第一篇：白酒消費(fèi)稅評(píng)估案例

企業(yè)基本情況

L酒廠系2003年12月經(jīng)國有酒廠改制組建的私營獨(dú)資企業(yè)，資產(chǎn)總值3667萬元，系增值稅一般納稅人。

確定評(píng)估對(duì)象

L酒廠在21個(gè)增值稅申報(bào)期內(nèi)零負(fù)申報(bào)率達(dá)95%且屬于國家稅務(wù)總局監(jiān)控的重點(diǎn)稅源企業(yè)，按照《陜西省國家稅務(wù)局納稅評(píng)估分類實(shí)施辦法》評(píng)估管轄規(guī)定，該局決定將L酒廠確定為市局直接評(píng)估對(duì)象。

（一）L酒廠財(cái)務(wù)狀況總體評(píng)價(jià)

L酒廠近3年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，該企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況惡化，截至2006年9月，L酒廠未分配利潤(rùn)為-14168773.79元。財(cái)務(wù)指標(biāo)分析計(jì)算結(jié)果顯示，在近3年銷售收入末明顯增長(zhǎng)的情況下，庫存余額的陡然上升導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度下降，這是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要原因。L酒廠資產(chǎn)負(fù)債表顯示，L酒廠2005年末存貨達(dá)27729527.97元，較2004年年末庫存7475733.11元增長(zhǎng)270%，占2005年末資產(chǎn)總額的90%，存貨周轉(zhuǎn)率為0.14.（二）酒廠理論稅負(fù)測(cè)算

評(píng)估人員根據(jù)L酒廠基酒耗用的13種不同原材料測(cè)算出每噸半成品（基酒）進(jìn)項(xiàng)稅額為460.15元，每噸產(chǎn)成品（糧食白酒）耗用進(jìn)項(xiàng)稅額1228.40元。L酒廠成品酒每噸平均銷售單價(jià)12031元，其進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)率為10.21%（1228.40/12031＝10.21%），測(cè)算出綜合理論稅負(fù)水平為6.79%（17%-10.21%），較全國平均稅負(fù)水平7.64%低0.85個(gè)百分點(diǎn)。

（三）測(cè)算L酒廠應(yīng)納稅額

根據(jù)財(cái)務(wù)情況分析可知，L酒廠近3年庫存商品余額變化較大，計(jì)算L酒廠應(yīng)納稅額必須首先剔除庫存余額大幅變動(dòng)對(duì)增值稅金的影響。

1.根據(jù)2005年末、2006年9月末存貨構(gòu)成及適用的抵扣率，計(jì)算出年末存貨對(duì)增值稅金影響額分別為2030329.94元（2005年）、-86004.99元（2006年1月~9月）。

2.測(cè)算2005年增值稅應(yīng)納稅額：25409375.80×6.79%-682.23-2030329.94＝-305715.55元。

測(cè)算2006年1月~9月增值稅應(yīng)納稅額：20946177.20×6.79%-（-86004.99）＝1508250.42元。

L酒廠2005年~2006年增值稅申報(bào)均為零申報(bào)，截至2006年9月尚有107196.2元的留抵稅金。測(cè)算結(jié)果表明，L酒廠少繳增值稅1508250.42-305715.55+107196.20-2278.38＝1307453.69元。

疑點(diǎn)分析

理論稅負(fù)的測(cè)算結(jié)果表明L酒廠存在少繳增值稅的重大疑點(diǎn)，如何在眾多的評(píng)估分析方法中選擇正確的評(píng)估方法是破解本案疑點(diǎn)的關(guān)鍵。以單位產(chǎn)品的直接原材料耗用情況計(jì)算產(chǎn)量，從而推斷產(chǎn)品銷售量是工業(yè)企業(yè)評(píng)估中常用的方法。評(píng)估人員運(yùn)用能耗測(cè)算法對(duì)L酒廠納稅情況進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)下列疑點(diǎn)：疑點(diǎn)1：2006年1月～9月白酒生產(chǎn)最主要的3種原料高粱、小麥、大米耗用量較2005年降低4.17%.疑點(diǎn)2：人們常說三斤糧食一斤酒，但該納稅人出酒率高達(dá)43%和41%.疑點(diǎn)3：2006年1月～9月基酒生成成品酒率較2005年低0.15%.疑點(diǎn)4：L酒廠酒蓋和酒標(biāo)的耗用量約占酒瓶耗用量的75%～87%，不符合一瓶一蓋一標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。

初次約談

針對(duì)能耗測(cè)算中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，評(píng)估人員對(duì)該廠財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)疑點(diǎn)答復(fù)如下：

針對(duì)疑點(diǎn)1：小麥既是釀酒時(shí)的主要配料，也是制作酒曲的主要原材料，小麥的耗用量是影響3種配料的耗用比例發(fā)生變動(dòng)的主要原因。

針對(duì)疑點(diǎn)2：三斤糧食一斤酒是傳統(tǒng)工藝對(duì)出酒率的標(biāo)準(zhǔn)，但糧食的出酒率與酒醅的發(fā)酵周期、溫度以及所投糧食的品質(zhì)有著直接的關(guān)系，尤其是酒醅的發(fā)酵周期直接決定著糧食出酒率的高低。酒醅的發(fā)酵周期越長(zhǎng)，其出酒率越低，酒的品質(zhì)越高。該酒廠所生產(chǎn)的主要產(chǎn)品屬于面對(duì)農(nóng)村市場(chǎng)的低檔酒，因此其發(fā)酵周期較短，其出酒率必然較高。

針對(duì)疑點(diǎn)3：該企業(yè)共有40多個(gè)糧食白酒的品牌，度數(shù)從38度至50度不等，企業(yè)根據(jù)不同的市場(chǎng)需求適時(shí)調(diào)整當(dāng)期的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，必然導(dǎo)致基酒出酒率的變化。

針對(duì)疑點(diǎn)4：酒類產(chǎn)品因檔次不同其外包裝物有重大差別，部分高檔白酒因防偽要求隨瓶帶有專用瓶蓋，專門定制的酒瓶直接制作有酒名及酒標(biāo)，所以酒瓶、酒蓋、酒標(biāo)3種包裝物的耗用各不相同。

企業(yè)的上述解釋似乎都有道理，但并不能消除理論稅負(fù)測(cè)算的疑點(diǎn)。納稅評(píng)估人員感到酒類產(chǎn)品生產(chǎn)工藝獨(dú)特，必須通過實(shí)地核查了解酒類產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程，從而證實(shí)企業(yè)申辯理由是否真實(shí)。

實(shí)地核查

評(píng)估人員在對(duì)L酒廠釀造車間、儲(chǔ)存車間、制曲車間、勾兌車間、瓶裝車間進(jìn)行實(shí)地核查后了解到：一是該企業(yè)于2006年9月前主要生產(chǎn)的是發(fā)酵周期比較短的酒類產(chǎn)品，主要原因是該廠產(chǎn)品在當(dāng)?shù)氐投讼M(fèi)市場(chǎng)有一定的競(jìng)爭(zhēng)力，占其銷量大部分的主打產(chǎn)品是銷往農(nóng)村市場(chǎng)的40度A品種和43度B品種，二者約占產(chǎn)成品的80%；二是該企業(yè)賬面半成品的庫存金額較大，L酒廠基酒儲(chǔ)存?zhèn)}庫共有容量為250噸的儲(chǔ)酒罐20個(gè)，其他儲(chǔ)酒罐若干個(gè)，但因儲(chǔ)酒容器的特殊性，無法核實(shí)罐內(nèi)存酒的真實(shí)性；三是該企業(yè)部分車間實(shí)行的是底薪+計(jì)件工資，但該企業(yè)的財(cái)務(wù)核算力量比較薄弱，未能詳細(xì)記載具體計(jì)件工資的分配；四是該企業(yè)主要?jiǎng)恿槊汉碗姡髟掳l(fā)生數(shù)較為均衡，與主要產(chǎn)品的生產(chǎn)量并無直接關(guān)系。

實(shí)地核查的結(jié)果證實(shí)，企業(yè)申辯的理由基本屬實(shí)，同時(shí)表明能耗測(cè)算法不適用于白酒生產(chǎn)企業(yè)，其原因主要是：一是酒類產(chǎn)品當(dāng)期投入的糧食等原材料只能生產(chǎn)出半成品基酒，即當(dāng)期直接原材料的投入產(chǎn)出只與當(dāng)期入庫的基酒數(shù)量有關(guān)，基酒儲(chǔ)存在特殊的容器（儲(chǔ)酒罐）內(nèi)其數(shù)量多少難以查實(shí)，當(dāng)期生產(chǎn)的基酒至少兩年之后才能轉(zhuǎn)化為成品白酒，與當(dāng)期產(chǎn)成品的產(chǎn)量及銷量沒有關(guān)系；二是白酒釀造工藝復(fù)雜，如該廠既有單池發(fā)酵，又有雙輪發(fā)酵，又如該廠根據(jù)市場(chǎng)各類產(chǎn)品銷售情況適時(shí)調(diào)整發(fā)酵周期，這些因素難以在能耗測(cè)算中一一體現(xiàn)。

能耗測(cè)算的方法不適用于白酒制造企業(yè)，那么L酒廠理論稅負(fù)測(cè)算的疑點(diǎn)又該如何解釋？實(shí)地核查中的兩個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)入了評(píng)估人員的視線：

1.酒瓶推算在去往瓶裝車間的途中，發(fā)現(xiàn)有工人正在清理酒瓶玻璃渣，車間工人解釋說該企業(yè)已通過ISO9001國際質(zhì)量管理體系，酒瓶的購進(jìn)、清洗、裝瓶過程中有嚴(yán)格的質(zhì)量檢驗(yàn)，運(yùn)輸、庫管、洗瓶及裝酒報(bào)廢損耗率控制標(biāo)準(zhǔn)共計(jì)9%。因此在嚴(yán)格的內(nèi)部控制下，其酒瓶的耗用量值得信賴，于是評(píng)估人員根據(jù)L酒廠酒瓶的耗用量及酒瓶容量，計(jì)算出2005年～2006年9月耗用標(biāo)準(zhǔn)瓶（容量為485毫升）及非標(biāo)準(zhǔn)瓶（容量小于485毫升）的總?cè)萘繛?942.73噸，扣除9%的酒瓶報(bào)廢率后凈容量為4497.89噸，較同期申報(bào)的白酒產(chǎn)量4005.87噸高492.01噸。

2.酒精測(cè)算在L酒廠的勾兌車間，工作人員告訴評(píng)估人員，無論是企業(yè)自行釀造的基酒還是外購的酒精在入庫時(shí)均以65度白酒進(jìn)行折算，白酒勾兌的重要工序之一是白酒的降度。盡管白酒的香型、檔次差別很大，但勾兌前基酒中所含酒精度數(shù)與勾兌后成品酒中所含酒精度數(shù)是一致的，于是評(píng)估人員推理出公式：

本月某種產(chǎn)成品生產(chǎn)數(shù)量=（本月生產(chǎn)該產(chǎn)成品投入基酒數(shù)量×65%）÷該成品酒酒精含量。

評(píng)估人員根據(jù)L酒廠2005年～2006年生產(chǎn)的產(chǎn)品主要品種A、B匡算出L酒廠的綜合產(chǎn)品酒精度數(shù)為42.29度。據(jù)此匡算產(chǎn)成品數(shù)量為4575.79噸，較企業(yè)賬面同期入庫成品白酒4005.87噸高569.92噸。

再次約談及結(jié)果

評(píng)估人員根據(jù)測(cè)算結(jié)果再次約談該廠財(cái)務(wù)人員，嚴(yán)密的邏輯推理和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析徹底打消了L酒廠蒙混過關(guān)的僥幸心理。L酒廠在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的自查報(bào)告中陳述，因白酒市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)為開拓市場(chǎng)大量采取賒銷方式，加上企業(yè)為提高產(chǎn)品檔次不斷加大技改投入，企業(yè)資金十分緊張，因此對(duì)自2004年以來從企業(yè)直接發(fā)往各地辦事處的積壓產(chǎn)品未在賬面上記載，共計(jì)933噸，金額12437922.6元（含稅）。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅為1807219.52元，應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅3059140.62元（含從價(jià)、從量），以上合計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅額：4866360.14元，并在所得稅申報(bào)表作相應(yīng)的虧損調(diào)整。

第二篇：白酒評(píng)估案例

***酒業(yè)有限公司納稅評(píng)估案例

一、納稅人基本情況

***酒業(yè)有限公司是一家以生產(chǎn)醬香型白酒為主的企業(yè)，法定代表人：***，注冊(cè)資本2.028億元，經(jīng)營地址：貴州省仁懷市茅臺(tái)鎮(zhèn)，納稅人識(shí)別號(hào)：52038272218365-4，主要從事白酒生產(chǎn)、銷售、出口貿(mào)易活動(dòng)，現(xiàn)有職工580人，屬于增值稅一般納稅人。該公司于2001年3月設(shè)立，現(xiàn)有制酒車間七個(gè)，制曲車間一棟，酒庫五棟、辦公樓1棟、包裝車間及成品包材庫一棟，以及配電房、污水處理設(shè)備、水池等相應(yīng)配套的基礎(chǔ)硬件設(shè)施，形成年產(chǎn)大曲醬香基酒2000噸生產(chǎn)能力的大中型白酒生產(chǎn)企業(yè)，年銷售額近8,100.00萬元，投資規(guī)模與年銷售收入在同行業(yè)中處于中偏上水平。

二、確定評(píng)估對(duì)象

2010年12月，仁懷市地方稅務(wù)局稅收管理員在日常管理中發(fā)現(xiàn)應(yīng)該公司虧損和彌補(bǔ)虧損認(rèn)定未按照稅法規(guī)定及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。根據(jù)醬香型白酒的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)和生產(chǎn)周期長(zhǎng)、固定資產(chǎn)投入大、生產(chǎn)原酒存貨周轉(zhuǎn)率底、在建設(shè)期間生產(chǎn)費(fèi)用高、銷售收入少等現(xiàn)象以及該公司的虧損盈利情況，評(píng)估人員進(jìn)行綜合分析，同時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司的所得稅負(fù)擔(dān)率，增值稅、消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)率、其他地方各稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率以及生產(chǎn)經(jīng)營情況的異常，確定將該公司納入納稅評(píng)估對(duì)象。評(píng)估期間為2008年1月1日至2010年12月31日，疑點(diǎn)分析以2010年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，由于該公司涉及彌補(bǔ)虧損，對(duì)虧損部分?jǐn)?shù)據(jù)追述到2003。

三、評(píng)估數(shù)據(jù)說明及疑點(diǎn)分析

（一）財(cái)務(wù)狀況總體說明

根據(jù)***酒業(yè)有限公司近3年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)顯示，截至2007年12月止，***酒業(yè)有限公司未分配利潤(rùn)為-37,288.90萬元。2008年、2009年、2010年期間銷售收

入與以前相比有明顯增長(zhǎng)，2008年銷售收入4,311.00萬元、2009年銷售收入5,478.00萬元、2010年銷售收入8,100.00萬元，年均增長(zhǎng)率為37.5%。根據(jù)***酒業(yè)有限公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)顯示，該公司2010期末庫存存貨總額20,265.00萬元（2007年、2008年、2009年存貨年均增加4000多萬元），固定資產(chǎn)余額達(dá)25,433.00萬元（在建工程未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)1000多萬元），說明該公司年產(chǎn)2000噸生產(chǎn)車間工程建設(shè)項(xiàng)目基本結(jié)束，企業(yè)較2007年期末庫存8,625.00萬元，增長(zhǎng)135%，占2010年期末資產(chǎn)總額的38%，存貨周轉(zhuǎn)率為40%。

（二）理論稅負(fù)測(cè)算

評(píng)估人員根據(jù)***酒業(yè)有限公司基酒耗用的紅糧、小麥、谷殼等不同原材料測(cè)算，每公斤產(chǎn)成品（糧食白酒）耗用進(jìn)項(xiàng)稅額為2.55元。該公司成品酒每公斤平均銷售單價(jià)為65.80元，其進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)率為22.78%（2.55/11.19＝22.78%），測(cè)算出綜合理論稅負(fù)水平為13.13%，較全國白酒生產(chǎn)行業(yè)平均稅負(fù)水平7.64%高5.49個(gè)百分點(diǎn)。

（三）疑點(diǎn)問題分析

該公司2003年至2007年末累計(jì)虧損3,728.90 萬元（其中2003年虧損714.92萬元、2004年虧損379.42萬元、2005年虧損413.73萬元、2006年虧損561.81萬元、2007年虧損1,659.02萬元），2008年盈利899.22萬元，2009年盈利559.65萬元，2010年盈利3,000.325萬元。

根據(jù)理論稅負(fù)的測(cè)算結(jié)果表明，該公司可能存在少繳所得稅和部分地方稅費(fèi)的問題，結(jié)合醬香型白酒生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表表明的各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)得知，如何在眾多的評(píng)估分析方法中選擇正確的評(píng)估方法是破解該行業(yè)稅收管理的關(guān)鍵所在。以單位產(chǎn)品的直接原材料耗用情況計(jì)算產(chǎn)量，從而推斷產(chǎn)品銷售量是工業(yè)企業(yè)評(píng)估中常用的方法。評(píng)估人員運(yùn)用能耗測(cè)算法對(duì)該醬香型白酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)下列疑點(diǎn)：

疑點(diǎn)1：2010年1月至12月白酒生產(chǎn)最主要的2種原料高粱、小麥耗單位用量比2009年成本減少0.11元/公斤，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)2：根據(jù)測(cè)算1公斤紅糧、1公斤曲藥產(chǎn)出0.5公斤醬香型酒，2010該公司出酒率高達(dá)28%，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)3：***酒業(yè)有限公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)3,000.325萬元，未見該公司企業(yè)所得稅申報(bào)繳納憑證，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)4：2010年固定資產(chǎn)期末數(shù)為25,433.96萬元，期初數(shù)為16,529.30萬元，內(nèi)新增加固定資產(chǎn)8,904.66萬元，需要核實(shí)該公司是否開具發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，是否按照規(guī)定繳足房產(chǎn)稅，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)5：長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年期初數(shù)1,389.09萬元，期末數(shù)1,598.41萬元，內(nèi)新增加長(zhǎng)期股權(quán)投資209.32萬元，需要核實(shí)該公司是否為**酒銷售公司、***關(guān)聯(lián)公司添置固定資產(chǎn)類似的資產(chǎn)，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)6：2010年期末累計(jì)折舊期初數(shù)3,001.89萬元，期末數(shù)2,073.67萬元，需要核實(shí)該公司累計(jì)折舊是否符合固定資產(chǎn)折舊標(biāo)準(zhǔn)，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)7：2010年在建工程期末減少5,700.00萬元，核實(shí)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間和結(jié)轉(zhuǎn)過程的明細(xì)，需要核實(shí)長(zhǎng)期借款利息支出是否按照實(shí)際比例計(jì)入在建工程，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)8：2010年無形資產(chǎn)期初數(shù)987.40萬元，期末1,444.25萬元，內(nèi)新增加無形資產(chǎn)接近450萬元，核實(shí)是否有購入商標(biāo)或者土地，核實(shí)該公司記帳和攤銷情況，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)9：核實(shí)該公司的實(shí)收資本202,800.00萬元、資本公積增加、長(zhǎng)期借款合同、是否按規(guī)定繳足印花稅，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)10：2010年應(yīng)收帳款期初數(shù)532.62萬元，期末數(shù)1,148.10萬元，將該公司2010總收入和應(yīng)收帳款進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)該公司是否有分期收款發(fā)出商品、銷售折扣情況，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)11：2010未分配利潤(rùn)期初數(shù)-1061.05萬元，期末1939.27萬元，結(jié)合醬香型白酒生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)，查找虧損的原因以及利息支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用支出是否真實(shí)準(zhǔn)確需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

疑點(diǎn)12：核實(shí)該公司營業(yè)外支出13.70萬元是否包含罰款、滯納金，“三費(fèi)”支出、對(duì)外捐贈(zèng)等是否符合規(guī)定，需對(duì)此疑點(diǎn)進(jìn)行約談舉證。

四、約談舉證

針對(duì)上述疑點(diǎn)問題，評(píng)估人員約談該公司財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員解釋舉證如下： 針對(duì)疑點(diǎn)1：紅糧、小麥?zhǔn)轻劸茣r(shí)的主要配料，其中小麥?zhǔn)侵谱骶魄闹饕牧希t糧、小麥的耗用量和氣候、環(huán)境、工藝操作直接影響出酒率，2010年與2009年相比，每生產(chǎn)0.5公斤原酒降低耗用原糧0.11元/公斤，主要原因是該公司加強(qiáng)了收購原材料的質(zhì)量；實(shí)行ISO900質(zhì)量認(rèn)證管理，嚴(yán)格規(guī)范工藝操作流程；氣候環(huán)境比2009年好，出現(xiàn)極端氣候較少，有利于酒醅的發(fā)酵。

針對(duì)疑點(diǎn)2： 1公斤紅糧、1公斤曲藥產(chǎn)出0.5公斤醬香型酒是傳統(tǒng)工藝對(duì)出酒率的標(biāo)準(zhǔn)，但糧食的出酒率與酒醅的發(fā)酵周期、溫度以及所投糧食的品質(zhì)有直接的關(guān)系，尤其是酒醅的發(fā)酵周期直接決定著糧食出酒率的高低。酒醅的發(fā)酵周期越長(zhǎng)，其出酒率越低，酒的品質(zhì)越高。該公司所生產(chǎn)的主要產(chǎn)品屬于面對(duì)市場(chǎng)的中高檔醬香型白酒，其發(fā)酵周期和儲(chǔ)存周期較長(zhǎng)。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司2009年每生產(chǎn)0.5公斤原酒耗用紅糧、小麥1.93公斤。2010年每生產(chǎn)0.5公斤原酒耗用紅糧、小麥1.74公斤，屬于正常。

針對(duì)疑點(diǎn)3：根據(jù)該公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)3,003.20萬元，經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司2005年虧損413.73萬元，2006年虧損561.81萬元，2007年虧損1,659.02萬元，2008年盈利899.22萬元，2009年盈利1777.22萬元，2010年盈利3,000.325萬元。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅[1997]22號(hào)）之規(guī)定，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，企業(yè)發(fā)生虧損，對(duì)其從被投資方分回的投資收益(包括股息、紅利、聯(lián)營分利等)允許不再還原為稅前利潤(rùn)，而直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。因此，該公司從被投資方收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益應(yīng)按照財(cái)稅[1997]22號(hào)文件規(guī)定彌補(bǔ)以前虧損。

針對(duì)疑點(diǎn)4：2010年固定資產(chǎn)期末數(shù)為25,433.96萬元，期初數(shù)為16,529.30萬元，內(nèi)新增加固定資產(chǎn)8,904.66萬元，核實(shí)該公司是否開具發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定繳足房產(chǎn)稅。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司只按照7,021.16萬元房產(chǎn)原值申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，新增加固定資產(chǎn)8,904.66萬元，其中屬于應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的原值5,064.3459萬元，應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅3.54萬元。

針對(duì)疑點(diǎn)5：長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年期初數(shù)1,389.09萬元，期末數(shù)1,598.41萬元，年內(nèi)新增加長(zhǎng)期股權(quán)投資209.32萬元，核實(shí)該公司是否為**酒銷售公司、***關(guān)聯(lián)公司添置固定資產(chǎn)類似的資產(chǎn)。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司對(duì)**酒銷售公司、***關(guān)聯(lián)公司的直接投資，屬于正常。

針對(duì)疑點(diǎn)6：2010年累計(jì)折舊期初數(shù)3,001.89萬元，期末數(shù)2,073.67萬元，核實(shí)累計(jì)折舊是否符合折舊標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí),該公司的固定資產(chǎn)明細(xì)，固定資產(chǎn)折舊符合稅法規(guī)定。

針對(duì)疑點(diǎn)7：2010年在建工程期末減少5,700.00萬元，核實(shí)在建工程結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間和結(jié)轉(zhuǎn)過程的明細(xì)，需要核實(shí)長(zhǎng)期借款利息支出是否按照實(shí)際比例計(jì)入在建工程。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)間是2010年11月23日。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，其中屬于應(yīng)稅房產(chǎn)原值的5,064.3459元，應(yīng)于2010年12月起繳納房產(chǎn)稅。該公司2010應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅3.54萬元。

針對(duì)疑點(diǎn)8：2010年無形資產(chǎn)期初數(shù)987.40萬元，期末1,444.25萬元，新增加接近450.00萬元，核實(shí)是否有購入商標(biāo)或者土地，核實(shí)計(jì)帳和攤銷情況。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司2010年期末新增加無形資產(chǎn)接近450萬元，其中購買商標(biāo)227.20萬元、2010年3月辦理土地使用權(quán)補(bǔ)繳土地出讓金262.37萬元，未按規(guī)定繳納契稅7.87萬元。新增加3.04畝(2,026.68㎡)土地已按規(guī)定繳納耕地占用稅和契稅。

針對(duì)疑點(diǎn)9：核實(shí)該公司的實(shí)收資本202,800.00萬元、資本公積增加、長(zhǎng)期借款合同、是否按規(guī)定繳足印花稅。經(jīng)核實(shí)，該公司實(shí)收資本、資本公積、長(zhǎng)期借款合同已按照規(guī)定足額繳納印花稅。該公司2010取得銷售收入8,100.00萬元、2010年購包裝物2,069.94萬元、購車等固定51.49萬元、購進(jìn)原材料（紅糧、小麥等）3,954.93萬元，未按照規(guī)定繳納印花稅。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅4.25萬元。

針對(duì)疑點(diǎn)10：2010年應(yīng)收帳款期初數(shù)532.62萬元，期末數(shù)1,148.10萬元，總收入和應(yīng)收帳款進(jìn)行比對(duì)，是否有分期收款發(fā)出商品，是否有銷售折扣。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司2010年總收入8100.00萬元，內(nèi)新增加應(yīng)收帳款615.48萬元，新增應(yīng)收帳款占總收入的7.6%，期末應(yīng)收帳款占總收入的14.2%，應(yīng)收帳款率過大，建議該公司加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高資金回籠率，增加公司的效率。

針對(duì)疑點(diǎn)11：2010未分配利潤(rùn)期初數(shù)-1061.05萬元，期末1,939.27萬元，結(jié)合醬香型白酒生產(chǎn)工藝的特點(diǎn)，查找虧損的原因（支出利息、財(cái)務(wù)費(fèi)用、庫存時(shí)間長(zhǎng)等），核實(shí)彌補(bǔ)虧損的情況。經(jīng)評(píng)估人員核實(shí)，該公司從設(shè)立、生產(chǎn)建設(shè)、投入使用，符合生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)狀。該公司未完全按稅法規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)虧損向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，建議該公司加強(qiáng)彌補(bǔ)虧損臺(tái)賬管理和備案工作。

針對(duì)疑點(diǎn)12：核實(shí)營業(yè)外支出13.70萬元是否包含罰款、滯納金和不符合規(guī)定捐贈(zèng)等情況。經(jīng)核實(shí)，該公司2010年贊助工商局3.00萬元、質(zhì)量監(jiān)督局罰款4.06萬元、環(huán)保罰款3.00萬元、滯納金0.44萬元、贊助遵義消防支隊(duì)組建2.00萬元，合計(jì)12.50萬元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，不準(zhǔn)在企業(yè)所得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

通過對(duì)疑點(diǎn)問題進(jìn)行約談，因?yàn)榫祁惍a(chǎn)品生產(chǎn)工藝的特殊性，部分疑點(diǎn)問題未能解除，需要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

五、實(shí)地核查

評(píng)估人員對(duì)***酒業(yè)有限公司釀造車間、儲(chǔ)存車間、制曲車間、勾兌車間、瓶裝車間進(jìn)行實(shí)地核查后了解到：一是該企業(yè)于2009年前主要生產(chǎn)的是發(fā)酵周期比較長(zhǎng)的酒類產(chǎn)品，該公司基酒生產(chǎn)車間7棟、儲(chǔ)存?zhèn)}庫4棟（面積共31,726.00㎡），露天酒罐600噸的有2個(gè)、50-200噸的有15個(gè)、儲(chǔ)存酒壇噸壇5100個(gè)、千斤壇4300個(gè)，但因儲(chǔ)酒容器的特殊性，無法核實(shí)罐內(nèi)存酒的真實(shí)性；該公司部分生產(chǎn)車間實(shí)行的是固定工資制，包裝車間實(shí)行的是固定工資+計(jì)件工資，但該公司的財(cái)務(wù)核算比較健全，詳細(xì)記載具體計(jì)件工資的分配；該公司主要?jiǎng)恿槊汉碗?，各月發(fā)生的數(shù)額與生產(chǎn)周期匹配，主要產(chǎn)品的生產(chǎn)量和投入的原材料匹配。

實(shí)地核查的結(jié)果證實(shí)，企業(yè)說明的理由屬實(shí)，同時(shí)表明投入產(chǎn)出比例和生產(chǎn)周期的固定投入適合醬香型白酒生產(chǎn)企業(yè)，其原因主要是：一是酒類產(chǎn)品當(dāng)期投入的紅糧、小麥、曲藥等原材料生產(chǎn)出的半成品原酒，即當(dāng)期直接原材料的投入產(chǎn)出只與當(dāng)期入庫的原酒數(shù)量有關(guān)，原酒儲(chǔ)存損耗與酒壇子質(zhì)量和儲(chǔ)酒年份有很大的關(guān)系，當(dāng)期生產(chǎn)的原酒需要5年的儲(chǔ)存期后才能成為合格的醬香型白酒，當(dāng)期產(chǎn)成品的銷量是5年前的產(chǎn)量（不計(jì)算正常損耗），計(jì)算正常損耗后的銷量才是企業(yè)當(dāng)期真正的銷量；二是醬香型白酒釀造工藝復(fù)雜，如該企業(yè)嚴(yán)格按照一年為一個(gè)生產(chǎn)周期，9次蒸煮，七次取酒，一年后輪次盤勾，入庫儲(chǔ)存4年，勾兌成品。該企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)各類產(chǎn)品的需求開發(fā)高端品牌酒、個(gè)性化訂制酒、團(tuán)購酒等。從生產(chǎn)、儲(chǔ)存、勾兌、包裝、銷售等環(huán)節(jié)，存在多元式成本組成方式，單一的測(cè)算方法不能全面反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，只能反應(yīng)部分成本的真實(shí)情況，某些指標(biāo)還需要科學(xué)測(cè)定，準(zhǔn)確反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況（如原酒儲(chǔ)存的酒耗，包裝物品—瓶子、酒盒、酒蓋的正常損耗等）。根據(jù)前期評(píng)估存在的疑點(diǎn)及約談情況，有針對(duì)性對(duì)該公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查。

（一）該公司從2003年至2010未完全按企業(yè)所得稅法的規(guī)定彌補(bǔ)虧損、建立虧損臺(tái)賬和向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（二）2010該公司總收入8,100.00萬元，內(nèi)新增加應(yīng)收帳款615.48萬元，新增應(yīng)收帳款占總收入的7.6%，期末應(yīng)收帳款占總收入的14.2%，應(yīng)收帳款率過大，建議企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高資金回籠率，增加企業(yè)的效率。

（三）部分地方稅種未足額及時(shí)繳，應(yīng)補(bǔ)繳納契稅7.87萬元、房產(chǎn)稅3.54萬元、印花稅4.25萬元、企業(yè)所得稅190.12萬元。

（四）2010實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)30,003,252.97元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額371376.17元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額69,473.42元，調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額30,305,155.72元，彌補(bǔ)以前虧損22,700,279.05元。彌補(bǔ)虧損后應(yīng)納稅所得額7,604,876.67元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1,901,219.00元。

六、評(píng)估處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國印花稅暫

行條例》、《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國契稅暫行條例》等相關(guān)規(guī)定，該公司2008年至2010期間應(yīng)補(bǔ)繳契稅7.87萬元、房產(chǎn)稅3.54萬元、印花稅4.25萬元、企業(yè)所得稅 190.12萬元。三年應(yīng)補(bǔ)繳地方各稅共計(jì)205.78萬元。

七、評(píng)估建議

通過以上評(píng)估案例，為加強(qiáng)稅源，促進(jìn)稅收征收，達(dá)到對(duì)白酒生產(chǎn)企業(yè)科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化的管理目的，擬建議如下：

（一）應(yīng)加強(qiáng)白酒行業(yè)稅收調(diào)查與研究。根據(jù)醬香型白酒生產(chǎn)的工藝流程特點(diǎn)及經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營品牌、經(jīng)營方式、財(cái)務(wù)核算等特點(diǎn)，稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管，建立健全動(dòng)態(tài)稅源監(jiān)控，設(shè)定科學(xué)的稅負(fù)參考值和指標(biāo)預(yù)警值，對(duì)醬香型白酒行業(yè)的納稅評(píng)估和稅源管理起指導(dǎo)作用。

（二）應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅收檢查。關(guān)聯(lián)企業(yè)是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)和逃避稅收的重要途徑，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)中有的征收方式為查賬征收，有的為核率征收，還有的為減免稅企業(yè)，相互間不按獨(dú)立企業(yè)之間往來進(jìn)行結(jié)算，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)，逃避繳納稅款的目的。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅源管理和稅收日常檢查工作。

（三）注重對(duì)評(píng)估結(jié)果分析，并不斷修正和強(qiáng)化日常征管。利用納稅評(píng)估這一有效手段，在幫助納稅人準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅款，提高依法履行納稅義務(wù)能力的同時(shí)，通過對(duì)評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行歸類、匯總和細(xì)化分析，從納稅人履行納稅義務(wù)存在差異和異?，F(xiàn)象入手，發(fā)現(xiàn)納稅人在稅法執(zhí)行上存在的普遍問題，以及時(shí)解決我們?nèi)粘Ｕ鞴苤写嬖诘谋∪醐h(huán)節(jié)和征管漏洞。

第三篇：白酒行業(yè)納稅評(píng)估案例

家庭式小作坊白酒生產(chǎn)企業(yè)評(píng)估案例

作者簡(jiǎn)介：李兵，1985年。長(zhǎng)春稅務(wù)學(xué)院稅收學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)雙學(xué)士，國際稅收學(xué)研究生畢業(yè)?，F(xiàn)任國家稅務(wù)局大企業(yè)管理人員，省大企業(yè)管理骨干人才。曾發(fā)表：《預(yù)約定價(jià)稅制研究》、《跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制研究》、《證券市場(chǎng)稅制研究》、《大企業(yè)預(yù)約安排制度研究》等多篇實(shí)用性論文。

（一）企業(yè)基本情況

某企業(yè)成立于2004年，2009年認(rèn)定為一般納稅人。公司系原供銷合作社作坊式生產(chǎn)的沿襲，2004年以前曾瀕臨消失，03年酒廠承包給一人，一年后因經(jīng)營虧損，主動(dòng)提前終止合同。04年下半年，酒廠在無人接手的情況下承包給了現(xiàn)在的承包人。

該酒廠占地面積約5畝，房屋低矮破舊陰暗，公司總員工人數(shù)18人，且經(jīng)營競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，除了本地同樣的8家其他酒廠的競(jìng)爭(zhēng)外還存在大量的假冒偽劣競(jìng)爭(zhēng)，生存現(xiàn)狀較為困難。生產(chǎn)經(jīng)營地夏天易出現(xiàn)洪水，冬天易出現(xiàn)冰雪。生產(chǎn)產(chǎn)品為清香型小曲酒，窖池?cái)?shù)量30個(gè)，每個(gè)窖池容積約3立方米。其主要原材料均為高粱，不使用其他糧食。酒精發(fā)醇期為8天。其產(chǎn)品以52度散裝白酒（簡(jiǎn)單塑料桶）為主，主要面向農(nóng)村市場(chǎng)，銷售價(jià)格較低。

2012年申報(bào)銷售數(shù)量254,132.00斤，銷售收入2,911,883.77元，增值稅419,252.75元，消費(fèi)稅586,966.79元，所得稅24,580.19元，5月以前地稅入庫所得稅23,732.69元，總共入庫增、消、所三稅1,054,532.42元。窖池每立方米稅收貢獻(xiàn)率為11,717.03元。

（二）案頭分析

根據(jù)糧食投料分析法計(jì)算，糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=812250斤。

產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計(jì)算），即812250×46%=377775斤。

產(chǎn)成品數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量（57度）×加漿降度系數(shù)（1.1），即377775×1.1=415552.5斤

申報(bào)數(shù)與理論數(shù)差距415552.5-254132.00=161420.50斤。須進(jìn)行評(píng)估核實(shí)。

（三）約談舉證

通過約談，企業(yè)認(rèn)同公司窖池有30個(gè)，出酒率約為46%，主要原材料均為高粱，購進(jìn)均從東坡區(qū)火車站***處購進(jìn)。包裝物分別從夾江、成都和彭州購進(jìn)，但所有購進(jìn)均未取得發(fā)票，賬務(wù)也不健全無法提供證據(jù)證明申報(bào)的銷售數(shù)量和銷售均價(jià)的合理性，但認(rèn)為公司是據(jù)實(shí)申報(bào)了的。同時(shí)認(rèn)為公司每年的生產(chǎn)時(shí)間只有200天左右，僅能生產(chǎn)銷售250000斤左右的白酒。公司低端白酒的銷售均價(jià)約為7元/斤，高檔白酒的銷售均價(jià)約為35元/斤左右。低端白酒和高端白酒的銷售比例約為90%∣10%。

（四）實(shí)地核實(shí)

根據(jù)約談內(nèi)容，我們進(jìn)行了實(shí)地核實(shí)。核實(shí)情況如下：

1、核實(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖為一般納稅人，但屬于農(nóng)村作坊式生產(chǎn)，只有幾間較為陳舊的生產(chǎn)產(chǎn)房，且屬于向原集體企業(yè)租用。

2、企業(yè)確只有30個(gè)窖池在生產(chǎn)，大部分產(chǎn)品也確實(shí)為簡(jiǎn)單的塑料桶包裝銷售。

3、購進(jìn)的高粱、包裝物、煤炭等都沒有發(fā)票留存，東坡區(qū)火車站***所有的公司也已注銷，無法找到當(dāng)事人。

4、公司財(cái)務(wù)核算也極為不健全，無法提供生產(chǎn)和銷售數(shù)量，也無法提供每個(gè)品種的銷售單價(jià)。包裝物的領(lǐng)用記錄也沒有，工人的工資記錄也沒有，煤炭的消耗記錄也沒有……，無法從賬面進(jìn)行核實(shí)。

5、通過對(duì)零售商的走訪，發(fā)現(xiàn)零售商所述的購進(jìn)價(jià)格與企業(yè)提供的銷售價(jià)格有一定差距，需要進(jìn)一步尋找依據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

6、通過對(duì)工人等相關(guān)人員的走訪,發(fā)現(xiàn)企業(yè)確存在春節(jié)期間放假1個(gè)多月,農(nóng)忙和洪水、大雪期間也存在停工放假的情形，一年的生產(chǎn)時(shí)間約為280-300天左右。

（五）評(píng)估計(jì)算

根據(jù)納稅約談和實(shí)地調(diào)查核實(shí)，發(fā)現(xiàn)無法從企業(yè)賬面對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行準(zhǔn)確核實(shí)，只能通過評(píng)估方法進(jìn)行測(cè)算。

（一）投入產(chǎn)出法分析測(cè)算

我們?cè)O(shè)定相關(guān)指標(biāo)為：生產(chǎn)時(shí)間290天、出酒率46%、加漿降度系數(shù)1.1。

糧食投入量＝窖池總窖積×200×365÷發(fā)酵周期，即30×3×200×365÷8=652500斤。產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量=糧食投入量×出酒率（按46%計(jì)算），即652500×46%=300150斤。

產(chǎn)成品數(shù)量=標(biāo)準(zhǔn)度數(shù)酒量（57度）×加漿降度系數(shù)（1.1），即300150×1.1=330165斤.即公司的產(chǎn)量應(yīng)在330165斤左右，與企業(yè)申報(bào)數(shù)量差距約為76000斤。

（二）邊際貢獻(xiàn)法測(cè)算

根據(jù)公司的實(shí)際情況，主要可變成本包括：糧食成本、人工工資、煤炭耗用、包裝物、消費(fèi)稅，固定成本主要包括：鍋爐折舊、管理人員工資、窖池承包費(fèi)用、電費(fèi)等。

我們測(cè)定單位白酒（加漿降度后）耗用1.88斤糧食，每斤糧食1.8元，耗用0.8斤煤炭，每斤煤炭0.2元，包裝物每斤白酒耗用0.28元，人工工資每天480元，每天產(chǎn)1200斤酒，每斤酒0.4元，消費(fèi)稅約為每斤1.70（按每斤7元）。酒糟收入每斤酒約產(chǎn)2斤酒糟，酒糟銷售價(jià)格為每斤0.18元。

每斤白

酒

可

變

成本

=1.88

×1.8+0.2+0.28+0.4+1.70-0.36=5.60元

固定成本每年鍋爐折舊2萬元，管理人員工資5萬元，窖池承包費(fèi)1萬元，電費(fèi)2.5萬元，運(yùn)費(fèi)1萬元。

每年的固定成本為2+5+1+2.5+1=11.5萬元。

根據(jù)企業(yè)陳述，企業(yè)的低端白酒銷售收入基本能將成本費(fèi)用收回，高端酒銷售收入為盈利收入。每斤酒按7元的銷售價(jià)格，不含稅銷售價(jià)為7/1.17=5.98元，每斤的毛利為5.98-5.60=0.38元。

低端酒產(chǎn)量約為115000/0.38=302631.58斤，企業(yè)總生產(chǎn)量為302631.58/0.9=336257.31斤。

綜上所述，兩種方法測(cè)算結(jié)果基本一致，企業(yè)存在少申報(bào)銷售收入的行為。

（六）評(píng)定處理

通過與企業(yè)再次溝通，將兩種計(jì)算方法一一向企業(yè)進(jìn)項(xiàng)計(jì)算演示，企業(yè)最終自查承認(rèn)約少計(jì)銷售數(shù)量約6萬斤左右，自查補(bǔ)繳稅款236,633.70元，加收滯納金17,747.53元，補(bǔ)繳稅款后，企業(yè)窖池每立方米稅收貢獻(xiàn)率達(dá)到14,346.29元。

第四篇：消費(fèi)稅案例

消費(fèi)稅案例分析

案例一：某首飾商城為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；

（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬元；

（3）為個(gè)人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個(gè)人支付的含稅加工費(fèi)收入4.68萬元（商城無同類首飾價(jià)格）；

（4）用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬元，零售價(jià)70.2萬元；（5）外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元、增值稅8.5萬元。（金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%）

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；

（2）“以舊換新”銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。案例二：某酒廠2009年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）銷售糧食白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價(jià)4500元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行；

（2）銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元/噸，貨款已收回；

（3）用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已入庫，開出收購專用發(fā)票；（4）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價(jià)為8000元，已經(jīng)銷售。

注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克；比例稅率為20%。要求：計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

案例三：某酒廠生產(chǎn)糧食酒精、薯類酒精為原料的白酒，同時(shí)生產(chǎn)啤酒。２００９年６月份的生產(chǎn)銷售情況如下：

（１）外購薯類酒精１０噸，增值稅專用發(fā)票注明的單價(jià)是１５００元/噸，外購糧食酒精２０噸增值稅專用發(fā)票上注明的單價(jià)是２１００元/噸；

（２）外購生產(chǎn)白酒的各種輔助材料，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款是１２０００元；（３）外購生產(chǎn)啤酒的各種輔助材料，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款是２５００００元；（４）當(dāng)月用８噸薯類酒精及輔料生產(chǎn)薯類白酒共２２噸，銷售了２０噸，不含增值稅售價(jià)為１２０００元/噸，用１５噸糧食酒精及輔料生產(chǎn)糧食白酒３２噸，銷售了３０噸，不含增值稅售價(jià)１８０００元/噸；

（５）當(dāng)月用剩余的酒精及輔料生產(chǎn)白酒１０噸，實(shí)際生產(chǎn)成本是８５００元/噸，這部分白酒用于抵償債務(wù)，該白酒不含增值稅售價(jià)為９０００元/噸、１００００元/噸、１１０００元/噸；

（６）當(dāng)月銷售生啤酒１００噸，增值稅專用發(fā)票注明的出場(chǎng)單價(jià)為２８００元/噸，另外，按照慣例開具發(fā)票收取的包裝物押金為２００元/噸，期限為３個(gè)月；

（７）當(dāng)月銷售果?。保矗皣?，增值稅專用發(fā)票上注明的出廠價(jià)款為２９００元/噸，另外，按照慣例開具發(fā)票收取的包裝物押金為２００元/噸，期限為３個(gè)月；

（８）當(dāng)月有以往發(fā)出到期包裝物押金５０００元（生?。┖停常埃埃霸ü。┑狡谖赐?。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。

（１）用于抵償債務(wù)的白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅；（２）用于抵償債務(wù)的白酒的增值稅的銷項(xiàng)稅；（３）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅的合計(jì)數(shù)；（４）當(dāng)月應(yīng)納增值稅的合計(jì)數(shù)。

案例四：某卷煙廠２００９年８月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（１）從農(nóng)民手中收購煙葉１０噸，收購憑證上注明的收購價(jià)款是１０００００元，按照規(guī)定支付了價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉稅，驗(yàn)收后送某鎮(zhèn)煙絲加工廠加工成煙絲，向運(yùn)輸公司支付煙葉的運(yùn)費(fèi)５００元，并取得運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；

（２）煙絲廠將１０噸煙葉加工成１０噸煙絲，取得加工費(fèi)３０００元輔料費(fèi)５０００元（均含增值稅），開具增值稅專用發(fā)票；

（３）卷煙廠將１０噸煙絲收回，支付運(yùn)輸公司煙絲的運(yùn)輸費(fèi)６００元并取得運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；

（４）卷煙廠進(jìn)口生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，支付價(jià)款折合人民幣１０００００元，進(jìn)口運(yùn)費(fèi)６０００元，口岸至廠區(qū)運(yùn)費(fèi)２０００元，設(shè)備關(guān)稅稅率７％；

（５）購進(jìn)卷煙用紙，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為３００００元，增值稅５１００元；（６）將５噸煙絲和購入卷煙用紙的２０％領(lǐng)用，用于生產(chǎn)卷煙；

（７）生產(chǎn)卷煙，第一次生產(chǎn)沒有稅務(wù)核定價(jià)，將４０箱卷煙發(fā)出，委托商廈代銷。該商廈當(dāng)月銷售了２０箱，提供銷售清單，每條零售價(jià)６５元，月末與煙廠平價(jià)結(jié)算銷售款，另按１５％與煙廠結(jié)算手續(xù)費(fèi)。

要求：根據(jù)以上資料，回答下列問題。

（１）煙廠當(dāng)期應(yīng)納進(jìn)口增值稅；（２）煙廠被代收代繳的消費(fèi)稅；（３）煙廠當(dāng)期銷售卷煙應(yīng)納的消費(fèi)稅；（４）煙廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅。

案例五.位于縣城的某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2010年4月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)月初進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)紅木用于生產(chǎn)紅木工藝筷子，成交價(jià)折合人民幣20萬元，另向境外支付包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)折合人民幣1萬元，支付運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣2萬元。企業(yè)按規(guī)定繳納了關(guān)稅、進(jìn)口增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。

為將貨物從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)共計(jì)5萬元，尚未取得貨運(yùn)發(fā)票。

(2)委托某商場(chǎng)代銷紅木工藝筷子5000套，雙方約定，待5000套全部售出并取得代銷清單后，企業(yè)再開具增值稅專用發(fā)票給商場(chǎng)。本月底尚未收到代銷清單，但已收到其中的3000套的不含稅貨款30萬元。

(3)將紅木工藝筷子4000套按100元/套的不含稅價(jià)格賒銷給某代理商，雙方約定，下個(gè)月的25日付款，屆時(shí)再開具增值稅專用發(fā)票。

(4)將自產(chǎn)紅木工藝筷子1000套在展銷會(huì)上作為樣品，在展銷會(huì)結(jié)束后無償贈(zèng)送給參展的其他客商。

(5)向林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，給林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為50萬元，收購款已支付。該批原木通過鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)5萬元，建設(shè)基金1萬元，裝卸費(fèi)1萬元，保險(xiǎn)費(fèi)1.5萬元，有關(guān)費(fèi)用已在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。

(6)將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，木月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額40萬元。

(7)外購低值易耗品、自來水、電力，支付含稅價(jià)款合計(jì)6萬元，取得增值稅普通發(fā)票。

(8)銷售本企業(yè)已使用了半年的某臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得不含稅銷售額21萬元。購買該設(shè)備時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20萬元，本月賬面凈值為19萬元。

(說明：①該筷子生產(chǎn)企業(yè)2008年未列入增值稅擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)單位；②假設(shè)紅木的進(jìn)口關(guān)稅稅率為35%；③木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為5%；④月初增值稅上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為0；⑤本月取得的合法票據(jù)均在本月認(rèn)證并申報(bào)抵扣)

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)

(1)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。

(2)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口增值稅。

(3)針對(duì)該企業(yè)委托商場(chǎng)代銷紅木工藝筷子的事項(xiàng)，計(jì)算本月的增值稅銷項(xiàng)稅額。

(4)針對(duì)該企業(yè)向代理商賒銷紅木工藝筷子的事項(xiàng)，計(jì)算本月的增值稅銷項(xiàng)稅額。

(5)計(jì)算該企業(yè)將展銷會(huì)樣品無償贈(zèng)送給參展客商的增值稅銷項(xiàng)稅額。

(6)計(jì)算位于某市市區(qū)的加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

(7)計(jì)算位于某市市區(qū)的加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

(8)計(jì)算該企業(yè)銷售使用過的機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅額。

(9)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額(不含代收代繳部分)。

(10)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅額。

（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝29.25÷（1+17%）×5%＝1.25（萬元）

打成禮品包裝的，不論是否單獨(dú)核算，一并計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

（2）“以舊換新”銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝2000×0.03÷（1+17%）×5%＝2.56（萬元）

（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（30.42+4.68）÷（1+17%）÷（1－5%）×5%＝31.58×5%＝1.58（萬元）

（4）用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝70.2÷（1+17%）×5%＝3（萬元）

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高銷售價(jià)格”作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

（5）商城5月份應(yīng)繳納的增值稅＝[29.25÷（1+17%）+2000×0.03÷（1+17%）+4.68÷（1+17%）+70.2÷（1+17%）]×17%－8.5＝15.35（萬元）

某酒廠2006年7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)銷售糧食白酒20噸，不含稅單價(jià)6000元/噸，銷售散裝白酒8噸，不含稅單價(jià)4500元/噸，款項(xiàng)全部存入銀行。

(2)銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4噸，不含稅單價(jià)3200元/噸，貨款已收回。

(3)用自產(chǎn)的散裝白酒10噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗(yàn)收入庫，開出收購專用發(fā)票。

(4)該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒6噸，每噸不含稅單價(jià)為8000元。

計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(注：糧食白酒定額稅率0.5元/500克;比例稅率為20%)。

【答案】

(1)第1筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為：

(20×6000+8×4500)×20%+(20×2000+8×2000)×0.5=31200+28000=59200(元)

(2)第2筆業(yè)務(wù)，應(yīng)按薯類白酒征稅，應(yīng)納消費(fèi)稅為：

4×3200×20%+4×2000×0.5=2560+4000=6560(元)

(3)第3筆業(yè)務(wù)，視同銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅為：

10×4500×20%+10×2000×0.5=9000+10000=19000(元)

(4)第4筆業(yè)務(wù)，按酒類最高稅率計(jì)算，應(yīng)納消費(fèi)稅為： 6×8000×20%+6×2000×0.5=9600+6000=15600(元)(5)當(dāng)月合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=59200+6560+19000+15600=100360(元)位于縣城的某筷子生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2008年4月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）月初進(jìn)口一批優(yōu)質(zhì)紅木用于生產(chǎn)紅木工藝筷子，成交價(jià)折合人民幣20萬元，另向境外支付包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)折合人民幣l萬元，支付運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣2萬元。企業(yè)按規(guī)定繳納了關(guān)稅、進(jìn)口增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。為將貨物從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)共計(jì)5萬元，尚未取得貨運(yùn)發(fā)票。

（2）委托某商場(chǎng)代銷紅木工藝筷子5 000套，雙方約定，待5 000套全部售出并取得代銷清單后，企業(yè)再開具增值稅專用發(fā)票給商場(chǎng)。本月底尚未收到代銷清單，但已收到其中的3 000套的不含稅貨款30萬元。

（3）將紅木工藝筷子4 000套按l00元／套的不含稅價(jià)格賒銷給某代理商，雙方約定，下個(gè)月的25日付款，屆時(shí)再開具增值稅專用發(fā)票。

（4）將自產(chǎn)紅木工藝筷子1 000套在展銷會(huì)上作為樣品，在展銷會(huì)結(jié)束后無償贈(zèng)送給參展的其他客商。

（5）向林業(yè)生產(chǎn)者收購一批白樺木原木用以生產(chǎn)木制一次性筷子，給林業(yè)生產(chǎn)者開具了經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購憑證上注明的價(jià)款合計(jì)為50萬元，收購款已支付。該批原木通過鐵路運(yùn)往企業(yè)所在地，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)5萬元，建設(shè)基金l萬元，裝卸費(fèi)l萬元，保險(xiǎn)費(fèi)l．5萬元，有關(guān)費(fèi)用己在貨運(yùn)發(fā)票上分別注明。

（6）將成本為20萬元的原木移送給位于某市市區(qū)的一加工企業(yè)，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)及輔料費(fèi)金額共計(jì)5萬元。本月將其全部直接用于銷售，取得不含稅銷售額40萬元。

（7）外購低值易耗品、自來水、電力，支付含稅價(jià)款合計(jì)6萬元，取得增值稅普通發(fā)票。

（8）銷售本企業(yè)已使用了半年的某臺(tái)機(jī)器設(shè)備，取得不含稅銷售額21萬元。購買該設(shè)備時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20萬元，本月賬面凈值為l9萬元。

（說明：①該筷子生產(chǎn)企業(yè)2008年未被列入增值稅擴(kuò)大抵扣范圍試點(diǎn)單位；②假設(shè)紅木的進(jìn)口關(guān)稅稅率為35％；③木制一次性筷子的消費(fèi)稅稅率為5％；④月初增值稅上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為0；⑤本月取得的合法票據(jù)均在本月認(rèn)證并申報(bào)抵扣）

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。

（2）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的進(jìn)口增值稅。

（3）針對(duì)該企業(yè)委托商場(chǎng)代銷紅木工藝筷子的事項(xiàng)，計(jì)算本月的增值稅銷項(xiàng)稅額。

（4）針對(duì)該企業(yè)向代理商賒銷紅木工藝筷子的事項(xiàng)，計(jì)算本月的增值稅銷項(xiàng)稅

額。

（5）計(jì)算該企業(yè)將展銷會(huì)樣品無償贈(zèng)送給參展客商的增值稅銷項(xiàng)稅額。

（6）計(jì)算位于某市市區(qū)的加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

（7）計(jì)算位于某市市區(qū)的加工企業(yè)應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（8）計(jì)算該企業(yè)銷售使用過的機(jī)器設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅額。

（9）計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額（不含代收代繳部分）。

（10）計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅額。

答案：

（1）進(jìn)口關(guān)稅＝（20＋1＋2）×35%＝8.05（萬元）

（2）進(jìn)口增值稅＝（20＋1＋2＋8.05）×13%＝4.04（萬元）

（3）銷項(xiàng)稅額＝30×17%＝5.1（萬元）

（4）銷項(xiàng)稅額＝0（萬元）

（5）銷項(xiàng)稅額＝100×0.1×17%＝1.7（萬元）

（6）消費(fèi)稅＝（20＋5）/（1－5%）×5%＝1.32（萬元）

（7）城建稅和教育費(fèi)附加＝1.32×（7%＋3%）＝0.13（萬元）

（8）增值稅＝21×4%×50%＝0.42（萬元）

（9）題中未說明生產(chǎn)銷售一次性木制性筷子，所以，不繳納消費(fèi)稅。紅木工藝筷子非一次性木筷，不屬于消費(fèi)稅征收范圍。

（10）增值稅＝5.1＋1.7＋40×17%－[4.04＋50×13%＋（5＋1）×7%＋5×17%]＋0.42＝2.21（萬元）

第五篇：白酒消費(fèi)稅征收管理政策_(dá)國稅函〔2009〕380號(hào)

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知

國稅函〔2009〕380號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：

為落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2009〕16號(hào)）文件精神，加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、各地要組織開展白酒消費(fèi)稅政策執(zhí)行情況檢查，及時(shí)糾正稅率適用錯(cuò)誤等政策問題。

二、各地要加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅日常管理，確保稅款按時(shí)入庫。加大白酒消費(fèi)稅清欠力度，杜絕新欠發(fā)生。

三、加強(qiáng)納稅評(píng)估，有效監(jiān)控生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售情況，堵塞漏洞，增加收入。

四、為保全稅基，對(duì)設(shè)立銷售公司的白酒生產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)總局制定了《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）》（見附件），對(duì)計(jì)稅價(jià)格偏低的白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

各地要集中力量做好白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定工作，確保自2009年8月1日起，執(zhí)行核定的白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

五、各地要加強(qiáng)小酒廠白酒消費(fèi)稅的征管，對(duì)賬證不全的，采取核定征收方式。

六、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)本通知提出的白酒消費(fèi)稅征收管理各項(xiàng)工作要求的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正、及時(shí)上報(bào)。

附件：白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）

國家稅務(wù)總局

二○○九年七月十七日

白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

(試行)

第一條 根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》以及相關(guān)法律法規(guī)制定本辦法。

第二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格(不含增值稅，下同)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

第三條 辦法第二條銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售公司、購銷公司是指，專門購進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，銷售單位依據(jù)協(xié)定價(jià)格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)白酒，同時(shí)承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。

第四條 白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將各種白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格和銷售單位銷售價(jià)格，按照本辦法附件1的式樣及要求，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)填報(bào)。

第五條 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

第六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，按照本辦法附件2的式樣及要求，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級(jí)上報(bào)至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

第七條 除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外，其他符合本辦法第二條需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定。

第八條 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下：

(一)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

(二)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售 價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn) 規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。

第九條 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

第十條 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。

第十一條 白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附已核定最低計(jì)稅價(jià)格白酒清單，式樣見附件3。

第十二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。

第十三條 本辦法自2009年8月1日起執(zhí)行。附件：

1.白酒相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)申報(bào)表

2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定申請(qǐng)表 3.已核定最低計(jì)稅價(jià)格白酒清單