第一篇：我國(guó)古代內(nèi)部控制思想

中國(guó)古代的內(nèi)部控制思想

中國(guó)經(jīng)歷了原始社會(huì)、奴隸社會(huì)、封建社會(huì)、資本主義社會(huì)和社會(huì)主義社會(huì)等階段的轉(zhuǎn)變，它是有著幾千年歷史的文明古國(guó)，我們的祖先很早就有管理國(guó)家、控制社會(huì)發(fā)展的才能和經(jīng)驗(yàn)。從奴隸社會(huì)到封建社會(huì)的過程中，隨著私有制的出現(xiàn)和社會(huì)分工的精細(xì)化，私有制經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，上層建筑的政治思想在不斷完善，內(nèi)部控制的基本思想在朝代變更中也逐漸形成，并在實(shí)踐中貫徹著錢、財(cái)、物三分管的理念。

但是，我國(guó)古代的內(nèi)部控制工作專業(yè)化程度還十分低下 , 內(nèi)部控制制度大都融合于財(cái)政經(jīng)濟(jì)制度之中。因此 , 歷代歷朝的內(nèi)部控制工作主要表現(xiàn)在內(nèi)部牽制方面。內(nèi)部牽制制度是指對(duì)一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理 , 規(guī)定需要由兩人或兩人以上分工掌管 , 相互核對(duì)、相互制約以及查錯(cuò)防弊的一種工作制度，它是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，現(xiàn)代的內(nèi)部控制制度是由內(nèi)部牽制制度發(fā)展起來的。

內(nèi)部控制和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是相輔相成的，內(nèi)部控制制度是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它同時(shí)也從一個(gè)側(cè)面反映了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。我國(guó)古代內(nèi)部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋，這與我國(guó)古代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展軌跡是吻合的。

我國(guó)最早的內(nèi)部牽制制度可以追溯到西周時(shí)代，西周時(shí)期之所以產(chǎn)生內(nèi)部控制，是由于這一時(shí)期處于奴隸社會(huì)的鼎盛階段，當(dāng)時(shí)的管理需要加強(qiáng)與完善所決定的。西周首先實(shí)施了分權(quán)控制和九府出納方法。周代的財(cái)務(wù)行政、會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)組織各自成一系統(tǒng)，并在其間構(gòu)建了相互牽制的關(guān)系，西周的司會(huì)主天下之大計(jì)，九府出納制度使各個(gè)出納部門責(zé)任清楚 , 分工明確 , 既聯(lián)系又制約 , 控制著整個(gè)王朝的財(cái)物收支活動(dòng)，而九府又統(tǒng)歸司會(huì)控制 , 使王朝的財(cái)物出納保管之權(quán)都

集中于司會(huì)的控制之下，宰夫則行稽察之權(quán)，這種財(cái)計(jì)組織制度的構(gòu)建，財(cái)計(jì)分工與協(xié)調(diào)方法的應(yīng)用，在世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上具有十分重要的意義。其次，還有交互考核制度和上計(jì)制度。西周的交互考核控制辦法，其基本內(nèi)容就是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，同時(shí)從兩個(gè)不同方面進(jìn)行反映，進(jìn)行對(duì)比考核，基本達(dá)到了“一毫財(cái)賦之出，數(shù)人之耳目通焉”的程度。上計(jì)制度是我國(guó)歷史上最早的一套審計(jì)監(jiān)督制度，是一種抑制貪污舞弊的有效形式，每年各地的官吏將地方上的稅賦收入及各項(xiàng)財(cái)政開支，用書面的形式呈報(bào)給皇帝，皇帝則每年進(jìn)行一次聽計(jì)，由負(fù)責(zé)審計(jì)的官員將各地報(bào)來的收支賬目念給皇帝聽，以此審查官員的經(jīng)管責(zé)任，其實(shí)質(zhì)是對(duì)定期報(bào)表的審核制度。

到了秦朝，我國(guó)歷史上封建專制的中央集權(quán)王朝成立了，秦國(guó)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活各方面不僅存在內(nèi)部控制制度，而且內(nèi)部控制已經(jīng)法規(guī)化，開始實(shí)行嚴(yán)密的上計(jì)制度和御史監(jiān)察制度?；实巯略O(shè)三公（丞相、大尉、御史大夫）和九卿，審計(jì)工作置于御史監(jiān)察機(jī)構(gòu)的統(tǒng)轄下，在御史大夫之下，設(shè)侍御史和監(jiān)御史，協(xié)助御史大夫?qū)Ｂ毐O(jiān)督全國(guó)的民政、財(cái)政和財(cái)物審計(jì)事項(xiàng)。作為皇帝有效監(jiān)督控制中央和地方各級(jí)官吏御用工具和耳目的御史監(jiān)察機(jī)構(gòu)，位高權(quán)重，在政治、經(jīng)濟(jì)和司法領(lǐng)域都享有較高的地位，政治上督察百官的奸邪逆惡；經(jīng)濟(jì)上彈舉百官贓罪，參與官吏勾考賬簿、審查錢糧審計(jì)和維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)；司法上還掌有治理大獄、參予審理獄訟，會(huì)同司法部門明察大案和司法監(jiān)督職權(quán)。另外，在每年全國(guó)上計(jì)時(shí)，御史大夫作為主持者之一，監(jiān)督上計(jì)制度的貫徹執(zhí)行。

內(nèi)部控制的完善階段處于封建社會(huì)的盛世——唐朝。那時(shí)，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已處于世界中心，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展需要完善的內(nèi)部

控制，內(nèi)部控制的完善也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)管理的加強(qiáng)，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

宋朝初期，朝廷即開始嘗試革新之旅，試圖在中央機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立起財(cái)計(jì)管理與財(cái)計(jì)監(jiān)督兩套班子，從而為審計(jì)監(jiān)督職權(quán)的經(jīng)常有效行使提供機(jī)構(gòu)和人員保障。北宋時(shí)，天下財(cái)計(jì)歸三司（鹽鐵、度之、戶部）。三司各設(shè)勾院，負(fù)責(zé)“勾稽天下所申三部金谷百物出納帳籍”。在三司勾院之外、三司之下，還設(shè)有一些機(jī)構(gòu)執(zhí)掌審計(jì)職權(quán)。崗位輪換控制是內(nèi)部牽制的一種重要手段與方式。據(jù)《宋史食貨》記載，北宋時(shí)期，政府為了防止官員長(zhǎng)期供職于某個(gè)崗位而滋生貪污資財(cái)?shù)哪铑^，特別作出“主庫(kù)吏三年一易”的規(guī)定，也就是主管倉(cāng)庫(kù)的官員必須三年更換一次。這是我國(guó)較早見諸文字的崗位輪換控制措施。從宋朝起我國(guó)封建社會(huì)開始由盛轉(zhuǎn)衰，內(nèi)部控制也由此而落后于西方國(guó)家。

當(dāng)然，古代的內(nèi)部控制與今天的內(nèi)部控制有所不同，古代的內(nèi)部控制主要服務(wù)于公共治理，以國(guó)家內(nèi)部控制為主，而現(xiàn)代的內(nèi)部控制既服務(wù)于公共治理更服務(wù)于公司治理，以企業(yè)內(nèi)部控制為主。由于現(xiàn)代社會(huì)分工越來越細(xì)，所以現(xiàn)代社會(huì)的內(nèi)部控制比古代社會(huì)顯得更為必要。但是，在建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，不僅要學(xué)習(xí)和引進(jìn)西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，更要認(rèn)真研究我國(guó)古代內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐，以建立適合中國(guó)國(guó)情、具有本土特色的內(nèi)部控制。我國(guó)古代的很多管理思想是值得現(xiàn)代人學(xué)習(xí)、研究、繼承和發(fā)揚(yáng)的。

第二篇：關(guān)于我國(guó)古代法家“法治”思想淺析

[論文關(guān)鍵詞]法家 古代法治 現(xiàn)代法治

[論文摘要]法家的“法治”傳統(tǒng)思想包含著以法為本、因時(shí)而制、明白易知、刑無等級(jí)、強(qiáng)國(guó)富民等內(nèi)容,與現(xiàn)代法治具有一定意義的契合,對(duì)現(xiàn)代法治是有所助益的。但是我國(guó)古代法家的“法治”思想,與現(xiàn)代意義上的法治相距甚遠(yuǎn),如治吏治民不治君、君主至上、重刑思想等很多封建性糟粕,也可能成為現(xiàn)代法治的障礙。因而對(duì)法家的思想必須進(jìn)行批判和分析,做到古為今用。

我國(guó)古代法家是戰(zhàn)國(guó)時(shí)期代表新興地主階級(jí)利益,主張“變法”和“以法治國(guó)”的學(xué)派。其主要代表人物有:李悝、慎到、商鞅、韓非、李斯等?！胺ㄖ巍笔欠曳伤枷氲暮诵?。他們主張將新興地主階級(jí)的利益和要求制定為“法”,以“法”作為治國(guó)和統(tǒng)一天下的主要方法,即所謂“以法治國(guó)”[1]P147、“垂法而治”[2]P163。法家的思想影響了我國(guó)古代整個(gè)封建社會(huì),我國(guó)最早將“法律”二字連用是從法家開始的。自秦漢開始的封建統(tǒng)治者都在統(tǒng)治實(shí)踐中一定程度上采納了法家的主張,實(shí)行過一定程度的”法治”。然而,無論是從法治的主體、客體還是從其內(nèi)涵、目的等方面來比較,法家的“法治”與我國(guó)現(xiàn)代法治都是不能相提并論的。

一、法家法治思想中的積極因素

1、法家的“明法論”思想。法家所主張的法治,是將法律公之于天下?！皠?wù)明易”是指法令一定要明白易知,便于遵守。商鞅認(rèn)為法令的對(duì)象是愚蠢的民眾,如果太“微妙”,連聰明智慧的人都看不懂,怎么能讓民眾實(shí)行呢?因此他說:“圣人為法,必使明白易知?！盵2]P423韓非也提出了“三易”:“易見”即容易使人看見;“易知”即容易使人懂得;“易為”即容易使人執(zhí)行和遵守。作到了“三易”,就能確立起君主的信用,發(fā)揮出政令的效用,使法令得到貫徹。[3]P70法家還主張“以法為教”,官吏和人民都必須學(xué)習(xí)法律。尤其是向主管法令的官吏學(xué)習(xí)法律,由司法官員宣講、解釋法律,使天下的人都“知法”。這種使天下吏民知法不犯的思想,有助于增進(jìn)國(guó)家的安定和統(tǒng)治秩序的穩(wěn)定,一直為后來歷朝歷代所承襲,對(duì)今天的法治建設(shè)也有積極的意義。

2、法家的“因時(shí)立法”的思想。他們認(rèn)為,歷史在不斷發(fā)展變化,社會(huì)在向前發(fā)展,時(shí)代變革,社會(huì)條件不同,國(guó)家的法制和統(tǒng)治方法也應(yīng)作相應(yīng)的改變。商鞅提出:“上世”可以靠“親親”,“中世”便只能靠“仁義”;而到了“下世”,“親親”與“仁義”都已行不通了;“今世”更不能沿用這些舊的方法。其結(jié)論是“不法古,不修(循)今”,必須“當(dāng)時(shí)而立法”[2]P143。在立法原則上法家也提出了“循天道、隨時(shí)變、量可能”。指立法要符合自然規(guī)律,適應(yīng)時(shí)代的要求和社會(huì)的實(shí)際,考慮實(shí)行的客觀可能性。所謂“法與時(shí)轉(zhuǎn)則治,治與世宜則有功”[3]P165;“法與時(shí)移而禁與能變”[3]P165;“隨時(shí)而變,因俗而動(dòng)”[1]P148等等。這些思想在今天也是有進(jìn)步意義的?，F(xiàn)代法治雖然提倡保持法律的穩(wěn)定性,但遵循客觀規(guī)律、社會(huì)現(xiàn)實(shí),不斷地修訂現(xiàn)有的法律也是無可爭(zhēng)議的。

二、法家法治思想中的消極因素[!--empirenews.page--]

1、法家的“君主至上”思想。法家都是把法律當(dāng)作最高統(tǒng)治者個(gè)人統(tǒng)治的工具,他們認(rèn)為法能保障和加強(qiáng)君主至尊地位與專制權(quán)力。首先,法家認(rèn)為立法大權(quán)必須全部收歸君主。“事在四方,要在中央;圣人執(zhí)要,四方來效?！盵3]P17君主有至高無上的地位,有獨(dú)一無二的權(quán)力。

法、術(shù)、勢(shì)三者緊密結(jié)合乃法家思想的集大成者韓非所倡導(dǎo),他認(rèn)為君主為了達(dá)到自己的統(tǒng)治目的,是可以充分利用這三要素的?！胺ā敝阜?“勢(shì)”指權(quán)勢(shì)、權(quán)力,“術(shù)”指統(tǒng)治策略和手段。三者之中,法令最為重要,必須“以法為本”而兼顧勢(shì)、術(shù)。韓非明確地指出:“人主之大物,非法則術(shù)也”[3]P131、“抱法處勢(shì)則治,背法去勢(shì)則亂”[3]P135、“君無術(shù)則弊于上,臣無法則亂于下,此不可一無,皆帝王之具也。”[3]P137他還強(qiáng)調(diào)推行法術(shù)必須占有權(quán)勢(shì)地位。可見他還是對(duì)君主重權(quán)勢(shì)與術(shù),而對(duì)臣民則強(qiáng)調(diào)嚴(yán)刑峻法,輕罪重罰,以此來實(shí)現(xiàn)君主集權(quán)的專制政體。法律是君主的統(tǒng)治工具,君主本人不必被自己制定的法律所累。古代法家倡導(dǎo)的“法治”是“君主專制”。而我們現(xiàn)代法治卻是民主的,把法當(dāng)作權(quán)力控制的手段、途徑。法治意味著控權(quán)制度的存在。法律高于權(quán)力,法律至上是現(xiàn)代法治的重要內(nèi)容。法律對(duì)權(quán)力的控制,是現(xiàn)代法治的基本特征。

2、法家的“以刑去刑”的重刑思想。在這方面,商鞅第一個(gè)系統(tǒng)提出“禁奸止過,莫若重刑”的重刑論。主要包括:其一,在刑罰與賞賜的內(nèi)部關(guān)系上,他強(qiáng)調(diào)刑主賞輔,賞賜僅僅是刑罰的輔助。他說:“夫刑者所禁邪也,而賞者所以助禁也?！盵2]P138其二,“刑不善而不賞善”。他認(rèn)為法的任務(wù)在“治奸人”,而不在“治善人”。對(duì)付“奸民”的手段只能是“重刑”。刑罰重,民眾就不敢犯法,這樣便都不敢做壞事,就使全國(guó)的民眾就變“善”了,這叫做“不賞善而民善”。其三,輕罪重罰。他指出:“行刑,重其輕者,輕者不生,則重者無從至矣。”認(rèn)為加重對(duì)于輕罪的刑罰,便不致產(chǎn)生輕罪,重罪更無從出現(xiàn)。這種公然否定罪刑相適應(yīng)、向人民炫耀暴力、濫施淫威的觀點(diǎn),表明了新興地主階級(jí)及其“法治”與人民在本質(zhì)上的對(duì)立關(guān)系。韓非也發(fā)展了商鞅的重刑主張,認(rèn)為重刑是符合人的“好利惡害”的本性,是“禁奸”的有效手段,是“愛民”不是傷民。也就是要使人民在嚴(yán)刑峻罰面前心驚膽寒不敢犯法。[3]P143商鞅等法家代表人物的這種觀點(diǎn),后來成為秦始皇推行嚴(yán)刑峻法的理論基礎(chǔ)。在整個(gè)封建社會(huì)也有深遠(yuǎn)的影響。這種殘酷鎮(zhèn)壓人民的做法,“以刑去刑”的重刑主張,無論在理論上還是實(shí)踐中,都是不可取的。與現(xiàn)代法治的“民主、自由、平等、人權(quán)、理性、文明、秩序、效益與合法性”是格格不入的。[1][2]下一頁(yè)

三、法家法治思想中既積極又消極的因素

1、法家的單純“法治”的思想。“法治”是針對(duì)儒家的“禮治”、“德治”提出的。儒家主張“以德服人”,輕視法律的強(qiáng)制作用,法家針鋒相對(duì),主張“以力服人”,“法治”是最有效的方法?，F(xiàn)代法治卻認(rèn)為“以德治國(guó)”和“以法治國(guó)”兩者并不矛盾,道德是制定法律的基礎(chǔ)和根本,它從正面引導(dǎo)人們向上向善,告訴人們應(yīng)該做什么,怎么做才是正確的、合乎天理和人道的,只有這樣做才能被人們普遍接受和尊敬;如果相反去做,就會(huì)受到人們的鄙夷。而法制是推行道德的約束和保障,它從反面制惡制暴,告訴人們不能做什么,如果做了,就要受到相應(yīng)的制裁。應(yīng)該說道德規(guī)范是指導(dǎo)人民行為的根本原則,是一個(gè)國(guó)家的社會(huì)行為基本準(zhǔn)則,是一個(gè)民族的精神支柱?！暗轮巍焙汀胺ㄖ巍笔且粋€(gè)事物的正反兩個(gè)方面,單獨(dú)強(qiáng)調(diào)任何一個(gè)方面,都是要顧此失彼的。當(dāng)然,法家的“法治”思想符合封建制確立時(shí)期的時(shí)代要求,與儒家的“禮治”相比更為積極進(jìn)取。[!--empirenews.page--]

2、法家的“治吏”思想。法家也把治吏放到相當(dāng)重要的位置,提出了“明主治吏不治民”[3]P113的觀點(diǎn)。還提出“刑無等級(jí)”這一在執(zhí)法和適用法律上治吏的思想。商鞅提出“刑無等級(jí),自卿相將軍以至大夫庶人,有不從王令,犯國(guó)禁,犯上制者,罪死不赦。”[2]P280韓非強(qiáng)調(diào)“法不阿貴”、“刑過不避大臣,賞善不遺匹夫”、“不避尊貴,不就卑賤?！盵3]P42只有君主依法治吏,才能“禁奸臣”。法家的治吏思想在規(guī)范權(quán)力和防止權(quán)力的濫用上與現(xiàn)代法治具有一定的一致性。兩者的目的都在防止權(quán)力的懈怠與權(quán)力的濫用。法家的治吏思想對(duì)于倡行法治具有一定的積極意義。但是,法家的治吏也有它消極的一面,它不是現(xiàn)代法治意義中的權(quán)力控制。兩者的主體是不同的,法家的治吏的主體是皇帝,而法治中的權(quán)力控制的主體是人民。兩者的對(duì)象是不同的,法家治吏的“吏”是不包括最高權(quán)力擁有者——皇帝的,而法治中的權(quán)力控制所要控制的是除人民及其終極權(quán)力之外的一切權(quán)力與權(quán)力擁有者。

3、法家的“民本”思想。“好利惡害”的人性論,是法家“法治”的理論基礎(chǔ)。法家認(rèn)為,法不是天造地設(shè)的神物,而是人性民情的反映。韓非指出:“凡治天下,必因人情。人情有好惡,故賞罰可用;賞罰可用,則禁令可立;禁令可立而治道具矣。”[3]P149“因民情”是指法律的制定要以人對(duì)物質(zhì)利益的追求為基礎(chǔ)。商鞅說:“人情好爵祿而惡刑罰,人君設(shè)二者以御民之志,而立所欲焉?！盵2]P175表面看來,人性理論和強(qiáng)調(diào)立法上因民情、重民、利民的這種民本思想考慮的是人民的需要與愿望。這種傳統(tǒng)的民本思想在現(xiàn)代社會(huì)依然很有影響力,它在一定程度上可以對(duì)民主起到引入的作用。而且,民本思想絕對(duì)比單純的專制思想要進(jìn)步得多。但是,這種思想實(shí)際上是要將法律變成操縱人民切身利益的手段,為統(tǒng)治者所用,不同于現(xiàn)代法治中的民主思想,而且“民本思想”畢竟是“君權(quán)思想”之下的產(chǎn)物,它骨子里包含的并不是現(xiàn)代民主與法治。如果將民本理解為民主,那么民本就會(huì)成為民主的障礙,從而影響法治。因此,必須理性地對(duì)待這種民本思想?，F(xiàn)代法治的民主思想是指必須運(yùn)用法律從社會(huì)層面上保證人民的民主權(quán)力與民主權(quán)利,實(shí)現(xiàn)社會(huì)普遍的民主。法律保護(hù)人民民主權(quán)力與民主權(quán)利的民主才是完善的。

總之,法家的“法治”與現(xiàn)代法治有著本質(zhì)的區(qū)別。法家的“法治”是為了“治民”、“治吏”,即“法治”的主體是皇帝,客體是民眾和官吏;“法治”的內(nèi)涵在于以嚴(yán)刑峻法來威懾百姓,實(shí)行法治的目的是要“定分止?fàn)帯?使老百姓服服貼貼地屈從于專制統(tǒng)治。而現(xiàn)代法治主體是全體人民,客體是各項(xiàng)國(guó)家事務(wù)和各種社會(huì)生活。現(xiàn)代法治的基本內(nèi)涵是:社會(huì)生活的基本方面和主要的社會(huì)關(guān)系均納入法律的軌道,接受法律的治理;法律有至上的權(quán)威;國(guó)家的權(quán)力依法行使;公民在法律面前人人平等;公民的權(quán)利、自由和利益受到保護(hù)等等。對(duì)法家的法治傳統(tǒng)思想,一方面要看到積極的一面,即它的很多學(xué)說有助于中國(guó)現(xiàn)代法治的啟動(dòng);另一方面要批評(píng)它消極的一面,警惕它給我們現(xiàn)代法治建設(shè)帶來障礙。

第三篇：我國(guó)古代廉政思想、廉政制度及其現(xiàn)實(shí)意義

我國(guó)古代廉政思想、廉政制度

及其現(xiàn)實(shí)意義

何 濤

中國(guó)古代的政治，具有較高程度的完善性特點(diǎn)。其政治思想、政治機(jī)構(gòu)設(shè)置及其結(jié)構(gòu)，使中國(guó)具有相對(duì)長(zhǎng)期同時(shí)也是相對(duì)穩(wěn)定的奴隸社會(huì)和封建社會(huì)，其中，廉政思想和廉政制度的綿延、發(fā)展，豐富了我國(guó)的政治思想寶庫(kù)，搜檢這方面的歷史，我們可以看到在數(shù)千年的中國(guó)舊官僚政治中大凡有遠(yuǎn)見的思想家和新興階級(jí)或王朝前期的執(zhí)政者，大多是廉政的倡導(dǎo)者和實(shí)踐者，他們給后人留下了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。對(duì)古代廉政思想及其實(shí)踐，批判繼承，棄糟取精，綜合創(chuàng)新，古為今用，對(duì)于我們今天的廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)，具有重大理論和實(shí)踐意義。

一、我國(guó)古代廉政思想及廉政制度

在我國(guó)古代，廉政思想及廉政制度的提出和建立，有一個(gè)漫長(zhǎng)的形成發(fā)展過程。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，廉政觀念開始萌芽，最初表現(xiàn)為“重民”、“仁政”、“尚賢”等與廉政有關(guān)的政治思想以及用“君子”、“小人”、“禮”、“義”、“信”、“忠”、“仁”、“正”、“儉”、“廉”、“勤”等規(guī)范對(duì)統(tǒng)治集團(tuán)成員的從政道德修養(yǎng)進(jìn)行品分評(píng)價(jià)。在這方面，墨家是最早把“廉”作為重要德性提出來的學(xué)派，認(rèn)為君子之德有廉、義、愛、哀“四行” ；法家則較早地把廉德與政治統(tǒng)治結(jié)合起來；管子認(rèn)為“禮義廉恥，國(guó)之四維，四維不張，國(guó)乃滅亡”?！傲?，政之本也。” 作為立國(guó)的四維之一，廉政，是維系政權(quán)興衰存亡的生命線，這已為歷史所反復(fù)證明。大凡新興階級(jí)或王朝前期的執(zhí)政者，大多是廉政的倡導(dǎo)者和實(shí)踐者，要求屬下官吏廉潔自律，奉法盡職；而大多數(shù)的執(zhí)政者尤其是坐享其成的統(tǒng)治者，往往是慮不及此，故奢侈荒淫，政治黑暗，法紀(jì)松弛，官場(chǎng)腐化。政治廉潔或是政治腐敗，必然會(huì)帶來兩種截然不同的結(jié)果；世風(fēng)崇尚節(jié)儉或奢靡，亦會(huì)直接影響著一個(gè)政權(quán)的興旺或衰落。誠(chéng)如《漢書》所言：“吏不廉平，則治道衰?！?亦如《晉書》所日：“王道治本，經(jīng)國(guó)之務(wù)，必先之以禮義，而致人于廉恥。禮義立，則君子軌道而讓于善；廉恥立，則小人謹(jǐn)行而不淫于制度。”中國(guó)古代的吏治中，特別強(qiáng)調(diào)“以廉為本”的思想。

首先，要求官吏以廉潔作為從政的志向之一。早在古代氏族公社時(shí)期，一位叫皋陶的氏族首領(lǐng)就提出“九德”，作為當(dāng)時(shí)公職人員所應(yīng)遵守的德目，其中之一就是“簡(jiǎn)而廉”。據(jù)《周禮》記載，周公規(guī)定從六個(gè)方面對(duì)官吏進(jìn)行考核：“一日廉善，二日廉能，三日廉敬，四日廉正，五日廉法，六日廉辨?！边@也是較早的考核官吏方面的廉政措施?？鬃又鲝垼?“欲而不貪”，“見得思義”。孟子則明確提出：“居天下之廣居，立天下之正位，行天下之大道；得志與民由之，不得志獨(dú)行其道；富貴不能淫，貧賤不能移，威武不能屈?！薄！堆ξ那骞珡恼洝分刑岢鼍庸倨咭渲兄匾囊粭l就是“正以處心，廉以律己”。他還進(jìn)一步分析說，廉潔自律具體表現(xiàn)為三種不同的道德境界：“有見理明而不妄取者，有尚名節(jié)而不茍取者，有畏法律、保祿位而不取者。見理明而不妄取，無所為而然，上也；尚名節(jié)而不茍取，狷介之士，其次也；畏法律、保祿位而不敢取，則勉強(qiáng)而然，斯又為次也?！薄Ｎ簳x南北朝時(shí)期的劉義慶也說：“為官長(zhǎng)者當(dāng)清、當(dāng)慎、當(dāng)勤。修此三者，何患不治乎?” 一個(gè)官員在為官居仕的過程中，必須從廉政出發(fā)，方可勤政。

其次，廉政之德要求官吏奉公守法，不失一念。《西山政訓(xùn)》中說：“萬分廉潔，只是小善一點(diǎn)，貪污便為大惡不廉之吏，如蒙不潔，雖有他美，莫能自贖?！钡览硎沁@么講，絕對(duì)沒錯(cuò)。然而，從古到今，要求每一位官員真正能夠做到“廉約小心，克己奉公”，“進(jìn)不失廉，退不失行”，實(shí)在是一件不容易做得到、做得好的事。這正如揭奚斯所說：“夫今之所謂善政者，亦日廉而已矣。廉非為政之極，而為政必自廉始。惟廉則欲必寡，欲寡必公，公則不匱。然天下皆知廉之為貴也，而莫知為之。” 當(dāng)今之世，亦是如此，否則，何來“五十九歲現(xiàn)象”之說? 最后，官吏的廉政之德，在內(nèi)容上不單是包括律己奉公，而且包括能“養(yǎng)民”，給人民帶來“豐財(cái)”。清初進(jìn)步思想家唐甄將廉政范疇賦以功利主義的政治內(nèi)容，他說：“廉者必使民儉以豐財(cái)；才者必使民勤以厚利。舉廉舉才，必以豐財(cái)厚利為征。? ‘若廉于潔身，才止于決事，顯名厚實(shí)歸于己，幽憂隱痛伏于民；在堯舜之世，議功論罪，當(dāng)亦四兇之次也，安得罔上而受賞哉!”又說：“廉而不能養(yǎng)民，其去貪吏幾何?” 這就將廉政的目的在內(nèi)容上作了拓展，同時(shí)也昭示了廉政對(duì)富國(guó)強(qiáng)民，鞏固政權(quán)的重要作用。在我國(guó)古代，廉政對(duì)各級(jí)官員來說，絕不僅是一種從政道德方面的要求，而且是官僚政治中的一項(xiàng)重要制度。

從秦漢開始，歷代執(zhí)政者為謀求社會(huì)的長(zhǎng)治久安，不斷汲取和借鑒歷史上的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，努力探索廉政建設(shè)制度化、法制化的途徑。漢代的陸賈在其《新語(yǔ)·至法篇》中曾向劉邦提出“廉鄙異科”的政治建議。北宋改革家、政治家王安石提出的廉政方略“饒之以財(cái)”、“約之以禮”、“裁之以法”，即是為了達(dá)到廉政的目的，改革俸祿制度，以紀(jì)律加強(qiáng)對(duì)官員的約束，并用法律手段懲治貪官污吏。這三個(gè)方面都突破了單純依靠道德規(guī)范搞廉政建設(shè)的局限性。它通過有軟有硬、有予有奪、有恩有威的規(guī)章和法制，力圖把廉政建設(shè)納入制度化、法制化的軌道。正是由于歷史上諸多“王安石”的努力，古代的廉政思想和廉政制度才得以逐步健全和 完備。歷代王朝政權(quán)，在政治體制上還專門設(shè)置了察廉之官?！锻ǖ洹饭僦浦杏辛L使、廉使之類官名，宋代改走馬承受官，為廉訪使者，元代置肅政廉訪使者，分察各道，明清改為提刑按察使。從實(shí)際效果來看，察廉官的活動(dòng)對(duì)歷代王朝各級(jí)官吏的操行確實(shí)起到了重大的威懾作用。在我國(guó)古代，為廉政制度的貫徹執(zhí)行，還有一套獎(jiǎng)懲辦法做保證?！秶?guó)語(yǔ)》日：“賞善罰奸，國(guó)之憲法?！惫糯壹蟪烧唔n非子也說：“國(guó)家必有文武，官治必有賞罰。”在我國(guó)古代，對(duì)貪贓枉法官吏的處罰也是相當(dāng)嚴(yán)厲的。如漢代法律規(guī)定，貪污者、受賄者、私自挪用官錢者，皆處“棄市”，即死刑；《唐律》規(guī)定，受賄罪“一尺杖～ 百，一匹加一等，十五匹絞”：《大明律》規(guī)定，官吏“貪六十兩銀者割其首級(jí)”，官吏受財(cái)枉法“一貫以下杖七十，八十貫處絞刑；受財(cái)而不枉法，一貫以下杖六十，一百二十貫杖一百，流放三千里，永不再用”。所以，《漢書·賈誼傳》中說：“廉恥禮節(jié)以治君子，故有賜死而亡戮辱?！痹趯?duì)貪污腐敗之徒嚴(yán)懲的同時(shí)，要對(duì)“清官”、“廉吏”進(jìn)行一番褒獎(jiǎng)，以勵(lì)廉風(fēng)。守廉潔的士大夫稱為“廉士”，對(duì)于“廉士”、“廉吏”，或頒布特詔，褒揚(yáng)勉勵(lì)；或特許“奏事不名，入殿不趨”；或恩準(zhǔn)喪事逾制破格，恤典格外從優(yōu)；或畫像立祠，宣示于眾，以彰有德，等等，讓其作為楷模典范，流芳百世，而且賜廩養(yǎng)親、賜金銀、賜宴，甚至優(yōu)先晉階、增秩、賜爵等。如在明朝萬歷年 間，首輔張居正引薦以清廉著稱的二十五名官員，俱由皇帝親自特加獎(jiǎng)賞，各賜金銀若干并賜宴款勉。

廉政之風(fēng)的倡導(dǎo)和實(shí)行，必然要求執(zhí)政者以身作則，率先垂范。“上有克讓之風(fēng)，下有不爭(zhēng)之俗，朝有矜節(jié)之士，則野無貪冒之人。”《論語(yǔ)·顏淵》說：“子日：正者正也。子帥以正，孰敢不正?！睂?shí)踐證明，律己足以服人，量寬足以得人，身先足以率人。歷代執(zhí)政者之所以強(qiáng)調(diào)官吏重視自身的道德修養(yǎng)，以廉制貪，其本身也是執(zhí)政者贏得民心的一個(gè)重要手段。因?yàn)?，在社?huì)可供分配財(cái)富資源有限的情況下，各級(jí)官員少貪一點(diǎn)，就意味著當(dāng)時(shí)的老百姓就能多得一點(diǎn)。這“一點(diǎn)”具體體現(xiàn)了老百姓的切身經(jīng)濟(jì)利益和“實(shí)惠”。這就是古往今來，“清官”以及“清官戲”為什么會(huì)經(jīng)久不衰，并受到中國(guó)老百姓的廣泛擁戴、深得民心的一個(gè)重要原因。中國(guó)古代豐富而深刻的廉政思想，并沒有僅僅停留在思想、理論的表述階段，停留在一些政治家、思想家的口頭上和奏折中。那些有作為、有見識(shí)的執(zhí)政者和那些中下層清廉官吏將這些思想、理論付諸于實(shí)踐，收到了積極的社會(huì)效果，并為后世提供了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

二、我國(guó)古代廉政思想的制度建設(shè)

首先，表現(xiàn)在中國(guó)特色的分權(quán)制衡理論的出現(xiàn)，在職官設(shè)置上，形成權(quán)力的分散與相互制約，從三公九卿到三省六部，從統(tǒng)兵權(quán)和調(diào)兵權(quán)的分離，無不體現(xiàn)著古老的分權(quán)制衡 思想，雖然其所針對(duì)的只是普通官員而并非專制君主，其目的也是為了維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益，但它對(duì)于加強(qiáng)古代吏治起到了相當(dāng)重要的作用，在一定程度上有推動(dòng)的了古代的廉政建設(shè)。

其次，古代中國(guó)形成了相對(duì)完善的監(jiān)察制度。中國(guó)古代監(jiān)察制度，隨同封建制度的產(chǎn)生而萌發(fā)，伴隨封建專制主義中央集權(quán)的建立而誕生，又隨著封建君主專制的不斷強(qiáng)化而發(fā)展、完備，形成了兩大系統(tǒng)，一是御史監(jiān)察系統(tǒng)，二是諫官言諫系統(tǒng)。御史又稱之為臺(tái)官、憲官或察官，是皇帝的耳目，職在糾察官邪，肅正朝綱，主要運(yùn)用彈劾手段進(jìn)行監(jiān)察。諫官又稱言官或垣官，職在諷議左右，以匡人君，監(jiān)察方式主要是諫諍封駁，審核詔令章奏。臺(tái)官對(duì)下糾察百官言行違失，諫官對(duì)上糾正皇帝決策失誤。二者構(gòu)成了封建社會(huì)完整的監(jiān)察體制。

第三，選拔官員特別重視官員的德行操守，以促進(jìn)廉政?？鬃犹岢觥?舉賢才”的思想；孟子認(rèn)為實(shí)現(xiàn)“仁政”有賴于選賢，“不信仁賢，則國(guó)空虛”；漢統(tǒng)治者認(rèn)為選官應(yīng)以德才兼?zhèn)渥鳛闃?biāo)準(zhǔn)，只有德才兼?zhèn)湔卟攀恰?治國(guó)之器，國(guó)之針?biāo)帯?，漢代選拔官吏以薦舉和考試相結(jié)合，實(shí)行察舉制度；隋唐直至清末選官以科舉為正途，但科舉中有“孝梯廉讓”科，任人提倡“清廉守節(jié)”。

第四，嚴(yán)懲貪污、受賄性質(zhì)的犯罪，以促進(jìn)官吏為政清廉。歷史上許多思想家也提出了重典治吏的思想，尤以法家為盛。戰(zhàn)國(guó)時(shí)李埋在其編纂的《法經(jīng)》六篇中，規(guī)定有承相犀首受金、借假不廉等懲治讀職罪的法條。明初，朱元璋訂《大浩》四編，規(guī)定對(duì)守財(cái)不枉法者也處以凌遲，還自創(chuàng)“ 剝皮實(shí)草”之刑，凡犯贓滿六十兩以上官吏，捉至“ 皮場(chǎng)廟”剝皮，皮剝下后填上稻草，擺于官府公座旁，以誡后繼官員。

三、正確評(píng)價(jià)古代廉政思想。

中國(guó)古代廉政思想的積極作用首先表現(xiàn)為：通過改善統(tǒng)治政策和規(guī)范統(tǒng)治集團(tuán)成員的政治行為，在一定意義上強(qiáng)化了政權(quán)自身調(diào)節(jié)的能力，促使吏治有所改善、政治相對(duì)清明，從而有利于階級(jí)矛盾趨向緩和，為經(jīng)濟(jì)文化的穩(wěn)定發(fā)展提供了有利的社會(huì)條件。

古代廉政思想的積極作用，還表現(xiàn)為它在一定程度上影響和改善了古代政治道德環(huán)境，在有關(guān)廉政的法制規(guī)范和道德規(guī)范的共同作用下，涌現(xiàn)出了一批在當(dāng)時(shí)的歷史條件下具有優(yōu)秀的政治品質(zhì)和高尚的操守氣節(jié)的清官廉吏。忠貞耿直、屢屢犯顏直諫的唐代魏征；執(zhí)法鐵面無私的宋代包拯；敢于抗言上疏的明代海瑞等等。

與此同時(shí)我們也要看到其消極的一面：

首先，中國(guó)古代的廉政思想，其目的是為了維護(hù)剝削階級(jí)國(guó)家政權(quán)的長(zhǎng)治久安，保障統(tǒng)治階級(jí)的根本利益。監(jiān)察制度也有很大的歷史局限性，為了維護(hù)封建特權(quán)、皇權(quán)，封建統(tǒng)治者不愿將其監(jiān)察制度規(guī)范化、法制化。

其次，在中國(guó)古代廉政思想貫徹執(zhí)行的過程中，常常遭到各種干擾和破壞，使其難以充分發(fā)揮促進(jìn)廉政建設(shè)的實(shí)際效用。君主專制和官僚政治的現(xiàn)實(shí)，不可能建立起正常穩(wěn)定的法治秩序。新王朝建立之初，鑒于舊王朝滅亡的教訓(xùn)，往往重視對(duì)吏治的整頓，各項(xiàng)廉政思想或許能夠得到一定程度的貫徹，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，繼任的統(tǒng)治者對(duì)于吏治的管理明顯比其祖輩放松了很多，直至自身也讓農(nóng)民起義推翻。

四、古代廉政思想對(duì)當(dāng)前中國(guó)廉政建設(shè)的借鑒作用。在中國(guó)古代的治國(guó)安邦方略中，重視吏治、提倡廉政和整肅腐敗的思想與實(shí)踐占有特殊重要的位置。古代一些比較清醒的統(tǒng)治者和官員，身體力行與腐敗現(xiàn)象進(jìn)行斗爭(zhēng)，給我們留下了寶貴的歷史經(jīng)驗(yàn)。

首先，要讓官員清醒的認(rèn)識(shí)到權(quán)力來自于人民的賦予。民本思想是中國(guó)古代廉政思想的最根本的基礎(chǔ)，堅(jiān)持“以人為本”最重要的就是要讓官員充分認(rèn)識(shí)到自己的權(quán)力來自人民的賦予，官員的行為要對(duì)人民負(fù)責(zé)，改變以往的根深蒂固的“官老爺”思想的影響，讓官員真正作為“權(quán)為民所用、利為民所謀”，只有當(dāng)人民主權(quán)的思想根植在每一個(gè)官員的心中，腐敗問題才能從根本上得到治理。

其次，大力弘揚(yáng)勤儉節(jié)約的中華民族傳統(tǒng)美德。奢侈享樂、貪圖安逸是歷代官員走向腐敗的開始，防止腐敗須從最高統(tǒng)治集團(tuán)做起。人的欲望是永遠(yuǎn)沒有止境的，想通過高薪養(yǎng)廉的方式只會(huì)增加反腐敗的成本而對(duì)于廉政建設(shè)起不到多大作用。雖然在治理腐敗過程中道德的約束力有限，但是，作為中華民族的光榮傳統(tǒng)，大力弘揚(yáng)勤儉節(jié)約的美德對(duì)于預(yù)防腐敗的發(fā)生肯定能起到一定的效果。

第三，“舉賢任能”，選拔與培養(yǎng)勤政為民的清官廉吏。素質(zhì)高、操守好的官吏是廉潔清明政權(quán)的基礎(chǔ)“對(duì)整飭官風(fēng)”保證封建政治正常運(yùn)行具有十分重要的作用。從近年來揭露的腐敗案件中我們不難發(fā)現(xiàn)，大凡落馬的官員均與情婦、金錢有著必然的聯(lián)系，重視官員的德行操守在選拔官員的過程中的作用顯得日益突出。

2009年3月15日

第四篇：我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題

論我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題及對(duì)策

我國(guó)中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、保持社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要力量。相關(guān)資料顯示，2006年中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)值占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的一半以上，提供的出口額占62.3%。其次，中小企業(yè)是解決就業(yè)的主要場(chǎng)所，是社會(huì)的穩(wěn)定器，它提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。同時(shí)，中小企業(yè)具有反應(yīng)快速、機(jī)制靈活的優(yōu)勢(shì)，在技術(shù)進(jìn)步和機(jī)制創(chuàng)新中發(fā)揮著日益突出的作用。目前，我國(guó)專利的65%是由中小企業(yè)開發(fā)的，中小企業(yè)已成為技術(shù)與機(jī)制創(chuàng)新的主體。但是，中小企業(yè)在管理方面存在著諸多問題，特別是內(nèi)控管理是中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，中小企業(yè)要生存、想發(fā)展就必須像大型企業(yè)那樣重視企業(yè)的內(nèi)部控制，建立、健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)中小企業(yè)大多采用了集中一點(diǎn)、尋找空白、特色經(jīng)營(yíng)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營(yíng)策略，具有很強(qiáng)的生存意識(shí)；同時(shí)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單

一、經(jīng)營(yíng)靈活、效率較高的優(yōu)點(diǎn)，相對(duì)大企業(yè)而言，具備較好的經(jīng)營(yíng)彈性，所以具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)。然而，或許正是這些優(yōu)勢(shì)使得它們?cè)趦?nèi)部控制上存在著許多問題。

（一）、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷

首先，企業(yè)在設(shè)計(jì)控制程序時(shí)沒有從自身的特點(diǎn)和所處的實(shí)際情況出發(fā)，因此，制度缺乏針對(duì)性和實(shí)用性，當(dāng)要具體實(shí)施時(shí)出于成本效益考慮而不愿執(zhí)行。其次，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。

尤其在財(cái)務(wù)部，有的會(huì)計(jì)工作秩序混亂，核算不實(shí)而造成的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。有不少企業(yè)沒有建立常規(guī)標(biāo)據(jù)、印章分管制度，也沒有考慮會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制原則”、甚至一些企業(yè)連正規(guī)的財(cái)會(huì)部門也都沒有建立。

（二）、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位

主要表現(xiàn)在：權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象嚴(yán)重，存在著一些誰(shuí)都可以管誰(shuí)都可以不管的“自由”區(qū)域，當(dāng)這些區(qū)域出了問題以后，常常是互相推卸責(zé)任，無法追窮責(zé)任，最終不了了之，而且由于期間的溝通不暢，常會(huì)發(fā)生資 源的浪費(fèi)和決策的失誤，如：現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足，未能參與生產(chǎn)和周轉(zhuǎn)；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難；存貨控制薄弱，造成資金呆滯；重錢不重物，資產(chǎn)流失嚴(yán)重；費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。這些都給企業(yè)造成了負(fù)面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）、企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單

中小型企業(yè)管理人手強(qiáng)調(diào)緊湊，不能達(dá)到大型企業(yè)那樣的人員分工、崗位設(shè)置 和不相容職務(wù)分離等方面的來謹(jǐn)周到，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接控制業(yè)務(wù)，較少分權(quán)。此外，投資者就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與所有者個(gè)人及家庭其他事項(xiàng)相互占用混在一起，造成資產(chǎn)權(quán)益混淆，給會(huì)計(jì)核算工作帶來困難。

（四）、人才缺乏

近年來，中小企業(yè)在工作人員的選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，不注重才能。例如，在會(huì)計(jì)人員的任用上，一般由自己的親屬做出納并兼職會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)，造成企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，會(huì)計(jì)無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，而真正有才能的人才卻得不到重用，也不愿意留在中小企業(yè)里。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因

（一）、企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的必要性認(rèn)識(shí)不足

中小型企業(yè)的管理者受文化程度及眼界的限制，憑感覺和現(xiàn)實(shí)成果評(píng)價(jià)、管理企業(yè)，缺乏現(xiàn)代資本運(yùn)營(yíng)的理念及技術(shù)，把內(nèi)部控制看作是一堆堆的手冊(cè)、各種文件和制度的簡(jiǎn)單組合。只看到完善內(nèi)部控 制在成本上可能對(duì)眼前利益產(chǎn)生的影響，卻沒有充分認(rèn)識(shí)到完善內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)作用和長(zhǎng)遠(yuǎn)效益。

（二）、中小型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，組織結(jié)構(gòu)較簡(jiǎn)單，沒有太多的管理層次，雖然可以發(fā)揮信息傳遞快、不易失真的優(yōu)點(diǎn)，但容易形成“一人說了算”的現(xiàn)象，導(dǎo)致決策缺乏民主化、科學(xué)化，不符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求。還有，其他管理人員也常常一人多崗或多職多崗，這導(dǎo)致實(shí)施內(nèi)部牽制條件差，難度大。

（三）、企業(yè)人事制度不健全 由于缺少資金，企業(yè)能承受的薪酬水平有限，并且內(nèi)部管理混亂，所以很難引進(jìn)適用型專業(yè)人才，而已經(jīng)在企業(yè)內(nèi)的人才也因?yàn)槿耸轮贫鹊牟唤∪舨蛔?。此外，中小企業(yè)沒有形成自己的人才培訓(xùn)、選拔機(jī)制，對(duì)員工的培養(yǎng)從總體上仍以實(shí)際工作鍛煉為主，在核心們置上安置的都是企業(yè)主的親信，因而人才短缺現(xiàn)象十分嚴(yán)重。還有，企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制不健全。我國(guó)中小企業(yè)控制活動(dòng)中很大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是激勵(lì)約束機(jī)制不夠健全、有效。企業(yè)不注重文化建設(shè)，不重視精神激勵(lì)，獎(jiǎng)懲沒有制度，員工的不公平感強(qiáng)烈，有的計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認(rèn)真的去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場(chǎng)，其執(zhí)行效果可想而知。無論我們的制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效的控制、考核制度的情況下都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

（四）、企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算和反饋系統(tǒng)不健全

會(huì)計(jì)建賬不規(guī)范，核算違規(guī)操作，以票代賬，或者設(shè)了賬但賬目混亂；有的企業(yè)為了達(dá)到各種目的，甚至設(shè)兩套賬，為了控制利潤(rùn)，人為地采用倒軋賬的方法；費(fèi)用計(jì)提不符合規(guī)定，分?jǐn)偦靵y；會(huì)計(jì)報(bào)表種類不全，報(bào)表項(xiàng)目不完整，加之人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，使一些理論上完整的會(huì)計(jì)方法和先進(jìn)核算技術(shù)無法得到實(shí)施。這些因素都將造成企業(yè)日常信息的嚴(yán)重失真以及預(yù)算數(shù)的不明確性，使得企業(yè)的信息反饋有困難，導(dǎo)致決策失誤，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)偏離正確的方向。

（五）、內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位

目前，我國(guó)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督不是很到位。首先，大多數(shù)中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視，沒有將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)形成制度化，出于成本費(fèi)用等因素的考慮，一般不設(shè)專門的內(nèi)部監(jiān)管部門，使得企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。其次，我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)也沒有強(qiáng)制要求中小企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，因此除了很少一部分中小企業(yè)以外，絕大部分中小企業(yè)都沒有自行委托審計(jì)的愿望。第三，有的地方政府不重視。一些地方政府不能正確看待市場(chǎng)經(jīng)汶條件下中小企業(yè)的重要作用，沒有花精力對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，只對(duì)出售中小企業(yè)、組建大企業(yè)集團(tuán)感興趣而置中小企業(yè)的發(fā)展于不顧。此外，因?yàn)橹行∑髽I(yè)會(huì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，加之所能承受的審計(jì)費(fèi)用有限，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承攬中小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)通常格外謹(jǐn)慎。

三、建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）、營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是一種氛圍，決定著其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制的其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，所以改善中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)重點(diǎn)完善控制環(huán)境。對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造可以從以下幾方面著手：首先，要更新控制觀念。中小企業(yè)的管理層必須高度重視內(nèi)部控制并自覺接受監(jiān)督，除了自己要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代管理思想，更新內(nèi)部控制觀念外，還要通過塑造良好的企業(yè)文化來影響員工的控制意識(shí)和行為方式，使控制觀念深入人心，最終使員工在內(nèi)部控制的落實(shí)中充分發(fā)揮作用。其次，應(yīng)完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)在設(shè)置組織結(jié)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系，做到內(nèi)部控制的角度考慮其內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能及其相互間的關(guān)系，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通、相互制約，以保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)通過各機(jī)構(gòu)職能的履行得到有效開展，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。第三，加強(qiáng)人力資源管理。內(nèi)部控制歸根結(jié)底是需要人來實(shí)施的，所以要?jiǎng)?chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，首先必須抓住內(nèi)部控制中的行為主體——人的因素，樹立“以人為本”的管理新觀念。以人的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，圍繞人的價(jià)值管理展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，做到根據(jù)崗們來選擇合造的人才；突 破血緣、親緣關(guān)系，大膽聘用有經(jīng)驗(yàn)的外來人才；逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，不斷培養(yǎng)適合企業(yè)發(fā)展需要的專業(yè)人才；用心去體察員工的內(nèi)心城要并盡力去滿足，留住人才。這樣才能使企業(yè)內(nèi)每個(gè)職工都以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，自覺成為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)者和維護(hù)者，充分調(diào)動(dòng)積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。最后，應(yīng)重視企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境從本質(zhì)上來看是一種企業(yè)的氛圍，是企業(yè)文化塑造的過程和結(jié)果。所以，企業(yè)應(yīng)重視文化建設(shè)，通過營(yíng)造良好的企業(yè)文化，使企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神，讓內(nèi)部控制產(chǎn)生實(shí)效。

（二）、建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)一方面，企業(yè)應(yīng)建立完善的會(huì)計(jì)制度。在企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)相互占用時(shí)，應(yīng)設(shè)置往來賬戶加以核算，避免資產(chǎn)權(quán)益相混淆。中小企業(yè)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，人員較少，可以不設(shè)置專門的會(huì)計(jì)核算及管理機(jī)構(gòu)，只設(shè)置一名財(cái)務(wù)主管，若干名會(huì)計(jì)人員，但在職責(zé)劃分上要注意不相容職責(zé)的分離，如出納與稽核，出納與總賬、明細(xì)賬的分離等。目前，我國(guó)中小型企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求者主要是稅務(wù)管理部門，其次是投資者、銀行貸款管理部門，所以中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)著眼于企業(yè)稅務(wù)上的需求和內(nèi)部信息的需求來制定企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一方面，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算。面對(duì)復(fù)雜多變的市環(huán)境，企業(yè)應(yīng)將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策目標(biāo)及資源配置規(guī)劃加以量化并控制實(shí)施，最大限度地激發(fā)企業(yè)目標(biāo)的完成。

（三）、完善控制程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行

一方面，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身崗位設(shè)置情況、財(cái)務(wù)記錄的薄弱環(huán)節(jié)和企業(yè)容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)來制定內(nèi)容規(guī)范，并在遵循國(guó)家規(guī)定的前提下，盡量使程序設(shè)計(jì)具有一定的靈活性。例如，在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，只要求編制簡(jiǎn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告、資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，而不一定要求編制現(xiàn)金流量表和復(fù)雜的、層次較深的財(cái)務(wù)報(bào)告分析。另一方面，企業(yè)應(yīng)合理劃分職責(zé)。資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)核算必須分離，經(jīng)營(yíng)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任必須分離，授權(quán)與執(zhí)行、審查、記錄必須分離。還有，應(yīng)以文字的形式將內(nèi)部控制制度表示出來，進(jìn)行規(guī)范化管理，以便對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督考核。

（四）、進(jìn)行適當(dāng)、合理的內(nèi)部審計(jì)

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)能加強(qiáng)其對(duì)本企業(yè)情況的了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)施過程中存在的失控點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)的措施和方法。進(jìn)行內(nèi)部稽核或者內(nèi)部審計(jì)，可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)尤為重要，因?yàn)檫M(jìn)行內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，確定企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)是否都按照正常軌道進(jìn)行，既定目標(biāo)是否都達(dá)到了。在對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督方面，中小企業(yè)可以采用兩種方式：對(duì)于有條件設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、管理體系、組織機(jī)構(gòu)等確定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織形式，可以由內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)管理人員一起組成評(píng)估小組對(duì)內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估。這樣，既可以使管理人員對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)以及可能引起的后果有一個(gè)更全面的了解，也可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問題并提出整改措施，使控制更加完善；對(duì)于沒有條件設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，可以由會(huì)計(jì)人員對(duì)本修正業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行互查或者能過選舉職工代表組成監(jiān)審組進(jìn)行不定期的抽查。

（五）、加強(qiáng)外部監(jiān)督檢查力度

中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化工作不僅需要企業(yè)內(nèi)部自身的努力，同時(shí)需要國(guó)家、政府、社會(huì)的外部監(jiān)督，二者配合，共同努力，會(huì)計(jì)規(guī)范化工作才能得以順利實(shí)現(xiàn)。所以，國(guó)家、政府、社會(huì)應(yīng)重視對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督檢查，做到：財(cái)政部門要對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員做好監(jiān)督檢查工作，實(shí)行資格證書制度，要求具有相應(yīng)的學(xué)歷、資歷，同時(shí)，要定期進(jìn)行職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)，對(duì)不符合要求及不認(rèn)真履行職責(zé)的人員，要堅(jiān)決取締其從業(yè)資格；稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的稽核方式，改進(jìn)工作態(tài)度，為中小企業(yè)建立公平的納稅環(huán)境，使中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅收制度法規(guī)更加地協(xié)調(diào)兼容；要提高監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量，使其成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊雄勝.內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路[j].會(huì)計(jì)研究.2006年02期 [2]宋建波.《企業(yè)內(nèi)部控制》.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社.2008.4

第五篇：我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題研究

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題研究

摘 要：近年來，我國(guó)的商業(yè)銀行不斷對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行探究深化，旨在健全和完善內(nèi)部控制體系。但是，就目前的發(fā)展形勢(shì)來看，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制在實(shí)際工作中仍存在諸多問題?；诖耍疚囊园腿麪枀f(xié)議為理論基礎(chǔ)，參照人民銀行、銀監(jiān)會(huì)內(nèi)部控制指引，針對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，從而提出相關(guān)性的解決對(duì)策，進(jìn)一步完善的構(gòu)建內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；措施

金融企業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展核心，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，而商業(yè)銀行作為金融業(yè)的重要組成部分，就必須不斷健全和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，以此來適應(yīng)全新的金融環(huán)境。而從另一方面來說，內(nèi)部控制也是商業(yè)銀行的一種自律行為。加強(qiáng)內(nèi)部控制能夠有效地保護(hù)銀行資產(chǎn)的安全，預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)，保障會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，提高銀行的經(jīng)濟(jì)效益。所以，商業(yè)銀行應(yīng)該自覺主動(dòng)的建立完善內(nèi)部控制的各種規(guī)章制度，并對(duì)其工作人員的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，才能夠真正的開拓銀行的市場(chǎng)之路。

一、我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制是保障銀行內(nèi)部正常運(yùn)營(yíng)的保障，為保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的充分實(shí)現(xiàn)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)而制定并組織實(shí)施的，對(duì)內(nèi)部各部門和人員進(jìn)行相互制約和相互協(xié)調(diào)的一系列制度、措施、程序和方法。

內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展，防止和化解金融風(fēng)險(xiǎn)而制定并組織實(shí)施的，對(duì)內(nèi)部各個(gè)部門和員工進(jìn)行相互制約和相互協(xié)作和調(diào)節(jié)的一系列制度、措施、程序和方法。就內(nèi)部控制理論發(fā)展，它大致經(jīng)歷了萌芽期―內(nèi)部牽引階段、發(fā)展期―內(nèi)部控制階段、完善期―內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、成熟期―內(nèi)部控制整體框架階段。

1.控制的相關(guān)定義

COSO委員會(huì)提出了內(nèi)部控制的相關(guān)具體概念：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程?！?/p>

2.內(nèi)部控制的構(gòu)成

報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制由五個(gè)相互聯(lián)系的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量不斷進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程，即不斷地對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和修正活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)為

（1）確保國(guó)家法律法規(guī)及本行內(nèi)部規(guī)章制度的有效執(zhí)行；

（2）確保銀行內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)板塊各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)；

（3）確保實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，以健全的內(nèi)控制度和嚴(yán)密的控制措施為保障，以健康的內(nèi)部控制文化，先進(jìn)、安全的信息系統(tǒng)等要素為支撐，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；

（4）確保風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性，能及時(shí)全面有效地識(shí)別、計(jì)量、評(píng)估、控制、監(jiān)測(cè)和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，確保因哈根內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合規(guī)、穩(wěn)健、高效、持續(xù)地開展。

4.商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)遵循“全面性、優(yōu)先性、制衡性、適當(dāng)性、適應(yīng)性、成本效益、有效性”的原則，具體包括：

（1）全面性原則

內(nèi)部控制應(yīng)覆蓋零售業(yè)務(wù)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有流程及操作環(huán)節(jié)，覆蓋實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理的所有部門、崗位及人員。所有參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的部門和人員都有相應(yīng)的內(nèi)部控制義務(wù)和職責(zé)，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權(quán)利，任何決策或操作均應(yīng)當(dāng)有案可查。

（2）優(yōu)先性原則

內(nèi)部控制以防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營(yíng)為出發(fā)點(diǎn)，銀行內(nèi)部業(yè)務(wù)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應(yīng)事先制定有關(guān)政策、制度和程序，識(shí)別、計(jì)量和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以體現(xiàn)“內(nèi)控優(yōu)先”的要求。

（3）制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成互相制約和互相監(jiān)督。

（4）適當(dāng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)適當(dāng)有效，既能有效防范風(fēng)險(xiǎn)又不影響經(jīng)營(yíng)效率，確保內(nèi)部控制不疏漏、不過度。

（5）適應(yīng)性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（6）成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

（7）有效性原則

（8）內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有效可行，內(nèi)部控制存在的問題應(yīng)當(dāng)能夠得到及時(shí)反饋和有效糾正。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制環(huán)境上，主要存在管理人員對(duì)內(nèi)控的重視度不足，且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不夠，只是片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的開拓，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，卻忽視了內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。比如法人代表的自我約束軟化、管理不健全，重建設(shè)輕管理等問題。而另一方面，我國(guó)的商業(yè)銀行在組織機(jī)構(gòu)的建立上也較不合理。比如在部門、崗位的職責(zé)劃分上就模糊不清，有的部門之間在出現(xiàn)問題之后，出現(xiàn)互推責(zé)任，使得內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮其作用，最終導(dǎo)致了銀行業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)銜接不緊密，脫節(jié)現(xiàn)象頻發(fā)。

2.內(nèi)部控制活動(dòng)

一方面，我國(guó)商業(yè)銀行的控制制度的建立仍較不健全，管理部門之間的銜接也較不充分，使得銀行在控制分散和控制上存在不足。另一方面，由于商業(yè)銀行沒有明確的劃分各部門的風(fēng)險(xiǎn)防范職責(zé)，就導(dǎo)致了部門業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在實(shí)施關(guān)鍵控制活動(dòng)上有所缺失，且大多數(shù)的銀行在內(nèi)控方式上也偏重于業(yè)務(wù)的事后補(bǔ)救和監(jiān)督，不夠重視風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，也缺乏進(jìn)行連貫的整理搜集和綜合監(jiān)測(cè)銀行的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或是組織。

3.監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

只有通過連續(xù)的評(píng)價(jià)監(jiān)督，才能夠保障內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行，所以，必須監(jiān)督商業(yè)銀行的內(nèi)部控制。內(nèi)控制度主要是由內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)就必須保持客觀獨(dú)立性，正確履行職能，揭露內(nèi)部控制制度中存在的問題，為決策者提供準(zhǔn)確的信息，以便及時(shí)提出應(yīng)對(duì)措施。但是，目前的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制仍舊存在以下問題：一個(gè)是內(nèi)部審計(jì)工作的不規(guī)范及其審計(jì)手段較為落后，另一個(gè)是商業(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)控制度的檢查評(píng)價(jià)上仍有不足。

4.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一方面，在經(jīng)營(yíng)過程中，由于商業(yè)銀行沒有充分的考慮到可能遇到的各種對(duì)其不利的內(nèi)部影響及其外部因素變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，所以就可能導(dǎo)致銀行內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化其管理層的變動(dòng)或是經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)等。另一方面，我國(guó)對(duì)于銀行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)評(píng)缺乏連續(xù)性，就導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，銀行才意識(shí)到制度上存在的漏洞或是經(jīng)營(yíng)中隱藏的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠根據(jù)不斷變化的環(huán)境及時(shí)作出反映。最后，我國(guó)商業(yè)銀行也沒有針對(duì)經(jīng)營(yíng)中所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)建立科學(xué)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)體系，這就導(dǎo)致了我國(guó)部分銀行信貸業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理較為不足，且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段也極為單一。

5.信息交流與反饋

現(xiàn)如今，內(nèi)部信息傳遞在我國(guó)商業(yè)銀行，依然在一定程度上導(dǎo)致信息傳遞不暢通，在一定程度上還依靠著金字塔式的組織結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。關(guān)于信息傳遞的真實(shí)性準(zhǔn)確性，而信息傳遞的效率和信息的時(shí)效性也會(huì)被受到影響，原因是龐大的組織結(jié)構(gòu)、過長(zhǎng)的傳遞鏈條，準(zhǔn)確的完整的信息、逐漸遞減，頂端管理層的指示很難準(zhǔn)確的傳遞到最基層，而基層機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況也難以準(zhǔn)確的傳遞到最高層。

三、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的措施

1.協(xié)調(diào)社會(huì)環(huán)境，完善法人治理結(jié)構(gòu)

從廣義的視角來考察內(nèi)部控制環(huán)境，就必須考慮到西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家社會(huì)信用體系是否足夠完善。我國(guó)商業(yè)銀行能否穩(wěn)健運(yùn)行，不僅需要銀行內(nèi)部能夠有效控制，更需要社會(huì)環(huán)境尤其是社會(huì)信用制度的大力支持，才能夠協(xié)調(diào)好商業(yè)銀行的內(nèi)部發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家，其金融法律法規(guī)相對(duì)齊全，且信用制度也得到了廣發(fā)的建立及其嚴(yán)格遵守，使得商業(yè)銀行的抵御信用風(fēng)險(xiǎn)和交易風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)都有了較為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，而這種社會(huì)信用支持能夠保障我國(guó)商業(yè)銀行的健康發(fā)展，所我國(guó)應(yīng)該重視社會(huì)信用體系的建立，逐步完善和協(xié)調(diào)社會(huì)環(huán)境，健全法治社會(huì)。

2.加強(qiáng)合規(guī)管理，營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

加強(qiáng)合規(guī)管理，就是指商業(yè)銀行應(yīng)該遵守包括監(jiān)管和立法機(jī)構(gòu)所規(guī)定的基本法律法規(guī)、行業(yè)協(xié)會(huì)所規(guī)定的行業(yè)規(guī)則及其適用于商業(yè)銀行職工的內(nèi)部行為準(zhǔn)則等?；诖?，所謂的法律法規(guī)、行為準(zhǔn)則不僅僅是單純的包括具有法律約束的文獻(xiàn)，更包括廣義上的誠(chéng)實(shí)守信，公正客觀的道德行為規(guī)范準(zhǔn)則。而為了能夠打造一個(gè)良好的銀行內(nèi)控環(huán)境，我國(guó)自2000年以來也相繼成立了適應(yīng)金融業(yè)發(fā)展的合規(guī)部門，比如2004年工商銀行就將合規(guī)管理與內(nèi)控職能相結(jié)合，成立了內(nèi)控合規(guī)部門，這樣一來，使得我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制便于管理，更營(yíng)造了良好的內(nèi)控氛圍。

3.重視外部監(jiān)督，真實(shí)披露信息制度

銀行監(jiān)督會(huì)作為商業(yè)銀行的監(jiān)管部門能夠有效地對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況進(jìn)行定期的評(píng)價(jià)，并以外部監(jiān)管的視角，協(xié)助銀行找尋內(nèi)控中存在的缺陷和漏洞，在督促銀行的同時(shí)進(jìn)一步完善了內(nèi)控機(jī)制管理，提高內(nèi)控的管理水平。所以，在我國(guó)商業(yè)銀行不斷公開上市的情況下，商業(yè)銀行有必要重視起來自投資者和證券市場(chǎng)監(jiān)管者的外部監(jiān)督?；诖饲闆r下，我國(guó)也強(qiáng)烈要求著上市公司必須設(shè)立并維持相應(yīng)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，建立定期披露制度，真實(shí)客觀地反映上市公司的信息披露。而健全披露制度的同時(shí)也能夠有效的促進(jìn)商業(yè)銀行提高對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)，并能夠充分利用外部監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)，完善內(nèi)控體系。

4.有效發(fā)揮內(nèi)控，提高內(nèi)控效率

我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度主要著重分析了具體流程中的風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。所以，在實(shí)際操作中，可能由于控制的需要就將業(yè)務(wù)操作流程設(shè)計(jì)得較為復(fù)雜，且處理環(huán)節(jié)也增多，控制成本相對(duì)較高，內(nèi)控效率低下。基于此，就必須對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程、管理流程及其企業(yè)文化等進(jìn)行重新構(gòu)造，以此展開全新的商業(yè)銀行管理模式，將客戶作為中心，輔之以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向來進(jìn)行業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，再根據(jù)具體的業(yè)務(wù)流程重新塑造商業(yè)銀行的管理流程，打造更加完善的企業(yè)文化理念。以此達(dá)到簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程步驟，降低控制成本，提高內(nèi)控效率的目標(biāo)。

5.內(nèi)控流程與操作和管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合

建立有效的信息溝通機(jī)制，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層及時(shí)了解本行的經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保相關(guān)部門和員工及時(shí)了解與其職責(zé)相關(guān)的制度和信息。

就我國(guó)商業(yè)銀行而言，商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)建立健全信息系統(tǒng)控制，通過內(nèi)部控制流程與業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的系統(tǒng)自動(dòng)控制。商業(yè)銀行應(yīng)建立健覆蓋所有業(yè)務(wù)和全部流程的管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)操作體系，確保及時(shí)、準(zhǔn)確記錄經(jīng)營(yíng)管理的信息，確保信息的完整、連續(xù)、準(zhǔn)確和可追溯。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息的安全控制和保密管理，對(duì)各類信息的實(shí)施應(yīng)該分等級(jí)的安全管理，對(duì)信息系統(tǒng)的訪問實(shí)施權(quán)限管理，確保信息安全。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)商業(yè)銀行在實(shí)施內(nèi)部控制上仍存在較多不足之處，不僅在理論研究上起步晚，在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上更為不足。所以，商業(yè)銀行就必須在建立內(nèi)控制度的過程中去慢慢摸索，不斷的去完善內(nèi)控機(jī)制，才能夠提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的最終效率，促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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