第一篇：關(guān)于開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理(內(nèi)部控制)工作的請(qǐng)示

關(guān)于開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制）工作的請(qǐng)示

公司領(lǐng)導(dǎo)：

近來(lái)境內(nèi)外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司董事會(huì)將內(nèi)部控制工作納入工作職責(zé)，建立、不斷完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度。國(guó)內(nèi)大型中央企業(yè)及上市公司設(shè)立專門(mén)部門(mén)，梳理、完善業(yè)務(wù)流程，制定內(nèi)部控制手冊(cè)；聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)內(nèi)部控制工作。全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制）事項(xiàng)必要成為公司運(yùn)營(yíng)中的日常工作中的重要一部分。公司的風(fēng)險(xiǎn)管理能力也必將成為公司競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。法律事務(wù)中心就全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制）事宜請(qǐng)示如下：

一、開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制）工作的必要性

（一）主流趨勢(shì)

2002年美國(guó)通過(guò)《薩班斯法案》后，世界各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)均修改相關(guān)監(jiān)管規(guī)則，要求上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制，保障財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確、有效。

2006年國(guó)資委頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，鼓勵(lì)、推動(dòng)中央企業(yè)監(jiān)理全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，把控企業(yè)全面經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)步長(zhǎng)期發(fā)展。2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委發(fā)布《企業(yè)控制基本規(guī)范》及各項(xiàng)指引。2011年證監(jiān)會(huì)要求全面啟動(dòng)上市公司內(nèi)部控制工作，并要求上市公司公布內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。

中國(guó)境內(nèi)絕大部分大中型企業(yè)均設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理或內(nèi)部控制專業(yè)部門(mén)和專業(yè)人員，從事全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作。全面風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制不僅成為主流企業(yè)的必備工作內(nèi)容，更成為主流企業(yè)董事會(huì)的重要職責(zé)。

（二）行業(yè)要求

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的走低，家電零售業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)也來(lái)也激烈。

做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作有利于控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，避免戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)失誤。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理需要

二、開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制）工作的意義

開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制）工作不僅越來(lái)越具有必要性，更對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果和業(yè)績(jī)，保障資產(chǎn)安全和合法合規(guī)具有現(xiàn)實(shí)意義。

（一）保證股東、投資者、董事會(huì)深入掌控公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

通過(guò)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作，專門(mén)負(fù)責(zé)部門(mén)每年形成全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。股東及董事會(huì)可通過(guò)審閱風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，深入掌控公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范、應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)；有利于優(yōu)化運(yùn)營(yíng)中的各種流程，形成標(biāo)桿做法，保障戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作，把風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的層面之上，將企業(yè)成長(zhǎng)與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)，設(shè)置與企業(yè)成長(zhǎng)及回報(bào)目標(biāo)相一致的風(fēng)險(xiǎn)承受度，從而使企業(yè)將戰(zhàn)略目標(biāo)的波動(dòng)控制在一定的范圍內(nèi)，支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)并隨時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，保障企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。

（二）避免重大損失，保障資產(chǎn)安全

建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制體系后，將實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中重大風(fēng)險(xiǎn)的量化評(píng)估和實(shí)時(shí)監(jiān)控。全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系幫助企業(yè)建立重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重大事件應(yīng)對(duì)，重大決策制定，重大信息報(bào)告和披露以及重大流程內(nèi)部控制的機(jī)制，從而避免企業(yè)遭受重大損失。

（三）應(yīng)對(duì)外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管要求，保障經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)

證券交易所及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于上市公司的監(jiān)管日趨嚴(yán)厲。上市公司對(duì)于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性及有效性的長(zhǎng)期維持必然是監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)。通過(guò)建立和維持風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制體系，是應(yīng)對(duì)外部機(jī)構(gòu)監(jiān)管的必要工作內(nèi)容。

（四）提升聲譽(yù)，穩(wěn)固行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)地位

完善的全面風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制體系必將引來(lái)同行業(yè)其他企業(yè)的效仿，從而有益于公司良好聲譽(yù)的傳播，繼續(xù)穩(wěn)固家電零售行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)地位。

三、開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制）工作的建議

（一）建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制）的組織架構(gòu)

在公司董事會(huì)層面高度重視全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制），設(shè)立專門(mén)委員會(huì)，領(lǐng)導(dǎo)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

設(shè)立專門(mén)部門(mén)，指定專門(mén)人員負(fù)責(zé)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作，受董事會(huì)專門(mén)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，執(zhí)行專門(mén)委員會(huì)決議，向?qū)ｉT(mén)委員會(huì)報(bào)告。

（二）制定全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制）工作計(jì)劃

設(shè)立專門(mén)部門(mén)，組織制定全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作計(jì)劃，穩(wěn)步啟動(dòng)、推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作，逐步形成工作成果。

（三）將全面風(fēng)險(xiǎn)管理（內(nèi)部控制）納入管理層績(jī)效考核

法律事務(wù)中心二〇一二年九月

第二篇：全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作實(shí)施辦法

xx公司

全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作實(shí)施辦法

（試 行）

第一章 總則

第一條 為規(guī)范公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作，制定本實(shí)施辦法。

第二條 本實(shí)施辦法所稱風(fēng)險(xiǎn)，指未來(lái)的不確定性對(duì)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)、信訪維穩(wěn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)。

第三條 本實(shí)施辦法所稱內(nèi)部控制，是指公司管理層和全體員工按照既定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略實(shí)施的、旨在保障風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。

第二章 組織體系與職責(zé)分工

第四條 公司設(shè)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制委員會(huì) 主任：總經(jīng)理 黨支部書(shū)記 成員：各部門(mén)主任

下設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制辦公室，主任由綜合管理部主任兼任。

第五條 全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制委員會(huì)主要職責(zé)包括：

（一）審議批準(zhǔn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度、實(shí)施辦法。

（二）批準(zhǔn)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作計(jì)劃。

（三）審定公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制目標(biāo)、重大風(fēng)險(xiǎn)管理策略和內(nèi)部控制措施。

（四）審定公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告以及重大決策的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告。

（五）審定公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制手冊(cè)。

（六）審定公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（七）審議公司其他重大風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制事項(xiàng)。第六條 公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制辦公室負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制日常組織與協(xié)調(diào)工作，主要職責(zé)包括：

（一）制定和完善公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度、實(shí)施辦法、管理手冊(cè)。

（二）組織公司各部門(mén)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程、建立完善內(nèi)部控制體系并監(jiān)督執(zhí)行。

（三）組織開(kāi)展公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告的編報(bào)工作。

（四）指導(dǎo)、監(jiān)督公司各部門(mén)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作，對(duì)各部門(mén)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制情況進(jìn)行考核。

（五）組織開(kāi)展與風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制有關(guān)的文化培育工作。

第七條 公司各部門(mén)是本專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作的管理部門(mén)和執(zhí)行部門(mén)，主要職責(zé)包括：

（一）制定本部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相關(guān)實(shí)施細(xì)則、辦法。

（二）開(kāi)展本部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理信息收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、研究確定本部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理策略、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。

（三）更新本部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)信息、內(nèi)部控制信息、風(fēng)險(xiǎn)案例、預(yù)警指標(biāo)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（四）建立本部門(mén)內(nèi)部控制體系并有效執(zhí)行，編制本部門(mén)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制手冊(cè)。

第八條 各部門(mén)指定一名專人負(fù)責(zé)本專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作，接受公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制辦公室的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

第九條 綜合管理部負(fù)責(zé)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制實(shí)施有效性進(jìn)行監(jiān)督。

第三章 風(fēng)險(xiǎn)信息收集、識(shí)別、評(píng)估

第十條 公司根據(jù)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)檢測(cè)體系的要求，建立健全客觀、全面、有效的風(fēng)險(xiǎn)信息收集機(jī)制。要以崗位為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)流程為依托，動(dòng)態(tài)收集風(fēng)險(xiǎn)初始信息，并對(duì)初始信息進(jìn)行篩選、提煉、分類(lèi)。風(fēng)險(xiǎn)信息收集包括以下內(nèi)容：

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面：收集增收節(jié)支，資金安全、償債能力等影響分公司預(yù)期收益的信息，分析這些信息是否可能給公司帶來(lái)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、償債能力降低等方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）法律法規(guī)方面：收集與法人主體責(zé)任、重大合同履約、法律糾紛等信息，分析這些信息是否可能給公司帶來(lái)法律法規(guī)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)方面：收集市場(chǎng)波動(dòng)、政策變化、客戶信息變化等因素影響采購(gòu)、銷(xiāo)售、收款方面的信息，分析這些信息是否可能給公司帶來(lái)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）人力資源風(fēng)險(xiǎn)方面：收集勞動(dòng)政策變化、人力資源規(guī)劃及勞動(dòng)用工管理等方面的信息，分析這些信息是否可能給公司帶來(lái)人員結(jié)構(gòu)不合理、隊(duì)伍不穩(wěn)定等風(fēng)險(xiǎn)。

（五）信息風(fēng)險(xiǎn)方面：收集易造成信息失密、信息泄密等方面的信息，分析這些信息是否可能給公司帶來(lái)?yè)p失或不良影響的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）廉政風(fēng)險(xiǎn)方面：收集干部員工遵守規(guī)章制度、廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的信息，分析這些信息是否可能導(dǎo)致違法違紀(jì)，給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失或聲譽(yù)損害的風(fēng)險(xiǎn)。

（七）信訪維穩(wěn)風(fēng)險(xiǎn)方面：收集公司與職工切身利益相關(guān)等方面的經(jīng)營(yíng)管理決策信息，分析這些信息能否引發(fā)信訪問(wèn)題，或處臵信訪事件不及時(shí)、不妥當(dāng)，導(dǎo)致給公司造成不利社會(huì)影響的風(fēng)險(xiǎn)。

第十一條 各部門(mén)至少每年開(kāi)展一次風(fēng)險(xiǎn)信息收集、辨識(shí)工作，形成本專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息，提交全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制辦公室匯總審核，并同步更新全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制信息系統(tǒng)相關(guān)信息。

第十二條 各部門(mén)應(yīng)至少每年開(kāi)展一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估結(jié)果提交本單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制辦公室，并同步更新全面風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)信息。凡遇有重大問(wèn)題決策等事項(xiàng)時(shí)，公司本部及各部門(mén)應(yīng)按照“三重一大”事項(xiàng)決策的有關(guān)程序，由事項(xiàng)主辦部門(mén)牽頭組織實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提出重大決策專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施，落實(shí)責(zé)任人員，并提出管理建議。管理層應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論和管理建議，將其作為重大事項(xiàng)決策的參考依據(jù)。

第四章 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控辦法

第十三條 合同簽訂風(fēng)險(xiǎn)防控

采銷(xiāo)合同的談判和簽訂，嚴(yán)格按照公司xx相關(guān)要求執(zhí)行。

（一）合同談判及簽訂風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）合同談判程序不規(guī)范。

（2）對(duì)交易對(duì)象的資質(zhì)審查不嚴(yán)格。（3）合同簽訂程序不規(guī)范。

（4）合同簽訂條款不齊全、不嚴(yán)格。（5）采購(gòu)、銷(xiāo)售合同脫節(jié)。

（二）為最大限度的避免經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在對(duì)交易對(duì)象嚴(yán)格審查的基礎(chǔ)上簽訂xx購(gòu)銷(xiāo)合同，把握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的底線，確保一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)能爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)，有針對(duì)性的開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)防范，制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

（1）嚴(yán)格遵守公司xx規(guī)定，保證合同洽談的嚴(yán)肅性、規(guī)范性?，F(xiàn)場(chǎng)洽談過(guò)程中保證我方至少二人以上在場(chǎng)，做好文字記錄、影像記錄，以及歸檔工作，嚴(yán)防損害公司利益的行為發(fā)生；通過(guò)電話、微信或QQ等非現(xiàn)場(chǎng)方式洽談的，主談人應(yīng)把洽談過(guò)程及初步結(jié)果告知輔談人，征求其意見(jiàn)，最終由輔談人擬出談判會(huì)議紀(jì)要經(jīng)審核后雙方書(shū)面簽訂紀(jì)要。

（2）合同簽訂前要嚴(yán)格審查交易對(duì)象的各項(xiàng)資質(zhì)，一般先審查“四證”，即營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、開(kāi)戶許可證是否齊全、真實(shí)，各證照是否過(guò)期，在此基礎(chǔ)上通過(guò)全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢是否有不良記錄、商業(yè)信譽(yù)等，達(dá)到信用評(píng)級(jí)審批表相關(guān)要求后方可簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。

（3）嚴(yán)格執(zhí)行合同會(huì)簽制度，規(guī)范合同流程審批，分解權(quán)限，形成相互糾錯(cuò)、相互制約，有效防控風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行機(jī)制。會(huì)簽過(guò)程如遇人員出差等無(wú)法現(xiàn)場(chǎng)會(huì)簽的，由合同經(jīng)辦人將合同電子文檔發(fā)該人員，其同意后可跳至下一節(jié)點(diǎn)會(huì)簽，待該人員回公司后補(bǔ)簽，合同經(jīng)辦人在該補(bǔ)簽人員欄填寫(xiě)征求意見(jiàn)并簽名。

（4）xx購(gòu)銷(xiāo)合同只有條款明確、齊備才能最大限度的降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，與公司發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)合同不一致的需經(jīng)公司燃料領(lǐng)導(dǎo)小組研究同意后方可調(diào)整，重大調(diào)整的需書(shū)面征求省公司業(yè)務(wù)對(duì)口管理部門(mén)意見(jiàn)，一般涉及以下主要條款：質(zhì)量指標(biāo)、價(jià)格、運(yùn)輸方式、運(yùn)雜費(fèi)的承擔(dān)、數(shù)質(zhì)量驗(yàn)收方式、交貨地點(diǎn)、結(jié)算方式、貨款支付方式及時(shí)間、貨權(quán)轉(zhuǎn)移及風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)間、獎(jiǎng)罰條款、違約責(zé)任、不可抗力、糾紛解決方式、合同有效期等，只有條款明確，有利于自身才能有效降低風(fēng)險(xiǎn)。

（5）嚴(yán)格落實(shí)以銷(xiāo)定進(jìn)、以利定價(jià)的原則，采購(gòu)銷(xiāo)售互相參照，互為銜接，防止采銷(xiāo)原則不一致造成虧損。

第十四條 采購(gòu)流程風(fēng)險(xiǎn)防控

公司采購(gòu)過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照公司xx相關(guān)要求執(zhí)行。

（一）xx采購(gòu)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）供應(yīng)商不按合同履約。（2）貨權(quán)單位與合同單位不一致。（3）xx數(shù)量爭(zhēng)議。（4）xx質(zhì)量爭(zhēng)議。

（5）xx指標(biāo)不符合，摻雜、以次充好。

（二）xx采購(gòu)過(guò)程中實(shí)際結(jié)果和預(yù)期目標(biāo)偏離的可能性很大，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)要提前防控，必須針對(duì)不同情況采取降低、規(guī)避、分擔(dān)和控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)最小化。

（1）嚴(yán)格落實(shí)供應(yīng)商保證金管理制度，防止供應(yīng)商因自身原因不按合同履約，影響采購(gòu)計(jì)劃的落實(shí)。新進(jìn)供應(yīng)商、注冊(cè)資本金偏少、發(fā)生過(guò)未按合同履約應(yīng)適度提高保證金，具體幅度由公司燃料領(lǐng)導(dǎo)小組討論后確定。

（2）合同執(zhí)行過(guò)程中遇合同單位與貨權(quán)單位不一致的情況，必須要求供應(yīng)商將貨權(quán)轉(zhuǎn)移給我方，貨權(quán)轉(zhuǎn)讓單位在貨權(quán)轉(zhuǎn)移函上加蓋公章，法人簽字或法人授權(quán)代表簽字，否則不予結(jié)算，防止貨權(quán)糾紛。在取得貨物的實(shí)際控制權(quán)以前，嚴(yán)禁僅憑對(duì)方單位出具的貨權(quán)轉(zhuǎn)移證明支付xx貨款，防范“一貨多賣(mài)”等欺詐行為。

（3）xx數(shù)量驗(yàn)收必須以雙方認(rèn)可的第三方出具的法定衡重報(bào)告或水尺檢驗(yàn)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，現(xiàn)場(chǎng)人員加強(qiáng)監(jiān)督，及時(shí)索取數(shù)量報(bào)告，做好數(shù)據(jù)對(duì)比分析，防止計(jì)量方式不合法供應(yīng)商不認(rèn)可及數(shù)量虧損。

（4）xx質(zhì)量驗(yàn)收必須以雙方認(rèn)可的第三方按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全程采制化，并以此出具的檢驗(yàn)報(bào)告為準(zhǔn)。

第十五條 銷(xiāo)售流程風(fēng)險(xiǎn)防控

銷(xiāo)售xx過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按照公司xx相關(guān)要求執(zhí)行。

（一）xx銷(xiāo)售流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（1）裝港質(zhì)量控制不嚴(yán)謹(jǐn)，摻配方案不可行。（2）承運(yùn)船舶船期安排不妥當(dāng)，船舶自身設(shè)計(jì)不規(guī)范。（3）裝卸港驗(yàn)收數(shù)質(zhì)量虧損。

（二）xx銷(xiāo)售過(guò)程中環(huán)節(jié)多，戰(zhàn)線長(zhǎng)，要建立完備的監(jiān)管驗(yàn)收制度，實(shí)現(xiàn)過(guò)程可控、在控，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

第十六條 資金回付風(fēng)險(xiǎn)防控

資金收付應(yīng)嚴(yán)格按照公司xx相關(guān)要求執(zhí)行。

（一）資金收付流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）賒銷(xiāo)預(yù)付管控不到位。

（2）付款賬號(hào)與開(kāi)戶許可證賬號(hào)不一致。（3）用戶付款錯(cuò)誤，支付銀行承兌不規(guī)范。

（二）在xx經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了增加銷(xiāo)售量，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，賒銷(xiāo)預(yù)付行為會(huì)越來(lái)越多，控制賒銷(xiāo)預(yù)付風(fēng)險(xiǎn)是我們必須面對(duì)的問(wèn)題，對(duì)此要嚴(yán)格采購(gòu)銷(xiāo)售信用評(píng)級(jí)制度，根據(jù)貿(mào)易商級(jí)別，嚴(yán)控預(yù)付和賒銷(xiāo)比例，防止壞賬、死賬情況的發(fā)生，及時(shí)催收回款，防止資金風(fēng)險(xiǎn)。

（1）嚴(yán)格按照公司要求建立用戶信用評(píng)級(jí)制度，按照公司收付款相關(guān)管理辦法規(guī)定的賒銷(xiāo)預(yù)付比例開(kāi)展經(jīng)營(yíng)工作，要嚴(yán)格按照合同中對(duì)煤款收取的不同約定，催要對(duì)方預(yù)收款

或是對(duì)方收到發(fā)票后催要結(jié)算款，確保煤款及時(shí)收回。具備結(jié)算條件時(shí)，業(yè)務(wù)人員電話提醒用戶及時(shí)進(jìn)入付款流程并辦理付款手續(xù)；貨款到期后一周如仍未回款，發(fā)一份《逾期催款函》，之后每隔一周發(fā)一份《逾期催款函》，三周仍未回款，則發(fā)一份《超期催款單》和《貨款往來(lái)對(duì)賬單》并要求對(duì)方回執(zhí)，從第一筆逾期欠款之日起滿三個(gè)月的，需及時(shí)上報(bào)省公司相關(guān)部門(mén)并說(shuō)明情況，另提供相關(guān)資料報(bào)請(qǐng)公司法律顧問(wèn)與對(duì)方接洽，并出具律師函；逾期一年的，必須采取訴訟等硬性措施。

（2）付款賬號(hào)一般按照對(duì)方開(kāi)戶許可證賬號(hào)支付，如發(fā)現(xiàn)賬號(hào)不一致，對(duì)方需出具付款說(shuō)明并加蓋單位公章。

（3）需方應(yīng)按照我方指定的收款賬號(hào)進(jìn)行付款，業(yè)務(wù)人員應(yīng)與需方及時(shí)溝通，付款前再次確定我方收款賬號(hào)，以免付錯(cuò)賬號(hào)影響付款業(yè)務(wù)，如需方因其他原因不能按我方指定賬戶打款，說(shuō)明原因后我方配合出具相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)。

第十七條 員工思想動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)措施

及時(shí)了解員工的思想動(dòng)態(tài)，傾聽(tīng)員工的心聲，了解員工在日常工作、學(xué)習(xí)、生活和個(gè)人發(fā)展中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)溝通、正面引導(dǎo)，提高員工思想素質(zhì)，以人為本，為員工成長(zhǎng)成才創(chuàng)造條件，構(gòu)筑有效激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)公司和諧活動(dòng)。

第五章 附則

第十八條 本實(shí)施辦法由公司風(fēng)險(xiǎn)控制部負(fù)責(zé)解釋并監(jiān)督執(zhí)行。

第十九條 本實(shí)施辦法自發(fā)布之日起執(zhí)行。

第三篇：全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

摘 要：內(nèi)部控制是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，同時(shí)內(nèi)部控制也是全面風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的重要組成部分。內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間既存在著聯(lián)系又有所不同，為了使企業(yè)能充分發(fā)揮內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，應(yīng)該對(duì)兩者之間的關(guān)系有清楚的認(rèn)識(shí)。本文主要介紹了全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，以及二者之間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；關(guān)系

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。關(guān)于內(nèi)部控制的定義，COSO委員會(huì)經(jīng)過(guò)相對(duì)較長(zhǎng)時(shí)間的研究，于1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》，1994年形成正式文稿?！秲?nèi)部控制——整體框架》認(rèn)為內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性及相關(guān)法令的遵循等企業(yè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工。內(nèi)部控制是整個(gè)企業(yè)設(shè)計(jì)的系統(tǒng)，不是為了某個(gè)人或某個(gè)層級(jí)的人提出來(lái)的專門(mén)針對(duì)某個(gè)人或某個(gè)層級(jí)的人的制度。沒(méi)有人能脫離這一系統(tǒng)而獨(dú)立運(yùn)作。管理層、董事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)和其他員工都應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。

內(nèi)部控制目標(biāo)有三點(diǎn)，一是財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。企業(yè)決策層要想在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過(guò)控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。二是經(jīng)營(yíng)的效果和效率。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過(guò)確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。三是合規(guī)性。企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營(yíng)方針、政策、制度，而且要狠抓貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過(guò)袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國(guó)家的方針、政策．在遵守國(guó)家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

一是內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。三是控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

四是信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

五是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理

所謂全面風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。

2004年COSO委員會(huì)發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！痹摽蚣芡卣沽藘?nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了八個(gè)要素：

一是內(nèi)部環(huán)境。管理當(dāng)局確立關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的理念，并確定風(fēng)險(xiǎn)容量。所有企業(yè)的核心都是人(他們的個(gè)人品性，包括誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力)以及經(jīng)營(yíng)所處的環(huán)境,內(nèi)部環(huán)境為主體中的人們?nèi)绾慰创L(fēng)險(xiǎn)和著手控制風(fēng)險(xiǎn)確立了基礎(chǔ)。

二是目標(biāo)設(shè)定。必須先有目標(biāo)，管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。

三是事項(xiàng)識(shí)別。必須識(shí)別可能對(duì)主體產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示機(jī)會(huì)的事項(xiàng)，以及可能二者兼有的事項(xiàng)。機(jī)會(huì)被追溯到管理當(dāng)局的戰(zhàn)略或目標(biāo)制定過(guò)程。

四是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，以便確定管理的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)與可能被影響的目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。既要對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，也要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估要考慮到風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響。

五是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。員工識(shí)別和評(píng)價(jià)可能的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，包括回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。管理當(dāng)局選擇一系列措施使風(fēng)險(xiǎn)與主體的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。六是控制活動(dòng)。制定和實(shí)施政策與程序以確保管理當(dāng)局所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。

七是信息與溝通。主體的各個(gè)層級(jí)都需要借助信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。廣泛意義的有效溝通包括信息在主體中向下、平行和向上流動(dòng)。

八是監(jiān)控。整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理處于監(jiān)控之下,必要時(shí)還會(huì)進(jìn)行修正。這種方式能夠動(dòng)態(tài)地反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)、對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的單獨(dú)評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合來(lái)完成。

（三）全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

談到風(fēng)險(xiǎn)管理，則一定會(huì)提到企業(yè)內(nèi)部控制。在實(shí)踐中有很多企業(yè)不能真正理解全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的區(qū)別和聯(lián)系，要么將兩者完全隔離開(kāi)來(lái)，要么只是簡(jiǎn)單地將它們等同起來(lái)。其實(shí)，兩者之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的聯(lián)系：

一是全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。COSO框架中明確地指出全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架包括內(nèi)部控制，將之作為一個(gè)子系統(tǒng)。

二是內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，對(duì)于企業(yè)所面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)對(duì)于在企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。同時(shí)，維持充分的內(nèi)控系統(tǒng)也是國(guó)內(nèi)外許多法律法規(guī)的合規(guī)要求。因此，滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的區(qū)別：

一是兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要是通過(guò)事后和事中的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)階段，覆蓋了各個(gè)不同的環(huán)節(jié)，更重要的是在事前就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了一定的預(yù)見(jiàn)性的考慮。而且，全面風(fēng)險(xiǎn)管理所要達(dá)到的目標(biāo)多于內(nèi)部控制。

二是兩者的活動(dòng)不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的。全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含了選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、制定相關(guān)戰(zhàn)略、報(bào)告程序及聘用管理人員等多個(gè)環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制主要負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中間及其以后的重要活動(dòng)，例如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的評(píng)估，信息與交流活動(dòng)的監(jiān)督，對(duì)操作流程的不規(guī)范進(jìn)行糾正等等。兩者最大的差別在于內(nèi)部控制不負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體設(shè)立，而只是對(duì)目標(biāo)的制定過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)價(jià)，尤其是對(duì)目標(biāo)制定中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

三是兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等概念和方法，因此，該框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，促使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略向風(fēng)險(xiǎn)偏好靠攏，根據(jù)資金投入、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)回報(bào)之間的聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配，幫助管理層實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些功能都是內(nèi)部控制框架能力范圍之外的。

從目前企業(yè)的管理發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制管理已經(jīng)交集密切，互相密不可分。通過(guò)上面的描述，我們可以看出，全面風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制實(shí)際上都是以保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為最終的目的。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要核心內(nèi)容，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上升華擴(kuò)散。概括的說(shuō)，內(nèi)部控制使得企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理流程更加規(guī)范、財(cái)務(wù)管理真正的有效實(shí)施，與此同時(shí)企業(yè)內(nèi)部的規(guī)范性操作流程、財(cái)務(wù)管理控制也正是全面風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)實(shí)施的基本條件。

第四篇：淺析全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

淺析全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

一、內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理在COSO框架中的定義

現(xiàn)代理論界對(duì)內(nèi)部控制的定義各不相同，但被普遍接受的定義是國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)美國(guó)的COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義。COSO于2004 年發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，在該框架的附錄C中指出，“內(nèi)部控制被涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之內(nèi)，是其不可分割的一部分”。

該組織認(rèn)為：企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。在COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制管理框架》中，把內(nèi)部控制活動(dòng)分成五大組成部分，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審。

在多年的管理實(shí)踐中，人們意識(shí)到一個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的會(huì)相互疊加放大，有的則相互抵消減少。因此，風(fēng)險(xiǎn)的考慮不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門(mén)的角度出發(fā)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)企業(yè)的角度看風(fēng)險(xiǎn)，即要實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

依據(jù)COSO委員會(huì) 2003年7月完成的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其他人員共同實(shí)施的，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定及企業(yè)各個(gè)層次的活動(dòng)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種潛在事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。該框架有三個(gè)維度，第一維是企業(yè)的目標(biāo)；第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素；第三維是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)。第一維企業(yè)的目標(biāo)有4個(gè)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。第二維全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素有8個(gè)，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控。第三個(gè)維度是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)，包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門(mén)、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司?！度骘L(fēng)險(xiǎn)管理框架》三個(gè)維度的關(guān)系是：全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素都是為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的；企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo)；每個(gè)層次都必須從以上8個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系

1.全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。COSO2003年7月公布了全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架的征求意見(jiàn)稿中明確地指出全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架包括內(nèi)控作為一個(gè)子系統(tǒng)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的3個(gè)目標(biāo)之外，還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個(gè)要素之外，還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策3個(gè)要素。從時(shí)間先后和內(nèi)容上來(lái)看，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)內(nèi)部控制的拓展和延伸。

2.內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，對(duì)于企業(yè)所面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)對(duì)于在企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)是必要的、高效的和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。同時(shí)，維持充分的內(nèi)控系統(tǒng)也是國(guó)內(nèi)外許多法律法規(guī)的合規(guī)要求。因此，滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。

3.內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，采用內(nèi)部控制措施可以處理大部分風(fēng)險(xiǎn)。就一般工業(yè)企業(yè)而言，除采取保險(xiǎn)等措施外，大部分風(fēng)險(xiǎn)都可以通過(guò)采取內(nèi)部控制措施來(lái)解決，而這也正是我們所熟悉的，如內(nèi)部牽制措施、預(yù)算控制、實(shí)物控制、運(yùn)營(yíng)分析等。如果主要通過(guò)外包方案或者外部的其他力量來(lái)解決風(fēng)險(xiǎn)，其比采用內(nèi)部控制控制措施的成本會(huì)高很多。第二，可以采取內(nèi)部控制和其他措施聯(lián)合解決的部分風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制措施可能只能在一定程度上解決某項(xiàng)具體風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)僅采用內(nèi)部控制措施還不能使風(fēng)險(xiǎn)保持在可以承受的范圍內(nèi)，因此必須協(xié)同其他措施進(jìn)行聯(lián)合管理，如外匯風(fēng)險(xiǎn)、被收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例，企業(yè)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)代為申報(bào)納稅，或者由中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅務(wù)申報(bào)情況出具審核報(bào)告，從而減少稅務(wù)合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。第三，對(duì)于完全采取內(nèi)部控制以外惡其他措施解決的風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)務(wù)中非常少見(jiàn)。

三、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的差異

1.兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要是通過(guò)事后和過(guò)程的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)；而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面，控制的手段不僅體現(xiàn)在事中和事后的控制，更重要的是在事前制訂目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。而且，在兩者所要達(dá)到的目標(biāo)上，全面風(fēng)險(xiǎn)管理多于內(nèi)部控制。

2.兩者的活動(dòng)不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的。目前所提倡的全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含了風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)算和行政管理、以及報(bào)告程序等活動(dòng)。而內(nèi)部控制所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中間及其以后的重要活動(dòng)，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和由此實(shí)施的控制活動(dòng)、信息與交流活動(dòng)和監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正等工作。兩者最明顯的差異在于內(nèi)部控制不負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體設(shè)立，而只是對(duì)目標(biāo)的制定過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

3.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不一致。在COSO委員會(huì)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”（將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會(huì)），將風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)區(qū)分開(kāi)來(lái)；而在COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架中，沒(méi)有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。

4.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等概念和方法，因此，該框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等，從而幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的4項(xiàng)目標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒(méi)有的，也是其所不能做到的。

四.與內(nèi)部控制相比，全面風(fēng)險(xiǎn)管理在范圍與內(nèi)容上的擴(kuò)大

簡(jiǎn)單地看，相對(duì)于內(nèi)部控制框架而言，新的COSO報(bào)告新增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素，即“風(fēng)險(xiǎn)組合觀”、“戰(zhàn)略目標(biāo)”、“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”的概念以及“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”要素。對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，新框架還要求企業(yè)設(shè)立一個(gè)新的部門(mén)——風(fēng)險(xiǎn)管理部。新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架比起內(nèi)部控制框架，無(wú)論在內(nèi)容還是范圍上都有所擴(kuò)大和提高，具體表現(xiàn)在：

1.提出一個(gè)新的觀念―風(fēng)險(xiǎn)組合觀

在單獨(dú)考慮如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)各個(gè)目標(biāo)的過(guò)程中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架更看重風(fēng)險(xiǎn)因素。除單獨(dú)考慮各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之外，更有必要從總體的、組合的角度理解風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)管理者以風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并采取措施使企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。對(duì)企業(yè)內(nèi)每個(gè)單位而言，其風(fēng)險(xiǎn)可能落在該單位的風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)，但從企業(yè)總體來(lái)看，總風(fēng)險(xiǎn)可以超過(guò)企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍。因此，應(yīng)從企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)。

2．增加一類(lèi)目標(biāo)—戰(zhàn)略目標(biāo)，并擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)的范疇

內(nèi)部控制框架將企業(yè)的目標(biāo)分為三類(lèi)――經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和合法性目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架也包含三個(gè)類(lèi)似的目標(biāo)，但是其中只有兩個(gè)目標(biāo)與內(nèi)部控制框架中的定義相同，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定則有所區(qū)別。內(nèi)部控制框架中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)只與公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性相關(guān)，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的報(bào)告目標(biāo)的范圍有很大的擴(kuò)展，該目標(biāo)覆蓋了企業(yè)編制的所有報(bào)告，既包括內(nèi)部報(bào)告，也包括外部報(bào)告；既包括企業(yè)內(nèi)部管理者使用的報(bào)告，也包括向外部提供的報(bào)告；既包括法定報(bào)告，也包括向其他利益相關(guān)者年的非法定報(bào)告；既包括財(cái)務(wù)信息，也包括非財(cái)務(wù)信息。此外，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架比內(nèi)部控制框架增加了一個(gè)目標(biāo)——戰(zhàn)略目標(biāo)。該目標(biāo)的層次比其他三個(gè)目標(biāo)更高。戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)源于企業(yè)的任務(wù)或?qū)ξ磥?lái)的預(yù)期，經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合法目標(biāo)都與其相關(guān)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)其他三類(lèi)目標(biāo)的過(guò)程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。

3．針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)度量提出兩個(gè)新概念—風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度

風(fēng)險(xiǎn)管理框架是針對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提出風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度兩個(gè)概念。從廣義上看，風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量。一般從定性的角度將風(fēng)險(xiǎn)偏好分為風(fēng)險(xiǎn)喜好、風(fēng)險(xiǎn)中性和風(fēng)險(xiǎn)厭惡三種類(lèi)型。此外，企業(yè)也可以采用定量的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好進(jìn)行衡量，反映企業(yè)的目標(biāo)、收益與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系并進(jìn)行權(quán)衡。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān)，企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好結(jié)合起來(lái)。不同的戰(zhàn)略給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也不同，在企業(yè)戰(zhàn)略制定階段就進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，就是要幫助企業(yè)的管理者在不同戰(zhàn)略間選擇與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的戰(zhàn)略。

風(fēng)險(xiǎn)偏好的概念是建立在風(fēng)險(xiǎn)容忍度概念基礎(chǔ)上的。風(fēng)險(xiǎn)容忍度是指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中對(duì)差異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所出現(xiàn)的差異的可容忍限度。在確定各目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮相關(guān)目標(biāo)的重要性，并將其與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好聯(lián)系起來(lái)。將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)能夠在更大程度上保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)被控制在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)，也就能夠從更高程度上保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4．增加了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素，對(duì)其他要素的分析更加深入，范圍上也有所擴(kuò)大

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架新增了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素——“目標(biāo)制定”、“事項(xiàng)識(shí)別”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”。此外，針對(duì)企業(yè)將管理的重心移至風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理框架更加深入地闡述了其他要素的內(nèi)涵，并擴(kuò)大了相關(guān)要素的范圍。

（1）目標(biāo)制定:在風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，由于要針對(duì)不同的目標(biāo)分析其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此目標(biāo)的制定自然就成為風(fēng)險(xiǎn)管理流程的首要步驟，并將其確認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理框架的一部分。

（2）事項(xiàng)識(shí)別:企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架都承認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)、外部各種因素，而且可能在企業(yè)的各個(gè)層面上出現(xiàn)，并且應(yīng)根據(jù)對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的潛在影響來(lái)確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。但是，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架深入探討了潛在事項(xiàng)的概念，認(rèn)為潛在事項(xiàng)是指來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和外部資源的，可能影響企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的一件或者一系列偶發(fā)事項(xiàng)。存在潛在的積極影響的事項(xiàng)代表機(jī)遇，而存在潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)則稱為風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架采用一系列技術(shù)來(lái)識(shí)別有關(guān)事項(xiàng)并考慮有關(guān)事項(xiàng)的起因，對(duì)企業(yè)過(guò)去和未來(lái)的潛在事項(xiàng)以及事項(xiàng)的發(fā)生趨勢(shì)進(jìn)行計(jì)量。

（3）風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng):企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的四種反應(yīng)方案――規(guī)避、減少、共擔(dān)和接受風(fēng)險(xiǎn)。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，管理者應(yīng)比較不同反應(yīng)方案的潛在影響，并且在接受的殘存風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)的假設(shè)下，考慮風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的選擇。在個(gè)別和分組考慮風(fēng)險(xiǎn)的各反應(yīng)方案后，企業(yè)管理者應(yīng)從總體的角度考慮企業(yè)選擇的所有風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案組合后對(duì)企業(yè)的總體影響。

（4）控制環(huán)境:在控制環(huán)境要素上，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架更直接、更廣泛地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)是如何影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，無(wú)論是明確地還是無(wú)意地影響。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化是企業(yè)員工共有的態(tài)度、價(jià)值、目標(biāo)和行動(dòng)的集合，它表明企業(yè)是如何認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)的。

（5）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:內(nèi)部控制框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架都強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，評(píng)估特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響，但企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架建議更加透徹地看待風(fēng)險(xiǎn)管理，即從固有風(fēng)險(xiǎn)和殘存風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析則采用簡(jiǎn)單算術(shù)平均數(shù)、最差的情形下的估計(jì)值或者事項(xiàng)的分布等技術(shù)來(lái)分析。最好能夠找到與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的目標(biāo)一致的計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量，將風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)的目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)間基準(zhǔn)應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo)相一致，如果可能，時(shí)間基準(zhǔn)也應(yīng)與可觀測(cè)到的數(shù)據(jù)相一致。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架還要求注意相互關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，確定一件單一的事項(xiàng)如何為企業(yè)帶來(lái)多重的風(fēng)險(xiǎn)。

（6）信息和溝通:企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架擴(kuò)大了企業(yè)信息和溝通的構(gòu)成內(nèi)容，認(rèn)為企業(yè)的信息應(yīng)包括來(lái)自過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)潛在事項(xiàng)的數(shù)據(jù)。歷史數(shù)據(jù)可以使企業(yè)將實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果與目標(biāo)、計(jì)劃和預(yù)期相比較，以深入了解企業(yè)在過(guò)去不斷變化的市場(chǎng)條件下是如何經(jīng)營(yíng)的。現(xiàn)在狀況的數(shù)據(jù)可以向企業(yè)管理者提供更多重要的信息，而未來(lái)潛在事項(xiàng)的數(shù)據(jù)和潛在的影響因素可以幫助完成對(duì)信息的分析。企業(yè)的信息系統(tǒng)的基本職能應(yīng)以時(shí)間序列的形式收集、捕捉數(shù)據(jù)，其收集數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度則視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)的需要而定，并保證將風(fēng)險(xiǎn)維持在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。此外，由于各管理層是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（或者內(nèi)部控制）的組成部分，并為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理（或者內(nèi)部控制）提供信息，因此，兩個(gè)框架對(duì)不同管理層的地位和責(zé)任都比較關(guān)注。但相對(duì)于內(nèi)部控制框架，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架提出設(shè)立新的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)并規(guī)定了風(fēng)險(xiǎn)管理員的地位和職責(zé)，同時(shí)擴(kuò)大了董事會(huì)的職責(zé)。

研1310 蔡燁路 132060461

第五篇：國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制全面風(fēng)險(xiǎn)管理研究論文范文

一、國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)趨勢(shì)

國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)是我國(guó)國(guó)庫(kù)發(fā)展與改革的方向與必然趨勢(shì)，在電子信息技術(shù)時(shí)代背景下，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)與管理只有與先進(jìn)的電子信息技術(shù)手段相結(jié)合，才能充分發(fā)揮國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)管理職能，拓展國(guó)庫(kù)信息功能，實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)統(tǒng)計(jì)信息的決策有用目標(biāo)，提升國(guó)庫(kù)在國(guó)家預(yù)算執(zhí)行中的重要地位。以“3T”為核心的國(guó)庫(kù)信息化系統(tǒng)框架的建立，是國(guó)庫(kù)順應(yīng)信息化發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程及會(huì)計(jì)管理進(jìn)行變革的重大舉措，其本質(zhì)是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與電子信息技術(shù)相融合的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，促進(jìn)了傳統(tǒng)國(guó)庫(kù)向現(xiàn)代國(guó)庫(kù)的轉(zhuǎn)變。國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)信息化不僅是將計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、通信等先進(jìn)的電子信息技術(shù)引入國(guó)庫(kù)工作，并與傳統(tǒng)的國(guó)庫(kù)工作相融合，在業(yè)務(wù)核算及賬務(wù)處理等方面發(fā)揮作用，它還包含更深刻的內(nèi)容，國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)具有以下顯著特征:以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代電子信息技術(shù)為技術(shù)手段;以實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的信息化管理為目標(biāo);依據(jù)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，按信息管理原理與電子信息技術(shù)重組國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程;國(guó)庫(kù)信息的提供能及時(shí)很好的滿足用戶的需求;國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)信息的傳輸空間范圍進(jìn)一步拓寬;國(guó)庫(kù)信息數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式更加多樣化。國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)的核心是電子信息技術(shù)在國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)中的綜合運(yùn)用和對(duì)國(guó)庫(kù)管理決策的支持，國(guó)庫(kù)信息化是國(guó)庫(kù)從內(nèi)控理念、組織結(jié)構(gòu)、管理方式、管理手段等方面與國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)的要求相匹配的過(guò)程。國(guó)庫(kù)信息化的主要目標(biāo)是利用電子信息技術(shù)變革預(yù)算執(zhí)行組織框架、規(guī)范國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)流程、實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)集成化處理，以完善國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制體系，提升國(guó)庫(kù)管理水平和服務(wù)能力。在信息化環(huán)境下，國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制不僅僅局限于業(yè)務(wù)操作的單個(gè)環(huán)節(jié)，而是將上升到國(guó)庫(kù)管理活動(dòng)的全過(guò)程，其內(nèi)涵和目標(biāo)得到進(jìn)一步擴(kuò)展。

二、信息化背景下國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

雖然隨著國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的增強(qiáng)以及內(nèi)控制度的不斷完善，國(guó)庫(kù)已經(jīng)形成一套層層布防、多位一體的內(nèi)部控制體系。但與國(guó)庫(kù)信息化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)相比，現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系仍存在一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在:

(一)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制環(huán)境

1.內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱。內(nèi)控意識(shí)是國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性因素，是保證內(nèi)控制度有效執(zhí)行、國(guó)庫(kù)人員自覺(jué)遵循的文化保障。但目前國(guó)庫(kù)人員的內(nèi)控意識(shí)仍處于初級(jí)階段，特別是部分國(guó)庫(kù)管理人員將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單理解為規(guī)章制度的匯總，認(rèn)為開(kāi)展內(nèi)部控制就是制定各類(lèi)規(guī)章制度，恰恰忽視了內(nèi)部控制的本質(zhì)其實(shí)是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣、相互制約的機(jī)制。

2.人力資源瓶頸約束及績(jī)效考核困境。由于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)及資金運(yùn)行的特殊性，國(guó)庫(kù)工作對(duì)崗位設(shè)置及人員配備具有剛性需求，內(nèi)部牽制不允許存在不合理兼崗，人員瓶頸比較突出，中心支庫(kù)層面，由于人民銀行機(jī)構(gòu)設(shè)置限制，大部分中心支庫(kù)普遍采用一機(jī)多庫(kù)做法，同時(shí)經(jīng)理市級(jí)和區(qū)級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)，雖然近年來(lái)不斷補(bǔ)充人員力量，但相較其他專業(yè)部門(mén)仍處業(yè)務(wù)量飽和狀態(tài);縣支庫(kù)層面，人員老化、配備不足、學(xué)歷水平低情況突出，個(gè)別甚至無(wú)法滿足正常業(yè)務(wù)崗位需求。同時(shí)，目前約束過(guò)度和激勵(lì)不足的問(wèn)題在國(guó)庫(kù)專業(yè)普遍存在，造成干的越多錯(cuò)的越多的不平等狀態(tài)，影響了國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)人員積極性的發(fā)揮。

(二)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制活動(dòng)

1.“制度規(guī)范”模式為基礎(chǔ)的規(guī)范體系靈活性不足。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，一直采取“制度規(guī)范”而不是準(zhǔn)則規(guī)范的形式，對(duì)科目設(shè)置及使用、核算流程及方法、報(bào)表編制進(jìn)行詳細(xì)具體的規(guī)范。在實(shí)踐中，這一模式卻存在一個(gè)固有不足，即所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要在現(xiàn)有制度中進(jìn)行規(guī)定，一旦會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化，出現(xiàn)新的問(wèn)題，某個(gè)方面的規(guī)定便不再適用，內(nèi)控制度就會(huì)失效。在國(guó)庫(kù)制度建設(shè)實(shí)踐中，以“制度規(guī)范”模式為基礎(chǔ)的規(guī)范體系弊端仍舊明顯，制度滯后和制度真空問(wèn)題客觀存在，而要求制度建設(shè)隨著各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)環(huán)境的變化隨時(shí)更新不僅是不現(xiàn)實(shí)的，更不符合成本效益原則。

2.以靜態(tài)的事后監(jiān)控手段為主，難以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)及時(shí)監(jiān)督。目前，對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)地業(yè)務(wù)檢查仍是國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制體系中對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控的主要手段。這一手段是對(duì)一個(gè)時(shí)間段內(nèi)所發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，這屬于事后監(jiān)督的范疇，對(duì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)及問(wèn)題的處理也是事后處置，缺乏對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)整體鏈條中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)防性的監(jiān)督檢查，也不能做到業(yè)務(wù)處理流程的動(dòng)態(tài)的實(shí)時(shí)的日常監(jiān)控，降低了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)提示和風(fēng)險(xiǎn)防范的效果。

3.監(jiān)督控制手段落后，監(jiān)督效率與業(yè)務(wù)信息化水平不匹配。隨著各項(xiàng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的推廣，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理信息化水平越來(lái)越高，與此相對(duì)應(yīng)的，國(guó)庫(kù)監(jiān)督檢查還處于手工翻閱原始資料階段，國(guó)庫(kù)監(jiān)管的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，進(jìn)一步影響了監(jiān)督控制作用的發(fā)揮。另外，隨著國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)的深入推進(jìn)，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)用水平顯著提升，傳統(tǒng)的監(jiān)督控制手段難以適應(yīng)新形勢(shì)下國(guó)庫(kù)監(jiān)管的需要，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制要求的監(jiān)控作用。

(三)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

1.沒(méi)有進(jìn)行事項(xiàng)識(shí)別，國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)揭示不足或揭示過(guò)度現(xiàn)象同時(shí)存在。事項(xiàng)是源于內(nèi)部或外部的影響戰(zhàn)略實(shí)施或目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或時(shí)間。作為國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，認(rèn)識(shí)、發(fā)現(xiàn)和了解各類(lèi)內(nèi)外部因素以及由這些因素引發(fā)的事項(xiàng)的類(lèi)別非常重要。事項(xiàng)有顯性和隱性之分，所產(chǎn)生的影響效用也不盡相同。為避免忽略相關(guān)事項(xiàng)，需要把識(shí)別事項(xiàng)發(fā)生的可能性和評(píng)估事項(xiàng)產(chǎn)生的影響區(qū)分開(kāi)來(lái)，后者屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范疇。目前的國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制體系中，沒(méi)有明確的事項(xiàng)識(shí)別過(guò)程和環(huán)節(jié)，而是直接對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)揭示不足或過(guò)度同時(shí)存在。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估簡(jiǎn)單，評(píng)估手段落后。國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制及監(jiān)督長(zhǎng)期以來(lái)以內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控為主要方面，因此通常將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重點(diǎn)用來(lái)防范操作風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。但是隨著國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)信息化的發(fā)展以及國(guó)庫(kù)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了巨大變化，既有自身存在的操作風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等，也有外部關(guān)聯(lián)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。而且，由于服務(wù)對(duì)象需求的推動(dòng)，國(guó)庫(kù)創(chuàng)新業(yè)務(wù)種類(lèi)不斷增加，針對(duì)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也尚未開(kāi)展，這些都對(duì)國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出更大的挑戰(zhàn)。

三、基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制體系再造

(一)國(guó)際主流內(nèi)部控制理論及發(fā)展－COSO理論

隨著組織治理結(jié)構(gòu)的完善及信息技術(shù)的發(fā)展，20世紀(jì)90年代以后，內(nèi)部控制成為管理科學(xué)化的重要標(biāo)志。1992年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等組織成立了研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的COSO委員會(huì)，并發(fā)布了《內(nèi)部控制———整體框架》即COSO報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制五要素進(jìn)行劃分:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。提出:1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，指出任何性質(zhì)的組織，任何層級(jí)都存在各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。各類(lèi)管理人員必須密切關(guān)注自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。2.將內(nèi)部控制視作是一個(gè)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)的過(guò)程，這一過(guò)程是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)不斷優(yōu)惠的過(guò)程。3.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的過(guò)程與組織的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程高度統(tǒng)一、相互結(jié)合。4.明確組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

(二)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制發(fā)展新趨勢(shì)

隨著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的持續(xù)發(fā)展，信息化環(huán)境下國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制應(yīng)立足于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系構(gòu)建:發(fā)展的趨勢(shì)應(yīng)是基于:

1.內(nèi)部控制貫穿于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)操作和管理的全過(guò)程，這一過(guò)程中所有的的參與者都是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)，根據(jù)業(yè)務(wù)崗位不同對(duì)相應(yīng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的有效性負(fù)責(zé)。

2.內(nèi)部控制真正發(fā)揮其作用，需要良好的國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制環(huán)境，需要國(guó)庫(kù)人員從根本上理解和接受內(nèi)控思想，并轉(zhuǎn)化成自覺(jué)的行為準(zhǔn)則。

3.確保崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)符合內(nèi)部控制的基本要求，才能做到既保證業(yè)務(wù)處理順暢，又能做到相互監(jiān)督、相互制約。

4.國(guó)庫(kù)信息化建設(shè)的全面鋪開(kāi)，為提高內(nèi)部控制手段和水平、降低成本、提升內(nèi)部控制有效程度奠定了基礎(chǔ)。

5.國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制不僅僅是事后控制，而是貫穿于國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)各流程、各環(huán)節(jié)、全過(guò)程。

6.國(guó)庫(kù)內(nèi)控要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估以及采取風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。

7.信息化環(huán)境下國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一個(gè)信息運(yùn)動(dòng)的過(guò)程，通過(guò)信息互動(dòng)引導(dǎo)國(guó)庫(kù)資金、業(yè)務(wù)操作按照預(yù)定方向運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

8.國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制建設(shè)必須在一定成本約束下進(jìn)行。

(三)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制體系再造

1.通過(guò)國(guó)庫(kù)文化建設(shè)塑造良好的國(guó)庫(kù)內(nèi)控環(huán)境。國(guó)庫(kù)文化具有較強(qiáng)的伴生性，是與國(guó)庫(kù)管理實(shí)踐緊密結(jié)合在一起的，并被全體國(guó)庫(kù)人員認(rèn)可接受并遵循的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、思維方式、行為規(guī)范的總稱，也是國(guó)庫(kù)文化、人員素質(zhì)和制度體系的復(fù)合體。國(guó)庫(kù)部門(mén)應(yīng)高度重視國(guó)庫(kù)文化建設(shè)，通過(guò)完善獎(jiǎng)懲制度、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等形式，引導(dǎo)國(guó)庫(kù)人員樹(shù)立正確的價(jià)值觀，塑造積極健康的國(guó)庫(kù)內(nèi)控環(huán)境。

2.實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，對(duì)國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別，對(duì)國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)、特征以及影響進(jìn)行專業(yè)識(shí)別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)收到的內(nèi)外部因素進(jìn)行甄別判斷。其次，科學(xué)開(kāi)展國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使國(guó)庫(kù)主題能夠充分考慮潛在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)產(chǎn)生的影響。再次，進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指國(guó)庫(kù)制定風(fēng)險(xiǎn)防控措施的過(guò)程，其目的是降低國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有力的控制。

3.科學(xué)開(kāi)展國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指為確保國(guó)庫(kù)資金安全，國(guó)庫(kù)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理而采取的相應(yīng)政策和程序。國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和流程，遍及各級(jí)次和各核算主體?？刂苹顒?dòng)與國(guó)庫(kù)工作的各個(gè)崗位、各個(gè)流程、各個(gè)環(huán)節(jié)相結(jié)合，包括一系列不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，例如授權(quán)、審核、檢查、崗位制約等。

4.暢通國(guó)庫(kù)內(nèi)控信息的交流溝通。暢通信息溝通交流渠道，保證所有國(guó)庫(kù)員工能夠及時(shí)獲取、傳遞、交換和反饋內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)信息，并對(duì)信息進(jìn)行處理，在滿足信息安全性和保密性的前提下，滿足總庫(kù)、分支庫(kù)、崗位和相關(guān)人員的信息需求，保證國(guó)庫(kù)內(nèi)外信息交流渠道暢通。暢通的信息交流與溝通既有利于信息化環(huán)境下的國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制建設(shè)，國(guó)庫(kù)信息化也為內(nèi)控信息交流溝通提供了信息技術(shù)支持。

5.加強(qiáng)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)控。監(jiān)控是指國(guó)庫(kù)內(nèi)外部監(jiān)督部門(mén)，對(duì)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性、合規(guī)性等進(jìn)行日常監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程。國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制是個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過(guò)程，這要求國(guó)庫(kù)部門(mén)不斷的對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、政策、程序及制度體系進(jìn)行調(diào)整和完善，提高內(nèi)部控制的有效性合規(guī)性。