第一篇：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露制度的建議論文

一、問(wèn)題的提出

財(cái)務(wù)報(bào)表是信息使用者做出決策的主要依據(jù)，然而財(cái)務(wù)報(bào)表在信息披露方面有諸多局限性。比如：財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息以財(cái)務(wù)信息為主，但是一些重要的非財(cái)務(wù)信息，如商譽(yù)、人力資源、企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和創(chuàng)新能力等沒(méi)有得到有效披露；財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息主要是歷史信息，對(duì)企業(yè)未來(lái)狀況的預(yù)計(jì)則較為缺乏；財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性與個(gè)體需求的差異性存在矛盾等。這些問(wèn)題的存在就需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不能提供的信息進(jìn)行列示，并對(duì)企業(yè)未來(lái)狀況進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，以供決策者參考，并做出正確的決策。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，我國(guó)已初步形成既向國(guó)際慣例靠攏、又體現(xiàn)中國(guó)特色的財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范。然而，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的研究起步較晚，財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露制度和實(shí)務(wù)還存在一些不足。

二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露存在的問(wèn)題

（一）附注披露的信息質(zhì)量不足。一是我國(guó)上市公司報(bào)表附注披露的信息可靠性和相關(guān)性較差。何建國(guó)等（2010）指出，目前我國(guó)許多企業(yè)為了達(dá)到操縱盈余，達(dá)到配股、貸款等盈余管理的目的，盡量避免確認(rèn)負(fù)債，在信息披露時(shí)往往對(duì)有利事項(xiàng)披露較多，對(duì)不利事項(xiàng)披露較少或根本不披露。某些企業(yè)在披露會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息時(shí)，故意含含糊糊、避重就輕，甚至隱瞞真相、歪曲事實(shí)。企業(yè)實(shí)際披露中避重就輕、報(bào)喜不報(bào)憂的情況屢屢出現(xiàn)。我國(guó)上市公司報(bào)表附注披露相關(guān)性不足，主要體現(xiàn)在對(duì)沒(méi)必要過(guò)多披露的內(nèi)容作了大篇幅的陳述以及對(duì)應(yīng)該披露的信息披露不足兩個(gè)方面；二是我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息關(guān)于未來(lái)信息的披露不足。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息披露提出了更高的要求，不僅要求披露歷史信息，還要求適度地披露未來(lái)信息。但是，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要披露的是歷史信息，對(duì)未來(lái)信息的披露少之又少，還不能很好地滿足人們的要求。

（二）附注披露規(guī)范之間存在沖突。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的規(guī)定較多，制定者有全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)。這里說(shuō)的沖突主要產(chǎn)生于財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)之間。我國(guó)的附注披露規(guī)范主要體現(xiàn)在財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之中。此外，上市公司還要接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管，按其披露要求進(jìn)行附注披露。財(cái)政部強(qiáng)調(diào)的是協(xié)調(diào)，消除與國(guó)際慣例之間不必要的分歧，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性；而證監(jiān)會(huì)強(qiáng)調(diào)的是接軌、規(guī)范和統(tǒng)一，即實(shí)行與國(guó)際慣例相同的標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)，使我國(guó)會(huì)計(jì)融入國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)，也因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和證監(jiān)會(huì)的要求二者之間在內(nèi)容上還缺乏協(xié)調(diào)，存在一定的沖突。例如，對(duì)分部信息的披露，財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)以附表的形式披露相對(duì)詳細(xì)的分部信息，并未要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中揭示；而證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)———公開(kāi)發(fā)行證券的公司財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》，則要求上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本這兩個(gè)項(xiàng)目披露分部信息，且二者對(duì)于分部基礎(chǔ)、可報(bào)告分部的確認(rèn)以及分部信息的關(guān)鍵指標(biāo)之間都存在著分歧。二者之間的沖突降低了財(cái)務(wù)信息的可比性，造成了實(shí)務(wù)中的混亂。

（三）財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的重要性認(rèn)識(shí)不夠。財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露不同于財(cái)務(wù)報(bào)表主表披露，財(cái)務(wù)報(bào)表主表披露的信息主要來(lái)源于會(huì)計(jì)憑證和賬簿，而財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的信息來(lái)源比較廣泛，如會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、預(yù)測(cè)信息、衍生金融工具的揭示，甚至企業(yè)管理、專業(yè)技術(shù)性知識(shí)等，這就要求會(huì)計(jì)人員不僅具備一定的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，還要求具有一定的相關(guān)專業(yè)知識(shí)。目前，我國(guó)多數(shù)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還無(wú)法滿足財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的要求。

三、完善我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的建議

（一）完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露規(guī)范體系。作為財(cái)務(wù)報(bào)表附注編制的依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范的科學(xué)合理是編報(bào)良好的財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基礎(chǔ)。在我國(guó)，當(dāng)務(wù)之急是完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露規(guī)范體系。首先，要不斷完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，尤其是應(yīng)當(dāng)針對(duì)那些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題，及時(shí)制定具有可操作性的規(guī)范；其次，建立和完善證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部在制定準(zhǔn)則和制度時(shí)的協(xié)調(diào)機(jī)制，從而避免政出多門，避免規(guī)定之間相互重復(fù)或矛盾。最關(guān)鍵的是要有一套合理公平的制定程序，即制定機(jī)構(gòu)首先要充分了解使用者的信息需求，再根據(jù)使用者的需求草擬準(zhǔn)則，然后廣泛征求意見(jiàn)，根據(jù)反饋的意見(jiàn)修改準(zhǔn)則，最終形成定稿。只有這樣才能有利于財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露規(guī)范的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)；第三，財(cái)政部應(yīng)積極研究和制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———財(cái)務(wù)報(bào)表附注》的具體準(zhǔn)則，為編制財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供一個(gè)總體的思路和具體的操作規(guī)范，明確附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，并可以提供前瞻性的指導(dǎo)，從而避免由于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而相關(guān)信息得不到披露的情況發(fā)生。

（二）拓展財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。我國(guó)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度就財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)披露的內(nèi)容做出了明確的規(guī)范，具體包括“不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明”、“重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明”“、或有事項(xiàng)的說(shuō)明”等十三項(xiàng)內(nèi)容。大多數(shù)企業(yè)以此為依據(jù)進(jìn)行編制。但面對(duì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的巨大變化，這些已不再滿足人們對(duì)于信息的需求，因此應(yīng)對(duì)報(bào)表附注的內(nèi)容有所擴(kuò)充。

（1）隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人才、知識(shí)和技術(shù)在社會(huì)生產(chǎn)和資源配置中發(fā)揮主導(dǎo)作用，企業(yè)最具價(jià)值和最重要的資源已不再是物質(zhì)資本，而是人力資源，應(yīng)考慮從定性或定性與定量相結(jié)合的角度對(duì)此進(jìn)行披露；

（2）隨著信息使用者對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息、不確定信息以及前瞻性信息需求的進(jìn)一步擴(kuò)大，應(yīng)適當(dāng)增加對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的有關(guān)分析；

（3）隨著企業(yè)社會(huì)性的增強(qiáng)，為規(guī)范企業(yè)履行其社會(huì)責(zé)任，需要企業(yè)編制反映就業(yè)水平、報(bào)酬及福利、工作組織、保險(xiǎn)與安全措施、環(huán)境及能源保護(hù)等方面的信息。此外，還有物價(jià)變動(dòng)、市場(chǎng)分布、管理當(dāng)局的討論與分析等等，應(yīng)充分考慮使用者的需求、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和補(bǔ)充。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)人員對(duì)現(xiàn)有規(guī)章、制度理解不夠、實(shí)務(wù)操作能力不強(qiáng)，對(duì)附注信息披露很多不規(guī)范，有證據(jù)表明，一些信息披露不夠規(guī)范的原因，主要在于一些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差。一些上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的，據(jù)此，很多公司的會(huì)計(jì)人員還達(dá)不到對(duì)附注信息進(jìn)行編制及披露所要求的業(yè)務(wù)水平。這就必然要求加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，加大技能培訓(xùn)，嚴(yán)控把握會(huì)計(jì)從業(yè)資格關(guān)，盡量減少因會(huì)計(jì)人員道德、技術(shù)原因造成的附注信息披露的不規(guī)范之處。提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)、知識(shí)水平和專業(yè)技能。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，明確自己的社會(huì)責(zé)任，樹立良好的職業(yè)道德形象。當(dāng)前，提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的主要措施有：

（1）實(shí)行會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。繼續(xù)教育包括會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范及其他相關(guān)法規(guī)制度；

（2）實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度。這對(duì)會(huì)計(jì)人才的選拔，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)等都有重要作用。

第二篇：會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度探討

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的探討

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會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度是會(huì)計(jì)信息披露制度的重要組成部分。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度從無(wú)到有，從原則性規(guī)定到規(guī)定的具體化，經(jīng)過(guò)十余年的建設(shè)，取得了很大的成績(jī)。但在建設(shè)過(guò)程中，也確實(shí)有一些問(wèn)題值得研究和討論。本文擬在分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)和改革所及若干問(wèn)題提出個(gè)人的看法，供會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度制定者和會(huì)計(jì)同仁參考。

一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)的現(xiàn)狀

從1993年7月1日起開(kāi)始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十七條規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書?！薄镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次以會(huì)計(jì)法規(guī)的形式提到了會(huì)計(jì)報(bào)表附注，盡管沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該包括的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，但在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)的歷史上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無(wú)可爭(zhēng)議地具有里程碑式的歷史意義。1999年，修訂后的《會(huì)計(jì)法》在第二十條中規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。1996年6月財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》也有類似的提法。但上述兩個(gè)法規(guī)均沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露提出具體的要求。

首次對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露提出具體要求的是財(cái)政部于1997年5月22日頒布的我國(guó)第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。該準(zhǔn)則對(duì)存在控制關(guān)系以及無(wú)論是否存在控制關(guān)系但存在關(guān)聯(lián)交易的情況下，應(yīng)當(dāng)披露的信息，以及如何披露信息均作了明確規(guī)定。其后國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和財(cái)政部陸續(xù)頒布的15項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容都提出了相應(yīng)的要求。從國(guó)務(wù)院和財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的規(guī)定中，我們可以得出兩條結(jié)論：第一，相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的要求具有一定的層次性。從《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告組成部分的原則規(guī)定，到《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)上述原則規(guī)定的具體化，再到16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及表外事項(xiàng)附注披露要求的細(xì)化和深化；第二，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露具有操作性的規(guī)定主要散見(jiàn)于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有針對(duì)性，一定意義上是相互獨(dú)立的，因此，大致可以說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的要求，在系統(tǒng)性方面是不夠的。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)第一次對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露提出明確要求的是于1997年12月發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)——報(bào)告的內(nèi)容與格式》（以下簡(jiǎn)稱“《年報(bào)準(zhǔn)則》”）。《年報(bào)準(zhǔn)則》以“會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引”的方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的具體內(nèi)容作了比較細(xì)致、明確的規(guī)定。《年報(bào)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)對(duì)比較式會(huì)計(jì)報(bào)表兩個(gè)期間的數(shù)據(jù)均作出說(shuō)明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)包括所有在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)未提供的、與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況有關(guān)的、有助于報(bào)表使用者更好地了解會(huì)計(jì)報(bào)表且可以公開(kāi)的重要信息?！赌陥?bào)準(zhǔn)則》自1997年發(fā)布以后，分別于1999年、2001年、2002年和2003年進(jìn)行了四次修訂。值得一提的是2001年的修訂稿將對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的要求，從《年報(bào)準(zhǔn)則》中獨(dú)立出來(lái)，于2001年12月30日，單獨(dú)發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》”），并一直施行至今。因此，《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》成了證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露方面，現(xiàn)時(shí)有效的唯一制度。從上述證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的要求中，我們可以得出兩條結(jié)論：第一，證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的重視程度在逐步提高；第二，公開(kāi)發(fā)行證券的公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度逐漸從不穩(wěn)定，走向了相對(duì)穩(wěn)定。

二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度建設(shè)和改革所及若干問(wèn)題的探討

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的統(tǒng)一和完整

1.統(tǒng)一?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度制定者，按照級(jí)次可以分為三級(jí)，即全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)、國(guó)務(wù)院和兩個(gè)部委（財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)）。從會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中所處的地位分析，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院不太可能對(duì)此發(fā)布一部單獨(dú)的法律、法規(guī)。因此，我們所說(shuō)的統(tǒng)一，實(shí)際上是討論財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)，各自所制定的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度，需要進(jìn)行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的內(nèi)容可以說(shuō)非常廣泛。例如，財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)，在對(duì)某些會(huì)計(jì)報(bào)表附注所及的會(huì)計(jì)概念的界定上存在差異（關(guān)聯(lián)方范圍的認(rèn)定就是很明顯的例子）。再如，財(cái)政部在不斷地頒布新的企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，均多多少少涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的信息披露，這些準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的要求有些與證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》一致，有些是不一致的。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在變化，而《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》沒(méi)有作出相應(yīng)的修改，一定程度上影響了政策執(zhí)行的難度。因此，我們認(rèn)為，建立和完善財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)在制定會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)的協(xié)調(diào)機(jī)制是必要的，只有這樣才有利于會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的統(tǒng)一。

2.完整。根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)不同企業(yè)信息需求和我國(guó)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，我們可以將會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度分為三個(gè)部分，一是針對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司的，二是針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的，三是針對(duì)除以上企業(yè)之外的其他企業(yè)的。

針對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司的《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》，經(jīng)過(guò)2001、2002和2003三個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制和披露的實(shí)踐，證明其基本體系和內(nèi)容是符合目前中國(guó)證券市場(chǎng)實(shí)際情況的，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的深度和廣度，完整性和及時(shí)性方面基本是有效的。因此，我們認(rèn)為，《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》作為公開(kāi)發(fā)行證券的公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，是基本符合證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露要求的。

時(shí)至今日，我國(guó)尚沒(méi)有針對(duì)小規(guī)模企業(yè)和針對(duì)除公開(kāi)發(fā)行證券的公司、小規(guī)模企業(yè)之外的其他企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度。由于沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)報(bào)表附注的格式和內(nèi)容可以用“五花八門”來(lái)形容，一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一性和規(guī)范化。由于非公開(kāi)發(fā)行證券的企業(yè)在全國(guó)企業(yè)中占大多數(shù)，因此，加緊制定這些企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度看來(lái)是會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中企業(yè)性質(zhì)的特殊考慮

公開(kāi)發(fā)行證券的公司由于是公眾公司，作為股票、基金或可轉(zhuǎn)債持有人的社會(huì)公眾具有分散性和變動(dòng)性的特點(diǎn)。因此，公開(kāi)發(fā)行證券的公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，必須首先滿足廣大中小投資者的要求，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露具有強(qiáng)制性和廣泛性。這是公眾公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的共同要求。但同樣是公眾公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露按理也應(yīng)有所區(qū)別。例如，ST的A公司，由于已經(jīng)面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)，因此，會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性方面的要求，應(yīng)比其他上市公司要高?！敦?cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》沒(méi)有這方面的要求，我們認(rèn)為是可以考慮改進(jìn)的。

非公開(kāi)發(fā)行證券的公司由于其股東人數(shù)不多，股東又具有相對(duì)穩(wěn)定性。因此，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露，主要應(yīng)滿足國(guó)家政府部門、股東以及其他相關(guān)部門的需要。例如，公司將上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用于取得銀行貸款，則會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)重點(diǎn)披露有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)質(zhì)押和對(duì)外擔(dān)保等信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用途的差別性，是制定非公開(kāi)發(fā)行證券的公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)，值得重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中的成本與效益

會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中的成本是指在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制（包括相關(guān)信息的收集、整理和計(jì)算等）、披露和閱讀過(guò)程中所發(fā)生的所有人力和財(cái)力成本的總和。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中的效益是指使用者從中獲得有用的信息，進(jìn)而產(chǎn)生的直接或間接的、經(jīng)濟(jì)或非經(jīng)濟(jì)方面的利益總和。

從上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的現(xiàn)狀看，一定程度上存在成本大于效益的情況。一方面，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注越編越長(zhǎng)；另一方面，真正在閱讀和利用這些附注信息的人沒(méi)有同步增長(zhǎng)?？浯簏c(diǎn)說(shuō)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在被“束之高閣”的現(xiàn)象。目前上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注從成本效益角度講，至少存在兩大問(wèn)題：一是主次不分。重要的信息和不重要的信息、甚至無(wú)價(jià)值的信息均以平等的“身份”出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注上。二是詳略不分。按理重要的信息應(yīng)當(dāng)詳細(xì)描述前因后果，不重要的信息應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單化，甚至省略。但實(shí)際情況是，很多上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注沒(méi)有做到這一點(diǎn)。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注不是越長(zhǎng)越好，也不是越短越不好。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的關(guān)鍵不是數(shù)量，而是質(zhì)量，這也是政策制定者和有關(guān)部門應(yīng)予重視的問(wèn)題。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露中的公開(kāi)與保密

很顯然，會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)與保密是一對(duì)矛盾。一般而言，使用者希望會(huì)計(jì)信息公開(kāi)，編制者則希望保密。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度制定過(guò)程中，所要關(guān)注的事項(xiàng)之一就是把握公開(kāi)和保密的度。即不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)保密，而影響會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；也不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)公開(kāi)，而侵害企業(yè)的商業(yè)秘密。

最近暴露的某大型民營(yíng)企業(yè)資金鏈突然斷裂事件，就與違背會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的公開(kāi)性有關(guān)。為什么該公司在長(zhǎng)達(dá)幾年的時(shí)間內(nèi)，可以通過(guò)各種手段“融”取這么龐大的資金，根本的原因是其占用所控制的上市公司的資金，以及上市公司為其提供的借款擔(dān)保等會(huì)計(jì)信息沒(méi)有及時(shí)披露。如果上述信息能夠及時(shí)得以公開(kāi)披露，相信不會(huì)出現(xiàn)這樣讓證券市場(chǎng)和有關(guān)利益各方無(wú)法“收拾”的局面。

與違背會(huì)計(jì)信息公開(kāi)的原則相比，違背會(huì)計(jì)信息保密的原則，人們則要輕視得多。很多公司不了解過(guò)度公開(kāi)會(huì)計(jì)信息可能潛伏著的法律訴訟，直到受侵害人將公司告上法庭，才知道會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)也需要節(jié)制。比如，任意披露公司債權(quán)債務(wù)人的名稱（或自然人姓名）、任意披露公司的某種具體產(chǎn)品的毛利率、任意披露公司主要的供應(yīng)商和購(gòu)貨商的名稱等等都是不足取的。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度的改革

建立和改革我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度，是新形勢(shì)下適應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求變化的需要。會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。本文以公開(kāi)發(fā)行證券的公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度為研究對(duì)象，提出的以下幾點(diǎn)意見(jiàn)：

1.修改“公司基本情況”?，F(xiàn)行《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》將公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)、報(bào)告期內(nèi)因收購(gòu)（出售）資產(chǎn)或吸收合并等引起公司重大資產(chǎn)或主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變更等信息作為“公司基本情況”必須披露的內(nèi)容。我們認(rèn)為，這些內(nèi)容中，有些不屬于會(huì)計(jì)信息范疇，有些在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中已有所體現(xiàn)。因此，在描述這些信息時(shí)，應(yīng)盡量簡(jiǎn)單，有些甚至可以省略。報(bào)告期內(nèi)因收購(gòu)（出售）資產(chǎn)或吸收合并等引起公司重大資產(chǎn)或主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變更，則屬于重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)將其作為“特別提示事項(xiàng)”予以披露。同時(shí)，我們建議，將公司的終極股東等信息，作為“公司基本情況”披露的內(nèi)容。

2.新增“特別提示事項(xiàng)”。我們建議，將報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的引起公司重大資產(chǎn)或主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變更等在內(nèi)的，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，有重大影響事項(xiàng)的詳細(xì)情況，作為“特別提示事項(xiàng)”披露的內(nèi)容，如收購(gòu)（出售）資產(chǎn)或吸收合并等業(yè)務(wù)；公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)方面存在的主要困難、問(wèn)題及其對(duì)策；公司內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行中存在的主要缺陷及其改進(jìn)措施；公司比較財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生重大變化的詳細(xì)原因及其影響；公司對(duì)自身持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷（特別是ST公司）；公司對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易公允性的評(píng)價(jià)；公司非經(jīng)常性損益的組成及其影響等信息。

3.簡(jiǎn)化“公司采用的主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制辦法”?，F(xiàn)行《財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定》要求披露的內(nèi)容中，大多屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)必須遵守的會(huì)計(jì)核算原則。因此，我們建議“公司采用的主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制辦法”可以簡(jiǎn)化為以下四項(xiàng)內(nèi)容：一是帶有選擇性的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；二是不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明；三是重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說(shuō)明；四是重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說(shuō)明。

4.完善“會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋”。完善的具體目標(biāo)包括：一切從實(shí)際出發(fā)，充分考慮不同性質(zhì)企業(yè)的特殊性；做到重點(diǎn)突出，詳略得當(dāng)，成本和效益原則的有機(jī)結(jié)合；在滿足社會(huì)中小股東會(huì)計(jì)信息知情權(quán)的同時(shí)，注意保護(hù)上市公司和其他債權(quán)人的正當(dāng)權(quán)益，有效把握公開(kāi)與保密的分寸。例如，占資產(chǎn)總額5%、占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3%以下的項(xiàng)目可以不披露；涉及非關(guān)聯(lián)方的債權(quán)債務(wù)人的單位名稱可以不披露；細(xì)分的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用可以不披露等等。

5.細(xì)化“表外事項(xiàng)”。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)、債務(wù)重組事項(xiàng)、非貨幣性交易事項(xiàng)、資產(chǎn)置換（轉(zhuǎn)讓）事項(xiàng)和其他對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策有影響的重要事項(xiàng)，都是“表外事項(xiàng)”。因?yàn)?，這些事項(xiàng)所涵蓋的信息不能通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注直接獲得，這些事項(xiàng)中的一部分游離于會(huì)計(jì)賬務(wù)系統(tǒng)之外。表內(nèi)事項(xiàng)和表外事項(xiàng)共同組成了會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息系統(tǒng)，兩者既相互獨(dú)立，又相互聯(lián)系。此外，從近幾年世界范圍內(nèi)發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)丑聞中，我們可以看到，表外事項(xiàng)的重要性在某些企業(yè)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于表內(nèi)事項(xiàng)。當(dāng)前，表外事項(xiàng)信息披露存在的最大問(wèn)題是“粗”。很多重要的表外事項(xiàng)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解不到事項(xiàng)的前因后果，看不清事項(xiàng)的性質(zhì)，得不出事項(xiàng)對(duì)報(bào)告期及以后期間會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；某些公司在描述表外事項(xiàng)時(shí)，要素缺少，含含糊糊，欲言又止，內(nèi)容空洞，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者很難從中獲得必要的、有用的信息。因此，我們認(rèn)為，“表外事項(xiàng)”的深化、細(xì)化和規(guī)范化，值得政策制定者在改革會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露制度時(shí)考慮。

會(huì)計(jì)研究/王國(guó)海

第三篇：論我國(guó)上市公司信息披露制度

論我國(guó)上市公司信息披露制度

在我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展十多年來(lái)，已逐步向規(guī)范化、法律化發(fā)展，信息披露制度也已建立較為完整的體系，但是上市公司在信息披露中仍存在不少違規(guī)行為，散布假信息、隱匿真實(shí)信或?yàn)E用信息、操縱市場(chǎng)、欺詐投資者、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而干擾了證券市場(chǎng)的完善和有序化。作為證券市場(chǎng)健康發(fā)展的基石——信息披露制度問(wèn)題如果不能很好的解決，必將對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成障礙。

披露制度又叫信息公開(kāi)制度，是指證券市場(chǎng)上有關(guān)當(dāng)事人在證券發(fā)行、上市、交易等一系列環(huán)節(jié)中依照法律、法規(guī)、證券主管機(jī)關(guān)的管理規(guī)則以及證券交易所的有關(guān)規(guī)定，以一定的方式向社會(huì)公眾或向證券主管部門或自律機(jī)構(gòu)提交申報(bào)與證券有關(guān)的信息而形成的整套行為規(guī)范和運(yùn)作準(zhǔn)則的總稱。披露制度是證券市場(chǎng)的核心制度，也是保護(hù)投資者利益的最主要的制度。而在證券市場(chǎng)中上市公司信息披露制度是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司進(jìn)行規(guī)范和管理的最主要的制度之一，可以說(shuō)是證券監(jiān)管制度的基石。披露是上市公司必須履行的一項(xiàng)法定義務(wù)，上市公司遵照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)的披露公司的重要信息，便于投資者據(jù)此進(jìn)行投資決策，保護(hù)上市公司自身利益。信息披露又是促進(jìn)上市公司規(guī)范化運(yùn)行，體現(xiàn)證券市場(chǎng)公開(kāi)、公平、公正的原則，保護(hù)投資者利益，實(shí)現(xiàn)證券監(jiān)管部門和社會(huì)公眾投資者監(jiān)督的必不可少的重要過(guò)程。特別是在中國(guó)加入WTO后，建立合理和完備的上市公司信息披露制度，對(duì)于堅(jiān)定投資者的信心，提高中國(guó)證券市場(chǎng)透明度都有十分重要的信息意義。

一、中國(guó)上市公司信息披露制度現(xiàn)狀

（一）中國(guó)已建立起具有國(guó)際水平的信息披露制度體系。

當(dāng)前規(guī)范我國(guó)上市公司信息披露制度的體系包括四個(gè)層次，有《證券法》、《公司法》等國(guó)家基本法律；有《股票發(fā)行與交易管理暫行條理》、《股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定》行政法規(guī)；有《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的部門規(guī)章和自律規(guī)則——滬深證券交易所制定的《上市規(guī)則》?？梢哉f(shuō)，中國(guó)證券市場(chǎng)建立了以《證券法》為主題，相關(guān)的行政法規(guī)、部門規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的上市公司信息披露制度框架。該框架從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范，從信息披露的內(nèi)容、形式到手段，都做出了較為合理的規(guī)定，并參考了國(guó)際通行的規(guī)范，披露標(biāo)準(zhǔn)較高，制定過(guò)程較為透明，基本達(dá)到了國(guó)際水平。

（二）中國(guó)證券市場(chǎng)建立的信息披露制度采用的是強(qiáng)制披露形式。

強(qiáng)制性信息披露制度，是世界各國(guó)政府對(duì)其證券市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范、管理的最重要的制度之一。而證券市場(chǎng)的不對(duì)稱是強(qiáng)制信息披露存在的理由：資本市場(chǎng)是一個(gè)存在著重要的信息不對(duì)稱的市場(chǎng)，由此產(chǎn)生的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題必然導(dǎo)致市場(chǎng)失靈，只有將政府這只看的見(jiàn)的手被引入制定強(qiáng)制信息披露制度，才能解決信息不對(duì)稱的問(wèn)題。中國(guó)證監(jiān)會(huì)自成立以來(lái)，十分重視上市公司的信息披露工作，根據(jù)中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際情況，并借鑒成熟市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督管理，逐步確立了以強(qiáng)制信息披露為核心的監(jiān)管理念；同時(shí)，上市公司監(jiān)管也圍繞信息披露這個(gè)中心，建立了“事前立規(guī)、依法披露、事后追究”的信息披露監(jiān)管制度。中國(guó)證監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)、證券交易所各司其職，合理分工，協(xié)調(diào)監(jiān)管的信息披露監(jiān)管體系也已初步建立。

（三）信息披露質(zhì)量不高成為我國(guó)上市公司信息披露制度最大的問(wèn)題。

可以說(shuō)，通過(guò)不斷建章建制，我國(guó)上市公司信息披露制度取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，信息透明度已日益增強(qiáng)。但在實(shí)踐中，上市公司信息披露也存在一種傾向：重量不重質(zhì)。翻看三大證券報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，上市公司的各種公告迅速“擴(kuò)容”：數(shù)量多了，篇幅長(zhǎng)了，內(nèi)容全面了。尤其是出臺(tái)《上市公司治理準(zhǔn)則》之后，各公司在董事會(huì)決議中也披露了各種工作制度，原本寥寥數(shù)語(yǔ)的公告，變成動(dòng)輒幾萬(wàn)字的條文與規(guī)章，讓投資者目不暇接。但這些公告大多是對(duì)有關(guān)法律法規(guī)的拷貝，有效信息并不多；其次，信息披露上的違規(guī)行為并沒(méi)有下降的跡象，有關(guān)研究表明，從1993年至2001年10月上旬的上市公司信息披露違規(guī)樣本顯示，受查處的上市公司的信息披露違規(guī)行為日益增加。

二、信息披露質(zhì)量不高的原因

(一）投資者的成熟程度較差，難以根據(jù)上市公司傳遞的信號(hào)準(zhǔn)確判斷其公司價(jià)值。

(二)市場(chǎng)中介功能缺失嚴(yán)重

(三）信息披露的非主動(dòng)性。

(四）信息披露的不嚴(yán)肅性

(五）信息披露的滯后性

（六）信息披露的不充分、不完整

（七）信息披露的虛假性

以上種種原因歸根結(jié)底是強(qiáng)制性信息披露制度本身缺陷性的影響。

三、如何解決我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量不高的問(wèn)題

（一）貫徹高質(zhì)量信息披露的理念，不斷提高上市公司信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和有效性。

“真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”是我們一貫堅(jiān)持的信息披露原則。真實(shí)性是上市公司披露的最底要求。披露的信息必須真實(shí)，不可稍有虛假，這一點(diǎn)自不待言。但是，由于語(yǔ)言本身所固有的不精確性，加上人們?yōu)榱俗运降哪康亩M力挖掘其漏洞所帶來(lái)的進(jìn)一步的不準(zhǔn)確，使得這一要求 并不象初看上去那么簡(jiǎn)單易的。因此，應(yīng)該充分發(fā)揮現(xiàn)有監(jiān)管資源，形成監(jiān)管合力，提高上市公司信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性?？梢越⒁詮?qiáng)制性信息披露為核心的問(wèn)責(zé)、盡責(zé)、免責(zé)的責(zé)任機(jī)構(gòu)，將監(jiān)管任務(wù)分解到人，監(jiān)管責(zé)任落實(shí)到人；建立動(dòng)態(tài)的上市公司風(fēng)險(xiǎn)分類監(jiān)管制度，全方位、多視角地揭示上市公司已有的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；建立合理懷疑機(jī)制，督促上市公司披露真實(shí)信息；同時(shí)還要完善上市公司持續(xù)監(jiān)管檔案，保證持續(xù)監(jiān)管與審核工作的有效銜接，以提高監(jiān)管效率。而且針對(duì)個(gè)案處理，還可以建立跨區(qū)域監(jiān)管協(xié)作機(jī)制，形成合理的監(jiān)管分工，使信息的披露更透明，提高完善規(guī)則和加強(qiáng)監(jiān)管，促進(jìn)上市公司信息披露質(zhì)量的提高。

（二）以自愿性信息披露作為強(qiáng)制性信息披露的補(bǔ)充和深化，提高自愿性信息披露的質(zhì)量。

上文已論述中國(guó)強(qiáng)制信息披露制度本身存在缺陷，需要自愿信息披露的補(bǔ)充和深化。自愿信息披露是公司與其他利害相關(guān)者之間基于經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行的自利性信息溝通，能夠促使公司改善治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)投資者利益；能夠?qū)艛嘈孕袨榈囊?guī)制產(chǎn)生影響；能夠提高公司財(cái)務(wù)信息的完整性及可靠性；能夠?qū)ι鲜泄竟煞莸氖袌?chǎng)流動(dòng)性和資本成本產(chǎn)生顯著影響。但中國(guó)上市公司自愿性信息披露的實(shí)踐并不令人滿意。

強(qiáng)制性披露的信息是上市公司按照證券法規(guī)、監(jiān)管部門規(guī)章要求所必須披露的信息。自愿性披露的信息是上市公司經(jīng)理人員受自身利益趨使主動(dòng)披露的信息。對(duì)于投資者而言，強(qiáng)制性披露和自愿性披露的信息是相互補(bǔ)充的信息源，并不存在一類信息能夠替代另一類信息或一類具有較高價(jià)值，而另一類價(jià)值較低的情況。而且前面已經(jīng)提到，在證券市場(chǎng)整體面臨“誠(chéng)信”危機(jī)的情況下，資質(zhì)較佳的上市公司有動(dòng)力自愿披露信息以突出公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這意味著證券市場(chǎng)上信息供求雙方都認(rèn)為和成本效益原則的前提下，盡快推出上市公司自愿信息披露的章程指引，鼓勵(lì)并規(guī)范上市公司的自愿信息披露。

（三）大膽創(chuàng)新并不斷完善適合中國(guó)國(guó)情的監(jiān)管理念，切實(shí)提高信息披露的質(zhì)量和監(jiān)管水平。

在新的歷史時(shí)期，要從實(shí)際出發(fā)，大膽創(chuàng)新并不斷完善適合中國(guó)國(guó)情的監(jiān)管理念，突出監(jiān)管的持續(xù)性和科學(xué)性，減少監(jiān)管的隨機(jī)性。在監(jiān)管行為的時(shí)機(jī)選擇上，要防止超前或滯后；在監(jiān)管節(jié)奏的把握上，要防止過(guò)緊或過(guò)松。具體而言，要做好以下幾方面的工作：

1、持續(xù)適度監(jiān)管

2、監(jiān)管要強(qiáng)調(diào)科學(xué)性

3、監(jiān)管要強(qiáng)調(diào)持續(xù)性

4、監(jiān)管手段多樣化

（四）加強(qiáng)上市公司信息披露的外部環(huán)境約束，切實(shí)提高信息質(zhì)量。

1、提高上市公司的素質(zhì)。

+要提高信息披露的質(zhì)量，除完善規(guī)則和加強(qiáng)監(jiān)管外，還依賴于下列外部環(huán)境：董事善盡誠(chéng)信義務(wù)；法人治理結(jié)構(gòu)健全；中介機(jī)構(gòu)注重信譽(yù)并具備良好的執(zhí)業(yè)道德和素質(zhì)；市場(chǎng)上有強(qiáng)大的輿論監(jiān)督力量；反欺詐手段嚴(yán)厲而且有足夠的力度等。因此，我們還將采取以下措施，為上市公司信息披露質(zhì)量的提高營(yíng)造良好的外部環(huán)境：積極貫徹公司治理的理念，完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司治理水平。

2、完善證券監(jiān)管體系

對(duì)信息披露的監(jiān)管單靠監(jiān)管機(jī)關(guān)的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管體系建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)督檢查，對(duì)上市公司、中介機(jī)構(gòu)的行為

加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)于違法者該罰款的罰款、該停業(yè)的停業(yè)、該吊銷執(zhí)照的吊銷執(zhí)照，進(jìn)一步發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用。要建立中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的信用體系，為防止一些股評(píng)家、證券分析師與上市公司、莊家竄通，制造和傳播虛假信息以謀取私利，證監(jiān)會(huì)對(duì)有關(guān)從業(yè)人員應(yīng)采取資格認(rèn)證的方式嚴(yán)格準(zhǔn)入條件，并制定相關(guān)的職業(yè)道德準(zhǔn)則。應(yīng)重視輿論對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)督作用，提高從事證券報(bào)道的機(jī)構(gòu)、人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，使他們有能力、有勇氣揭露虛假信息披露行為。對(duì)于部分缺乏職業(yè)道德，充當(dāng)“莊托兒”的媒體和從業(yè)人員應(yīng)該依法嚴(yán)厲制裁。

3、司法上積極推進(jìn)民事訴訟機(jī)制的建立

由于法律規(guī)定的欠缺，上市公司違反信息披露制度給投資人造成損失以后，缺乏有效的司法救濟(jì)途徑，特別是民事救濟(jì)。在處理證券市場(chǎng)違規(guī)行為方面，我國(guó)一向比較注重使用行政處罰的方式，雖然規(guī)定了刑事責(zé)任，但由于證券違法案件本身的復(fù)雜性使得追究刑事責(zé)任通常情況下也比較困難，而民事責(zé)任方面法律規(guī)定很不健全，使受損失的投資人的求償權(quán)很難實(shí)現(xiàn)。但《民法通則》沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定證券民事法律責(zé)任，而《公司法》的規(guī)定也不完善，實(shí)際上可以說(shuō)處于一種“無(wú)法可依”的狀態(tài)。《證券法》雖然在一定程度上彌補(bǔ)了原有制度的一些缺陷，但法律責(zé)任的明顯失衡也使得民事權(quán)利仍然得不到應(yīng)有的重視。因此完善證券法中的民事?lián)p害賠償制度，使受害投資者有合適、有效的訴訟途徑尋求救濟(jì)?？梢越梃b美國(guó)的做法，確立兩個(gè)可以操作的訴訟機(jī)制：股東集體訴訟制度和股東代表訴訟制度。最近，最高人民法院提出在市場(chǎng)條件法律條件成熟的時(shí)候?qū)⑷媸芾碜C券方面的訴訟案件，并對(duì)民事賠償案件審理涉及的法律技術(shù)問(wèn)題，以司法解釋形式加以明確。相信不久的將來(lái)會(huì)看到非常明顯的進(jìn)步。

第四篇：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析

對(duì)象：聯(lián)化科技股份有限公司 2010年半財(cái)務(wù)報(bào)表附注

聯(lián)化科技股份有限公司 2010年半財(cái)務(wù)報(bào)表附注主要包括了以下內(nèi)容（1）企業(yè)的基本情況（2）財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（3）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的申明

（4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及差錯(cuò)更正的說(shuō)明（6）重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明（7）其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)。各大項(xiàng)中又具體分析了許多方面，如稅項(xiàng)、資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外收支、應(yīng)收賬款等。

這里我主要分析該公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注的三個(gè)方面：

（1）投資分析

聯(lián)化公司的投資主要包括：對(duì)參股公司投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資性房地產(chǎn)投資是公司盈利的重要方式和公司的重要管理部分。如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企公司造成損失。所以，公司必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示公司的投資內(nèi)容及方式等，以便投資者準(zhǔn)確判斷公司的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。

在聯(lián)化公司的報(bào)表附注中對(duì)投資進(jìn)行了披露，總體來(lái)說(shuō)該公司投資管理合理。

（2）借款分析。

通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出借款的結(jié)構(gòu)，聯(lián)化公司的借款主要有：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付職工薪酬，長(zhǎng)期應(yīng)付款，其他非流動(dòng)負(fù)債

這種結(jié)構(gòu)可以看出公司的經(jīng)營(yíng)狀況，還可通過(guò)其他方面考慮公司的償債和營(yíng)運(yùn)能力，是非常重要的指標(biāo)，關(guān)系到公司運(yùn)營(yíng)的好壞。

在聯(lián)化公司的報(bào)表附注中對(duì)借款做出了詳細(xì)的列示，各方面的借款還算合理，但并不樂(lè)觀。

（3）關(guān)聯(lián)方交易分析。

附注內(nèi)容：關(guān)聯(lián)方交易

1、存在控制關(guān)系且已納入本公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司,其相互間交易及母子公司交易已作抵銷。

2、銷售商品、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易: 無(wú)

3、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng): 無(wú)

4、關(guān)聯(lián)擔(dān)保情況:

5、其他關(guān)聯(lián)交易: 無(wú)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價(jià)政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤(rùn)，經(jīng)常通過(guò)關(guān)聯(lián)方來(lái)達(dá)到某種目標(biāo)的目的。

在聯(lián)化公司的報(bào)表附注中存在控制關(guān)系且已納入本公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的子公司,其相互間交易及母子公司交易已作抵銷。沒(méi)有銷售商品、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，對(duì)關(guān)聯(lián)擔(dān)保情況也做了詳細(xì)列示。

第五篇：上市公司信息披露

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一、上市公司信息披露中存在的主要問(wèn)題

１．信息披露內(nèi)容不真實(shí)

這是目前我國(guó)上市公司信息披露中最嚴(yán)重、危害最大的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：

⑴招股說(shuō)明書過(guò)度包裝造成盈利預(yù)測(cè)偏差嚴(yán)重。如１９９７年在全國(guó)國(guó)有企業(yè)凈資產(chǎn)收益率平均不足 ７％ 的情況下，新上市公司的招股說(shuō)明書披露的前三年資產(chǎn)收益率普遍達(dá)到４０％ 以上，有的公司竟然達(dá)到１００％，很顯然新上市公司的凈資產(chǎn)收益率中有不少水分。

⑵模糊收入概念，人為操縱利潤(rùn)。有的公司將含稅收入放入會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出，導(dǎo)致對(duì)外報(bào)出利潤(rùn)與真實(shí)利潤(rùn)相差甚遠(yuǎn)；有的公司根據(jù)使用對(duì)象來(lái)公布收入。如青島雙星旗下的華青輪胎２００２年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)有四個(gè)版本，真假難辯。

⑶偽造資產(chǎn)、虛構(gòu)利潤(rùn)，以達(dá)到吸引投資者的目的。如國(guó)內(nèi) 銀廣夏”、“東方電子”、“藍(lán)天股份”的造假事件使得會(huì)計(jì)報(bào)表不再是公司經(jīng)營(yíng)狀況的成績(jī)單，而是一小撮人在那里玩的“數(shù)字游戲”。

２．上市公司信息披露不充分、不完整。

根據(jù)規(guī)定，上市公司重大信息均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，要求做到內(nèi)容充分、完整。但在實(shí)際操作過(guò)程中存在以下問(wèn)題：第一，披露有關(guān)信息時(shí)措辭含糊模棱兩可。第二，規(guī)避不利事實(shí)，對(duì)有利于本公司的信息過(guò)分披露。第三，分部信息的披露不充分。

３．上市公司信息披露缺乏時(shí)效性。

任何一家公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是連續(xù)的，因而有關(guān)公司的信息的產(chǎn)生也是連續(xù)的。由于受到技術(shù)手段、信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的限制，上市公司信息的披露只能是間斷的，呈現(xiàn)周期性。另一方面，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，當(dāng)發(fā)生可能對(duì)股票價(jià)格產(chǎn)生重大影響，而投資者尚未得知的重大事件時(shí)，應(yīng)立即編制重大事件公告及時(shí)向社會(huì)披露。但仍有一些公司違反這一規(guī)定，不按法定時(shí)間正式披露會(huì)計(jì)信息。

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４．信息披露具有隨意性

作為公眾公司，上市公司的信息披露本應(yīng)慎之又慎，但一些上市公司卻不顧損害公司形象，披露信息時(shí)極為隨意。有的上市公司在公布定期報(bào)告時(shí)不嚴(yán)肅，公布之后不斷地打“補(bǔ)丁”。２００５年就有百余家公司就各自的中報(bào)發(fā)布了補(bǔ)充報(bào)告，個(gè)別公司的 補(bǔ)丁”使公司的盈利出現(xiàn)“縮水”，甚至盈轉(zhuǎn)虧。如大唐電信。

５．信息披露的非主動(dòng)性

目前我國(guó)上市公司把信息披露看成是一種額外負(fù)擔(dān)，對(duì)信息披露總是抱著能少則少、能不披露就不披露的心態(tài)，而不是主動(dòng)、自愿地去披露有關(guān)信息。這說(shuō)明上市公司在其經(jīng)營(yíng)管理上存在著不愿讓社會(huì)公眾知道的陰暗面。

二、信息披露存在問(wèn)題的成因分析

(一)上市公司自身的內(nèi)在原因。主要包括：

第一，公司利益的推動(dòng)。某些上市公司為了在當(dāng)前證券市場(chǎng)中樹立其良好形象，并能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，使得利用會(huì)計(jì)造假、操縱利潤(rùn)的各種利益沖動(dòng)一直有增無(wú)減。

第二，公司股東的產(chǎn)權(quán)約束弱化。當(dāng)前一些上市公司的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度還不能通過(guò)改革一步到位，其中由于國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體缺位，很難強(qiáng)化國(guó)有股股東對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，而社會(huì)公眾股數(shù)量較少，股東分散，也難以強(qiáng)化國(guó)有股股東對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，從而造成這些公司的管理權(quán)失控，以致給利潤(rùn)操作者以可乘之機(jī)。

第三，公司內(nèi)部缺乏自我約束和監(jiān)督機(jī)制。目前某些上市公司正是由于缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)及管理控制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)管理體制不順，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能被削弱。

(二)信息披露存在問(wèn)題的外在原因

１．會(huì)計(jì)法制不健全

目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度仍然是不完全的。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮，實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的情況。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。第三，有關(guān)規(guī)定政出多門。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部頒布，上市公司信息披露的規(guī)則由證監(jiān)會(huì)制定，相關(guān)規(guī)定之間有時(shí)并不十分和諧統(tǒng)一，這也給信息披露工作帶來(lái)了一定困難。

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２．上市公司質(zhì)量普遍不高

脫胎于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，我國(guó)上市公司大都由國(guó)有企業(yè)通過(guò)剝離、并購(gòu)和包裝上市等方式轉(zhuǎn)制而來(lái)，這種以剝離、拼湊資產(chǎn)、亂作賬，以符合上市標(biāo)準(zhǔn)的非規(guī)范上市操作導(dǎo)致這一時(shí)期的上市公司質(zhì)量普遍較差。那些質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，靠披露虛假信息蒙混上市的公司，上市以后為了保住“殼”資源或達(dá)到更進(jìn)一步的目的，迫不得已還要繼續(xù)披露虛假信息，從而進(jìn)入作假的惡性循環(huán)。

３．利益誘惑

這是導(dǎo)致上市公司信息披露違規(guī)的根本原因。首先，是上市的誘惑。為了獲得更廣闊的融資渠道，有些公司或者利用各種手段虛增利潤(rùn)，或者制造虛假證明文件，或者進(jìn)行虛假陳述，在其招股說(shuō)明書中發(fā)布不實(shí)信息，以此獲得上市資格。其次，是配股的吸引。為了獲得配股資格以滿足對(duì)資金的持續(xù)需求，有些公司往往粉飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而披露虛假的會(huì)計(jì)信息。

４．監(jiān)管不力、處罰不重

這是導(dǎo)致上市公司信息披露違規(guī)的重要原因。首先，職業(yè)審計(jì)界的審計(jì)監(jiān)督有效性不足。造成有大量的未經(jīng)嚴(yán)格把關(guān)的不實(shí)信息得以對(duì)外披露。其次，信息披露違規(guī)的法律責(zé)任體系存在缺陷。對(duì)違法違規(guī)行為一般都采用行政處罰，責(zé)任人較少因其違法行為而受到處罰或承擔(dān)民事賠償責(zé)任。與信息披露違規(guī)所帶來(lái)的收益相比，違規(guī)成本僅是“滄海一粟”。因此，行政處罰對(duì)上市公司信息違規(guī)披露的遏制作用效果并不明顯。

三、規(guī)范上市公司信息披露的對(duì)策

規(guī)范上市公司信息披露，可以從建立內(nèi)部約束機(jī)制和外部約束機(jī)制入手。

（一）建立健全內(nèi)部控制機(jī)制。

第一，提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)作用，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深

遠(yuǎn)影響，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立、健全管理人員的聘用、評(píng)估、升遷、淘汰制度；定期或不定期地進(jìn)行培訓(xùn)教育等措施，提高管理人員科學(xué)管理企業(yè)的能力和強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，此外，外部經(jīng)理人才市場(chǎng)的建立也將為企業(yè)選擇高素質(zhì)的管理人才創(chuàng)造出有力條件。在提

高管理者素質(zhì)的同時(shí)也應(yīng)該提高人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，使公司在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中變被動(dòng)為主動(dòng)，只有公司全員上下共同參與，內(nèi)部控制制度才能得到有效的執(zhí)行,發(fā)揮其真正的作用。要強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)信息內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保持監(jiān)督人員在企業(yè)中行使職權(quán)時(shí)高度的獨(dú)立--------------------------精品

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第二，上市公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

第三，明確財(cái)務(wù)人員的信息供給主體的地位，強(qiáng)化披露財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)督。

第四，監(jiān)督人員在企業(yè)中行使其職權(quán)保持高度的獨(dú)立性。

第五，必須合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。目前必須將上市公頃司的會(huì)計(jì)部門和財(cái)力管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。避免管理人員舞弊。

（二）建立外部約束機(jī)制。

第一，制定科學(xué)、配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由 《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律規(guī)范制度所構(gòu)成。但是目前我國(guó)有關(guān)現(xiàn)行法規(guī)制度中仍存在漏洞和不足，如財(cái)務(wù)信息披露中對(duì)重大事件披露的規(guī)定顯得不夠明確和完整，商業(yè)秘密和必須披露的財(cái)務(wù)信息間的界限不夠明朗等，這些地方都需要進(jìn)行修改和補(bǔ)充。

第二，加大證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)督力度。改革多頭管理的體制。證券監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)集中到兩個(gè)層次：一是中央級(jí)的證券監(jiān)管部門。負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)上市公司進(jìn)行客觀監(jiān)管，統(tǒng)一制定證券市場(chǎng)政策和上市信息披露規(guī)范；二是證券交易所，它就遵循中央證券監(jiān)管部門的規(guī)定，對(duì)上市公司的日?；顒?dòng)和財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行具體的詳細(xì)的監(jiān)管。建立上市公司信息監(jiān)察員制度，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)察員到各上市公司，對(duì)上市公司的信息包括招股說(shuō)明書、申報(bào)、年報(bào)、股利分配等信息的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)部門的信息供給橫加干涉。證券監(jiān)管部門要制定一套切實(shí)可行的上市公司財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管辦法，對(duì)違規(guī)行為予以明確界定，堅(jiān)決杜絕不規(guī)范行為。

第三，發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)，完善審計(jì)準(zhǔn)則修改審計(jì)假設(shè)及審計(jì)方法和程序，以適合我國(guó)證券市場(chǎng)不夠規(guī)范的現(xiàn)實(shí)?？梢越⒁惶淄晟频摹⒖茖W(xué)的資本市場(chǎng)訴訟和民事賠償制度。這樣，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)成為--------------------------精品

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