第一篇：英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計

一、英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的主要特征

筆者認(rèn)為，英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計理念、組織架構(gòu)和方法體系主要有三個特征：

（一）完善的銀行大監(jiān)管體系為內(nèi)部審計創(chuàng)造了良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定的政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，影響控制環(huán)境的因素是多方面的。對英國的商業(yè)銀行而言，其良好的控制環(huán)境主要得益于一個完整有效的銀行大監(jiān)管體系。此體系由內(nèi)外兩個部分構(gòu)成：外部監(jiān)管包括金融法規(guī)、中央銀行監(jiān)管及銀行外部獨(dú)立審計；內(nèi)部控制包括商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個部分，它是一個過程，這個過程是通過納入管理過程的大量控制制度及控制活動來實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度被確實地執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新的情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督，在內(nèi)部控制被監(jiān)督的過程中，有二種活動能夠發(fā)揮作用，一是“內(nèi)部審計”，二是企業(yè)內(nèi)部定期或不定期的“控制自我評估”，其中內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督其他控制環(huán)節(jié)的主要力量。英國大監(jiān)管體系，既為英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)實運(yùn)作提供了強(qiáng)有力的實務(wù)指導(dǎo)和法律保證，也為其不斷克服危機(jī)長期發(fā)展提供了理論依據(jù)和制度框架。

事實上，英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的每一次重大進(jìn)展，無不留下英國商業(yè)銀行所面臨危機(jī)的烙印，無不得益于大監(jiān)管體系的具體指導(dǎo)。如1984年約翰遜·馬斯銀行(Johnson Mathey Bank)倒閉催生的《1987年銀行法》，對銀行的內(nèi)部審計進(jìn)行了原則性的規(guī)定，同時在英格蘭銀行的“原則報告”(Statement of Principles)及其監(jiān)管指南中規(guī)定銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作包括：檢查銀行的會計處理系統(tǒng)，其他記錄體系及內(nèi)部控制環(huán)境；檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性、有效性、涵蓋范圍；測試各種交易及余額的情況，每個內(nèi)部控制程序的運(yùn)作，以保證內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)；檢查銀行管理政策和方針的實施情況；以及為管理當(dāng)局提供特定的調(diào)查和檢查。又如1991年國際商業(yè)信貸銀行(BCCl)和1995年巴林銀行的破產(chǎn)，促使英國監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計的指導(dǎo)意見：

1、為了保證銀行關(guān)鍵的問題和弱點(diǎn)能及時地得到解決，同時確保計劃和資源配置具有全局性，內(nèi)部審計必須由銀行決策層成員之一直接領(lǐng)導(dǎo)和管理；

2、內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)與外部審計人員在業(yè)務(wù)方面進(jìn)行密切的合作，并及時向外部審計人員通報發(fā)現(xiàn)的問題；

3、內(nèi)部審計報告應(yīng)當(dāng)涉及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并注明管理部門相應(yīng)的改進(jìn)計劃和時間進(jìn)度表；

4、英格蘭銀行應(yīng)當(dāng)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門和審計委員會主席進(jìn)行會商。正是由于大監(jiān)管體系的強(qiáng)有力支持，保證了內(nèi)部審計在英國商業(yè)銀行中的合理地位，促進(jìn)了其在現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險防范領(lǐng)域中發(fā)揮出不可替代的作用。

(二)科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工為內(nèi)部審計發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證。德勤國際會計師事務(wù)所將英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計定義為：用來評估控制的充分性和有效性并且增加價值和提高組織的運(yùn)作的一個獨(dú)立的，客觀的確保和咨詢行為。其目標(biāo)定位包括六個方面的內(nèi)容：

1、控制體系的充分性和有效性；

2、信息的可靠性和完整性；

3、符合政策、計劃、程序、法律和法規(guī)；

4、資產(chǎn)的保衛(wèi)；

5、經(jīng)濟(jì)而有效的使用資源；

6、目標(biāo)和任務(wù)的完成。

從內(nèi)部審計的上述定義及其定位來看，其職能包含兩個層面的內(nèi)容：一是為管理層提供全面綜合的內(nèi)部審計信息。這主要通過內(nèi)部審計以獨(dú)立和專業(yè)的方式，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、效力和效率以及管理的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價來完成。二是內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)融入經(jīng)營管理全過程，但不參與決策以保持自身的獨(dú)立性。也就是說，管理層負(fù)責(zé)承擔(dān)設(shè)計、建立、運(yùn)轉(zhuǎn)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的責(zé)任，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)承擔(dān)對其工作進(jìn)行分析、評價并提出建議或咨詢的責(zé)任。

科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計部門能夠適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從傳統(tǒng)的查錯防弊審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的現(xiàn)代經(jīng)營審計(經(jīng)營活動的評價和改進(jìn))。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財務(wù)審計上。而以查錯防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門目前很少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上。其他發(fā)達(dá)國家的情況與英國相似，據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間只有19％用于財務(wù)審計上(且還側(cè)重于內(nèi)部會計控制的測試和評價)，其余時間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。反映到理論界，這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計師協(xié)會(11A)頒布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計所下定義的變化中清楚地反映出來。該協(xié)會于1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說明書》指出：“內(nèi)部審計師主要處理會計和財務(wù)方面的問題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營方面的問題?！边@時，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員的根本職能是進(jìn)行會計和財務(wù)審計，審計對象剛剛涉足經(jīng)營活動領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說明書》指出，“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部審核會計、財務(wù)及其它經(jīng)營活動的獨(dú)立評價行為”，從而將經(jīng)營審計和財務(wù)審計并列起來，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會再次修訂《職責(zé)說明書》時進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計作為對管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動的獨(dú)立評價行為。”這就將現(xiàn)代內(nèi)部審計的活動范圍擴(kuò)展到組織活動的每一個方面，大大拓寬了內(nèi)部審計的作用領(lǐng)域。此外，1971年的《職責(zé)說明書》還為內(nèi)部審計師增加了一項新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會于1981年和1993年修訂《職責(zé)說明書》時更明確地指出，內(nèi)部審計師應(yīng)評價所在企業(yè)各方面的經(jīng)營與管理活動，從增強(qiáng)企業(yè)整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理層提供實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所需的顧問服務(wù)。

內(nèi)部審計內(nèi)容從財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計為主導(dǎo)，這是英國，乃至整個西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的。(三)現(xiàn)代化的審計方法體系為內(nèi)部審計提供了科學(xué)的技術(shù)保障

1、風(fēng)險評估與控制方法的運(yùn)用使內(nèi)審能夠科學(xué)安排審計頻率和審計周期。

英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計，從審計計劃、審計程序的制訂到具體實施均以防范風(fēng)險為核心，各項審計技術(shù)操作以防范風(fēng)險為目標(biāo)、以風(fēng)險評估系統(tǒng)的結(jié)果為依據(jù)來構(gòu)造的。風(fēng)險評估的結(jié)果成為整個審計工作的計劃起點(diǎn)，同時又將最終的審計結(jié)果反饋到風(fēng)險評估系統(tǒng)中，從而形成動態(tài)循環(huán)。一個完整的風(fēng)險評估系統(tǒng)通常由一系列的經(jīng)營指標(biāo)和各類主要風(fēng)險要素，以及相應(yīng)建立的風(fēng)險模型或風(fēng)險矩陣及其評估結(jié)果構(gòu)成。

以嘉誠集團(tuán)風(fēng)險評估系統(tǒng)——“紅黃綠”交通指示燈系統(tǒng)為例，其在審計計劃階段，通過該系統(tǒng)的評估結(jié)果，合理分配審計資源，科學(xué)安排審計頻率和周期。首先，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的載體不同，按分支機(jī)構(gòu)和各種業(yè)務(wù)分類相結(jié)合，將所有被審計的單位和業(yè)務(wù)劃分為若干可審計的單元；其次，是匯總每個單元的有關(guān)風(fēng)險因素的風(fēng)險評估得分，從而得到其風(fēng)險總分并歸人相應(yīng)的高、中、低三級(其中高風(fēng)險為301— 500分，中等為251—300分，低風(fēng)險為100—250分)；再次，是結(jié)合上次審計時間歸人相應(yīng)的“紅黃綠”指示燈區(qū)域(紅燈區(qū)為?高風(fēng)險且距上次審計超過2年，或中等風(fēng)險且距上次審計超過3年?；黃燈區(qū)為?高風(fēng)險且距上次審計不超過2年，或中等風(fēng)險且距上次審計在2—3年，或低風(fēng)險且距上次審計超過3年?；綠燈區(qū)為?中等風(fēng)險且距上次審計小于2年，或低風(fēng)險且距上次審計小于3年?)，最后，據(jù)此確定具體的審計頻率、審計人員數(shù)量和時間以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以優(yōu)先滿足紅燈區(qū)和黃燈區(qū)的審計，從而確保了所有重大的風(fēng)險事項得到了優(yōu)先的審計，使有限的審計資源投入到了最能實現(xiàn)審計價值的領(lǐng)域。

在審計實施階段，通過內(nèi)部控制評價方法和風(fēng)險分析方法等，實時確定和調(diào)整審計范圍和深度以及具體采用的審計程序，分析確定所涉及的風(fēng)險因素，評估固有風(fēng)險，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評估控制風(fēng)險，同時進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險，為測試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量和審計工作效率的目的。

2、網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)等電子化風(fēng)險控制手段的運(yùn)用，確保了審計監(jiān)控覆蓋風(fēng)險的事前、事中、事后全方位全過程。

西方商業(yè)銀行危機(jī)案例表明，道德風(fēng)險(Moral Hazard)的存在，即使是最嚴(yán)密的內(nèi)控制度也難以防范。英國商業(yè)銀行為了有效控制經(jīng)營管理中的失誤尤其是人為因素造成的失誤，將電子化控制作為審計監(jiān)督風(fēng)險防范機(jī)制的有機(jī)組成部分，形成了從風(fēng)險識別、風(fēng)險控制、到風(fēng)險挽救的事前、事中、事后全方位全過程審計監(jiān)督體系。例如參與本次授課的艾比銀行，就通過與其外部戰(zhàn)略伙伴共同開發(fā)的“桌面上的審計”這一電算化系統(tǒng)，實現(xiàn)了對用于衡量下屬分行表現(xiàn)的重大控制指標(biāo)的實時跟蹤記錄，從而使其審計重點(diǎn)由審計所有的分行轉(zhuǎn)移到測試整個系統(tǒng)，確保其審計能夠覆蓋所有存在問題的領(lǐng)域。與此相類似，德意志銀行開發(fā)的風(fēng)險審計監(jiān)督系統(tǒng)(Gxxs系統(tǒng))，甚至具備對全球各分行每項金融衍生交易進(jìn)行同步審計的強(qiáng)大功能。通過對可能的風(fēng)險進(jìn)行細(xì)分，由該系統(tǒng)按照不同的層次、環(huán)節(jié)、部門進(jìn)行計算機(jī)自動控制，相互核對和授權(quán)管理，保證了業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確安全運(yùn)行，防止風(fēng)險的發(fā)生，實現(xiàn)了從“人員之間相互牽制的控制”向“風(fēng)險細(xì)分下的計算機(jī)控制”轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代化審計手段的運(yùn)用，不僅僅使非現(xiàn)場審計真正成為了一種可行的審計方式，大大提高了審計監(jiān)管的效率，其特別重要的意義還在于有效地在事前及事中就控制住了最難控制的“人為”風(fēng)險因素。

另外，英國商業(yè)銀行的審計部門還專門配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，對銀行計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控檢查，并對重要的業(yè)務(wù)軟件項目開發(fā)進(jìn)行審計，如對項目開發(fā)人員資格、開發(fā)程序與制度政策、應(yīng)急措施、安全措施等方面進(jìn)行審查和質(zhì)詢，并適時提出改進(jìn)建議。

3、大量運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、定量分析促使其內(nèi)部審計實現(xiàn)了審計技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

此次學(xué)習(xí)考察的內(nèi)部審計監(jiān)控所采用的方法體系，代表著目前國際上最先進(jìn)的管理水平。他們運(yùn)用的一些數(shù)學(xué)模型和定量分析技術(shù)，有不少受到了國際清算銀行巴塞爾委員會以及國際內(nèi)部注冊審計師協(xié)會的認(rèn)同，成為銀行內(nèi)部審計監(jiān)控技術(shù)發(fā)展的導(dǎo)向標(biāo)；另一方面，這些方法體系也體現(xiàn)了英國商業(yè)銀行非常善于將其長期實踐經(jīng)驗進(jìn)行理論升華，進(jìn)而體現(xiàn)了他們高度的創(chuàng)新能力，例如，為完成經(jīng)營審計確定的審計目標(biāo)，在審計實踐中逐步建立和形成了內(nèi)部控制制度的評價方法體系、經(jīng)營風(fēng)險的識別、衡量與評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、計算機(jī)審計技術(shù)方法、審計風(fēng)險控制技術(shù)等方法體系，都是以定量分析為基礎(chǔ)的。模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計技術(shù)方法，已經(jīng)成為其內(nèi)審部門保證審計質(zhì)量和統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的重要手段。

二、中英商業(yè)銀行的內(nèi)審比較

與英國商業(yè)銀行的內(nèi)審相比較，我國商業(yè)銀行的內(nèi)審從建立的方式、目的、服務(wù)的對象，到內(nèi)審的體制、目標(biāo)、職能、性質(zhì)都有自己的特色。

(1)中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計從建立的目的到建立的方式都有別于英國。英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計是企業(yè)為了自身生存、競爭和發(fā)展的需要，自發(fā)地建立起來的，經(jīng)歷了從最初的以保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)為目的的財務(wù)審計到現(xiàn)代經(jīng)營審計和管理審計這一長達(dá)半個多世紀(jì)的歷程。中國的內(nèi)部審計制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強(qiáng)化審計監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。因此，從一開始就采取了兩條腿走路的方針，把財經(jīng)法紀(jì)審計和經(jīng)濟(jì)效益審計同時作為中心工作去抓，起點(diǎn)比較高但卻在目標(biāo)設(shè)置、運(yùn)作方式、操作技術(shù)等各個方面都帶有很深的國家審計的烙印，履行了大量的國家審計的職能。

(2)內(nèi)部審計的體制也不盡相同。一是體現(xiàn)在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行一般均為擁有現(xiàn)代企業(yè)制度的組織形式，組建了由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的“四位一體”的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計被設(shè)計為監(jiān)督機(jī)構(gòu)而與權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡；我國實行的是統(tǒng)一法人、授權(quán)法人下的組織架構(gòu)，內(nèi)部審計是與其他業(yè)務(wù)部門平行的管理部門；二是體現(xiàn)在組織架構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是由直接對董事會負(fù)責(zé)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)內(nèi)控、合規(guī)、審計部門各負(fù)其責(zé)，而我國實行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)的組織架構(gòu)，審計接受行長的領(lǐng)導(dǎo)且缺少獨(dú)立的合規(guī)部門和內(nèi)控部門；三是體現(xiàn)在所需要重點(diǎn)監(jiān)督風(fēng)險點(diǎn)的分布上。英國商業(yè)銀行實行的是總分行二級制，其風(fēng)險主要集中在總分行的決策領(lǐng)域，而我國商業(yè)銀行包括總行、一級分行、二級分行、縣支行四級制，從目前案件和投訴的情況看，風(fēng)險主要集中在基層操作領(lǐng)域。

(3)內(nèi)部審計的目標(biāo)定位不同。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是服從于企業(yè)生存、發(fā)展需要的，只需對本企業(yè)負(fù)責(zé)。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是社會主義審計監(jiān)督體系中的一個組成部分，既要服從于本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要；也要服從國家加強(qiáng)對財務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的需要。因此，英國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于提高企業(yè)的價值，其工作重心主要是更具有建設(shè)性的經(jīng)營審計方面，而我國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于查錯防弊，主要開展合規(guī)合法性審計，以及從嚴(yán)格意義上說不屬于審計工作職能范圍的行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(人民銀行要求：商業(yè)銀行內(nèi)審部門出具離任審計報告)等方面。

(4)內(nèi)部審計的職能不盡相同。英國內(nèi)部申計最主要的職能是評價、而中國內(nèi)部審計最重要的職能是監(jiān)督。其原因主要是由于，在大監(jiān)管體系下，英國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系一般意義上都是較為完善，并且運(yùn)作良好的，合規(guī)性問題不成為其需要監(jiān)督的主要問題，也不是其最需要監(jiān)督的主要風(fēng)險領(lǐng)域，其審計的重點(diǎn)只需要定位于對整個內(nèi)控體系的評價上；而在我國，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)尚未最終建立，商業(yè)銀行的內(nèi)控體系尚處于完善階段，違規(guī)經(jīng)營的情況仍時有發(fā)生，商業(yè)銀行內(nèi)部審計不得不承擔(dān)更多的監(jiān)督職能。

(5)與政府審計、社會審計的關(guān)系不同。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計與國家審計沒有任何聯(lián)系，更談不上接受國家審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，而與社會審計的關(guān)系則比較密切。在我國，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計歸屬國家審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，服從于其制定內(nèi)審工作戰(zhàn)略目標(biāo)及實現(xiàn)這個目標(biāo)的總方針、總政策，接受各級審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。中國的部門、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計，目前，與社會審計的聯(lián)系尚不密切。其原因主要是由于英國的商業(yè)銀行絕大部分都是股份制銀行及上市公司，接受社會審計的監(jiān)督有法律方面的規(guī)定，而我國商業(yè)銀行目前絕大多數(shù)不是上市公司，也很少接受社會審計的監(jiān)督。

三、借鑒英國商業(yè)銀行內(nèi)審經(jīng)驗的對策思路

正是由于中英兩國內(nèi)部審計是如此的不同，對其有關(guān)理論和方法的確不可能全盤照搬照抄，但是，即使有的目前暫時還不具備實施條件，但其許多先進(jìn)科學(xué)的理念、技術(shù)方法和具體做法仍然值得我們深入思考和學(xué)習(xí)借鑒。個人認(rèn)為，我行應(yīng)當(dāng)從體制、管理、人才、技術(shù)四個方面采取相應(yīng)的具體對策，以強(qiáng)化全行的內(nèi)審工作：

(一)體制對策：完善監(jiān)督體系，提高內(nèi)控水平

我行的內(nèi)部審計體制改革，較其他國有商業(yè)銀行是領(lǐng)先一步的，其標(biāo)志性成果之一，就是基本建立了總分行分級監(jiān)管、向上一級負(fù)責(zé)的相對垂直的審計體系，形成了接近國際慣例的內(nèi)部審計組織架構(gòu)，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計監(jiān)督機(jī)制。在新的體制下，內(nèi)部審計面臨著外部監(jiān)管部門對內(nèi)審日益增加的監(jiān)管要求，以及二級分支行缺少獨(dú)立的內(nèi)控及合規(guī)部門等新的情況。個人認(rèn)為，內(nèi)審作為內(nèi)部控制機(jī)制的一個重要力量，其體制的進(jìn)一步完善，必須考慮內(nèi)審面臨的新情況，滿足三個層次的需要：首先是要與國有商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)的改革相適應(yīng)，其次是要與內(nèi)部控制體系相匹配，第三是要與最高管理層對風(fēng)險監(jiān)管的要求相一致。具體設(shè)想是，在目前的全行管理架構(gòu)下進(jìn)一步完善現(xiàn)行內(nèi)審體制，既要保持內(nèi)審的獨(dú)立性，又要保證風(fēng)險的監(jiān)控力度，可以考慮的措施：一是進(jìn)一步強(qiáng)化全行內(nèi)控體系，重點(diǎn)是會計控制體系和管理控制體系，構(gòu)建其與內(nèi)部審計之間清晰的職責(zé)“層次順序”、流暢的“信息溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)合作”體系；二是在二級分支行以下設(shè)立獨(dú)立的合規(guī)部門，與內(nèi)部審計相互呼應(yīng)，加大對基層操作風(fēng)險的監(jiān)管力度。

(二)技術(shù)對策：革新審計技術(shù)，拓展審計領(lǐng)域

第一，引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提高?nèi)審質(zhì)量。在審計工作進(jìn)行前，就要進(jìn)行風(fēng)險評估，并據(jù)此來選定審計項目，并提出如何降低審計人員在審計過程中沒有辨認(rèn)錯誤環(huán)節(jié)的可能性，及時發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)的各種因素的風(fēng)險規(guī)避對策；在審計實施階段，通過內(nèi)部控制評價方法和風(fēng)險分析方法等，實時確定和調(diào)整審計范圍和深度以及具體采用的審計程序，分析確定所涉及的風(fēng)險因素，評估內(nèi)外部導(dǎo)致的固有風(fēng)險，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評估控制風(fēng)險，同時進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險，為測試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量和審計工作效率的目的，并確保有限的審計資源投入到最需要審計監(jiān)督的領(lǐng)域。

第二，引入自動控制理念，革新內(nèi)審手段。從現(xiàn)在開始，業(yè)務(wù)部門在設(shè)計軟件系統(tǒng)時，就應(yīng)當(dāng)在各個關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)預(yù)留“計算機(jī)控制”的設(shè)置，利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實行業(yè)務(wù)控制的“自動化、計算機(jī)化”，實現(xiàn)風(fēng)險的事前、事中防范，以減少審計監(jiān)督的強(qiáng)度，避免道德風(fēng)險；審計部門則應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機(jī)輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標(biāo)準(zhǔn)化的審計底稿等專門的審計軟件，使風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結(jié)合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。

第三，拓展審計領(lǐng)域，發(fā)揮建設(shè)性作用。隨著金融創(chuàng)新的深化和發(fā)展，金融服務(wù)的領(lǐng)域越來越廣泛，同時，市場需求向金融服務(wù)提出了更高要求。為了滿足客戶的要求，銀行往往根據(jù)市場情況設(shè)計出更加全面的金融工具和產(chǎn)品，如電話銀行、家居理財、投資銀行、網(wǎng)上銀行、信息咨詢、投資評估、財務(wù)顧問等。內(nèi)部審計的范圍也隨之更加廣泛，其職能作用也相應(yīng)拓展。這就需要不斷追蹤全行業(yè)務(wù)經(jīng)營的風(fēng)險點(diǎn)，實施能夠涵蓋事前、事中、事后的全方位全過程的審計風(fēng)險監(jiān)控。

(三)人才對策：更新監(jiān)督觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識

首先，在審計觀念上，要積極樹立顧問咨詢的審計理念。內(nèi)部審計人員要充分認(rèn)識到，內(nèi)審是銀行管理的顧問，而不是巡邏的警察，更不是內(nèi)部敵人。英國商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計的效果。其精髓則是參與式審計，即在整個審計過程中努力與被審對象保持良好的人際關(guān)系，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的參謀和助手。

其次，在審計策略上，采取參與、合作的方式。(1)在審計開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；(2)征求被審部門的意見，尋求他們的合作；(3)及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；(4)向被審部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的，非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；(5)提出最終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。

再次，在審計模式上，采取了解決問題導(dǎo)向型的審計方式。即鼓勵被審部門的人員在審計過程中提出所關(guān)心的問題；在編寫審計報告時使用正面而非責(zé)難性的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的有用信息；針對不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計報告。其中，反映重大審計問題的報告和審計總結(jié)報告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計建議報告則直接送給部門經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時采取措施，就地改進(jìn)問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力。

最后，在審計成果運(yùn)用上，注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會。實踐證明，審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣和決心，而公司管理當(dāng)局的興趣和決心又與審計報告的吸引力。即審計報告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關(guān)系。因此，英國商業(yè)銀行內(nèi)審部門在編送審計報告時，很重視事實的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。同時，為使審計結(jié)論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還要注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當(dāng)局的重視和支持，通過更富建設(shè)性服務(wù)擴(kuò)大審計效果以鞏固、提高其組織地位。

(四)管理對策：倡導(dǎo)國際接軌，構(gòu)筑標(biāo)準(zhǔn)體系

一是積極借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗。隨著審計體制的不斷改革、完善，配套的審計方法、技術(shù)也迫切地需要上升到新的高度，應(yīng)積極吸收和借鑒國際最新知識。駱駝評級體系是國際上廣為運(yùn)用的一種針對金融機(jī)構(gòu)的綜合評價體系，包括資本(Cap ital)、資產(chǎn)質(zhì)量(Asset Qulity)、管理(Management)、收益(Earning)、流動性(Liquidity)和市場風(fēng)險敏感度(Sensitivity to MarketRisk)6個指標(biāo)，駱駝評級(CAMELS)取自于這6項指標(biāo)的英語縮寫。通過對6項指標(biāo)進(jìn)行打分評判，以確定金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的安全性。此套體系對審計的評審方向及審計流程都作出了較詳細(xì)的規(guī)定，在當(dāng)前建行正積極地向全功能國際商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期，借鑒此種體系與銀行的內(nèi)部審計相結(jié)合，運(yùn)用國際標(biāo)準(zhǔn)對銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，對于全面反映建行整體經(jīng)營狀況、風(fēng)險程度、管理水平、可持續(xù)發(fā)展能力等方面具有重要意義。

二是密切關(guān)注《新巴塞爾資本協(xié)議》。《新協(xié)議》在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查過程和市場紀(jì)律結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險控制和管理，同時對銀行風(fēng)險也做了重新劃分，突出了信用風(fēng)險的重要性，并提出了《信用風(fēng)險內(nèi)部評級法》。這些改變使國有商業(yè)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)，沒有真正的內(nèi)部評級制度和監(jiān)管手段的落后是其中的重要原因，《新協(xié)議》的實施將推進(jìn)建行規(guī)范化經(jīng)營，真正實現(xiàn)與國際接軌。同時對內(nèi)部審計工作也是一種新的激勵，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時期的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，運(yùn)用市場的手段和方法對銀行內(nèi)部進(jìn)行有效的監(jiān)管，增強(qiáng)風(fēng)險意識，最終對全行的經(jīng)營狀況起到良性促進(jìn)作用。所以，不斷更新、擴(kuò)充知識與國際接軌，既符合新時代經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，又是我行早日成為國際性商業(yè)銀行的助推器。

三是積極總結(jié)提煉已被證明是行之有效的審計方法，形成規(guī)范化的審計模型。英國商業(yè)銀行非常注重利用一些數(shù)理分析模型來總結(jié)和抽象自己的長期經(jīng)驗，這不僅使他們在管理方式的創(chuàng)新上始終處于領(lǐng)先地位，而且也為他們的長期業(yè)務(wù)經(jīng)驗的傳承創(chuàng)造了合適的載體，還為其內(nèi)審工作的規(guī)范化、模型化、標(biāo)準(zhǔn)化提供了手段。與之相比較，缺少深度數(shù)理分析是我行審計業(yè)務(wù)管理中的一個不足之處。目前，這種科學(xué)抽象程度較高的非常規(guī)事務(wù)性工作，仍被視為一種沒有多少實際意義的事情來看待，我們的管理人員(包括總行和一級分行)幾乎全部要集中在事務(wù)性工作的第一線，管理隊伍的陣形壓得很扁，后方相對就變得空虛。而開發(fā)性的工作，恰恰是要由后方的決策支持性組織來完成的。所以，我們應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)乩L管理陣形，將日常管理事務(wù)和管理模式創(chuàng)新工作從機(jī)制和機(jī)構(gòu)上分開，建立全行審計業(yè)務(wù)的參謀支持機(jī)構(gòu)，以便切實有效地推動我行審計業(yè)務(wù)管理水平的提高。

第二篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引2016

中國銀監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》的通

知

銀監(jiān)發(fā)〔2016〕12號

各銀監(jiān)局，各政策性銀行、大型銀行、股份制銀行，郵政儲蓄銀行，外資銀行，金融資產(chǎn)管理公司，其他會管金融機(jī)構(gòu)：

現(xiàn)將《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

2016年4月16日

(此件發(fā)至銀監(jiān)分局和地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu))

商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引

第一章 總 則

第一條 為促進(jìn)商業(yè)銀行完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，健全內(nèi)部審計體系，提升內(nèi)部審計的獨(dú)立性和有效性，依據(jù)《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》等法律法規(guī)，制定本指引。

第二條 中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行適用本指引。

第三條 本指引所稱內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價值提升。

第四條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標(biāo)包括：推動國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實；促進(jìn)商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關(guān)審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標(biāo)。

第五條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理和內(nèi)控合規(guī)，并對上述職能履行的有效性實施評價。內(nèi)部審計活動應(yīng)遵循獨(dú)立性、客觀性原則，不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)操守。

第六條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)本指引對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實施監(jiān)管評估。

第二章 組織架構(gòu)

第七條 商業(yè)銀行應(yīng)建立獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計體系。

第八條 董事會對內(nèi)部審計的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。董事會應(yīng)根據(jù)本銀行業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度配備充足、穩(wěn)定的內(nèi)部審計人員；提供充足的經(jīng)費(fèi)并列入財務(wù)預(yù)算；負(fù)責(zé)批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程、中長期審計規(guī)劃和審計計劃等；為獨(dú)立、客觀開展內(nèi)部審計工作提供必要保障；對內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性和有效性進(jìn)行考核，并對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評價。

第九條 董事會應(yīng)下設(shè)審計委員會。審計委員會成員不少于3人，多數(shù)成員應(yīng)為獨(dú)立董事。審計委員會成員應(yīng)具有財務(wù)、審計和會計等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。審計委員會負(fù)責(zé)人原則上應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)巍?/p>

審計委員會對董事會負(fù)責(zé)，經(jīng)其授權(quán)審核內(nèi)部審計章程等重要制度和報告，審批中長期審計規(guī)劃和審計計劃，指導(dǎo)、考核和評價內(nèi)部審計工作。

第十條 監(jiān)事會對本銀行內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督，有權(quán)要求董事會和高級管理層提供審計方面的相關(guān)信息。

第十一條 高級管理層應(yīng)支持內(nèi)部審計部門獨(dú)立履行職責(zé)，確保內(nèi)部審計資源充足到位；及時向?qū)徲嬑瘑T會報告業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品創(chuàng)新、操作流程、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)的最新發(fā)展和變化；根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議及時采取有效整改措施。

第十二條 商業(yè)銀行可設(shè)立總審計師或首席審計官（以下統(tǒng)稱“總審計師”）一名。總審計師由董事會負(fù)責(zé)聘任和解聘。商業(yè)銀行應(yīng)及時向銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報告總審計師的聘任和解聘情況。

總審計師對董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)，定期向董事會及其審計委員會和監(jiān)事會報告工作，并通報高級管理層。總審計師負(fù)責(zé)組織制定并實施內(nèi)部審計章程、審計工作流程、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)部審計制度，組織實施中長期審計規(guī)劃和審計計劃，并對內(nèi)部審計的整體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

商業(yè)銀行未設(shè)立總審計師的，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人承擔(dān)總審計師的職責(zé)。

第十三條 商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，審查評價并督促改善商業(yè)銀行經(jīng)營活動、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，編制并落實中長期審計規(guī)劃和審計計劃，開展后續(xù)審計，評價整改情況，對審計項目的質(zhì)量負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門向總審計師負(fù)責(zé)并報告工作。

第十四條 商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計人員，原則上不得少于員工總數(shù)的1%。

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行內(nèi)部審計職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實踐經(jīng)驗，掌握銀行業(yè)務(wù)的最新發(fā)展，并通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐等途徑，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計實務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。

內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動時，應(yīng)遵循客觀、保密原則，秉持誠信正直的道德操守，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息。內(nèi)部審計人員不得參與有利益關(guān)系的審計項目，不得利用職權(quán)謀取私利，不得隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，不做缺少證據(jù)支持的判斷，不做誤導(dǎo)性陳述。

第三章 章程、職責(zé)與權(quán)限

第十五條 商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計章程。內(nèi)部審計章程應(yīng)至少包括以下事項：

（一）內(nèi)部審計目標(biāo)和范圍；

（二）內(nèi)部審計地位、權(quán)限和職責(zé)；

（三）內(nèi)部審計部門的報告路徑以及與高級管理層的溝通機(jī)制；

（四）總審計師的責(zé)任和義務(wù)；

（五）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的關(guān)系；

（六）內(nèi)部審計活動外包的標(biāo)準(zhǔn)和原則；

（七）內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系；

（八）對重點(diǎn)業(yè)務(wù)條線及風(fēng)險領(lǐng)域的審計頻率及后續(xù)整改要求；

（九）內(nèi)部審計人員職業(yè)準(zhǔn)入與退出標(biāo)準(zhǔn)、后續(xù)教育制度和人員交流機(jī)制；

內(nèi)部審計章程應(yīng)由董事會批準(zhǔn)并報監(jiān)管部門備案。

第十六條 商業(yè)銀行的內(nèi)部審計事項應(yīng)包括：

（一）公司治理的健全性和有效性；

（二）經(jīng)營管理的合規(guī)性和有效性；

（三）內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；

（四）風(fēng)險管理的全面性和有效性；

（五）會計記錄及財務(wù)報告的完整性和準(zhǔn)確性；

（六）信息系統(tǒng)的持續(xù)性、可靠性和安全性；

（七）機(jī)構(gòu)運(yùn)營、績效考評、薪酬管理和高級管理人員履職情況；

（八）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改情況以及監(jiān)管部門指定項目的審計工作；

（九）其他需要進(jìn)行審計的事項。

第十七條 內(nèi)部審計部門有權(quán)獲取與審計有關(guān)的信息，列席或參加與內(nèi)部審計職責(zé)有關(guān)的會議，參加相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

第十八條 內(nèi)部審計部門有權(quán)檢查各類經(jīng)營機(jī)構(gòu)（含分支機(jī)構(gòu)和附屬機(jī)構(gòu)）的各項業(yè)務(wù)和管理活動（含外包業(yè)務(wù)），及時、全面獲取經(jīng)營管理相關(guān)信息，并就有關(guān)問題向?qū)徲媽ο蠛托袃?nèi)相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查、質(zhì)詢和取證。

第十九條 內(nèi)部審計部門有權(quán)向董事會、高級管理層和相關(guān)部門提出處理和處罰建議。

第二十條 內(nèi)部審計部門可就風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等事項提供專業(yè)建議，但不得直接參與或負(fù)責(zé)內(nèi)部控制設(shè)計和經(jīng)營管理的決策與執(zhí)行。

第四章 審計工作流程

第二十一條 內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險狀況、管理需求及審計資源的配置情況，確定審計范圍、審計重點(diǎn)、審計頻率，編制中長期審計規(guī)劃和審計計劃，并報審計委員會批準(zhǔn)。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計計劃應(yīng)充分考慮監(jiān)管關(guān)注事項，包括但不限于：全面風(fēng)險管理、資本充足、流動性、內(nèi)控合規(guī)、財務(wù)報告等。

第二十二條 內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)審計計劃，選派合格、勝任的審計人員組成審計組，收集和研究相關(guān)背景資料，了解審計對象的風(fēng)險概況及內(nèi)部控制，編制項目審計方案，組織審計前培訓(xùn)并在實施審計前向?qū)徲媽ο笙掳l(fā)審計通知書。特殊情況下，審計通知書可以在實施審計時送達(dá)。

第二十三條 內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)項目審計方案，綜合運(yùn)用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、鑒定、調(diào)節(jié)和分析等方法，獲取審計證據(jù)，并將審計過程和結(jié)論記錄于審計工作底稿。

內(nèi)部審計采取現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式，并通過加強(qiáng)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計的廣度與深度。

內(nèi)部審計部門應(yīng)加強(qiáng)信息科技在審計工作中的運(yùn)用，不斷完善內(nèi)部審計管理信息系統(tǒng)。在審計過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)做好與審計對象的溝通交流。

第二十四條 商業(yè)銀行應(yīng)建立異議解決機(jī)制。對審計對象提出異議的審計結(jié)論，應(yīng)及時進(jìn)行溝通確認(rèn)，根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定，將溝通結(jié)果和審計結(jié)論報送至相關(guān)上級機(jī)構(gòu)并歸檔保存。

第二十五條 內(nèi)部審計人員在實施必要的審計程序后，應(yīng)征求審計對象意見并及時完成審計報告。審計報告應(yīng)包括審計目標(biāo)和范圍、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論、審計建議等內(nèi)容。

內(nèi)部審計人員應(yīng)將審計報告發(fā)送至審計對象，并上報審計委員會及董事會，同時根據(jù)內(nèi)部審計章程的規(guī)定與高級管理層及時溝通審計發(fā)現(xiàn)。

第二十六條 商業(yè)銀行董事會及高級管理層應(yīng)采取有效措施，確保內(nèi)部審計結(jié)果得到充分利用，整改措施得到及時落實；對未按要求整改的，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

第二十七條 內(nèi)部審計部門應(yīng)跟進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況。必要時可開展后續(xù)審計，評價審計發(fā)現(xiàn)問題的整改進(jìn)度及有效性。

第二十八條 內(nèi)部審計部門應(yīng)建立健全內(nèi)部審計檔案管理制度，妥善保管內(nèi)部審計檔案資料。

第二十九條 商業(yè)銀行應(yīng)建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和程序，定期實施內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價，并接受內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估。

第五章 部分審計活動外包

第三十條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計職能外包，但可將有限的、特定的內(nèi)部審計活動外包給第三方，以緩解內(nèi)部審計資源壓力并提升內(nèi)部審計工作的全面性。

第三十一條 商業(yè)銀行董事會應(yīng)對內(nèi)部審計活動外包承擔(dān)最終責(zé)任。商業(yè)銀行內(nèi)部審計活動外包應(yīng)符合本銀行內(nèi)部審計章程的有關(guān)要求。

第三十二條 商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給正在為本銀行提供外部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

商業(yè)銀行不得將內(nèi)部審計活動外包給近三年內(nèi)為審計對象提供過與該項審計外包業(yè)務(wù)相關(guān)咨詢服務(wù)的第三方及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

第三十三條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計活動外包制度，明確外包提供商的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)入與退出條件、外包流程及質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等。

商業(yè)銀行在實施內(nèi)部審計活動外包時，本銀行內(nèi)部審計人員應(yīng)參與并監(jiān)督項目實施，并負(fù)責(zé)向總審計師報告外包活動的有關(guān)情況。

第三十四條 商業(yè)銀行總審計師應(yīng)建立相應(yīng)的外包審計項目知識轉(zhuǎn)移機(jī)制，確保內(nèi)部審計人員能最大程度地獲取專業(yè)技能，提升內(nèi)部審計部門的專業(yè)能力。

第六章 考核與問責(zé)

第三十五條 商業(yè)銀行董事會應(yīng)針對內(nèi)部審計部門建立科學(xué)的激勵約束機(jī)制，并對總審計師的履職盡責(zé)情況進(jìn)行考核評價，內(nèi)部審計部門定期對內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評價。

內(nèi)部審計人員的薪酬水平應(yīng)不低于本機(jī)構(gòu)其他部門同職級人員平均水平。

第三十六條 商業(yè)銀行應(yīng)建立內(nèi)部審計責(zé)任制，明確規(guī)定內(nèi)部審計人員履職盡責(zé)要求以及問責(zé)程序。經(jīng)責(zé)任認(rèn)定，內(nèi)部審計部門和審計人員已勤勉盡職的，可減輕或免除其責(zé)任。

第三十七條 內(nèi)部審計結(jié)果和整改情況應(yīng)作為審計對象績效考評的重要依據(jù)。

第三十八條 審計對象應(yīng)積極配合內(nèi)部審計工作。對于拒絕、妨礙內(nèi)部審計工作及整改不力的行為，商業(yè)銀行應(yīng)及時制止,并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

第七章 監(jiān)管評估

第三十九條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)建立與銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的正式溝通機(jī)制，定期討論銀行面臨的主要風(fēng)險、已經(jīng)采取的風(fēng)險化解措施以及整改情況。雙方溝通的頻率應(yīng)與銀行的規(guī)模、風(fēng)險偏好和業(yè)務(wù)復(fù)雜性相匹配。第四十條 商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)向監(jiān)管部門提交以下報告：

（一）內(nèi)部審計計劃；

（二）重要審計發(fā)現(xiàn)及其整改情況；

（三）向董事會提交的全面審計工作報告；

（四）外部機(jī)構(gòu)對銀行的審計報告；

（五）監(jiān)管部門監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改報告；

（六）內(nèi)部審計質(zhì)量自我評價報告；

（七）銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)要求的其他報告。

第四十一條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門完成指定項目的審計工作，并將審計結(jié)果報送監(jiān)管部門。

第四十二條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)通過非現(xiàn)場監(jiān)管、現(xiàn)場檢查、監(jiān)管會談等方式，對商業(yè)銀行內(nèi)部審計的有效性進(jìn)行評估。評估內(nèi)容包括：

（一）內(nèi)部審計章程；

（二）內(nèi)部審計的范圍、頻率和效果；

（三）確保內(nèi)部審計職能充分發(fā)揮作用的公司治理機(jī)制；

（四）銀行集團(tuán)內(nèi)部審計的有效性；

（五）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

（六）內(nèi)部審計人員的薪酬機(jī)制；

（七）內(nèi)部審計活動外包情況；

（八）內(nèi)部審計報告及審計建議的整改落實情況；

（九）內(nèi)部審計問責(zé)情況；

（十）其他事項。

第四十三條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)有權(quán)根據(jù)評估結(jié)果對商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作提出監(jiān)管意見，要求其限期整改并提交整改報告。內(nèi)部審計有效性和整改情況應(yīng)納入公司治理和內(nèi)部控制整體有效性評估和監(jiān)管評級。

第八章 附 則

第四十四條 商業(yè)銀行應(yīng)在集團(tuán)層面建立與其規(guī)模、風(fēng)險偏好和復(fù)雜程度相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計覆蓋集團(tuán)全部業(yè)務(wù)和全部機(jī)構(gòu)。董事會對集團(tuán)內(nèi)部審計的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。

銀行集團(tuán)的內(nèi)部審計部門應(yīng)明確集團(tuán)對附屬機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督機(jī)制，并根據(jù)審計權(quán)限對附屬機(jī)構(gòu)實施審計，指導(dǎo)附屬機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計機(jī)制建設(shè)和內(nèi)部審計工作。

附屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部審計章程的有關(guān)規(guī)定，向銀行集團(tuán)總審計師或內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人報告附屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計工作。

本指引所稱銀行集團(tuán)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的商業(yè)銀行及其附屬機(jī)構(gòu)。附屬機(jī)構(gòu)包括但不限于境內(nèi)外的其他商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)及非金融機(jī)構(gòu)。

第四十五條 農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)審計委員會的多數(shù)成員原則上應(yīng)為獨(dú)立董事。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立監(jiān)事會的可不設(shè)立審計委員會，由監(jiān)事會履行審計委員會職責(zé)。村鎮(zhèn)銀行已設(shè)立審計委員會的，可由董事會聘請主發(fā)起行審計部門負(fù)責(zé)人兼任審計委員會委員。

村鎮(zhèn)銀行未設(shè)立內(nèi)部審計部門的，應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計崗位，并委托主發(fā)起行承擔(dān)村鎮(zhèn)銀行的審計職能，確定對村鎮(zhèn)銀行的審計監(jiān)督機(jī)制，有效實施審計活動。

第四十六條 商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)本指引制定實施細(xì)則，并報銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。

第四十七條 銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)管的其他金融機(jī)構(gòu)參照執(zhí)行本指引。

第四十八條 本指引自印發(fā)之日起施行，《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》（銀監(jiān)發(fā)〔2006〕51號）同時廢止。

第三篇：商業(yè)銀行如何加強(qiáng)內(nèi)部稽核審計

如何開展好稽核審計工作

按照部門工作安排，下面我就如何做好稽核審計工作談?wù)勎覀€人的看法。

內(nèi)部稽核審計是我行監(jiān)督體系的重要方面，對強(qiáng)化內(nèi)部管理，增強(qiáng)制度執(zhí)行力，防范和化解金融風(fēng)險，確保我行依法穩(wěn)健經(jīng)營，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。下面就如何做好稽核審計工作，提出幾點(diǎn)自己的拙見。

一、強(qiáng)化自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，堅持原則。

稽核人員必須具有較高的政治思想水平，堅持原則，有比較豐富的工作經(jīng)驗，有判斷、分析、預(yù)測和較強(qiáng)的工作能力，能夠獨(dú)立開展工作。

一是學(xué)習(xí)國家金融法規(guī)、省聯(lián)社及高臺農(nóng)商行各項業(yè)務(wù)制度，不斷充實自身業(yè)務(wù)知識。只有熟悉我行各項業(yè)務(wù)操作流程，才能在稽核審計中充分發(fā)現(xiàn)問題所在，堵塞風(fēng)險漏洞。二是提高自身的計算機(jī)業(yè)務(wù)知識和寫作能力。能利用計算機(jī)把檢查出的問題進(jìn)行梳理、匯總并撰寫報告，或通過計算機(jī)一些功能提高稽核審計的工作效率。四是通過審計系統(tǒng)向其他稽核審計工作做得比較好航攝的學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)備查記錄的描述和情況記錄定性的方法，不斷提升自身的職業(yè)素養(yǎng)，在現(xiàn)場審計時撰寫備查記錄及整改意見書時，能用詞恰當(dāng)，定性準(zhǔn)確，不含糊其辭，模棱兩可。

二、保證內(nèi)部稽核獨(dú)立性，確保工作不受干擾 一是在稽核項目立項后，能按照部門分工，認(rèn)真學(xué)習(xí)稽核審計方案，把握稽核審計的要點(diǎn)，找準(zhǔn)檢查依據(jù)，嚴(yán)格按照審計方案開展工作。二是在檢查過程中堅持原則，對發(fā)現(xiàn)的問題不包庇、不隱瞞，并做到逐條記錄并上報部門總經(jīng)理。

三、加強(qiáng)跟蹤后續(xù)檢查，避免問題前清后增

在檢查結(jié)束、整改意見書下發(fā)后，把檢查出的問題建立成問題臺賬，加強(qiáng)對已發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)檢查，掌握存在問題網(wǎng)點(diǎn)的整改情況，直到責(zé)任網(wǎng)點(diǎn)改正并采取有效的防范措施。同時加大對屢查屢犯員工的處罰力度，針對個別問題屢糾屢犯、不認(rèn)真對待的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，不姑息遷就。

四、加強(qiáng)稽核人員培訓(xùn)，提高稽核人員專業(yè)素質(zhì) 就目前來看，我們稽核審計部有3名工作人員都是由基層網(wǎng)點(diǎn)的委派會計調(diào)入擔(dān)人的，在稽核檢查過程中，更多的是憑經(jīng)驗工作，審計專業(yè)知識比較欠缺，另外對信貸管理系統(tǒng)能夠了解不夠透徹，不能全面均衡地開展審計。通過參加稽核審計部門的培訓(xùn)，提高稽核人員的政治水平、風(fēng)險預(yù)判能力和稽核技能綜合素質(zhì)。

五、學(xué)習(xí)稽核審計經(jīng)典案例，轉(zhuǎn)變稽核只能

目前我行的稽核方式大部分都是“事發(fā)時”、“事發(fā)后”查處的，要不斷向“事出前”的防范轉(zhuǎn)變，通過提高稽核審計人員超前防范的能力，把問題和事故消滅在萌芽狀態(tài)。

六、引導(dǎo)員工樹立合規(guī)意識

稽核審計發(fā)現(xiàn)的問題，從經(jīng)辦人員角度來看，不外乎兩種情況，一種是制度掌握不全面導(dǎo)致業(yè)務(wù)不合規(guī)，一種是明知故犯。我覺得在稽核審計工作中，要不斷引導(dǎo)員工樹立合規(guī)意識，讓員工知道按流程操作、按制度辦業(yè)務(wù)、不折不扣履行自身崗位職責(zé)，不單是員工應(yīng)該做的，更是為保護(hù)自己上一份保險，從違規(guī)責(zé)任人的思想根源上杜絕不合規(guī)問題的出現(xiàn)，不但能減輕稽核審計工作強(qiáng)度，更能從根本上穩(wěn)健合規(guī)經(jīng)營。

七、加強(qiáng)溝通聯(lián)系，做農(nóng)商行員工的守護(hù)人

稽核審計工作不僅僅是要護(hù)駕農(nóng)商行的經(jīng)營運(yùn)行，更要保護(hù)員工個人安全。在稽核審計發(fā)現(xiàn)問題后，能積極分析問題存在的原因，和機(jī)關(guān)各部門及時溝通聯(lián)系，研究出現(xiàn)某類問題到底是因為員工個人行為還是我行制度缺陷，將執(zhí)行不統(tǒng)一或者不明確的制度和規(guī)定進(jìn)行重新梳理并下發(fā)。

第四篇：國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計探討

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計探討

【摘要】內(nèi)部審計是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨(dú)立的，客觀的評價和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，改善一個組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。隨著國際競爭的日益激烈，國有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險、提高競爭力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的作用越來越重要。我國銀行業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，對于深化商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；風(fēng)險控制

一、引言

國有商業(yè)銀行是指由國家控制和管理的商業(yè)銀行。在我國，國有商業(yè)銀行是指中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行四大商業(yè)銀行。內(nèi)部審計是指在一個組織內(nèi)部建立的一個獨(dú)立的，客觀的評價和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，改善一個組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。由于四大國有商業(yè)銀行的特殊地位，內(nèi)部審計在銀行治理中的地位日益突顯。隨著國際競爭的日益激烈，國有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量、防范和化解金融風(fēng)險、提高競爭力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的作用越來越重要。我國銀行業(yè)內(nèi)部審計力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，對于深化商業(yè)銀行改革、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。

2002年9月7日，中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其中提到要提高對商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門重要性的認(rèn)識。我國各商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計體制改革的探索，相繼對內(nèi)部審計部門做了調(diào)整。如中國工商銀行組建了稽核（審計）監(jiān)督委員會，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局；在沈陽、西安、南京等六個中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對分支行的稽查力度。中國銀行在全國建立了若干個稽核中心；中國農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等。另外巴塞爾委員會在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計和監(jiān)管當(dāng)局與審計師的關(guān)系》報告中也闡述了銀行內(nèi)部審計工作的重要性，提出了內(nèi)部審計的指導(dǎo)原則，要求所有銀行建立一個常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計部門。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國銀行業(yè) 2003-2004展望》的報告中指出，1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了14000億不良資產(chǎn)之后，又產(chǎn)生了17000億的不良資產(chǎn)。由于中國國有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率，巨額壞賬已經(jīng)使國有銀行在理論上資不抵債。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計既是依照有關(guān)法律和國際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，又是加強(qiáng)內(nèi)部管理、嚴(yán)格自律、提高效益和防范風(fēng)險的內(nèi)在需要。

第五篇：商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究

南開大學(xué)成人高等教育

本科生學(xué)位論文

商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究

摘要

日趨復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境使得我國商業(yè)銀行面臨著嚴(yán)峻考驗，內(nèi)部審計成為商業(yè)銀行應(yīng)對激烈競爭的有效手段和重要保障，然而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計管理還存在不少弊端。本文就此全面分析了我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的問題，并提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施和建議。最后通過研宄農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題，提出改善該行內(nèi)部審計的一些舉措，這對完善農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計機(jī)制，提高農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計水平有著現(xiàn)實的指導(dǎo)意義，也對其它國有商業(yè)銀行完善內(nèi)部審計機(jī)制，提高內(nèi)部審計水平有著借鑒意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 內(nèi)部審計風(fēng)險

目 錄

一、前言.....................................................................................................1

（一）研究背景和意義......................................................................1

（二）銀行內(nèi)部審計概述..................................................................2

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題................................2

（一）銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞.................................................2

（二）內(nèi)部審計局限性大，獨(dú)立性弱.............................................3

（三）審計技術(shù)和審計理念的落后.................................................3

（四）人員素質(zhì)有待提高..................................................................4

三、提高我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的解決對策........................................4

（一）健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計出現(xiàn)漏洞.....................4

（二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性.........5

（三）完善內(nèi)審的體系，提升審計人員業(yè)務(wù)水平.........................5

（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì).........................................................6

四、案例分析.............................................................................................6

（一）蘇州銀行基本情況..................................................................6

（二）蘇州銀行內(nèi)部審計問題分析.................................................6

（三）完善公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計的建議.........................9

五、結(jié)論...................................................................................................12 參考文獻(xiàn)...................................................................................................13

商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究

一、前言

（一）研究背景和意義

對于任何一個國家來說，金融都是經(jīng)濟(jì)的核心，特別是在當(dāng)前我國政府給與經(jīng)濟(jì)發(fā)展大力支持的背景下，城市商業(yè)銀行抓住發(fā)展的機(jī)遇，不斷探索全新發(fā)展模式，追求創(chuàng)新，追求風(fēng)險管理的完善?，F(xiàn)階段，在我國金融行業(yè)當(dāng)中，城市商業(yè)銀行己經(jīng)占有重要的地位，并且是最具活力的新生力量，是不可小覷的。相對于城市商業(yè)銀行成立之初來說，我國城市商業(yè)銀行己經(jīng)取得跨越式的發(fā)展以及長足的進(jìn)步，但由于各種歷史原因和先天不足，城市商業(yè)銀行相對于其他類型銀行來說，各種方面仍有些薄弱。近些年來，金融業(yè)間競爭越來越激烈，城市商業(yè)銀行在經(jīng)營中出現(xiàn)種種問題。例如過于重視經(jīng)濟(jì)利益忽略了內(nèi)部審計以及風(fēng)險的防范與控制，內(nèi)部審計的合規(guī)方面不完善，制度也相對不健全，外部環(huán)境有待于進(jìn)一步凈化等問題日益突顯，城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計在這種環(huán)境下面臨著巨大的挑戰(zhàn)。201]年的在山東齊魯銀行發(fā)生的涉及到貸款的巨額詐騙案和2009年在寧波銀行(上海分行)發(fā)生的涉及到存款的詐騙案，都從各個方面顯示出了城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計上存在種種問題，追宄其根本原因，主要是城市商業(yè)銀行對內(nèi)部審計不重視所導(dǎo)致的，因此在以后的發(fā)展中需要加大對內(nèi)部審計的重視。由巴塞爾銀行監(jiān)督委員會提出的新資本協(xié)議在2004年7月全球范圍內(nèi)公幵，新的協(xié)議對于商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作進(jìn)行了更專業(yè)、更高要求的提出，要求銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)符合現(xiàn)在全球的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，客觀、獨(dú)立自主的實施保證和咨詢活動，對風(fēng)險管理和控制過程以及銀行治理進(jìn)行系統(tǒng)、規(guī)范的評價，這是為了更好的體現(xiàn)內(nèi)部審計的作用，同時向銀行的董事會和高管人員提出更有價值的管理信息，我國己經(jīng)加入國際清算國行列，而新資產(chǎn)協(xié)議己經(jīng)于2006年在十國集團(tuán)中開始實施，作為清算國的一員，我國必須實施新資產(chǎn)協(xié)議。綜上所述，為了適應(yīng)國際金融的發(fā)展浪潮，控制我國城市商業(yè)銀行日常運(yùn)營風(fēng)險，必須在現(xiàn)有的情況下大力發(fā)展內(nèi)部審計，防范金融風(fēng)險。基于以上背景，對城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計相關(guān)情況及完善對策就行深入研究。

（二）銀行內(nèi)部審計概述 1.銀行內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)[1]。銀行內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)，重心由事后評價轉(zhuǎn)向事前風(fēng)險管理和對過程的控制。

2.內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計人員按照我國的法律及財經(jīng)法規(guī)，以及本部門、本單位的有關(guān)規(guī)定，對本部門、本單位的財政、財務(wù)收支和各項經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督檢查，促使本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動在合法、效益的軌道上運(yùn)行，對各種違法、違規(guī)現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護(hù)國家和本部門、本單位的利益。

內(nèi)部審計人員通過對本部門、本單位的經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計，對本部門、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計，保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止本部門、本單位的合法權(quán)益受到侵害。

隨著改革的不斷深化，各部門、各單位都有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)，甚至各部門、各單位的下屬機(jī)構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對本部門、本單位及其下屬機(jī)構(gòu)和單位在經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部法規(guī)、財務(wù)收支的合理性等方面做出公正的評價和鑒證，特別是干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計必須依靠具有相對獨(dú)立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來進(jìn)行公平、客觀的評價[2]。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞

目前，我國國有商業(yè)銀行所采取的不合理的監(jiān)督制度和監(jiān)督力度導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制存在嚴(yán)重漏洞，同時這些缺陷給某些心存雜念的員工有了可趁之機(jī)。由監(jiān)督制度缺陷所引起的犯罪案件有很多，比如說2007年邯鄲農(nóng)業(yè)銀行金庫近5100 萬現(xiàn)金被盜，就直接反應(yīng)了內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重漏洞。內(nèi)部管理漏洞造成的風(fēng)險隱患比比皆是。據(jù)了解，去年，銀監(jiān)會共派出檢查人員5236人，對四大銀行總 [1]王穩(wěn)，王旭陽.國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與對策[J].審計研究，2004(7)：112-120 [2]唐春華，王江渝.商業(yè)銀行行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容[J].中國審計信息與方法，2007(8)：56-59

行及其營業(yè)部、各省分行和部分二級分行等988個營業(yè)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行了現(xiàn)場檢查。最終，銀監(jiān)會對157家違規(guī)機(jī)構(gòu)和1841名違規(guī)人員進(jìn)行了處理。內(nèi)部控制存在的漏洞以及相關(guān)的不必要監(jiān)督檢查工作，嚴(yán)重的影響了商業(yè)銀行的運(yùn)營安全，大大的提高了運(yùn)營成本。

（二）內(nèi)部審計局限性大，獨(dú)立性弱

目前，我國大多數(shù)商業(yè)銀行尚未建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計體系，即使是較為正規(guī)的銀行，內(nèi)審也僅僅是對經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)，它的權(quán)限受到了很大的限制，導(dǎo)致監(jiān)督和審計只能浮于表面，在形式上花足功夫，卻沒起到實質(zhì)性的效果。例如2006年銀行第一大案的中國銀行雙鴨山四馬路支行的9.146億元承兌匯票大案。該批匯票的盜用人朱德全從2003年起先后以各種名義盜用承兌匯票96張，共計金額9.146億。這么大的金額空虧將近三年才被揭露，由此可見，銀行內(nèi)部的權(quán)利失衡，獨(dú)立性之弱，信息鏈過長，導(dǎo)致上下行之間信息流通的困難。在上述案件中，由于犯罪違法人員了解審計過程中做了哪些工作，與相關(guān)審計人員關(guān)系密切，能夠很輕松的將自己所犯下的違法活動掩人耳目，這就使得審計工作的必要性大打折扣。目前很多銀行的審計機(jī)構(gòu)雖然在形式上能夠監(jiān)督銀行的正常運(yùn)作，但在相關(guān)事宜中不能將出現(xiàn)的問題繼續(xù)上報或采取相關(guān)措施，銀行內(nèi)部各個部門相互隱瞞，掩耳盜鈴，使審計工作在實施過程中有較大的困難。

在審計工作中，獨(dú)立性是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，只有審計部門與運(yùn)營部門保持嚴(yán)格獨(dú)立，內(nèi)部審計體系才能得以改善。

（三）審計技術(shù)和審計理念的落后

目前，我國商業(yè)銀行的內(nèi)審基本上采用詳細(xì)或抽樣審計方法的賬目基礎(chǔ)審計，這種內(nèi)審缺乏科學(xué)性，隨意性大，從而導(dǎo)致審計成本高、效率低下、計期長等一系列后遺癥。而且我國并沒有全面運(yùn)用計算機(jī)審計，這樣就會形成不測試數(shù)據(jù)真實性、就數(shù)據(jù)審數(shù)據(jù)、不評價計算機(jī)系統(tǒng)的不良現(xiàn)象。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行雖然都已經(jīng)全部聯(lián)網(wǎng)，相關(guān)工作都是通過計算機(jī)進(jìn)行操作，由于特殊的工作性質(zhì)，還具有紙質(zhì)的相關(guān)備份。這就造成了在內(nèi)審過程中依舊只注重規(guī)范性的審計，還是只檢查紙質(zhì)資料上業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、會計憑證、報表等資料是否真實、完整等。然而，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)卻在短時間內(nèi)發(fā)生著日新月異的變化。相對于不斷拓展經(jīng)營范圍的商業(yè)銀行，變化緩慢的審計內(nèi)容已經(jīng)沒有辦法再滿足商業(yè)快速發(fā)展的需要。

（四）人員素質(zhì)有待提高

自從制度改革后以來，我國的商業(yè)銀行對內(nèi)審人員的質(zhì)量提出了更高要求。在審計過程中，相關(guān)審計人員應(yīng)當(dāng)具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，熟知相關(guān)電腦操作以及相關(guān)業(yè)務(wù)知識。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量嚴(yán)重不足，相關(guān)審計知識嚴(yán)重缺乏。數(shù)量方面，審計相關(guān)人員僅占銀行員工總數(shù)的1％，與國外5％的比率相差甚遠(yuǎn)。而這些寥寥無幾的審計人員的綜合素質(zhì)和能力也并不出色，有相當(dāng)一部分內(nèi)審人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，對電腦知識不熟悉，業(yè)務(wù)知識面較窄，在實際審計過程中嚴(yán)重阻礙了審計工作的實施與嚴(yán)謹(jǐn)性，使得被審計單位有違規(guī)篡改工作資料的可乘之機(jī)。由于存在這些弊端，審計工作將不能迎合新形勢下內(nèi)審工作任務(wù)要求的需要。然而在當(dāng)下，人員素質(zhì)卻是一個企業(yè)成功與否的根本保證。因此，擴(kuò)充審計團(tuán)隊、提高人員素質(zhì)迫在眉睫。

三、提高我有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的解決對策

正所謂亡羊補(bǔ)牢，為時不晚。我們雖然起步晚，但面對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)在所存在的種種弊端，我們只要認(rèn)清現(xiàn)狀，改正不足，借鑒西方國家先進(jìn)的內(nèi)審理念，建立符合我國國情的內(nèi)審機(jī)制，就可完善我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計。

（一）健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計出現(xiàn)漏洞

健全內(nèi)部控制，明確管理職責(zé)邊界，形成齊抓共管局面。準(zhǔn)確把握各項職能的位置，形成內(nèi)外相協(xié)調(diào)合作。要不斷完善激勵機(jī)制，增強(qiáng)控制操作風(fēng)險。要優(yōu)先發(fā)展非現(xiàn)場審計工作大力推進(jìn)非現(xiàn)場審計工作。要創(chuàng)新內(nèi)部控制工作方式，把內(nèi)控評價和日常各項審計工作有機(jī)結(jié)合起來，強(qiáng)化基層行、分行和總行三級相交互，使資源整合優(yōu)勢得到充分發(fā)揮。2009 年新出臺的內(nèi)審制度，根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及其他有關(guān)法律法規(guī)制定，為加強(qiáng)公司內(nèi)部審計監(jiān)督，保護(hù)公司資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)部審計是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計人員，對公司內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。公司及控股參股公司依法實行內(nèi)部審計制度，以加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，遵守國家財經(jīng)法規(guī)，維護(hù)公司合法權(quán)益；促進(jìn)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。公司內(nèi)部審計制度和審計人員的職責(zé)，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。

（二）改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性

首先賬項、制度和風(fēng)險基礎(chǔ)相結(jié)合的審計方式將逐步代替賬項基礎(chǔ)審計，一步步地向全面風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤~進(jìn)。其次牢牢抓緊企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有條不紊的進(jìn)行軟件開發(fā)管理必不可少，使銀行內(nèi)審信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計過程電子化、審計工作管理微機(jī)化盡早實現(xiàn)。運(yùn)用計算機(jī)實現(xiàn)信息管理和傳遞運(yùn)用計算機(jī)的查詢、數(shù)據(jù)分析；監(jiān)督，監(jiān)測、評價各分行及業(yè)務(wù)部門、支行、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的風(fēng)險狀況，分析、預(yù)警并提出對策。較傳統(tǒng)審計，節(jié)省了很多時間，也減少了人力物力的耗費(fèi)。在總行委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，確立審計的內(nèi)審垂直管理體制；通過建立內(nèi)部審計章程來明確內(nèi)審的地位；設(shè)立由銀行監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)的薪酬、人事、財務(wù)部門和分支行相對獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，從而避免各級部門的相互包庇、相互依賴；內(nèi)審部門應(yīng)從日常內(nèi)控過程和被審計活動中分離出來，帶頭領(lǐng)導(dǎo)，起主導(dǎo)作用。整個內(nèi)審系統(tǒng)直接對審計委員會負(fù)責(zé)，具有足夠獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)審系統(tǒng)就可以在無管理層的干涉下自由執(zhí)行委派任務(wù)、報告審計、評價結(jié)果。目前，我國大約還有77%的銀行沒有保證內(nèi)審的獨(dú)立性。

（三）完善內(nèi)審的體系，提升審計人員業(yè)務(wù)水平

為完善內(nèi)審的體系，我國商業(yè)銀行應(yīng)按《巴塞爾資本協(xié)議》的要求，主動調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，確保內(nèi)審職能不再分散以適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)。為實現(xiàn)內(nèi)審從監(jiān)督模式向服務(wù)模式的真正轉(zhuǎn)變，國有商業(yè)銀行應(yīng)從多方面入手，加強(qiáng)各方面審計的發(fā)展。目前，國商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)我國國情著重加強(qiáng)對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計和混業(yè)業(yè)務(wù)的審計，創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計包括金融產(chǎn)品、電子銀行產(chǎn)品等，通過審計尋求防范金融風(fēng)險和促進(jìn)金融創(chuàng)新的平衡點(diǎn)；混業(yè)業(yè)務(wù)的審計中的保險、證券、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入常規(guī)審計范圍。為了業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程提供咨詢，內(nèi)審注重將財務(wù)收支審計與業(yè)務(wù)經(jīng)營檢查相結(jié)合，從經(jīng)營環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制的不足之處，確保審計質(zhì)量；審計報告不再是要單純的發(fā)表意見，而要轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚋吖芾韺犹岢鼍唧w的管理建議。

對于審計相關(guān)工作人員，應(yīng)當(dāng)定期給予相關(guān)培訓(xùn)、信息指導(dǎo)，學(xué)習(xí)國際國內(nèi)最新審計技術(shù)，學(xué)習(xí)完成后應(yīng)進(jìn)行考核工作，督促審計人員具有應(yīng)有的業(yè)務(wù)水平和實際操作的能力。

（四）提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

為提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制效率和質(zhì)量，就需要一批綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)高和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的內(nèi)部審計人員。一是我國商業(yè)銀行應(yīng)確立優(yōu)越的條件吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)審隊伍。各商業(yè)銀行要從實際出發(fā)，妥善解決好審計人員的工資及福利等問題，建立科學(xué)有效的激勵機(jī)制來調(diào)動審計人員的積極性；二是嚴(yán)格把關(guān)，將專業(yè)水平高、業(yè)務(wù)工作能力強(qiáng)的綜合型人才吸收到內(nèi)審隊伍中；三是建立嚴(yán)厲的獎懲責(zé)任制，使審計人員始終嚴(yán)于律己，公正廉潔；四是加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)，確保他們按期接受專業(yè)培訓(xùn)或自學(xué)教育并參加專業(yè)知識考試，達(dá)標(biāo)者方可上崗。

四、案例分析

（一）蘇州銀行基本情況

蘇州銀行成立于2010年9月28日，在性質(zhì)上屬于城市商業(yè)銀行，全稱是“蘇州銀行股份有限公司”。公司的注冊資本為三十億元，凈資產(chǎn)總計約為一百三十億元。自成立以來，蘇州銀行堅持為中小企業(yè)服務(wù)的戰(zhàn)略理念，力爭為公眾、為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增磚添瓦，堅持社區(qū)、小微、市民銀行的市場定位，發(fā)展至今已取得了驕人的成果。2013年蘇州銀行總共獲得近二十余項重要獎項，是最具發(fā)展?jié)摿Φ某巧绦兄?，并在《銀行家》世界千強(qiáng)銀行中位列第三百五十七名。截止至2013年末，蘇州銀行共有經(jīng)營服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)121個，其中包括1家總行營業(yè)部，4家分行以及8家支行。

（二）蘇州銀行內(nèi)部審計問題分析 1.蘇州銀行內(nèi)部審計組織模式不合理

蘇州銀行的內(nèi)審架構(gòu)從整體上來說基本符合相關(guān)法規(guī)的要求，但是存在不合理的方面，影響了審計的獨(dú)立性。包括蘇州銀行在內(nèi)的我國大多數(shù)的城市商業(yè)銀行、中小股份銀行以及大部分的農(nóng)村信用社雖然在董事會或理事會下設(shè)有審計委員會，但是其內(nèi)部審計部門仍然設(shè)置在高級管理層下，與其他內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)處于平行的關(guān)系，對內(nèi)審部門的管理工作仍然由行長負(fù)責(zé)。雖然在原則上各項事務(wù)均應(yīng)服從審計委員會統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和安排，但是按照銀監(jiān)會的要求，在委員會的組成人員之中，非執(zhí)行董事的比例應(yīng)該最大，其中委員會的主席必須為銀行的獨(dú)立董事來擔(dān)任。而非執(zhí)行董事在高級管理層中不擔(dān)任具體的職務(wù)，與具有實權(quán)的總行

行長相比，其在銀行內(nèi)部的影響力不可相提并論，因此在銀行實際的日常工作中，審計委員會很容易被架空。由于蘇州銀行治理結(jié)構(gòu)的不完善，導(dǎo)致了其內(nèi)部審計沒有與高級管理層分離，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在開展例如行長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)控審計等工作時處處受制，難以保持應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，不利于公司治理下銀行戰(zhàn)略執(zhí)行決策、薪酬政策等方面審計工作的開展，同時也影響了蘇州銀行的股東以及其他利益相關(guān)者對高級管理層的監(jiān)督和評價，不能有效的解決由于委托代理關(guān)系而引起的一系列問題，其在公司治理中緩解信息不對稱的作用也就無法得以有效的體現(xiàn)。

2.內(nèi)審人員的薪酬制度不合理

蘇州銀行內(nèi)審總部下設(shè)有南、蘇北兩個審計中心。審計中心的內(nèi)審人員從行政上隸屬于總行，按照銀行內(nèi)審指引的要求，其工資和福利、獎金等各方面待遇應(yīng)由董事會或?qū)徲嬑瘑T會決定，在原則上應(yīng)該公平對待。但實際上，由于蘇南、蘇北審計中心成立時，考慮到地區(qū)以及人員安置的便利性，從當(dāng)?shù)馗鞣中谢蛑械暮弦?guī)與內(nèi)控部門抽調(diào)了相當(dāng)比例的人員補(bǔ)充進(jìn)審計中心，管理當(dāng)局為了保持同一地區(qū)內(nèi)銀行員工薪資的平衡，基本維持了審計人員原有的薪酬水平。即這些人員雖然編制收歸總行，但是福利待遇還是按照當(dāng)?shù)胤中械墓べY水平進(jìn)行發(fā)放。內(nèi)審人員薪水的發(fā)放并沒有與分行脫鉤，由于地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)水平的差異，導(dǎo)致了內(nèi)部審計人員的薪酬水平不統(tǒng)一，影響了內(nèi)審人員的積極性，這也是我國銀行業(yè)的—個通病。

3.公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低

蘇州銀行共有內(nèi)審人員29人，多數(shù)人具有十年以上的銀行從業(yè)經(jīng)驗，并且有相當(dāng)一部分人員從事過內(nèi)控部門和法律合規(guī)部門的工作，具備一定的審計基礎(chǔ)。但還是存在三個方面的問題限制了蘇州銀行公司治理中內(nèi)審效果的發(fā)揮。首先是受教育水平普遍不高。本科及以上學(xué)歷只有11人，內(nèi)部審計人員整體的文化水平不高，雖然多數(shù)人具有一定的審計知識，但由于其文化水平有限，在開展例如銀行產(chǎn)品審計、專項審計等工作時，不一定能及時判斷和分析其存在的問題。其次，由于內(nèi)部審計人員普遍年齡偏大，缺乏主動學(xué)習(xí)的動力，雖然銀行內(nèi)部每年開展各項培訓(xùn)活動，但都是應(yīng)付了事，許多內(nèi)審人員對審計的認(rèn)識并沒有延伸到公司治理的層面，審計的觀念只是停留在查錯糾弊的階段，并沒有將審計的目

標(biāo)與增加銀行價值、改進(jìn)和完善公司治理的過程與效果聯(lián)系起來。最后，蘇州銀行的內(nèi)審人員中缺乏具有計算機(jī)背景的相關(guān)專業(yè)人才，普遍缺乏對輔助技術(shù)的運(yùn)用能力，不能高效的利用一些輔助編程軟件對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類和排序，導(dǎo)致蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的效率很低。

4.公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計的定位不準(zhǔn)確

蘇州銀行的稽核審計部開展行長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一般為每三年一次，而每年對所轄分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)控進(jìn)行例行的評估打分是其工作的主體和中心內(nèi)容。蘇州銀行的內(nèi)審工作并沒有真正延伸至公司治理的領(lǐng)域，審計工作關(guān)注的重點(diǎn)仍以財務(wù)狀況以及內(nèi)部控制為主，局限于管理的層面，主要履行監(jiān)督和評價的職能，咨詢的功能并沒有體現(xiàn)出來，其內(nèi)部審計的服務(wù)范圍比較狹窄。雖然商業(yè)銀行的內(nèi)控與公司治理在目標(biāo)、內(nèi)容等幾個方面有許多交叉相同的部分，但還是存在較大的差別。在微觀目標(biāo)上，內(nèi)部控制是為了確保商業(yè)銀行所開展的各項資金業(yè)務(wù)以及管理活動符合國家各方面的方針政策，保障資金業(yè)務(wù)的及時記錄以及各項財務(wù)數(shù)據(jù)、各類管理信息的真實性、完整性。而公司治理的目標(biāo)則是側(cè)重于各主體間權(quán)、責(zé)、利的平衡，合理的劃定商業(yè)銀行股東、董事、監(jiān)事以及管理人員的權(quán)利與責(zé)任，通過設(shè)立有效的機(jī)制來實現(xiàn)對銀行內(nèi)外部利害關(guān)系方的制衡。相比而言，內(nèi)部控制注重的是經(jīng)營管理層面，而銀行的治理過程則是側(cè)重于對整體權(quán)利的安排，兩者所關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)有所區(qū)別，內(nèi)審在兩者間所起的作用也有所區(qū)別。蘇州銀行內(nèi)部審計僅僅作為內(nèi)部的“監(jiān)督者”，并沒有通過開展有效的咨詢活動來為改善銀行治理的過程以及提高銀行決策的科學(xué)性等方面服務(wù)，定位的不準(zhǔn)確導(dǎo)致了其內(nèi)部審計改善公司治理的效果難以實現(xiàn)。

5.公司治理中內(nèi)部審計的技術(shù)和方法落后

蘇州銀行在開展具體內(nèi)審工作時還是以賬項基礎(chǔ)和制度基礎(chǔ)審計的方法為主，對風(fēng)險導(dǎo)向技術(shù)的應(yīng)用還處于初級探索階段，雖然近年來也逐漸引進(jìn)IDEA數(shù)據(jù)分析工具和CM審計輔助軟件進(jìn)行風(fēng)險排查，但是其工作范圍狹窄，缺乏應(yīng)有的連續(xù)性，各項系統(tǒng)正處于幵發(fā)和磨合階段。內(nèi)審工作還是以現(xiàn)場檢查為主，依賴傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方法，如抽查、順查、盤點(diǎn)、核對等，非現(xiàn)場審計技術(shù)并不成熟，對審計線索的發(fā)現(xiàn)以及追蹤還是以審計人員的主觀判斷和經(jīng)營為主，缺少科學(xué)、合理的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制以及定性、定量的風(fēng)險評估分析的方法。而公司治

理則強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險進(jìn)行及時的判斷從而在全局的角度做出適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略反應(yīng)，由于技術(shù)方法的落后使得蘇州銀行的內(nèi)審無法滿足現(xiàn)代公司治理的需求，限制了蘇州銀行治理過程中內(nèi)審效果的全面發(fā)揮。

（三）完善公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計的建議 1.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行由于經(jīng)營性質(zhì)的特殊性，其資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)大于普通的企業(yè)，具有先天的不穩(wěn)定性和高風(fēng)險性。銀行的內(nèi)審部門作為風(fēng)險防范過程中的重要屏障，必須發(fā)揮出其最大的作用。而蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的不合理則直接影響了其內(nèi)審的獨(dú)立性。為了提高銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，強(qiáng)化公司治理中內(nèi)審的職能以及效果的發(fā)揮，在內(nèi)審部門的設(shè)置方面，蘇州銀行需要構(gòu)建更垂直、更獨(dú)立的內(nèi)審組織架構(gòu)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不應(yīng)由行長領(lǐng)導(dǎo)和管理，而是應(yīng)由董事會來負(fù)責(zé)各項工作的協(xié)調(diào)和安排，在行政和業(yè)務(wù)上都應(yīng)與高級管理層分離，保持高度的獨(dú)立性。董事會在股東大會的授權(quán)下，在管轄權(quán)限內(nèi)對內(nèi)審部門進(jìn)行管理，保障內(nèi)部審計的權(quán)威性，并承擔(dān)內(nèi)部審計工作的最終責(zé)任。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須受董事會直接的領(lǐng)導(dǎo)，并對其報告，這樣的上下級關(guān)系有利于審計信息的及時溝通，緩解信息的不對稱，有效的解決了委托方與受托方之間因為利益矛盾所帶來的問題，使得內(nèi)部審計所反饋的問題得到及時的回應(yīng)?？紤]到實際情況中，董事會所作的決定都必須通過股東大會，不便于對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)日常的管理。因此應(yīng)當(dāng)由特定的委員會來充當(dāng)董事會與內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間的橋梁，即審計委員會負(fù)責(zé)銀行內(nèi)審日常工作的安排，根據(jù)業(yè)務(wù)的不同，確定內(nèi)審的重點(diǎn)、范圍和時間，并由其直接領(lǐng)導(dǎo)和安排內(nèi)審人員進(jìn)行行長責(zé)任審計、內(nèi)控評價審計、產(chǎn)品業(yè)務(wù)審計、IT系統(tǒng)審計等具體工作。只有通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)以完善內(nèi)審的組織架構(gòu)和健全內(nèi)部審計委員會制度等措施才能從根本上提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，保障內(nèi)審在公司治理中作用的實現(xiàn)。

2.健全內(nèi)部審計激勵機(jī)制

內(nèi)部審計人員的積極性與工作的態(tài)度、質(zhì)量息息相關(guān)，直接影響著內(nèi)部審計在公司治理過程中作用的發(fā)揮。而激勵機(jī)制是銀行公司治理機(jī)制的一部分，是一系列規(guī)范化、合理化以及人性化的制度或安排，從本質(zhì)上反映了激勵主體以及客體相互作用、相互促進(jìn)的關(guān)系和方式，是銀行實現(xiàn)其最終目標(biāo)的重要連接手段。

因此，合理的激勵機(jī)制能有效的改善銀行內(nèi)審人員的工作態(tài)度，進(jìn)而促進(jìn)銀行內(nèi)審人員的積極性，使審計任務(wù)能順利完成。內(nèi)審人員在編制上收歸總行，但薪酬的發(fā)放與分行并沒有脫鉤，在一定程度上影響了內(nèi)審人員的積極性。因此，蘇州銀行內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該統(tǒng)一按照總行的崗位管理辦法進(jìn)行工資定級，內(nèi)審人員的薪酬福利發(fā)放應(yīng)與分行脫鉤。在原則上實現(xiàn)同工同酬，消除地區(qū)間的差異，以此來提高內(nèi)審人員的積極性。

3.組建高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍滿足公司治理的需求

隨著蘇州銀行各項經(jīng)營業(yè)務(wù)自助化、電子化的不斷發(fā)展以及IDEA數(shù)據(jù)分析工具在審計領(lǐng)域中的不斷推廣，內(nèi)審人員可以憑借這些技術(shù)、軟件分析進(jìn)而審計大額資金的支付風(fēng)險、貸款資金的使用風(fēng)險、前臺業(yè)務(wù)的操作以及政策制度風(fēng)險等，并且能夠的對日后有關(guān)整改的進(jìn)度和情況進(jìn)行持續(xù)的關(guān)注。這就要求蘇州銀行在審計人員的選拔過程中，必須注重吸收以及培養(yǎng)一批技術(shù)水平過硬、專業(yè)化程度較高的審計人才隊伍來滿足公司治理中蘇州銀行內(nèi)部審計的需求。

第一，蘇州銀行應(yīng)保證內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)的合理性，在業(yè)務(wù)水平上保持高低互補(bǔ)，高素質(zhì)的人才是內(nèi)部審計不斷發(fā)展與創(chuàng)新的關(guān)鍵，只有內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)合理，才能使其發(fā)揮出最大的作用。在蘇州銀行內(nèi)審人員的年齡結(jié)構(gòu)上要注重老中青結(jié)合，發(fā)揮各自的特點(diǎn)，在審計工作中應(yīng)相互學(xué)習(xí)經(jīng)驗技術(shù)、相互支持。此外，通過多渠道、多專業(yè)的內(nèi)部選拔，加大對精通計算機(jī)編程技術(shù)、企業(yè)管理、信貸業(yè)務(wù)以及政策法規(guī)等方面的專業(yè)人員的引進(jìn)，進(jìn)而優(yōu)化蘇州銀行內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)結(jié)構(gòu)，提升蘇州銀行內(nèi)審人員的綜合水平和專業(yè)勝任能力。

第二，蘇州銀行應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有內(nèi)審人員繼續(xù)教育的力度，提高其內(nèi)審機(jī)構(gòu)整體的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。蘇州銀行應(yīng)通過各種繼續(xù)教育或培訓(xùn)實踐等活動形式，使內(nèi)審人員掌握最新的審計動態(tài)，理解最新的審計思念，最終實現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員的觀念不能還是停滯在傳統(tǒng)簡單的“查錯防漏”上，而是應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，持續(xù)的評估銀行風(fēng)險管理、內(nèi)控狀況以及治理的狀況，從而才能夠真正體現(xiàn)內(nèi)審的價值。內(nèi)部審計人員應(yīng)站在全局的角度來發(fā)現(xiàn)、思考以及解決問題，擴(kuò)大審計服務(wù)的范圍，尤其應(yīng)該增加咨詢服務(wù)的比重，通過出具更專業(yè)化的建議和對策以達(dá)到為蘇州銀行公司治理服務(wù)的要求。

4.樹立公司治理中內(nèi)部審計

人性化的服務(wù)理念蘇州銀行的內(nèi)部審計主要發(fā)揮的是監(jiān)督和評價的職能，在工作過程中以“監(jiān)督者”或“經(jīng)濟(jì)警察”自居，只是依照指示完成硬性的指標(biāo)，這在一定程度上造成了審計資源的浪費(fèi)，也無益于增值的實現(xiàn)。而現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已然轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)和咨詢，審計的范圍也延伸至公司治理的領(lǐng)域，審計目標(biāo)的發(fā)展也順應(yīng)公司治理的要求，為銀行的最終利益和目標(biāo)所服務(wù)。因此，蘇州銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以人為本，堅決貫徹內(nèi)審“服務(wù)”的思想觀念。第一，內(nèi)部審計應(yīng)主動向蘇州銀行的董事會或其管理當(dāng)局提供服務(wù)。與傳統(tǒng)意義上的內(nèi)審職能相比，現(xiàn)代內(nèi)審的確認(rèn)和咨詢職能所強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部審計的服務(wù)性與能動性。內(nèi)部審計在公司治理中有著緩解信息不對稱、穩(wěn)定治理結(jié)構(gòu)、彌補(bǔ)外部審計不足以及增值等作用。要想實現(xiàn)這些作用，就必須緊緊的圍繞董事會或管理當(dāng)局的需求，通過各項審計工作，形成有利用價值的審計信息，并積極主動的將審計的成果作為一種特殊的產(chǎn)品向高層進(jìn)行推銷，即以建議、通報、書面報告等形式將其審計的結(jié)果向銀行管理當(dāng)局匯報，銀行管理當(dāng)局通過這些有價值的信息來消除、應(yīng)對各類風(fēng)險或減值因素，最終實現(xiàn)改善銀行的公司治理以及滿足“增值”的需求。第二，內(nèi)審人員始終應(yīng)以“服務(wù)者”的姿態(tài)對待審計工作。一切事項都應(yīng)以人為本，提倡“人性化”的服務(wù)理念，充分調(diào)動銀行內(nèi)被審計分支機(jī)構(gòu)或有關(guān)人員的主動性，使其盡力配合內(nèi)審的工作，避免被審計的一方產(chǎn)生抵觸情緒。在審計時要取得被審計的理解與支持，不應(yīng)只是執(zhí)行批判式的檢查，要加強(qiáng)后續(xù)審計的跟蹤，對被審計方的改進(jìn)行為給予充分的支持和肯定，并向銀行高層進(jìn)行披露。只有切實維護(hù)各方人際關(guān)系的和諧，開展“人性化”的審計，才能使審計工作得到最大的支持和認(rèn)同，從而有利于審計建議的采納以及審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化，并且有助于公司治理結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定。

5.加強(qiáng)非現(xiàn)場審計的建設(shè)

隨著金融業(yè)的不斷創(chuàng)新和進(jìn)步，對利率管制的放開是未來必然的發(fā)展趨勢，銀行業(yè)的競爭愈演愈烈，銀行各類產(chǎn)品及業(yè)務(wù)辦理的自助化、便民化也必然會成為一種增強(qiáng)核心競爭水平的重要途徑，而傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方法明顯無法滿足新時期銀行業(yè)公司治理的需求。銀行內(nèi)審應(yīng)從傳統(tǒng)的以檢查合規(guī)、合法為主要內(nèi)容的財務(wù)型審計向以評價風(fēng)險為前提的具有確認(rèn)、咨詢服務(wù)功能的內(nèi)審轉(zhuǎn)變，并且應(yīng)該加快內(nèi)部審計從事后監(jiān)督向事前風(fēng)險預(yù)警的轉(zhuǎn)變。非現(xiàn)場審計是一種精確、高效的審計技術(shù)，具有“規(guī)范性、系統(tǒng)性、全面性、防范性、時效性”的特點(diǎn)并可根據(jù)現(xiàn)場審計的具體情況，將審計方式向現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計兩者結(jié)合的形式轉(zhuǎn)變，利用計算機(jī)技術(shù)的優(yōu)勢了進(jìn)一步擴(kuò)大審計的工作范圍和內(nèi)容，最終實現(xiàn)審計的科學(xué)化、制度化。蘇州銀行電子化運(yùn)營以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷成熟使得金融數(shù)據(jù)的集中程度越來越高，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的綜合業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)已初具規(guī)模，運(yùn)營網(wǎng)絡(luò)已全面覆蓋了蘇州銀行的各個分支機(jī)構(gòu)以及各交易網(wǎng)點(diǎn)，業(yè)務(wù)管理和操作都依賴于信息處理系統(tǒng)來完成。因此，內(nèi)部審計也應(yīng)與時俱進(jìn)。傳統(tǒng)的蘇州銀行內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)的是開展了多少次的內(nèi)控審計、離任審計和專項審計等審計活動的次數(shù)，而對于非現(xiàn)場審計技術(shù)的運(yùn)用不充分，還處于初級階段，審計關(guān)注的重點(diǎn)仍然在于發(fā)現(xiàn)了多少缺陷以及差異、提出了多少的建議和對策。但“量”的多少并不能保障審計的效果，而非現(xiàn)場審計突出的是審計的質(zhì)量，是一種主動式的審計，其針對性很強(qiáng)。并且非現(xiàn)場審計在理論上可以將審計主體與客體進(jìn)行分離，大大的降低了人為因素，也節(jié)約了大量的人力和財力，更有利于為蘇州銀行增加價值。

五、結(jié)論

通過對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及一系列問題的分析，我們清楚的知道我國商業(yè)銀行面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而相對應(yīng)的提出一系列應(yīng)對的政策和措施，使得我國商業(yè)銀行更具有競爭力?？偨Y(jié)出以下幾點(diǎn)：健全內(nèi)部控制體系，防止內(nèi)部審計出現(xiàn)漏洞。改進(jìn)和創(chuàng)新內(nèi)審的理念合技術(shù)，加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。完善內(nèi)審的體系，拓展內(nèi)審的范圍、提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。本文提出的建議只是一部分概念性的，有些建議還要在以后的實踐中得以體現(xiàn)，有待于進(jìn)一步完整改善，建立更科學(xué)、完整、可操作的實踐體系。

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