第一篇：上市公司會計信息披露問題及對策研究

上市公司會計信息披露問題及對策研究

時間:2009-11-08 17:01來源: 作者:未知

一、上市公司會計信息披露存在的問題 1.會計信息披露質(zhì)量問題。上市公司會計信息披露應(yīng)當做到確保信息披露內(nèi)容真實、準確、完整,而沒有虛假、嚴重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,同時,上市公司董事會全體成員必須對此做出保證，并就其保證承擔連帶賠償責任。但是，在(本論文僅供參考，如需轉(zhuǎn)載本文，請務(wù)必注明原作者以及轉(zhuǎn)載來源:論文圖書館)

一、上市公司會計信息披露存在的問題

1.會計信息披露質(zhì)量問題。上市公司會計信息披露應(yīng)當做到確保信息披露內(nèi)容真實、準確、完整,而沒有虛假、嚴重誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏,同時,上市公司董事會全體成員必須對此做出保證，并就其保證承擔連帶賠償責任。但是，在實踐中,上市公司在會計信息披露質(zhì)量上仍然存在嚴重的不真實、不充分和不主動的問題。主要表現(xiàn)在以下方面:

(1)會計信息披露不真實。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)管理當局與企業(yè)所有者具有不同的行為目標與經(jīng)濟特征，存在不同的利益驅(qū)動因素,不可避免地存在利益沖突。企業(yè)管理當局蓄意歪曲或不愿披露真實的信息,為了發(fā)行股票及配股、為獲取信貸資金和商業(yè)信用以及減少納稅等而進行會計造假,使會計信息披露的真實性與投資者對會計信息披露質(zhì)量的期望偏離較為嚴重。

(2)會計信息披露不充分。上市公司披露的會計信息存在“披露不足”現(xiàn)象。信息披露不足是指某些披露出來的會計信息沒有實質(zhì)性的內(nèi)容，具體表現(xiàn)在一是強制性會計信息披露供給不足，上市公司對于重要事項，尤其是負面事項往往采取消極逃避的辦法，不公布或者雖然進行披露卻如蜻蜓點水；二是自愿性會計信息披露供給不足，上市公司對于以企業(yè)核心能力為代表的未來信息與非財務(wù)信息，如資金投向、盈利預(yù)測等缺乏披露。

(3)會計信息披露不主動。目前我國上市公司處于強制性信息披露階段,他們往往把會計信息披露看成是一種額外的負擔，而不是一種應(yīng)該主動承擔的義務(wù)和股東應(yīng)該獲得的權(quán)利，因而不是積極主動地去披露相關(guān)信息,而是抱著能夠少披露就少披露,能夠不披露就不披露的態(tài)度,嚴重影響到了會計信息披露的質(zhì)量。

2.會計信息披露路徑問題。會計信息披露路徑問題表現(xiàn)為信息傳播與反饋渠道不暢、會計信息披露在不同需求主體間分布不均衡。(1)上市公司會計信息披露的傳遞缺少交流通道。上市公司會計信息披露的傳遞主要以公開的信息交流為主，個人投資者獲取會計信息的主要渠道為電視、報紙與因特網(wǎng)等公開的傳媒，缺少上市公司與投資者之間的直接交流。(2)上市公司會計信息披露缺少深度加工。以證券分析為主的對上市公司會計信息披露的深加工從數(shù)量與質(zhì)量上都有待提高。

3.會計信息披露時間問題。會計信息披露制度中雖然明確地規(guī)定了定期報告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的現(xiàn)象。從中國證監(jiān)會對上市公司信息違規(guī)處罰公告分析，因未及時披露重大事項而受到違規(guī)處罰的上市公司占全部信息違規(guī)公司一定的比例，甚至超過了對會計信息披露虛假與嚴重誤導(dǎo)性陳述行為的處罰數(shù)。由此說明上市公司利用推遲公布或不公布信息來抵減“壞消息”的影響，并因此損害了投資者的利益。在不及時問題上臨時報告體現(xiàn)得尤為突出。投

資者可以發(fā)現(xiàn)，上市公司一些臨時報告會在定期報告重大事項中初次披露，采取了一種以定期報告代替臨時報告的形式對外公告，一些臨時報告會在距離實際發(fā)生日期幾個月或幾年以后補充披露，并同時向投資者致歉。

二、上市公司會計信息披露存在問題的原因分析

1.公司利益的驅(qū)動。利益驅(qū)動是導(dǎo)致會計信息披露問題的根本原因。首先是上市的誘惑。在銀行業(yè)被大量的呆賬、壞賬牢牢困住時，證券市場的建立為處于嚴重“缺血”狀態(tài)下的企業(yè)提供了更廣闊的融資空間和渠道。在眾多信息披露違規(guī)的上市公司中，有多家公司基于包裝上市的目的，或者利用各種手段虛增利潤，或者制造虛假證明文件，或者進行虛假陳述，發(fā)布誤導(dǎo)性信息；其次是配股的誘惑。上市公司對貨幣資金的需要是持續(xù)的，為了獲得配股以達到規(guī)模擴張的目的，往往不惜包裝會計數(shù)據(jù)，披露虛假信息。三是特別處理及摘牌的威脅。我國對上市公司的退出機制做了明確的規(guī)定，為了保住“圈錢”機器，有些公司大搞財務(wù)包裝，玩弄披露游戲。四是私利誘惑。公司有些高層管理人員為了某種政治目的用公司的金錢行賄官員，或利用職務(wù)之便貪污、挪用公司的財產(chǎn)或揮霍、隱匿賬外資金而損害公司的行為。

2.相關(guān)法規(guī)制度不完善。盡管近年來我國一直致力于信息披露制度的改進，但到目前為止，會計信息披露制度還存在不少問題。政出多門，表現(xiàn)為證券法規(guī)、審計法規(guī)、會計法規(guī)對會計信息的不同控制要求和控制層次，使許多上市公司在會計信息披露內(nèi)容、深度、時機等的選擇上十分隨意，沒有形成對信息披露違法行為處罰的法律環(huán)境。我國現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對會計信息具體認定的法律規(guī)定，如對什么是虛假會計信息，如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責任如何分擔、如何處罰等，在法律上尚不夠明確，可操作性不強，且以行政手段為主。這樣的制度，客觀上不能不對某些上市公司的會計信息披露構(gòu)成了誘導(dǎo)。

3.違規(guī)成本的低廉。假定上市公司會計信息披露行為是理性的，是利弊權(quán)衡的結(jié)果，是成本效益比較的結(jié)果，即遵循成本效益原則。信息披露違規(guī)給上市公司帶來的收益若大于由此所致的成本，上市公司就會選擇違規(guī)行為；反之上市公司則會依法披露信息。(1)被揭露的可能性很小。(2)違法的機會成本很小。國家現(xiàn)已發(fā)布的一些法律法規(guī)，有關(guān)懲治會計造假的規(guī)定處罰過輕過寬。這樣，只要造假的預(yù)期成本大大低于造假行為可能獲得的不義之財，造假者就有“博弈”的理由和沖動。

4.外部監(jiān)管力度不足。(1)證券監(jiān)管力度不足。目前，我國尚無證券市場的自律性機構(gòu)，交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點之一，多方插手。

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4.外部監(jiān)管力度不足。

(1)證券監(jiān)管力度不足。目前，我國尚無證券市場的自律性機構(gòu)，交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。由于中國證監(jiān)會力量薄弱，權(quán)威性不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點之一，多方插手。個別負責經(jīng)濟的官員習慣于用行政管理辦法來管理證券市場，不按證券市場的規(guī)律辦事。投資者的行為也還在摸索階段，造成有用的會計信息不能全面、及時地傳遞給投資者和其他信息需求者。因此證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。

(2)社會審計機構(gòu)存在問題。眾多上市公司會計信息披露舞弊案無不與注冊

會計師的審計有著千絲萬縷的聯(lián)系。有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，在實踐中并沒有很好地履行職責。有的會計師事務(wù)所還為虎作倀，對虛假的會計信息不但不揭露，還通過出具無保留意見的審計報告等手段，為作假者服務(wù)。這種做法客觀上助長了部分上市公司的違規(guī)違法行為。

三、上市公司會計信息披露的對策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)實際上就是有關(guān)所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權(quán)利分配和相互制衡關(guān)系的一種制度安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會、董事會、經(jīng)理人員職責及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代公司的特性即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，不可避免地產(chǎn)生契約關(guān)系下的代理成本問題。為了降低代理成本，減少道德風險和逆向選擇問題發(fā)生，所有者通過完善的公司治理結(jié)構(gòu)，通過一系列激勵和監(jiān)督機制促使經(jīng)營者為實現(xiàn)股東財富最大化而努力，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

2.發(fā)揮信息中介的作用。發(fā)展市場信息中介，提高市場對企業(yè)的關(guān)注程度和信息發(fā)掘。一方面，信息中介能夠以較低成本發(fā)掘公司內(nèi)部的私有信息；另一方面，信息中介能夠幫助鑒別和傳播企業(yè)披露的公開會計信息。企業(yè)通過提高信會計息披露水平以減低信息不對稱程度有一基本前提，即資本市場存在良好的信息溝通傳播機制，離開信息的有效溝通，在信息受到阻隔的情況下，資本市場對公司所作的評價將易于偏離其內(nèi)在價值，股價往往被扭曲，此時，無論是上市公司如何提高會計信息披露水平，都將事倍功半，達不到解決信息不對稱問題的預(yù)期效果。投資者缺乏足夠的時間、精力和相應(yīng)的知識結(jié)構(gòu)去收集和研究會計信息，上市公司披露的會計信息無法被投資者轉(zhuǎn)化為有用的投資決策信息，信息在傳遞中受到阻隔，他們不能對企業(yè)的投資價值做出準確的判斷。上市公司和投資者都需要專業(yè)的信息中介為他們搭起信息溝通之橋，而證券分析師正是信息中介組成中重要的一部分。

3.完善和加強上市公司會計信息披露的監(jiān)管與保證機制。上市公司會計信息披露的質(zhì)量與監(jiān)管部門有著直接的關(guān)系。如果制度健全監(jiān)管有力，不僅有關(guān)公司法律、法規(guī)得到貫徹落實，還能有效抑制某些公司利用財務(wù)報表進行利潤操縱行為。完善和加強我國證券公司的監(jiān)管，就要明確各監(jiān)管部門的職責，搞好各監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)；完善證券市場的法律、法規(guī)配套機制，逐步建立和完善證券市場上侵權(quán)民事責任制度；加強對行為和過程的監(jiān)管，嚴格貫徹執(zhí)行《證券法》的同時，嚴格把好上市關(guān)，完善證券發(fā)行機制，從源頭上控制上市公司會計信息披露的質(zhì)量；積極引進國外先進審計技術(shù)，加大對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的監(jiān)督，提高注冊會計師的審計質(zhì)量，使上市公司的會計信息在經(jīng)注冊會計師審計后，顯示出較高的可靠性和相關(guān)性。

4.加大執(zhí)法力度。只有違法必究、執(zhí)法必嚴，同時引入集體訴訟，降低訴訟成本，提高上市公司在會計信息披露過程中違規(guī)違法行為的成本，才能真正起到懲罰和震懾作用，使上市公司在會計信息披露中不敢違法違規(guī)，從而切實保護投資者權(quán)益，提高證券市場的有效性。

參考文獻:

[1]龔衛(wèi)華:中國上市公司會計信息披露研究[J].浙江金融,2008,(02)

[2]竇予華:試論上市公司會計信息披露制度的完善[J].財會研究, 2006,(07)

第二篇：上市公司會計信息披露問題研究

江西省高等教育自學考試 會計專業(yè)本科畢業(yè)論文

上市公司會計信息披露問題研究

論文作者： 準考證號： 作者單位：

指導(dǎo)教師：

主考學校：

完成時間：

目錄

一、會計信息披露的概述........................................................................................................1

（一）會計信息披露的內(nèi)容............................................................................................1

（二）會計信息披露的原則............................................................................................2

（三）會計信息披露的意義............................................................................................2

二、上市公司會計信息披露存在的問題.............................................................................3

（一）會計信息披露存在虛假情況..............................................................................3

（二）會計信息披露不完整............................................................................................3

（三）會計信息披露不及時............................................................................................3

三、上市公司會計信息披露存在的問題的原因分析......................................................4

（一）法律法規(guī)不健全.....................................................................................................4

（二）監(jiān)管力度不夠..........................................................................................................5

（三）上市公司治理機構(gòu)方面存在不合理現(xiàn)象........................................................5

（四）利益牽引與驅(qū)動.....................................................................................................5

四、上市公司會計信息披露問題的對策.............................................................................6

（一）建立健全法律體系................................................................................................6

（二）加大監(jiān)管力度..........................................................................................................6

（三）營造誠實守信的社會環(huán)境...................................................................................7

（四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu).......................................................................................8

五、總結(jié)........................................................................................................................................8 參考文獻........................................................................................................................................9

上市公司會計信息披露問題研究

【摘要】20 世紀 90 年代，我國資本市場順應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展趨勢開始起步，和其他發(fā)達資本主義國家的資本市場相比，我國資本市場的起步較晚，會計信息披露也比較薄弱。隨著資本市場對經(jīng)濟發(fā)展日益突出的促進作用，我國上市公司會計信息披露質(zhì)量穩(wěn)中求進。但同時我們也應(yīng)關(guān)注到計信息披露問，近年來發(fā)生的關(guān)于上市公司的惡性事件中，無不滲透著會計信息披露問題，上市公司會題長期以來困擾著我國證券市場的發(fā)展。本文從分析上市公司會計信息披露存在的問題入手，對會計信息披露中存在的問題進行了原因的剖析，提出了解決上市公司會計信息披露問題的思路和對策，以及解決上市公司會計信息披露問題急待完善的具體制度。

【關(guān)鍵詞】上市公司 會計信息披露 法律法規(guī) 治理

上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相關(guān)法規(guī)要求，將公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及其他有關(guān)資料或情況向證券監(jiān)管部門報告，并向社會公眾公告的一種行為。信息披露是我國證券市場的基石，是確保建立公開、公正、公平的證券市場的根本前提，是保護投資者利益的重要手段。上市公司進行信息披露，必須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。目前，在我國證券市場上，上市公司在會計信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象，嚴重影響了我國證券市場的健康發(fā)展，損壞了廣大投資者的利益。本文就上市公司會計信息披露中存在的問題和相應(yīng)的對策進行了探討。

一、會計信息披露的概述

（一）會計信息披露的內(nèi)容

為了保證上市公司信息披露的合規(guī)性，我國先后頒布了一系列涉及上市公司信息披露的法規(guī)，如《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》《上市公司信息披露管理辦法》、《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則》等。根據(jù)上述法律和行政法規(guī)，上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報告（包括報告、中期報告、季度報告）；臨時報告。這里的報告包括財務(wù)報告，財 務(wù)報告中的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、財務(wù)報表附注、財務(wù)情況說明書等是必須披露的。

（二）會計信息披露的原則

我國企業(yè)社會責任會計信息披露應(yīng)遵循以下原則：

1、社會性原則

社會性要求企業(yè)站在社會的角度，而不是自身的角度來反映經(jīng)濟活動，對企業(yè)進行考評，在核算中應(yīng)把社會凈貢獻作為首要指標。

2、客觀真實性原則

客觀真實性就是要實事求是，它要求企業(yè)應(yīng)客觀如實地按事物本來的面目反映一切會計事項，不得歪曲或有主觀成分，是可供檢驗的。

3、充分揭示原則

充分揭示要求企業(yè)披露的信息能全面地向信息使用者提供決策所需的社會責任信息，服務(wù)于政府、組織、企業(yè)和消費者等一切團體和個人，以減少投資的盲目性，降低決策的風險性。

4、一致性原則

一致性要求企業(yè)在披露的內(nèi)容、披露模式等方面應(yīng)保持前后基本一致，以利于同一企業(yè)間的縱向比較和不同企業(yè)間的橫向比較，有利于提高信息的使用效益。

（三）會計信息披露的意義

1、是國家進行經(jīng)濟宏觀調(diào)控的依據(jù)。

通過對會計信息的逐級匯總，便于國家掌握國民經(jīng)濟的發(fā)展速度，是國家經(jīng)濟管理部門制定宏觀經(jīng)濟管理政策和經(jīng)濟決策的重要信息來源。

2、為外部使用者提供信息。

通過會計披露，可以使上級主管部門了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，全面認識企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以指導(dǎo)、幫助企業(yè)沿著正確的軌道發(fā)展；有助于投資者、債權(quán)人和潛在投資者對不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)實力進行比較分析，以確定其投資和貸款方向，減少投資風險，有利于保持國民經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。

3、為單位內(nèi)部的經(jīng)營管理者職工提供必要的信息。通過會計信息披露，可以使經(jīng)營管理人員掌握本單位經(jīng)濟活動、財務(wù)收支和財務(wù)成果的全部情況，分析本單位在經(jīng)營活動中的優(yōu)勢，查明問題存在的原因，不斷改進經(jīng)營管理工作，以便正確地進行經(jīng)營理財決策，提高經(jīng)濟效益。

二、上市公司會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露存在虛假情況

上市公司披露的信息必須真實、準確，不得虛假記載、誤導(dǎo)或欺詐，這是對信息披露最基本的要求。信息披露不真實主要是指上市公司披露的財務(wù)會計信息失真，即財務(wù)會計信息不是公司財務(wù)及經(jīng)營情況的真實體現(xiàn)。目前上市公司會計信息披露不真實主要表現(xiàn)在：

1、文字敘述失真

即有意歪曲業(yè)務(wù)的內(nèi)容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業(yè)務(wù)或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實的業(yè)務(wù)或收支，或做出虛假的陳述。具體表現(xiàn)為濫用各項損失準備、轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤等。

2、數(shù)字不實

即經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容本身是合法的，但在作會計處理時，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)不真實，有意地擴大或縮小經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量。具體表現(xiàn)為虛增或虛減資產(chǎn)收入，少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本，少攤或多攤費用，少報或多報損失，利用關(guān)聯(lián)方交易任意調(diào)節(jié)利潤，募集資金使用情況披露不真實，財務(wù)信息失實。

（二）會計信息披露不完整

指對影響公司盈利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分，甚至斷章取義，隱瞞事實，避重就輕，報喜不報憂，誤導(dǎo)投資者。披露不充分主要表現(xiàn)在：對關(guān)聯(lián)間的交易信息披露不充分；對資金投資去向及利潤構(gòu)成的信息披露不充分；對存在未決訴訟、仲裁、為其他企業(yè)提供財務(wù)擔保、持續(xù)經(jīng)營能力可能存在問題等重大不確定事項的披露不充分；借保護商業(yè)秘密之名，故意隱瞞重大會計信息。

（三）會計信息披露不及時

它主要是指上市公司對生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生能對上市公司股票價格產(chǎn)生較大影響，而投資者尚未得知的重大事件披露不及時，或者在公共傳媒中出現(xiàn)的對上市公司股票價格產(chǎn)生誤導(dǎo)性影響的傳言、消息和股票價格發(fā)生異常波動的原因披露或公開澄清不及時。尤其是在公司資產(chǎn)重組方面，市場早在公司進行重大重 組的傳聞中，股票價格有了很大漲幅之后，上市公司才在正式的“重大資產(chǎn)重組公告”中姍姍來遲地與公眾見面。

上市公司的會計信息是一種時效性很強的資源，在證券市場上，上市公司會計信息披露是否及時，直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。信息披露一旦不及時，產(chǎn)生了內(nèi)幕交易，對投資者的損害程度可想而知的。目前，我國證券市場上不論定期報告還是臨時公告，普遍存在著信息披露不及時的現(xiàn)象。

三、上市公司會計信息披露存在的問題的原因分析

（一）法律法規(guī)不健全

1、政出多門

目前，我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》和證監(jiān)會發(fā)布的有關(guān)信息披露內(nèi)容和格式準則為具體規(guī)范，以首次披露、定期報告和臨時報告為披露內(nèi)容的信息披露的基本框架，初步規(guī)范了上市公司的會計信息披露。但是由于政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責界定不清，導(dǎo)致對上市公司的行為缺少有效的監(jiān)管。盡管證監(jiān)會頒布了多項信息披露的有關(guān)準則，但作為主要報告部分的財務(wù)報表及財務(wù)報表信息的生成則是根據(jù)財政部會計制度制定的。由于兩者職責不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂狀況，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機。另外會計制度、會計準則、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會計信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。

我國上市公司的會計準則、制度在具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性，如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準則、制度給予的“活動空間”進行會計信息操縱，從而使財務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機會。

2、信息披露的違法違規(guī)行為進行處罰的法律環(huán)境

會計制度、會計準則、證券市場相關(guān)制度不完善為虛假會計信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。目前，我國上市公司的會計準則、制度在具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性，如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計處理方法，為企業(yè)進行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準則、制度給予的“活動空間”進行會計信息操縱，從而使財務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財務(wù)包裝、虛擬利潤提供了機會。

我國上市公司會計信息披露存在問題的深層原因是違規(guī)成本低廉。其表現(xiàn)在：

（1）被揭露的概率很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機會成本很低。

（2）圍繞著公司會計信息造假，有些執(zhí)法者與公司串通一氣，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。

（3）上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當?shù)谋壤唤衣兜母怕屎苄　?/p>

（二）監(jiān)管力度不夠

目前,我國尚未形成證券市場的自律性機構(gòu),交易所在運作過程中也很少嚴格約束會員。各個部門對上市公司信息的監(jiān)管涉及的范圍很廣?如財政、證券、工商、稅務(wù)、審計等部門?還有會計師事務(wù)所以及社會公眾媒體等?多方部門都想插手。

監(jiān)管方面發(fā)揮作用的只有證監(jiān)會?但是證監(jiān)會的力量比較薄弱?權(quán)威性也不強?其他各個部門對上市公司信息披露存在的問題都沒有規(guī)定明確的責任?部門之間也沒有形成合力?共同來監(jiān)管上市公司信息?證券監(jiān)管力度不足也是造成我國上市公司會計信息披露存在問題原因之一。再者社會公眾和媒體所起的作用又很小?往往還會遭到排擠?對上市公司的信息披露起不到約束作用。

（三）上市公司治理機構(gòu)方面存在不合理現(xiàn)象

我國的上市公司中國家股占的比重比較大?流通股比較小。在這種情況下?我國上市公司治理結(jié)構(gòu)容易存在不合理現(xiàn)象?兩極分化?力量懸殊?就很難對公司的管理進行控制與約束。上市公司缺少內(nèi)部審計或者內(nèi)部審計只能被削弱?導(dǎo)致公司財務(wù)管理出現(xiàn)混亂?財會信息失去真實性。

（四）利益牽引與驅(qū)動

利益牽引與驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司不良會計行為的內(nèi)在原因。上市公司的會計信息具有公共產(chǎn)品的某些特征，也就是說，一個會計信息需求者對它的合作并不 影響另外的行為主體對它的使用。由于利益驅(qū)動，公司總要實施對自己有利的會計行為，使會計信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能滿足所有信息使用者的需要。

四、上市公司會計信息披露問題的對策

規(guī)范和發(fā)展是證券市場永恒的主題。證券市場的規(guī)范、發(fā)展程度均和信息質(zhì)量高低息息相關(guān)。規(guī)范的信息披露行為是規(guī)范證券市場的前提，也是發(fā)展證券市場的關(guān)鍵。所以，要全面規(guī)范上市公司會計信息披露行為。

（一）建立健全法律體系

1、防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑

建立健全法律法規(guī)體系制度是治理上市公司信息披露違規(guī)的有效手段，制度是人們的行為規(guī)則，也是一種社會激勵機制。建立健全監(jiān)督管理法規(guī)體系，是防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑。國家立法部門應(yīng)進一步完善法律法規(guī)體系，協(xié)調(diào)法規(guī)體系的相互配套，制訂具體的實施細則，明確信息披露違法、違規(guī)行為的判斷標準和懲處辦法。制定有關(guān)法規(guī)時要考慮信息虛假披露所引發(fā)的民事賠償責任問題，使相關(guān)法規(guī)更具實用性和可操作性，以完善信息披露不規(guī)范的法律漏洞。

2、上市公司信息披露的制度建設(shè)應(yīng)該包括兩個層面

（1）制定會計信息披露的準則

信息披露準則是指證券市場上的有關(guān)當事人在證券發(fā)行、上市和交易等一系列過程中依照法律、法規(guī)、證券主管部門管理規(guī)章及證券交易場所等自律監(jiān)管機構(gòu)的有關(guān)規(guī)定，以一定方式向投資者和社會公眾公開與證券有關(guān)的信息形成的一整套行為規(guī)范和活動準則。是上市公司組織信息披露工作的基本原則和行為規(guī)范，是上市公司履行信息披露義務(wù)的法律準繩。（2）制定會計信息披露的規(guī)則體系

信息披露規(guī)則體系是對上市公司信息披露工作的具體規(guī)定，首先是從內(nèi)容、形式、時間等方面對上市公司信息披露工作的強制性要求和約束；其次，應(yīng)完善《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》，以規(guī)范上市公司的會計行為。

（二）加大監(jiān)管力度 加大監(jiān)管力度就要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)要求?通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進行約束與控制?建立良好的市場交易環(huán)境。我國上市公司信息披露存在問題主要是因為公司的高層管理人員?為了公司利益會進行干預(yù)?他們進行的干預(yù)大部分都是違法的?所以要加大監(jiān)管力度就要從公司高層人員入手?追究他們的責任。所以?監(jiān)管部門要加大執(zhí)法力度?嚴厲追究相關(guān)人的責任?使會計信息在法律的保護下還原到真實。

（三）營造誠實守信的社會環(huán)境

實施誠信工程，強化道德，營造誠實守信的社會氛圍。加強財務(wù)管理工作，不僅要加大懲處力度，更重要的是加強誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識。為此要從以下幾方面實施誠信工程：

1、建立健全法規(guī)制度

通過立法和制度建設(shè)，建立規(guī)范的社會誠信體系和失信約束懲罰機制，保證誠信者得到應(yīng)有的回報，失信者必須受到應(yīng)有的懲罰，為社會誠信水平的提高提供制度和保障。

2、建立信用檔案

建立健全規(guī)章制度，并建立從業(yè)人員的個人信譽檔案，對其執(zhí)業(yè)狀況、守法情況等進行嚴格的登記，守信者獎勵，不守信者懲罰。對不守信者造成的嚴重后果，不僅要在上追究其責任，還應(yīng)追究其法律責任。

3、加強誠信教育

誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。加大宣傳教育力度，對全體會計人員和高層管理人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。

加強道德教育，全面提高會計人員的素質(zhì)，具體表現(xiàn)在：

（1）會計人員必須具備良好的素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，牢固樹立愛崗敬業(yè)精神。（2）必須完善會計人員從業(yè)資格制度，會計人員必須持證上崗，同時要加強對會計人員的考核和淘汰制度，并接受財政部門及上級財會部門的監(jiān)督。（3）在會計人員使用中要堅持邊使用，邊培訓(xùn)，邊提高的原則，各級主管部門和財政部門以及領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對敢于堅持原則，秉公辦事，成績突出的會計人員予以表彰。

（四）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

1、我國的上市公司大多是由國企改制而來的，由于改制不徹底，上市公司治理方面存在著諸多問題。諸如國有股和國有法人股的“一股獨大”，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重，容易產(chǎn)生“道德風險”和“逆向選擇”；董事會,監(jiān)事會的運作存在缺陷等。實踐證明，公司治理中的缺陷是導(dǎo)致上市公司失信的主要原因。因此，完善上市公司治理，是加強上市公司誠信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。

2、上市公司治理結(jié)構(gòu)是一套對公司進行管理和控制的制度和方法，強化公司治理，就是建立一套制度和方法，使公司實現(xiàn)的決策。因此，公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上，而應(yīng)站在一個更高的角度去審視。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，一方面要求公司強化這方面的工作，另一方面更重要的是，在我國目前的環(huán)境條件下，更需要政府有關(guān)部門制定一些強制性的公司治理原則去規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。目前，中國證監(jiān)會已著手根據(jù)中國國情，探討并設(shè)定公司治理結(jié)構(gòu)的基本原則和水準，一旦形成規(guī)范性文件，將公司治理結(jié)構(gòu)、基本框架、水準以及涉及到公司治理、結(jié)構(gòu)決策程序是否合規(guī)，信息披露制度是否健全等方面進行監(jiān)管，這無疑將會對我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善起到較大的推動作用。

五、總結(jié)

上市公司會計信息披露中存在的問題，與目前監(jiān)管的現(xiàn)狀有一定的關(guān)系。管理部門對“上市”失之于寬、對“融資”失之于松，造成上市公司魚目混珠、泥沙俱下，大批“問題股”層出不窮。在證券市場還不成熟、市場經(jīng)濟不完善、缺乏信用體制和約束機制的背景下，在權(quán)力經(jīng)濟和巨大的利益而前，寬松的監(jiān)管往往造成上市公司的鋌而走險。我認為，提高會計信息披露質(zhì)量必須在法律制度、監(jiān)管力度等方面改進和完善。監(jiān)管無止境，只有不斷提高監(jiān)管能力，建立更有效的監(jiān)管方式，才能適應(yīng)資本市場的迅速發(fā)展。相信在證監(jiān)會、財政部、交易所齊抓共管下，隨著信息披露制度的逐漸完善，法律法規(guī)建設(shè)的逐漸規(guī)范，監(jiān)管力度的逐漸深化，上市公司會計信息披露定會日臻全面、充分和透明。

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第三篇：上市公司會計信息披露問題探討

上市公司會計信息披露問題探討

摘要：上市公司存在著信息不對稱而引起信息失真，必然要求進行信息披露。隨著一些上市公司舞弊案的查處與披露，會計信息失真問題已成為證券市場無法回避的焦點之一。信息技術(shù)的進步和計算機網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展大大提高了會計信息處理的能力，會計變?yōu)?“實時”而非事后反映各類交易，會計信息披露提供者與使用者的時空障礙也將消失。信息技術(shù)的日益先進，也將為會計信息披露多種計量基礎(chǔ)進行編報并增加預(yù)測性數(shù)據(jù)創(chuàng)造可能。關(guān)鍵詞：會計信息披露；上市公司；信息失真

隨著我國加入WTO，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，銀行和投資者的經(jīng)營或投資理念，以及操作方式將發(fā)生變化，人們將越來越多地依據(jù)上市公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況做出貸款或投資決策，以及操作計劃。上市公司的會計信息披露對行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定及市場的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者，外部有關(guān)部門和人員提供有用的財務(wù)信息，使信息需求者了解公司的財務(wù)狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。本文擬以上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)及原則入手，討論我國上市公司信息披露的現(xiàn)狀及成因，繼而提出有效對策。

一、上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)及基本原則

（一）上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)

市場交易的各方所擁有的信息無論是在種類上還是在數(shù)量上都是有差別的，通常情況下，賣方擁有較為完全的信息，而買方擁有的信息都不完全；經(jīng)營者擁有較完全的內(nèi)部信息，而投資者、監(jiān)管部門和社會公眾擁有的信息都是不完全的。上市公司亦是如此。

（二）上市公司會計信息披露的基本原則

1、充分性原則。所謂充分披露原則是指為達到公正反映企業(yè)經(jīng)濟事項及其影響所必要的信息都應(yīng)完整提供，并使使用者易于理解。充分披露的目的是滿足使用者的決策需求，使提供的信息有助于使用者了解與決策，即對其決策是有用的。從這個目的出發(fā)，充分披露原則至少有以下幾個方面的含義：

（1）會計信息披露的全面性。即會計信息應(yīng)全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。也就是說只要對使用者決策有用的信息都應(yīng)予以披露。無論對企業(yè)有利或不利都應(yīng)予以披露，而且不僅僅只停留在披露對象的表面，還要進行深層次的披露。

（2）會計信息披露的適當性。以信息提供方來看，要考慮成本效益原則，不能無限度地披露；從信息使用者來看，其使用信息的目的在于做出正確決策。因此，過多地披露信息，反而會使使用者無所適從，判斷混亂，不便理解、掌握和接受，甚至還會產(chǎn)生誤解判斷會計信息披露是否恰當，應(yīng)運用重要性原則。所謂重要性原則是指當會計信息被遺漏或錯誤表達時，可能使依賴該信息的人做出不適當?shù)臎Q策。根據(jù)此原則，對于重要的項目，應(yīng)從詳披露，并加以重點說明，對于次要項目則從略披露，做到主次分明，輕重有別，便于使用者有效使用。（3）會計信息披露的有效性。首先會計信息披露要易于使用者理解和掌握?？衫斫庑允菦Q策者和決策有用性的連結(jié)點，即信息是否對決策者的決策有用，它決定了決策者是否能了解該信息。其次，披露的會計信息應(yīng)能滿足各種使用者的共同要求，是一種通用目的信息，不可能滿足每個使用者的各種具體決策需要。

2、真實性原則。會計信息真實性是會計信息的生命所在。真實性要求會計信息必須如實反映經(jīng)濟事實，其具體體現(xiàn)在如下幾個方面：

（1）有用性。即真實的會計信息應(yīng)有利于使用者做出正確的決策，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策盲目性與風險。

（2）相關(guān)性。上市公司信息的披露的根據(jù)市場用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性。（3）可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進行虛假的誤導(dǎo)性陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財務(wù)會計報告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。當信息沒有重要錯誤和偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。

（4）中立性。真實的會計信息應(yīng)當保持中立性。即會計人員形成會計信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受到質(zhì)疑。如果為了達到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過對信息的選擇和列報。使財務(wù)信息影響了決策或判斷，那么財務(wù)信息就不是中立了。目前許多企業(yè)信息披露中存在的問題，都與企業(yè)過于偏重當前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的關(guān)系。

二、我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀及成因

（一）我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀

我國所有公開上市公司都必須嚴格遵循信息披露規(guī)范的各項要求，提交并公開披露具有真實性、及時性和充分性及可比性的各種會計信息。但是當前在上市公司中，會計披露質(zhì)量還不盡如人意，存在的問題較多，其中主要有：

1、會計信息失真。企業(yè)管理當局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務(wù)信息不夠真實。再者，上市公司運用不恰當?shù)臅嬏幚磙k法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財務(wù)報告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績。自1992年以來，在上市公司中已先后暴光了深圳“原野”、海南“瓊民源”及四川“紅光”等公司嚴重蓄意搞會計造假、操縱利潤的惡性案件。

2、信息披露不及時。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，當發(fā)生可能對股票價格產(chǎn)生重大影響，而投資者尚未得知的重大事件時，應(yīng)立即編制重大事件公告及時向社會披露。但仍有一些公司違反這一規(guī)定，不按法定時間正式披露會計信息。在證券市場上，會計信息披露缺乏及時性，一方面無異于為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造良機，從而使中小投資者利益受損；另一方面則降低了信息的使用價值。

3、會計信息披露不充分。不少上市公司在信息披露中，對有利于公司的財務(wù)信息過量披露，而對不利于公司的財務(wù)信息披露不夠充分。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不夠充分；企業(yè)償債能力的揭示不夠充分；很多企業(yè)存在大量應(yīng)收賬款情況下，都不對后收賬款的構(gòu)成進行分析，或者對企業(yè)的對外擔保情況、或有負債的具體內(nèi)容進行隱瞞等等；對資金投放去向和利潤構(gòu)成的信息披露不夠充分；對一些重要信息的披露不夠充分；借保護商業(yè)秘密披露不夠充分；借保護商業(yè)秘密為由隱瞞對企業(yè)不利的財力信息尤其是涉嫌違規(guī)行為的披露。

4、會計信息披露不具有可比性。根據(jù)現(xiàn)行會計準則規(guī)定，同一項業(yè)務(wù)通常有幾種會計方法可供上市公司選用，其結(jié)果僅造成各個公司的會計處理方法不同，致使同類報表數(shù)據(jù)在各個上市公司之間缺乏可比性，而且為上市公司中的操縱利潤行為留下了很大的空間。

（二）上市公司會計信息披露失真的原因

1、上市公司自身的內(nèi)在原因。（1）公司利益的推動，某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。其中有的為了爭取上市而虛列股本及業(yè)績；有的為了實現(xiàn)配股或提高股價而虛夸利潤，謊報業(yè)績；有的為了免于特別處理而粉飾績效、操縱利潤等。（2）公司股東的產(chǎn)權(quán)約束弱化。當前一些上市公司的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度還不能通過改革一步到位，其中由于國有股產(chǎn)權(quán)主體缺位，很難強化國有股股東對公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，由于社會公眾股數(shù)量較少，股東較分散，也難以強化國有股股東對公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，從而造成這些公司的管理權(quán)失控，以致給利潤操作者以可乘之機。（3）公司內(nèi)部缺乏自我約束和監(jiān)督機制。目前某些上市公司正是由于缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計及管理控制，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計管理體制不順，會計監(jiān)督無力，內(nèi)部審計監(jiān)督職能被削弱等原因，以致缺乏參與市場競爭的實力，甚至陷入財務(wù)困境而難以自拔。

2、我國會計準則制定落后于實務(wù)，一些新業(yè)務(wù)的會計處理缺乏規(guī)范。到目前為止，我國頒布的幾個具體會計準則，予已取得了可喜的進步，但仍有許多領(lǐng)域尚未公布具體會計準則。如資產(chǎn)重組中的會計處理，由于缺乏具體會計準則的規(guī)范，實務(wù)中的會計處理很不合理，甚至成為某些公司操縱贏余的一種途徑。

3、我國上市公司會計信息披露規(guī)范的實施和制定都不完善。其主要表現(xiàn)在：（1）某些頒布的會計信息披露要求不明確或缺乏可操作性、如《公布發(fā)行股份公司信息披露的內(nèi)容和格式準則》中規(guī)定，報告中要全面披露每股收益，但對什么是全面薄以及如何計算，尚未做進一步規(guī)定。（2）注冊會計審計制度不完善削弱的對會計信息的鑒證作用。按規(guī)定，上市公司的招股說明書、上市公司公告書和報告應(yīng)經(jīng)過注冊會計師審計，但目前審計人員風險意識比較淡薄，對審計責任的認識遠遠不足。雖然近年來已有保留意見，否定意見的審計報告出現(xiàn)，但不可否認整體審計質(zhì)量還是偏低。

4、我國證券監(jiān)管機構(gòu)體系尚不健全。在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中，我國證監(jiān)會發(fā)揮著舉足輕重的作用。但是目前我國證券監(jiān)管機構(gòu)體系尚未理順，證券會無論在監(jiān)管的規(guī)范，范圍及時同上，還是在監(jiān)管及處罰力度上都還不健全、亟待改進和完善。

三、規(guī)范上市公司會計信息披露的綜合分析及有效對策

（一）上市公司會計信息披露的綜合分析 1．會計信息不對稱引起的信息失真 信息經(jīng)濟中，不對稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對稱，從而導(dǎo)致市場失靈，資源配置率下降。會計信息不對稱可以分成兩種。

第一種是不同信息使用者之間的會計信息不對稱，是指企業(yè)由于選擇了特定的會計方法而造成會計報表的信息披露偏向某一特定的信息使用者。有研究結(jié)果表明，會計信息在股票市場參與者之間的不對稱引起股票交易成本上升，投資回報的期望值上升，股票市價下跌，流動性下降。相當一部分會計學者通過對股票市場的實際觀察得出結(jié)論，當企業(yè)的會計信息在股票市場上是不對稱分布時，其主要原因在于企業(yè)管理者所采用的信息披露方法。第二種信息不對稱是企業(yè)管理者與外部使用者之間的信息不對稱。一般的上市公司避開的投資者對所購買股票企業(yè)的財力、經(jīng)營成果，償債能力等都無法確知。上市公司的管理者及相關(guān)人員則更多地了解公司內(nèi)部的經(jīng)營，他們在與投資者等外部使用者之間的博弈過程中處于優(yōu)勢地位，擁有大量的私人信息，對報表進行粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場傳遞不正確的信息。常見方式有，在效益好的年份，對利潤和資產(chǎn)進行隱藏，多計提各種準備，在效益不好的年份，釋放各種秘密準備，彌補當年不理想的財務(wù)狀況；或者利用掌握的內(nèi)幕信息，掌握企業(yè)重大變更消息，為個人牟利。這種不對稱使企業(yè)財富不公正地為少數(shù)內(nèi)幕交易者擁有，會擾亂企業(yè)的真實股價表現(xiàn)，增加投資風險，打擊投資者信心，長期來看會降低企業(yè)的市場價值。以上的分析結(jié)果表明，會計信息不對稱引起的會計失真會削弱企業(yè)的市場價值。企業(yè)管理者要迫求企業(yè)市場價值最大化，就必須減少會計信息不對稱性。2．信息披露——解決信息不對稱辦法

信息不對稱難題是造成證券市場失誤的最重要原因，其中，經(jīng)理人知識多于投資者知識可能是證券市場失靈的主要原因之一，信息使用者個人無力評估和監(jiān)督上市公司的財務(wù)狀況。另外，如果上市公司發(fā)生財務(wù)困難，經(jīng)理可能會向股東隱瞞這些壞消息，從而加劇信息需求者的不對稱信息問題。針對這一問題，上市公司應(yīng)享用更為全面的信息強制披露。上市公司信息監(jiān)管的首要目的的是矯正投資者等信息使用者的信息不對稱問題。新經(jīng)濟下的上市公司應(yīng)當為誰提供信息呢？（1）、投資者。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及與電子商務(wù)的發(fā)展，資本市場將快速發(fā)展，公司的股東結(jié)構(gòu)將日趨多元化，這就要求上市公司不但要考慮現(xiàn)有股東獲得信息的便利，更重要的是將公司推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴大企業(yè)的資本規(guī)模，增強其發(fā)展?jié)摿Α４送?，隨著公司間競爭趨于激烈。為了求生存、發(fā)展、獲利，公司必須要向潛在的投資者提供他們所需信息，才能吸引他們的關(guān)注，以利于公司在競爭中發(fā)展壯大。因此，潛在的投資者將成為新經(jīng)濟下會計信息使用者中一個非常重要的群體。（2）、公司債權(quán)人。包括銀行、供應(yīng)客戶、公司債券持有者等作為信貸資金的主要提供者，他們也應(yīng)要求上市公司提供有關(guān)會計信息，了解上市公司資金用途、資產(chǎn)抵押、資金周轉(zhuǎn)等財務(wù)狀況，并作為他們刺激上市公司償債能力，資產(chǎn)變現(xiàn)能力及長期盈利能力等的依據(jù)。（3）、政府的有關(guān)部門。包括稅務(wù)機關(guān)、行業(yè)主管部門和證券管理部門等。稅務(wù)機關(guān)通過對公司信息的了解，可以確定公司納稅申報的執(zhí)行情況，以便監(jiān)督公司在依法納稅中應(yīng)盡的業(yè)務(wù)。政府行業(yè)主管部門也要求上市公司定期遞交財務(wù)報告，其目的之一是為了匯總編制本行業(yè)的財務(wù)報告，二是借以了解所屬公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況對本行業(yè)所產(chǎn)生的影響。代理政府干預(yù)和管理證券市場的證券管理部門也要求上市公司定期呈報整套財務(wù)報告，其目的是行使自己的管理職能保護社會公眾的利益。監(jiān)督上市公司財務(wù)制度的執(zhí)行情況，及時提供投資者導(dǎo)向材料，維護證券市場的有效運行。

以上三類用戶是上市公司會計信息的主要外部使用者，他們有時對上市公司的報告目標持不同觀點。監(jiān)管部門的財務(wù)規(guī)定常著重于謹慎的觀點處理資產(chǎn)和負債，其目的在于保護外部會計信息使用者，使其關(guān)心償付能力、重財務(wù)狀況；投資者則更關(guān)心本期凈利潤的總數(shù)，及時性和預(yù)期現(xiàn)金收益等等。所以，盡管上市公司財務(wù)報告的所有會計信息使用者都對公司的財務(wù)實力感興趣，但是，監(jiān)管部門與投資者在有些方面的興趣不是完全一致的，上市公司應(yīng)做出有區(qū)別的披露。

為了有效解決這種不對稱問題，作為會計信息的制造者必須遵循區(qū)別披露的基本原則向所有證券市場參與者如實、充分、可靠地進行信息披露，特別要關(guān)注資本市場中小投資者弱勢群體，要使他們在接受信息的質(zhì)與量上跟大股東或集團無差別。而信息供給者與需求者在會計信息市場上也應(yīng)處于對稱的地位，否則會導(dǎo)致資源無效或低效配置。另外，所提供的財務(wù)報告要易于理解，并且公眾于多種媒體，特別如網(wǎng)絡(luò)向外部散布信息，保證所有相關(guān)參與者及時地獲取信息，便于其決策。

（二）、規(guī)范上市公司會計信息披露的有效對策

規(guī)范會計信息披露失真的核心是完善信息管理機制兩方面，可以從建立內(nèi)部約束機制和外部約束機制入手。

1．建立健全內(nèi)部控制機制

（1）必須合理、有效地設(shè)置會計機構(gòu)。目前必須將上市公頃司的會計部門和財力管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔不同職能。財務(wù)管理部門由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，會計部門由董事會領(lǐng)導(dǎo)，主要會計人員由董事會任命，并向其負責，讓會計人員真正成為財務(wù)信息供給的主體，使會計人員有責任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。

（2）上市公司必須加強內(nèi)部審計，設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，歸屬監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，對會計業(yè)務(wù)進行日常的內(nèi)部審計監(jiān)督。

（3）明確財務(wù)人員的信息供給主體的地位，強化披露財務(wù)信息的內(nèi)部監(jiān)督。（4）監(jiān)督人員在企業(yè)中行使其職權(quán)財產(chǎn)保持高度的獨立性。2．建立外部約束機制，完善社會監(jiān)督體系是制止和防范信息失真的根本保證。（1）、制定科學、配套的會計規(guī)范體系。我國上市公司會計規(guī)范體系主要由《會計法》、《證券法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《股票發(fā)行與變量管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票的內(nèi)容與格式準則》等法律規(guī)范制度所構(gòu)成。但是目前我國有關(guān)現(xiàn)行法規(guī)制度中仍存在漏洞和不足，如財務(wù)信息披露中對重大事件披露的規(guī)定顯得不夠明確和完整，商業(yè)秘密和必須披露的財務(wù)信息間的界限不夠明朗等，這些地方都需要進行修改和補充。（2）、加大證券市場財務(wù)信息披露的監(jiān)督力度?？梢詮囊韵氯齻€方面來進行：①改革多頭管理的體制。證券監(jiān)管部門的設(shè)置應(yīng)集中到兩個層次：一是中央級的證券監(jiān)管部門。負責對全國上市公司進行客觀監(jiān)管，統(tǒng)一制定證券市場政策和上市信息披露規(guī)范；二是證券交易所，它就遵循中央證券監(jiān)管部門的規(guī)定，對上市公司的日?；顒雍拓攧?wù)信息披露進行具體的詳細的監(jiān)管。②建立上市公司信息監(jiān)察員制度，由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機構(gòu)委派信息監(jiān)察員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、申報、年報、股利分配等信息的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各相相關(guān)利益集團對會計部門的信息供給橫加干涉。③證券監(jiān)管部門要制定一套切實可行的上市公司財務(wù)信息披露的監(jiān)管辦法，對違規(guī)行為予以明確界定，堅決杜絕不規(guī)范行為。（3）、發(fā)展和完善注冊會計師審計制度。加快會計師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相慶的執(zhí)業(yè)自律準則，大力提高注冊會計師的風險意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準，完善審計準則修改審計假設(shè)及審計方法和程序，以適合我國證券市場不夠規(guī)范的現(xiàn)實。加大會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量承擔責任的經(jīng)濟約束剛性和力度。目前，會計師事務(wù)所民事賠償責任幾乎為零，資本市場公眾投資者起訴激情不大及途徑之少，使得我國資本市場上合計違規(guī)成本幾近為零。因此，為了保證審計目標即披露重大錯弊的實現(xiàn)，必須建立一套完善的、科學的資本市場訴訟和民事賠償制度，并使其得到切實執(zhí)行。只有這樣，才能使注冊會計師的獨立審計成為上市公司財務(wù)信息質(zhì)量和披露的可靠保證，才能保護投資者利潤，促進證券市場健康規(guī)范發(fā)展。

參考文獻：

[1]黃紅英、鄭蘭先:《新經(jīng)濟下公司會計信息披露問題研究》,中南財經(jīng)政治大學2002年2月版，第145頁

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第四篇：上市公司會計信息披露問題與對策

上市公司會計信息披露問題與對策——以“萊紳通靈”為例 中 文 摘 要 在國內(nèi)市場經(jīng)濟不斷發(fā)展過程中，加強會計信息披露問題的管理，可以促進我國的經(jīng)濟市場不斷發(fā)展壯大。在實踐方面，對于上市公司來說，他們的會計信息披露方面還有些不足的地方需要改進。為了解決這些問題，本文選取萊紳通靈會計信息披露現(xiàn)狀作為研究對象，結(jié)合公司2015—2017年公司財務(wù)數(shù)據(jù)，我們對萊紳通靈在這方面產(chǎn)生的問題進行探討，通過這些問題總共可以反映以下面幾點問題：第一，會計信息披露延時和會計信息披露不完整，第二，會計信息的可靠性，第三，主要受到國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)管制度不完善以及建設(shè)型不足，注冊會計師審計的非獨立性以及企業(yè)內(nèi)部的管理的影響。針對這些問題，本文提出如何規(guī)范萊紳通靈會計信息披露的對策。

關(guān)鍵詞：會計 萊紳通靈 信息披露 對策 畢 業(yè) 論 文 外 文 摘 要 Title Problems and Countermeasures of Accounting Information Disclosure of listed companies--take the example of Leysen Abstract In the process of the continuous development of domestic market economy, strengthening the management of accounting information disclosure can promote the continuous development and growth of China＇s economic market.In practice, for listed companies,there are still some deficiencies in their accounting information disclosure which need to be improved.In order to solve these problems, this paper chooses the present situation of Leysen＇s accounting information disclosure as the research object, and combines with the company＇s financial data from 2015 to 2017, we discuss the problems of Leysen in this respect.Through these problems, we can reflect the following three aspects: the authenticity of accounting information, the incompleteness of accounting information disclosure ,the delay of accounting information disclosure.It is mainly affected by the insufficient construction of relevant domestic laws and regulations, insufficient supervision and the non-independence of CPA audit.The non-independence of CPA audit and the influence of internal management.In view of these problems, this paper puts forward some countermeasures on how to standardize the disclosure of Laisheng Tongling accounting information.Keywords Accountant Laisheng＇s Information Disclosure Strategy 目　次 1 緒論 1 1.1 研究背景 1 1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 1.3 研究目的及意義 3 1.4 研究方法 3 2 相關(guān)理論內(nèi)容概述 4 2.1會計信息及披露 4 2.2會計信息披露的方式 5 2.3 會計信息披露的標準 5 3.萊紳通靈會計信息披露現(xiàn)狀 6 3.1 萊紳通靈公司簡介 6 3.2 萊紳通靈公司相關(guān)財務(wù)信息 6 3.3 萊紳通靈會計信息披露存在的問題 7 3.4.萊紳通靈會計信息披露存在問題的原由淺析 10 4.如何規(guī)范萊紳通靈會計信息披露的對策 13 4.1 加強法律法規(guī)的建設(shè)，強化監(jiān)督 13 4.2 加強注冊會計師的獨立審計功能 13 4.3完善企業(yè)內(nèi)部管理 14 結(jié) 論 15 致 謝 16 參考文獻 17 1 緒論 1.1 研究背景 會計信息披露的是指指企業(yè)將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息以公開報告的形式提供給信息使用者，會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實可靠，披露是否充分及時以及披露的對象之間是否公平。會計信息披露制度起源于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離和委托代理關(guān)系的形成。同時，會計信息披露必須要合乎相關(guān)法律要求，這樣不但能夠符合三公原則要求，同時，也和人們所認同的價值觀相一致。從世界金融市場的實踐情況來看，上市公司會計信息披露不只是地區(qū)和國家的問題，也會對金融市場產(chǎn)生重要影響。

在2015年，日本企業(yè)東芝集團財務(wù)丑聞曝光，震撼全球，連續(xù)多年造假、至少涉及業(yè)務(wù)部、3任社長參與此案，謊報利潤12.7億美元，是日本企業(yè)界最大的一件財務(wù)造假案件。這好比一些發(fā)展國家，我國的證券市場還處于低水平，不僅發(fā)展速度慢，而且起步時間也很晚，這致使我國的證券市場在制度制定和監(jiān)管方面還存在著許多不足的地方。盡管我國的證券市場表面看上去非常繁榮，但實際上有大量的上市公司的會計信息披露存在著嚴重的問題，所以從整體上看形式并不樂觀。例如在原野公司和萬福生科這兩起事件中，都能發(fā)現(xiàn)信息披露內(nèi)存在虛假的問題，由此可見信息披露失真的現(xiàn)象在當前的市場并不少見，甚至可以說在證券市場中這種現(xiàn)象隨處可見。針對這種現(xiàn)象，影響到證券市場并產(chǎn)生了極壞的惡劣影響，市場的發(fā)展受到了嚴重的阻礙，而且很大程度上不利于證券交易市場的有效性。如果會計信息披露失真的現(xiàn)象愈來愈普遍，那么市場的風氣將越來越差，市場出現(xiàn)嚴重的縮水，與此同時市場中將會出現(xiàn)越來越多的投機行為，也會使一些投資者對投資證券市場失去信心，這一系列的后果便是很大程度上抑制了證券市場之后的成長。

1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.2.1國外研究現(xiàn)狀 J.Mylonakis P Tahinakis（2015）建立環(huán)境成本效益模型進行研究，經(jīng)過分析他指出當前很多公司披露的與環(huán)境會計有關(guān)的信息大部分都是建立在企業(yè)的環(huán)境成本的基礎(chǔ)之上的。

Guthrie（2016）經(jīng)過多次調(diào)查探查發(fā)現(xiàn)，隨著科技水平的逐漸提升，社會的不斷進步，技術(shù)信息的迅速發(fā)展，上市公司披露的環(huán)境會計信息的方法也在不斷變化著，其中有些是通過獨立的環(huán)境會計報告被大眾知曉，還有一些上市公司的官網(wǎng)成為了公司的重要披露途徑。

Crinne Coretse（2017）的研究主要包括于信息披露質(zhì)量和企業(yè)聲譽這兩個方面。然而我們是通過前者社會責任報告的計分與后者進行關(guān)聯(lián)。經(jīng)過研究與分析，企業(yè)社會責任報告的質(zhì)量促進著企業(yè)的口碑，質(zhì)量越好也就代表著口碑越好。除此之外，企業(yè)的發(fā)展情況以及發(fā)展速度在某種情況下也對企業(yè)的聲譽產(chǎn)生了影響。

通過對大量的外國的會計信息披露和企業(yè)治理經(jīng)營的研究成果的分析，我們很方便就可以得到會計信息披露與企業(yè)的經(jīng)營管理在某種程度上相互作用，相互影響。

1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 在2000年，我國開始進行了一番探索，主要是研究上市公司會計信息披露的相關(guān)問題，并且結(jié)合我國證券市場實際情況，我們產(chǎn)生了許多相關(guān)研究結(jié)果，并發(fā)現(xiàn)了很多問題，以及對這些問題的解決提出了建議。

高麗提出，企業(yè)獨立董事的股票期權(quán)方案和公司執(zhí)行董事的股票期權(quán)方式應(yīng)該有所差異。因此要想要充分發(fā)揮企業(yè)獨立董事的作用，那么就應(yīng)該盡可能建立相對完備的獨立董事報酬體系。

李慧云、李丁俏、劉嬌嬌（2016）主要是將上交所上市的120家公司挑選出其中以制造行業(yè)為主的公司作為研究對象，并且分別從以下四個角度來分析公司治理和自愿性信息披露事前的聯(lián)系，這四個方面分別是:董事會的規(guī)模、董事會中持股人數(shù)的占比、流通股的占比和股權(quán)集中程度，研究的結(jié)論也說明了這四個方面決定著上市公司的會計信息披露的自愿性。

劉婷婷（2016）分別從公司的規(guī)模、公司資產(chǎn)質(zhì)量情況、公司債務(wù)情況以及公司價值這四個角度出發(fā)，來分析他們對會計信息披露影響程度，從中我們發(fā)現(xiàn)了大部分的財務(wù)指標是不能支持會計信息披露質(zhì)量的，只有從公司規(guī)模和公司債務(wù)狀況這兩個方面來看是有一定的影響因素的。

夏雨佳（2017）把一些上市公司的內(nèi)部控制自評報告當做了該研究領(lǐng)域中的研究對象，表明我國現(xiàn)階段的上市企業(yè)在公司內(nèi)部控制缺陷的認定和披露方面仍然存在很多問題:第一個是上市公司沒有認識到會計信息披露的重要性，從而導(dǎo)致了在進行會計信息披露的過程中沒有動力，這雖然算作是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，但是卻很難將其進行標準化進行衡量和評價，而且上市公司也沒有將有關(guān)企業(yè)內(nèi)控的信息實行具體化的披露，與此同時，在內(nèi)部控制的有關(guān)披露時，其中大部分都是人為的選擇，并且在這些披露中，缺少了事務(wù)所的審計意見披露。

劉金彬（2016）認為，不一樣的企業(yè)應(yīng)在企業(yè)分類管理的基礎(chǔ)上，應(yīng)該運用各異的披露方法，我們將貨幣定量和文字描述這兩種方式相聯(lián)合，從而進行披露環(huán)境會計信息。

管亞梅，趙瑞（2017）選取的研究對象則是我國23家煤炭上市公司，分別從三個角度來分析會計信息披露:公司特征、公司治理和公司外部壓力。從研究結(jié)果分析，公司的規(guī)模越大、運營能力越強、政策執(zhí)行力越強，它所對應(yīng)的環(huán)境會計信息披露的水準也越強。

1.3 研究目的及意義 根據(jù)國家有關(guān)法律部門，上市公司會計信息披露必須通過公開報告的方法，將公司在一定時間周期內(nèi)的經(jīng)營情況、財務(wù)情況以及公司內(nèi)部變動情況等，以會計報告形式提供給證券監(jiān)管部門，同時，在審計之后向社會公布。會計信息的披露必須要全面、規(guī)范、及時。從實際狀況來看，我國的上市公司，從會計信息披露這個角度出發(fā)，還擁有著一些信息不準確、不及時等問題，對整個證券市場的發(fā)展造成了不利影響。

在整個證券交易市場中，包括了會計信息的相關(guān)權(quán)利人，會計信息的監(jiān)督者和會計信息披露提倡者。所以，對于那些已經(jīng)上市的了公司，我們要盡可能的提高會計信息披露質(zhì)量，一旦提高了披露質(zhì)量，也會影響到上述所提到的三方。首先對于會計信息的使用者來說，會計信息質(zhì)量的增加能夠更快的滿足他們的需要，幫助他們做出準確的判斷;其次，對于提供會計信息的企業(yè)來說，其所披露的會計信息質(zhì)量如果能夠提高，那么企業(yè)就能夠在廣大的投資者面前樹立一個良好的誠信形象，進而得到更多投資者的關(guān)注和信任，給企業(yè)帶來更多的投資;最后，上市公司會計信息披露質(zhì)量的提升也對信息監(jiān)管者產(chǎn)生了有利的影響，構(gòu)建一個良好的金融證券交易市場，保證市場的作用能夠得到充分的發(fā)揮，從而加快我國金融金融交易市場的繁榮發(fā)展。

1.4 研究方法 本文主要采用的方法有: 文獻研究法。主要是查找一些相關(guān)書本和數(shù)據(jù)庫的信息，閱讀、分析和總結(jié)該領(lǐng)域在全球范圍內(nèi)的研究成果。充分利用對文獻的閱讀、分析和整理，力求全面了解上市公司信息披露質(zhì)量的相關(guān)準則和要求，為之后的研究打下堅實的基礎(chǔ)。

案例分析法。在這篇文章中，主要是以萊紳通靈這個公司為范例，并且通過分析該企業(yè)的數(shù)據(jù)，去熟知并掌握相關(guān)企業(yè)的股票收益、成長能力以及盈利等，從而能夠探討紳通靈會計信息披露的現(xiàn)狀、存在著哪些問題，并針對其存在問題提出對策。相關(guān)理論內(nèi)容概述 2.1會計信息及披露 會計信息的定義是公司的會計進行一系列的運算、確認和記錄等，帶給那些會計信息使用者相關(guān)的公司情況，在這當中還包括企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，運營數(shù)據(jù)和企業(yè)的現(xiàn)金流量等。那些信息的使用者通過公司給予的信息進行相關(guān)的選擇，與此同時，這些信息也是考核公司管理者執(zhí)行經(jīng)濟責任的能力、加強企業(yè)管理、提升企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保證。

隨著時代的發(fā)展，證券交易市場的有關(guān)法律規(guī)定也在一直的改進當中，上市公司會計信息披露己經(jīng)被我國的《公司法》定義為:上市企業(yè)的一種日常的行為規(guī)范和活動標準，指的是在我國上市公司會計信息披露的相關(guān)法律規(guī)范的框架內(nèi)上市公司的股票進行發(fā)行和交易的活動，并且要按照規(guī)定的要求向市場進行公開披露。進行會計信息的披露不僅僅是因為投資者和市場的需求，而且也是企業(yè)的所有權(quán)和企業(yè)的經(jīng)營權(quán)所分離之后而自然形成的結(jié)果，它在保障著證券投資者們利益的同時還制約著企業(yè)經(jīng)營者。

我國證券監(jiān)管管理協(xié)會發(fā)布的《上市公司信息披露管理辦法》，以及上市企業(yè)只能在有關(guān)法律規(guī)定中進行披露會計信息，這樣才可以讓企業(yè)的股票在證券市場上進行貿(mào)易。準備上市或者己經(jīng)掛牌上市的企業(yè)應(yīng)該將招股說明書、募集說明書、上市公告書、企業(yè)定期的財務(wù)報告和企業(yè)產(chǎn)生重大事項而出具的臨時報告等與上市公司息息相關(guān)的事項進行披露。在企業(yè)上市前期的準備過程中，必須將本公司的招股說明書和募集說明書進行披露，并且還要將上述公告書發(fā)起公布，這是第一次進行披露的公司必要的行為。隨著公司的成功上市，那么上市公司就要定期的將企業(yè)的相關(guān)報告加以公布，只要上市公司的股票還能夠在證券市場中進行交易，這個公布過程會一直伴隨著該上市公司。

根據(jù)我國有關(guān)上市公司會計信息披露的法律規(guī)范，國家強制要求企業(yè)公布的信息都有法律條文來加以規(guī)范。不但對這些信息所公布的時間以及格式上都有明確的說明，同時還要包括企業(yè)的介紹、公司主要經(jīng)營的項目信息、相關(guān)的會計信息、重大交易的信息和審計意見等與上市公司全面相關(guān)的基本信息。這樣不但能夠使廣大的證券投資者全面的了解企業(yè)，保障了信息的全面性，同時還能夠確保企業(yè)在規(guī)定時間內(nèi)披露信息，保障了企業(yè)信息的實效性。國家要求上市所強制披露的信息不但能夠有效地提高了股票交易的信息透明化程度，而且對于上市公司來說，也是一種強有力的監(jiān)督管理體制，保證了企業(yè)基本信息的真實可靠，也使股票投資者能夠輕松及時的利用與上市公司有關(guān)的信息作為參考，從而形成投資決策。

2.2會計信息披露的方式 為了保證信息披露的準確性，真實性和完整性，政府部門發(fā)布了信息披露制度，自從這個制度的推行，使得信息披露這個形式更加標準和統(tǒng)一，有利于信息使用者的使用。

對于披露時間方面的判定，目前處于IPO申報階段和上市后，都必須將上述制定的三類項目給予披露。當前，對于那些最開始的信息披露有關(guān)部門的要求比較嚴厲，并且從信息完整性這個要求出發(fā)也更加的嚴格，這樣做主要是為了讓那些剛進入市場的企業(yè)進行嚴格的檢查。對于公開意愿的判定，對于公司一些風險信息的披露，公司是必須要履行的，但是對于要披露什么風險信息，還有披露多少風險信息，這完全取決于公司。然后對于歷史屬性的判定，信息、生物資產(chǎn)和交易活動都屬于歷史屬性，并且他們?nèi)齻€是在歷史信息范疇之內(nèi)的，然而風險信息不屬于這個范疇，它主要是處于前瞻性信息的范疇。當我們處于信息披露的進程中時，上市公司必須要根據(jù)規(guī)定來進行信息披露，與此同時，處于不同領(lǐng)域的公司要根據(jù)不同的規(guī)定來披露信息，披露本公司的運營狀況，并且還要按照披露需求來進行披露。披露的分類由下表可知: 表1 會計信息披露的不同方式 披露標準 分類 披露內(nèi)容 財務(wù)信息以及非財務(wù)信息 披露時間 初始性的交易行為信息以及持續(xù)的信息更新 披露意愿 強制性的和自愿性的信息披露 披露期間 定期披露以及不定期披露 披露屬性 歷史總結(jié)性、前瞻預(yù)測性 披露的信息類型 按照法律法規(guī)需求和監(jiān)管部門要求披露的信息 法律依據(jù) 披露的全部信息、按照銀監(jiān)會規(guī)定披露的部分信息 2.3 會計信息披露的標準 根據(jù)會計信息披露的標準以及不同的的部門，大約能分成這幾種，如下表所示: 表2 會計信息披露標準 頒布單位 制度名詞 相關(guān)標準 財務(wù)部 企業(yè)會計準則 可靠性、及時性、重要性、明晰性、相關(guān)性、可理解性、實質(zhì)重于形式 中國證監(jiān)會 上市公司合理治理準則 完善性、準時性、真實性、準確性、公平性 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則 完善性、準時性、真實性、上海證券 上海證券上市公司信息披露工作評估方法 完善性、準時性、真實性、準確性、公平性 深圳證券 深圳證券上市公司信息披露工作審核措施 完善性、準時性、真實性、準確性、公平性、合規(guī)性 3.萊紳通靈會計信息披露現(xiàn)狀 3.1 萊紳通靈公司簡介 萊紳通靈，是萊紳通靈珠寶股份有限公司注冊的商標品牌，該公司主打的商品是珠寶飾品和一些工藝美術(shù)品等等。在不斷發(fā)展過程中，公司始終堅持成為世界級優(yōu)秀珠寶企業(yè)為目標，在不斷的發(fā)展過程，公司已經(jīng)成為世界知名的珠寶品牌。

3.2 萊紳通靈公司相關(guān)財務(wù)信息 表3 萊紳通靈利潤表部分水平趨勢分析表 利潤表 2015 2016 2016增長比例 2017 2017增長比例 營業(yè)總收入 14.91億 16.51億 11% 19.64億 19% 營業(yè)收入 14.91億 16.51億 11% 19.64億 19% 營業(yè)總成本 12.54億 13.52億 8% 15.82億 17% 營業(yè)成本 6.886億 7.578億 10% 8.934億 18% 研發(fā)費用------20.58萬--營業(yè)稅金及附加 4660萬 4221萬-9% 5262萬 25% 銷售費用 3.914億 4.076億 4% 4.880億 20% 管理費用 1.158億 1.314億 13% 1.486億 13% 財務(wù)費用 683.2萬 935.6萬 37%-13.63萬-101% 資產(chǎn)減值損失 422.7萬 334.6萬-21%-86.16萬-126% 營業(yè)利潤 2.373億 2.989億 26% 4.025億 35% 減:營業(yè)外支出 177.9萬 152.3萬-14% 157.3萬 3% 其中:非流動資產(chǎn)處置凈損失 21.47萬 29.09萬 35%----利潤總額 2.411億 2.997億 24% 4.118億 37% 減:所得稅費用 6056萬 7890萬 30% 1.023億 25% 凈利潤 1.805億 2.208億 22% 3.095億 4% 表4 萊紳通靈資產(chǎn)負債表的垂直趨勢分析表 資產(chǎn)負債表 2017 2016 2015 2017 2016 2015 流動資產(chǎn) 流動負債 貨幣資金-81.48% 786.40% 20.29% 應(yīng)付賬款-0.2735-0.0422-37.05% 應(yīng)收賬款 29.05% 6.39% 32.43% 預(yù)收款項 0.6664-0.012 52.63% 其他應(yīng)收款 99.51% 28.99%-22.97% 應(yīng)付職工薪酬 15.15% 91.59%-16.27% 其他流動資產(chǎn) 5218.70%-5.21%-39.83% 應(yīng)交稅費 61.10% 0.12% 88.90% 流動資產(chǎn)合計 13.11% 66.39%-7.31% 其他應(yīng)付款 67.17% 62.40% 17.50% 非流動資產(chǎn) 流動負債合計 0.1573-0.0371-30.24% 固定資產(chǎn)-0.0507-0.0564 0.0009 非流動負債 無形資產(chǎn)-15.65% 40.13% 30.32% 遞延收益-19.71% 6.88%-26.12% 長期待攤費用 9.34% 6.08% 12.71% 非流動負債合計 0.073 0.0688-0.2612 遞延所得稅資產(chǎn) 51.40% 29.28% 59.85% 負債合計 15.57%-3.53%-30.18% 3.3 萊紳通靈會計信息披露存在的問題 3.3.1 會計信息披露不真實 信息的傳播主要是保證它的真實性，這也是會計信息披露的最基本的要求。企業(yè)不能為了達到自己的目標，而捏造一些不真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，比如說為了一己私欲而報假賬，虛報信息，改變實際數(shù)據(jù)，傳播錯誤的信息。使這些信息的獲得者收到一些不切實際的消息，從而使他們做出錯誤的決策。上市公司傳播了錯誤的信息，嚴重降低了信息的真實性。

通過表3可以看出2016年萊紳通靈的營業(yè)收入比2015年增長1.6億元，增長率為11%，2017年公司的營業(yè)收入比2016年增長3.13億元，增長率為19%，增長幅度接近一倍。公司通過計算盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)可以得出，在近3年期間，公司的盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)的數(shù)值已經(jīng)達到了0.52、0.15、0.77，從數(shù)據(jù)中我們可以看出，提升的數(shù)值不高，但是公司在這段時間的營業(yè)收入的增長率分別達到了4.08%、11%、19%，近三年的上下幅度較大，表現(xiàn)異常。

圖1 萊紳通靈營業(yè)收入增長率 從表4中可以看出，2017年萊紳通靈增長最多的是應(yīng)收賬款和其他流動資產(chǎn)，與2016年相比，2017年增長了4,000萬元，增長比例大概為29.05%，但2017年萊紳通靈提取的壞賬準備比2015年和2016年低，如表5所示，在2015年，壞賬準備計提比例達到了5.02，在2016年，壞賬準備計提比例達到了5.00，2017年壞賬準備計提比例是0.16。其他流動資產(chǎn)比2016年增加74,459萬元，增長了5218.70%。2016 年是公司在創(chuàng)業(yè)板上市，但公司的業(yè)績較2015年下降很多，所以公司在2017年利用關(guān)聯(lián)交易、虛假資產(chǎn)等來粉飾財務(wù)報表。

表5 壞賬計提準備情況 相關(guān)年份 類目名稱 相關(guān)金額 所占總額比例（%）壞賬準備計提比例（%）壞賬準備 2015 單項金額重大并單項計提壞賬準備的應(yīng)收賬款 56,702,966.20 72.66 5.00 2,835,148.31 單項金額雖不重大但單項計提壞賬準備的應(yīng)收賬款 21,335,785.88 27.34 5.06 1,079,403.90 合計 78,038,752.08 100.00 5.02 3,914,552.21 2016 以賬齡作為信用風險特征組合 116,731,996.68 100.00 5.00 5,836,599.85 合計 116,731,996.68 100.00 5.00 5,836,599.85 2017 以賬齡作為信用風險特征組合 435,383,390.05 100.00 0.16 710,532.93 合計 435,383,390.05 100.00 0.16 710,532.93 3.3.2 會計信息披露不充分 部分上市企業(yè)中，一些會計信息披露的不足之處主要展示在會計信息披露的對稱不足。在向外傳輸信息的同時，那些有利于公司的信息大量的傳播，那些不利于公司的信息卻隨筆帶過，這樣對于投資者來說，有可能會產(chǎn)生不正確的決策。對于會計來說，在相關(guān)應(yīng)對之后的經(jīng)濟中，還有和它相對應(yīng)的會計環(huán)境，包括有許多不能預(yù)測的未來與不明確的各種原因，然而我們國家的會計信息披露不明確性的缺乏，使得決策者在確定的時候不能準確的選擇。

（1）隱瞞企業(yè)的償債能力信息 在2015-2017年間，通過分析了這幾年的年報，我們可以明顯的發(fā)展公司這幾年除2017年長期負債為235.3萬，2015年和2016年無長期的債款，公司的債款幾乎都是是流動負債，這三年的總金額分別是4.805億元、4.627億元、5.354億元，并且流動資金的總數(shù)已經(jīng)分別達到了13.90億元、23.13億元、26.16億元，通過這些數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，這幾年的流動比率的數(shù)值分別是2.89、5.00、4.89，雖然流動比率的數(shù)值不低，但是從表3我們可以看出，公司應(yīng)該收入賬款的賬齡和各個賬齡階段的資金總額，并不會公布于眾。

（2）有關(guān)研發(fā)費用方面的信息披露過少 萊紳通靈僅僅披露了研發(fā)費用的數(shù)據(jù)信息，如下表6所示。在萊紳通靈所發(fā)布的財務(wù)報表中，僅僅是對研發(fā)投入、營業(yè)投入以及研發(fā)投入在營業(yè)收入中的占比情況進行了披露。格局披露情況來看，萊紳通靈的研發(fā)投入占比是呈現(xiàn)逐年上漲趨勢的，由2015年的0.35%上漲至2017年的1.11%。從增長比例情況來看，萊紳通靈在研發(fā)方面的投入費用不斷增加，由此來看，萊紳通靈對于產(chǎn)品研發(fā)具有重要關(guān)注。但是，由于披露信息過少，投資者無法從其目前披露的會計信息中，判斷研發(fā)投入的具體使用情況，這樣就不能夠使投資者充分的了解到公司研發(fā)實際情況，進而對投資決策造成不利影響。

表6 2015-2017萊紳通靈年研發(fā)投入 單位：萬元 項目 2015 2016 2017 研發(fā)投入 129.00 323.16 1,408.76 營業(yè)收入 36,761.26 49,572.40 126,605.83 研發(fā)投入占營業(yè)收入的比重 0.35% 0.65% 1.11%（3）重要事項披露不充分 從萊紳通靈近三年的年報中可以看到，公司對于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易來說，披露不完整，然而公司對于資產(chǎn)重組、有關(guān)擔保項目、優(yōu)化募集金額的使用方法、從而獲得談判數(shù)據(jù)信息、關(guān)聯(lián)方交易等這幾個方面，信息披露也是不完整的。如2015年12月公司通過與民生銀行股份有限公司簽署的《最高額抵押合同》取得其4000萬元綜合授信，以公司的朝陽區(qū)酒仙橋路甲 10號 3號樓星城國際 17層、18層（標識層為 19、20 層）房產(chǎn)及分攤國有土地使用權(quán)作為抵押，最高貸人民幣 4000 萬元。一年后合同失效。害怕該信息發(fā)布后影響其公司股票市場，公司2015年沒有發(fā)布此重大信息。

3.3.3 會計信息披露不及時 會計信息發(fā)布時間極其重要，不具有時效性將會引起很多麻煩。首先，這使得背后的內(nèi)幕交易和市場控制等現(xiàn)象易于發(fā)生，中小型投資者的利益受到侵犯；

其次，沒有及時性信息的價值也相應(yīng)減少。如果公司沒能及時發(fā)布自身信息，先得到信息的人便可以針對信息先其他人一步制定計劃或行動，這樣就可以避免面臨風險，從而牟取暴利，這對其他機構(gòu)或人員而言并不公平。同時，內(nèi)幕交易，如改變投資方向、人員調(diào)動等，將會越來越多。于投資者來說，因為沒有及時獲取信息而對壞領(lǐng)域進行投資，產(chǎn)生了金錢上的損失；

于證券市場的管理機構(gòu)來說，加大了監(jiān)管的難度，使得披露的執(zhí)行不對稱。

依照《我國上市企業(yè)信息披露管理辦法》制度，總結(jié)報告需在當年底結(jié)束當天開始的一個季度內(nèi)上交，年中報告需要在當年上半年結(jié)束當天兩個月之內(nèi)內(nèi)上交，月季報告需在當年第3個月、第9個月后的1個月內(nèi)上交。萊紳通靈2015到2017年符合以上規(guī)定，及時的披露了公司信息，對于這一點，毋庸置疑，萊紳通靈是上市公司中做的比較到位的。

3.4.萊紳通靈會計信息披露存在問題的原由淺析 3.4.1 相關(guān)制度的不健全，監(jiān)察力度不足 目前，我國的相關(guān)法律體系仍然在完善中，如果多個部門間具有政治關(guān)系就會使得他們之間的劃線不清晰，相應(yīng)的協(xié)調(diào)措施難以實施，管理權(quán)與探究哪個部門應(yīng)承擔責任時不好分辨，從而導(dǎo)致公司管理能力不足。雖然證監(jiān)會發(fā)布了信息披露應(yīng)遵守的規(guī)則，但占據(jù)報告主位的財務(wù)報表以及如何產(chǎn)生相關(guān)信息卻又是按照財政部會計的制度來規(guī)定的，兩個部門所承擔的責任不明確而又幾乎不交流，規(guī)章制度達不到統(tǒng)一，執(zhí)行時沒有一致的規(guī)定做參考將變得無序，有助于造假風氣的產(chǎn)生。

由于市場的經(jīng)濟發(fā)展的越來越快，各方面的法律都靠向國際，會計法也是如此。我國會計法應(yīng)結(jié)合國際的趨勢，根據(jù)本國的實際情況也做出一系列的改革，形成基本的會計制度形式，在會計工作的使用中提供一定的法律依據(jù)。然而，我國現(xiàn)有會計法不全面，且有不足之處，與國際法律規(guī)定相比明顯還有較大差距，應(yīng)適當調(diào)整與完善。此外，會計法更多的是理論，運用實際卻并不好使用，如面對違法違規(guī)行為，我國的會計準則和規(guī)定上只是給出幾個模糊的字眼，沒有真正的量刑標準，這種標準給會計的工作帶來一定的危險性。另外，每個企業(yè)有每個企業(yè)的經(jīng)營范圍和發(fā)展形勢，不同的企業(yè)需要的會計核算的標準也不一樣。所以，會計法并不是可以全部通用的，更可能對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用。這種情況給會計核算帶來很大的困難，加大會計信息失真的可能性，最后對企業(yè)的投資造成失誤。最后，社會的發(fā)展對企業(yè)的要求越來越高，新型的企業(yè)和工作形勢和范圍也不一樣，針對他們的發(fā)展卻沒有個性化的法律法規(guī)來規(guī)范，體現(xiàn)了法規(guī)的落后，造成了信息不準確的現(xiàn)象。

表7 相關(guān)法律法規(guī) 相關(guān)制度 不足之處 企業(yè)會計準則 很多方面沒有詳細說明會計遵守規(guī)則，如資產(chǎn)重組會計處理就不具備規(guī)范形式，會使公司的報告結(jié)果中虧的變成盈利的。

發(fā)布支持股份發(fā)行的公司信息披露內(nèi)容與格式的制度 會計信息披露準則沒有說明，不能被執(zhí)行，如年報需詳細說明每股的盈虧，但是沒有具體定義全面攤薄的概念和計算方法。

證券法 定義的規(guī)范依據(jù)模糊，存在一定的局限性 證券市場歸證監(jiān)會管理，對其進行外部監(jiān)管。證監(jiān)會針對會計信息披露問題，設(shè)立有關(guān)信息披露解釋性的法律法規(guī)，主要負責對上市公司發(fā)行股票、增發(fā)等事項的審查，一旦發(fā)現(xiàn)信息披露違規(guī)情況，需要及時進行做出罰款、責令改正的處罰手段。在相關(guān)單位方面，政府通過證監(jiān)會實施監(jiān)管，著重監(jiān)管股票是否發(fā)放與公司是否給予上市的方面，而幾乎不監(jiān)管二級市場，讓違法的公司鉆了空子。于市場方面，某些中介不具備良好的職業(yè)操守，給錢就能為其提供假財務(wù)報表信息，助長公司造假風氣；

而某些股評家和媒體專業(yè)水平低下或受賄賂，對公司測評報道時分析不充分不完全，促進了虛假信息傳遞。政府應(yīng)加強防范，建立并完善規(guī)章制度，并使其懲罰遠遠大于其得到的利益，避免造假現(xiàn)象的發(fā)生，使違法者受到應(yīng)有的制裁而不能逍遙法外。在趙薇文家文化收購一案中，趙薇公司以五十倍杠桿，收購文家文化，但是，之后媒體曝光，趙薇公司涉嫌操縱股價，而被處罰，最終的處罰結(jié)果為禁入股市五年。相比于美國在這方面的處罰過輕，根據(jù)美國相關(guān)法律規(guī)定，一旦發(fā)生違規(guī)事件，違反規(guī)定的人將被支付五百萬美元以示懲罰，并關(guān)監(jiān)獄，最長時間是20年。如果監(jiān)管力度不夠，毋庸置疑會計信息披露虛假會愈發(fā)囂張。

3.4.2 注冊會計師審計的非獨立性 注冊會計師審計時不是完全獨立的根據(jù)客觀信息進行審計，其中包括與某些上市公司私交好或收取賄賂而睜一只眼閉一只眼，甚至知情不報反而幫助公司隱瞞造假信息。這使得上市公司違法行為越來越多，公司越來越肆無忌憚。實踐時，企業(yè)與注冊會計師之間是彼此合作的關(guān)系，注冊會計師本身的獨立性較弱。在實際當中，部分注冊會計師會為了接受更多的業(yè)務(wù)，而選擇接受企業(yè)的邀請，并且按照企業(yè)要求對會計信息進行美化，部分注冊會計師，尤其是中小型會計師事務(wù)所在合作關(guān)系中處于弱勢地位，通常會無奈接受合作單位的要求，進而出現(xiàn)會計信息虛假問題。以下是幾個典型的會計師失獨案例：

表8 注冊會計師失獨案例 事件名稱 審計單位 審計失敗原因 安然事件 安達信 1.信息造假，知情不報 2.業(yè)務(wù)的執(zhí)行違反了利益的獲取 3.安然公司的財務(wù)主管與安達信之間不獨立 世通事件 安達信 1.缺少了關(guān)聯(lián)形式 2.不具備該行業(yè)所需要的謹慎和質(zhì)疑心理 3.規(guī)劃審計執(zhí)行流程時沒有充分了解會計流程 4.沒有得到滿足其審計意見的直接審計證據(jù) 銀廣廈事件 天中勤 1.銀廣夏發(fā)布合并報表時，虛報情況，既沒有消除和子公司來往的相關(guān)交易，沒有根據(jù)股權(quán)協(xié)議建議的比率合并子公司，2.注冊會計師沒有很好的驗證收款對賬 3.注冊會計師沒有很好的分析數(shù)據(jù) 4.負責審計天津廣廈的人員不是注冊會計師，專業(yè)水平低下 5.相關(guān)審計的工作人員沒有發(fā)現(xiàn)違反國家稅法相關(guān)規(guī)定的增值稅劇增現(xiàn)象及所得稅出現(xiàn)奇怪狀況。

3.4.3企業(yè)自身存在的問題 由于我國以往存在的問題，導(dǎo)致大多數(shù)上市公司依然以股權(quán)結(jié)構(gòu)為主要導(dǎo)向，國有企業(yè)幾乎全是。這個結(jié)構(gòu)賦予了大股東幾乎所有的控制權(quán)力，使得他們可以直接決定公司業(yè)務(wù)的去向和選擇，而沒有這樣權(quán)利的其他股東沒有辦法插手，所以更不用說管理信息了。一旦這樣造成的結(jié)果，那么在注冊會計師審計時就無法確定得到的信息是否正確且有用的。此外，目前我國上市公司沒有很好的監(jiān)管高層。高層通過監(jiān)事會來對底層進行監(jiān)管，但由于大多公司監(jiān)事會能力與監(jiān)管范圍并不大，甚至有些里面的人員有的直接效忠高層，更加難以發(fā)揮作用。另一方面，監(jiān)事會進行工作時并不具備較高的專業(yè)水平，從而并不能很好的做到監(jiān)督的職能。

4.如何規(guī)范萊紳通靈會計信息披露的對策 4.1 加強法律法規(guī)的建設(shè)，強化監(jiān)督 確保對策的執(zhí)行時機正確，并執(zhí)行如下策略。第一，適當修訂完善《證券法》中對相關(guān)經(jīng)濟信息發(fā)布時所應(yīng)遵守的規(guī)定，創(chuàng)造上市公司執(zhí)行信息披露的良好環(huán)境和積極氛圍，構(gòu)建完整體系，使其信息發(fā)布時達到準確、充分、及時的要求。第二，在修改和補充相關(guān)法律法規(guī)時，修訂并完善證券民事責任的具體規(guī)章制度，建設(shè)良好的訴訟機制，并將各種違法行為對應(yīng)的訴訟方向、懲罰措施表達清楚，形成適當、順暢的信息披露制度。查找上市公司在信息披露過程中可能存在違反的法律的行為，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)懲罰措施避免其發(fā)生。對于信息披露行為的規(guī)范，事實上披露過程由法律約束管理。相關(guān)部門盡責依法查辦，加強管理，從而使公司明白違反規(guī)則需承擔的責任和后果。

最近，管理國內(nèi)上市公司發(fā)布經(jīng)濟狀況信息的相關(guān)監(jiān)督部門是證券監(jiān)管機構(gòu)和證券交易所。他們與企業(yè)發(fā)布自身信息內(nèi)容、所遵守規(guī)則、形式等息息相關(guān)。公司開始運營上市后的一切信息披露大多由證券交易所來管理。與之相比，證券監(jiān)管機構(gòu)的管理對象就僅僅是某些大規(guī)模項目或者違反了規(guī)章制度的作為。而有一個不足之處就是，雖然政府管理著國家宏觀經(jīng)濟的發(fā)展走向，但應(yīng)盡的責任沒有承擔完全。對政府的建議是，完善披露信息的規(guī)章制度，真正成為管理者。

4.2 加強注冊會計師的獨立審計功能 通過促進合伙制會計事務(wù)所的發(fā)展，可以減少會計師注冊時所犯的錯誤從而降低耗費的資金，進而增加會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，讓大眾更加相信會計師(有限責任合伙制LLP)。其中LLP會計師事務(wù)所的制度原則是，用它所有資產(chǎn)來為它的責任(有限)進行擔保。任何一位合伙人承擔著其執(zhí)業(yè)責任(無限)，而他們之間沒有聯(lián)系，不會被其他合伙人牽連。這樣的結(jié)構(gòu)同時具備了有限責任與合伙制的好處。因此，目前較重要的項目就是有關(guān)部門應(yīng)該把一部分會計事務(wù)所變成有限責任合伙制，且越快越好。

在此，我們可合理利用發(fā)展個人贊助的會計師事務(wù)去強化注冊會計師的審核能力。盡管個人資助的公司規(guī)模不大，面向的對象少，卻可以達到中小型工商企業(yè)和越來越多的除審計會計之外的業(yè)務(wù)的要求，與規(guī)模大的公司相比，它做到了大公司做不到的方面。除此之外，個人資助的公司需要承擔的責任會約束工作人員，使其規(guī)矩做事，進一步加強注冊會計師的獨立審計功能。

4.3完善企業(yè)內(nèi)部管理 一是不斷完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。特別是目前企業(yè)所有權(quán)過于集中，要解決這個現(xiàn)象就要將股權(quán)分布在不同人或高層中，使得不同高層擁有相當?shù)墓蓹?quán)進而權(quán)利也差不多，互相牽制。對于國有企業(yè)來說，減持國有股還有很長的路要走。目前，可以采取的主要方式是回購國有股、債券轉(zhuǎn)換等，最終將國有股轉(zhuǎn)換為流通股。隨著流通股比例的增加，公司內(nèi)部的利益糾紛將減少，從而提高了信息披露的質(zhì)量。其次，關(guān)于監(jiān)視會不盡職的問題，通過設(shè)立完整周詳?shù)膶徍藭嬑瘑T會的制度，解決這個問題，使公司對高層的監(jiān)督能夠更好的進行。事實上，審計委員會本身是發(fā)達國家為處理會計欺詐和審計缺陷而設(shè)立的機構(gòu)。通過組建新的審計團隊，提高會計報告的真實性。審計委員會的設(shè)立可以減少高層管理人員與注冊會計師之間的利益聯(lián)系，從而最大限度地提高審計的獨立性。

結(jié) 論 揭示上市公司的相關(guān)會計信息是從古至今都熱門的一個分析項目，但由于做的人多了，未經(jīng)同意便披露或?qū)ε缎畔⒃旒俚默F(xiàn)象也就多了。在現(xiàn)代科技時代，經(jīng)濟發(fā)展越發(fā)快速，相關(guān)部門需要對上市公司的經(jīng)濟狀況詳細了解，因此需要嚴格管理揭露公司信息所使用的形式和對其執(zhí)行狀況的監(jiān)督。在這篇論文中，提出了萊紳通靈的經(jīng)濟狀況并對其分析，我們可知該公司前三年對外發(fā)布的經(jīng)濟狀況并不完全真實、全面，也不具有實時性，這違反了披露所遵守的規(guī)定，并從該方面提出了現(xiàn)象的形成原因(完全以利益為主要驅(qū)動力，監(jiān)督松懈，公司內(nèi)部高底層管理結(jié)構(gòu)需完善)。并根據(jù)上述原因，提出相關(guān)解決方法。本文只對萊紳通靈近三年的年報進行分析，發(fā)現(xiàn)該公司關(guān)于披露信息面臨的難并解決該問題，由文章知為分析全面我們應(yīng)該增大抽取的樣本，結(jié)論會更具有正確性。

致 謝 經(jīng)過幾個月的研究寫作，在本論文即將完成時，第一個出現(xiàn)在我腦海中第一個想要感謝的人就是我的導(dǎo)師李政老師。在整個論文完成的過程中，由選題、上傳開題報告到對參考文獻的閱讀、調(diào)查、總結(jié)，都是在李政老師的幫助教導(dǎo)下完成的。論文的一次次修改，他都給了我專業(yè)的建議和指導(dǎo)，耐心的給我提出修改建議，因為他的幫助我才能順利地完成論文。對于本科四年教導(dǎo)我們的老師我也衷心表示感謝，是你們對工作的熱情、對學生的負責、向我們傳播高深學術(shù)，使得我能在踏出校園之時具備基本的知識和一定的能力，并樹立了自主學習的獨立意識。

在完成這篇畢業(yè)論文時，我也感謝我的室友給予我支持，還有一些 在各方面給予我?guī)椭呐笥褌儭?/p>

除此之外，我的家人對我的支持與鼓勵也是我完成論文的動力源全之一，謝謝你們，讓我遇到挫折也不輕言放棄。

最后，感謝老師們辛苦批閱這篇論文。

參 考 文 獻 [1]李長虹.我國上市公司信息披露存在的問題、原因及對策建議[J].現(xiàn)代營銷，2018，(下旬刊)：54.[2] 吳邦耀.我國證券市場信息披露問題與對策分析[J].中國市場，2017，（3）32-35． [3] 張志慧.上市公司會計信息披露問題研究[J].財稅研究，2018，(19)：173-174.[4] 笪春梅.上市公司會計信息披露問題及對策[J].財經(jīng)界(學術(shù)版).2018，(14)：11-19.[5] 歐陽筱萌.會計信息化背景下的財務(wù)共享模式探析[J].財務(wù)與會計，2014，(4),55-57.[6] 王藝霖.上市公司會計信息披露方式探析[J].山西農(nóng)經(jīng)，2016，(08)：32-65.[7] 楊建峰.我國上市公司信息披露違規(guī)問題研究[J].財會學習，2018，(16)：16-24.[8] 沈陽，馮柔倩，方真.上市公司會計信息失真問題探究[J].經(jīng)營與管理，2018，(10)：55-57.[9] 薛超 武彰純.上市公司會計信息披露存在的問題[J].合作經(jīng)濟與科技，2015，(04)：176-177.[10] 王立楨.上市公司會計信息披露存在的問題及對策[J].化工管理，2018，（04）：30-31.[11] 許建斌.上市公司會計信息披露的理論基礎(chǔ)[J].注冊會計師，2016，56-61.[12] 谷悅.上市公司會計信息披露問題探討[J].商業(yè)經(jīng)濟，2017，(02)：168-170.[13] 王琳.我國上市公司會計信息披露存在的問題及對策研究 [J].財經(jīng)論壇，2016，(12)：92-93.[14] 于梅.我國上市公司會計信息披露質(zhì)量分析[J].財經(jīng)問題研究，2015，(06)：83-87.[15] 閆付軍.我國上市公司會計信息披露問題及對策研究[J].會計師，2014，9月，9-10.[16] 李泓瑾，高強.中國 － 丹麥上市公司年報信息披露對比[J].C產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2018，（18）:92-93.[17] Ayman E.Haddad.Accounting?legislation, corporate governance codes anddisclosure?in Jordan: a review[J].International Journal of Law and Management, Vol.59 Issue: 1, 147-176.[18] Kissing, Philipp.Corporate Disclosures and Financial Risk Assessment[J].Conceptual Framework and Research Approach,2016,33-39.[19] Gerry Gallery, Emerson Cooper, John Sweeting.Corporate Disclosure Quality: Lessons from Australian Companies on the Impact of Adopting International Financial Reporting Standards [J].Australian Accounting Review ,No.46 Vol.18 Issue 3 ,2008.[20] Hamilton Elkins, Gary Entwistle.A commentary on accounting standards and the disclosure problem: Exploring a way forward[J].Journal of International Accounting, Auditing and Taxation 33(2018)79–89.

第五篇：上市公司會計信息披露存在的問題及解決對策

xx大學

畢 業(yè) 論 文

題 目 上市公司會計信息披露存在的問題及解決對策

系 別 年級專業(yè) 會計

學 號

姓 名

指導(dǎo)教師

完成日期

xx大學

目 錄

一、上市公司會計信息披露存在的問題?????????????????????1

（一）會計信息披露不真實????????????????????????2

（二）會計信息披露不充分????????????????????????2

（三）會計信息披露不及時????????????????????????2

（四）會計信息披露不主動、不規(guī)范????????????????????2

二、上市公司會計信息披露的原因分析?????????????????????2

（一）投資者、債權(quán)人及其他信息使用者的外在原因?????????????2

（二）上市公司的內(nèi)在原因????????????????????????3

（三）有關(guān)的法律、法規(guī)不完善??????????????????????3

（四）第三方會計監(jiān)管不規(guī)范???????????????????????3

三、上市公司會計信息披露的解決對策?????????????????????4

（一）加強對上市公司的治理???????????????????????4

（二）完善注冊會計師審計????????????????????????4

（三）加強證監(jiān)會的監(jiān)督同時發(fā)揮媒體監(jiān)督?????????????????4

（四）健全和完善會計信息披露規(guī)范體系??????????????????

4（五）嚴格執(zhí)法，加大處罰力度??????????????????????4 主要參考文獻????????????????????????????????6

上市公司會計信息披露存在的問題及解決對策

[摘要]：隨著我國資本市場的不斷發(fā)展?我國上市公司的信息披露制度從無到有?已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度?對維護證券市場秩序、保護廣大投資者利益起了積極作用。但是?我們看到上市公司的會計信息披露存在問題依然不少?會計信息披露所涉及的違規(guī)、違法事件仍時有發(fā)生。因此?深入揭示會計信息披露存在的問題?尋找治理會計信息披露問題的對策?以提高上市公司會計信息質(zhì)量?仍然是需要我們認真探討的一個問題。

[關(guān)鍵詞]：上市公司；會計信息；信息披露；虛假；監(jiān)管

上市公司會計信息披露是指股票發(fā)行公司按照國家和證券交易所規(guī)定，公開企業(yè)重要信息，以有益于投資者進行判斷的一種行為。凡影響股東、債權(quán)人或潛在投資者等信息使用者對公司的目前和將來做出理性判斷的，進而影響其決策行為的信息，都應(yīng)按著規(guī)范的標準公布于眾。按照規(guī)定，股份有限公司必須公開披露的信息包括財務(wù)報表、招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告。所謂上市公司信息披露，是上市公司通過定期報告、臨時報告、上市公告書等形式運用一定的媒介，將反映公司財務(wù)狀況，經(jīng)營成果等會計信息及相關(guān)資料公之于眾。同時，企業(yè)為了使信息使用者了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況和企業(yè)經(jīng)營的全貌，更好地通過企業(yè)披露的信息把握企業(yè)真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和未來發(fā)展?jié)摿?，企業(yè)不僅披露會計系統(tǒng)輸出的信息，也要披露有關(guān)的非財務(wù)會計信息。上市公司信息披露是投資者了解投資信息的渠道和雙方溝通的橋梁。當前，投資者主要依賴對通過電視、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒介閱讀各類上市公司的定期報告和上市公告書等信息來了解公司，從而進行相關(guān)的投資決策，這將對那些持價值投資理念的投資者進行理性投資提供幫助，因此真實、全面、及時、充分地進行信息披露至關(guān)重要。

一、上市公司會計信息披露存在的問題

近年來，上市公司的虛假信息披露事件層出不窮，既擾亂了市場經(jīng)濟秩序，又挫傷了廣大投資者的積極性，使信息使用者產(chǎn)生不信任感。上市公司會計信息失真主要表現(xiàn)為粉飾企業(yè)的經(jīng)營成果，企業(yè)為了不同的目的，通常采用不同的方法操縱利潤。一是提前確認收入，推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本，虧損掛賬，資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易，使利潤最大化；二是上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)兩年虧損面臨被特別處理時，往往希望利潤最小化，在股市中我們經(jīng)?？吹焦善北惶貏e處理時，此公司往往是出現(xiàn)巨額虧損的；三是企業(yè)為了塑造績優(yōu)股的形象或較高的信用等級，精心策劃利潤穩(wěn)步增長的假象。由此產(chǎn)生的會計信息披露有這樣幾個特點：

（一）會計信息披露不真實

會計信息披露不真實即披露虛假會計信息的現(xiàn)象目前在我國上市公司信息披露中，仍然存在《會計法》等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財務(wù)會計報告。雖然證監(jiān)會中注協(xié)等相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)都采取了種種措施以杜絕其惡劣影響，但是此類現(xiàn)象仍有前仆后繼之勢。部分公司為了申請上市、配股或由于面臨終止上市的威脅等原因，為了達到法律法規(guī)的要求，不惜包裝自己，以各種方式人為提高利潤。此外，由于盈利預(yù)測受主觀判斷的影響比較大，卻又容易左右投資者未來的投資選擇。

（二）會計信息披露不充分

我國的會計信息披露不充分具體表現(xiàn)為公司對應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實，隱瞞部分事實，誤導(dǎo)投資者。但隨著我國《企業(yè)會計準則》中對會計信息披露的要求越來越明確和規(guī)范，通過這種方法逃避社會監(jiān)督的可能性也隨之降低。

（三）會計信息披露不及時

在股票市場上，如果上市公司會計信息披露缺乏及時性，則無異于為內(nèi)部交易和操縱市場行為創(chuàng)造良機。我國有關(guān)信息披露要求中對公司招股說明書、上市公告書、定期報告和臨時報告等披露事項都做了嚴格的時間規(guī)定。近年來，各上市公司的報告及中期報告一般都能在截至日前向公眾公布，保證了信息披露的及時性。但是，在臨時報告的披露上，部分上市公司往往根據(jù)自身利益需要決定何時披露重大事件，這影響了相關(guān)會計信息披露的及時性，勢必會影響投資者的決策。

（四）會計信息披露不主動、不規(guī)范

在我國上市公司基本上自愿性披露意愿很低，都是強制性披露，使我國上市公司會計信息披露過程中存在一種被動應(yīng)付的現(xiàn)象，包括臨時報告披露的隨意性和定期報告披露的滯后性，嚴重影響了會計信息披露的質(zhì)量。這種避重就輕，報喜不報憂的非主動性信息披露，對投資者而言失去了決策有用性，對于國家的宏觀經(jīng)濟的調(diào)控和證券市場的監(jiān)管來說則喪失了政策措施的制定基礎(chǔ)。企業(yè)會計信息披露違規(guī)、隨意、不規(guī)范。諸如部分公司信息披露缺乏嚴肅性，隨意調(diào)整利潤分配；中期報告過于簡略，無法進行財務(wù)分析與評價；部分公司的財務(wù)報告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)：與公司相關(guān)的市場競爭、通貨膨脹、利率匯率變化、營銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不披露。

二、上市公司會計信息披露的原因分析

（一）投資者、債權(quán)人及其他信息使用者的外在原因

投資者希望獲取會計信息，以有助于提高其經(jīng)濟決策的合理性由于，投資者迫切需要通過閱讀和分析公司所披露的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量變動等信息，從中獲悉公司以往及本期的盈利水平和風險狀況，并進而結(jié)合公司的管理水平、市場利率變動、行業(yè)發(fā)展周期、國內(nèi)外政治經(jīng)濟狀況做出合理預(yù)期，并據(jù)此對公司股價做出適宜的內(nèi)心評價，進而做出理性的經(jīng)濟決策。投資者的上述決策需要無疑是會計信息披露的一個重要推動力。

債權(quán)人及其他信息使用者也希望獲取會計信息滿足自身利益需要股份有限公司除有投資者這一重要的資源委托人外，還存在其他各種資源委托人（如債權(quán)人、政府、職工等等），他們以及作為代理人的經(jīng)理人員之間在經(jīng)濟利益上既有相一致的方面，又有不相一致的方面。而會計信息無疑是改變物質(zhì)利益關(guān)系的一種重要手段，因而勢必備受各方關(guān)注。

（二）上市公司的內(nèi)在原因

我國的上市公司,有很多公司內(nèi)部控制薄弱,并沒有形成有效的內(nèi)部控制,僅僅是公司“一把手”說了算,從而導(dǎo)致會計信息披露的不真實。公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,導(dǎo)致股東大會流于形式。監(jiān)事會的監(jiān)督不到位，在我國《公司法》中雖然對監(jiān)事會的職責作出了明確規(guī)定,但是,如何充分發(fā)揮監(jiān)事會的職權(quán)和作用,《公司法》中缺乏行之有效的操作細則,而且法律也沒有賦予監(jiān)事會具備直接調(diào)整公司董事和經(jīng)理人員行為的能力與手段。因此,監(jiān)事會的監(jiān)督工作,在大多數(shù)公司充其量不過是起到一種咨詢和建議作用。這樣的狀態(tài),就特別容易造成監(jiān)事會形同虛設(shè),難以對董事會所做的決議進行監(jiān)督。

會計信息披露無疑有助于經(jīng)營狀況相對較佳的公司消除市場上信息受到阻隔而帶來的負的外部效應(yīng)，從而相繼確立相對籌資優(yōu)勢，這無疑構(gòu)成公司主動披露會計信息跟你根本動力。事實上，這種會計信息披露不僅對于證券發(fā)行市場具有巨大意義，而且對證券交易市場也具有其意義，因為交易市場于發(fā)行市場是相輔相成的，在實務(wù)操作中，交易市場的股價將直接影響發(fā)行市場上新股價位，而且，交易市場上所樹立的企業(yè)形象對于新股發(fā)行的順利與否亦具有重要影響。

上述的情況亦可能出現(xiàn)于經(jīng)理人市場。因此，優(yōu)秀經(jīng)理人員為避免無端承受劣質(zhì)經(jīng)理人員所帶來的負的外部效應(yīng)。而成為經(jīng)理人市場上價格保護機制的犧牲品，亦具有主動披露會計信息以報告其受托經(jīng)營責任履行情況的動機，而優(yōu)秀經(jīng)理人員的這一舉措也會引發(fā)類似的良性連鎖反應(yīng)。

（三）有關(guān)的法律、法規(guī)不完善

我國上市公司會計信息披露制度的法律規(guī)定,是借鑒西方發(fā)達國家證券市場信息披露制度的經(jīng)驗并結(jié)合我國實際情況而建立起來的。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為人新的經(jīng)濟工具的出現(xiàn),使現(xiàn)行的法律一時很難跟上。例如:《會計法》以及《證券法》中都沒有對提供虛假信息以及做假賬等行為的處罰作出明確的規(guī)定。這種含糊的、原則的規(guī)定,就導(dǎo)致了在現(xiàn)實生活中難以執(zhí)行,而那些上市公司在利益的驅(qū)動下也就開始鋌而走險以獲得自己最大的利益。

（四）第三方會計監(jiān)管不規(guī)范

所謂第三方會計監(jiān)管就是指具有注冊會計師資格的會計師事務(wù)所對上市公司進行的審計監(jiān)管。在證券市場上,會計師事務(wù)所的審計工作在信息披露中起著非常重要的作用,投資者所掌握的信息很大層面都是來自于會計師事務(wù)所的審計報告。審計的本質(zhì)就在于它的獨立性,但是在現(xiàn)實生活中,卻常常出現(xiàn)會計師事務(wù)所和上市公司共同做假賬的現(xiàn)象,這樣就會造成虛假信息的披露,從而給投資者造成損失,阻礙證券市場的健康發(fā)展。

三、上市公司會計信息披露的解決對策

（一）加強對上市公司的治理

虛假會計信息從生成到披露要涉及多個市場主體?仿佛是一個鏈條?環(huán)環(huán)相接?而上市公司是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭?應(yīng)該是治理的重點。對上市公司的治理?要從公司負責人和財務(wù)負責人這兩個源頭抓起。首先?要對他們經(jīng)常進行法制教育和職業(yè)道德教育?使他們牢固樹立起對單位會計責任負責的風險意識?建立起誠信為本、依法經(jīng)營的理念?從根本上治理虛假會計信息。其次?要從制度安排上減少虛假信息的產(chǎn)生。一是要完善公司治理結(jié)構(gòu);二是要完善公司內(nèi)部會計控制體系?對公司的各項經(jīng)濟活動實施嚴格的控制?規(guī)范財務(wù)行為?以此保證會計信息的真實與完整。

（二）完善注冊會計師審計

注冊會計師在監(jiān)管信息披露中的地位是舉足輕重的，它通過審計意見提高財務(wù)信息的可信賴程度。因此，必須完善注冊會計師審計。首先，提高審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)知識，這可通過繼續(xù)教育來提升。其次，降低會計師事務(wù)所對客戶的經(jīng)濟依賴，各會計師事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價和晉升政策。最后，加強對注冊會計師的監(jiān)督，嚴厲打擊注冊會計師與客戶惡意串通出具不實報告的行為。

（三）加強證監(jiān)會的監(jiān)督同時發(fā)揮媒體監(jiān)督

政府監(jiān)督是外部監(jiān)督中最有力和最重要的，但目前我國政府監(jiān)督的力度仍然不夠。當前監(jiān)管上市公司的最高權(quán)力機構(gòu)是證監(jiān)會，但由于目前上市公司眾多，僅靠證監(jiān)會很難做到全面監(jiān)督。因此，其他政府有關(guān)部門應(yīng)輔助監(jiān)督，并將結(jié)果匯報證監(jiān)會。另外證監(jiān)會應(yīng)加強對上市公司的后續(xù)監(jiān)督，使上市公司切實按照法律法規(guī)的規(guī)定真實披露信息并對上公司未達到上市業(yè)績要求的公司執(zhí)行退市。由于新聞媒體能夠迅速獲得信息，因此其能在最短的時間內(nèi)將有關(guān)上市公司的信息傳遞給投資者、證監(jiān)會及其他社會大眾新聞媒體為政府監(jiān)督起了一定的補充作用，它主要通過曝光上市公司虛假信息解決上市公司與外部的信息不對稱，所以應(yīng)鼓勵和支持新聞媒體對上市公司的監(jiān)督。

（四）健全和完善會計信息披露規(guī)范體系

會計信息披露規(guī)范體系主要由《證券法》、《公司法》、《企業(yè)會計準則》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》等法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定構(gòu)成。建立一個完善的會計信息披露規(guī)范體系是確保證券市場公開、公平和公正的前提，也是證券市場向規(guī)范化邁進的關(guān)鍵一步。我們目前的主要任務(wù)是在吸收發(fā)達國家證券市場制度化的成功經(jīng)驗基礎(chǔ)上，結(jié)合我國證券市場的特點，盡快完善現(xiàn)行會計信息披露規(guī)范體系，建立一套符合公開性原則、有效性原則、及時性原則和充分性原則的會計信息披露制度，對上市公司必須披露的會計信息內(nèi)容、披露時間、披露方式、披露到何種程度及公司違規(guī)后的處罰做出更詳盡的規(guī)定。

（五）嚴格執(zhí)法?加大處罰力度

為了提高會計信息質(zhì)量?我國政府有關(guān)部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項相關(guān)的法規(guī)和制度?如《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準則》、《上市公司財務(wù)報

表披露細則》等。這些法規(guī)和制度盡管還有待進一步完善?但是只要認真執(zhí)行?基本能夠保證會計信息的質(zhì)量?更不會出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。所以?目前最大的問題是有的單位知法犯法?陽奉陰違。為此?要加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度;針對造假違規(guī)成本低?對那些敢于鋌而走險單位和個人?建立更為嚴厲的制裁措施?加大處罰力度使造假者名聲掃地?甚至傾家蕩產(chǎn)?飽受牢獄之苦?以警示后來者不敢重蹈覆轍。

本文針對困擾我國證券市場的上市公司會計信息披露問題,圍繞如何提升上市公司會計信息披露質(zhì)量這一中心進行研究,力求找到適合我國的解決問題的方案。本文先從上市公司會計信息披露的基本理論入手,然后從不同角度對上市公司會計信息披露問題進行了討論和剖析,最后得出對完善我國上市公司會計信息披露的幾點建議。上市公司會計信息的披露無疑是國內(nèi)外理論界共同關(guān)注、討論的一個熱點問題，它的治理也是一個不斷的完善過程, 制度無論再好，也會有缺陷，新的事物在不斷的產(chǎn)生，我們不能企圖把所有的問題都一次性解決，但是可以肯定的是，新的問題在不斷的產(chǎn)生，我們也相信，隨著許多方面的共同努力，我國上市公司會計信息的披露問題會越來越規(guī)范，質(zhì)量也會越來越高！

主要參考文獻

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致 謝

在這里我要真誠感謝學校各位老師的關(guān)懷、老師們的培養(yǎng)和同學們的幫助。能夠完成本文的寫作，我要感謝指導(dǎo)老師，感謝她對我們學生的一貫關(guān)懷和支持，在此我向指導(dǎo)老師致以衷心的感謝。從論文的選題到框架的完善、從內(nèi)容的擴充到行文的用語、從格式的規(guī)范到論文的定稿指導(dǎo)老師都嚴格要求、力求完美。論文指導(dǎo)期間老師嚴謹?shù)膶W術(shù)態(tài)度、活躍的學術(shù)思維、因材施教的指導(dǎo)風格、和藹可親的性格等等對我的影響很大，讓我受益匪淺。

最后，由于本人的水平有限，文章中難免有不足和疏漏之處，還請各位老師和同學給予批評和指正，謝謝您們！