第一篇：2017年注冊會計師考試《會計》指導訓練

試題：

以下關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的表述中，正確的有()。

A.外籍個人不繳納房產(chǎn)稅

B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人

C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于集體所有的，集體單位為納稅人

D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，代管人或使用人為納稅人

【答案】BCD

【解析】選項A，外籍個人也是要繳納房產(chǎn)稅的。

下列情形中，應由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅的有()。

A.房屋產(chǎn)權(quán)未確定的B.房屋租典糾紛未解決的C.房屋承典人不在房屋所在地的D.房屋產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的【答案】ABCD

【解析】產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2013年7月1日用于投資聯(lián)營(收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險)，投資期為5年。已知該企業(yè)當年取得固定收入50萬元，當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2013年應繳納房產(chǎn)稅()

A.6.0萬元 B.9.6萬元

C.10.8萬元 D.15.6萬元

【答案】C

【解析】應繳納房產(chǎn)稅=1000×(1-20%)×1.2%/2+50×12%=10.8(萬元)

某上市公司2011年以5000萬元購得一處高檔會所，然后加以改建，支出500萬元在后院新建一露天泳池，支出500萬元新增中央空調(diào)系統(tǒng)，拆除200萬元的照明設(shè)施，再支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統(tǒng)，會所于2011年底改建完畢并對外營業(yè)。當?shù)匾?guī)定計算房產(chǎn)余值扣除比例為30%，2012年該會所應繳納房產(chǎn)稅()。

A.42萬元

B.48.72萬元

C.50.4萬元

D.54.6萬元

【答案】B

【解析】房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設(shè)備和設(shè)施的價值。

2012年應繳納房產(chǎn)稅=(5000+500-200+500)×(1-30%)×1.2%=48.72(萬元)

甲公司2012年年初房產(chǎn)原值為8000萬元，3月與乙公司簽訂租賃合同，約定自 2012年4月起將原值500萬元房產(chǎn)租賃給乙公司，租期3年，月租金2萬元，2012年4～6月為免租使用期間。甲公司所在地計算房產(chǎn)稅余值減除比例為30%，甲公司2012年度應繳納的房產(chǎn)稅為()。

A.65.49 元 B.66.21 元 C.66.54 元 D.67.26 元

【答案】C

【解析】稅法規(guī)定，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。從價計征房產(chǎn)稅=8 000×(1-30%)×1.2%×1/2 +7 500×(1-30%)×1.2%×1/2=33.6+31.5=65.1(萬元);從租計征房產(chǎn)稅=2×6×12%=1.44(萬元);甲公司2012年度應繳納的房產(chǎn)稅=65.1+1.44=66.54(萬元)

李某于2013年5月出租一套位于市中心的自有房產(chǎn)用于他人居住，租賃期為1 年，租金為每月5 000元。2013年6月李某花費2 000元對房產(chǎn)進行了修繕，取 得的當月租金已按規(guī)定繳納了相關(guān)稅費，稅費支出均已取得合法有效憑證。下列關(guān)于李某2013年6月取得的租金收入應納稅事項的表述中，正確的有()。

A.應繳納營業(yè)稅75元

B.應繳納房產(chǎn)稅200元

C.應繳納地方教育附加1.5元

D.應繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計7.5元

【答案】ABCD

【解析】個人出租住房，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅;按4%的稅率計算從租計征的房產(chǎn)稅。應納營業(yè)稅=5000×3%×50%=75(元)，應納房產(chǎn)稅=5000×4%=200(元)，應納城建稅和教育費附加=75×(7%+3%)=7.5(元)，應納地方教育附加=75×2%=1.5(元)

某國家級森林公園，2012年共占地2 000萬平方米，其中行政管理部門辦公用房占地0.1萬平方米，所屬酒店占地1萬平方米、索道經(jīng)營場所占地0.5萬平方米。公園所在地城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為2元/平方米，該公園2012年度應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為()。

A.1萬元 B.2萬元 C.3萬元 D.3.2萬元

【答案】C

【解析】稅法規(guī)定，國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。該公園2012年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(1+0.5)×2=3(萬元)

甲企業(yè)位于某經(jīng)濟落后地區(qū)，2011年12月取得一宗土地的使用權(quán)(未取得土地使用證書)，2012年1月已按1500平方米申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元-18元的固定稅額，當?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標準。則該企業(yè)2012年應該補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為()。

A.0元

B.315元

C.945元

D.1260元

【答案】B

【解析】經(jīng)濟落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。應補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=(2000-1500)×0.9×(1-30%)=315(元)

甲企業(yè)(國有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A.B.C三個地域,A的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權(quán)屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權(quán)未確定。假設(shè)A.B.C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅()

A.57500元

B.62500元

C.72500元

D.85000元

【答案】C

【解析】(10000-1000+5000/2+3000)×5=72500(元)

2011年某民用機場占地100萬平方米，其中飛行區(qū)用地90萬平方米，場外道路用地7萬平方米，場內(nèi)道路用地0.5萬平方米，工作區(qū)用地2.5萬平方米，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為5元/平方米。2011年該機場應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅()元。

A.125000 B.150000

C.475000 D.500000

【答案】B

【解析】機場飛行區(qū)用地、場外道路用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(0.5+2.5)×5×10000=150000(元)

下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理的說法正確的有()。

A.城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、年終繳納

B.納稅人新征的耕地，自批準征用之日起次月繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

C.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

D納稅人購置新建商品房，自交付使用之日次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

【答案】CD

【解析】選項A，城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納;選項B，納稅人新征的土地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

依據(jù)契稅的相關(guān)規(guī)定，下列各項應征收契稅的是()。

A.以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)

B.將自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)

C.房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，交換價值相等

D.承受荒山土地使用權(quán)用于林業(yè)生產(chǎn)

【答案】A

【解析】以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的按規(guī)定繳納契稅。

居民甲某共有三套房產(chǎn)，2013年將第一套市價為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元;將第二套市價為60萬元的房產(chǎn)折價給丙某抵償了50萬元的債務;將第三套市價為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。若當?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應繳納契稅()

A.0.45萬元 B.1.95萬元

C.2.25萬元 D.2.85萬元

【答案】A

【解析】以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。土地使用權(quán)交換、房屋交換，支付補價的一方納稅。契稅=15×3%=0.45(萬元)

下列情形中應征收契稅的是()。

A.以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營的獨資企業(yè)

B.非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地和房屋權(quán)屬

C.有限責任公司整體改造為股份有限公司，改建后的公司承受原企業(yè)的土地和房屋權(quán)屬

D.國有控股公司以部門資產(chǎn)組建新公司，該國有控股公司占新公司股份90%，新公司承受該國有控股公司的土地和房屋權(quán)屬

【答案】B

【解析】A，以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅;B對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。選項C、D都是免征契稅的情形。

下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中，正確的是()。

A.某居民投資購買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅

B.某退休林場工人到某山區(qū)購買了一片荒丘用于開荒造林，應減半繳納契稅

C.某縣城國有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，應按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅

D.某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅

【答案】D

【解析】選項A，沒有免征契稅的規(guī)定;選項B，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅;選項C，按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，均可免征契稅。

2013年2月，劉某將價值為120萬元、100萬元的兩套房產(chǎn)分別贈與其兒子和對其承擔直接贍養(yǎng)義務的好友林某。當?shù)仄醵惗惵蕿?%，下列關(guān)于該贈與行為繳納稅款的表述中，正確的是()。

A.林某應就受贈房產(chǎn)繳納契稅4萬元

B.劉某兒子應就受贈房產(chǎn)繳納契稅4.8萬元

C.劉某應就贈與林某房產(chǎn)繳納營業(yè)稅5萬元

D.劉某應就贈與兒子房產(chǎn)繳納營業(yè)稅6萬元

【答案】A

【解析】個人將不動產(chǎn)無償贈送子女和對其承擔直接贍養(yǎng)義務的贍養(yǎng)人，免征營業(yè)稅。個人無償贈與不動產(chǎn)行為(法定繼承人除外)，應對受贈人全額征收契稅。林某應繳納契稅=100×4%=4(萬元)

村民張某2012年起承包耕地面積3 000平方米。2013年將其中300平方米用于新建住宅，其余耕地仍和上年一樣使用，即700平方米用于種植藥材，2 000平方米用于種植水稻。當?shù)馗卣加枚惗惵蕿?5元/平方米，張某應繳納的耕地占用稅為()。

A.3 750 元 B.7 500 元 C.12 500 元 D.25 000 元

【答案】A

【解析】農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。張某應繳納耕地占用稅=300×25÷2=3 750(元)

某農(nóng)戶有一處花圃，占地1200平方米，2012年3月將其中的1100平方米改造為果園，其余100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。則該農(nóng)戶應繳納的耕地占用稅為()。

A.1250元

B.2500元

C.15000元

D.30000元

【答案】A

【解析】占用花圃改造果園，不繳納耕地占用稅;農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)厥褂枚愵~減半征收耕地占用稅。應繳納耕地占用稅=100×25×50%=1250(元)

第二篇：2017年注冊會計師考試《會計》備考訓練題

一、單項選擇題

1.針對東方公司以下與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應提出改進建議的是()。

A.貨幣資金收入必須及時入賬，在必要時可以設(shè)置賬外賬

B.在辦理費報銷的付款手續(xù)后，會計人員應及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬

C.指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶

D.每月月末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行存款對賬單余額

2.注冊會計師了解到的下列各項措施中，最有可能防止員工挪用現(xiàn)金的內(nèi)部控制措施的是()。

A.現(xiàn)金收取與賬務處理由不同的人員進行處理

B.現(xiàn)金折扣經(jīng)過適當?shù)膶徟?/p>

C.檢查每日現(xiàn)金匯總表與現(xiàn)金日記賬之間的核對

D.對現(xiàn)金日記賬實施內(nèi)部稽核

3.根據(jù)不相容職務分離的原則，如果被審計單位的出納人員登記下列()賬戶，注冊會計師不應據(jù)此將重大錯報風險評估為高水平。

A.管理費用

B.主營業(yè)務收入

C.應付賬款

D.盈余公積

4.B注冊會計師在對乙公司進行財務報表審計時，發(fā)現(xiàn)乙公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額為485000元，在審查乙公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，B注冊會計師注意到以下事項：乙公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款20000元;乙公司已付、銀行尚未入賬的預付某公司貨款30000元;銀行已收、乙公司尚未入賬的保險公司賠款100000元;銀行已代扣、乙公司尚未入賬的水電費50000元。假定不考慮審計重要性水平，B注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款余額是()元。

A.535000

B.435000

C.495000

D.475000

5.注冊會計師檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，應檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理。如果檢查發(fā)現(xiàn)下列()情況，特別應注意確認是否存在舞弊。

A.企業(yè)已收、銀行未收

B.企業(yè)已付、銀行未付

C.銀行已收、企業(yè)未收

D.未經(jīng)批準支付的現(xiàn)金

6.在盤點庫存現(xiàn)金前，需要將現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金收付原始憑證相核對，盤點后()。

A.日記賬的記錄與憑證內(nèi)容相符

B.日記賬的記錄與憑證金額相符

C.日記賬的日期與憑證日期相符

D.日記賬的現(xiàn)金余額與盤點金額相符

7.A注冊會計師2012年3月1日對長城公司2011年的庫存現(xiàn)金進行監(jiān)盤，盤點日庫存現(xiàn)金賬面金額為100 000元，已知2012年2月1日收到現(xiàn)金20000元，2月5日支付現(xiàn)金5000元，2月25日收到現(xiàn)金10000元，則截止到2011年12月31日長城公司的庫存現(xiàn)金賬面余額為()元。

A.75000

B.125000

C.100000

D.105000

二、多項選擇題

1.注冊會計師能夠確認下列職責中沒有違反不相容職責的有()。

A.現(xiàn)金出納與現(xiàn)金支付

B現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行

C.現(xiàn)金出納與登記現(xiàn)金日記賬

D.現(xiàn)金出納與會計檔案保管

2.根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，會計人員(非出納人員)可以辦理的業(yè)務有()。

A.現(xiàn)金收付

B.稽核

C.收入、費用登記

D.會計檔案保管

3.下列屬于注冊會計師對庫存現(xiàn)金實施實質(zhì)性測試的有()。

A.檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定

B.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，并編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

C.檢查現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確

D.檢查實收金額與銷售發(fā)票是否一致

4.注冊會計師實施的下列程序，能夠用于證明庫存現(xiàn)金存在的有()。

A.對庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤

B.檢查原始憑證是否齊全

C.核對非記賬記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確

D.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務報表中作出恰當列報

5.注冊會計師在對銀行存款實施實質(zhì)性程序過程中，需要檢查銀行存單項目的有()。

A.對已質(zhì)押的定期存款應檢查定期存單，并與相應的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應的質(zhì)押借款有無入賬

B.檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理

C.對未質(zhì)押的定期存款，應檢查開戶證實書原件

D.對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應核對相應的對付憑證、銀行對賬單定期存款復印件

6.注冊會計師對被審計單位的銀行存款余額實施函證，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函過程中，需要注意的事項有()。

A.向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶

B.對銀行存款函證的方式，是積極式函證還是消極式函證

C.對銀行存款函證的目的D.確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當?shù)奶幚?/p>

7.資產(chǎn)負債表日盤點庫存現(xiàn)金時，注冊會計師應通過()調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。

A.加計盤點日至審計報告日的減少額

B.減計資產(chǎn)負債表日至盤點日的增加額

C.加計資產(chǎn)負債日日至盤點日的減少額

D.減計盤點日至審計報告日的增加額

8.注冊會計師于2011年12月31日對被審計單位的庫存現(xiàn)金實施監(jiān)盤程序后，在其編制的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表中應當列明下列()基本內(nèi)容。

A.12月31日應有金額與實有金額的差額

B.12月30日賬面庫存余額

C.12月31日，企業(yè)已收、銀行未收的金額

D.12月31日，企業(yè)已付、銀行未付的金額

9.一般情況下，對銀行存款進行函證時，注冊會計師應當考慮對下列()情況進行銀行函證。

A.零余額賬戶

B.本期內(nèi)已經(jīng)注銷的賬戶

C.有轉(zhuǎn)賬記錄的非開戶行

D.期初注銷的賬戶

三、簡答題

1.在對A公司2011財務報表進行審計時，B注冊會計師的做法和被審計單位內(nèi)部控制存在以下情況：

(1)為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，B注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知A公司會計主管人員提前做法監(jiān)盤準備工作;

(2)為統(tǒng)一財務管理，提高會計核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計部，與財務部一并由財務總監(jiān)管理;

(3)考慮到出納日常工作，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定為上午10：30和下午2：30;

(4)A公司要求出納人員在收到現(xiàn)金后并進行賬務處理;

(5)B注冊會計師編寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并簽字后形成審計工作底稿。

要求，不考慮其他因素，判斷注冊會計師的做法和被審計單位內(nèi)部控制是否存在不當之處，并說明理由

參考答案

一、單項選擇題

1.【答案】A

【解析】選項A，企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。

2.【答案】A

【解析】現(xiàn)金收取與賬務處理，由不同的人員擔任體現(xiàn)了不相容職務，最可能防止員工挪用現(xiàn)金。

3.【答案】D

【解析】只要是貨幣資金的對方科目都不能進行登記，盈余公積不從貨幣資金中直接提取不會成為貨幣資金的對方科目。

4.【答案】D

【解析】根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后銀行存款余額=485000+20000-30000=475000(元)。

5.【答案】D

【解析】選項D說明被審計單位內(nèi)部控制存在缺陷，可能存在舞弊。

6.【答案】D

【解析】選項ABC，都是盤點前需要核對的內(nèi)容。

7.【答案】A

【解析】截止到2011年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額=盤點日監(jiān)盤數(shù)-資產(chǎn)負債表日至盤點日增加的金額+資產(chǎn)負債表日至盤點日減少的金額=100000-20000+5000-10000=75000(元)。

二、多項選擇題

1.【答案】AC

【解析】選項B，對任何項目來說,審批與執(zhí)行永遠要分離;選項D，現(xiàn)金出納不能進行會計檔案保管。

2.【答案】BCD

【解析】出納人員不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務賬目登記工作。

3.【答案】BC

【解析】選項AD屬于控制測試。

4.【答案】AB

【解析】選項C能夠用于證明庫存現(xiàn)金的計價和分攤;選項D能夠證明庫存現(xiàn)金的列報和披露。

5.【答案】ACD

【解析】選項B 不屬于檢查銀行存單的項目。

6.【答案】AD

【解析】選項BC均不是需要注意的事項。

7.【答案】BC

【解析】按調(diào)節(jié)原理，資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)金賬面余額=盤點日審計監(jiān)盤數(shù)-資產(chǎn)負債表日至盤點日增加額+資產(chǎn)負債表日至盤點日減少額。

8.【答案】AB

【解析】選項CD，屬于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)容。

9.【答案】ABD

【解析】選項C，注冊會計師對銀行存款進行函證，是被審計單位的開戶行，與其轉(zhuǎn)賬的非開戶行無關(guān)。

三、簡答題

1.【答案】

(1)注冊會計師的做法不當，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤方式是突擊式檢查,不能提前通知被審計單位;

(2)被審計單位的內(nèi)部控制不當，將審計部置于財務部門負責人管理下，不符合財務部相關(guān)內(nèi)部會計控制規(guī)范中“獨立”稽核的要求。

(3)注冊會計師做法不當，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間應當在上午上班前或下午下班時。

(4)被審計單位的內(nèi)部控制不當，出納人員不能同時記賬，違反了崗位職責分離;

(5)注冊會計師的做法不當，“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中應由出納人員、會計主管部門、注冊會計師共同簽字

第三篇：2017年注冊會計師考試《會計》快速突破訓練題

單項選擇

1、單選題

甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預計使用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，正確的是()。

A、對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調(diào)整

B、對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2×15年1月1日起開始未來適用

C、對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更

D、對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更與會計估計變更的劃分;

選項A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計估計變更;選項B，會計估計變更按照未來適用法處理，應在變更當期及以后期間確認;選項D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。

2、單選題

下列有關(guān)日后期間發(fā)生銷售退回的會計處理中，不正確的是()。

A、原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相同的，視為當期正常事項處理

B、原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差較大的視為前期差錯予以調(diào)整

C、原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差不大的，視為當期正常事項處理

D、銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，退貨期內(nèi)發(fā)生退貨的沖減退回當期損益

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：日后期間發(fā)生的銷售退回;

銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，正常的退貨期內(nèi)發(fā)生退貨的不調(diào)整收入。

3、單選題

下列事項中，屬于會計估計變更的是()。

A、股份支付中權(quán)益工具的公允價值確定方法的變更

B、企業(yè)外購的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配，分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C、壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

D、對閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計提折舊并計入當期損益

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更;

選項BCD屬于會計政策變更。

4、單選題

A公司從2014年1月開始執(zhí)行41項具體會計準則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限和預計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2011年12月1日購入一臺不需安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，原折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。2014年該固定資產(chǎn)計提的折舊額為()。

A、720萬元

B、1440萬元

C、540萬元

D、1080萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更的處理;

2014年該固定資產(chǎn)計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)。

5、單選題

采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應當()。

A、重新編制以前會計報表

B、調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

C、調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

D、只需在報表附注中說明其累積影響金額

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的會計處理。

6、單選題

下列關(guān)于企業(yè)披露與會計估計變更有關(guān)的信息的說法中，正確的是()。

A、企業(yè)應披露會計估計變更的內(nèi)容和原因

B、企業(yè)應披露會計估計變更對當期的影響數(shù)，不需要披露對未來期間的影響數(shù)

C、企業(yè)應披露會計估計變更對未來期間的影響數(shù)，不需要披露對當期的影響數(shù)

D、如果會計估計變更的影響數(shù)不能確定，企業(yè)不需披露這一事實和原因

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更披露。

《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十六條 企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：

(一)會計估計變更的內(nèi)容和原因。

(二)會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。

(三)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

7、單選題

下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的說法中，正確的是()。

A、資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利事項

B、只要是在日后期間發(fā)生的事項都屬于資產(chǎn)負債表日后事項

C、如果日后期間發(fā)生的某些事項對報告沒有任何影響則不屬于日后事項

D、財務報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)實際對外公布財務報告的日期

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：日后事項的定義;

選項A，日后事項既包括有利事項也包括不利事項;選項B，日后期間會發(fā)生一些對報告沒有影響的事項，屬于當年正常事項;選項D，財務報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期，不是實際報出日。

8、單選題

某上市公司2014年財務報告于2015年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2015年4月10日，經(jīng)董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日，按照準則規(guī)定，該上市公司資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間為()。

A、2015年1月1日至2015年2月10日

B、2015年2月10日至2015年4月22日

C、2015年2月10日至2015年4月25日

D、2015年1月1日至2015年4月20日

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：日后事項的涵蓋的期間;

資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。

9、單選題

甲公司2×15年3月20日披露2×14年財務報告。2×15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2×13年6月1日起，對裝機容量在2.5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的是()。

A、作為2×15年發(fā)生的事項在2×15年財務報表中進行會計處理

B、作為會計政策變更追溯調(diào)整2×14年財務報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息

C、作為重大會計差錯追溯重述2×14年財務報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息

D、作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2×14年財務報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：日后調(diào)整事項的會計處理(綜合);

甲公司于2014年報告報出日后期間收到政府文件，這不屬于會計準則中規(guī)定的“編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息”，甲公司在編制2014財務報表時無法取得或預計這一事項，所以該事項不屬于前期差錯也不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;根據(jù)會計準則規(guī)定，不屬于會計政策變更，甲公司不需要進行追溯調(diào)整，但應對此事項進行專項信息披露。同時，應將2014年應計提的庫區(qū)基金計入2015年第一季度財務報告。

10.單選題

甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為350萬元，售價為400萬元，乙公司取得后作為存貨核算，當年乙公司出售了40%，期末的可變現(xiàn)凈值為215萬元，乙公司對此確認了跌價準備，甲公司合并報表中調(diào)整抵消分錄對這批存貨的存貨跌價準備的影響是()。

A、-25萬元

B、25萬元

C、5萬元

D、-5萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：存貨跌價準備的合并處理;

期末，子公司個別報表中存貨的成本=300×60%=240(萬元)，可變現(xiàn)凈值為215萬元，個別報表中計提了25萬元的資產(chǎn)減值損失;合并報表中，存貨的成本=350×60%=210(萬元)，可變現(xiàn)凈值為215萬元，從集團的角度看，合并報表中是沒有發(fā)生減值的;所以，需要將子公司個別報表中計提的25萬元的資產(chǎn)減值損失沖掉。因此，要沖回存貨跌價準備25萬元。相關(guān)分錄為：

借：營業(yè)收入 400

貸：營業(yè)成本 400

借：營業(yè)成本 30

貸：存貨 30

借：存貨——存貨跌價準備 2

5貸：資產(chǎn)減值損失 25

11.單選題

2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設(shè)不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報表中對該項業(yè)務的調(diào)整抵消對合并損益的影響是()。

A、0

B、100萬元

C、-100萬元

D、50萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部商品交易的抵銷處理;

從個別報表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。

從合并報表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬元)，所以，合并角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。

從合并報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉(zhuǎn)回100萬元。合并報表抵消分錄為：

借：營業(yè)收入 500

貸：營業(yè)成本 400

存貨 100

借：存貨——存貨跌價準備 100

貸：資產(chǎn)減值損失 100

因此，編制調(diào)整抵消分錄對合并損益的影響=-500+400+100=0。

12.單選題

甲公司壞賬準備計提比例為應收賬款余額的6%。上年末甲公司對其子公司的應收賬款的余額為8 000萬元，本年末對其子公司的應收賬款的余額為12 000萬元。不考慮所得稅等因素，甲公司因該內(nèi)部債權(quán)債務的抵消對本年合并營業(yè)利潤的影響為()。

A、360萬元

B、120萬元

C、100萬元

D、240萬元

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部債權(quán)債務的抵銷處理;

本年甲公司對子公司的應收賬款余額增加4 000萬元(12 000-8 000)，甲公司在其個別報表中計提了壞賬準備240萬元(4 000×6%)，合并報表中應將甲公司計提的該壞賬準備抵消，抵消分錄：

借：應收賬款——壞賬準備480

貸：未分配利潤——年初 480

借：應收賬款——壞賬準備240

貸：資產(chǎn)減值損失240

因此，增加當年合并營業(yè)利潤240萬元。

13.單選題

以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關(guān)數(shù)據(jù)的計算，表述不正確的是()。

A、抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，計算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整

B、抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算

C、抵銷期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算

D、抵銷子公司利潤分配有關(guān)項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理;

選項A，抵銷母公司投資收益時借方的少數(shù)股東損益也是按照子公司調(diào)整后的凈利潤乘以少數(shù)股權(quán)比例來計算的。

14.單選題

甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額由應按5年攤銷的無形資產(chǎn)引起，其預計凈殘值為0。2009年1月1日，甲公司在合并報表中應確認的商譽金額為()。

A、100萬元

B、200萬元

C、50萬元

D、0

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理;

企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例，因此合并中確認的商譽=500-500×100%=0。

多項選擇

1、多選題

企業(yè)對于發(fā)生的會計政策變更，應披露的內(nèi)容有()。

A、會計政策變更的日期、原因

B、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策

C、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整的金額

D、在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的披露。

在以后期間的財務報表中，不需要重復披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。

2、多選題

下列自資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有()。

A、處置全資子公司

B、董事會提出法定盈余公積分配方案

C、董事會提出股票股利分配方案

D、報告公司為了實現(xiàn)賬面盈利目標而轉(zhuǎn)回120萬元的存貨跌價準備

【正確答案】AC

【答案解析】本題考查知識點：日后事項的分類與判斷;

選項B，屬于日后調(diào)整事項;選項D，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務報表舞弊，應作為日后調(diào)整事項處理。

3、多選題

某上市公司2015年財務報告批準報出日為2016年4月30日，該公司2015年12月31日結(jié)賬后至次年4月30日發(fā)生的以下事項中，不需要調(diào)整2015年財務報表的有()。

A、2016年1月5日給予2015年12月25日銷售的貨物2%的現(xiàn)金折扣

B、2016年1月10日收到某企業(yè)因質(zhì)量問題退回的貨物，該貨物屬于2015銷售，已登記為2015銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本

C、2016年2月20日由于報告推向市場的新產(chǎn)品涉及侵權(quán)而被起訴

D、2016年2月15日收到因稅收優(yōu)惠退回的報告以前的所得稅100萬元

【正確答案】ACD

【答案解析】本題考查知識點：日后事項的處理(綜合);

選項ACD，均屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，不屬于日后調(diào)整事項，不需要調(diào)整2015年財務報表。

4.多選題

合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括()。

A、以個別財務報表為基礎(chǔ)編制

B、一體性原則

C、重要性原則

D、統(tǒng)一母子公司的會計政策

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查知識點：合并財務報表的編制原則。

選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。

合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：

(1)以個別財務報表為基礎(chǔ)編制。

(2)一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當視同同一會計主體內(nèi)部業(yè)務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務。

(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，對整個企業(yè)集團財務狀況和經(jīng)營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)應根據(jù)重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。

5.多選題

下列關(guān)于反向購買的表述中，不正確的有()。

A、反向購買是同一控制下企業(yè)合并

B、企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，應該將法律上子公司的資產(chǎn)、負債按照公允價值納入合并報表

C、企業(yè)實現(xiàn)反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益與法律上母公司個別報表的基本每股收益相同

D、企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，不會產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負債

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查知識點：反向購買的處理;

選項A，反向購買屬于非同一控制下企業(yè)合并;選項B，企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，應將法律上子公司的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認和計量;選項C，企業(yè)實現(xiàn)反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益，應以法律上子公司在每一比較報表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定;選項D，企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，會產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負債。

6、多選題

明宇公司2012財務報告于2013年3月31日批準報出。公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2012會計報表附注中披露的有()。

A、2013年1月10日，公司對外發(fā)行三年期，面值總額為100萬元的債券，發(fā)行價格為120萬元

B、2013年1月31日，公司遭受水災造成廠房、存貨重大毀損5000萬元

C、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應計入財務費用的20萬元工資費用誤計入在建工程

D、2013年2月20日，支付8200萬元購買A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?/p>

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識點：日后非調(diào)整事項的會計處理;

選項C，屬于日后調(diào)整事項無需披露。

7、多選題

下列各項中，屬于會計政策變更的有()。

A、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

B、商品流通企業(yè)采購費用的會計處理由計入期間費用改為計入存貨成本

C、分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價值由購買價款改為購買價款的現(xiàn)值

D、因追加投資投資方對被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制，長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法核算

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更;

選項A，屬于濫用會計政策;選項B，是列報項目發(fā)生變化，屬于會計政策變更;選項C，屬于計量基礎(chǔ)發(fā)生變化，屬于會計政策變更;選項D，由于追加投資導致長期股權(quán)投資核算方法的變更，交易發(fā)生前后具有本質(zhì)差別，不屬于會計政策變更。

第四篇：注冊會計師考試《會計》練習題

注冊會計師考試《會計》練習題

1.【單選題】(回憶)20×3年，甲公司實現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負債余額為20萬元，年末余額為25萬元(說明進一步確認5萬元)，上述遞延所得稅負債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費用是（）。

A.52.5萬元

B.55萬元

C.57.5萬元

D.60萬元

2.【單選題】長江公司適用的所得稅稅率為25%，該公司2019實現(xiàn)利潤總額為1

000萬元。其中當年國債利息收入30萬元;當期收回以前確認為壞賬的應收賬款20萬元;當期彌補以前虧損200萬元;實際發(fā)放工資超過規(guī)定的計稅工資總額30萬元，稅法規(guī)定不允許稅前扣除;因質(zhì)量擔保確認預計負債50萬元。該長江公司本期應交所得稅是（）。

A.208.5萬元

B.216.5萬元

C.212.5萬元

D.210.5萬元

3.【單選題】2016年12月31日，榮發(fā)公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1200萬元、計稅基礎(chǔ)為1000萬元，“遞延所得稅負債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1400萬元。假定榮發(fā)公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年榮發(fā)公司應確認遞延所得稅費用的金額為（）萬元。

A.-50

B.50

C.100

D.-100

4.【多選題】下列暫時性差異在確認遞延所得稅時不影響所得稅費用的有（）。

A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值

B.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值小于賬面價值

C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升

D.持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升

5.【2019年·單選題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3

000萬元(不含增值稅)的價格購入一套環(huán)境保護專用設(shè)備，并于當月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護專用設(shè)備投資額的10%可以從當年應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅抵免。20×9，甲公司實現(xiàn)利潤總額1

000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9利潤表中應當列報的所得稅費用金額是（）。

A.-50

B.0

C.190萬元

D.250萬元

1.【答案】B。解析：

①甲公司20×3年應交所得稅=(210-10+20-5÷25%)×25%=50(萬元);

②遞延所得稅費用=25-20=5(萬元)

甲公司20×3年確認的所得稅費用=50+5=55(萬元)。

注：影響損益的暫時性差異，在計算應交所得稅時應當進行調(diào)整，同時確認遞延所得稅，兩者對所得稅費用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費用的總額。因此，在稅率不變的情況下可以采用簡便算法：

所得稅費用=不考慮暫時性差異的應納稅所得額×企業(yè)所得稅稅率=(210-10+20)×25%=55(萬元)

2.【答案】C。解析：本期應交所得稅=(1

000-30-200+30+50)×25%=212.5(萬元)。收回以前確認為壞賬的應收賬款20萬元，分錄如下：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

不影響利潤，不需要進行納稅調(diào)整。

3.【答案】B。解析：

交易性金融資產(chǎn)2017年年末賬面價值=1400(萬元);

計稅基礎(chǔ)=1000(萬元);

累計產(chǎn)生應納稅暫時性差異金額=400(萬元);

2017年年末“遞延所得稅負債”余額=400×25%=100(萬元);

2017年“遞延所得稅負債”貸方發(fā)生額=100-50=50(萬元);

故2017年榮發(fā)公司應確認遞延所得稅費用50萬元，選項B正確。

4.【答案】AD。解析：

選項A，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是“其他綜合收益”，并不影響所得稅費用;

選項B，公允價值小于賬面價值的差額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，影響的所得稅費用;

選項C，交易性金融資產(chǎn)公允價值上升的金額計入公允價值變動損益，確認遞延所得稅負債時影響的所得稅費用;

選項D，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價值上升金額計入其他綜合收益，并不影響損益，因此確認遞延所得稅負債時影響的是其他綜合收益，并不影響所得稅費用。所以正確答案為選項AD。

5.【答案】A。解析：所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅。

在享受環(huán)保設(shè)備的所得稅優(yōu)惠前，甲公司20×9的應交所得稅=1

000×25%=250(萬元)。但因環(huán)保設(shè)備投資額的10%(即300萬元)可以全額抵免當年的應納稅額250萬元，故甲公司當年的應交所得稅為0;

當年不足抵免的50萬元，可以在以后5個納稅中抵免，所以甲公司應同時確認50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，甲公司20×9利潤表中列報的所得稅費用=當期所得稅費用0+遞延所得稅費用(-50)=-50(萬元)，故本題選A。

第五篇：注冊會計師考試《會計》試題

一、單選題

1、下列有關(guān)收入確認的表述中，不符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是（）。

A、受托代銷利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應予以資本化的利息為（）萬元。

A、0 B、0.2 C、20.2 D、403、下列有關(guān)或有事項的表述中，錯誤的是（）。

A、或有負債不包括或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務

B、對未決訴訟、仲裁的披露至少應包括其形成的原因

C、很可能導致經(jīng)濟利益注入企業(yè)的或有資產(chǎn)應予以披露

D、或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實

4、甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價為300萬無，已計提折舊15萬元，已計提減值準備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004應交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A、187 B、200.4 C、207 D、2405、丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準備；計提減值準備后，原預計使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項無形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額為（）萬元。

A、3302 B、3900 C、3950 D、40466、甲公司以公允價值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬無。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元；在清理過程中發(fā)生清理費用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計提跌價準備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司換入短期投資的入賬價值為（）萬元。

A、212.6 B、220 C、239 D、242.607、甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）

A、23 B、250 C、303 D、3238、下列關(guān)于資產(chǎn)減值會計處理的表述中，錯誤的是（）。

A、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收賬款不應計提壞賬準備

B、處置已計提減值準備的無形資產(chǎn)應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備

C、存在發(fā)生壞賬可能性的應收票據(jù)應轉(zhuǎn)入應收賬款計提壞賬準備

D、委托貸款本金的賬面價值高于其可收回金額時應計提減值準備9、2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該辦公樓賬面原價為300萬元，已計提折舊160萬元，未計提減值準備；預計尚可使用壽命為5年，預計凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回；租賃開始日為2002年1月1日，租期為3年；租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務對甲公司2002利潤總額的影響為（）萬元。

A、-44 B、-16 C、-4 D、2010、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產(chǎn)預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的京戲價凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資預計可收回金額為3900萬無，預計尚可使用壽命為15年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。甲公司2003對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（）萬元。

A、125 B、127.5 C、129 D、130.2511、甲公司為上市公司，為購建某固定資產(chǎn)于2003年1月1日按面值發(fā)行4年期可轉(zhuǎn)換公司債券，款項已于當日收存銀行。該項固定資產(chǎn)于2003年1月1日開始購建，預計3年后達到預定可使用狀態(tài)，甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5％，利息每年年末支付；發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值1元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費用共計80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響為（）萬元。

A、4680 B、4740 C、4800 D、4860

二.多選題

1.甲股份有限公司2004發(fā)生的下列交易或事項中，應采用未來適用法進行會計處理的有（）。

A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由15年改為7年

B.發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷

C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年

D.追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算

E.出售某子公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

2.下列交易或事項的會計處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）

A.提供現(xiàn)金折扣銷售土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷

D.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入帳價值

E.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期煜租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計提折舊

3.下列有關(guān)分部報告的表述，正確的有（）

A.新增某個報告分部時，應同時將該報告分部以前相關(guān)分部信息予以重編

B.以業(yè)務分部作為主要報告形式時，所得稅費用無需作為分部會計信息予以披露

C.企業(yè)資產(chǎn)總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產(chǎn)時，應將該資產(chǎn)作為未分配項目在分部報告中列示

D.某一分部的營業(yè)收入，營業(yè)利潤（虧損）及可辨認資產(chǎn)均達到全部分部合計數(shù)90%時，不許單獨提供分部報告

E.企業(yè)的風險和報酬同時強烈的受其產(chǎn)品和勞務的差異以及經(jīng)營所在地區(qū)的差異的影響時，應采用業(yè)務分部作為主要分部報告形式

4.在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關(guān)借款費用會計處理的表述中，正確地有（）

A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費用，應予以資本化

B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息

C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息

D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當期損益

E.為購建固定資產(chǎn)溢價發(fā)行的債券，每期按面值和；票面利率減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應予以資本化

5.下列關(guān)于上市公司中期會計報表的表述中，正確的有（）

A.在報告中發(fā)現(xiàn)的以前重大會計差錯，應調(diào)整相關(guān)比較會計期間的凈損益和相關(guān)項目

B.在報告中期發(fā)放的上現(xiàn)金股利，在提供可比中期會計報表時應相應調(diào)整上末的資產(chǎn)負債表及利潤表項目

C.上年中期納入合并會計報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求時，不應將該子公司納入合并范圍

D.在報告中期新增符合合并會計報表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并會計報表，不應將該子公司納入合并范圍

E.在報告中期對會計報表項目及其分類進行調(diào)整時，如無法對比較會計報表的有關(guān)項目金額進行重新分類，應在中期會計報表附注中說明原因

6.企業(yè)些列有關(guān)資格發(fā)生的支出在資產(chǎn)負債表的長期股權(quán)投資項目反映

E.轉(zhuǎn)讓會員資格而收到的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的投資活動的現(xiàn)金流量表項目反映

7.下列項目中，應作為管理費用核算的有（）

A.工程物資盤虧凈損失

B.轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備

C.已達到預定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計提的折舊

D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計算確認的礦產(chǎn)資源補償費

E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的談判費

8.下列關(guān)于合并會計報表的表述中，正確的有（）

A.在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產(chǎn)負債的期初數(shù)應進行調(diào)整

B.在報告期內(nèi)購買應納入合并范圍的子公司時，合并現(xiàn)金流量表中應合并被購買子公司自購買日至年末的現(xiàn)金流量

C.在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并利潤表中應合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費用

D.在報告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導致所有者權(quán)益為負數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，則該子公司仍應納入合并范圍

E.上年已納入合并范圍的國外子公司在報告期內(nèi)根據(jù)當?shù)氐姆梢蟾陌葱碌臅嬚邎?zhí)行后與母公司的會計政策不一致時，合并會計報表的期初數(shù)應按國外子公司新的會計政策予以調(diào)整

9.下列關(guān)于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有（）

A.發(fā)生的初始直接費用，應直接計入當期損益

B.實際收到的或有租金，應計入當期營業(yè)外收入

C.有確鑿證據(jù)表明應收融資租賃款將我發(fā)收回時，應按應收融資租賃款余額全額計提壞帳準備

D.逾期一個租金支付期尚未收到租金時，應停止確認融資收入，并將已確認的融資收入予以沖回

E.當有確鑿證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少，應重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失

10.下列關(guān)于稅金會計處理的表述中，正確的有（）

A.銷售企業(yè)收到先征后返的增值稅時，計入當期的補貼收入

B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務的工業(yè)企業(yè)應由當期收入負擔的土地增值稅，計入其他業(yè)務支出

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時，沖減收到當期的主營業(yè)務稅金及附件

D.委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅款沖減當期應交稅金

E.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時，應將按銷售數(shù)量計算的應交資源稅計入當期主營業(yè)務稅金及附加