第一篇：淺析EVA在我國(guó)企業(yè)價(jià)值管理中的應(yīng)用及發(fā)展前景

淺析EVA在我國(guó)企業(yè)價(jià)值管理中的應(yīng)用及發(fā)展前景

【摘要】 EVA是從國(guó)外引入的一種全新業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。作為彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中忽略股權(quán)的資本成本的有效方法，EVA自其被發(fā)現(xiàn)以來就廣受推崇。2010年國(guó)資委對(duì)中央企業(yè)全面引入經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)考核，標(biāo)志著國(guó)內(nèi)的普遍認(rèn)可和大力推廣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握EVA的核心理念，以求在經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)施價(jià)值管理，注重價(jià)值創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化。本文對(duì)EVA的作用及其在企業(yè)價(jià)值管理中的應(yīng)用作簡(jiǎn)要闡述，并對(duì)EVA在我國(guó)的發(fā)展前景提出一些建設(shè)性意見。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)價(jià)值管理；EVA；業(yè)績(jī)考核

一、EVA的作用：

(1)激勵(lì)性功能。企業(yè)考核業(yè)績(jī)時(shí)，EVA是重要的評(píng)價(jià)依據(jù)與指標(biāo)。由于我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍然以每股收益、投資回報(bào)率等傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)作為獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的基礎(chǔ)，這些比率的操縱會(huì)影響到股東的利益或降低經(jīng)濟(jì)效益，因此在業(yè)績(jī)考核時(shí)，以EVA為指標(biāo)，可避免因追求短期利益，而有損長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的情況發(fā)生。同時(shí)，EVA強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意識(shí)，有利于經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)與所有者目標(biāo)趨于一致，讓經(jīng)營(yíng)者成為所有者的一部分，兩者目標(biāo)才能趨于一致。

(2)理念更新功能。EVA不僅是一種計(jì)量方法，更是一種全新的管理理念和企業(yè)文化，給我國(guó)企業(yè)的價(jià)值管理注入了一股新的活力。根據(jù)國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),EVA要力求簡(jiǎn)便易行，經(jīng)過長(zhǎng)期培訓(xùn)，形成全體員工認(rèn)同的EVA企業(yè)文化和組織氛圍，企業(yè)才能與EVA與時(shí)俱進(jìn)。（如果企業(yè)某一項(xiàng)目的加權(quán)平均資本成本低于投資的收益率，將導(dǎo)致企業(yè)總凈資產(chǎn)收益率降低。但只要其加權(quán)平均資本成本低于凈資產(chǎn)收益率，仍然會(huì)產(chǎn)生價(jià)值。當(dāng)企業(yè)出售或關(guān)閉某一子公司或部門時(shí)，經(jīng)濟(jì)增加值將因資金投入的減少而增加。通過改變企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，可以達(dá)到凈資產(chǎn)收益率與E VA同比例提升的效果。）

（3）全面性功能。EVA理論提出了全面成本管理的理念，成本不僅包括在帳面上已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本，而且還包括極易被忽視的帳面上并未全部反映的資本成本，忽視權(quán)益資本成本就容易忽視股東利益和資本的使用效率。當(dāng)一項(xiàng)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的變革會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本，但要是它會(huì)減少資金占用從而以更大數(shù)額降低資本成本時(shí)，這一變革會(huì)減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（4）衡量指標(biāo)。由于凈現(xiàn)值與EVA在本質(zhì)上是相同的，所以在業(yè)績(jī)考核時(shí)，以EVA為衡量指標(biāo)對(duì)保證投資決策與后續(xù)的業(yè)績(jī)考核衡量標(biāo)準(zhǔn)的一致性有利。再者，EVA是衡量上市公司投資價(jià)值的重要指標(biāo)，上市公司可通過EVA的排名，讓投資者清晰、直接地了解到企業(yè)的投資價(jià)值。

（5）系統(tǒng)性功能。以EVA為核心構(gòu)建的公司綜合財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)可替代至今廣為流傳的杜邦財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。其中所顯示的目的手段關(guān)系鏈可以幫肋經(jīng)營(yíng)管理者理清思路，全面地指出為增加EVA可采用的對(duì)策和途徑?；诮?jīng)濟(jì)附加值和可持續(xù)增長(zhǎng)率的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣為公司戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)決策提供幫助，EVA系統(tǒng)是公司決策的有用工具。

二、EVA在企業(yè)價(jià)值管理中的應(yīng)用：

國(guó)務(wù)院國(guó)資委已從2006年度開始對(duì)中央企業(yè)試行EVA考核，并準(zhǔn)備逐步推進(jìn)，國(guó)內(nèi)北京、深圳、廣東、山東等地國(guó)資委也開始了對(duì)下屬企業(yè) EVA考核的探索與實(shí)踐。國(guó)務(wù)院國(guó)資委的推進(jìn)計(jì)劃是：1.在第一考核任期(2004—2006年)，先期調(diào)研總結(jié)，提出具體方案，并選擇試點(diǎn)企業(yè)在 2006年度直接實(shí)施；2.在第二個(gè)任期(2007—2009年)，鼓勵(lì)中央企業(yè)引入EVA考核理念。選擇潛在目標(biāo)企業(yè)模擬運(yùn)行，在 2007年度正式實(shí)施；3.培訓(xùn)、推廣理念，并建立股東價(jià)值導(dǎo)向，在第三個(gè)任期(2010 —2012年)全面引入EVA考核。目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)EVA的應(yīng)用主要集中于以下幾個(gè)方面：

(1)企業(yè)業(yè)績(jī)衡量。由央企牽頭，EVA的考核評(píng)價(jià)理念在國(guó)內(nèi)付諸實(shí)施，并且取得了一定的成效。不同于以往企業(yè)業(yè)績(jī)的衡量——多數(shù)以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，只反映利潤(rùn)的增加值，卻忽視企業(yè)的資金成本，相反，EVA對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量，重點(diǎn)在于考核企業(yè)長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，并把許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)整合到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中，對(duì)于企業(yè)管理決策有至關(guān)重要的作用。

（2）激勵(lì)機(jī)制。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)存在分歧，從而易使企業(yè)失去活力和競(jìng)爭(zhēng)力。但EVA的應(yīng)用可以使企業(yè)內(nèi)部管理的激勵(lì)機(jī)制更具科學(xué)性，從而使所有者與經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致。

（3）戰(zhàn)略目標(biāo)評(píng)價(jià)。在企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)與方案時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮股東利益，以資金回報(bào)率與資金使用成本為前提，制定戰(zhàn)略目標(biāo)，其戰(zhàn)略決策應(yīng)是企業(yè)價(jià)值與股東利益最大化的體現(xiàn)。因此，企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，應(yīng)引入EVA指標(biāo)，對(duì)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)與指導(dǎo)。

（4）提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)以EVA為依據(jù)，對(duì)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行決策，可以有效地避免企業(yè)資本損失、減少風(fēng)險(xiǎn)。而EVA指標(biāo)可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)成本管理意識(shí)。由于EVA是企業(yè)純利潤(rùn)部分的體現(xiàn)，企業(yè)針對(duì)新的投資項(xiàng)目能夠進(jìn)行更加科學(xué)、合理的管理，達(dá)到提升業(yè)績(jī)、改善管理、擴(kuò)大投資的目的同時(shí)，還可調(diào)整企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，從而提升企業(yè)在市場(chǎng)中的價(jià)值與競(jìng)爭(zhēng)力。

三、EVA指標(biāo)的局限性：

1.即時(shí)性。歷史性的會(huì)計(jì)信息是EVA指標(biāo)的出處，從而使經(jīng)濟(jì)增加值僅能反映企業(yè)當(dāng)期業(yè)績(jī)，是一種靜態(tài)指標(biāo)。

2.矛盾性。EVA很難長(zhǎng)期地控制、反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，股東的利潤(rùn)可能因經(jīng)濟(jì)增加值過高引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)增加而削減。

3.復(fù)雜性。EVA指標(biāo)所涉及的調(diào)整事項(xiàng)復(fù)雜、多樣，由于企業(yè)情況各自不同，缺少調(diào)整項(xiàng)目選擇的相關(guān)規(guī)定。因此，在公司單位選擇調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，存在很大的不確定性和主觀性。

4.滯后性。EVA是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為導(dǎo)向的，本身無法擺脫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)滯后性的缺陷。由于企業(yè)權(quán)益成本與債務(wù)成本的確定需經(jīng)債信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、投資銀行等相關(guān)機(jī)構(gòu)核算，從而造成企業(yè)資本成本計(jì)算較為困難、時(shí)間花費(fèi)長(zhǎng)。

四、基于利用EVA指標(biāo)全面提升價(jià)值管理的幾點(diǎn)建議：

充分利用 EVA工具，牢牢把握提升企業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提出各價(jià)值提升點(diǎn)的衡量指標(biāo)、提升目標(biāo)以及逐年改善的步驟和措施，并把它落實(shí)到公司戰(zhàn)略目標(biāo)、滾動(dòng)規(guī)劃和年度預(yù)算中，建立EVA提升的長(zhǎng)效機(jī)制。

1.優(yōu)化資源配置和加強(qiáng)預(yù)算管控，體現(xiàn)價(jià)值導(dǎo)向，2.優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)實(shí)務(wù)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。以提升資產(chǎn)使用效率為核心，加大內(nèi)部資源調(diào)配，做好閑置、低效益資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)及處理盤活工作，對(duì)閑置設(shè)備進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，提高網(wǎng)絡(luò)資源利用率，積極探索采取多種方式加大對(duì)閑置資產(chǎn)的處置，防范資產(chǎn)處置風(fēng)險(xiǎn)；逐步建立閑置資產(chǎn)信息平臺(tái)，實(shí)時(shí)更新資產(chǎn)管理信息，形成有效的閑置資產(chǎn)自動(dòng)發(fā)現(xiàn)、信息共享機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)全區(qū)閑置資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，在新建或擴(kuò)容項(xiàng)目時(shí)，優(yōu)先考慮閑置資產(chǎn)的利用價(jià)值，增加對(duì)閑置資產(chǎn)的調(diào)撥力度，提升資產(chǎn)再利用價(jià)值，提高資本周轉(zhuǎn)率，建立和完善生命周期的資產(chǎn)價(jià)值管理體系。

3．優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，管控好付現(xiàn)成本。繼續(xù)開展開源節(jié)流、降本增效工作

4.加強(qiáng)公司運(yùn)營(yíng)資本管理，尤其是應(yīng)收賬款的管理。

5.優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)．進(jìn)一步降低資本成本 資本成本是影響經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)的重要因素之一，公司要在保持良好的銀企關(guān)系的基礎(chǔ)上，要合理調(diào)控長(zhǎng)短期債務(wù)、內(nèi)外部資金來源比例，進(jìn)一步降低付息債務(wù)規(guī)模，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用，促進(jìn)公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

6.深化EVA考核。自樹目標(biāo)，自我加壓，在以后各年，將主要從控制投資、盤活存量資產(chǎn)、提高收入增長(zhǎng)、降低成本等角度強(qiáng)化提升EVA；EVA有改善的單位，均可獲得業(yè)績(jī)考核加分，推進(jìn)精確考核工作，結(jié)合開展分類考核，引導(dǎo)激勵(lì)不同類別分公司發(fā)展的積極性，進(jìn)一步提升企業(yè)價(jià)值；按照EVA價(jià)值結(jié)構(gòu)，深化完善責(zé)任預(yù)算管理制度，建立“橫向到邊，縱向到底”的考核評(píng)價(jià)體系，將價(jià)值創(chuàng)造的責(zé)任傳遞到各級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)和員工。以價(jià)值創(chuàng)造決定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否適 當(dāng)，以價(jià)值創(chuàng)造作為各部溝通協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，持續(xù)深入貫徹全員價(jià)值管理理念，建立價(jià)值導(dǎo)向的企業(yè)文化氛圍。

經(jīng)濟(jì)增加值-作用有：

EVA改變了會(huì)計(jì)報(bào)表沒有全面考慮資本成本的缺陷，它可以幫助管理者明確了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，從而向管理者提出了更高的要求。EVA具有強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)功能和實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，歸納起來，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

激勵(lì)性功能

:這是EVA的首要功能，也是關(guān)健性功能。以EVA為核心，設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制有利于規(guī)范經(jīng)營(yíng)者行為，以維護(hù)所有者和股東的合法權(quán)益。

它與傳統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制相比有如下優(yōu)越性:

第一，有利于克服經(jīng)營(yíng)者行為短期化。這是因?yàn)閺睦碚撋现v，EVA扣除了資本成本，后者是一種預(yù)期成本、未來成本，它考慮了資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素，這就必然有利于經(jīng)營(yíng)者行為長(zhǎng)期化。

第二，有利于加強(qiáng)監(jiān)督力度，減少做假賬的可能性。一方面，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整過程本身就是進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督的過程，從中便于再次發(fā)現(xiàn)問題杜絕假帳。另一方面，合理調(diào)整目的之一在于為經(jīng)營(yíng)者提供更有用的決策信息擴(kuò)考評(píng)目標(biāo)已不再是會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而是EVA,虛瞞偽報(bào)的必要性隨之下降。正如開發(fā)研制費(fèi)用的調(diào)整并非不利于經(jīng)營(yíng)者。

第三，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)意識(shí)，有利于經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)與所有者目標(biāo)趨于一致。讓經(jīng)營(yíng)者成為所有者的一部分，兩者目標(biāo)才能趨于一致。EVA獎(jiǎng)勵(lì)方式給我國(guó)上市公司的股權(quán)改革留下了巨大的想像空間。

全面性功能

EVA理論提出了全面成本管理的理念，成本不僅包括在帳面上已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本，而且還包括極易被忽視的帳面上并未全部反映的資本成本。忽視權(quán)益資本成本就容易忽視股東利益，忽視資本成本就容易忽視資本的使用效率。當(dāng)一項(xiàng)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的變革會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本，但要是它會(huì)減少資金占用從而以更大數(shù)額降低資本成本時(shí)，這一變革會(huì)減少會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

系統(tǒng)性功能

以EVA為核心構(gòu)建的公司綜合財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)可替代至今廣為流傳的杜邦財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)。其中所顯示的目的手段關(guān)系鏈可以幫肋經(jīng)營(yíng)管理者理清思路，全面地指出為增加EVA可采用的對(duì)策和途徑?；诮?jīng)濟(jì)附加值和可持續(xù)增長(zhǎng)率的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略矩陣為公司戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)決策提供幫助，EVA系統(tǒng)是公司決策的有用工具。

文化性功能

EVA不僅是一種計(jì)量方法，更重要的它是一種管理理念和企業(yè)文化。根據(jù)國(guó)外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),EVA要力求簡(jiǎn)便易行，培訓(xùn)應(yīng)滲透到每一員工，其考評(píng)至少落實(shí)到每一位部門經(jīng)理。考評(píng)期不是一年一度，而是每季每月，然后只有經(jīng)過長(zhǎng)期不懈的艱苦努力，以形成全體員工認(rèn)同的EVA企業(yè)文化和組織氛圍，企業(yè)才能與EVA與時(shí)俱進(jìn)!EVA是企業(yè)成功的標(biāo)志!

采用EVA指標(biāo)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，具有一定的優(yōu)勢(shì)：

考慮了權(quán)益資本成本

我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只確認(rèn)和計(jì)量債務(wù)資本的成本，沒有將權(quán)益資本成本從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中扣除，這樣計(jì)算出來的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不能真實(shí)評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。同時(shí)也會(huì)使經(jīng)營(yíng)者誤認(rèn)為權(quán)益資本是一種免費(fèi)資本，不重視資本的有效使用。

EVA能將股東利益與經(jīng)理業(yè)績(jī)緊密聯(lián)系在一起，同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)增加值是一個(gè)絕對(duì)值，所以，EVA的使用能有效解決決策次優(yōu)化問題。因?yàn)?，增加EVA的決策也必然將增加股東財(cái)富。例如，采用投資報(bào)酬率作為部門經(jīng)理業(yè)績(jī)考核指標(biāo)時(shí)，部門經(jīng)理將會(huì)放棄高于資金成本而低于目前部門投資報(bào)酬率的投資機(jī)會(huì)，或者減少現(xiàn)有的投資報(bào)酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，以提高本部門的業(yè)績(jī)，但卻損害了股東的利益。EVA可以避免內(nèi)部決策與執(zhí)行的沖突，使各部門目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)目標(biāo)一致。（見下表）

能較準(zhǔn)確地反映公司在一定時(shí)期內(nèi)創(chuàng)造的價(jià)值

傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系以利潤(rùn)作為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者為粉飾業(yè)績(jī)而操縱利潤(rùn)。而EVA在計(jì)算式，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免了會(huì)計(jì)信息的失真。EVA指標(biāo)的創(chuàng)造者斯特恩?斯圖爾特認(rèn)為：調(diào)整的目的在于創(chuàng)造一種能使管理者像所有者一樣行動(dòng)的業(yè)績(jī)計(jì)量方式，其具體目的包括：調(diào)整穩(wěn)健會(huì)計(jì)的影響（如研發(fā)費(fèi)用資本化、先進(jìn)先出法）、防止盈余管理（如不提壞賬準(zhǔn)備）、消除過去的會(huì)計(jì)誤差對(duì)決策的影響（如防止資產(chǎn)賬面價(jià)值不實(shí)）等。

能較好地解決上市公司分散經(jīng)營(yíng)中的問題

公司下屬的各部門均可根據(jù)各自的資本成本來確定部門的EVA財(cái)務(wù)目標(biāo)，這些目標(biāo)還應(yīng)該通過部門間的而溝通來互相協(xié)調(diào)和互補(bǔ)。每個(gè)部門可同時(shí)制定長(zhǎng)、中、短期目標(biāo)，用于不同的財(cái)務(wù)目的。公司總部則可根據(jù)公司的總體規(guī)劃和總資產(chǎn)以及部門的EVA指標(biāo)，綜合制定公司的EVA目標(biāo)。因此，許多經(jīng)營(yíng)上的問題，如是否接受新的投資項(xiàng)目、公司的分散經(jīng)營(yíng)范圍如何確定、是否放棄某個(gè)部門或某項(xiàng)投資，其答案都取決于股東的價(jià)值是否增值、EVA能否實(shí)現(xiàn)。

可作為財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)

首先，EVA作為一種創(chuàng)值指標(biāo)，由于它不僅考慮了公司使用的全部資本，充分利用了公司提供的全部公開信息，而且考慮了風(fēng)險(xiǎn)、含有企業(yè)外部的市場(chǎng)信息。而傳統(tǒng)的創(chuàng)利指標(biāo)完全依賴于企業(yè)內(nèi)部的報(bào)表信息。所以相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，EVA更具有信息可靠性；其次，由于EVA針對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了一系列的調(diào)整，減少了企業(yè)通過改變會(huì)計(jì)政策的選擇，改變資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)行盈余管理的空間，相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)，它能更真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況；第三，EVA相對(duì)于傳統(tǒng)的創(chuàng)利指標(biāo)，特別是企業(yè)處于規(guī)模擴(kuò)張的情況下，能較早地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不佳。

一種有效的激勵(lì)方式

目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)的薪酬制度是固定薪金制，不能對(duì)經(jīng)營(yíng)者形成有效激勵(lì)。而EVA激勵(lì)機(jī)制可以用EVA的增長(zhǎng)數(shù)額來衡量經(jīng)營(yíng)者的貢獻(xiàn)，并按此數(shù)額的固定比例作為獎(jiǎng)勵(lì)給經(jīng)營(yíng)者的獎(jiǎng)金，使經(jīng)營(yíng)者利益和股東利益掛鉤，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者從企業(yè)角度出發(fā)，創(chuàng)造更多的價(jià)值，是一種有效的激勵(lì)方式。

能真正反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

EVA與基于利潤(rùn)的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的最大區(qū)別在于它將權(quán)益資本成本（機(jī)會(huì)成本）也計(jì)入資本成本，有利于減少傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的扭曲，從而能夠更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)或部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反映企業(yè)或部門的資產(chǎn)運(yùn)作效率。

注重公司的可持續(xù)發(fā)展

EVA不鼓勵(lì)以犧牲長(zhǎng)期業(yè)績(jī)的代價(jià)來夸大短期效果，也就少不鼓勵(lì)注入削減研究

和開發(fā)費(fèi)用的行為。EVA著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行能給企業(yè)帶來長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的投資決策，如新產(chǎn)品的開發(fā)研究、人力資源的培養(yǎng)等，這樣杜絕了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者短期行為的發(fā)生。因此，應(yīng)用EVA不但符合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展利益，而且也符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，有利于整個(gè)社會(huì)技術(shù)的進(jìn)步，從整體上增進(jìn)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力與加快社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

中國(guó)電信作為大型中央企業(yè)，積極承接考核指標(biāo)，以實(shí)施EVA考核為契機(jī)，積極探索提EVA的路徑和措施，努力提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造和可持續(xù)發(fā)展的能力。

第二篇：淺談管理會(huì)計(jì)及其在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

淺談管理會(huì)計(jì)及其在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

摘要：隨著我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步融人經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)面臨著更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，而管理會(huì)計(jì)對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力起著重要的作用，因此加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用具有重要意義。本文介紹了管理會(huì)計(jì)的定義及其在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)用的意義，并結(jié)合實(shí)際情況就管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行剖析，提出了推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的措施。

關(guān)鍵字：管理會(huì)計(jì)，應(yīng)用，措施

1．引言

管理會(huì)計(jì)是２Ｏ世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在西方的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)結(jié)合的一門學(xué)科，它以現(xiàn)代管理理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用一系列專門的方法和技術(shù)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料及其他相關(guān)資料進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、整理、對(duì)比和分析，為組織內(nèi)部各級(jí)管理人員對(duì)其整個(gè)組織及各個(gè)責(zé)任單位當(dāng)前和未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核，為管理當(dāng)局對(duì)其資源的合理配置和使用做出最優(yōu)決策提供科學(xué)依據(jù)。

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是在２０世紀(jì)８0年代初伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開始的，由于相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，大部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，且在應(yīng)用深度上很多內(nèi)容停留在理論層面，而沒有進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段，從目前應(yīng)用情況來看，管理會(huì)計(jì)還未在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

2．管理會(huì)計(jì)的定義

關(guān)于管理會(huì)計(jì)的定義，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ＡＡＡ，１９６６）在其“基本會(huì)計(jì)理論說明書”（Statement of Basic Accounting theory）中認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念，加工歷史和未來的經(jīng)濟(jì)信息，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案，并協(xié)助管理部門達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策”。

１９８１年美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為管理會(huì)計(jì)所下的定義為：“管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程。這些加工過的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)目標(biāo)方案，和控制，并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源?！?/p>

１９９７年，由美國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特．Ｓ．卡普蘭教授等四人合著的《管理會(huì)計(jì)（第２版）》中為管理會(huì)計(jì)所下的定義為：“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為組織的員工和各級(jí)管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過程。這個(gè)過程受組織內(nèi)部所有人員對(duì)信息需求的驅(qū)動(dòng)，并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營(yíng)和投資決策?！?/p>

一般而言，在一個(gè)企業(yè)中，需要對(duì)其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本以及盈利情況進(jìn)行計(jì)算，對(duì)消費(fèi)者的滿意程度進(jìn)行測(cè)量，對(duì)各種活動(dòng)的代價(jià)和收益進(jìn)行計(jì)量，要完成這些工作只能利用管理會(huì)計(jì)提供的信息。此外，管理會(huì)計(jì)信息還可以用于測(cè)量其各責(zé)任單位，如分廠、車間、部門的績(jī)效，對(duì)這些部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量不僅直接關(guān)系到這些部門自身的利益，還影響到企業(yè)總體戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)的員工和各級(jí)管理者可以從管理會(huì)計(jì)信息中獲得有關(guān)他們表現(xiàn)的信息反饋，能使他們找到過去工作中的不足并在將來加以改進(jìn)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)是以企業(yè)（或組織）所服務(wù)的顧客終身價(jià)值最大化（戰(zhàn)略考慮）為目標(biāo)的，以電子計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為主要手段，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)形成和提升其核心競(jìng)爭(zhēng)能力提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)。

3．管理會(huì)計(jì)的意義

管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，其意義可以從以下四個(gè)方面來體現(xiàn)： 1）．管理會(huì)計(jì)為企業(yè)的內(nèi)部決策提供信息支持。管理會(huì)計(jì)是一種獲得并分析相關(guān)信息，以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的方法，每位經(jīng)理都必須理解決策的財(cái)務(wù)內(nèi)涵。雖然會(huì)計(jì)人員可以有助于獲得和評(píng)估相關(guān)信息，但是，每個(gè)經(jīng)理都有責(zé)任取得信息并加以分析，做出最終決策。正如會(huì)計(jì)研究者羅賓．庫(kù)伯所說：“由于大量非會(huì)計(jì)人員涉及到成本管理過程，這將增強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需求”。

2）．幫助企業(yè)達(dá)到其戰(zhàn)略目的是管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。選擇目標(biāo)和制定達(dá)到這些目標(biāo)所采取的戰(zhàn)略，這個(gè)過程常常被稱為制定計(jì)劃。計(jì)劃的推行要求目標(biāo)的不斷發(fā)展和對(duì)責(zé)任的說明，以便在一個(gè)組織范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)某個(gè)特定的人或群體的目的。使一個(gè)組織運(yùn)行得井井有條的過程稱為組織過程。在組織過程中，有關(guān)當(dāng)局采取推進(jìn)計(jì)劃的行動(dòng)被全權(quán)委托給其他管理者和職員負(fù)責(zé)?？刂剖潜ＷC結(jié)果與計(jì)劃一致的過程，在控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的過程中，要將實(shí)際業(yè)績(jī)與計(jì)劃進(jìn)行對(duì)照。計(jì)劃、組織和控制過程共同形成了一個(gè)協(xié)調(diào)地貫穿整個(gè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的連續(xù)循環(huán)。

3）．管理會(huì)計(jì)有利于培養(yǎng)永久性的企業(yè)文化。企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值，離不開管理會(huì)計(jì)的價(jià)值計(jì)量。而實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使價(jià)值觀念深入全體職員之心。一個(gè)嚴(yán)格有效的管理會(huì)計(jì)制度，必定會(huì)培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價(jià)值觀。管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施，必然會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。管理會(huì)計(jì)必須圍繞成本、時(shí)間、數(shù)量、差錯(cuò)、員工滿意度五個(gè)方面測(cè)定價(jià)值業(yè)績(jī)，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實(shí)現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場(chǎng)份額、邊際收益、利潤(rùn)、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的現(xiàn)狀及變化趨勢(shì)，以逐步營(yíng)造不斷追求企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)文化體系。若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。

4．）管理會(huì)計(jì)的有關(guān)信息同樣也有助于企業(yè)的外部關(guān)系人出正確的決策。管理會(huì)計(jì)可以為外部關(guān)系人提供預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息；為外部關(guān)系人提供變動(dòng)成本法及作業(yè)成本法下的盈利信息；促進(jìn)為其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行；幫助企業(yè)內(nèi)．外監(jiān)控者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)。

4．管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用中的局限

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中并未得到有效的應(yīng)用，究其根本，以下幾個(gè)方面的局限性是其主導(dǎo)原因： 1．）外部環(huán)境制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

我國(guó)目前正處于向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序相對(duì)混亂。社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行失序必然產(chǎn)生諸多不良后果，一方面，在違規(guī)收益遠(yuǎn)高于懲罰成本的誘使下，一些企業(yè)放棄了需要持之以恒才能在未來見效的管理正道，踏上了“立竿見影”、“輕松獲益”的管理歪道；另一方面，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行失序的情況下，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的不確定性、不可知性、不可預(yù)測(cè)性必然增加，企業(yè)獲取環(huán)境信息的成本與難度也會(huì)隨之加大，最終必然影響到管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)與決策等諸多功能的有效發(fā)揮。

另一方面，我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)法律體系尚不健全，法律的不完善先天性地制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。例如稅法對(duì)不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等競(jìng)爭(zhēng)。法制的不健全、不完善使得管理會(huì)計(jì)在給企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降。管理會(huì)計(jì)提供給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的有用信息，必須在一個(gè)平等、公平、競(jìng)爭(zhēng)和高度靈敏的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)作，目前的法律環(huán)境造成管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。

2．）企業(yè)內(nèi)部有效需求不足限制了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

現(xiàn)代公司制度、金融市場(chǎng)與會(huì)計(jì)之間存在著共生互動(dòng)性。因此，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用依賴于我國(guó)企業(yè)管理體制的轉(zhuǎn)變，依賴于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，依賴于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的完善，也依賴于市場(chǎng)壓力對(duì)企業(yè)的推動(dòng)。這是我國(guó)企業(yè)重視并自覺應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。而目前來看，我國(guó)尚不具備管理會(huì)計(jì)普遍應(yīng)用的市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)制度，那么，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用問題并不是管理會(huì)計(jì)本身的問題，而是市場(chǎng)外部環(huán)境、企業(yè)管理機(jī)制的問題。這樣，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用必然因環(huán)境不同而不同，因企業(yè)管理人的理念不同而不同，也就不可能像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣“應(yīng)用廣泛”。因此，理解管理會(huì)計(jì)的特性是認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)有效應(yīng)用的基本立足點(diǎn)。

3．)人員素質(zhì)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急

管理會(huì)計(jì)作為一門實(shí)踐性很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，其具體的運(yùn)用必須因地制宜，管理人員、財(cái)會(huì)人員必須具有較高的素質(zhì)，才能使管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中發(fā)揮應(yīng)用的作用。目前我國(guó)很多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對(duì)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗(yàn)或主觀判斷對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而不應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。正是因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)者從來沒有把管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于企業(yè)管理當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)者就無法認(rèn)識(shí)到應(yīng)用管理會(huì)計(jì)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往會(huì)誤認(rèn)為管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)來講是可有可無。

在我國(guó)，雖然表面上會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷水平普遍提高，但客觀上管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，表現(xiàn)在專業(yè)教育方面層次低，大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。而作為一名管理會(huì)計(jì)人員，除了要有過硬的知識(shí)外，還需要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)及有關(guān)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面和本行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的知識(shí)，可見管理會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人素質(zhì)提出了更高的要求。沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，更無從談起管理會(huì)計(jì)的深入應(yīng)用。

4．）管理會(huì)計(jì)的個(gè)性化妨礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，這一職能的發(fā)揮對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。與具有社會(huì)化特征的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)具有企業(yè)化（個(gè)性化）和行為化特征，管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用充滿個(gè)性化色彩，它是理性、非理性的統(tǒng)一。美國(guó)企業(yè)家保羅．蓋蒂在《我的經(jīng)營(yíng)心得》一書寫道：“感覺、直覺、意愿和下決心的能力，這些都是超一流的老板的特征，它不具學(xué)術(shù)性，不是從曲線上推導(dǎo)出來，也不是從迷惘的市場(chǎng)研究或電腦中找得出的”?，F(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜而變化的內(nèi)外部環(huán)境，管理會(huì)計(jì)理論難以完全告訴企業(yè)管理人員如何應(yīng)用它，應(yīng)用的智慧在管理會(huì)計(jì)理論之外。它涉及管理人員面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的職業(yè)判斷問題。再加上管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，它不具有強(qiáng)制性，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度如何完全取決于各個(gè)企業(yè)的內(nèi)在意愿和要求。這些都妨礙了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用。

5．）目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的可操作性差

我國(guó)的管理會(huì)計(jì)的理論研究，在一定程度上還停留在對(duì)國(guó)外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國(guó)外著述針對(duì)國(guó)外的情況研究，而實(shí)際上中西方在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、社會(huì)制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會(huì)計(jì)理論與方法在中國(guó)沒有用武之地，如果把西方的管理會(huì)計(jì)生搬硬套用到中國(guó)，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對(duì)性。另外，管理會(huì)計(jì)的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)的方法，進(jìn)行定量分析，大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型，令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的前提下，管理會(huì)計(jì)在理論層面上是缺乏可操作性的。

5．在我國(guó)推廣管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的幾點(diǎn)措施

1．）加快健全法律、金融體制，為企業(yè)提供一個(gè)公平、自由、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。任何事物的發(fā)展都需要良好的環(huán)境給予支持。如果營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境，那么管理會(huì)計(jì)科學(xué)的理論和方法就可以為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理提供有力的幫助。管理會(huì)計(jì)在自身的實(shí)踐中不僅得到充分應(yīng)用與發(fā)展，而且為理論的發(fā)展提供良好的實(shí)踐平臺(tái)。

2．）強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。管理會(huì)計(jì)從其作用來看，實(shí)質(zhì)是一種管理，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是貫徹管理思想的表現(xiàn)。要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，首先是培植價(jià)值最大化的企業(yè)文化，企業(yè)價(jià)值包括人力資源的價(jià)值、生產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)價(jià)值。企業(yè)在增加人力資源的價(jià)值和生產(chǎn)價(jià)值方面表現(xiàn)出色，財(cái)務(wù)價(jià)值也不會(huì)遜色。如果一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)備塑造一種追求價(jià)值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會(huì)計(jì)就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可或缺的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。自然管理會(huì)計(jì)就會(huì)得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的重視。

3．）只有建立一支高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能架起一座管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的橋梁。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)本身也在不斷變化，客觀上要求會(huì)計(jì)人員知識(shí)的不斷更新。只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教，才能真正提高我國(guó)管理會(huì)計(jì)水平。

４．）管理會(huì)計(jì)研究要走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路，西方的管理會(huì)計(jì)研究在理論與實(shí)踐的結(jié)合案例有值得借鑒之處。理論的研究深入到企業(yè)當(dāng)中去，既能使研究帶有很強(qiáng)的針對(duì)性和目的性，又能使企業(yè)很快地應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)研究成果。

參考文獻(xiàn)：

[1] 石人謹(jǐn)．管理會(huì)計(jì)［Ｍ］．上海：上海三聯(lián)書店出版，１９９７． [2] 惠毓

影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的因素分析

科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)

2008年第8期

[3] 徐立然 管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用推廣的措施 淮南職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào) 2008年第1期第8卷 [4] 劉運(yùn)國(guó)，魏哲妍 論現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的定義 會(huì)計(jì)之友 2004年第5期

第三篇：EVA理論在某公司績(jī)效管理中應(yīng)用的研究

本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計(jì)）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級(jí) 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時(shí)間

大學(xué)教務(wù)處制

會(huì)計(jì)原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個(gè))

一、論文說明

本寫作團(tuán)隊(duì)致力于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創(chuàng)論文參考題目

基于并購(gòu)目的的企業(yè)價(jià)值評(píng)估模型的探討 2 金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值計(jì)量 作業(yè)成本法在民營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用——以某公司為例 4 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 5 對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的認(rèn)識(shí) 所得稅會(huì)計(jì)若干問題的探討-以某公司為例 7 現(xiàn)今我國(guó)離任審計(jì)的主要問題及對(duì)策 8 某公司償債能力問題的研究 9 某集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系的優(yōu)化研究 基于EVA的財(cái)務(wù)預(yù)警理論與實(shí)證研究 供應(yīng)鏈成本管理的成本控制研究——以某公司為例 12 論平衡計(jì)分卡在企業(yè)績(jī)效管理中的運(yùn)用 13 中小企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析及防范措施 14 基于顧客價(jià)值理論的xx酒店成本管理研究 中小物流企業(yè)成本管理策略研究—以某物流公司為例 16 汽車銷售與售后服務(wù)企業(yè)作業(yè)成本探析 17 工行某分行全面預(yù)算管理問題研究 18 新稅制下企業(yè)稅務(wù)籌劃研究 關(guān)于我國(guó)MBO的實(shí)施及相關(guān)問題的探討 20 某科技公司融資問題研究 木材企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 22 某機(jī)械制造公司存貨成本控制研究 我國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)及優(yōu)化對(duì)策——以萬科公司為例 24 制造業(yè)存貨管理水平提升途徑的研究——以某集團(tuán)為例 25 某科技公司應(yīng)收賬款管理問題研究 26 基于ABC的成本管理模式研究 27 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 企業(yè)所得稅法與所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異與協(xié)調(diào) 29 淺析我國(guó)黃金周的消費(fèi)效應(yīng) 試論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范 31 我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革問題研究 32 某鋼鐵公司的資產(chǎn)管理研究

資產(chǎn)減值對(duì)某公司盈余管理的影響 34 影響會(huì)計(jì)信息披露因素的研究 35 小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

論現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真

公司治理與企業(yè)管理——基于價(jià)值管理的案例分析 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

企業(yè)外部環(huán)境變化對(duì)成本管理的影響——戰(zhàn)略成本管理的簡(jiǎn)單運(yùn)用 環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制問題研究

我國(guó)信息披露的基本理論與監(jiān)管制度的分析與應(yīng)用 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理分析

論我國(guó)的融資租賃—以商業(yè)銀行融資租賃的風(fēng)險(xiǎn)管理為例 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量中的運(yùn)用—以無形資產(chǎn)為例 企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的成因與對(duì)策

杜邦財(cái)務(wù)分析體系在某藥業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用與改進(jìn)研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 某公司在供應(yīng)鏈下的采購(gòu)成本管理 價(jià)值基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與成本基礎(chǔ)會(huì)計(jì)比較研究

家庭理財(cái)規(guī)劃方案設(shè)計(jì)——以成熟型家庭為例 關(guān)于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)擔(dān)保問題的研究 某公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究 企業(yè)無形資產(chǎn)管理問題的研究

煤炭企業(yè)成本核算研究及分析―以某公司為例 某制衣公司成本管理模式研究

化工企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 某公司成本控制問題研究

要約收購(gòu)下的股東權(quán)益保護(hù)研究

我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的動(dòng)機(jī)研究

內(nèi)部控制理論的發(fā)展對(duì)我國(guó)健全內(nèi)部控制的啟示 “營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的影響 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式研究

xx襪業(yè)公司銷售信用政策問題研究

淺析國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問題與對(duì)策 跨國(guó)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策研究

中小高新技術(shù)企業(yè)融資困境及其對(duì)策研究 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 中小型餐飲企業(yè)成本管理研究 企業(yè)創(chuàng)新研究－－以某公司為例 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

股權(quán)分置改革對(duì)上市公司盈利能力影響研究——以三一重工為例 我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化問題探討

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的研究

我國(guó)醫(yī)藥類上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究 珠寶鑒定及營(yíng)銷]論中國(guó)古代玉器特征的演變

應(yīng)對(duì)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的困難及對(duì)策——推行中國(guó)特色的模式 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

審計(jì)項(xiàng)目成本控制問題探討 81 某公司股權(quán)融資問題研究

從會(huì)計(jì)電算化到ERP系統(tǒng)發(fā)展研究——以某醫(yī)藥公司為例 83 低碳經(jīng)濟(jì)下xx公司成本管理的分析 84 論會(huì)計(jì)造假的防范與治理

中小企業(yè)融資租賃存在的問題及對(duì)策研究 86 商業(yè)銀行內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策 87 人力資源成本會(huì)計(jì)應(yīng)用問題研究

我國(guó)制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)警研究 89 上市公司資本結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題研究 90 商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理研究

出口外貿(mào)型中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析與管理－－基于層次分析法的研究 92 基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究 93 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的原因及其治理對(duì)策 95 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問題研究

公允價(jià)值在上市公司債務(wù)重組中的應(yīng)用研究 97 集權(quán)化模式的研究

EVA在國(guó)有企業(yè)績(jī)效管理中的應(yīng)用研究

某科技公司人力資源會(huì)計(jì)實(shí)踐的困境及對(duì)策研究 100 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理研究 101 某公司固定資產(chǎn)管理研究 102 淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理

財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式在企業(yè)集團(tuán)中的應(yīng)用研究

某房地產(chǎn)公司貨幣資金內(nèi)部控制的問題與對(duì)策研究 105 論會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制

論貨幣時(shí)間價(jià)值在中小企業(yè)投資決策中的運(yùn)用 107 第三方物流企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)研究 108 財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)及對(duì)公司發(fā)展影響

淺析股票期權(quán)在我國(guó)上市公司激勵(lì)中的應(yīng)用 110 寶潔市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)分析

由綠城信托調(diào)查事件引發(fā)對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)信托的思考 112 上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系研究

我國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范 114 企業(yè)業(yè)務(wù)外包過程中的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

EVA和BSC的綜合應(yīng)用對(duì)上市公司績(jī)效評(píng)價(jià)的影響研究－－以蘇寧云商為例 116 某紡織公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)策略分析

企業(yè)應(yīng)收賬款管理案例分析—以長(zhǎng)虹公司為例 118 公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題及其對(duì)策分析 119 我國(guó)房地產(chǎn)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理研究 120 會(huì)計(jì)尋租問題研究 121 三一重工財(cái)務(wù)分析

增加企業(yè)獲利能力途徑的探討

關(guān)于我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展“瓶頸”的探討

基于發(fā)展能力的格力電器財(cái)務(wù)分析 125 我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理改進(jìn)研究

試論我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀及治理對(duì)策 127 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

房地產(chǎn)投資項(xiàng)目可行性研究中主要問題的理論分析與應(yīng)用研究 129 我國(guó)房地產(chǎn)上市公司盈余管理問題研究 130 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策 131 關(guān)于某公司所得稅的納稅籌劃

聯(lián)想集團(tuán)并購(gòu)IBM PCD主要無形資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問題研究 133 股利分配理論在我國(guó)的適用性分析 134 某公司應(yīng)收賬款存在的問題及對(duì)策

融資決策對(duì)公司的影響及對(duì)策研究——以某公司為例 136 淺析國(guó)有企業(yè)收入分配制度改革及深化 137 某建設(shè)公司投資結(jié)構(gòu)問題研究 138 中小企業(yè)融資瓶頸及對(duì)策

xx進(jìn)出口有限公司海外應(yīng)收賬款的管理研究 140 我國(guó)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)的機(jī)制與運(yùn)用研究 141 上市公司經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)激勵(lì)問題探析 142 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管有關(guān)問題的探討

家族型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究—以某鋼管公司為例 145 某某公司問題研究

審計(jì)重要性及其判斷研究 147 某公司成本費(fèi)用控制研究

企業(yè)集團(tuán)母子公司利益的沖突與協(xié)調(diào) 149 我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的問題與對(duì)策 150 某公司貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

151 民營(yíng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問題及對(duì)策 152 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 153 某科技公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其控制

154 股東價(jià)值最大化與高管激勵(lì)模式選擇 155 對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織人員激勵(lì)方式的探討 156 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策問題探析 157 企業(yè)并購(gòu)的財(cái)務(wù)效應(yīng)分析

158 民營(yíng)企業(yè)成本核算方法的選擇與管理 159 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

160 某酒店管理公司主要財(cái)務(wù)分析方法及其改進(jìn) 161 公允價(jià)值計(jì)量屬性的探討 162 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量評(píng)價(jià)體系探析

163 某房地產(chǎn)企業(yè)融資現(xiàn)狀調(diào)查與分析 164 某公司存貨管理問題的研究 165 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析與評(píng)價(jià) 166 論風(fēng)險(xiǎn)管理及其在企業(yè)中的應(yīng)用 167 某公司短期資產(chǎn)管理研究

168 項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)方法的比較與選擇 169 中小企業(yè)融資渠道分析 170 企業(yè)并購(gòu)融資問題的研究

171 一汽轎車股份有限公司的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警分析與防范 172 浙江東方光學(xué)有限公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告 173 從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》看公允價(jià)值的運(yùn)用——以某服裝公司為例

174 碳稅設(shè)計(jì)與思考

175 香港和內(nèi)地房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略比較研究 176 對(duì)個(gè)人所得稅改革的思考 177 某車燈公司股權(quán)融資問題研究 178 商譽(yù)處理的國(guó)際比較與借鑒 179 某酒業(yè)公司籌資活動(dòng)管理研究

180 財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性及改進(jìn)措施的研究 181 某大學(xué)貸款的風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

182 ERP在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析 183 企業(yè)合并所得稅稅收籌劃

184 民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制——以某廠為例 185 某幼兒園會(huì)計(jì)控制體系研究 186 試談企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范 187 中小企業(yè)資金緊缺的成因及對(duì)策 188 某服飾公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)問題的研究 189 銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制研究

190 上市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)能力的模糊評(píng)價(jià) 191 從非貨幣性交易準(zhǔn)則的變化看公允價(jià)值的運(yùn)用 192 企業(yè)存貨審計(jì)的研究 193 審計(jì)定價(jià)的影響因素淺析 194 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 195 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 196 某公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系研究 197 某集團(tuán)存貨管理問題研究

198 私營(yíng)企業(yè)期間費(fèi)用的控制研究-以某金屬材料公司為例 199 某酒店存貨管理問題研究

200 某公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)

第四篇：淺析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用

目錄 淺析公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用 1引言 2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)具有可比性 3公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產(chǎn)方面 3.3債務(wù)重組方面 3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 3.6.2市場(chǎng)環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價(jià)值在我國(guó)能得到廣泛應(yīng)用的對(duì)策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的可操作的應(yīng)用程序框架 4.2加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 4.3加強(qiáng)監(jiān)管 4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 5結(jié) 論 6參考文獻(xiàn) 7致謝 淺析公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用 摘要：20世紀(jì)70年代以來,為能夠及時(shí)反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資源的影響,人們開始在會(huì)計(jì)計(jì)量中引人公允價(jià)值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生,并于20世紀(jì)90年代開始在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛有效的運(yùn)用[1]。2006年,中國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,廣泛介紹公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價(jià)值這一概念,并與正確應(yīng)用體做法,這篇文章就目前公允價(jià)值在實(shí)踐中的應(yīng)用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 相關(guān)性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價(jià)值應(yīng)如何融人到當(dāng)前已經(jīng)相對(duì)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中仍然是個(gè)不小的問題,本文將對(duì)此加以分析并提出對(duì)策。將公允價(jià)值作為具有正確認(rèn)識(shí)的測(cè)量工具,與公允價(jià)值的應(yīng)用程序在我國(guó)的歷史上對(duì)公平價(jià)值分析的基本含義相結(jié)合,對(duì)其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了闡述,指出公允價(jià)值會(huì)日益顯示其優(yōu)越性,并進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量 ,促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。隨著科學(xué)技術(shù)和金融創(chuàng)新,市場(chǎng)的快速發(fā)展 創(chuàng)新領(lǐng)域的出現(xiàn),公允價(jià)值的應(yīng)用將更加廣泛,并受到世界許多國(guó)家和地區(qū)的關(guān)注。

2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是商業(yè)基礎(chǔ),以市場(chǎng)為導(dǎo)向,外資金融中的信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供的信息。隨著市場(chǎng)和技術(shù)的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場(chǎng)價(jià)格,但會(huì)影響資源的交易和事項(xiàng)的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計(jì)量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價(jià)值的金額。與此同時(shí),一些他們不上市交易或者使用,但其市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如果不承認(rèn)和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項(xiàng)目的資產(chǎn)或負(fù)債的,可能會(huì)影響外部利益相關(guān)者和決策的利益,所以選擇測(cè)量結(jié)果可以通過各方的計(jì)量屬性所接受,也必須認(rèn)真對(duì)待。葛家澍建議[3]：流技術(shù)來近似第五計(jì)量屬性可以用來表示一個(gè)公平的價(jià)格,尤其是在沒有歷史成本和各種價(jià)格適用于計(jì)量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個(gè)公平的估計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值能夠提供對(duì)理論的相對(duì)公允價(jià)值,有用和及時(shí)的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計(jì)量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實(shí)。通過使用歷史成本一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額不能進(jìn)行調(diào)整,它必須反映在收購(gòu)資產(chǎn)的金額。某些資產(chǎn)或負(fù)債在下一公允價(jià)值賬面金額是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,公允價(jià)值更加符合可靠性要求。

2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 公允價(jià)值能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產(chǎn)生的金融工具的公允價(jià)值,但作為會(huì)計(jì)信息的測(cè)量需求,這是公平的強(qiáng)調(diào),這需要企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允措施、所有者權(quán)益,隨企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購(gòu)成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計(jì)量屬性。在這種情況下,采用公允價(jià)值將更好地服務(wù)于公司的財(cái)務(wù)狀況,保證經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的結(jié)果是真實(shí)和公允的。以歷史成本計(jì)量,當(dāng)價(jià)格上升時(shí)屬性,在資產(chǎn)負(fù)債表中,除了該項(xiàng)目的基礎(chǔ)貨幣,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本會(huì)被低估。此報(bào)告沒有透露企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務(wù)決策,相對(duì)于歷史成本公允價(jià)值,公允價(jià)值計(jì)量可以提供用戶信息準(zhǔn)確地披露現(xiàn)金流信息,能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)承諾財(cái)政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務(wù)決策。

2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)具有可比性 公允價(jià)值的本質(zhì)屬性要求其能客觀、動(dòng)態(tài)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性[4]。相對(duì)于靜態(tài)的歷史成本,公允價(jià)值是根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際交易作為計(jì)量基礎(chǔ),并能適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中,可以更準(zhǔn)確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,應(yīng)該面對(duì)償付能力和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反映的會(huì)計(jì)規(guī)定配比原則的公允價(jià)值?？梢砸怨蕛r(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量的各種會(huì)計(jì)要素,也可根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量,期間需要提供真實(shí)信息、可靠的經(jīng)濟(jì)決策。公允價(jià)值的計(jì)量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計(jì)量相比,由市場(chǎng)決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預(yù)期現(xiàn)值,以反映某一時(shí)間點(diǎn),不同企業(yè)的衍生金融工具的價(jià)值控制的公允價(jià)值。綜上所述,公允價(jià)值是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量更具有先進(jìn)性,更加符合國(guó)際形勢(shì)的趨同。

3公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價(jià)值為條件進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。同時(shí)還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值,處理金融工具的原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額以會(huì)計(jì)處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關(guān)金融工具列的投資和風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)品。具體包括遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán),以及具有遠(yuǎn)期合同,期貨合同,互換和工具的一個(gè)或多個(gè)特性的選項(xiàng)。由于衍生金融工具實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價(jià)值計(jì)量的可以解決這個(gè)問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,以公允價(jià)值計(jì)入且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入利潤(rùn)表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益’；

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán)等金融工具分類,變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,則該值是其報(bào)告的市場(chǎng)價(jià)值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結(jié)果把握市場(chǎng)狀況和發(fā)展趨勢(shì),如果公司的賠率與市場(chǎng)的投資策略相反,“公允價(jià)值變動(dòng)”增加,其目前的利潤(rùn)將因此受損。

新標(biāo)準(zhǔn)要求所有的衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量,并將資產(chǎn)負(fù)債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債是否正確。在過去的兩年中,公允價(jià)值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,期末估價(jià)和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關(guān)的金融及衍生金融工短期變化的的市場(chǎng)價(jià)值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測(cè)量方法不能準(zhǔn)確地反映市場(chǎng)價(jià)值,只有使用公允價(jià)值,才能更好地反映其市場(chǎng)價(jià)值[7]。

3.2投資性房地產(chǎn)方面 新準(zhǔn)則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以增強(qiáng)企業(yè)融資能力。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以在企業(yè)利潤(rùn)增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實(shí)質(zhì)性的增加。如果一個(gè)實(shí)體使用公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn),企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式已經(jīng)確立,不得隨意變更。在成本模式公允價(jià)值模式,由于在兩個(gè)不同的入賬價(jià)值投資物業(yè),導(dǎo)致其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額的方式,所不同的是不直接計(jì)入損益,但在會(huì)計(jì)處理政策的改變,調(diào)整年初未分配利潤(rùn)（未分配利潤(rùn)）[9]。只有使用公共的 以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至投資物業(yè)。根據(jù)成本模型,房地產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)在入境前值轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換。采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),要在日期為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與計(jì)入當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值之間的差額其公允價(jià)值。轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值定價(jià)的存貨投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換小于在原賬面價(jià)值,在利潤(rùn)差異的部份或者當(dāng)日的公允價(jià)值損失;公平的日期轉(zhuǎn)換價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入權(quán)益[10]。

3.3債務(wù)重組方面 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)———債務(wù)重組》規(guī)定：在債務(wù)重組時(shí),對(duì)于因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量,而先前的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入利潤(rùn)表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值和利潤(rùn)或虧損的非現(xiàn)金債務(wù)重組轉(zhuǎn)移之間的區(qū)別的公允價(jià)值,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人有權(quán)債權(quán)人放棄債權(quán)總額之股份面值總額確認(rèn)為股本,股份占總股本的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積的公允價(jià)值與利潤(rùn)或虧損的股份賬面價(jià)值之間的債務(wù)重組的總價(jià)值之間的差額;修改其他條款債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的入賬價(jià)值之間的差額入賬列作債務(wù)價(jià)值的重組[11],損益之間的重組債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值;債務(wù)以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)移資金,條件等方法來進(jìn)行修改其他債務(wù)組合重組債務(wù)的,債務(wù)人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)移值時(shí),有權(quán)向債權(quán)人股份的公允價(jià)值減記債務(wù)重組的賬面價(jià)值。引用公允價(jià)值,從而使債務(wù)重組收益再確認(rèn)豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產(chǎn)[12]。指定的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn),”非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生時(shí),交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),對(duì)企業(yè)的公允價(jià)值的賬面價(jià)值,資產(chǎn)價(jià)值的公允價(jià)值確定成本該資產(chǎn)已確認(rèn)利潤(rùn)或虧損。新標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質(zhì),企業(yè)應(yīng)注意是否有相關(guān)的各方當(dāng)事人之間的交易。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會(huì)導(dǎo)致沒有發(fā)生商業(yè)實(shí)質(zhì)。采用公允價(jià)值可以控制企業(yè)操控利潤(rùn), 如果換一個(gè)角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤(rùn)來說, 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬更合理。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史成本時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值,此時(shí)進(jìn)行非貨幣性交易,在公允價(jià)值計(jì)量法下,不會(huì)產(chǎn)生交易收益；

而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不做賬面處理,即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí),進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益,所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。按照新準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會(huì)立刻改變上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平,但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會(huì)提高上市公司價(jià)值的重估,甚至可能令上市公司的成長(zhǎng)出現(xiàn)拐點(diǎn)。所以,新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績(jī)有較大提升。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨,固定資產(chǎn)等）期末按歷史成本與市價(jià)（凈變現(xiàn)價(jià)值）下限定價(jià)。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格高于歷史成本,計(jì)提減值準(zhǔn)備較低,接近公允價(jià)值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價(jià)值模式計(jì)量,該交易將不會(huì)產(chǎn)生收益,而當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格較高比歷史成本是不會(huì)這樣做,非貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)新的指導(dǎo)方針, “非貨幣性資產(chǎn)交換”,通過對(duì)上市公司資產(chǎn)的資產(chǎn)重組的方式,以保持運(yùn)輸收入交流劣質(zhì)資產(chǎn)提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經(jīng)常性項(xiàng)目不會(huì)馬上改變實(shí)際操作水平,但它肯定會(huì)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重估增加上市公司的價(jià)值,上市公司甚至可能使增長(zhǎng)拐點(diǎn)。因此,采用新的標(biāo)準(zhǔn)來衡量?jī)r(jià)值的資產(chǎn)的公允價(jià)值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的積極性,也使上市公司的業(yè)績(jī)有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關(guān)系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表反映了其經(jīng)濟(jì)資源可以控制采購(gòu)的開始日期。在合并資產(chǎn)負(fù)債表,被收購(gòu)方的可辨認(rèn)資產(chǎn),負(fù)債的收購(gòu)方應(yīng)在其于收購(gòu)日以公允價(jià)值計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本超過收購(gòu)方為被購(gòu)買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允之間的差異股份的價(jià)值,體現(xiàn)在商譽(yù)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的資產(chǎn)的購(gòu)買方可辨認(rèn)凈公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設(shè)A公司在以4000萬元收購(gòu)B公司60%股權(quán)以后立即以2000萬元收購(gòu)了B公司另外的20%股權(quán)。

當(dāng)日40%的少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值為2900萬元。A、B公司在當(dāng)日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 3500 長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn) 6000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 6500 總資產(chǎn) 11000 總資產(chǎn) 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并后是9200萬元,在公允價(jià)值的計(jì)量下合并后是9450萬元。對(duì)于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因?yàn)樯贁?shù)股東權(quán)益在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量方式不同。這也充分證明了公允價(jià)值計(jì)量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 如何獲得和如何確保公允價(jià)值的可靠性,一直是確定公允價(jià)值應(yīng)用狀況前提的熱點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)。公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對(duì)稱,貨物能夠公開其市場(chǎng)價(jià)格,交易雙方必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素等[14]。但現(xiàn)在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)現(xiàn)實(shí)決定了如何準(zhǔn)確地獲取公允價(jià)值仍然是一個(gè)非常大的問題。除開技術(shù)因素,公允價(jià)值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計(jì),以確定主觀性比較強(qiáng)的公允價(jià)值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場(chǎng)環(huán)境的問題 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起點(diǎn)相對(duì)較晚,目前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的時(shí)期。在各個(gè)市場(chǎng)的增長(zhǎng)過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正被大力推動(dòng),以促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大進(jìn)步?，F(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)沒有能力進(jìn)一步推廣使用公允價(jià)值,存在的市場(chǎng)條件的主要問題現(xiàn)有：多個(gè)主要投資者,發(fā)行人,中介機(jī)構(gòu)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)計(jì)和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實(shí)際控制人及上市公司的資產(chǎn)占用,對(duì)上市公司社會(huì)公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級(jí)管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債的企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量造成風(fēng)險(xiǎn)。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)信息的公允價(jià)值不能得到及時(shí),準(zhǔn)確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價(jià)值是通過一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)評(píng)估,并會(huì)發(fā)生一定的交易成本過程評(píng)價(jià),產(chǎn)生的公允價(jià)值是不經(jīng)濟(jì)的。

3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷來確定員工的公允價(jià)值,其關(guān)鍵的公允價(jià)值是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論是不提倡的專業(yè)判斷,會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度[15],處事公正記錄和報(bào)告工作,一步一個(gè)腳印,過程測(cè)量不需要熟悉證實(shí)大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術(shù)能力不能滿足會(huì)計(jì)人員的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量,那么它就會(huì)防止一定程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。采用美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)方法是在利益的驅(qū)動(dòng)下,一些上市公司與公允價(jià)值經(jīng)理人往往會(huì)借此提高業(yè)績(jī),滿足了二級(jí)市場(chǎng)的需求,又放置額外的股票期權(quán)計(jì)劃管理人員,以提高價(jià)格的目的進(jìn)行非法違規(guī)操作。

3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理有許多問題存在：獨(dú)立董事選擇控股股東往往是國(guó)有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關(guān)聯(lián)交易,對(duì)小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當(dāng)?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責(zé)任,內(nèi)部控制人卻能形成最終形式。內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)人員無法有效遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,治理和監(jiān)管的作用是對(duì)企業(yè)準(zhǔn)確與否的資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量非常有限的審計(jì)也比較困難[16]。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計(jì)的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確,真實(shí)地反映公允價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值,還不是一個(gè)專職人員和由專門法評(píng)估的項(xiàng)目。

4公允價(jià)值在我國(guó)能得到廣泛應(yīng)用的對(duì)策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的可操作的應(yīng)用程序框架 在中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)理論界充分考慮中國(guó)國(guó)情的早期時(shí)候推出的一款可行的理論和應(yīng)用的公允價(jià)值計(jì)量框架具有的前提下,運(yùn)用指導(dǎo)框架來處理各問題,以明確界定的公允價(jià)值和實(shí)際操作中的會(huì)計(jì)人員詳細(xì)說明的信息。而健全的理論在我國(guó)全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決?？梢越梃b國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),但也要?jiǎng)?chuàng)造性的工作。

4.2加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 公允價(jià)值的前提條件是活躍市場(chǎng)的存在,因此,為了確保有效實(shí)施公允價(jià)值的,我們必須努力建立一個(gè)完整的,充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng),以深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制健全發(fā)展的目標(biāo)為導(dǎo)向,建立完善的市場(chǎng)體系。打破壟斷,引入充分競(jìng)爭(zhēng)。加快建立全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平,大力推進(jìn)信息資源的開放性,形成了良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系。

4.3加強(qiáng)監(jiān)管 一方面,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管,建立互動(dòng)機(jī)制,監(jiān)管同場(chǎng)競(jìng)技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設(shè)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行行業(yè)自律,嚴(yán)格遵守最新的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐等標(biāo)準(zhǔn),證監(jiān)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度在中國(guó)科協(xié)的成立應(yīng)采取采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量,管理應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度,加強(qiáng)監(jiān)督。

4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是得到一個(gè)準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的評(píng)估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷主要來自兩個(gè)方面：一是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),職業(yè)道德,提高會(huì)計(jì)人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的,更要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益,如增加收入,建立個(gè)人和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,嚴(yán)格獎(jiǎng)罰制度的保護(hù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育的要求,以處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不違反法律,法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。二是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高他們的認(rèn)可的交易和事項(xiàng),衡量,報(bào)告和處理復(fù)雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價(jià)值的發(fā)展進(jìn)程是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì),我們只能繼續(xù)提高標(biāo)準(zhǔn),健全完善相關(guān)法律規(guī)章條款,用充分利用會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量,為中國(guó)特設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的更好更快發(fā)展,提供更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息 5結(jié) 論 公允價(jià)值的出現(xiàn)和使用,符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價(jià)值的開發(fā)和應(yīng)用已是大勢(shì)所趨。在這個(gè)階段,我們要充分認(rèn)識(shí)公允價(jià)值,以確定我們面對(duì)實(shí)施障礙的解決方案,在實(shí)踐中才能逐步提高公允價(jià)值的理論體系,建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),法律規(guī)范健全制度,加強(qiáng)監(jiān)管,并最終用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,使之公平值逐漸成熟。

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他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長(zhǎng)、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意!最后,再次對(duì)關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！目錄 淺析公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用 1引言 2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)具有可比性 3公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 3.2投資性房地產(chǎn)方面 3.3債務(wù)重組方面 3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 3.6公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 3.6.2市場(chǎng)環(huán)境的問題 3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 4公允價(jià)值在我國(guó)能得到廣泛應(yīng)用的對(duì)策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的可操作的應(yīng)用程序框架 4.2加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 4.3加強(qiáng)監(jiān)管 4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 5結(jié) 論 6參考文獻(xiàn) 7致謝 淺析公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用 摘要：20世紀(jì)70年代以來,為能夠及時(shí)反映現(xiàn)行和未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)資源的影響,人們開始在會(huì)計(jì)計(jì)量中引人公允價(jià)值概念。而隨著決策有用觀呼聲不斷高漲.公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生,并于20世紀(jì)90年代開始在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到了廣泛有效的運(yùn)用[1]。2006年,中國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,廣泛介紹公允價(jià)值計(jì)量屬性。為了盡快讓更多的人接受公允價(jià)值這一概念,并與正確應(yīng)用體做法,這篇文章就目前公允價(jià)值在實(shí)踐中的應(yīng)用狀態(tài),存在的問題和未來的發(fā)展前景進(jìn)行了討論。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值 計(jì)量屬性 相關(guān)性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed.Key words：fair value，measurement attributes，correlation 1引言 公允價(jià)值應(yīng)如何融人到當(dāng)前已經(jīng)相對(duì)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系之中仍然是個(gè)不小的問題,本文將對(duì)此加以分析并提出對(duì)策。將公允價(jià)值作為具有正確認(rèn)識(shí)的測(cè)量工具,與公允價(jià)值的應(yīng)用程序在我國(guó)的歷史上對(duì)公平價(jià)值分析的基本含義相結(jié)合,對(duì)其在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用進(jìn)行了闡述,指出公允價(jià)值會(huì)日益顯示其優(yōu)越性,并進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的質(zhì)量 ,促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展[2]。隨著科學(xué)技術(shù)和金融創(chuàng)新,市場(chǎng)的快速發(fā)展 創(chuàng)新領(lǐng)域的出現(xiàn),公允價(jià)值的應(yīng)用將更加廣泛,并受到世界許多國(guó)家和地區(qū)的關(guān)注。

2公允價(jià)值的優(yōu)越性 2.1公允價(jià)值計(jì)量具有可靠性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是商業(yè)基礎(chǔ),以市場(chǎng)為導(dǎo)向,外資金融中的信息為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)提供的信息。隨著市場(chǎng)和技術(shù)的發(fā)展,以及越來越多的業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性,雖然很多企業(yè)都面臨著缺乏可資比較的市場(chǎng)價(jià)格,但會(huì)影響資源的交易和事項(xiàng)的現(xiàn)在和未來的變化,如何公平計(jì)量,各方必須考慮的真正問題在于他們的價(jià)值的金額。與此同時(shí),一些他們不上市交易或者使用,但其市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)發(fā)生了很大變化,如果不承認(rèn)和正確在這種情況下在餐桌上衡量,而是繼續(xù)以反映歷史成本占項(xiàng)目的資產(chǎn)或負(fù)債的,可能會(huì)影響外部利益相關(guān)者和決策的利益,所以選擇測(cè)量結(jié)果可以通過各方的計(jì)量屬性所接受,也必須認(rèn)真對(duì)待。葛家澍建議[3]：流技術(shù)來近似第五計(jì)量屬性可以用來表示一個(gè)公平的價(jià)格,尤其是在沒有歷史成本和各種價(jià)格適用于計(jì)量屬性的情況下,未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,一個(gè)公平的估計(jì)計(jì)量屬性。公允價(jià)值能夠提供對(duì)理論的相對(duì)公允價(jià)值,有用和及時(shí)的信息與可靠性要求非常一致。在某些情況下甚至比歷史成本計(jì)量屬性下的賬面值更為現(xiàn)實(shí)。通過使用歷史成本一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額不能進(jìn)行調(diào)整,它必須反映在收購(gòu)資產(chǎn)的金額。某些資產(chǎn)或負(fù)債在下一公允價(jià)值賬面金額是根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,公允價(jià)值更加符合可靠性要求。

2.2公允價(jià)值計(jì)量能準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目 公允價(jià)值能更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。雖然屬性是衍生金融工具及所產(chǎn)生的金融工具的公允價(jià)值,但作為會(huì)計(jì)信息的測(cè)量需求,這是公平的強(qiáng)調(diào),這需要企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的公允措施、所有者權(quán)益,隨企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)期間環(huán)境變化而變化,或者只在收購(gòu)成本,不考慮未來的變化；

而不是歷史成本計(jì)量屬性。在這種情況下,采用公允價(jià)值將更好地服務(wù)于公司的財(cái)務(wù)狀況,保證經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的結(jié)果是真實(shí)和公允的。以歷史成本計(jì)量,當(dāng)價(jià)格上升時(shí)屬性,在資產(chǎn)負(fù)債表中,除了該項(xiàng)目的基礎(chǔ)貨幣,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債的歷史成本會(huì)被低估。此報(bào)告沒有透露企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,沒有有用的信息給用戶的業(yè)務(wù)決策,相對(duì)于歷史成本公允價(jià)值,公允價(jià)值計(jì)量可以提供用戶信息準(zhǔn)確地披露現(xiàn)金流信息,能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)承諾財(cái)政償付能力,提供了可行性的支持和更有效的業(yè)務(wù)決策。

2.3公允價(jià)值計(jì)量使我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)具有可比性 公允價(jià)值的本質(zhì)屬性要求其能客觀、動(dòng)態(tài)、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性[4]。相對(duì)于靜態(tài)的歷史成本,公允價(jià)值是根據(jù)市場(chǎng)實(shí)際交易作為計(jì)量基礎(chǔ),并能適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中,可以更準(zhǔn)確地披露公司的現(xiàn)金流[5],并能直接反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況,應(yīng)該面對(duì)償付能力和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反映的會(huì)計(jì)規(guī)定配比原則的公允價(jià)值?？梢砸怨蕛r(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量的各種會(huì)計(jì)要素,也可根據(jù)不同的會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量,期間需要提供真實(shí)信息、可靠的經(jīng)濟(jì)決策。公允價(jià)值的計(jì)量方法,以提高信息的可比性。按歷史成本計(jì)量相比,由市場(chǎng)決定,以更好地反映未來現(xiàn)金流的預(yù)期現(xiàn)值,以反映某一時(shí)間點(diǎn),不同企業(yè)的衍生金融工具的價(jià)值控制的公允價(jià)值。綜上所述,公允價(jià)值是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量更具有先進(jìn)性,更加符合國(guó)際形勢(shì)的趨同。

3公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用現(xiàn)狀 3.1金融工具方面 金融工具必須以公允價(jià)值為條件進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。同時(shí)還規(guī)定,重新分類后的金融工具的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)仍為公允價(jià)值,處理金融工具的原賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額以會(huì)計(jì)處理的新方法：企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量。重分類日,該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在此可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。

衍生金融工具（derivative financial instruments）,也被稱為金融衍生工具[6],是源自相關(guān)金融工具列的投資和風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)品。具體包括遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán),以及具有遠(yuǎn)期合同,期貨合同,互換和工具的一個(gè)或多個(gè)特性的選項(xiàng)。由于衍生金融工具實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓非同步,不符合傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量準(zhǔn)則,以歷史成本的模式已不再適用,而采用公允價(jià)值計(jì)量的可以解決這個(gè)問題發(fā)生。

新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,以公允價(jià)值計(jì)入且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失計(jì)入利潤(rùn)表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益’；

可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的,公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)遠(yuǎn)期合約,期貨合約,掉期及期權(quán)等金融工具分類,變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,則該值是其報(bào)告的市場(chǎng)價(jià)值。這也意味著,企業(yè)能夠更好地按照結(jié)果把握市場(chǎng)狀況和發(fā)展趨勢(shì),如果公司的賠率與市場(chǎng)的投資策略相反,“公允價(jià)值變動(dòng)”增加,其目前的利潤(rùn)將因此受損。

新標(biāo)準(zhǔn)要求所有的衍生金融工具以公允價(jià)值計(jì)量,并將資產(chǎn)負(fù)債反映在表中,這讓投資者容易判斷公司的移動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債是否正確。在過去的兩年中,公允價(jià)值在金融企業(yè)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,期末估價(jià)和減值成為不可避免的問題。由于與物業(yè)相關(guān)的金融及衍生金融工短期變化的的市場(chǎng)價(jià)值是比較大的,所以使用歷史的成本核算和其他測(cè)量方法不能準(zhǔn)確地反映市場(chǎng)價(jià)值,只有使用公允價(jià)值,才能更好地反映其市場(chǎng)價(jià)值[7]。

3.2投資性房地產(chǎn)方面 新準(zhǔn)則中規(guī)范的投資性房地產(chǎn),是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的,企業(yè)為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。它包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán),以及已出租的建筑物[8]。因此,一般開發(fā)企業(yè)用于銷售的房地產(chǎn),以及為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理而持有的建筑物或土地使用權(quán),不屬于投資性房地產(chǎn),應(yīng)分別在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中進(jìn)行核算。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以更真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,更真正滿足決策信息使用者的需求。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以增強(qiáng)企業(yè)融資能力。公允價(jià)值計(jì)量模式的介紹可以在企業(yè)利潤(rùn)增加被發(fā)現(xiàn),而企業(yè)所得稅并沒有實(shí)質(zhì)性的增加。如果一個(gè)實(shí)體使用公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn),企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)并沒有增加,這將幫助該公司節(jié)約資金。

為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性,企業(yè)投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式已經(jīng)確立,不得隨意變更。在成本模式公允價(jià)值模式,由于在兩個(gè)不同的入賬價(jià)值投資物業(yè),導(dǎo)致其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額的方式,所不同的是不直接計(jì)入損益,但在會(huì)計(jì)處理政策的改變,調(diào)整年初未分配利潤(rùn)（未分配利潤(rùn)）[9]。只有使用公共的 以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)企業(yè)土地利用變化,并滿足條件,投資性房地產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至投資物業(yè)。根據(jù)成本模型,房地產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)在入境前值轉(zhuǎn)換后轉(zhuǎn)換。采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn),要在日期為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與計(jì)入當(dāng)期損益的原賬面價(jià)值之間的差額其公允價(jià)值。轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式,投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值定價(jià)的存貨投資性房地產(chǎn),轉(zhuǎn)換小于在原賬面價(jià)值,在利潤(rùn)差異的部份或者當(dāng)日的公允價(jià)值損失;公平的日期轉(zhuǎn)換價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入權(quán)益[10]。

3.3債務(wù)重組方面 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)———債務(wù)重組》規(guī)定：在債務(wù)重組時(shí),對(duì)于因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量,而先前的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入利潤(rùn)表。這樣的規(guī)定更具有可操作性。非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)為資產(chǎn)的賬面價(jià)值和利潤(rùn)或虧損的非現(xiàn)金債務(wù)重組轉(zhuǎn)移之間的區(qū)別的公允價(jià)值,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人有權(quán)債權(quán)人放棄債權(quán)總額之股份面值總額確認(rèn)為股本,股份占總股本的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積的公允價(jià)值與利潤(rùn)或虧損的股份賬面價(jià)值之間的債務(wù)重組的總價(jià)值之間的差額;修改其他條款債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的入賬價(jià)值之間的差額入賬列作債務(wù)價(jià)值的重組[11],損益之間的重組債務(wù)重組債務(wù)的賬面價(jià)值;債務(wù)以現(xiàn)金,非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)轉(zhuǎn)移資金,條件等方法來進(jìn)行修改其他債務(wù)組合重組債務(wù)的,債務(wù)人須以現(xiàn)金支付,非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允轉(zhuǎn)移值時(shí),有權(quán)向債權(quán)人股份的公允價(jià)值減記債務(wù)重組的賬面價(jià)值。引用公允價(jià)值,從而使債務(wù)重組收益再確認(rèn)豁免上市公司的每股收益將大幅提升。

3.4非貨幣性資產(chǎn)交換方面 所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換交易是指雙方主要是在股票,非貨幣性資產(chǎn),固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的交流。交流不僅涉及涉及少量的資金或資產(chǎn)[12]。指定的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn),”非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生時(shí),交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),對(duì)企業(yè)的公允價(jià)值的賬面價(jià)值,資產(chǎn)價(jià)值的公允價(jià)值確定成本該資產(chǎn)已確認(rèn)利潤(rùn)或虧損。新標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定了確定是否具有商業(yè)性質(zhì),企業(yè)應(yīng)注意是否有相關(guān)的各方當(dāng)事人之間的交易。非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)聯(lián)方關(guān)系可能會(huì)導(dǎo)致沒有發(fā)生商業(yè)實(shí)質(zhì)。采用公允價(jià)值可以控制企業(yè)操控利潤(rùn), 如果換一個(gè)角度, 從控制企業(yè)利用非貨幣性交易操縱利潤(rùn)來說, 以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬更合理。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)等）期末以歷史成本與市價(jià)（可變現(xiàn)凈值）孰低計(jì)價(jià)。市價(jià)低于歷史成本時(shí),計(jì)提減值準(zhǔn)備,賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值,此時(shí)進(jìn)行非貨幣性交易,在公允價(jià)值計(jì)量法下,不會(huì)產(chǎn)生交易收益；

而當(dāng)市價(jià)高于歷史成本時(shí)不做賬面處理,即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí),進(jìn)行非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量收益,所以此時(shí)企業(yè)仍可通過非貨幣性交易來人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。按照新準(zhǔn)則《非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,大股東可以通過與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,不斷向上市公司輸送收益。雖然這些非經(jīng)常性損益不會(huì)立刻改變上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平,但優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的注入的確會(huì)提高上市公司價(jià)值的重估,甚至可能令上市公司的成長(zhǎng)出現(xiàn)拐點(diǎn)。所以,新準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值來計(jì)量換入資產(chǎn)的價(jià)值,既能提高大股東向上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的熱情,也能使上市公司的業(yè)績(jī)有較大提升。

當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)（存貨,固定資產(chǎn)等）期末按歷史成本與市價(jià)（凈變現(xiàn)價(jià)值）下限定價(jià)。當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格高于歷史成本,計(jì)提減值準(zhǔn)備較低,接近公允價(jià)值的賬面值,則非貨幣性交易以公允價(jià)值模式計(jì)量,該交易將不會(huì)產(chǎn)生收益,而當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格較高比歷史成本是不會(huì)這樣做,非貨幣性資產(chǎn),非貨幣性交易可以產(chǎn)生大量的收入,所以在這種情況下,企業(yè)通過非貨幣性交易仍然以人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)新的指導(dǎo)方針, “非貨幣性資產(chǎn)交換”,通過對(duì)上市公司資產(chǎn)的資產(chǎn)重組的方式,以保持運(yùn)輸收入交流劣質(zhì)資產(chǎn)提供上市公司的大股東。雖然上市公司,這些非經(jīng)常性項(xiàng)目不會(huì)馬上改變實(shí)際操作水平,但它肯定會(huì)注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重估增加上市公司的價(jià)值,上市公司甚至可能使增長(zhǎng)拐點(diǎn)。因此,采用新的標(biāo)準(zhǔn)來衡量?jī)r(jià)值的資產(chǎn)的公允價(jià)值,既提高了上市公司的大股東注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的積極性,也使上市公司的業(yè)績(jī)有很大的提高。

3.5非同一控制下的企業(yè)合并方面 在母子公司關(guān)系的形成同一控制下的企業(yè)合并,購(gòu)買方一般應(yīng)于購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表反映了其經(jīng)濟(jì)資源可以控制采購(gòu)的開始日期。在合并資產(chǎn)負(fù)債表,被收購(gòu)方的可辨認(rèn)資產(chǎn),負(fù)債的收購(gòu)方應(yīng)在其于收購(gòu)日以公允價(jià)值計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本超過收購(gòu)方為被購(gòu)買方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允之間的差異股份的價(jià)值,體現(xiàn)在商譽(yù)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的資產(chǎn)的購(gòu)買方可辨認(rèn)凈公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入綜合收益表合并溢利或虧損[13]。

假設(shè)A公司在以4000萬元收購(gòu)B公司60%股權(quán)以后立即以2000萬元收購(gòu)了B公司另外的20%股權(quán)。

當(dāng)日40%的少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值為2900萬元。A、B公司在當(dāng)日的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如下：

A公司 單位（萬元）B公司 單位（萬元）固定資產(chǎn) 2000 固定資產(chǎn) 3500 長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn) 6000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 流動(dòng)資產(chǎn) 3000 6500 總資產(chǎn) 11000 總資產(chǎn) 股本 6000 股本 4000 資本公積 600 資本公積 500 按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并后是9200萬元,在公允價(jià)值的計(jì)量下合并后是9450萬元。對(duì)于大多數(shù)公司來說,都希望自己公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)越多越好,而兩種不同的處理方法,卻造成了不小的差異,究其原因,還是因?yàn)樯贁?shù)股東權(quán)益在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)量方式不同。這也充分證明了公允價(jià)值計(jì)量，在非同一控制下的企業(yè)合并方面的必要性。

3.6公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的問題 3.6.1公允價(jià)值的準(zhǔn)確獲取和計(jì)量問題 如何獲得和如何確保公允價(jià)值的可靠性,一直是確定公允價(jià)值應(yīng)用狀況前提的熱點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)。公允價(jià)值應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境中獲得其理想化條件：交易雙方所需的信息對(duì)稱,貨物能夠公開其市場(chǎng)價(jià)格,交易雙方必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素等[14]。但現(xiàn)在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)現(xiàn)實(shí)決定了如何準(zhǔn)確地獲取公允價(jià)值仍然是一個(gè)非常大的問題。除開技術(shù)因素,公允價(jià)值的獲取判斷還需要專業(yè)的判斷和估計(jì),以確定主觀性比較強(qiáng)的公允價(jià)值確定問題,這很容易被操縱。

3.6.2市場(chǎng)環(huán)境的問題 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起點(diǎn)相對(duì)較晚,目前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的時(shí)期。在各個(gè)市場(chǎng)的增長(zhǎng)過程中需要予以規(guī)范和完善。雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正被大力推動(dòng),以促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大進(jìn)步?，F(xiàn)行的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)沒有能力進(jìn)一步推廣使用公允價(jià)值,存在的市場(chǎng)條件的主要問題現(xiàn)有：多個(gè)主要投資者,發(fā)行人,中介機(jī)構(gòu)和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)不健全,設(shè)計(jì)和各主體之間的作用尚不清楚；

上市公司大部分企業(yè)改制不徹底,控股股東,實(shí)際控制人及上市公司的資產(chǎn)占用,對(duì)上市公司社會(huì)公眾股股東的利益的損害以及一些信息的故意隱瞞,高級(jí)管理人員惡意逃避信息披露等。這些都對(duì)資產(chǎn)及負(fù)債的企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量造成風(fēng)險(xiǎn)。這些不成熟的客觀外部條件限制公允價(jià)值的推廣和應(yīng)用,使得相關(guān)信息的公允價(jià)值不能得到及時(shí),準(zhǔn)確,人為地增加了欺詐發(fā)生的空間。在大多數(shù)情況下,公允價(jià)值是通過一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)評(píng)估,并會(huì)發(fā)生一定的交易成本過程評(píng)價(jià),產(chǎn)生的公允價(jià)值是不經(jīng)濟(jì)的。

3.6.3管理者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)問題 根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷來確定員工的公允價(jià)值,其關(guān)鍵的公允價(jià)值是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論是不提倡的專業(yè)判斷,會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度[15],處事公正記錄和報(bào)告工作,一步一個(gè)腳印,過程測(cè)量不需要熟悉證實(shí)大量存在專業(yè)判斷。如果思維模式或技術(shù)能力不能滿足會(huì)計(jì)人員的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)需求負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量,那么它就會(huì)防止一定程度上提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。采用美國(guó)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)方法是在利益的驅(qū)動(dòng)下,一些上市公司與公允價(jià)值經(jīng)理人往往會(huì)借此提高業(yè)績(jī),滿足了二級(jí)市場(chǎng)的需求,又放置額外的股票期權(quán)計(jì)劃管理人員,以提高價(jià)格的目的進(jìn)行非法違規(guī)操作。

3.6.4內(nèi)部控制及外部監(jiān)督的問題 企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理有許多問題存在：獨(dú)立董事選擇控股股東往往是國(guó)有股和法人股,他們往往從事舞弊行為者并關(guān)聯(lián)交易,對(duì)小股東的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他們往往不能很恰當(dāng)?shù)拇碇行」蓶|的公司治理責(zé)任,內(nèi)部控制人卻能形成最終形式。內(nèi)部會(huì)計(jì)、審計(jì)人員無法有效遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,治理和監(jiān)管的作用是對(duì)企業(yè)準(zhǔn)確與否的資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值的計(jì)量非常有限的審計(jì)也比較困難[16]。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展起步較晚,還存在著不足之處,外部審計(jì)的監(jiān)督體系環(huán)節(jié)還沒有完成,這也影響到獲取會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確,真實(shí)地反映公允價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值,還不是一個(gè)專職人員和由專門法評(píng)估的項(xiàng)目。

4公允價(jià)值在我國(guó)能得到廣泛應(yīng)用的對(duì)策 4.1健全理論的公允價(jià)值,構(gòu)建適合中國(guó)國(guó)情的可操作的應(yīng)用程序框架 在中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和會(huì)計(jì)理論界充分考慮中國(guó)國(guó)情的早期時(shí)候推出的一款可行的理論和應(yīng)用的公允價(jià)值計(jì)量框架具有的前提下,運(yùn)用指導(dǎo)框架來處理各問題,以明確界定的公允價(jià)值和實(shí)際操作中的會(huì)計(jì)人員詳細(xì)說明的信息。而健全的理論在我國(guó)全面推廣,以利于使用期間出現(xiàn)的問題能夠得到解決?？梢越梃b國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),但也要?jiǎng)?chuàng)造性的工作。

4.2加快市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,建立成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境 公允價(jià)值的前提條件是活躍市場(chǎng)的存在,因此,為了確保有效實(shí)施公允價(jià)值的,我們必須努力建立一個(gè)完整的,充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng),以深化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制健全發(fā)展的目標(biāo)為導(dǎo)向,建立完善的市場(chǎng)體系。打破壟斷,引入充分競(jìng)爭(zhēng)。加快建立全國(guó)市場(chǎng)價(jià)格信息和數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò),以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平,大力推進(jìn)信息資源的開放性,形成了良好的市場(chǎng)價(jià)格信息體系。

4.3加強(qiáng)監(jiān)管 一方面,財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)監(jiān)管,建立互動(dòng)機(jī)制,監(jiān)管同場(chǎng)競(jìng)技,充分發(fā)揮政府監(jiān)督的職能和作用。另一方面,則要做好建設(shè)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度深化改革,改善執(zhí)業(yè)環(huán)境,制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),實(shí)行行業(yè)自律,嚴(yán)格遵守最新的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)踐等標(biāo)準(zhǔn),證監(jiān)會(huì)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度在中國(guó)科協(xié)的成立應(yīng)采取采取有效措施控制和提高證券市場(chǎng)民間審計(jì)質(zhì)量,管理應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)國(guó)外經(jīng)驗(yàn),建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒制度,加強(qiáng)監(jiān)督。

4.4提高相關(guān)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì) 提高執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)是得到一個(gè)準(zhǔn)確公允價(jià)值的有效途徑。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的評(píng)估需要依靠專門人才的專業(yè)判斷。提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷主要來自兩個(gè)方面：一是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),職業(yè)道德,提高會(huì)計(jì)人員,無論是從制度約束,規(guī)范,如建立的文件的完整性,在違規(guī)行為處罰的會(huì)計(jì)職業(yè)道德的,更要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益,如增加收入,建立個(gè)人和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,嚴(yán)格獎(jiǎng)罰制度的保護(hù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制教育的要求,以處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不違反法律,法規(guī)和會(huì)計(jì)制度。二是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高他們的認(rèn)可的交易和事項(xiàng),衡量,報(bào)告和處理復(fù)雜的判斷,提高他們的專業(yè)判斷的能力。

總之,全行業(yè)利用公允價(jià)值的發(fā)展進(jìn)程是一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì),我們只能繼續(xù)提高標(biāo)準(zhǔn),健全完善相關(guān)法律規(guī)章條款,用充分利用會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量,為中國(guó)特設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的更好更快發(fā)展,提供更準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息 5結(jié) 論 公允價(jià)值的出現(xiàn)和使用,符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,雖然還存在一些困難和障礙,但公允價(jià)值的開發(fā)和應(yīng)用已是大勢(shì)所趨。在這個(gè)階段,我們要充分認(rèn)識(shí)公允價(jià)值,以確定我們面對(duì)實(shí)施障礙的解決方案,在實(shí)踐中才能逐步提高公允價(jià)值的理論體系,建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高我們的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),法律規(guī)范健全制度,加強(qiáng)監(jiān)管,并最終用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,使之公平值逐漸成熟。

6參考文獻(xiàn) [1]陳珩.淺析公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展前景[J].浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì) ,2002,(03):14-15 [2]龔巧莉.淺議公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用前景[J].新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào) , 2003,(04)[3]肖哲.淺析為“公允價(jià)值”正名[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2011(22):186 [4]劉燕.淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 , 2007,(09):117 [5] 胡曉玲.淺析公允價(jià)值計(jì)量模式在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].科技信息(學(xué)術(shù)研究), 2007,(19):323 [6]呂曉榮.關(guān)于衍生金融工具的會(huì)計(jì)計(jì)量研究[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào) , 2008,(03):49-51 [7]張如.論公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].改革與開放 , 2009,(10):122 [8]池雁紅, 張集瓊.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2009,(02):67-68 [9]沈向陽.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值——計(jì)量模式的改進(jìn)[J].科技資訊 , 2009,(24):215 [10]時(shí)鋒.論公允價(jià)值在《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中應(yīng)用對(duì)利潤(rùn)的影響[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊 , 2008,(03):45-47 [11] 陳琦.淺談新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用[J].消費(fèi)導(dǎo)刊 , 2007,(11):85 [12] 汪伯文.芻議公允價(jià)值的運(yùn)用[J].商業(yè)研究 , 2001,(10):29 [13] 黃桂杰.公允價(jià)值的困境解析及其對(duì)策[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào) , 2004,(03):77-80 [14]黃羽佳, 張永冀.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量模式的問題探究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理 , 2007,(04):126-127 [15]楊鷹彪.公允價(jià)值在我國(guó)推廣的幾點(diǎn)思考[J].商業(yè)研究 , 2002,(06):95-97 [16]張克升.淺析公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)月刊 , 2004,(18):25-26 7致謝 歲月如歌,光陰似箭,我的本科學(xué)習(xí)生活即將結(jié)束。經(jīng)歷了工作的喧囂與坎坷,我深深體會(huì)到了寫作論文時(shí)的那份寧?kù)o與思考?；厥鬃约旱那髮W(xué)歷程,對(duì)那些引導(dǎo)我、幫助我、激勵(lì)我的人,我心中充滿了感激。本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師***老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。他嚴(yán)肅的科學(xué)態(tài)度,嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神,精益求精的工作作風(fēng),深深地感染和激勵(lì)著我。一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；

他們循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。

在論文即將完成之際,我的心情無法平靜,從開始進(jìn)入課題到論文的順利完成,有多少可敬的師長(zhǎng)、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助,在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意!最后,再次對(duì)關(guān)心、幫助我的老師和同學(xué)表示衷心地感謝！

第五篇：ERP在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用分析

ERP在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用分析

一，關(guān)于ERP

1.定義

ERP,即企業(yè)資源計(jì)劃，學(xué)界的定義為：將企業(yè)在其運(yùn)作過程中所進(jìn)行的各種事務(wù)活動(dòng)包括財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、銷售與分配、人力資源管理等等利用現(xiàn)在的關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)把企業(yè)活動(dòng)信息準(zhǔn)確而系統(tǒng)地記錄下來，并利用這些信息進(jìn)行分析，使企業(yè)的管理與發(fā)展戰(zhàn)略能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。它代表著當(dāng)前在全球范圍內(nèi)應(yīng)用最廣泛、最有效的一種企業(yè)管理方法。

2.ERP的發(fā)展

ERP的發(fā)展，經(jīng)歷了早期的基于庫(kù)存管理的訂貨點(diǎn)法、基于物料需求時(shí)段MRP、物料與生產(chǎn)管理集成的閉環(huán)MRP，和生產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理一體化的MRPII。到1993年，美國(guó)加特納公司首先提出了ERP的概念報(bào)告。2000年加特納公司又提出了ERPII的新概念，該階段的ERP管理幾乎包括了企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)流程，在有效配置資源方面達(dá)到最優(yōu)，并且不像前期階段的ERP對(duì)行業(yè)具有一定的局限性，而是幾乎適用于所有性質(zhì)的企業(yè)?？梢钥闯?，ERP的發(fā)展過程就是一個(gè)資源計(jì)劃與控制的集成范圍不斷擴(kuò)大的過程，計(jì)劃與控制的范圍從物料，到能力，到企業(yè)所有的資源，到面向供應(yīng)鏈的資源，集成范圍不斷擴(kuò)大，形成以MRP為核心的企業(yè)資源管理計(jì)劃。

3.ERP在我國(guó)的發(fā)展

從1982年，沈陽第一機(jī)床廠引進(jìn)第一套MRPII軟件，MRP/ERP在中國(guó)迅猛發(fā)展，各大企業(yè)紛紛引進(jìn)。改革開放后的中國(guó)，作為一個(gè)新興經(jīng)濟(jì)體及潛在的巨大市場(chǎng)前景，外國(guó)軟件商紛紛涌入，國(guó)外幾家著名的計(jì)算機(jī)公司，自20世紀(jì)80年代以來都結(jié)合銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，推出各種版本的MRPⅡ軟件，如IBM，HP等。這些外國(guó)公司后來盡管有的已經(jīng)不復(fù)存在，軟件也已落后過時(shí)，但是它們?cè)诎袽RPⅡ的思想與方法介紹到中國(guó)來，培養(yǎng)了我國(guó)第一批MRPⅡ?qū)I(yè)人才，為促進(jìn)我國(guó)管理信息化起到了不可磨滅的作用。于此同時(shí)，國(guó)外軟件商的進(jìn)入，也刺激了國(guó)內(nèi)ERP軟件行業(yè)的興起和發(fā)展。北自動(dòng)研究所軟件中心、北京開思等軟件公司都相繼推出商品化軟件。這些第一批國(guó)產(chǎn)MRPⅡ軟件可以說基本上是在消化了某個(gè)國(guó)外MRPⅡ軟件的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)的需求特點(diǎn)進(jìn)行開發(fā)的，有較高的起點(diǎn)，軟件產(chǎn)品都能體現(xiàn)MRPⅡ的基本原理。

國(guó)內(nèi)外軟件公司的情況總在不斷變化，有分有合，有起有落，但是無論如何，眾多軟件的問世，必然會(huì)給企業(yè)帶來更多的選擇機(jī)會(huì)，為ERP系統(tǒng)在我國(guó)普及創(chuàng)造了良好的條件。二，我國(guó)企業(yè)ERP實(shí)施現(xiàn)狀

2000年以來，政府提出“以信息化帶動(dòng)工業(yè)化”戰(zhàn)略，我國(guó)企業(yè)的信息化與現(xiàn)代化發(fā)展步伐明顯加快。特別是科技部提出的“制造業(yè)信息化工程”、經(jīng)貿(mào)委提出的“企業(yè)信息化”行動(dòng)，帶動(dòng)和掀起了我國(guó)企業(yè)應(yīng)用ERP的高潮。

尤其近兩年，我國(guó)眾多企業(yè)在積極實(shí)施ERP系統(tǒng)，現(xiàn)已有數(shù)千上萬家企業(yè)應(yīng)用ERP系統(tǒng)。

ERP給企業(yè)帶來的效益是顯而易見的。無論大型企業(yè)還是比較小規(guī)模的中小企業(yè)，一個(gè)優(yōu)化的生產(chǎn)制造到消費(fèi)者市場(chǎng)的供應(yīng)鏈，決定著其在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。而ERP系統(tǒng)的實(shí)時(shí)信息化技術(shù)統(tǒng)計(jì)與管理，能夠改善規(guī)模經(jīng)濟(jì)中的“疏松”環(huán)節(jié)，優(yōu)化出暢快而快捷的企業(yè)供應(yīng)生產(chǎn)鏈。

首先，信息共享，加強(qiáng)了對(duì)客戶的管理。根據(jù)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的情況以及季節(jié)的變化而設(shè)置相應(yīng)庫(kù)存和配貨機(jī)制，及時(shí)供貨管理網(wǎng)絡(luò)化機(jī)制。實(shí)施ERP系統(tǒng)，使企業(yè)能了解到各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況。各部門之間也能達(dá)到信息共享。通過對(duì)個(gè)環(huán)節(jié)及時(shí)的信息匯總，可實(shí)施全過

程的信息技術(shù)管理,加速企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)速度,對(duì)市場(chǎng)快速做出反應(yīng)，使企業(yè)更好的對(duì)客戶做出更好的供貨承諾。

其次，有效提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量并降低生產(chǎn)成本。通過ERP,企業(yè)的所有員工在自己的崗位上按部就班地做著自己的工作，但合起來就是在執(zhí)行一份統(tǒng)一的運(yùn)營(yíng)計(jì)劃。通過ERP系統(tǒng)，員工的工作更有次序。在這種情況下，員工的工作質(zhì)量提高，效率提高，產(chǎn)品質(zhì)量也跟著提高，從而降低了企業(yè)生產(chǎn)方面的不必要成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。

再者，有效解決物料短缺又庫(kù)存積壓的管理難題。解決這個(gè)問題實(shí)際上是解制造業(yè)基本方程的直接結(jié)果。供需，是解決這個(gè)難題的關(guān)鍵。而ERP的核心部分MRP恰好就是為解決這樣問題而發(fā)展起來的，從MRP的基本邏輯就會(huì)發(fā)現(xiàn)，MRP所追求的正是即要滿足需求，又沒有庫(kù)存積壓。也就是說，在正確的時(shí)間以正確的數(shù)量得到正確的物料。企業(yè)各部門密切合作，隨時(shí)掌握各環(huán)節(jié)物料、庫(kù)存信息，組織生產(chǎn)，及時(shí)補(bǔ)貨，降低企業(yè)庫(kù)存水平，同時(shí)維持甚至提高服務(wù)水平。

此外，ERP系統(tǒng)還能提高中小企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高其服務(wù)水平等。更重要的是，ERP系統(tǒng)代表著一種思想和理念，融入企業(yè)，它所形成分工、協(xié)作、明確、準(zhǔn)確的企業(yè)文化，甚至比ERP本身更重要。

三，我國(guó)中小企業(yè)在實(shí)施ERP中存在的問題

雖然，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施ERP系統(tǒng)方面交了一份不錯(cuò)的成績(jī)單。但不可否認(rèn)，我國(guó)在ERP的應(yīng)用方面與發(fā)達(dá)國(guó)家比較差距較大，雖然已有近千家企業(yè)購(gòu)買了MRPII／ERP軟件，但在實(shí)踐中卻存在三種情況：按預(yù)算按期成功實(shí)施實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)集成的企業(yè)約占l0％-20％；部分實(shí)現(xiàn)ERP軟件功能的企業(yè)占到30％-40％；而失敗比重卻占50％，并且在實(shí)施成功的企業(yè)中多數(shù)為外企企業(yè)?？傮w來說實(shí)施ERP的絕大多數(shù)中國(guó)企業(yè)效果并不明顯，付出較大的代價(jià)。第一，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確在ERP中，數(shù)據(jù)可分為嚴(yán)格的和寬松的。嚴(yán)格的數(shù)據(jù)包括庫(kù)存記錄、物料清單、工藝路線、生產(chǎn)訂單、采購(gòu)訂單等。寬松的數(shù)據(jù)包括提前期、訂貨批量等。其中，嚴(yán)格的數(shù)據(jù)精確度，直接關(guān)系到ERP實(shí)施的成敗。

ERP作為計(jì)劃與控制信息系統(tǒng)，要進(jìn)行大量的信息處理。任何一個(gè)制造企業(yè)都有大量的生產(chǎn)與技術(shù)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)必須經(jīng)過加工、處理才能產(chǎn)生有用的信息共決策者使用。因此，這些原始數(shù)據(jù)如何準(zhǔn)確、及時(shí)、快速、可靠地送入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是至關(guān)重要的。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確是許多企業(yè)實(shí)施REP應(yīng)用失敗的重要原因。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確有多方面的因素，包括庫(kù)存記錄不準(zhǔn)確、物料清單不準(zhǔn)確、工藝路線不準(zhǔn)確等。但這些歸根結(jié)底，就是中小企業(yè)普遍存在的信息化程度低。這些，都使得ERP實(shí)施及應(yīng)用的前提及輔助環(huán)境受到限制，不能提高甚至拉低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而被認(rèn)為ERP是不可靠、不安全的。

第二，企業(yè)員工專業(yè)綜合素質(zhì)

中小企業(yè)應(yīng)用ERP需要企業(yè)內(nèi)部有掌握一定計(jì)算機(jī)知識(shí)、熟練運(yùn)用ERP系統(tǒng)的人才，即使沒有ERP系統(tǒng)的操作經(jīng)驗(yàn)，也應(yīng)懂得簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)庫(kù)管理、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等計(jì)算機(jī)技術(shù)。但是，中小型企業(yè)員工的素質(zhì)普遍偏低，缺乏這樣的綜合性人才，甚至缺乏基本的計(jì)算機(jī)能力，不能將ERP軟件中包括人力資源、財(cái)務(wù)、制造、銷售和市場(chǎng)等領(lǐng)域職能發(fā)揮充分。此外中小企業(yè)對(duì)員工綜合素質(zhì)的需求除在招聘環(huán)節(jié)已達(dá)到要求外，還可以通過培訓(xùn)來增強(qiáng)員工的綜合素質(zhì)，但是中小企業(yè)在實(shí)施ERP項(xiàng)目后往往就認(rèn)為項(xiàng)目結(jié)束了，缺乏后續(xù)員工培訓(xùn)，ERP職能自然也不能充分發(fā)揮。

第三，可能也是最嚴(yán)重的一點(diǎn)，就是本身企業(yè)高層并不重視。他們認(rèn)為ERP系統(tǒng)只是一個(gè)應(yīng)用的軟件，是技術(shù)專家該做的事，支持僅僅停留在口號(hào)上，并不過問參與。殊不知ERP的實(shí)施和應(yīng)用需要做大量深入細(xì)致的工作，更涉及人的思維方式和行為方式的改變，而這一切是一個(gè)沒有終點(diǎn)的過程，“ERP不是目的地，ERP是長(zhǎng)征”。如果沒有高層的強(qiáng)有力的支持和幫助，那么在ERP的實(shí)施階段，可能就會(huì)在過程中缺乏積極的進(jìn)取，和切實(shí)可行的計(jì)劃，因?yàn)閿?shù)據(jù)的準(zhǔn)備和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性的要求是讓人感到繁瑣的、大量的，會(huì)使人手忙攪亂，讓人產(chǎn)生反感。

當(dāng)然，在中小企業(yè)應(yīng)用ERP系統(tǒng)中，存在的問題是很多的，但本質(zhì)上講，一切的問題，都是人的問題。其背后的原因還是對(duì)ERP的原理、處理邏輯、實(shí)施和運(yùn)行管理的方法缺乏深刻的理解和認(rèn)識(shí)。

四，關(guān)于措施的解決方案

第一，順利運(yùn)行ERP系統(tǒng)需要投入大量時(shí)間和精力。周密計(jì)劃、定義、裝入和維護(hù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是成功的前提?；A(chǔ)數(shù)據(jù)由系統(tǒng)和人用于企業(yè)的日常管理，在實(shí)現(xiàn)計(jì)劃和進(jìn)度編排之前，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確無誤，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致整個(gè)系統(tǒng)失效。為保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，企業(yè)要做的是：

1，定義物料代碼、工藝路線、物料清單等關(guān)鍵數(shù)據(jù)元素；

2，數(shù)據(jù)裝入前，將計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的信息需求與信息使用者需求進(jìn)行核對(duì)；

3，定義要裝入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的全部信息和信息來源；

4，指定適當(dāng)?shù)娜藢?shù)據(jù)裝入計(jì)算機(jī)，限定完成任務(wù)的時(shí)間，并進(jìn)行審核；

5，定期檢查數(shù)據(jù)。

第二，重視培訓(xùn)，并貫穿始終。

培訓(xùn)是一個(gè)老話題，可它卻是目前ERP實(shí)施中最大的難題。ERP項(xiàng)目是一個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)工程，而不是一般意義上的企業(yè)管理信息系統(tǒng)工程或者是企業(yè)信息化建設(shè)工程。這不僅僅是因?yàn)檎麄€(gè)管理系統(tǒng)基于ERP、SCM、BPR、系統(tǒng)工程和信息技術(shù)等現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的思想和方法，而是從本質(zhì)上深刻地揭示了現(xiàn)代企業(yè)管理與傳統(tǒng)企業(yè)管理、先進(jìn)與落后，以及企業(yè)應(yīng)用ERP與開展企業(yè)管理創(chuàng)新、推進(jìn)企業(yè)管理現(xiàn)代化和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力之間的必然關(guān)系。第三，就是要求能引起高層重視。因?yàn)橐粋€(gè)決策者的理念，決定著一個(gè)企業(yè)的文化，決定著ERP實(shí)施的成??！這個(gè)，無須驁述。

五，總結(jié)

我國(guó)中小企業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)逐漸增大，提供了更多的就業(yè)崗位，穩(wěn)定了我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定。中小企業(yè)正面臨著國(guó)內(nèi)外激烈競(jìng)爭(zhēng)下，如何借助ERP完善中小企業(yè)的管理制度，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力已成為各企業(yè)重要課題。ERP系統(tǒng)透明性、規(guī)范性的特點(diǎn)，可以幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金流、物流、信息流三者合一。應(yīng)用ERP成功后的中小企業(yè)會(huì)獲取巨大效益，但是選擇時(shí)也面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。但是，“如果企業(yè)組織內(nèi)部的變化慢于外部變化的話，那么失敗就在眼前”。在世界經(jīng)濟(jì)體改革大趨勢(shì)中，只要穩(wěn)扎實(shí)大、著眼于精、不冒進(jìn)、敢創(chuàng)新，中小企業(yè)是可以借助ERP系統(tǒng)完成蛻變的。

參考文獻(xiàn)：【ERP在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用分析】周玉清清華大學(xué)出版社

【ERP與企業(yè)管理】周玉清清華大學(xué)出版社