公開市場價格8元/股。

『答案解析』（9）應(yīng)繳納的個人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

（10)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅＝[10000×（8－3）÷12×10%－105]×12＝3740（元）。

（11）A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動關(guān)系協(xié)議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟補償金115000元（A上市公司所在地上年職工平均工資25000元）。

『答案解析』(11)超過免稅標準的補償金為：115000-25000×3=40000（元），40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率。

補償金應(yīng)納個人所得稅=1500×3%×8=360（元）