第一篇：中國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展研究

民營企業(yè)作為富有獨特魅力的社會群體，成為浙江經(jīng)濟發(fā)展的一支充滿生機和活力的生力軍,是一個不爭的事實。伴隨民營企業(yè)的發(fā)展，民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)運而生，已成為民營企業(yè)加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的重要組成部分。加入wto以后，隨著市場經(jīng)濟新體制的進一步完善，民營經(jīng)濟的地位和作用將進一步提高。面對新的機遇和挑戰(zhàn)，我省民營

企業(yè)內(nèi)部審計仍然存在著困難和問題，為此，我們必須研究新的對策，促進民營企業(yè)內(nèi)部審計在浙江民營經(jīng)濟發(fā)展的繼續(xù)創(chuàng)業(yè)和不斷飛躍中發(fā)揮作用。

一、民營企業(yè)的發(fā)展推動內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展

浙江省經(jīng)濟近幾年保持強勁的發(fā)展勢頭，在某種程度上得益數(shù)量占95%以上的民營企業(yè)的經(jīng)濟活力。據(jù)浙江省工商局統(tǒng)計資料顯示，截止底，浙江大大小小私營企業(yè)達60多萬戶，其中私營企業(yè)集團301家，注冊資本在1000萬元以上的私營企業(yè)達到2050家，資產(chǎn)超億元的私營企業(yè)達到108家，就業(yè)人數(shù)1500多萬人，一大批上規(guī)模上檔次有實力的民營企業(yè)成為國內(nèi)外同行業(yè)的佼佼者。民營企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展的重要基礎(chǔ),國家財政收入特別是地方財政收入的穩(wěn)定來源,建立社會主義市場經(jīng)濟體制的微觀基礎(chǔ),社會穩(wěn)定的重要保證,鼓勵民間投資的重要載體,發(fā)展和建設(shè)小城鎮(zhèn)的主體。

在省委省政府有效政策指導(dǎo)下，我省民營企業(yè)的發(fā)展方興未艾：

（一）部分民營企業(yè)已朝規(guī)?；?、公司制方向發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，全省已有55.36%的私營企業(yè)已設(shè)立有限責(zé)任公司或股份有限公司。如在全國都有知名度的正泰集團、德力西集團、傳化集團等正在努力走向公從公司。如在境內(nèi)外上市的萬向集團、天通股份、海正藥業(yè)、雅戈爾、浙江廣廈等民營企業(yè)。

（二）民營企業(yè)在省外辦分支機構(gòu)的越來越多，在國外創(chuàng)辦企業(yè)和市場的越來越多。據(jù)不完全統(tǒng)計，全省各類民營企業(yè)在西部創(chuàng)辦各類市場和大型銷售中心590多個；浙江人在上海投資創(chuàng)辦的企業(yè)注冊資金200萬以上的有多家，投資總額達500億元以上；在國外開辦的企業(yè)達854家，協(xié)議總投資達2.3億美元，項目分布在近97個國家和地區(qū)，涉及服裝、機械、食品、家電、建筑、化工等行業(yè)，其中80%以上是民營企業(yè)。，全省新批的進出口企業(yè)中擁有進出口權(quán)的非公有制企業(yè)達900多家，非國有企業(yè)的出口增幅達46.4%，民營企業(yè)在促進外貿(mào)出口增長方面起到了越來越大的作用。

（三）民營企業(yè)從事高科技、高附加值產(chǎn)品生產(chǎn)的越來越多。傳化集團發(fā)明的“901特效去油靈”為企業(yè)創(chuàng)下了超千萬元的利潤等。

民營企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大使民營企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)日漸龐大，經(jīng)營規(guī)模迅速擴展，資產(chǎn)也以跳躍式方式迅速遞增。民營企業(yè)要在激烈的市場競爭中揚長避短，健康、持續(xù)發(fā)展，加強內(nèi)部管理自然提出了更高的要求。民營企業(yè)內(nèi)部審計正是基于企業(yè)內(nèi)部管理層次增多、控制范圍擴大，需要加強內(nèi)部管理、監(jiān)督、控制而產(chǎn)生和發(fā)展起來的：

1、民營企業(yè)建立內(nèi)部審計制度是源于企業(yè)生存、競爭與發(fā)展的需要，自發(fā)地建立起來

我省民營企業(yè)內(nèi)部審計起步于1987年左右。當(dāng)時由于民營企業(yè)其本身的政治、經(jīng)濟地位尚無定論，民營企業(yè)主要以中小型為主，而且都在輕工行業(yè)，規(guī)模較小，產(chǎn)品檔次也較低，相應(yīng)的內(nèi)部管理也不是很復(fù)雜。這一階段民營企業(yè)內(nèi)幾乎沒有獨立的內(nèi)審機構(gòu)，但在浙江橫店集團、浙江臥龍集團等部分民營企業(yè)有了從事內(nèi)部審計的專職或兼職人員，主要工作職責(zé)是會計稽核和查錯防弊。民營企業(yè)發(fā)展到上世界90年代，管理層次和經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨多元化、復(fù)雜化，經(jīng)營地點日趨分散化，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)開始分離，企業(yè)最高管理當(dāng)局一方面已經(jīng)不能像過去那樣直接對經(jīng)營情況進行經(jīng)常性監(jiān)督檢查；另一方面在注重經(jīng)濟效益的同時，日益關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)安全完整，迫切需要有第三者對其委托的管理者和經(jīng)營者所從事的經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督，企業(yè)最高管理當(dāng)局在注重經(jīng)濟效益的同時，日益關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，在這種背景下，企業(yè)集團獨立的審計機構(gòu)便應(yīng)運而生。如雅戈爾集團審計部、橫店集團審計部、廣廈集團審計總部、南方集團審計部等相繼成立。

2、民營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容從最初的以保護企業(yè)財產(chǎn)安全為目的的財務(wù)收支審計逐步發(fā)展到現(xiàn)代經(jīng)營審計上來

民營企業(yè)最初建立內(nèi)部審計制度的目的是為了查錯防弊，發(fā)揮保護性和制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上。所以，民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)成立之初審計的內(nèi)容幾乎都是財務(wù)收支審計。然而，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境下，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增強競爭能力和抗風(fēng)險能力是內(nèi)部管理的主要目標(biāo)，民營企業(yè)內(nèi)部審計從發(fā)展中逐漸順應(yīng)這一要求，將工作內(nèi)容轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計、管理審計上來，出現(xiàn)了財務(wù)審計和經(jīng)營管理審計相交融的格局。浙江廣廈集團近幾年審計的內(nèi)容從常規(guī)性財務(wù)審計轉(zhuǎn)向事前預(yù)警、風(fēng)險防范上來，從單純的財務(wù)收支審計

轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效益和管理制度審計，特別是在集團的資本擴張過程中，充分發(fā)揮內(nèi)審的風(fēng)險評估、防范作用，近年來共完成重組企業(yè)財務(wù)調(diào)查11家，涉及金額20多億元，調(diào)查核減資產(chǎn)2.9億，為企業(yè)開展重組兼并奠定了基礎(chǔ)。

3、隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，民營企業(yè)內(nèi)部審計的經(jīng)濟評價職能逐漸成為主要的職能

民營企業(yè)內(nèi)部審計在不斷發(fā)展的過程中，防止損失和保護資產(chǎn)的動能將逐漸弱化，而開始把更多的精力集中于評價系統(tǒng)的效益和效果，并就如何改進系統(tǒng)效益提供建設(shè)性建議上。市場經(jīng)濟的一個顯著特點是競爭，民營企業(yè)不僅面臨國內(nèi)同行的競爭，更為嚴(yán)峻的是加入wto后面臨著世界同行的激烈競爭。激烈的競爭迫使民營企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費用要效益。內(nèi)部審計置身于企業(yè)內(nèi)部，情況熟、信息靈，有條件了解和評價企業(yè)的產(chǎn)供銷、人財物、內(nèi)外貿(mào)運轉(zhuǎn)情況及資源優(yōu)化配置情況，通過開展諸如決策審計、成本費用效益審計、組織機構(gòu)設(shè)置及人才開發(fā)利用審計、對審核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)各項費用、成本、支出，評價企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)營成本及效益分配是否真實，評價企業(yè)運行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動的真實、可靠、有效。我省民營企業(yè)在這方面已涌現(xiàn)了眾多的典型，浙江萬豐奧特集團公司十分注重對內(nèi)控制度的評審。根據(jù)總裁的意見，在對營銷、采購等重要經(jīng)營管理活動的審計過程中，審計人員把內(nèi)部控制的測試和評價作為必經(jīng)程序。針對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出切實可行的建議和措施，先后完善了材料采購、設(shè)備管理、銷售價格、運費支付等內(nèi)部控制制度。在審計部門的推動下，集團公司對管理制度進行了系統(tǒng)、全面的修訂，為經(jīng)營管理活動有序、有效、健康運行提供了有力保障。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的困難及問題

浙江民營企業(yè)內(nèi)部審計有了比較快速的發(fā)展，但由于民營企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，內(nèi)部審計還存在一定的困難和問題：

（一）民營企業(yè)內(nèi)部審計職能定位不高，導(dǎo)致審計理念、審計目標(biāo)和審計范圍與國際內(nèi)審存在差距

西方的內(nèi)部審計制度是企業(yè)為了生存、競爭和發(fā)展的需要而自發(fā)建立起來的。內(nèi)部審計理念已從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，并以經(jīng)營審計為主導(dǎo)。其內(nèi)部審計工作目標(biāo)要求內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題。內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。以美國為例，內(nèi)部審計已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計，產(chǎn)品推銷審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。

在我國，民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計制度，國家并沒有明確的要求。隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)最高管理當(dāng)局逐漸重視內(nèi)部審計。但是，內(nèi)部審計如何進行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo)，因此民營企業(yè)內(nèi)部審計只能效仿當(dāng)時國有企業(yè)內(nèi)部審計的做法進行操作。它的首要職能是監(jiān)督，按照企業(yè)廠長（經(jīng)理）的指令對本級各部門、下屬各分支機構(gòu)的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。由于內(nèi)審監(jiān)督職能容易被審計人員所接受,民營企業(yè)內(nèi)部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務(wù)審計為主導(dǎo)，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題,起點和定位都不高。

（二）民營企業(yè)管理層缺乏現(xiàn)代管理理念和管理意識，導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)人員不穩(wěn)定

作為一個群體，民營企業(yè)家不可避免地被打上自己所處時代甚至先前歷史的印痕，一些民營企業(yè)管理中的一個突出問題就是組織內(nèi)部往往缺少詳細(xì)的職務(wù)分工和職務(wù)分析體系，對建立內(nèi)部審計機構(gòu)的必要性認(rèn)識不清。有些民營企業(yè)雖然在國內(nèi)、國外都有一定的知名度，品牌打得很響，但管理層尚不知道內(nèi)部審計是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營的，財產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計干什么？有些雖然設(shè)立了審計機構(gòu)，但在實際工作中，審計機構(gòu)和審計人員的穩(wěn)定性也得不到保障，民營企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)、精簡內(nèi)審人員，影響內(nèi)部審計工作。至今還有相當(dāng)一部分有規(guī)模的民營企業(yè)還沒有設(shè)立審計機構(gòu)，甚至還沒有專職審計人員。

此外，有的民營企業(yè)內(nèi)部審計僅靠單一的監(jiān)督職能已遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)的現(xiàn)實需要?？陀^上說，監(jiān)督力度的加大，企業(yè)自身管理的不斷完善，審計“成果”呈逐漸遞減的趨勢，出現(xiàn)了“無為而無位”的不利局面。主觀上看有的內(nèi)審部門沒有能夠隨著企業(yè)的發(fā)展而及時拓展，新的審計領(lǐng)域出現(xiàn)了“無為而無位”的不利局面，審計作用得不到正常發(fā)揮，一定程度上也影響了內(nèi)審機構(gòu)及人員的地位。

（三）民營企業(yè)的家族式管理模式，制約了內(nèi)部審計工作的正常開展

家族式管理是民營企業(yè)的一大特點。民營企業(yè)集團公司分支機構(gòu)很多，每一個分公司都有法人代表，且都存在著千絲萬縷的親情關(guān)系，財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理者之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系分割不清，利益沖突時有發(fā)生，一旦家族成員的利益沖突超過了親緣的維系力，企業(yè)就會分裂甚至破產(chǎn)。內(nèi)部審計部門在審查各機構(gòu)投資的可行性報告、處理母公司與子公司的關(guān)系，反映背離企業(yè)目標(biāo)、損害所有者利益的行為等問題時，比較難以把握。家族式管理模式在一定程度上影響民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展，阻礙內(nèi)部審計職能的正常履行和內(nèi)部審計作用的真正發(fā)揮。

（四）民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的審計手段落后，審計方式過于傳統(tǒng)、僵化

進入21世紀(jì)，全球經(jīng)濟的快速發(fā)展給國內(nèi)的會計市場帶來巨大的影響，尤其是知識經(jīng)濟作為世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念形成強大沖擊。電子信息技術(shù)、通訊技術(shù)的日益發(fā)達，對企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營方式都產(chǎn)生重大影響。其中計算機會計信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，對審計人員、審計技術(shù)及審計理念的要求也就越來越高。針對這種情況，一些西方發(fā)達國家已開始探索更有效的審計程序，開發(fā)新的審計軟件，改進計算機審計系統(tǒng)等手段，來應(yīng)對這種變化。

在我國，運用現(xiàn)代電子信息及通信技術(shù)等重要的會計電算化，在各個領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度也驚人。但民營企業(yè)審計人員大多對計算機還不太熟悉，許多審計還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)方面前還有些無所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低，準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計作用的發(fā)揮。

民營企業(yè)內(nèi)部審計還沒有從傳統(tǒng)審計的“陰影”中走出來，盡管形式上有“經(jīng)濟效益審計”、“內(nèi)部控制審計”等，但基本上都是財務(wù)審計的翻版，主要職能仍然是“監(jiān)督”，還停留在“查錯防弊”的階段上，而以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力。因此，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈的這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，內(nèi)部審計應(yīng)逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的參與式，導(dǎo)向型等經(jīng)營管理審計上來，轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，及時掌握新知識、新技術(shù)，并與國際接軌，只有這樣，才能把握內(nèi)部審計未來的發(fā)展方向。

（六）民營企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊，審計質(zhì)量普遍不高

從我省民營企業(yè)內(nèi)審隊伍的知識結(jié)構(gòu)看，高、中專及以下學(xué)歷占31%，沒有取得中級職稱的占三分之一。一部分內(nèi)審人員原先從事財會工作，有一定的財會知識，但掌握的審計知識較少，缺乏審計的實踐經(jīng)驗，在實際工作中感到難操作；一部分內(nèi)審人員是半路出家，連起碼的財會知識也相當(dāng)貧乏，更談不上審計專業(yè)理論知識，這對開展內(nèi)審工作造成了一定的難度。

內(nèi)審工作的隨意性、盲目性、無序性明顯。民營企業(yè)內(nèi)部審計起步較晚，制度滯后，缺少指導(dǎo)性較強的操作性規(guī)范。如有的年初沒有審計計劃，審計前沒有向被審計單位下發(fā)統(tǒng)一格式的審計通知書，以電話通知代替審計通知書；有的審計結(jié)果沒有形成正式的審計報告，也沒有形成書面文件形式的審計意見書，內(nèi)審機構(gòu)將審計取得的一些數(shù)據(jù)當(dāng)面向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)匯報后就算完成審計工作任務(wù)；有的審計資料沒有立卷歸檔，把審計資料放在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人辦公室，或由內(nèi)審人員自行保管，沒有及時按規(guī)范立卷歸檔處理，造成一些寶貴的審計資料因領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人員的更替，或因年久而遺失。所有這些都影響了審計工作質(zhì)量，削弱了審計作用的發(fā)揮。

三、完善發(fā)展民營企業(yè)內(nèi)部審計的對策

民營企業(yè)內(nèi)部審計在其經(jīng)營環(huán)境和生存發(fā)展條件不斷變化的情況下，也在不斷變化中發(fā)展，經(jīng)過了由不自覺到自覺，由低水平逐漸向規(guī)范發(fā)展的歷程。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化的發(fā)展，內(nèi)部審計的作用也越來越重要，并已成為向管理層、決策層提供關(guān)于效率、效益、效果和防范風(fēng)險方面建議不可缺少的環(huán)節(jié)。改進民營企業(yè)內(nèi)部審計，提升其審計成果和水平，發(fā)揮其評價與幫助企業(yè)改進風(fēng)險管理，控制和治理體系的作用，才能進一步完善和發(fā)展民營企業(yè)審計。

（一）民營企業(yè)內(nèi)部審計組織模式要準(zhǔn)確定位

內(nèi)部審計的組織設(shè)置是其開展工作的基礎(chǔ)。民營企業(yè)內(nèi)部審計的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與企業(yè)的形勢、經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理體系等相適應(yīng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產(chǎn)的終級所有權(quán)和企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)是分離的。一個健全的法人治理結(jié)構(gòu)里，股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會之間是分權(quán)制衡的關(guān)系。因此，民營企業(yè)“內(nèi)部人”會格外關(guān)注內(nèi)部審計，至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計要由民營企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度等確定。根據(jù)我國民營企業(yè)目前的現(xiàn)狀及國際內(nèi)部審計的通常做法，民營企業(yè)的內(nèi)部審計大體上有以下兩種模式可供選擇：

1、對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以不設(shè)審計機構(gòu)，其內(nèi)部審計工作可通過投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會計師事務(wù)所社會中介機構(gòu)發(fā)包，但企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計長，以監(jiān)督審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行，并擔(dān)當(dāng)在社會中介機構(gòu)和管理層之間溝通的媒介。

2、對于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè)，可以實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會制度。

（1）審計委員會的隸屬關(guān)系及組建

審計委員會源于西方，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的客觀產(chǎn)物，是我國企業(yè)內(nèi)部審計一個值得借鑒的模式。縱觀西方企業(yè)審計委員會不長的歷史可以看到，只有依靠強有力的權(quán)威機構(gòu)的支持，作為工作機構(gòu)的內(nèi)部審計才能擁有足夠的獨立性和權(quán)威性，才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，在市場經(jīng)濟條件下，審計委員會的權(quán)威性不是來自企業(yè)的外部，而是來自企業(yè)的投資主體，審計委員會是產(chǎn)權(quán)分離的市場經(jīng)濟的客觀選擇。

審計委員會的委員要求由非執(zhí)行董事?lián)危渲歇毩⒍抡即蠖鄶?shù)。所謂獨立董事，就是在其任職董事的公司中不同時擔(dān)任管理職務(wù)，而且其在經(jīng)濟上或者相關(guān)利益方面與公司及經(jīng)理層沒有密切的關(guān)系。這樣，獨立董事才可不受制于公司控股股東和公司管理層，利用這一超然的地位來考察、評估、監(jiān)督管理層。

此外，在選擇審計委員會成員時，還應(yīng)特別關(guān)注其是否擁有商業(yè)、法律或財務(wù)方面的工作經(jīng)驗。委員會中，既有懂得公司財務(wù)的人員，也有熟悉公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的人員。這樣，委員會才能對公司整體作出恰當(dāng)?shù)脑u價。

為最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬董事會審計委員會，獨立于管理當(dāng)局?？偨?jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都需接受審計，內(nèi)部審計直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。

這種模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強調(diào)和偏重于內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)部審計的評價、鑒證和服務(wù)職能。從民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展過程來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計由于具有較強的獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換和內(nèi)審工作的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）審計委員會的功能及職責(zé)

審計委員會建立的初衷是為了保證獨立會計師和內(nèi)部審計師的審計質(zhì)量，主要保證審計的獨立性。

審計委員會肩負(fù)三大職責(zé)：監(jiān)督財務(wù)報告、保證審計質(zhì)量、評價內(nèi)部控制。

在監(jiān)督財務(wù)報告方面：（1）復(fù)核年度已審財務(wù)報表；（2）復(fù)核中期、期末財務(wù)報表；（3）復(fù)核其他財務(wù)報告；（4）復(fù)核公布前的盈利數(shù)；（5）評價財務(wù)報表是否遵循恰當(dāng)?shù)臅嬙瓌t，采用適當(dāng)?shù)臅嬚?，并隨同年度報告向外界披露他們對財務(wù)報表公允性的看法。

在保證審計質(zhì)量方面：（1）主持有關(guān)外部審計的事務(wù)。選擇獨立審計師，討論外部審計的范圍、程序和計劃，評價獨立審計師的能力，觀察審計結(jié)果。審計委員會應(yīng)復(fù)核管理當(dāng)局評估審計人員獨立性時考慮的因素，與管理當(dāng)局共同協(xié)助審計人員保持其超然獨立性。（2）領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計。審計委員會與管理當(dāng)局應(yīng)共同確保內(nèi)部審計人員適當(dāng)參與財務(wù)報告流程，并妥善協(xié)調(diào)內(nèi)部審計人員與外部審計人員的關(guān)系。涉及的工作：檢查內(nèi)部審計計劃范圍，評價內(nèi)審人員職能，決定內(nèi)部審計財務(wù)預(yù)算。

在評價內(nèi)部控制方面：通過內(nèi)部審計職能，監(jiān)察企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險。涉及的工作有：評價公司內(nèi)部控制制度的充分性與有效性，評價員工欺詐的可能性，評價管理當(dāng)局欺詐的可能性，評價公司的行為守則。

（二）民營企業(yè)內(nèi)部審計工作指導(dǎo)原則要準(zhǔn)確定位

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)的一個重要組成部分，可以通過內(nèi)部審計人員獨立的檢查和評價活動，衡量和評價其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性并促進好的控制環(huán)境的建立。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使合法合規(guī)，即“監(jiān)督與評價”；另一方面要對投資主體負(fù)責(zé)，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高，即“增值與改善”。具體地說，民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作指導(dǎo)原則主要包括以下幾個方面：

1、監(jiān)督各項制度、計劃的貫徹情況，為企業(yè)管理層經(jīng)營決策提供依據(jù)

現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)從一般的查錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理情況的審計,涉及到生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計不僅可以確定企業(yè)的經(jīng)營活動是否符合國家的經(jīng)濟方針、政策和有關(guān)法令，又可以確定企業(yè)的各項制度、計劃是否得到落實，是否已達到預(yù)期的目標(biāo)和要求。通過內(nèi)部審計所搜集到的信息，如生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品種、質(zhì)量、市場銷售等，或?qū)徲嬛邪l(fā)現(xiàn)的某些具有傾向性、苗頭性、普遍性的問題，都可以為管理層做好經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。

2、提示經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)健全自我約束機制

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，民營企業(yè)的活動不僅要受到國家財經(jīng)政策、財政制度和法規(guī)的制約，而且承受市場競爭沖擊波和風(fēng)險的的考驗，企業(yè)內(nèi)部防范風(fēng)險，有效治理體系等控制制度規(guī)定健全至關(guān)重要。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)發(fā)揮相對獨立地地地位對本部門、單位內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督、檢查，客觀地反映實際情況，評價內(nèi)控制度的有效性，提出遇到舞弊、改進風(fēng)險管理、完善控制體系，提高運營效果和效果的建議。同時，通過這種企業(yè)自我約束性的檢查，促進企業(yè)建立、健全內(nèi)部控制制度。

3、促進企業(yè)改進生產(chǎn)和經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益

內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動全過程的審查，通過對有關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的對比分析，揭示差異，分析差異形成的因素，評價經(jīng)營業(yè)績，總結(jié)經(jīng)濟活動的規(guī)律，從中揭示未被充分利用的人財物的內(nèi)部潛力，并提出改進措施，可以極大地促進經(jīng)濟效益的提高。

4、監(jiān)督受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，以維護企業(yè)的合法經(jīng)濟權(quán)益

同外部審計一樣，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是內(nèi)部審計產(chǎn)生的前提，確定各個受托責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任履行情況也是民營企業(yè)內(nèi)部審計的主要任務(wù)。內(nèi)部審計通過查明各責(zé)任者是否完成了應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任的各項指標(biāo)（諸如利潤、產(chǎn)值、品種、質(zhì)量等），這些指標(biāo)是否真實可靠，有無不利于國家經(jīng)濟建設(shè)和企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益的短期行為等，既可以對責(zé)任者的工作進行正確評價，也能夠揭示責(zé)任人與整個企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，也利于維護有關(guān)各方的合法經(jīng)濟權(quán)益。

5、監(jiān)控財產(chǎn)的安全，促進企業(yè)財產(chǎn)物資的保值增值

財產(chǎn)物資是企業(yè)進行各種活動的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計通過對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財產(chǎn)物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關(guān)部門加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整并實現(xiàn)其保值、增值。

綜上所述：現(xiàn)代民營企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)該是一種獨立，客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，最終是幫助組織實現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo)。

（三）民營企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容與方法要準(zhǔn)確定位

民營企業(yè)內(nèi)部審計要不斷發(fā)展和壯大，必須實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：一是從過去注重審計多少次，查處多少問題的地毯式覆蓋轉(zhuǎn)變到注重風(fēng)險領(lǐng)域；二是審計從重檢查轉(zhuǎn)變?yōu)橹仡A(yù)防；三是從逐部門審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿珮I(yè)務(wù)過程審計；四是審計的著眼點從查錯糾弊的合規(guī)性審計轉(zhuǎn)到真實、合法、效益和內(nèi)控制度的全方位審計。為實現(xiàn)上述四個轉(zhuǎn)變，民營企業(yè)目前應(yīng)圍繞以下幾個方面進行：

1、民營企業(yè)要圍繞企業(yè)經(jīng)營的安全性，加強風(fēng)險管理審計

改變審計觀念，加強和改善風(fēng)險管理已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素，當(dāng)然也就成了民營企業(yè)管理當(dāng)局十分關(guān)注的問題。風(fēng)險管理是指識別風(fēng)險并設(shè)計控制風(fēng)險的方法，其核心是將沒有預(yù)計到的未來事項的影響控制在最低程度。風(fēng)險管理首先要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險暴露的領(lǐng)域，對高風(fēng)險暴露點的識別要通過對組織的分析進行，這種分析既包括審計人員客觀的金額測試，也包括主觀的判斷。其次將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險的金額水平相比較，最后實施必要的變革，使組織的風(fēng)險暴露水平，與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致風(fēng)險管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險管理、外匯風(fēng)險管理、利率風(fēng)險管理、商品價格風(fēng)險管理等。

關(guān)于風(fēng)險防范措施可從以下幾方面入手：（1）培訓(xùn)管理人員，向他們講授風(fēng)險及預(yù)防知識；（2）通過參加管理層會議，提出建議推動風(fēng)險的防范；（3）在系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計階段便介入，以便充分考慮系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)防措施；（4）過程變化；（5）應(yīng)有的關(guān)注；（6）持續(xù)監(jiān)控；（7）與管理人員就交易檢查等事項進行溝通。

2、民營企業(yè)要圍繞規(guī)范化建設(shè)，加強內(nèi)控制度評審

現(xiàn)代企業(yè)制度下，民營企業(yè)有充分生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，其主體法人化，利益市場化，迫使民營企業(yè)必須建立一個健全的控制機制，內(nèi)部審計正符合民營企業(yè)控制機制的需要。我省以股份制和集團公司為重要組合形式的跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界的企業(yè)日益增多，日益呈現(xiàn)出民營企業(yè)資本結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營范圍廣泛化、管理層次多極化。企業(yè)最高管理層再也無法像創(chuàng)業(yè)時期那樣對經(jīng)營管理狀況進行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。防止在激烈的市場競爭中“一夜崩盤”，應(yīng)通過建立嚴(yán)密的、完善的控制系統(tǒng)，嚴(yán)格的、科學(xué)的管理制度，有效的、暢通的運行機制，保證經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計機構(gòu)作為民營企業(yè)的職能部門，是企業(yè)系統(tǒng)控制中的一個重要組成部分，與其他控制形式相比，更具有全面性、公正性、獨立性和權(quán)威性，并且內(nèi)部審計獨立于其它控制系統(tǒng)之外，是對其他控制的一種再控制，內(nèi)部審計人員本身不參與生產(chǎn)經(jīng)營，不參與專業(yè)管理，具有超脫地位，能客觀公正地將有關(guān)建議向企業(yè)高層管理部門報告，以控制企業(yè)各項經(jīng)濟活動，各項管理職能有序、高效地進行。因而內(nèi)部審計應(yīng)著重檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)密性、完善性，管理規(guī)章制度科學(xué)性、完整性，方法措施適應(yīng)性、有效性。通過檢查分析及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的漏洞，及早提醒經(jīng)營管理者采取措施加以改進，起到標(biāo)本兼治，防患于未然的作用。實踐證明，任何企業(yè)的經(jīng)濟活動，凡是控制良好，業(yè)務(wù)處理正確程度高，效益就高，錯弊情況就少；反之正確程度就低，效率就底，錯弊情況就多。內(nèi)部審計人員應(yīng)利用其相對超脫的地位，可以對企業(yè)的內(nèi)部控制是否適當(dāng)，在實際經(jīng)濟活動中是否貫徹執(zhí)行，對執(zhí)行的效果作出客觀評價，以幫助企業(yè)最高管理當(dāng)局更全面、合理地設(shè)計、安排內(nèi)部控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的應(yīng)有作用，以督促總公司眾多的下屬企業(yè)和部門執(zhí)行總公司經(jīng)營方針、經(jīng)營思想、經(jīng)營策略等，不斷提高經(jīng)營效果。超脫的地位和綜合性的評價職能，使內(nèi)部審計具備為民營企業(yè)經(jīng)營管理提供多種服務(wù)的機會與能力，發(fā)現(xiàn)其他職能部門所難以發(fā)現(xiàn)的問題，更能從全局出發(fā)，提出客觀公正的審計意見和建議，為民營企業(yè)最高決策層提供有價值的信息和服務(wù)。

3、民營企業(yè)內(nèi)部審計要逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計

效益是企業(yè)的生命，西方跨國公司是基于利用規(guī)模經(jīng)濟，提高經(jīng)濟效益的這一原理發(fā)展起來的，其著眼點就是為企業(yè)謀取最大的利潤，因而其內(nèi)部審計工作特別注重管理和經(jīng)濟效益審計。因此我國民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)突破傳統(tǒng)的審計思路，逐步向突出管理和經(jīng)濟效益轉(zhuǎn)移。

（1）在審計思想上，由側(cè)重審查支出的合理性發(fā)展到對支出與效果的全面審查、比較，如實地將支出的代價與相應(yīng)的效果當(dāng)成矛盾的統(tǒng)一體來對待。這樣不僅能有效地堵塞不當(dāng)?shù)拈_支，而且能積極支持確有效益的支出，有利于促進人力、物力、財力資源的最優(yōu)配合，有效地提高經(jīng)濟效益。

（2）在審計任務(wù)上，由檢查會計資料的真實性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)財務(wù)支出的有效性，著眼于改善經(jīng)營管理，挖掘生產(chǎn)與工作中的潛力，促進提高工作效益。

（3）在審計內(nèi)容上，由著重檢查會計賬、證、報表及有關(guān)記錄，擴展到檢查計劃、統(tǒng)計、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷、勞動工資直到科研開發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評價整個集團的綜合效益。

（4）在審計范圍上，由檢查財務(wù)活動擴展到審查被審計企業(yè)的全部經(jīng)濟活動的效率性、有效性和效益性，在評價效益時不局限于微觀效益，而是涉及宏觀效益，尤其是社會效益。特別要注重民營企業(yè)在實施名牌戰(zhàn)略和“走出去”戰(zhàn)略，提高產(chǎn)品的市場占有率和加大市場擴張力等方面投入產(chǎn)出效益的分析比較。

（5）在審計著眼點上，由審查過去、現(xiàn)在擴到未來，強調(diào)信息和預(yù)測，這是進入信息時代的一個顯著特征。因此，不僅要審查各種計劃和投資項目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項，而且在評價企業(yè)業(yè)績時也不再把視野局限在過去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預(yù)見未來，不失時機地為促進預(yù)期效益、避免未來的困境提出可行的建議，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，培植特色產(chǎn)業(yè)、促進產(chǎn)業(yè)升級，增強民營企業(yè)的市場競爭力。

（6）在審計方法和手段上，由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊、憑證的技術(shù)，向新的分析技術(shù)評價方法發(fā)展，包括利用統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)，以及管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟學(xué)的最新成果。在審計處理手段上由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。電算化會計系統(tǒng)在處理和提供會計信息上的穩(wěn)定性、及時性和可靠性已得到共識，由“利用計算機審計”代替“繞過計算機審計”和“穿過計算機審計”已成必然。

（7）在審計方式上，由被動審計轉(zhuǎn)向“參與式”審計。內(nèi)部審計要學(xué)會“參與式”審計，即在整個審計過程中努力與被審對象維持良好的人際關(guān)系，建立內(nèi)部審計人員與被審對象伙伴似的合作關(guān)系，共同分析問題的癥結(jié)所在及其潛在的影響，一起探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ)，提高產(chǎn)業(yè)經(jīng)營效率，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負(fù)經(jīng)濟

責(zé)任的參謀和助手。

（四）民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的構(gòu)成及素質(zhì)要求要準(zhǔn)確定位

隨著現(xiàn)代經(jīng)營，管理技術(shù)的廣泛應(yīng)用，以及電子計算機技術(shù)的普及，內(nèi)部審計技術(shù)從傳統(tǒng)的手工測試轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的以數(shù)理技術(shù)和電子技術(shù)為標(biāo)志的自動測試。在這種情況下，對民營企業(yè)內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)要求越來越高。同時，本著“有為才有位”的指導(dǎo)思想，也就是說，內(nèi)部審計人員素質(zhì)、層次越高，其作為才能越大，它的權(quán)威性和威懾力就越大，內(nèi)部審計的作用才能真正得到發(fā)揮。

民營企業(yè)內(nèi)部審計必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計人員，努力改善審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。除聘用會計專業(yè)人才外，還應(yīng)選調(diào)一些計算機、建筑工程、經(jīng)濟和法律等方面的專家，提高審計隊伍的整體素質(zhì)。一般在聘用審計人員時，應(yīng)考慮以下四點：一是學(xué)歷要求要比較高，確保人員基本素質(zhì)；二是人員結(jié)構(gòu)要合理，包括財務(wù)會計人員、經(jīng)營管理人員、工程技術(shù)人員、專業(yè)計算機人員和其他專業(yè)人員等；三是審計人員應(yīng)是多專業(yè)復(fù)合型人才。不僅會使用計算機、懂英語，而且許多內(nèi)審人員要學(xué)幾個專業(yè)；四是注重綜合能力的考核，尤其是內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人，任命時一般都要考核其組織能力、協(xié)調(diào)能力、管理能力、研究能力、口頭表達能力。

同時，要重視內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，制定完善的內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育制度，制定全國性的內(nèi)部審計上崗資格考試制度，每年要保證至少有40個小時脫產(chǎn)學(xué)習(xí)。同時企業(yè)還要鼓勵內(nèi)部審計人員積極參加國際注冊內(nèi)部審計師（cia）、注冊會計師（cpa）等資格考試。對于那些取得cia、cpa資格的人員，企業(yè)不僅要給予物質(zhì)的獎勵，與工資掛鉤，而且請他們參加公司的一些重要會議。總之，用各種措施激勵內(nèi)審人員積極向上。每年要針對不同層次人員，定期進行審計理論、審計技能、專業(yè)知識培訓(xùn)。此外，內(nèi)審機構(gòu)內(nèi)部要定期或不定期實行崗位輪換制度，甚至內(nèi)審工作崗位與企業(yè)其他管理部門工作崗位在條件允許時也要進行輪換，從國外內(nèi)部審計的實踐來看，內(nèi)部審計是人才的搖籃，是培養(yǎng)人才的搖籃，是輸送人才的搖籃。世界上一些著名的企業(yè)有一個不成文的規(guī)定，企業(yè)高級主管必須出自內(nèi)審機構(gòu)。

(五)國家審計要加強對民營企業(yè)內(nèi)部審計的指導(dǎo)

審計是為經(jīng)濟建設(shè)中心服務(wù)的，民營企業(yè)內(nèi)部審計在民營企業(yè)的發(fā)展過程中起到了積極的作用。隨著民營企業(yè)的不斷壯大，為了提高其自身的經(jīng)營管理水平，要求國家審計機關(guān)對其內(nèi)部審計進行指導(dǎo)幫助的要求越來越迫切。國家審計機關(guān)應(yīng)對內(nèi)部審計管理體制實施徹底改革，由行政管理模式真正轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)協(xié)會進行管理，通過行業(yè)協(xié)會對民營企業(yè)內(nèi)部審計進行指導(dǎo)和管理，這是市場經(jīng)濟條件下內(nèi)部審計發(fā)展的基本方向。內(nèi)審協(xié)會對民營企業(yè)內(nèi)審工作的指導(dǎo)和管理可以從多個角度進行：

1、注重對民營企業(yè)內(nèi)部審計重要性和作用的宣傳，讓更多的民營企業(yè)家重視內(nèi)部審計；

2、建議中國內(nèi)審協(xié)會要盡快頒布《內(nèi)部審計條例》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，并結(jié)合本省實際制定具體實施辦法使民營企業(yè)內(nèi)部審計有法可依，有章可循；

3、加強對民營企業(yè)內(nèi)部審計人員理論和業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，盡快提高民營企業(yè)內(nèi)審人員的政治、理論素養(yǎng)和工作水平；

4、加大對我省確立的民營企業(yè)內(nèi)部審計聯(lián)系點工作的指導(dǎo)力度，以點帶面，推動民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展；

5、推行民營企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量考核機制，提高民營企業(yè)內(nèi)審工作的質(zhì)量。

國家審計機關(guān)重視民營企業(yè)內(nèi)審工作，從另外一個角度來看也是十分必要的。現(xiàn)在有不少財政性支出與民營企業(yè)有關(guān)，而且總量在逐步增加。如近年實施的技術(shù)改造財政貼息等措施，用于扶持民營科技企業(yè)增加技術(shù)創(chuàng)新能力，涉及到不少民營企業(yè)。對這些財政性資金，國家審計機關(guān)怎么審計，這不僅事關(guān)今后國家審計機關(guān)企業(yè)審計工作的發(fā)展方向，也涉及到國家審計機關(guān)如何指導(dǎo)、規(guī)范民營企業(yè)的內(nèi)部審計，充分發(fā)揮民營企業(yè)內(nèi)部審計作用，使其監(jiān)督好財政性資金的效益和效果。

第二篇：民營企業(yè)內(nèi)部審計

論民營企業(yè)內(nèi)部審計

姜勇（會于本011.58號）徐麗芬（導(dǎo)師）

摘要：

內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一處獨立的評價活動，并作為該組織的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。當(dāng)前內(nèi)部審計風(fēng)險的主要成因為：內(nèi)審機構(gòu)獨立性不強；被審計單位業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計范圍的不斷外延；選用審計程序和 方法 的不確定性；內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊等。應(yīng)從審計人員、審計方法、審計技巧、審計對象、審計環(huán)境五個方面入手，尋求防范與規(guī)避審計風(fēng)險的策略。但內(nèi)部審計可以對企業(yè)管理起制約、防護、簽證、促進、建設(shè)性和參謀作用。目前的在企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏獨立性：內(nèi)審人員重實務(wù)、忽視理論研究；對內(nèi)審作用及內(nèi)審機構(gòu)的有無缺乏認(rèn)識；專業(yè)審計人員配備不全，限制了內(nèi)審工作的開展?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強化審計責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。正確認(rèn)識和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，解決企業(yè)管理中內(nèi)部審計存在的問題，提出了解決問題的對策。對當(dāng)前企業(yè)加強管理及提高經(jīng)濟效益，服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展具有特別重要的意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計、民營企業(yè)、作用、對策

直面經(jīng)濟全球化的趨勢，積極應(yīng)對我國加入WTO后的形勢，要實現(xiàn)民營企業(yè)經(jīng)濟的最新突破，除了要發(fā)揮民營企業(yè)機制活、反應(yīng)快的特點我，放大重點民營企業(yè)的作用，還必須在幫助民營企業(yè)在內(nèi)部管理上下功夫，建立更加合理的內(nèi)控制度，完善激勵機制，激發(fā)員工的創(chuàng)造力，通過制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新和營銷創(chuàng)新，使民營企業(yè)步入持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的快車道。目前已有一種好勢頭，為促進民營企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計已不是國企業(yè)的專利，受民營企業(yè)老板的青瞇和重視，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中呼之欲出，發(fā)揮的作用也愈來愈明顯。對此，本文試就民營企業(yè)開展內(nèi)部審計工作談一些看法。

一、內(nèi)部審計對民營企業(yè)的作用

民營企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)成為一種星星之火，大有燎原的希望。但也受到條件和環(huán)境的限制，主要是民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度決定著內(nèi)審工作的開展，目前從民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層講，重視程度還是參差不齊，有的已經(jīng)意識到開展內(nèi)部審計工作的重要性，并積極開展行動。有的還是不夠重視，算經(jīng)濟賬比較多，在開展內(nèi)部審計方面并不積極主動。有的領(lǐng)導(dǎo)受自身的素質(zhì)的影響，在工作開展方面也出現(xiàn)了迥然不同的狀況。有的已經(jīng)設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了專職人員，比較政黨在開展審計工作；有的設(shè)立由監(jiān)事會的監(jiān)事代理其職能；有的審計與財務(wù)部合署辦公，身兼兩種職能；當(dāng)然還有不少企業(yè)尚未成立并開展出作；從工作開展方面看，顯得很不平衡。有機構(gòu)的好于沒有建立機構(gòu)的，有專職人中的工作要明顯好于沒有專職內(nèi)審人員的。當(dāng)然，也有的內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，不有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

內(nèi)部審計的作用是內(nèi)部審計職能的外在表現(xiàn)。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標(biāo)過程中（或之的）產(chǎn)生的客觀效果。

1、制約作用

內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，提示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護企業(yè)的經(jīng)濟秩序。主要有以下四個方面：

（1）、制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和企業(yè)利益。

通過檢查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，有利于企業(yè)健康發(fā)展。

（2）、披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計住處資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風(fēng)。事實上不少單位的住處資料不僅存在錯誤，而且存在關(guān)具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩本賬）及私設(shè)小金庫現(xiàn)象，因此，有必要強化內(nèi)部審計監(jiān)督，查錯防弊，提高會計和審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（3）、配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動

內(nèi)部審計部門通過開展財思慮支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀(jì)查監(jiān)察部門提供證據(jù)和住處，采取措施，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察“的特殊作用。

2、防護作用

內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本增效起到了保證、保障、維護作用。

（1）為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。

為了適應(yīng)WTO環(huán)境下的新形勢，應(yīng)對激烈的市場競爭，內(nèi)部審計人員有必要開展事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風(fēng)險審計及計算機審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。

（2）保障民營企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。

內(nèi)部審計人中應(yīng)重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟有效的使用資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。

（3）降本增效，維護財經(jīng)紀(jì)律

有效地開展經(jīng)濟效益審計是當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點和關(guān)鍵。降低成本增加效益，維護財經(jīng)紀(jì)律是經(jīng)濟效益審計的出發(fā)點。

3、鑒證作用

（1）開展聯(lián)營審計，維護企業(yè)合法權(quán)益。

聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實效，一個企業(yè)和一個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進行的經(jīng)濟聯(lián)系。

4、促進作用

（1）促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

通過財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟效益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入。

（2）促進經(jīng)濟責(zé)任制的完善和履行。

通過經(jīng)濟責(zé)任制審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋，解決發(fā)行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。

（3）促進各處經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。

不定期的開展對企業(yè)子公司、分公司的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng)營，依法辦事，有利于調(diào)動各方面的積極性。

5、建設(shè)性作用

建設(shè)性作用是通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。

（1）審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。

（2）審查評價企業(yè)的財務(wù)收支經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效益增長點消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。

6、參謀作用

國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)也由原來的面向國內(nèi)市場轉(zhuǎn)上了國際市場，企業(yè)經(jīng)營決策的正確與否依賴于可靠的經(jīng)濟信息。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，促進了內(nèi)部審計事業(yè)的飛速發(fā)展。內(nèi)部審計可以提供世界性的行進的技術(shù)資料和經(jīng)濟信息，客觀公正的為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

綜上所述，內(nèi)部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護財經(jīng)紀(jì)律方面，在保護國家和企業(yè)的合法權(quán)益、改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益及應(yīng)對國際市場競爭等方面，都起到了重要作用。

二、內(nèi)部審計在民營企業(yè)管理中所在臨的問題

只有良好的制度網(wǎng)絡(luò)化的工作條件，沒有高素質(zhì)的審計人中和優(yōu)良的人員組合，不采用先進的審計方法，也難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在民營企業(yè)管理中的作用。究其原因主要有四個問題。

（一）認(rèn)識問題。民營企業(yè)崛起與農(nóng)村，有的管理階層小農(nóng)經(jīng)濟思想嚴(yán)重，對內(nèi)審計的認(rèn)識模糊。這些企業(yè)雖然在國內(nèi)外都有一定各名度，品版打得很呼，但管理階層的管理理念沒有根本轉(zhuǎn)變，不了解內(nèi)部審計的作用，不重視，支持內(nèi)審，對內(nèi)部審計重要性認(rèn)識不足，這是阻礙民營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的關(guān)鍵因素。隨著公司的擴展，投資的多元化，管理層次的增多，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是改變民營企業(yè)家族式管理方式的一條重要途徑。但在相當(dāng)一部分民營企業(yè)主尚未意識到，對成立內(nèi)審機構(gòu)的重要性和必要性認(rèn)識不清。要促使加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益要求民營企業(yè)建立內(nèi)審制度。

（二）管理問題，目前中小民營企業(yè)以及一些規(guī)模圈套的家族式集團企業(yè)，管理松散、沒有章法，尤

其是財務(wù)管理不健全，普遍存在三假（假憑證、假賬冊、假報表）等情況，財務(wù)住處的真實性很低，離現(xiàn)行財務(wù)制度的要求還有漫長的道路。經(jīng)濟全球化，企業(yè)國際化，面臨許多新問題、高風(fēng)險，如果有熟悉企業(yè)烽務(wù)、具有經(jīng)濟、法律、審計等多種專業(yè)知識的內(nèi)審人才為管理層提供了這樣的服務(wù)；通過對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的評審，對經(jīng)濟合同的把關(guān)，養(yǎng)活了企業(yè)運轉(zhuǎn)內(nèi)審的本質(zhì)特征在獨立性，其獨立性大小決定了其職能作用發(fā)揮的范圍和效果。已建立內(nèi)審機構(gòu)的民營企業(yè)，隸屬于董事會和監(jiān)事會的不多，大我將內(nèi)審機構(gòu)合并在財務(wù)部門或其他部門。內(nèi)審定位低，受到工作環(huán)境，法律環(huán)境的制約，獨立性差，是阻礙民營企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的主要因素。民營企業(yè)財產(chǎn)所有者與經(jīng)營管理者之間經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系分割不清，利益沖突矛盾相當(dāng)尖銳。因此，如何真實，準(zhǔn)確提供管理信息和反映背離企業(yè)目標(biāo)，損害所有者利益的行為等問題，內(nèi)審部門難以把握。家族管理模式嚴(yán)重干擾了民營企業(yè)內(nèi)審工作的發(fā)展，約束了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。

（三）素質(zhì)問題。一方面是領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)參差不齊，起點不一樣，民營企業(yè)的差異也很大。大部分企業(yè)主要在市場上搏殺了幾年或幾十年，在一些方面有所提高，但文化、經(jīng)營思想、管理水平、守法誠信等方面的素質(zhì)相對較低，難以通過缺乏必要的審計知識和技能，難以勝任崗位工作。從投入產(chǎn)出進行分板，如果民營企業(yè)很可能反對設(shè)置內(nèi)審，企業(yè)高層管理對內(nèi)審提出了目標(biāo)和期望，如果內(nèi)審難以完成目標(biāo)，則內(nèi)審的地位就要打折扣了。

（四）輿論問題。表現(xiàn)在對內(nèi)審作用的宣傳不夠。當(dāng)前對內(nèi)審成果的統(tǒng)計、匯總、總經(jīng)工作很薄弱，統(tǒng)計數(shù)據(jù)沒有真正反映內(nèi)審的作用，社會上對內(nèi)審作用的宣傳還是很不夠。由于內(nèi)審不直接創(chuàng)造價值，而是通過查找漏洞提供改進建議來促進企業(yè)效益提高的，其創(chuàng)造的價值是隱性的，由于不重視內(nèi)審成果的統(tǒng)計和總結(jié)，沒有數(shù)據(jù)來反映內(nèi)審的工作，長久下去，內(nèi)審的作用很容易被淹沒。由于種種原因，不少人戴著有色眼睛看待民營企業(yè)，真正有才能的專業(yè)人員也不一定看好這個群體，如某民營企業(yè)主在招聘內(nèi)審人員時就很難找到理想的對象。

三、信息技術(shù)對內(nèi)部審計提出的新挑戰(zhàn)

現(xiàn)代企業(yè)正日益朝著“大型化”，“集團化”的方向發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計要在新條件下有效地發(fā)揮作用，有必要主動適宜發(fā)展趨勢。而建立立體審計網(wǎng)絡(luò)，則是大型民營企業(yè)在調(diào)經(jīng)濟條件下，跨區(qū)域以至跨國經(jīng)營中進行自我監(jiān)督，約束的有效舉措之一。同時，現(xiàn)代信息技術(shù)的突飛猛進也為建立立體的審計網(wǎng)絡(luò)提供了技術(shù)物質(zhì)條件。依托信息網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)內(nèi)部審計完全有可能網(wǎng)絡(luò)化，進行上一結(jié)合，內(nèi)外結(jié)合，定時與不定時結(jié)合的立本式審計。聯(lián)合審計將極大地提高審計的效率和質(zhì)量。除在企業(yè)內(nèi)部上下左右的交叉聯(lián)合，充分利用企業(yè)內(nèi)部審計資源外，還可以在內(nèi)外審計結(jié)合的運作中，借助外部審計解決難題，并降低審計成本，提高審計的效益性。另上，在網(wǎng)絡(luò)條件下，不定期的審計活動將會更容易，甚至在需要時可以開展適時審計。這樣，發(fā)現(xiàn)，解決問題將比過去及時，準(zhǔn)確得多。

從信息經(jīng)濟學(xué)的角度看，實現(xiàn)內(nèi)部審計信息化和網(wǎng)絡(luò)化，將促使企業(yè)內(nèi)部信息越來越對稱，越來越完全。這樣減少由企業(yè)內(nèi)部非對稱信息導(dǎo)致的道德風(fēng)險和逆選擇，即有意或無意地進行錯誤選擇，這兩種選擇都會降低企業(yè)效率，浪費社會資源。

就由中國而言，應(yīng)當(dāng)量力而行，注意成本效益原則。其次，立體的審計網(wǎng)絡(luò)對制度建設(shè)的要求更高，必須建立完善高小的制度確保其安全，有效運行。其次，立體的審計網(wǎng)絡(luò)對審計人員的素質(zhì)要求更高了，出現(xiàn)的業(yè)務(wù)思維需及時調(diào)整。審計人員的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)更中趨向于復(fù)合化。最后，在網(wǎng)絡(luò)條件下，各部門應(yīng)該有效地協(xié)調(diào)，避免發(fā)生矛盾影響整體工作。

四、發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審作用的對策

由于企業(yè)內(nèi)部審計自身條件以及外部環(huán)境所限，內(nèi)部審計的范圍和重點依舊在傳統(tǒng)的圈子里徘徊。審計范圍主要局限于財務(wù)收支活動，重點則是審查財務(wù)收支的真實性和合法性，且多以事后審計為主?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)主要是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程展開全面審計，審計的范圍可涉及組織機構(gòu)、經(jīng)營和管理、生產(chǎn)和質(zhì)量、成本和銷售等方面和環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員有權(quán)查閱企業(yè)的任何資料。同時，審計的重點則轉(zhuǎn)為內(nèi)控制制度評價和風(fēng)險控制，從中尋找疏漏，完善內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率性、效益性、效果性不斷的提高，從而達到內(nèi)部審計的“再控制”和“管理服務(wù)”功能，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

針對上述情況，為充分發(fā)揮民營企業(yè)內(nèi)部審計管理中的再控制和管理職能，需要從以下幾方面入手：

（一）提高企業(yè)管理層對內(nèi)審工作的認(rèn)識

面對21世紀(jì)經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟的全新挑戰(zhàn)，民營企業(yè)必將實現(xiàn)管理升級和創(chuàng)新，實現(xiàn)企業(yè)向更高層次的跨越。所有者要了解管理部門的工作實績，生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)情況，必須建立內(nèi)部監(jiān)控體系。能動內(nèi)審對企業(yè)內(nèi)部職能部門加以控制，及時掌握大量準(zhǔn)確可靠的有效信息是重要一環(huán)。內(nèi)審對企業(yè)的管理信息，具有建設(shè)性；內(nèi)審在企業(yè)自我監(jiān)控與自我約束機制，改善企業(yè)經(jīng)營管理體制和提高經(jīng)濟效益，防止弊端等方面具有積極性。因此，民營企業(yè)要給內(nèi)審模式，樹立現(xiàn)代管理理念，加大宣傳力度，取得民營企業(yè)家對內(nèi)審工作的重視和支持，使內(nèi)部審計變成民營企業(yè)自發(fā)和內(nèi)在的要求，促使民營企業(yè)健康有序的發(fā)展。

（二）建立較為科學(xué)，合理內(nèi)部審計模式

民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)自已的實際情況，可實行總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計模式，對總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計模式，對總經(jīng)理以下管理層次的經(jīng)濟任履行情況進行監(jiān)督；也可把內(nèi)部部門直接至于董事會領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)助董事會發(fā)揮監(jiān)督職能，協(xié)調(diào)內(nèi)部和外部審計關(guān)系，對董事會要負(fù)責(zé)報告工作，既受所有者委托，對所有者與經(jīng)營者之間經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行監(jiān)督，同時也可對高層管理者與其下屬之間經(jīng)濟責(zé)任屬行情況進行監(jiān)督，保持內(nèi)審的相對獨立性和權(quán)威性。

（三）改進內(nèi)審工作方法

民營企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域要不斷拓寬，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)要有所突破，要將事后審計轉(zhuǎn)道事前，事中審計；在審查過程中注意懼有關(guān)內(nèi)部控制的信息，把內(nèi)部控制的測試和評價作為對營銷，采購等活動的必經(jīng)審計程序；針對內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的各薄弱環(huán)節(jié)，審查資源的組織和利用效益，建立健全企業(yè)經(jīng)營管理的激勵和約束機制，保證內(nèi)部審計效能最大化。

（四）提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

鑒于內(nèi)審人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，加強內(nèi)審人員職業(yè)道德教育，提高思想政治水平；培養(yǎng)內(nèi)審人員審計業(yè)務(wù)的熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師考試和各類業(yè)務(wù)實習(xí)，使人才結(jié)構(gòu)，知識結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)過層次性，使內(nèi)審機構(gòu)更有合理的素質(zhì)，以適應(yīng)企業(yè)管理和發(fā)展的需要。

（五）國家審計機關(guān)適時指導(dǎo)民營企業(yè)內(nèi)審工作

民營企業(yè)要將本單位內(nèi)審工作情況及時反饋給國家審計機關(guān)，而國家審計機關(guān)要多關(guān)心，扶持民營企業(yè)內(nèi)審，及時總結(jié)民營企業(yè)內(nèi)審的成功經(jīng)驗，并予以推廣；有針對性地組織民營企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)場互相學(xué)習(xí)交流；開展民營企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量互查活動，提高內(nèi)審人員工作水平；經(jīng)常引導(dǎo)民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)支持本企業(yè)內(nèi)審工作，盡快出臺有關(guān)民營企業(yè)內(nèi)審工作的法律法規(guī)，制定民營企業(yè)內(nèi)審工作制度，為民營企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。

此外，作為企業(yè)中具有高度獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)在審計工作中絕對不是“獨立”的，它是需要各個相關(guān)部門、單位的積極配合。否則，難以發(fā)揮作用，內(nèi)部審計工作的順利開展還有賴于正確恰當(dāng)?shù)靥幚砀鞣N關(guān)系。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計不僅要審查企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支的合法性和真實性，查和以權(quán)謀私、揮霉浪費、戳留挪用等問題，而且還要從決策、技術(shù)、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)著手，按資金運動軌跡對企業(yè)的經(jīng)營活動追查。要從查錯防蔽財務(wù)審計的圈子跨出來，進入供、產(chǎn)、人、財、物的廣闊領(lǐng)域；審計企業(yè)經(jīng)營活動的合理性和有效性，分析各種資源和資金的投入與產(chǎn)出、所費與所得的對比關(guān)系，審核和評價各級經(jīng)營者責(zé)任的履行情況。要針對關(guān)鍵問題和薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)經(jīng)營管理，提高投資回報率。

參考文獻：

1、馮均科《實施人本主義的內(nèi)部審計管理策略謅議》，自《審計與經(jīng)濟研究》2002年第三期

2、劉明輝，張宜霞《內(nèi)部控制的經(jīng)濟學(xué)思考》，自《會計研究》2002年第八期

3、呂新民《論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的網(wǎng)絡(luò)審計》，自《審計與經(jīng)濟研究》2002年第一期

4、趙元《試析我國內(nèi)部審計的弊端及解決方法》，自《審計理論和實踐》2002年第五期

5、汪敏《民營企業(yè)內(nèi)部審計面臨的困難與對策》，自《浙江審計》2003年第三期

6、屈強《非國有企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)查與思考》，自《湖北審計》2003年第二期

第三篇：民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研詢問問題

民營企業(yè)內(nèi)部審計調(diào)研詢問問題

一、基本情況詢問：

1、貴公司是否設(shè)立專職內(nèi)審機構(gòu)？

2、專職內(nèi)審機構(gòu)隸屬于哪一級組織結(jié)構(gòu)管理？

3、專職內(nèi)審機構(gòu)人員配備狀況？計算機等硬、軟件配置情況？

4、人員配備，硬、軟件配置能否滿足內(nèi)審工作的需要?

5、公司的組織結(jié)構(gòu)如何？

6、公司的治理結(jié)構(gòu)如何？

二、內(nèi)審工作開展情況詢問：

7、專職內(nèi)審機構(gòu)人員分工情況？哪一個人負(fù)責(zé)哪一方面的工作或者是哪一個人負(fù)責(zé)哪一項目的工作？

8、分工后的工作是如何協(xié)調(diào)起來的？

9、對內(nèi)審工作中查出的問題是如何處理的？（如移送上機領(lǐng)導(dǎo)審批，同級部門組織整改，對相關(guān)責(zé)任人有無處罰及處罰尺度，特別是對舞弊的處理是如何進行的？）

10、公司的管理制度都有哪些？除財務(wù)制度外，對公司的業(yè)務(wù)監(jiān)管，公司政策執(zhí)行是如何進行監(jiān)督的？

11、如何及時發(fā)現(xiàn)并糾正公司相關(guān)部門未按法律法規(guī)及公司管理制度執(zhí)行？

12、一項業(yè)務(wù)工作的開展都經(jīng)歷了哪些步驟？在這些步驟中哪些可能出現(xiàn)舞弊情況？公司是如何應(yīng)對的？

13、是否接受過除內(nèi)部審計之外的其他審計？（如政府資金使用專項審查（如有的話），銀行貸款的社會審計，以及上級部門或股東要求的其他審計？）

14、公司是否有貸款？

15、公司對貸款的使用用途是如何監(jiān)管的？銀行是否對貸款進行了跟蹤管理？他們是如何管理的？（使用了哪些手段和辦法，如要求公司每月或季度報財務(wù)報表，要求每對公司進行審計，對公司的重要客戶進行調(diào)查等。對銀行報送的報表是否與報送到稅務(wù)機關(guān)的報表一致？如果不一致，是什么原因造成的？）

16、公司內(nèi)部審計的工作重心是什么？

17、公司的總資產(chǎn)規(guī)模是多大？其中流動資產(chǎn)是多大？固定資產(chǎn)是多大？固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例是多大？對固定資產(chǎn)是如何計提折舊和減值準(zhǔn)備的？固定資產(chǎn)報廢處理程序是怎樣的？

18、對資金的監(jiān)管是如何進行的？對費用的控制都制定了哪些辦法？費用超標(biāo)是如何管理的？費用超標(biāo)的具體原因是什么？（是業(yè)務(wù)的增長還是管理的不善？）

三、內(nèi)審工作的現(xiàn)存困難及規(guī)劃、解決辦法詢問：

19、現(xiàn)階段內(nèi)審工作中最棘手的問題是什么？是否已報告給直接監(jiān)管層，直接監(jiān)管層有否批示？批示的解決方法是什么？

20、對今后內(nèi)審工作的規(guī)劃，如要達到的目標(biāo)，內(nèi)控制度的建立及完善，業(yè)績評價體系的建立及修訂？

21、現(xiàn)階段內(nèi)審工作的主要作用是什么？開展內(nèi)審工作后對企業(yè)帶來了哪些好處和哪些不便？（好處比如業(yè)務(wù)的規(guī)范化，業(yè)績的提升等；不便如流程更加煩鎖，業(yè)務(wù)單位的抵觸情緒即內(nèi)審工作的配合度，內(nèi)審工作的開展是如導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展的不順暢？

22、現(xiàn)階段公司內(nèi)審工作的認(rèn)可度如何？提高內(nèi)審工作的認(rèn)可度，準(zhǔn)備采取哪些措施及辦法？

第四篇：我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題與改進研究

本科生畢業(yè)設(shè)計（論文）封面

（2016 屆）

論文（設(shè)計）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時間

大學(xué)教務(wù)處制

會計原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題(200個)

一、論文說明

本寫作團隊致力于會計畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)本科論文3000起，具體可以聯(lián)系qq 805990749。下列所寫題目均可寫作。

二、原創(chuàng)論文參考題目 某科技公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設(shè)計 2 淺談我國企業(yè)會計信息失真的原因和對策 3 某藥業(yè)公司財務(wù)危機的成因及治理對策研究 4 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 5 中小型餐飲企業(yè)成本管理研究 基于顧客價值理論的xx酒店成本管理研究 7 上市公司會計信息不對稱問題的研究 論公允價值在我國運用中存在的問題及對策 9 我國房地產(chǎn)企業(yè)債務(wù)籌資的風(fēng)險及對策 10 小天鵝股份有限公司財務(wù)風(fēng)險防范研究 注冊會計師行業(yè)收費現(xiàn)狀及對策研究——以某會計師事務(wù)所為例 12 某公司資本結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及優(yōu)化研究 目標(biāo)成本管理在現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的運用探討 14 我國CC電子商務(wù)模型下稅收征管問題研究 15 中小企業(yè)不良信貸的影響因素分析 淺析國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)實問題與對策 17 新債務(wù)重組準(zhǔn)則下企業(yè)盈余管理問題研究 18 某建設(shè)集團公司應(yīng)收賬款管理研究 19 論對賒銷風(fēng)險的防范管理 全面預(yù)算管理在企業(yè)中的應(yīng)用研究——以xx鋼鐵集團公司為例 21 關(guān)于服裝企業(yè)推行預(yù)算管理的思考——以xx服飾有限公司為例 22 反傾銷應(yīng)訴中的會計問題 上市公司審計合謀及其應(yīng)對措施 中小企業(yè)電算化存在的問題和對策研究 25 郵儲銀行小額信貸風(fēng)險控制及防范 26 建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的調(diào)查與分析 27 某制衣公司融資問題研究 xx電氣公司成本控制途徑研究 我國上市公司資本結(jié)構(gòu)及優(yōu)化對策——以萬科公司為例 30 中小企業(yè)內(nèi)部控制問題與對策研究 31 對自創(chuàng)商譽會計確認(rèn)的認(rèn)識

企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制應(yīng)用探究——以某公司為例 33 期貨套期保值在財務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用 34 工商銀行房貸業(yè)務(wù)風(fēng)險分析 35 某集團策略研究

xx公司財務(wù)指標(biāo)體系分析研究

我國上市公司股票期權(quán)會計問題研究

關(guān)于中小企業(yè)的成長性、風(fēng)險投資及會計信息價值相關(guān)性的研究 江淮汽車公司應(yīng)收賬款風(fēng)險管理研究 基于協(xié)同效應(yīng)的國內(nèi)汽車業(yè)并購分析 試論會計在反傾銷中的作用 電子商務(wù)對企業(yè)財務(wù)會計的影響 某科技公司信用政策設(shè)計 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

上市公司財務(wù)會計報告舞弊手段及成因分析 銀行理財產(chǎn)品的投資風(fēng)險及其防范

杜邦財務(wù)分析體系的應(yīng)用及改進——以某鋼結(jié)構(gòu)工程公司為例 國際貨運代理企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險控制 社會責(zé)任會計信息披露問題研究

基于企業(yè)核心競爭力的財務(wù)評價體系研究

我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易信息披露的問題和對策研究 金融危機下資產(chǎn)減值會計研究 國際企業(yè)所得稅稅收籌劃研究

新準(zhǔn)則引入公允價值對上市公司的影響 淺論資產(chǎn)重組風(fēng)險的防范

新會計準(zhǔn)則的實施對商業(yè)銀行影響的研究 資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題研究

關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究 森林資源社會效益核算

上市公司環(huán)境會計信息的披露研究 公允價值在我國運用的相關(guān)問題研究 關(guān)于合并商譽的思考

論資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的盈余管理影響

新會計準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則體系的差異分析平衡計分卡在我國企業(yè)績效管理中的應(yīng)用 我國商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀與問題分析 農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績研究 森林資源經(jīng)濟價值評估

上市公司審計費用影響因素的研究 某公司負(fù)債籌資的財務(wù)風(fēng)險研究 企業(yè)會計倫理問題研究

價值鏈理論在醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中的運用

中小物流企業(yè)成本管理策略研究—以某物流公司為例 企業(yè)年金會計核算問題研究 會計誠信問題的研究

權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府財務(wù)會計中的應(yīng)用研究 提升中小企業(yè)內(nèi)部控制效力研究

內(nèi)部控制與舞弊公司預(yù)警——基于舞弊三角形理論 某保險公司財務(wù)風(fēng)險防范措施研究

基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

上市公司績效評價方法應(yīng)用研究—以某公司為例 82 增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響研究 83 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

企業(yè)資金管理新形式－－現(xiàn)金池業(yè)務(wù) 85 關(guān)于如何控制房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本的研究 86 淺談會計信息失真的原因及改善對策 87 某鋼鐵公司的資產(chǎn)管理研究 88 資產(chǎn)減值會計確認(rèn)研究

淺析企業(yè)并購中人力資源的整合問題 90 長江電力股份有限公司資本運作研究

企業(yè)信用管理的財務(wù)效果分析——以某公司為例 92 上市公司資本結(jié)構(gòu)與財務(wù)風(fēng)險的問題研究 93 關(guān)聯(lián)交易與公司治理結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究

中小企業(yè)融資方式的選擇存在的問題與選擇途徑 95 某服裝公司成本控制中存在的問題和對策研究 96 我國高校生均教育培養(yǎng)成本核算初探

小微企業(yè)融資問題研究——融資難的成因及對策

基于主成分分析方法的我國造紙行業(yè)上市公司盈利能力分析 99 某公司盈余質(zhì)量分析

我國造紙企業(yè)環(huán)境成本核算問題研究——基于IFAC指南 101 某公司全面預(yù)算管理問題的研究

支付寶作為第三方支付的風(fēng)險與控制方法

個人所得稅工資薪金扣除額調(diào)整前后的稅收對比研究 104 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險及其防范 105 小微企業(yè)籌資：困境與出路

論現(xiàn)金預(yù)算在現(xiàn)代企業(yè)中的作用－－以某水泥公司為例 107 xx建設(shè)股份有限公司財務(wù)分析

某公司實物資產(chǎn)內(nèi)部會計控制的研究

內(nèi)部控制理論的發(fā)展對我國健全內(nèi)部控制的啟示 110 中小企業(yè)信用擔(dān)保業(yè)務(wù)定價研究

[畢業(yè)設(shè)計]asp.net+sql人工智能輔助教學(xué)網(wǎng)站的設(shè)計與開發(fā)(論文+程序)112 某公司公司成本降低途徑研究 113 某食品公司制造成本降低途徑研究 114 高?；I資存在的問題與對策

我國科技型中小企業(yè)融資問題研究 116 某科技公司績效評價現(xiàn)狀及對策 117 某冶金制造公司的預(yù)算管理問題研究

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多元化融資風(fēng)險分析及其對策研究 119 某公司存貨管理存在的問題及解決方法研究 120 我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制問題分析 121 某紡織公司財務(wù)風(fēng)險管理問題的研究 122 論會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制制度

浙江蘇泊爾股份有限公司財務(wù)報告分析

論企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)劃與控制 125 某公司存貨管理問題的研究

企業(yè)并購估價過程中現(xiàn)金流量法的應(yīng)用研究 127 企業(yè)資本結(jié)構(gòu)問題探討

知識密集型企業(yè)期間費用管理問題研究——以某公司為例 129 我國中小企業(yè)存貨管理存在的問題及解決辦法 130 產(chǎn)業(yè)集群視角下中小企業(yè)互助基金融資模式研究 131 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 132 城市商業(yè)銀行風(fēng)險防范對策研究 133 上市公司財務(wù)風(fēng)險控制研究

期權(quán)在公司財務(wù)金融中的應(yīng)用研究

基于償債、營運和獲利能力的財務(wù)指標(biāo)分析——以某公司為例 136 我國社會保障基金投資運營的研究 137 對個人所得稅改革的思考 138 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

大眾汽車金融（中國）有限公司業(yè)務(wù)發(fā)展中的問題及對策研究 140 增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財務(wù)報表的影響 141 某公司電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的研究 142 海外并購及融資方式的研究 143 從成本與收益角度看企業(yè)誠信

家庭理財規(guī)劃方案設(shè)計——以成熟型家庭為例 145 某建筑安裝工程公司會計誠信研究

低碳經(jīng)濟下企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建 147 內(nèi)部控制審計研究

企業(yè)戰(zhàn)略并購中的財務(wù)協(xié)同效應(yīng)研究 149 政府績效審計的國際比較

房地產(chǎn)公司的財務(wù)風(fēng)險研究——以某公司為例 151 企業(yè)預(yù)算管理體系建設(shè)研究 152 稅務(wù)會計信息披露初探

153 以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理 154 民營企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范與對策

155 外貿(mào)公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計——以xx公司為例 156 溫州xx皮塑有限公司財務(wù)分析報告 157 民間融資存在的問題及其對策

158 企業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險測度及防范對策－－以某醫(yī)藥公司為例 159 xx建筑裝飾公司存貨管理中存在的問題及其改進 160 某公司存貨成本控制方法的研究

161 企業(yè)增值稅納稅籌劃研究——以某家紡公司為例 162 我國個稅自行申報制度思考

163 某農(nóng)業(yè)發(fā)展公司營運資金預(yù)算管理研究 164 反傾銷會計的相關(guān)問題研究 165 企業(yè)存貨管理問題研究

166 對我國增值稅轉(zhuǎn)型問題的思考 167 我國中小企業(yè)投資問題研究

168 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 169 企業(yè)問題剖析

170 某公立醫(yī)院內(nèi)部會計控制研究

171 我國上市公司“零現(xiàn)金股利”現(xiàn)象探析 172 淺析國內(nèi)中小企業(yè)的品牌戰(zhàn)略管理策略 173 民營企業(yè)成本核算方法的選擇與管理

174 企業(yè)無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出相關(guān)問題研究 175 企業(yè)廣告費的會計處理方法研究 176 關(guān)于合并商譽確認(rèn)與計量的研究

177 由綠城信托調(diào)查事件引發(fā)對我國房地產(chǎn)信托的思考 178 企業(yè)會計信息化存在的問題與對策 179 論作業(yè)成本法在民營企業(yè)的運用?——以xx制冷有限公司為例 180 中小企業(yè)如何加強成本管理提高經(jīng)濟效益 181 反傾銷會計若干問題研究

182 美特斯邦威服飾公司財務(wù)綜合分析

183 融資租賃與經(jīng)營租賃模式對比分析——以某項目為例 184 建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究——以某公司為例 185 某公司籌資風(fēng)險與對策研究 186 我國文化產(chǎn)業(yè)融資策略研究 187 醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題與對策 188 蘇寧公司內(nèi)部控制的問題及對策 189 企業(yè)集團稅收籌劃初探

190 我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題與對策

191 管理會計方法的探討——作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應(yīng)用 192 基于營運資金的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制研究 193 缺陷產(chǎn)品召回及其會計處理探析 194 中小民營企業(yè)的融資問題研究 195 某公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度設(shè)計 196 淺談對賒銷風(fēng)險的防范管理

197 中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險成因分析及防范措施 198 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 199 淺談應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理 200 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析

第五篇：企業(yè)內(nèi)部審計管理研究

企業(yè)內(nèi)部審計管理研究

XXXX公司

論文摘要：實施規(guī)范化管理是內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)在要求和重要途徑.對內(nèi)部審計進行規(guī)范化管理,對于擴大內(nèi)部審計的影響,提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量,全面履行內(nèi)部審計服務(wù)職能,適應(yīng)國際國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的新要求。關(guān)鍵詞: 內(nèi)部審計 管理 研究

前言

企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是否經(jīng)濟有效地使用了資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo)。通過提供分析、建議和對企業(yè)集團活動的恰當(dāng)評價，來幫助管理人員有效地履行他們的職責(zé)，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，首先必須要有一種科學(xué)的、合理的、有效的企業(yè)內(nèi)部審計管理體系，一方面保證內(nèi)部審計職責(zé)的履行和權(quán)限的實施；另一方面保證管理者對內(nèi)部審計師的工作結(jié)論充分重視，接納他們所提供的審計建議，并愿意采取必要的行動來糾正現(xiàn)狀。

一、內(nèi)部審計管理概述

內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機構(gòu)對審計活動所進行的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制活動,包括內(nèi)部審計行政管理和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)管理。內(nèi)部審計管理是保證審計工作質(zhì)量,提高審計工作效率，體現(xiàn)審計獨立、權(quán)威和公正，更好地發(fā)揮審計職能作用的重要舉措。內(nèi)部審計管理的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、有利于提高內(nèi)部審計工作效率；

2、有利于提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量；

3、有利于降低審計風(fēng)險。

內(nèi)部審計管理的目的是提高審計工作的質(zhì)量和效率。因此,如何科學(xué)合理地分配利用審計資源，如何合理安排和組織審計人力、物力和財力，加強審計工作的監(jiān)督和考核，降低審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量和效率，是內(nèi)部審計管理的基本要求。

二、目前內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）目前企業(yè)內(nèi)部審計管理的現(xiàn)狀

近年來隨著國際內(nèi)部審計的管理理念不斷深入，價值增值為導(dǎo)向的內(nèi)部審計目標(biāo)日益明確，在廣泛開展對風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效性進行評價，提高運營效率，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計管理理念的樹立，可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計的價值。目前在金融企業(yè)、石油和石化、電力以及大多上市公司都已意識到這一點，內(nèi)部審計已將工作重點從審查財務(wù)信息的真實性轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制、風(fēng)險管理及公司治理的有效性上，這種質(zhì)的轉(zhuǎn)變得益于國際內(nèi)部審計管理理念的導(dǎo)入。

為加強內(nèi)部審計的管理，規(guī)范內(nèi)部審計行為，近年來，中國內(nèi)部審計協(xié)會致力于內(nèi)部審計規(guī)范化的建設(shè)，先后頒布了一系列《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，使內(nèi)部審計人員有法可依。這套內(nèi)部審計的法規(guī)對我國內(nèi)部審計的定義做了明確的規(guī)定，將內(nèi)部審計定義為“組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的有效性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)”。與國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出的內(nèi)部審計是一種保證和咨詢活動有一定的差異，這反映了我國當(dāng)前加強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟監(jiān)控的要求。內(nèi)部審計法規(guī)體系的逐步完善, 為內(nèi)部審計行業(yè)自律、行為規(guī)范、審計質(zhì)量控制提供了依據(jù), 有力地保障了內(nèi)部審計的健康發(fā)展。

（二）目前企業(yè)內(nèi)部審計管理存在的問題

1、審計計劃制定不夠科學(xué)

審計計劃的制定過程實質(zhì)上是審計資源的配置過程，配置審計資源要求人盡其才。制定審計計劃是審計計劃管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，它影響和決定審計計劃執(zhí)行和執(zhí)行結(jié)果的考核，計劃制定不當(dāng)就難以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)，同時還會浪費審計人力和財力,影響審計工作效果。目前我國內(nèi)部審計計劃安排缺乏長遠(yuǎn)性、科學(xué)性，帶有一定的盲目性、隨意性。例如，審計對象的選擇和項目的確定缺乏嚴(yán)格的程序和嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)；審計時間安排不均衡，造成審計任務(wù)時緊時松；審計計劃隨意調(diào)整，經(jīng)常出現(xiàn)時間超出計劃安排的時間，經(jīng)費超支等現(xiàn)象，計劃的控制作用未能得到充分發(fā)揮。

（1）審計計劃帶有功利性。制訂審計計劃，可以明確審計工作的目標(biāo)，并且為檢查和評價審計活動提供依據(jù)。部分內(nèi)部審計機構(gòu)為了年終考核和突出工作業(yè)績，盲目追求審計項目的數(shù)量，造成審計范圍大，不能抓住重點，同時審計項目質(zhì)量持續(xù)下降，加大了審計風(fēng)險。

（2）確立審計計劃的依據(jù)不夠科學(xué)。內(nèi)部審計計劃依據(jù)不夠科學(xué)，突出反映在審計項目計劃上。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)審計對象的風(fēng)險評估結(jié)果，并充分考慮審計資源的具體情況，及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的要求，綜合確定審計計劃，并且每年根據(jù)客觀事實的變化做出相應(yīng)的調(diào)整。目前我國大多數(shù)企、事業(yè)單位的內(nèi)部審計還未意識到這一點，因而確定審計計劃是主觀性因素起決定作用，計劃具有人為影響因素，故不能科學(xué)地利用審計資源，合理地規(guī)劃審計項目。

2、審計人員的知識結(jié)構(gòu)不合理

目前，我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀是審計人員的知識結(jié)構(gòu)不合理、知識老化、復(fù)合型人才少；內(nèi)部審計人力資源管理上，審計人力資源利用不盡合理，人員管理機制簡單化。人內(nèi)部審計員管理培訓(xùn)有誤區(qū)：一是審計人員培訓(xùn)呈階段性，缺少一個長期有序的規(guī)劃。有些具體培訓(xùn)行為是被動的，人才的培養(yǎng)不是多元化發(fā)展，未涉及到深層次，而只是停留在表面。二是大量審計人員忙于日常事務(wù)，不僅疏于質(zhì)量管理，更使審計人員無法從內(nèi)部或外界吸取新鮮養(yǎng)分，缺少溝通、交流的機會，缺少思考的時間。滯留于日常事務(wù)，忽略了審計方法、審計手段的開發(fā)與管理，最終造成無法提高審計人員整體執(zhí)業(yè)水平。內(nèi)部審計人員的管理培訓(xùn)是審計管理的一大重要內(nèi)容，審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量高低和審計工作效率的高低在很大程度上取決于實施審計業(yè)務(wù)的審計人員。值得一提的是，人們已普遍認(rèn)識到提高審計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)其對工作的責(zé)任感和使命感，充分調(diào)動審計人員的主觀能動性，是內(nèi)部審計管理中的頭等大事。

3、審計人員績效考核不到位

對內(nèi)部審計人員進行績效考核是內(nèi)部審計主體管理的重要組成部分，但目前存在審計人員績效考核流于形式，有些單位內(nèi)部審計機關(guān)考核的標(biāo)準(zhǔn)、方法缺少科學(xué)性，考核的形式缺乏公開透明性，考核的結(jié)果體現(xiàn)不了獎罰分明，使得這項工作流于形式，弱化了審計管理。

4、審計質(zhì)量及風(fēng)險管理不夠重視

內(nèi)部審計管理主要是針對具體審計項目的管理，其目的在于保證和提高項目審計的質(zhì)量。由于長期以來對內(nèi)部審計質(zhì)量和風(fēng)險管理的認(rèn)識不足，造成對內(nèi)部審計質(zhì)量和風(fēng)險的控制不力，主要表現(xiàn)為：相當(dāng)一部分審計人員還沒有充分認(rèn)識審計風(fēng)險問題；審計過程中，對被審計單位風(fēng)險的了解和評估不夠重視，對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的評價以及確立重要性水平的方法不夠科學(xué)，不能正確理解其真正涵義；實質(zhì)性測試效果不佳，在相當(dāng)大的程度上查不出重大錯報；審計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，重習(xí)慣輕準(zhǔn)則、重業(yè)績輕基礎(chǔ)現(xiàn)象仍大量存在。

5、內(nèi)部審計信息的管理和利用還在起步階段

目前，我國內(nèi)部審計信息管理處于起步階段，并且在內(nèi)部審計實務(wù)工作中有時存在兩個問題：一是審計項目結(jié)束后，將審計結(jié)果報告給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)治理機構(gòu)后，不了了之，未見有后續(xù)的落實及相關(guān)整改措施。二是審計項目存檔后未能科學(xué)利用審計成果，將審計信息束之高閣，沒有對其進行總結(jié)和評價，揚長避短，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的價值。

三、改進企業(yè)內(nèi)部審計管理的措施

要實現(xiàn)中國內(nèi)部審計的健康發(fā)展,就必須對內(nèi)部審計實行規(guī)范化管理，企業(yè)實施內(nèi)部審計的規(guī)范化管理應(yīng)從以下幾個方面入手，建立適合企業(yè)組織的內(nèi)部審計管理模式,完善中國的內(nèi)部審計規(guī)范體系,加強中國的內(nèi)部審計職業(yè)建設(shè),加強宣傳力度,提升內(nèi)部審計的影響。

1、強化職能，提高監(jiān)督服務(wù)水平：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強，傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)濟活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，內(nèi)部審計人員應(yīng)充分發(fā)揮主觀能動性，寓服務(wù)于監(jiān)督職能中，增強服務(wù)意識，要在監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營的同時，對企業(yè)各種經(jīng)濟活動進行評定估價，將服務(wù)意識貫穿于內(nèi)部審計監(jiān)督、評價的全過程，為加強企業(yè)管理服務(wù)，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進企業(yè)不斷完善自我約束機制，營造適應(yīng)市場經(jīng)濟需要而有序發(fā)展的良好氛圍。

2、改進方法，提高審計工作水平：在審計工作重點上，要努力改進企業(yè)內(nèi)部審計的方式方法，要圍繞企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果，轉(zhuǎn)變工作思路，拓寬審計領(lǐng)域，切實通過加強監(jiān)督檢查、調(diào)查研究、綜合評價等審計手段，查深查透企業(yè)管理中存在的問題和不足，有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，更好地為決策層和管理層服務(wù)。在審計工作方法上，隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化發(fā)展，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、及時、準(zhǔn)確的評價，而是要做到事前、事中、事后審計相結(jié)合，并有所側(cè)重：事前審計重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面進行審計；事中審計側(cè)重于對項目的管理特別是責(zé)任成本管理進行審計，并對項目階段性效益進行認(rèn)定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價，以便及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的問題和不足，采取有效措施，確保經(jīng)濟效益的最大化，以此來進一步提高審計工作水平。

3、完善內(nèi)部審計工作制度，增強審計規(guī)范性：要不斷建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系，以規(guī)范的審計制度約束審計行為，控制審計質(zhì)量，健全審計理論，因此在實際工作中要著力在完善審計工作程序上下功夫，加強對審計計劃的策劃，對事前、事中、事后的審計要環(huán)環(huán)相扣，有頭有尾，以一貫之。同時，要盡快規(guī)范一套全國統(tǒng)一執(zhí)行的審計指標(biāo)體系，改變以往各地區(qū)、各部門的審計各搞各的，標(biāo)準(zhǔn)不一，口徑不同，審計沒有可比性這一弊端。要加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照國家制定的39項審計規(guī)范辦事，提高內(nèi)審工作程序的規(guī)范性。

4、改進內(nèi)部審計工作方式：企業(yè)集團內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立為管理服務(wù)理念的同時，還應(yīng)該重視內(nèi)部審計的實效性，另外，在提交審計報告后，并不意味著審計任務(wù)的終結(jié)，內(nèi)審人員還應(yīng)對執(zhí)行審計意見的情況進行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計意見得到落實。同時應(yīng)加強計算機技術(shù)和風(fēng)險分析方法在內(nèi)審中的運用，加大對企業(yè)內(nèi)部審計的科技投入力度，使企業(yè)內(nèi)部審計工作擺脫手工操作，早日進入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段。在審計工作上，如果沒有現(xiàn)代化的科技手段，就無法適應(yīng)形勢多變的企業(yè)內(nèi)部審計工作。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識經(jīng)濟時代信息化建設(shè)的要求，從而盡可能減少、避免企業(yè)資產(chǎn)的閑置、浪費，提高企業(yè)社會經(jīng)濟效益。

5、完善內(nèi)部審計程序：轉(zhuǎn)變工作程序，建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后審計的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計工作模式，使之貫穿于經(jīng)營管理全過程，保證企業(yè)集團預(yù)期效益的實現(xiàn)。我國內(nèi)部的審計，側(cè)重于事后審計，而對事前預(yù)防和事中監(jiān)督工作重視不夠，導(dǎo)致不能將風(fēng)險和損失消滅在萌芽階段，內(nèi)部審計，頂多只能起到事后查處的作用，對企業(yè)防止風(fēng)險和損失的再次發(fā)生、提高經(jīng)營管理效率和效益的意義不大。因此，必須將審計工作重心從傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中監(jiān)督上來，建立起一整套事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后審計相結(jié)合的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計。在實際工作中，既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)實行事前審計，又要監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息，防止失誤。同時，在項目或工作的實施過程中實行有效的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，將風(fēng)險、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)。

6、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)：內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計不能停留于已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系有助于約束審計行為，控制審計質(zhì)量，健全審計理論，提供外界評判的依據(jù)。面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識，特別要加強對內(nèi)部審計人員財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓(xùn)和審計人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟活動的原理、原則，實施經(jīng)濟監(jiān)督和評價，從實質(zhì)上提高內(nèi)部審計的獨立性，逐步建立一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。同時要加強企業(yè)集團人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，促進內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還應(yīng)重視內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識，保持和發(fā)揚堅守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進取的精神。具體有以下幾點：

（1）上崗資格培訓(xùn)：目前內(nèi)部審計實行上崗資格認(rèn)證制度。只有經(jīng)過考核符合條件的內(nèi)部審計人員才有從事內(nèi)部審計工作的資格，這項措施激發(fā)廣大內(nèi)部審計人員的學(xué)習(xí)熱情，有利于提高審計人員的整體素質(zhì)。

（2）CIA培訓(xùn)：自從1998年中國引入CIA考試以來，每年都有上萬人參加CIA的學(xué)習(xí)和考試，通過考試獲得CIA資格證書，這為不斷提高中國內(nèi)部審計人員素質(zhì)提供了一個很好的學(xué)習(xí)途徑，同時也便于中國廣大內(nèi)部審計了解國際內(nèi)部先進理念和科學(xué)的技術(shù)方法，大大地提高了審計人員的整體素質(zhì)。

（3）后續(xù)教育制度的確立：內(nèi)部審計人員要始終保持良好的執(zhí)業(yè)狀態(tài)和執(zhí)業(yè)水平，必須根據(jù)環(huán)境的不斷變化而學(xué)習(xí)，后續(xù)教育制度正是適應(yīng)的這一時代發(fā)展的需要，為內(nèi)部審計的不斷的了解和掌握新知識、學(xué)習(xí)新技術(shù)提供了制度保障。

7、加強調(diào)研，提高審計理論水平。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作作為專業(yè)化的職能管理活動，具有開放性、動態(tài)性和綜合性的特點。為此，審計人員要大力加強內(nèi)審理論研究，開展審計調(diào)研，確保審計理論與業(yè)務(wù)實踐的與時俱進，不斷拓展和深化內(nèi)部審計的領(lǐng)域，重點研究國企改革資產(chǎn)重組審計的法律依據(jù)、范圍、內(nèi)容及其作用，開拓業(yè)務(wù)，加強管理，健全自我約束機制，增強風(fēng)險意識，在競爭中求發(fā)展，在發(fā)展中不斷完善。

總之，加強內(nèi)部審計管理，有利于加快我國內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)的進程，實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)；實施規(guī)范化管理是內(nèi)部審計發(fā)展的內(nèi)在要求和重要途徑.對內(nèi)部審計進行規(guī)范化管理,對于擴大內(nèi)部審計的影響,提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量,全面履行內(nèi)部審計服務(wù)職能, 適應(yīng)國際國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的新要求和建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟都有重要的意義。