第一篇：審計(jì)計(jì)劃審計(jì)工作底稿練習(xí)

一、填空題

1.審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的，前編制的工作計(jì)劃。

2.審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃椤?/p>

3.審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由編制，經(jīng)審核和批準(zhǔn)。

4.時(shí)間預(yù)算既是合理確定的依據(jù)，又是衡量的依據(jù)。

5.在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則時(shí)，一是為了；二是為了。

6.審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的和

7.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮和兩個(gè)層次的重要性。

8.重要性水平的計(jì)算方法有

9.力。

10.如審計(jì)人員認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)部能降至可接受的水平，則應(yīng)發(fā)表或。

二、判斷題

1.審計(jì)計(jì)劃制定后，審計(jì)人員不得對(duì)審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。（）

2.對(duì)任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)，也不論其規(guī)模大小，審計(jì)人員都應(yīng)制定審計(jì)計(jì)劃。（）

3.審計(jì)人員可以與被審計(jì)單位有關(guān)人員就審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行討論和協(xié)調(diào)，共同編制審計(jì)計(jì)劃。（）

4.賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。（）

5.一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。（）

6.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇各財(cái)務(wù)報(bào)表中最高的重要性水平作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（）

7.對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。（）

8.審計(jì)人員如果想要使發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)有98%的把握，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便為2%。（）

9.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，審計(jì)人員可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越高。（）

10.初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，審計(jì)人員就應(yīng)獲取越少的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。（）

三、單項(xiàng)選擇題

1.審計(jì)計(jì)劃通常由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在（）。

A.簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之前起草B.外勤審計(jì)工作之前起草

C.了解唄審計(jì)單位之前起草D.接受客戶委托之前起草

2.審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)由（）。

A.主任會(huì)計(jì)師編制B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所所長(zhǎng)編制

C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人編制

3.編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的（）。

A.部門(mén)經(jīng)理審核和批準(zhǔn)B.所長(zhǎng)審核和批準(zhǔn)

C.審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人編制

4.審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表的金額和性質(zhì)B.錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)

C.賬戶或交易的金額和性質(zhì)D.審計(jì)收費(fèi)的金額和性質(zhì)

5.如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則（）。

A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)減少

C.固有風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加D.控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)減少

6.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素中，審計(jì)人員能夠控制的是（）。

A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.控制風(fēng)險(xiǎn)

C.檢查風(fēng)險(xiǎn)D.抽樣風(fēng)險(xiǎn)

7.審計(jì)人員可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為5%，評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為40%，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為（）。

A.20%B.70%

C.95%D.12.5%

8.不論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行（）。

A.詳細(xì)審計(jì)B.抽樣審計(jì)

C.實(shí)質(zhì)性測(cè)試D.控制測(cè)試

四、多項(xiàng)選擇題

1.審計(jì)人員編制審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括（）。

A.總體審計(jì)策略B.審計(jì)職能

C.審計(jì)對(duì)象D.審計(jì)作用

E.具體審計(jì)計(jì)劃

2.具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括各具體項(xiàng)目的（）。

A.審計(jì)目標(biāo)B.審計(jì)對(duì)象

C.審計(jì)步驟D.執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間

E.審計(jì)工作底稿的索引號(hào)

3.在審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有（）。

A.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

B.商定審計(jì)收費(fèi)

C.確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

D.安排審計(jì)人員

E.評(píng)估審計(jì)結(jié)果

4.審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中考慮的重要性，包括（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次B.憑證層次

C.賬戶和交易層次D.業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)層次

E.財(cái)務(wù)管理層次

5.審計(jì)人員對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮（）。

A.有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求

B.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)

C.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

D.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系

E.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度

6.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷依據(jù)，包括（）。

A.資產(chǎn)總額B.凈資產(chǎn)

C.營(yíng)業(yè)收入D.凈利潤(rùn)

E.凈負(fù)債

7.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素包括（）。

A.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.控制封信啊D.檢查風(fēng)險(xiǎn)

E.財(cái)務(wù)封信啊

8.評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)著重考慮（）。

A.行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化

B.重大的關(guān)聯(lián)交易

C.會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜

D.內(nèi)部控制薄弱

E.存在未決訴訟和或有負(fù)債

第二篇：練習(xí)審計(jì)工作底稿及參考答案

第十章 審計(jì)工作底稿

一、單項(xiàng)選擇題

1、在歸整或保存審計(jì)工作底稿時(shí)，下列表述中正確的是（）。

A.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，不得修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿

B.如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿無(wú)需進(jìn)行歸檔

C.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)工作檔案是審計(jì)工作的組成部分，可能涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的審計(jì)結(jié)論

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年2月15日對(duì)A公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，在審計(jì)過(guò)程中所收集的管理層聲明書(shū)原件作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)（）。

A.至少保存至2012年2月15日

B.至少保存至2020年2月15日

C.至少保存至2021年2月15日

D.長(zhǎng)期保存

3、下列審計(jì)工作底稿歸檔后屬于當(dāng)期檔案的是（）。

A.審計(jì)調(diào)整分錄匯總表

B.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照

C.公司章程

D.關(guān)聯(lián)方資料

4、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所泄露被審計(jì)單位商業(yè)秘密的是（）。

A.未經(jīng)客戶同意，允許法院查閱有關(guān)審計(jì)工作底稿

B.未經(jīng)客戶同意，允許政府審計(jì)部門(mén)派出的檢查組查閱審計(jì)工作底稿

C.未經(jīng)客戶同意，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計(jì)工作底稿

D.未經(jīng)客戶同意，允許審計(jì)其母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱審計(jì)工作底稿

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的要求，及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的以下審計(jì)業(yè)務(wù)中，符合歸檔期限要求的是（）。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年2月28日完成了審計(jì)工作并出具了對(duì)A公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，所形成的審計(jì)工作底稿于2011年5月30日歸檔

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年2月28日完成了對(duì)B公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，并于3月6日出具了否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。3月9日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷(xiāo)了審計(jì)報(bào)告并不再實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)，相關(guān)的審計(jì)工作底稿已于2011年5月10日歸檔

C.按照時(shí)間預(yù)算的規(guī)劃，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)于2011年3月1日開(kāi)始實(shí)施對(duì)C公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。3月6日，因發(fā)現(xiàn)C公司存在重大舞弊事項(xiàng)后會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，此時(shí)，將已形成的審計(jì)工作底稿全部作廢

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2月1日完成對(duì)D公司的審計(jì)工作，2011年2月10日將與D公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的工作底稿整理歸檔

6、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改，如原審計(jì)工作底稿中列明的存貨余額為200萬(wàn)元，現(xiàn)改為120萬(wàn)元，其正確的做法是（）。

A.在原工作底稿中直接對(duì)原記錄信息予以涂改

B.對(duì)原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改

C.在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項(xiàng)新的記錄信息

D.在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯(cuò)誤信息

二、多項(xiàng)選擇題

1、以下關(guān)于審計(jì)工作底稿的歸檔期限，說(shuō)法正確的有（）。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿無(wú)須進(jìn)行歸檔

C.如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案

D.如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，應(yīng)當(dāng)以最晚完成審計(jì)工作的日期為準(zhǔn)，在之后的60天內(nèi)完成工作底稿的歸檔

2、下列審計(jì)工作底稿歸檔后屬于永久性檔案的有（）。

A.審計(jì)調(diào)整分錄匯總表

B.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照

C.公司章程

D.關(guān)聯(lián)方資料

3、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。在記錄識(shí)別特征時(shí)，下列做法正確的有（）。

A.對(duì)詢問(wèn)程序，將詢問(wèn)時(shí)間作為識(shí)別特征

B.對(duì)運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將抽樣的起點(diǎn)作為識(shí)別特征

C.對(duì)被審計(jì)單位編制的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試，將訂購(gòu)單的日期或編號(hào)作為識(shí)別特征

D.對(duì)需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，將金額作為識(shí)別特征

4、下列有關(guān)審計(jì)工作底稿格式、要素和范圍的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)不同，其工作底稿的格式、要素和范圍可能也會(huì)不同

B.在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)使用的工具不同，可能會(huì)影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

C.對(duì)于詢問(wèn)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間作為識(shí)別特征

D.對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象作為識(shí)別特征

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定實(shí)施了對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)程序后，需要形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容、范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列的因素包括（）。

A.如果根據(jù)已實(shí)施的憑證檢查程序和獲取的相關(guān)的審計(jì)證據(jù)不易確定結(jié)論，應(yīng)記錄得出的各種可能結(jié)論

B.如果根據(jù)已實(shí)施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結(jié)論，應(yīng)記錄不能得出結(jié)論的原因

C.如果已識(shí)別出應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則工作底稿對(duì)相關(guān)內(nèi)容的記錄應(yīng)更加詳細(xì)

D.如果使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，通?？梢葬槍?duì)總體進(jìn)行

測(cè)試

6、下列通常應(yīng)作為審計(jì)工作底稿保存的文件有（）。

A.重大事項(xiàng)概要

B.有關(guān)重大事項(xiàng)的來(lái)往信件

C.財(cái)務(wù)報(bào)表草表

D.對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的復(fù)印件

7、]注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解下列（）方面的內(nèi)容。

A.就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

C.確保審計(jì)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏

D.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

三、簡(jiǎn)答題

1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2011年2月1日承接了C公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)該項(xiàng)業(yè)務(wù)，于2011年3月1日完成審計(jì)工作，3月3日完成審計(jì)報(bào)告并簽字，并決定不再繼續(xù)承接該公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，3月20日甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整理工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的工作底稿順序混亂且頁(yè)面潦草，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新謄寫(xiě)了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核。5月2日，工作底稿歸檔完畢。5月5日，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核該工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)報(bào)告日前收到的一張應(yīng)收賬款函證回函原件并沒(méi)有加入工作底稿，只是將同筆應(yīng)收賬款回函傳真件整理到了工作底稿中，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要修改現(xiàn)有的工作底稿，將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷(xiāo)毀，除此之外未作任何其他處理。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定自2011年3月3日起保存該審計(jì)工作底稿10年。

要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(包括審計(jì)項(xiàng)目組以及各注冊(cè)會(huì)計(jì)師)在審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

答案部分

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一、單項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】：D

【答案解析】：選項(xiàng)A，審計(jì)檔案歸整工作完成后，如果有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改和增加；選項(xiàng)B，如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿也應(yīng)進(jìn)行歸檔，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)；選項(xiàng)C，審計(jì)工作底稿歸檔不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：C

【答案解析】：如果順利的完成了審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論是當(dāng)期檔案還是永久性檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：A

【答案解析】：一般來(lái)說(shuō)，綜合管理類和業(yè)務(wù)類工作底稿屬于當(dāng)期檔案，備查類工作底稿屬于永久性檔案，如選項(xiàng)BCD都屬于備查類檔案。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：D

【答案解析】：審計(jì)被審計(jì)單位母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)經(jīng)客戶的同意。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：D

【答案解析】：選項(xiàng)A，在出具了審計(jì)報(bào)告的情況下，審計(jì)工作底稿應(yīng)在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)歸檔，而該選項(xiàng)中的歸檔期限超過(guò)了60天，所以不正確；選項(xiàng)BC，如果完成了審計(jì)工作但未能出具審計(jì)報(bào)告，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：B

【答案解析】：修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿主要是指在保持原審計(jì)工作底稿中所記錄的信息，即對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1、【正確答案】：AC

【答案解析】：

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：BCD

【答案解析】：

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的歸檔 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：CD

【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)以“詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位”作為識(shí)別特征；選項(xiàng)B，應(yīng)以 “樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔”作為識(shí)別特征。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、【正確答案】：AB

【答案解析】：對(duì)于詢問(wèn)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征，而不能夠僅僅以詢問(wèn)的時(shí)間作為識(shí)別特征；對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被視察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征，但不能夠僅僅以觀察的對(duì)象作為識(shí)別特征。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

5、【正確答案】：CD

【答案解析】：選項(xiàng)A，是否記錄所得出的審計(jì)結(jié)論，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)為有必要記錄；選項(xiàng)B，是否記錄不能得出結(jié)論的原因，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否認(rèn)為有必要記錄。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

6、【正確答案】：ABD

【答案解析】：由于審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等，不能選擇C。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

7、【正確答案】：ABD

【答案解析】：審計(jì)工作底稿是對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”，因此選項(xiàng)ABD均正確。選項(xiàng)C，確保審計(jì)報(bào)告不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述和重大遺漏是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，并非有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士從編制的審計(jì)工作底稿中所應(yīng)清楚了解的內(nèi)容。

【該題針對(duì)“審計(jì)工作底稿概述”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、簡(jiǎn)答題

1、【正確答案】：(1)“3月20日甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整理工作底稿時(shí)發(fā)現(xiàn)，一張存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的工作底稿順序混亂且頁(yè)面潦草，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新謄寫(xiě)了一張，并將原工作底稿附在新的工作底稿后面以備審核”有誤，由于是在審計(jì)工作底稿歸檔過(guò)程中，對(duì)于審計(jì)工作底稿通常是不包括已經(jīng)被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。所以對(duì)于替換下來(lái)的底稿應(yīng)該廢棄，而不應(yīng)該附在后面。

(2)“5月2日，工作底稿歸檔完畢”有誤，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，審計(jì)報(bào)告日為完成審計(jì)工作日，即3月1日，5月2日歸檔完畢顯然已經(jīng)超出了60天。

(3)“將該原件替代傳真件整理到工作底稿，并將傳真件銷(xiāo)毀”有誤，在審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)，需要以增加或者添加的方式進(jìn)行修改，而不能將原件刪除或者銷(xiāo)毀。

(4)“除此之外未作任何其他處理”有誤，在變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)該記錄變動(dòng)審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；變動(dòng)審計(jì)工作底稿的具體理由；變動(dòng)審計(jì)工作

底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

(5)“ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定自2011年3月3日起保存該審計(jì)工作底稿10年”有誤，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年，該題當(dāng)中審計(jì)報(bào)告日是3月1日，而不是3月3日。

第三篇：審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1.1999年，國(guó)家審計(jì)署京津冀特派員辦事處根據(jù)群眾舉報(bào)，對(duì)天津薊縣國(guó)稅局在稅收征管工作中存在的問(wèn)題依法進(jìn)行審計(jì)。但當(dāng)時(shí)任薊縣國(guó)稅局局長(zhǎng)的梁化泉非但不配合審計(jì)人員的工作，而且還收買(mǎi)當(dāng)?shù)氐暮谏鐣?huì)對(duì)審計(jì)小組的駐地進(jìn)行監(jiān)控。為了擺脫身邊的危險(xiǎn)，審計(jì)小組先后換了三個(gè)招待所。審計(jì)署京津冀特派辦財(cái)政處處長(zhǎng)孫雅琴：第三次的時(shí)候，我們就搬到一個(gè)有金庫(kù)的銀行。因?yàn)橛薪饚?kù)，就有持槍的警衛(wèi)把守。所以這樣相對(duì)安全一些。隨著審計(jì)小組工作的不斷深入，薊縣國(guó)稅局虛開(kāi)增值稅發(fā)票、侵吞中央稅款的犯罪事實(shí)漸漸浮出水面，而審計(jì)人員所面臨的危險(xiǎn)也越來(lái)越大，恐嚇電話甚至打到了審計(jì)人員在天津的家中。審計(jì)署京津冀特派辦副特派員袁定聰：打威脅電話說(shuō)你們這么干下去，對(duì)你們沒(méi)什么好處，小心點(diǎn)。經(jīng)過(guò)38天的日夜奮戰(zhàn)，審計(jì)人員在掌握了大量的證據(jù)之后趕赴北京，向國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華進(jìn)行匯報(bào)。聽(tīng)完匯報(bào)后，李金華向?qū)徲?jì)工作小組表示，對(duì)這一案件一定要嚴(yán)肅處理，決不手軟。同時(shí)，在天津的京津冀特派辦工作人員接到了李金華的另一個(gè)指示。審計(jì)署京津冀特派辦辦公室主任董毅：當(dāng)時(shí)審計(jì)組向李金華審計(jì)長(zhǎng)匯報(bào)天津薊縣國(guó)稅局查出的一些問(wèn)題，同時(shí)也將審計(jì)組工作人員家屬接到恐嚇電話的情況向李金華審計(jì)長(zhǎng)做了匯報(bào)。李金華審計(jì)長(zhǎng)當(dāng)時(shí)非常重視這個(gè)問(wèn)題，并批示我們特派辦馬上與天津市公安局取得聯(lián)系，要確保審計(jì)人員職工家屬的安全。當(dāng)天晚上，天津市公安局就派出了兩部警車(chē)值守在我們特派辦職工家屬院的門(mén)口

第四篇：審計(jì)(2014)第6章 審計(jì)工作底稿課后練習(xí)

第六章 審計(jì)工作底稿

一、單項(xiàng)選擇題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解的內(nèi)容不包括（）。

A.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

C.得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷，以及審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的初步思考的記錄 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，下列關(guān)于其選取的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單中供應(yīng)商的名稱作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征

B.對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征

C.對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征

D.識(shí)別特征具有唯一性，不會(huì)因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同 3.下列各項(xiàng)中，屬于當(dāng)期檔案的是（）。A.被審計(jì)單位的批準(zhǔn)證書(shū) B.被審計(jì)單位的章程 C.總體審計(jì)策略

D.重要資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件復(fù)印件

4.關(guān)于永久性檔案和當(dāng)期檔案的下列說(shuō)法，正確的是（）。A.永久性檔案中被替換下的資料一般也需要保留

B.所有大型國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要嚴(yán)格區(qū)分永久性檔案和當(dāng)期檔案

C.大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所都保留紙質(zhì)的審計(jì)檔案，但不保留電子版的審計(jì)檔案 D.當(dāng)期檔案僅供當(dāng)期使用

5.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該記錄的事項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由

B.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員

C.對(duì)修改或增加的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的時(shí)間和人員 D.修改或增加審計(jì)工作底稿的地點(diǎn)

6.以下關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述中，不正確的是（）。A.審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以及得出審計(jì)結(jié)論作出的記錄 B.審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作底稿的載體 C.審計(jì)工作底稿是出具審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

D.審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程

7.以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素中錯(cuò)誤的是（）。

A.業(yè)務(wù)越復(fù)雜，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿越多 B.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，被審計(jì)單位形成的工作底稿越多且范圍越廣 C.無(wú)論審計(jì)證據(jù)質(zhì)量高還是低，都要記錄于審計(jì)工作底稿中

D.審計(jì)方法和使用的工具的不同會(huì)使審計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同 8.以下關(guān)于識(shí)別特征的說(shuō)法中，不正確的是（）。A.識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志 B.識(shí)別特征因測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同

C.對(duì)某一個(gè)具體項(xiàng)目或事項(xiàng)而言，其識(shí)別特征通常具有唯一性 D.審計(jì)程序的性質(zhì)不會(huì)影響到識(shí)別特征

9.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔的表述中，錯(cuò)誤的是（）。

A.在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論

B.審計(jì)檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案 C.永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案

D.永久性檔案中被替換下的資料一般不需保留

10.以下關(guān)于審計(jì)工作底稿的保存期限及保存資料的說(shuō)法中，不正確的是（）。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年 B.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告公布日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年 C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年

D.對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿存在形式的相關(guān)說(shuō)法中，正確的有（）。A.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在 B.以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔 C.以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，只要保存完整，不必考慮是否能夠轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿

D.以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔時(shí)，不需要單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲淠康挠校ǎ?。A.使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員 B.在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，保護(hù)信息的完整性和安全性 C.防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿

D.允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有人員接觸審計(jì)工作底稿 3.審計(jì)工作底稿可能包括的內(nèi)容有（）。A.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 B.重復(fù)的文件記錄 C.分析表和問(wèn)題備忘錄

D.被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在記錄審計(jì)過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意的幾個(gè)重點(diǎn)方面包括（）。A.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征 B.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷 C.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明 D.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況

5.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿中編制人員和復(fù)核人員的相關(guān)說(shuō)法中，正確的有（）。A.每一張審計(jì)工作底稿上通常要注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員 B.實(shí)務(wù)中如果若干頁(yè)底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序，但沒(méi)有編制在同一個(gè)索引號(hào)中，可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁(yè)上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員 C.實(shí)務(wù)中如果若干頁(yè)底稿記錄不同性質(zhì)的具體審計(jì)程序，但編制在同一個(gè)索引號(hào)中，可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁(yè)上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員 D.實(shí)務(wù)中如果若干頁(yè)底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序，并編制在同一個(gè)索引號(hào)中，可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁(yè)上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員

6.下列關(guān)于永久性檔案和當(dāng)期檔案保存期限的說(shuō)法，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.永久性檔案應(yīng)該永久性保存 B.永久性檔案至少保存10年 C.當(dāng)期檔案至少保存1年 D.當(dāng)期檔案至少保存10年

7.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，2014年4月20日A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告，4月30日審計(jì)工作底稿歸檔，5月1日A注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于某些原因替換了原已歸檔的部分審計(jì)工作底稿，則以下說(shuō)法正確的有（）。A.替換部分的審計(jì)工作底稿從4月20日起至少保存10年 B.替換部分的審計(jì)工作底稿從5月1日起至少保存10年 C.未替換部分的審計(jì)工作底稿從4月20日起至少保存10年 D.未替換部分的審計(jì)工作底稿從5月1日起至少保存10年

8.確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)需要考慮的因素有（）。A.事務(wù)所的規(guī)模和復(fù)雜程度 B.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

C.已獲取的審計(jì)證據(jù)的重要程度 D.審計(jì)方法和使用的工具

9.將分散在審計(jì)工作底稿中的重大事項(xiàng)匯總在重大事項(xiàng)概要中有助于（）。A.幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師集中考慮重大事項(xiàng)對(duì)審計(jì)工作的影響

B.便于審計(jì)工作的復(fù)核人員全面、快速地了解重大事項(xiàng)，從而提高復(fù)核工作的效率 C.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

D.有助于執(zhí)行以后期間審計(jì)的人員查閱具有持續(xù)重要性的事項(xiàng)

10.如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)的情形主要包括（）。

A.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿

B.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引 C.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

D.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù) 11.以下關(guān)于審計(jì)檔案的說(shuō)法中，不正確的有（）。

A.實(shí)務(wù)中根據(jù)對(duì)審計(jì)檔案使用時(shí)間的不同劃分為永久性檔案和臨時(shí)性檔案 B.永久性檔案記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值 C.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃屬于永久性審計(jì)檔案

D.永久性檔案需要永久保存，當(dāng)期檔案應(yīng)自審計(jì)報(bào)告日起保存10年 12.審計(jì)工作底稿歸檔的期限可能是（）。A.審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi) B.審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi) C.審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi) D.審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的九十天內(nèi)

三、簡(jiǎn)答題

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2013財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。2014年2月15日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告。4月1日，在歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將原制定的審計(jì)計(jì)劃的初步思考的文件記錄刪除。5月30日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成對(duì)甲公司2013年審計(jì)工作底稿的歸檔工作。6月10日，項(xiàng)目合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在審計(jì)固定資產(chǎn)時(shí)，某項(xiàng)重要資產(chǎn)因?yàn)槭杪┒鴽](méi)有記錄，于是私下修改了工作底稿，并未做任何記錄。要求：根據(jù)以上資料，回答下列問(wèn)題：

（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作底稿的歸檔期限是否符合要求，如不符合要求，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（3）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確，如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（4）簡(jiǎn)述在歸檔期后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的兩種情形。

2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司（上市公司）2013財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他項(xiàng)目組成員需要編制、復(fù)核和利用審計(jì)工作底稿，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年3月10日完成了審計(jì)工作并出具了審計(jì)報(bào)告，相關(guān)情況如下：

（1）3月15日，由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指定專門(mén)機(jī)構(gòu)的人員B對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（2）由于對(duì)甲公司執(zhí)行了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不對(duì)甲公司實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核。

（3）在歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組助理人員C復(fù)印了部分審計(jì)工作底稿作為參考資料，以供日后學(xué)習(xí)參考。

（4）雖然最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性與最終確定的重要性不同，但是A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該完整的記錄整個(gè)審計(jì)過(guò)程，所以對(duì)重要性初步思考的記錄也應(yīng)作為審計(jì)工作底稿保存。（5）在編制采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿時(shí)，由于甲公司對(duì)訂購(gòu)單僅以序列號(hào)進(jìn)行編號(hào)，項(xiàng)目組成員D直接將該號(hào)碼作為識(shí)別特征。

要求：針對(duì)上述情況，逐項(xiàng)指出項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組成員的做法是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題 1.【答案】D 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的初步思考的記錄不屬于審計(jì)工作底稿的內(nèi)容，所以也就不會(huì)被有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解。2.【答案】C 【解析】對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購(gòu)單的日期或其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；識(shí)別特征具有唯一性，因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.【答案】C 【解析】選項(xiàng)ABD均屬于永久性檔案。4.【答案】A 【解析】目前，一些大型國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再區(qū)分永久性檔案和當(dāng)期檔案（選項(xiàng)B不正確），而主要是以電子形式使用和保留審計(jì)工作底稿，盡管大部分事務(wù)所仍然既保留電子版又保留紙質(zhì)的審計(jì)檔案（選項(xiàng)C不正確）。當(dāng)期檔案除了供當(dāng)期使用外，還供下期使用（選項(xiàng)D不正確）。5.【答案】D 【解析】在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該記錄的事項(xiàng)包括修改或增加審計(jì)工作底稿的理由、時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。6.【答案】B 【解析】審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。7.【答案】C 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會(huì)獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較髙，有些質(zhì)量則較差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記錄，因此選項(xiàng)C不正確。8.【答案】D 【解析】識(shí)別特征因?qū)徲?jì)程序的性質(zhì)和測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)不同而不同，所以審計(jì)程序的性質(zhì)會(huì)影響到識(shí)別特征，選項(xiàng)D不正確。9.【答案】D 【解析】為保持資料的完整性以便滿足日后查閱歷史資料的需要，永久性檔案中被替換下的資料一般也需保留。10.【答案】B 【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。

二、多項(xiàng)選擇題 1.【答案】AB 【解析】以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，并應(yīng)能通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；在實(shí)務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底槁，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔，同時(shí)，單獨(dú)保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2.【答案】ABC 【解析】無(wú)論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：

（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員（選項(xiàng)A）；

（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性（選項(xiàng)B）；（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿（選項(xiàng)C）；

（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。能夠接觸審計(jì)工作底稿的，是項(xiàng)目組成員及其他經(jīng)授權(quán)的人員，并不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有人員，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3.【答案】ACD 【解析】審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄等，選項(xiàng)AC正確；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以將被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）作為審計(jì)工作底稿的一部分，選項(xiàng)D正確；重復(fù)的文件記錄不作為審計(jì)工作底稿保存，所以不屬于審計(jì)工作底稿可能包括的內(nèi)容，選項(xiàng)B不正確。4.【答案】ABD 【解析】審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明屬于審計(jì)工作底稿的要素，并不屬于記錄審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)特別注意的重點(diǎn)方面，選項(xiàng)C不正確。5.【答案】AD 【解析】通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期，選項(xiàng)A正確；在實(shí)務(wù)中，如果若干頁(yè)的審計(jì)工作底稿記錄同一性質(zhì)的具體審計(jì)程序或事項(xiàng)，并且編制在同一個(gè)索引號(hào)中，此時(shí)可以僅在審計(jì)工作底稿的第一頁(yè)上記錄審計(jì)工作的執(zhí)行人員和復(fù)核人員并注明日期，選項(xiàng)D正確。6.【答案】BD 【解析】無(wú)論是永久性檔案還是當(dāng)期檔案，都至少保存10年。7.【答案】BC 【解析】替換后的審計(jì)工作底稿從替換的起計(jì)算保存期限，應(yīng)該至少保存10年，所以選項(xiàng)B正確；未替換部分的審計(jì)工作底稿應(yīng)該從審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年，所以選項(xiàng)C正確。8.【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A應(yīng)該是考慮被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度。9.【答案】ABCD 【解析】以上各項(xiàng)均正確。10.【答案】ABCD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出的事務(wù)性的變動(dòng)主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿（選項(xiàng)A）；

（2）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引（選項(xiàng)B）；（3）對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可（選項(xiàng)C）；

（4）記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)（選項(xiàng)D）。11.【答案】ACD 【解析】實(shí)務(wù)中根據(jù)對(duì)審計(jì)檔案使用時(shí)間的不同劃分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，選項(xiàng)A不正確；總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃屬于當(dāng)期審計(jì)檔案，選項(xiàng)C不正確；永久性檔案應(yīng)自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年，選項(xiàng)D不正確。12.【答案】BC 【解析】審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

三、簡(jiǎn)答題 1.【答案】（1）正確。

（2）不符合要求，審計(jì)工作底稿的歸檔期限應(yīng)該是在審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，甲公司的審計(jì)報(bào)告日是2月15日，而完成歸檔的日期是5月30日，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了60天。

（3）不正確。在完成審計(jì)檔案的歸整工作之后，如果有必要修改或者增加新的審計(jì)工作底稿，應(yīng)該記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的理由、時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。（4）在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有以下兩種： ①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。2.【答案】

（1）存在不當(dāng)之處。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)該在出具審計(jì)報(bào)告前實(shí)施，甲公司3月10日出具了審計(jì)報(bào)告，3月15日才實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不符合規(guī)定。

（2）存在不當(dāng)之處。項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核是每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都要實(shí)施的，不能用執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核代替項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核。

（3）存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，私自保存審計(jì)工作底稿違反了相關(guān)規(guī)定。

（4）存在不當(dāng)之處。初步判斷意見(jiàn)是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)得出的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須保留這些初步的判斷意見(jiàn)。（5）不存在不當(dāng)之處。

第五篇：第四章_審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第四章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

教學(xué)目的與基本要求

1、要求學(xué)生掌握審計(jì)證據(jù)的種類和取證方法

2、要求學(xué)生了解審計(jì)工作底稿的基本格式和編制方法

教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)

【重點(diǎn)】

1、審計(jì)證據(jù)與認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、取證方法之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

【難點(diǎn)】

1、認(rèn)定、方法、證據(jù)之間的關(guān)系

2、審計(jì)證據(jù)可靠性判斷

教學(xué)方法

本課時(shí)以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習(xí)。

學(xué)時(shí)分配4學(xué)時(shí)

第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

注意區(qū)分會(huì)計(jì)信息和其他信息。

會(huì)計(jì)信息和其他信息兩者缺一不可。只有將兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。

二、審計(jì)證據(jù)的特性

1.充分性

審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受“錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的影響。

2.適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量。

⑴相關(guān)性

⑵可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

①?gòu)耐獠开?dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

②內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； ③直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取的或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

④以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

⑤從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：

審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。

如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮：

（1）對(duì)文件記錄可靠性的考慮（被動(dòng)鑒證）

（2）使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮

（3）證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮

（4）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮

三、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

（一）審計(jì)程序的目的1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.控制測(cè)試程序

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的：

⑴在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

⑵僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這類程序包括： ⑴對(duì)各類交易、賬戶余額列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試

⑵實(shí)質(zhì)性分析程序兩類。

（二）審計(jì)程序的類型

⑴檢查記錄或文件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。（檢查不能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性目標(biāo)）

⑵檢查有形資產(chǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。這種程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)。

⑶觀察：注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

⑷詢問(wèn)：以書(shū)面或口頭方式向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。詢問(wèn)通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。

⑸函證：為獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。

⑹重新計(jì)算：以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。

⑺重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

⑻分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)（不包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間）。分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。

四、分析程序

（一）分析程序的目的1、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。（必須做）

2、當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（收入、成本、費(fèi)用）（可以做）

3、在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。（必須做）

（二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等，形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。

注意：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析性程序。

（2）分析的指標(biāo)往往都是匯總性強(qiáng)的指標(biāo)。

（三）用作實(shí)質(zhì)性程序

適宜使用實(shí)質(zhì)性分析性程序的情形：

（1）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（存在大量重復(fù)交易）

（2）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低

（3）數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系（成本和收入之間）

推論：

（1）并不適用于所有的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定。

（2）分析性程序是一種趨勢(shì)、比例性的分析，是一種宏觀的分析，因此分析性程序的提供的證據(jù)是一種間接的證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。

實(shí)質(zhì)性分析程序包括以下步驟：

（1）識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易；

（2）確定期望值；（合理的預(yù)期）

（3）確定可接受的差異額；

（4）識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；

（5）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系；

（6）評(píng)估分析程序的結(jié)果。

數(shù)據(jù)的可靠性愈高，預(yù)期的準(zhǔn)確性也將愈高，分析程序?qū)⒏行А?/p>

影響數(shù)據(jù)可靠性的因素：

（1）可獲得信息的來(lái)源；

（2）可獲得信息的可比性；

（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

（4）與信息編制相關(guān)的控制。

分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。

預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析程序獲取的保證水平將越高。

評(píng)價(jià)預(yù)期的準(zhǔn)確程度要考慮的因素：

（1）對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。

（2）信息可分解的程度。（可分解程度越高，預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高。）

（3）財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

已記錄金額（實(shí)際值）與預(yù)期值之間可接受的差異額。

可接受的差異額越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要收集的證據(jù)就越多。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)專業(yè)判斷來(lái)確定可接受差異額。可接受差異額類似于抽樣中的“可容忍誤差”，也類似于“重要性”的道理。

（四）用于總體復(fù)核

主要集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。

第二節(jié) 審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的含義和編制目的（一）審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

（二）編制審計(jì)工作底稿的目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。

（四）審計(jì)工作底稿的控制程序

1、安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；

2、保證審計(jì)工作底稿的完整性；

3、便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；

4、按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。

二、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

（一）審計(jì)工作底稿的存在形式和內(nèi)容

1、形式

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。

2、內(nèi)容

⑴審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

⑵審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

⑶審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、對(duì)不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需保留這些記錄。

（二）審計(jì)工作底稿的歸整

三、審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍

（一）總體要求

1、編制工作底稿應(yīng)達(dá)到的要求

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論

專業(yè)人士的要求。

2、確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)考慮的因素。

（二）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和范圍

1、審計(jì)工作底稿的要素。

（1）被審計(jì)單位名稱；

（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱；

（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；

（4）審計(jì)過(guò)程記錄；

（5）審計(jì)結(jié)論；

（6）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；

（7）索引號(hào)及編號(hào)；

（8）編制者姓名及編制日期；

（9）復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

（10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

（三）審計(jì)過(guò)程記錄

1、記錄特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。（日期、編號(hào)）

2、重大事項(xiàng)。

重大事項(xiàng)包括的內(nèi)容：

（1）引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施。

（3）導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；（審計(jì)范圍受限）

（4）導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

3.記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該矛盾或不一致的情況。

上述情況包括但不限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序、項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門(mén)的咨詢情況，以及項(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(jiàn)（如項(xiàng)目組與專業(yè)技術(shù)部門(mén)的不同意見(jiàn)）的解決情況。

記錄如何處理識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的結(jié)論相矛盾或不一致的情況是非常必要的，它有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注這些矛盾或不一致，并對(duì)此執(zhí)行必要的審計(jì)程序以恰當(dāng)?shù)亟鉀Q這些矛盾或不一致。

但是，對(duì)如何解決這些矛盾或不一致的記錄要求并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保留不正確的或被取代的資料。此外，對(duì)于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見(jiàn)是基于不完整的資料或數(shù)據(jù)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)需保留這些初步的判斷意見(jiàn)。

4.其他準(zhǔn)則中的相關(guān)記錄要求。

（四）審計(jì)結(jié)論

注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)結(jié)論非常重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

（五）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。

（六）索引號(hào)及編號(hào)

通常，審計(jì)工作底稿需要注明索引號(hào)及順序編號(hào)，相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。

（七）編制人員和復(fù)核人員及日期

需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明執(zhí)行審計(jì)工作的人員和復(fù)核人員、完成該項(xiàng)審計(jì)工作的日期以及完成復(fù)核的日期。

四、審計(jì)工作底稿的歸檔

（一）審計(jì)工作底稿歸檔的期限

⑴審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

⑵如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

如果針對(duì)同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的業(yè)務(wù)，出具多個(gè)報(bào)告，應(yīng)視為不同的業(yè)務(wù)，分別歸檔。

（二）審計(jì)工作底稿歸檔的性質(zhì)

在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

（三）審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

1、修改或增加審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求。

記錄的事項(xiàng)：

（1）修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

（2）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由。

（3）修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。

有必要對(duì)審計(jì)工作底稿修改或增加的情形：

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。

（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。

2、不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。

（四）審計(jì)工作底稿的保存期限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。

對(duì)于連續(xù)審計(jì)的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案可能包括以前獲取的資料。對(duì)于這些檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存十年。

五、審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)

在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

（1）遇到的例外情況；

（2）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論；

（3）對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。

例外情況：是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告