第一篇：個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題

廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局

關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函

桂地稅函[2009]446號

廣西瑞林稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司：

你公司《關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入問題的請示函》（桂瑞函字[2009]042號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)對企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題函復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)

[2001]31號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

2009年8月14日

第二篇：個人所得稅手續(xù)費收入（范文）

個人所得稅手續(xù)費收入

一、會計處理

對于企業(yè)來說，個人所得稅手續(xù)費收入是一筆勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)作為收入入賬。因為它符合收入確認(rèn)的兩項原則，企業(yè)只要正常履行代扣繳義務(wù)，該經(jīng)濟利益就可以確定獲得；而且手續(xù)費收入比例是確定的，因此該經(jīng)濟利益也是可以計量的。同時，財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行《關(guān)于進一步加強代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》[財行（2005）365號文]也明確規(guī)定：“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

對于手續(xù)費收入，企業(yè)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”，并在“其他業(yè)務(wù)收入”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細科目。相應(yīng)地，有關(guān)代扣繳費用開支和對代辦人員的獎勵支出應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”，同時在“其他業(yè)務(wù)支出”科目下增設(shè)“手續(xù)費收入”明細科目。

（1）收到手續(xù)費收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”。

（2）計算營業(yè)稅金及附加，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入 ”，貸記“應(yīng)交稅金——營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——城建稅”、“其他應(yīng)交款——教育費附加”。

（3）支付代扣繳費用或獎勵辦稅人員時，借記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”，貸記“現(xiàn)金”。（4）期未，轉(zhuǎn)入本年利潤，借記“其他業(yè)務(wù)收入——手續(xù)費收入”，貸記“本年利潤”；同時，借記“本年利潤”，貸記“其他業(yè)務(wù)支出——手續(xù)費收入”。

二、稅務(wù)處理

對企業(yè)來說，手續(xù)費收入主要涉及到三個稅種：營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。

一是營業(yè)稅的處理。根據(jù)國務(wù)院令（1993）第136號《營業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納營業(yè)稅?！逼髽I(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費收入屬于“服務(wù)業(yè)”征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅。另外，《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]規(guī)定，對于儲蓄機構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)按規(guī)定交納營業(yè)稅。當(dāng)然，目前也有個別地區(qū)對手續(xù)費收入免征營業(yè)稅，如黑龍江省就曾發(fā)文明確[詳見黑地稅發(fā)（1996）248號]，對于稅務(wù)部門委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費免征營業(yè)稅；廣州市也明確表示個人所得稅手續(xù)費收入免征營業(yè)稅。

二是個人所得稅的處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》[國稅發(fā)（1995）65號]和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》[財稅（1994）20號]規(guī)定，扣繳單位將取得的代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費收入用于獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員，個人因此取得的代扣代繳稅款手續(xù)費收入按規(guī)定暫免征收個人所得稅。同時，對于儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》[國稅發(fā)（2001）31號]的規(guī)定，免征個人所得稅。

三是企業(yè)所得稅的處理。根據(jù)國務(wù)院令（93）第137號《企業(yè)所得稅暫行條例》第5條第7款規(guī)定：納稅人的收入總額包括其它收入。個人所得稅手續(xù)費收入不屬于暫行條例規(guī)定的免稅范圍，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。

第三篇：個人所得稅納稅

個人所得稅納稅證明

我處承建的 東興區(qū)漢安大道南側(cè)10號路西側(cè)翡翠國際社區(qū)商住樓一期工程二批次13#樓43#樓工程，該工程系公司自主經(jīng)營；不屬于掛靠和分包；該公司工程（項目）會計賬簿,核算憑證完整,準(zhǔn)確,已全部納入公司統(tǒng)一核算;項目負責(zé)人在公司按工資薪金所得依法扣繳個人所得稅.特此證明

年月日

第四篇：個人所得稅納稅籌劃

摘 要

個人所得稅納稅籌劃是市場經(jīng)濟條件下納稅人的一項基本權(quán)利。隨著社會經(jīng)濟的日益發(fā)展，人們的收入有了顯著提高，隨著收入的不斷增加，對于個人所得稅的關(guān)注程度也大幅提高。許多納稅人已從過去偷偷地或無意識地采取各種方法減輕自己的稅收負擔(dān)，發(fā)展為積極運用稅法的稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)換稅目，臨界點分析等進行納稅籌劃，盡可能地減輕人們的納稅負擔(dān)，減少不必要的納稅支出，實現(xiàn)稅后利潤最大化獲得最大收益。個人納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。對于這種情況，本文通過對個人所得稅原理及其分析的概括以及現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的分析希望能提高納稅人的納稅籌劃意識，對個人納稅籌劃有所幫助。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；稅負

I Personal income tax on the tax planning

Abstract Personal income tax is a market economy condition of the taxpayer a basic right.Along with the development of social economy, people's income has improved, along with rising incomes, for individual income tax also greatly improve degree of concern.Many taxpayers from the past has secretly or unconsciously take all kinds of methods reduce their own tax burden, development of the tax law for positive use the preferential tax policy, convert the tax items, the critical point analysis of tax planning, as far as possible to reduce the tax burden on people, reduce unnecessary tax expenditures, realize the after-tax profit maximization for maximum profit is more and more get the attention of the taxpayer.For this kind of situation, this article through to the individual income tax principle and its analysis and generalization of the present situation and the future development trend analysis hope to improve taxpayer tax planning consciousness, individual pay tax to plan to help.Key Words：personal income tax;tax payment preparation;tax burden

II

目 錄

摘 要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．II 引言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．.1

一、個人所得稅納稅籌劃概述.................................2

（一）納稅籌劃的概述...................................2

（二）納稅籌劃與避稅、節(jié)稅、偷逃稅等相關(guān)概念的區(qū)別...............2

（三）個人所得稅納稅籌劃的概述............................3

二、個人所得稅納稅籌劃的基本方法.............................4

（一）充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策........................4

（二）轉(zhuǎn)換納稅人身份....................................4

（三）轉(zhuǎn)換稅目........................................4

（四）延遲納稅........................................4

三、我國個人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題........................5

（一）稅收執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊、普遍素質(zhì)不高...................5

（二）個人所得稅的偷稅現(xiàn)象普遍存在..........................6

（三）對涉稅違法犯罪的處罰力度不夠..........................6

四、個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施..........................6

（一）提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)..............................7

（二）加大對偷漏個人所得稅的查處、打擊力度.....................7

（三）加強稅收源泉控制、防止稅款流失........................7 結(jié) 論............................................8 參 考 文 獻..........................................9 致 謝............................................10

III

引 言

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè)。

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在稅收征收過程中，政府和納稅人之間存在著利益沖突和相對一致的關(guān)系：政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能地多收稅，而納稅人則要在不違反稅法的前提下盡可能地少繳稅。

目前我國稅收籌劃還僅僅處于探索,研究和推行的階段，近幾年來，隨著個人收入的不斷增加，征收個人所得稅的人數(shù)也越來越多，納稅人數(shù)已經(jīng)超過了任何一個納稅稅種，并且對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃便應(yīng)運而生。隨著稅收籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念并通過學(xué)習(xí)研究尋找能夠減少個人納稅的方法。納稅籌劃主要是站在納稅人的角度，通過不違法的、合理的方式以減輕自身稅負、防范和化解納稅風(fēng)險，使納稅人的合法權(quán)益得到充分保障。

一、個人所得稅納稅籌劃概述

（一）納稅籌劃的含義

所謂納稅籌劃，是指納稅人在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M行事先安排和籌劃，從而盡可能減少不必要的稅收支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學(xué)合理的事前規(guī)劃和選擇，利用稅法給予的對納稅人最有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使納稅人的稅務(wù)負擔(dān)得以延緩或減輕，從而實現(xiàn)稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。

總而言之，納稅籌劃是以不違反國家稅法為原則的，其主體是納稅人，手段是“計劃和安排”，目的是減輕稅負并獲得最大的經(jīng)濟效益。

在國內(nèi)一般公認(rèn)的納稅籌劃具有以下三個共同特性：

1．稅收籌劃的前提必須是遵守或者至少不違反現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)。

2．稅收籌劃的目的就是“交納最少的稅款”或者“獲得最大的稅收利益”。

3．稅收籌劃具有事前籌劃性，是指納稅人通過對公司經(jīng)營或個人事務(wù)的事先規(guī)劃和安排，達到減輕稅負的目的。

（二）納稅籌劃與避稅、節(jié)稅、偷逃稅等相關(guān)概念的區(qū)別 1.避稅與納稅籌劃的區(qū)別

納稅籌劃是指納稅人為了獲得更多的經(jīng)濟利益，在稅法允許的范圍內(nèi)，事先對籌資、投資、經(jīng)營等活動進行的籌劃與安排。納稅籌劃具有合法性、預(yù)期性、風(fēng)險性、收益性、專業(yè)性五個基本特征。一般來講，納稅人充分利用稅法提供的各種優(yōu)惠政策、差別和稅法的不完善，以減輕稅收負擔(dān)，獲得自身利益最大化是合法的。而避稅包括正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅，正當(dāng)避稅事實上是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不直接觸發(fā)稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、等的巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。避稅行為人往往打稅法的“擦邊球”，并不會直接觸犯法律規(guī)范。而不當(dāng)避稅是指偷逃稅這一違法行為，它不屬于納稅籌劃的范疇。2.節(jié)稅與避稅的區(qū)別

節(jié)稅是指納稅人充分利用稅法的優(yōu)惠政策和差別待遇，采取法律許可的正當(dāng)?shù)氖侄我詼p輕稅負支出的行為，從某種意義上說節(jié)稅是納稅籌劃的低級階段。避稅與節(jié)稅最主要的區(qū)別在于，節(jié)稅行為符合國家的立法意圖和政策導(dǎo)向，各國政府都持有支持的態(tài)度。而避稅則不僅包括節(jié)稅，還包括納稅人利用稅法上存在的漏洞，鉆法律的空子，通過巧妙的隱蔽的行為安排其經(jīng)濟活動，雖可暫時獲得一定的經(jīng)濟利益，但不利于長期經(jīng)營和發(fā)展。因為漏洞一旦被堵上，納稅人將無能從中獲利。3.偷、逃稅與納稅籌劃的區(qū)別

關(guān)于偷、逃稅，我國稅法有明確的規(guī)定并給予嚴(yán)厲的懲罰。我國《稅收征收管理法》

中明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或者在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少繳應(yīng)納稅款的，叫偷稅；逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采用轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，防礙稅務(wù)機關(guān)追繳稅款的行為。從上述定義可以看出，偷、逃稅的三個基本特征是：非法性、欺詐性、事后補救性。偷、逃稅直接觸犯稅法的規(guī)定，導(dǎo)致政府當(dāng)期預(yù)算收入的減少，有礙政府職能的實現(xiàn)。偷、逃稅與納稅籌劃都有減輕納稅人稅收負擔(dān)的特點，但是偷逃稅是違法行為，要受到法律的制裁。

（三）個人所得稅納稅籌劃的概述

社會在持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟總量在持續(xù)增長，人們的生活水平有了極大的提高，隨著生活水平的提高。人們的收入也在逐漸的提升因此，針對個人收入的個人所得稅的相關(guān)發(fā)展情況就開始變得迫切和重要。一大部分的納稅人之前的做法是通過一些細枝末節(jié)的手段來分散本身的一些稅款方面的壓力，而目前，這種方式已經(jīng)成為過去，他們主動通過稅法的稅收優(yōu)惠方式，利用轉(zhuǎn)換稅目，臨界點研究來實現(xiàn)納稅安排，相應(yīng)的分散一些稅收壓力，而且降低一些額外的納稅支出，爭取實現(xiàn)最平衡的狀態(tài)。

個人所得稅納稅籌劃，主要是主體參照個人所得稅稅法的相關(guān)對頂，履行納稅義務(wù)之前對納稅負擔(dān)優(yōu)化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學(xué)習(xí)了解現(xiàn)行的個人所得稅稅法的基礎(chǔ)之上，通過掌握與之相關(guān)的財務(wù)會計知識，并且充分利用稅率、起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內(nèi)，對個人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應(yīng)納稅額的一種合法行為。根據(jù)個人所得稅特征，這個內(nèi)容籌劃基本概括為以下：

1.個人所得稅來源確定包括：

參照《中華人民共和國個人所得稅法》相關(guān)內(nèi)容來看：對于長期居住在國內(nèi)，亦或是沒有固定住所但是在國內(nèi)停留時間達到一年或者一年以上，這些人在國內(nèi)外獲得的收入，根據(jù)法律規(guī)定必須要進行個人所得稅的繳納工作，而對于那些在中國國內(nèi)沒有固定的住所，并且在中國國內(nèi)停留的時間也沒有滿一年的人員，在中國國內(nèi)獲得的各項收入，需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進行個人所得稅的收取。

(1)薪資所得，把納稅人在職、工作的公司部門的所在地，列入所得來源地。

(2)生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，作為所得來源。

(3)勞動報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)活動，作為籌劃的來源。

(4)不動產(chǎn)所得，以不動產(chǎn)坐落地作為來源；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓為所得來源地。

(5)財產(chǎn)租賃所得，以租賃財產(chǎn)的使用，作為所得來源地。

(6)利息、股息、紅利所得，根據(jù)支付利息、股息、紅利的企事業(yè)、機關(guān)團體、組織的所在地，作為所得來源地。

(7)特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的適用，來作為所得稅來源。2.個人所得稅的納稅義務(wù)人

個人所得稅的納稅義務(wù)人囊括全部的中國公民、個體工商業(yè)戶和一些在中國國內(nèi)獲得收入的外籍人員港澳臺同胞等。個人所得稅的納稅義務(wù)人參照地址以及時間內(nèi)容，劃分成居民納稅人以及非居民納稅人兩種，他們之間的具體情況是不同的。

(1)居民納稅義務(wù)人是根據(jù)戶口、家庭、經(jīng)濟利益聯(lián)系，于中國國內(nèi)長期居住的個人，亦或是沒有住所但是停留時間超過一年的個人。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)。這里所指的中國境內(nèi)是指中國大陸地區(qū)，目前還不包括香港、澳門和臺灣地區(qū)。

(2)非居民納稅義務(wù)人就是不符合居民納稅義務(wù)人相關(guān)干抽的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人具備了有限納稅義務(wù)，也就是知識對于在中國取得的收入需要納稅。3.個人所得稅的稅率按不同項目確定：

（1）工資、薪金所得適用的稅率。工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率。

（2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及企業(yè)事業(yè)單位承包經(jīng)營所得實現(xiàn)超額累進稅率的辦法。

（3）勞務(wù)報酬所得，適用20%的比例稅率。對勞務(wù)所得所得一次收入比較大的，能夠進行加成征收，相關(guān)內(nèi)容有明文規(guī)定。

（4）稿酬所得，適用比率稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實際稅率為14%。

（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得實現(xiàn)比率稅率。

二、個人所得稅納稅籌劃的基本方法

（一）充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收政策的主要起到了對于社會的調(diào)節(jié)作用，起到了一個杠桿的作用，因此安排相關(guān)的納稅種類的時候，大體上都實現(xiàn)了稅收優(yōu)惠和照顧項目，這些優(yōu)惠內(nèi)容涵蓋了免稅、減稅、起征點劃定、稅率差異、特殊政策等等。而且，納稅人能夠通過個人所得稅的優(yōu)惠手段，具體進行經(jīng)濟活動規(guī)劃，實現(xiàn)利益的最大化。

（二）轉(zhuǎn)換納稅人身份

我國稅法明文表示，居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，但是非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。這兩種情況是完全不同的。而納稅人自身定位的不同，為納稅籌劃的實現(xiàn)進行協(xié)助。納稅人能夠依據(jù)稅法有針對性和差異性的規(guī)定，進行身份的合理安排，從而在合法的前提下實現(xiàn)最大利益。

（三）轉(zhuǎn)換稅目

個人所得稅法針對不同形式的收入都有著具體而詳細的規(guī)定。納稅人能夠參考此類

規(guī)定的內(nèi)容，科學(xué)的對于個人收入屬性進行調(diào)整，設(shè)計，最終實現(xiàn)自身利益的最大化。

（四）延遲納稅

延遲納稅可以使個人在不減少納稅總額的情況下獲得貨幣的時間價值。稅款越晚繳納，其經(jīng)濟成本就越低。

三、我國個人所得稅納稅籌劃尚且存在的問題

個人納稅籌劃在我國還處于起步階段。長期以來，稅收征管制度的不規(guī)范、不合理，稅收征稅雙方對納稅籌劃認(rèn)識的不到位，稅收的建設(shè)和宣傳相對滯后等因素都制約著我國納稅籌劃的發(fā)展。而近幾年來，隨著經(jīng)濟的進一步開放，社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，稅收法律體制的不斷完善，納稅籌劃在我國社會經(jīng)濟生活中的地位和作用逐漸顯現(xiàn)出來。第一，我國稅收制度越來越完善，個人所得稅以及財產(chǎn)稅模式逐漸成熟，個人所得稅群體攀升，而且人們的納稅觀念也有了很大的改進，對納稅籌劃越來越關(guān)注。第二，目前稅收收取工作以及稅法的規(guī)范化都在完善，將來會有更多的稅源出現(xiàn)，很多違法現(xiàn)象也會被杜絕，因此稅收籌劃亟待解決。第三，跨國公司以及各種律師、會計師、稅務(wù)師事務(wù)發(fā)展壯大，這些團體進一步加速了納稅籌劃的發(fā)展，為中國的稅務(wù)體系注入了新鮮的活力。

個人所得稅納稅籌劃是個人理財?shù)闹匾獌?nèi)容，進行個人理財規(guī)劃需要正確充分的理解納稅籌劃的概念及相關(guān)政策環(huán)境和風(fēng)險，掌握一定的的避稅、節(jié)稅的方法和技巧。個人所得稅稅收籌劃發(fā)展已久，特別是國外，被全社會范圍接受認(rèn)可，廣泛應(yīng)用在會計主體里面。但是目前我國個人稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初步階段。屬一個比較新的課題。目前，人們的收入水平升高，納稅人范圍逐漸擴展，納稅人數(shù)居于最高，相關(guān)稅務(wù)內(nèi)容竟然實現(xiàn)了十一個，個人所得稅的納稅籌劃長足進步，不過即使發(fā)展很迅速，但是針對這個方面的專題研究比較薄弱。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步建立，人們收入水平的不斷提高，個人理財觀念的進一步覺醒，個人所得稅籌劃正逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何通過納稅籌劃，來使自己獲得最大的稅后收益，但由于納稅籌劃在我國出現(xiàn)的歷史短，有待我們進一步加強理論和實踐方面的研究和探索。個人應(yīng)該通過運用合理的稅收籌劃方法來安排籌劃，提高個人理財?shù)暮侠硇院陀行浴Ｄ壳拔覈P(guān)于個人所得稅的納稅籌劃研究還存在以下不足：

（一）稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，普遍素質(zhì)不高

稅務(wù)人員總體分布不合理。具有高等教育背景的工作者大部分都是處于省一級或者更高的稅務(wù)部門里面，但是基層部門的主要工作者個執(zhí)行者一般情況下學(xué)歷比較低，教育水平也比較的落后，其中高中以下學(xué)歷是主體部分，所以，以上局面表明目前我國稅務(wù)部門從業(yè)者自身素質(zhì)良莠不齊，總體上水平不高。從而進一步導(dǎo)致了一些有利于國計民生的政策和措施最終難以得到有效的貫徹和實施。另外一些稅務(wù)工作者，對于稅收的 5 籌劃以及各項違法行為辨別能力不高，覺得稅收的籌劃和其他違法行為差不多，往往混淆。一些稅務(wù)工作者為了達到任務(wù)要求，違反了相關(guān)的規(guī)定，實際工作里面，不僅僅不規(guī)范操作，甚至是亂收稅等。這些因素都加大了個人稅收籌劃在實踐工作中推廣的難度。

（二）個人所得稅的偷稅現(xiàn)象普遍存在

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的收入水平逐漸提高，在一定程度上造成了個人收入的多樣化、隱蔽化，稅務(wù)機關(guān)難以全面有效的監(jiān)控。公民納稅觀念不強，富人和名人逃避自己的納稅義務(wù)的現(xiàn)象再普通不過。報紙、新聞報道上經(jīng)常會看到、聽到一些明星有錢人偷稅、漏稅的現(xiàn)象。根據(jù)調(diào)查，之前的一些一線城市居民里面，只存在百分之十二的人按規(guī)定繳納個人所得稅稅款，大約百分之二十四的人僅僅繳納了一些個人所得稅，比例比較的大。個人所得稅的征收目前來看是稅收征收工作中的一個難點。

（三）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

很多國外國家，每年四月份的報稅時期，全國上下，不論職位高低、工作內(nèi)容，全部需要將自己上一年總收入以及需要交納的稅款作出明確的說明，上交稅務(wù)部門。稅務(wù)部門會進行不定時的檢查和監(jiān)督，假使發(fā)現(xiàn)有偷稅漏稅的違法現(xiàn)象出現(xiàn)，會根據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定進行懲處，重者可能面臨刑事責(zé)任，總體來說，國外在處罰力度方面做得比較好。但是比較我國而言，現(xiàn)在的稅收征管法規(guī)定，偷稅活動懲罰是不繳亦或是少繳稅款5倍以下的罰款。對于處罰力度比較薄弱，因此很多人并不注意。根據(jù)相關(guān)資料來看，目前，稅務(wù)機關(guān)每年處理的類似案件里面，罰款就只是百分之十的比重。而且，相關(guān)的稅收執(zhí)行里面，因為缺乏明確規(guī)定處罰最低標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門的自主性和隨意性比較輕，因此經(jīng)常出現(xiàn)一些比較隨意的情況，極易造成違反規(guī)定的情況，而且造成了非常惡惡劣的后果。所有這些在客觀上都刺激了納稅人偷逃個稅的發(fā)生。

四、個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施

（一）提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)

一是要強化執(zhí)法人員的法制觀念。稅務(wù)工作者首先要加強對于法律知識的學(xué)習(xí)和了解，增強守法的意識，在執(zhí)行自己工作的過程中將法律牢記心間，作為行動的準(zhǔn)則，其次還要調(diào)整自己執(zhí)法的方式方法。要努力改變傳統(tǒng)的的工作思維和征收方式，避免執(zhí)法過程中的隨意性。加強對于稅后管理手段、服務(wù)理念和執(zhí)行操作的完善和學(xué)習(xí)，分清楚各種稅務(wù)行為之間的差別，最后，完善稅收工作方面的培訓(xùn)，完善工作者的執(zhí)法水平，與時俱進多學(xué)習(xí)法律法規(guī)，爭取在未來的稅收工作中可以更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。因此稅收人員一定要把稅收的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)放在重要位置，并將所學(xué)稅收知識運用于工作實踐和解決問題的實際需要中。

（二）加大對偷漏個人所得稅的查處、打擊力度

要搞好個人所得稅的征收管理，就必須加強對偷稅漏稅行為的查處、打擊。就現(xiàn)在 6 來看，國家對于偷稅漏稅的情況各項檢查和懲處的力度都比較的松懈，需要大范圍之內(nèi)的進行關(guān)于個人所得稅的審查工作，通過審查杜絕違法亂紀(jì)現(xiàn)象的產(chǎn)生發(fā)展，完善稅務(wù)部門和監(jiān)察部門一些一些領(lǐng)域之間額溝通聯(lián)系，利用立法的形式，加強稅務(wù)機關(guān)自身權(quán)利行使的力度，進一步嚴(yán)格執(zhí)法手段；而違法亂紀(jì)現(xiàn)象一經(jīng)查出，需要加大懲罰的力度，特別是罰款總數(shù)方面，相關(guān)情況要進行通報公開，使得更多的人可以引以為戒，不再犯類似的錯誤。甚至情節(jié)嚴(yán)重的，需要追究其刑事責(zé)任。

（三）加強稅收源泉控制，防止稅款流失

我國現(xiàn)在社會的個人收入分配比較豐富多樣，對于稅源的管理很重要，可以進一步規(guī)范各項具體的操作，具體措施為：首先，運用現(xiàn)代化手段加強對稅源的控制。根據(jù)美國的經(jīng)驗，所有具備正常收入的公民全部需要設(shè)計專用的稅務(wù)號碼，設(shè)計科學(xué)的納稅收入檔案，根據(jù)專業(yè)的操作，使得每一個納稅人的行為都具有一定的針對性，而且，很長一段時間儲蓄存款領(lǐng)域里面的非實名制阻礙了收入的透明化進程，也阻礙了相關(guān)部門的檢查和管理工作。其次，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅收法律的要求。此類行為一方面迎合了國際上的普遍做法，另一方面也改善了現(xiàn)在稅收征管方式的不科學(xué)、不規(guī)范情況。設(shè)計完善扣繳義務(wù)人相關(guān)檔案記錄，進一步完善扣繳義務(wù)人扣繳稅款相關(guān)實現(xiàn)步驟，監(jiān)督納稅人規(guī)范執(zhí)行扣稅憑證。

結(jié) 論

個人所得稅的稅收籌劃是一門博大精深的學(xué)問，本文僅僅圍繞其含義、基本理論和籌劃思路進行了淺顯的分析，希望可以達到幫助納稅人更有效的認(rèn)識到納稅籌劃的重要性和必要性。個人所得稅的納稅籌劃是具有非常重大的實際意義的。目前稅收籌劃逐漸的開始進入人們的生活，人們重視并且積極探索這種新的內(nèi)容，而且利用各種各學(xué)的手段來探索納稅的最合理組合，盡量維護自己的利益。納稅籌劃基本上就是為個人考慮，首先要保證各項行為在法律允許的范圍之內(nèi)，不做任何違法的事情，之后要通過科學(xué)的手段來減少負擔(dān)，弱化風(fēng)險，爭取利益的最大化。

綜上所述，納稅人在整個的納稅過程中首先需要遵守法律，遵守各項法規(guī)，遵守道

德，面對很多的納稅方案計劃，根據(jù)自己的切身需要選定最合適的而一種計劃，根據(jù)稅法規(guī)定的對納稅人最有利優(yōu)惠政策，確定出納稅方式，通過科學(xué)的手段來減少負擔(dān)，弱化風(fēng)險，爭取利益的最大化。其次是達到成本低廉, 合乎經(jīng)濟效益的原則；最后是要作出有效的事先安排和適當(dāng)?shù)募{稅呈報。參照個人所得稅稅法的相關(guān)對頂，履行納稅義務(wù)之前對納稅負擔(dān)優(yōu)化組合以及最有利自己的選擇。就是說納稅人在充分學(xué)習(xí)了解現(xiàn)行的個人所得稅稅法的基礎(chǔ)之上，通過掌握與之相關(guān)的財務(wù)會計知識，并且充分利用稅率、起征點、減免稅等一系列稅收優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內(nèi)，對個人收入事先籌劃和安排，從而盡可能地減少應(yīng)納稅額的一種合法行為。進行個人所得稅納稅籌劃還有利于提高公民的納稅意識，充分體現(xiàn)稅收的公平性，同時也有助于我國稅收法律的不斷改進和完善。

參 考 文 獻

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第五篇：個人所得稅納稅義務(wù)人

個人所得稅納稅義務(wù)人

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。

（一）居民納稅人和非居民納稅人劃分：

1.居民納稅人——就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅。

判定標(biāo)準(zhǔn)：

（1）在中國境內(nèi)有住所的個人；

（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年（一個納稅）的個人。

2.非居民納稅人——僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國納稅。

判定標(biāo)準(zhǔn)：

（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人；

（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年（一個納稅）的個人。

【提示1】在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。

【提示2】我國稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中任何一個條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人。