第一篇：個(gè)人所得稅管理辦法

【發(fā)布單位】國家稅務(wù)總局 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[2005]120號 【發(fā)布日期】2005-07-06 【生效日期】2005-10-01 【失效日期】

【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】國家稅務(wù)總局

個(gè)人所得稅管理辦法

(國稅發(fā)[2005]120號)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅的征收管理工作，促進(jìn)個(gè)人所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理，提高個(gè)人所得稅征收管理質(zhì)量和效率，根據(jù)個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法及其有關(guān)規(guī)定，結(jié)合稅收征管實(shí)際，總局制定了《個(gè)人所得稅管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中的問題，請及時(shí)報(bào)告總局。

國家稅務(wù)總局

二○○五年七月六日

個(gè)人所得稅管理辦法

第一章 總 則

第一條 為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人所得稅的征收管理，促進(jìn)個(gè)人所得稅征管的科學(xué)化、精細(xì)化，不斷提高征管效率和質(zhì)量，根據(jù)《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱稅法）、《 中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定，制定本辦法。

第二條 加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人所得稅征管，要著力健全管理制度，完善征管手段，突出管理重點(diǎn)。即要建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度；盡快研發(fā)應(yīng)用統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)，充分利用信息技術(shù)手段加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理;切實(shí)加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理、稅源的源泉管理、全員全額管理。

第二章 個(gè)人收入檔案管理制度

第三條 個(gè)人收入檔案管理制度是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照要求對每個(gè)納稅人的個(gè)人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息建立檔案，并對其實(shí)施動(dòng)態(tài)管理的一項(xiàng)制度。

第四條 省以下（含省級）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理部門應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定逐步對每個(gè)納稅人建立收入和納稅檔案，實(shí)施“一戶式”的動(dòng)態(tài)管理。

第五條 省以下（含省級）各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理部門應(yīng)區(qū)別不同類型納稅人，并按以下內(nèi)容建立相應(yīng)的基礎(chǔ)信息檔案：

（一）雇員納稅人(不含股東、投資者、外籍人員)的檔案內(nèi)容包括：姓名、身份證照類型、身份證照號碼、學(xué)歷、職業(yè)、職務(wù)、電子郵箱地址、有效聯(lián)系電話、有效通信地址、郵政編碼、戶籍所在地、扣繳義務(wù)人編碼、是否重點(diǎn)納稅人。

（二）非雇員納稅人（不含股東、投資者）的檔案內(nèi)容包括：姓名、身份證照類型、身份證照號碼、電子郵箱地址、有效聯(lián)系電話、有效通信地址（工作單位或家庭地址）、郵政編碼、工作單位名稱、扣繳義務(wù)人編碼、是否重點(diǎn)納稅人。

（三）股東、投資者（不含個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者）的檔案內(nèi)容包括：姓名、國籍、身份證照類型、身份證照號碼、有效通訊地址、郵政編碼、戶籍所在地、有效聯(lián)系電話、電子郵箱地址、公司股本（投資）總額、個(gè)人股本（投資）額、扣繳義務(wù)人編碼、是否重點(diǎn)納稅人。

（四）個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者、個(gè)體工商戶、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營人的檔案內(nèi)容包括：姓名、身份證照類型、身份證照號碼、個(gè)體工商戶（或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、承包承租企事業(yè)單位）名稱，經(jīng)濟(jì)類型、行業(yè)、經(jīng)營地址、郵政編碼、有效聯(lián)系電話、稅務(wù)登記證號碼、電子郵箱地址、所得稅征收方式（核定、查賬）、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、是否重點(diǎn)納稅人。

（五）外籍人員（含雇員和非雇員）的檔案內(nèi)容包括：納稅人編碼、姓名（中、英文）、性別、出生地（中、英文）、出生年月、境外地址（中、英文）、國籍或地區(qū)、身份證照類型、身份證照號碼、居留許可號碼（或臺胞證號碼、回鄉(xiāng)證號碼）、勞動(dòng)就業(yè)證號碼、職業(yè)、境內(nèi)職務(wù)、境外職務(wù)、入境時(shí)間、任職期限、預(yù)計(jì)在華時(shí)間、預(yù)計(jì)離境時(shí)間、境內(nèi)任職單位名稱及稅務(wù)登記證號碼、境內(nèi)任職單位地址、郵政編碼、聯(lián)系電話、其他任職單位（也應(yīng)包括地址、電話、聯(lián)系方式）名稱及稅務(wù)登記證號碼、境內(nèi)受聘或簽約單位名稱及稅務(wù)登記證號碼、地址、郵政編碼、聯(lián)系電話、境外派遣單位名稱（中、英文）、境外派遣單位地址（中、英文）、支付地（包括境內(nèi)支付還是境外支付）、是否重點(diǎn)納稅人。

第六條 納稅人檔案的內(nèi)容來源于：

（一）納稅人稅務(wù)登記情況。

（二）《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》和《支付個(gè)人收入明細(xì)表》。

（三）代扣代收稅款憑證。

（四）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表。

（五）社會公共部門提供的有關(guān)信息。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查情況和處罰記錄。

（七）稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的其他資料及納稅人提供的其他信息資料。

第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對檔案內(nèi)容適時(shí)進(jìn)行更新和調(diào)整；并根據(jù)本地信息化水平和征管能力提高的實(shí)際，以及個(gè)人收入的變化等情況，不斷擴(kuò)大檔案管理的范圍，直至實(shí)現(xiàn)全員全額管理。

第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用納稅人檔案資料，加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理。定期對重點(diǎn)納稅人、重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的個(gè)人檔案資料進(jìn)行比對分析和納稅評估，查找稅源變動(dòng)情況和原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常情況，采取措施堵塞征管漏洞。

第三章 代扣代繳明細(xì)賬制度

第九條 代扣代繳明細(xì)賬制度是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案，為后續(xù)實(shí)施動(dòng)態(tài)管理打下基礎(chǔ)的一項(xiàng)制度。

第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，督促扣繳義務(wù)人按規(guī)定設(shè)立代扣代繳稅款賬簿，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況。

第十一條 扣繳義務(wù)人申報(bào)的納稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審查核實(shí)。對《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》和《支付個(gè)人收入明細(xì)表》沒有按每一個(gè)人逐欄逐項(xiàng)填寫的，或者填寫內(nèi)容不全的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求扣繳義務(wù)人重新填報(bào)。已實(shí)行信息化管理的，可以將《支付個(gè)人收入明細(xì)表》并入《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》。

《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》填寫實(shí)際繳納了個(gè)人所得稅的納稅人的情況；《支付個(gè)人收入明細(xì)表》填寫支付了應(yīng)稅收入，但未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人的情況。

第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將扣繳義務(wù)人報(bào)送的支付個(gè)人收入情況與其同期財(cái)務(wù)報(bào)表交叉比對，發(fā)現(xiàn)不符的，應(yīng)要求其說明情況，并依法查實(shí)處理。

第十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案，其內(nèi)容包括：扣繳義務(wù)人編碼、扣繳義務(wù)人名稱、稅務(wù)（注冊）登記證號碼、電話號碼、電子郵件地址、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、單位地址、郵政編碼、法定代表人（單位負(fù)責(zé)人）和財(cái)務(wù)主管人員姓名及聯(lián)系電話、稅務(wù)登記機(jī)關(guān)、登記證照類型、發(fā)照日期、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、應(yīng)納稅所得額（按所得項(xiàng)目歸類匯總）、免稅收入、應(yīng)納稅額（按所得項(xiàng)目歸類匯總）、納稅人數(shù)、已納稅額、應(yīng)補(bǔ)（退）稅額、減免稅額、滯納金、罰款、完稅憑證號等。

第十四條 扣繳義務(wù)人檔案的內(nèi)容來源于：

（一）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記情況。

（二）《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》和《支付個(gè)人收入明細(xì)表》。

（三）代扣代收稅款憑證。

（四）社會公共部門提供的有關(guān)信息。

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查情況和處罰記錄。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的其他資料。

第四章 納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度

第十五條 納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度是指，納稅人與扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、行政法規(guī)所提出的要求，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人和扣繳義務(wù)人提供的收入、納稅信息進(jìn)行交叉比對、核查的一項(xiàng)制度。

第十六條 對稅法及其實(shí)施條例，以及相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定納稅人必須自行申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求其自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)接受納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對申報(bào)的時(shí)限、應(yīng)稅項(xiàng)目、適用稅率、稅款計(jì)算及相關(guān)資料的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行初步審核，發(fā)現(xiàn)有誤的，應(yīng)及時(shí)要求納稅人、扣繳義務(wù)人修正申報(bào)。

第十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對雙向申報(bào)的內(nèi)容進(jìn)行交叉比對和評估分析，從中發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)依法處理。

第五章 與社會各部門配合的協(xié)稅制度

第十九條 與社會各部門配合的協(xié)稅制度是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立與個(gè)人收入和個(gè)人所得稅征管有關(guān)的各部門的協(xié)調(diào)與配合的制度，及時(shí)掌握稅源和與納稅有關(guān)的信息，共同制定和實(shí)施協(xié)稅、護(hù)稅措施，形成社會協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。

第二十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與以下部門的協(xié)調(diào)配合：公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門。

第二十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)通過加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，著重掌握納稅人的相關(guān)收入信息。

（一）與公安部門聯(lián)系，了解中國境內(nèi)無住所個(gè)人出入境情況及在中國境內(nèi)的居留暫住情況，實(shí)施阻止欠稅人出境制度，掌握個(gè)人購車等情況。

（二）與工商部門聯(lián)系，了解納稅人登記注冊的變化情況和股份制企業(yè)股東及股本變化等情況。

（三）與文化體育部門聯(lián)系，掌握各種演出、比賽獲獎(jiǎng)等信息，落實(shí)演出承辦單位和體育單位的代扣代繳義務(wù)等情況。

（四）與房管部門聯(lián)系，了解房屋買賣、出租等情況。

（五）與交通部門聯(lián)系，了解出租車、貨運(yùn)車以及運(yùn)營等情況。

（六）與勞動(dòng)部門聯(lián)系，了解中國境內(nèi)無住所個(gè)人的勞動(dòng)就業(yè)情況。

第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，逐步實(shí)現(xiàn)與有關(guān)部門的相關(guān)信息共享或定期交換。

第二十三條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把大力宣傳和普及個(gè)人所得稅法知識、不斷提高公民的依法納稅意識作為一項(xiàng)長期的基礎(chǔ)性工作予以高度重視，列入重要議事日程，并結(jié)合征管工作的要求、社會關(guān)注的熱點(diǎn)和本地征管的重點(diǎn)，加強(qiáng)與上述部門的密切配合。制定周密的宣傳工作計(jì)劃，充分利用各種宣傳媒體和途徑、采取靈活多樣的方式進(jìn)行個(gè)人所得稅宣傳。

第六章 加快信息化建設(shè)

第二十四條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在金稅工程三期的總體框架下，按照“一體化”要求和“統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)、分布實(shí)施，整合資源、講究實(shí)效，加強(qiáng)管理、保證安全”的原則，進(jìn)一步加快個(gè)人所得稅征管信息化建設(shè)，以此提高個(gè)人所得稅征管質(zhì)量和效率。

第二十五條 按照一體化建設(shè)的要求，個(gè)人所得稅與其他稅種具有共性的部分，由核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一開發(fā)軟件，個(gè)人所得稅個(gè)性的部分單獨(dú)開發(fā)軟件。根據(jù)個(gè)人所得稅特點(diǎn)，總局先行開發(fā)個(gè)人所得稅代扣代繳（扣繳義務(wù)人端）和基礎(chǔ)信息管理（稅務(wù)端）兩個(gè)子系統(tǒng)。

第二十六條 代扣代繳（扣繳義務(wù)人端）系統(tǒng)的要求是：

（一）為扣繳義務(wù)人提供方便快捷的報(bào)稅工具。

（二）可以從扣繳義務(wù)人現(xiàn)有的財(cái)務(wù)等軟件中導(dǎo)入相關(guān)信息。

（三）自動(dòng)計(jì)算稅款，自動(dòng)生成各種報(bào)表。

（四）支持多元化的申報(bào)方式。

（五）方便扣繳義務(wù)人統(tǒng)計(jì)、查詢、打印。

（六）提供《代扣代收稅款憑證》打印功能。

（七）便于稅務(wù)機(jī)關(guān)接受扣繳義務(wù)人的明細(xì)扣繳申報(bào)，準(zhǔn)確全面掌握有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。

第二十七條 基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)（稅務(wù)端）的要求是：

（一）建立個(gè)人收入納稅一戶式檔案，用于匯集扣繳義務(wù)人、納稅人的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息資料。

（二）傳遞個(gè)人兩處以上取得的收入及納稅信息給征管環(huán)節(jié)。

（三）從一戶式檔案中篩選高收入個(gè)人、高收入行業(yè)、重點(diǎn)納稅人、重點(diǎn)扣繳義務(wù)人，并實(shí)施重點(diǎn)管理。

（四）通過對納稅人收入、納稅相關(guān)信息進(jìn)行匯總比對，判定納稅人申報(bào)情況的真實(shí)性。

（五）通過設(shè)定各類統(tǒng)計(jì)指標(biāo)、口徑和運(yùn)用統(tǒng)計(jì)結(jié)果，為加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理和完善政策提供決策支持。

（六）建立與各部門的數(shù)據(jù)應(yīng)用接口，為其他稅費(fèi)征收提供信息。

（七）按規(guī)定打印《中華人民共和國個(gè)人所得稅完稅證明》，為納稅人提供完稅依據(jù)。

第二十八條 省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好現(xiàn)有個(gè)人所得稅征管軟件的整合工作。省級及以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上不應(yīng)再自行開發(fā)個(gè)人所得稅征管軟件。

第七章 加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理

第二十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將下列人員納入重點(diǎn)納稅人范圍：金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、鐵道、房地產(chǎn)、學(xué)校、醫(yī)院、城市供水供氣、出版社、公路管理、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員；民營經(jīng)濟(jì)投資者、影視明星、歌星、體育明星、模特等高收入個(gè)人；臨時(shí)來華演出人員。

第三十條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從下列人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，實(shí)施重點(diǎn)管理：

（一）收入較高者。

（二）知名度較高者。

（三）收入來源渠道較多者。

（四）收入項(xiàng)目較多者。

（五）無固定單位的自由職業(yè)者。

（六）對稅收征管影響較大者。

第三十一條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)對重點(diǎn)納稅人應(yīng)實(shí)行滾動(dòng)動(dòng)態(tài)管理辦法，每年都應(yīng)根據(jù)本地實(shí)際情況，適時(shí)增補(bǔ)重點(diǎn)納稅人，不斷擴(kuò)大重點(diǎn)納稅人管理范圍，直至實(shí)現(xiàn)全員全額管理。

第三十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對重點(diǎn)納稅人按人建立專門檔案，實(shí)行重點(diǎn)管理，隨時(shí)跟蹤其收入和納稅變化情況。

第三十三條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用建檔管理掌握的重點(diǎn)納稅人信息，定期對重點(diǎn)納稅人的收入、納稅情況進(jìn)行比對、評估分析，從中發(fā)現(xiàn)異常問題，及時(shí)采取措施堵塞管理漏洞。

第三十四條 省級（含計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每年7月底以前和次年1月底以前，分別將所確定的重點(diǎn)納稅人的半年和全年的基本情況及收入、納稅等情況，用Excel表格的形式填寫《個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人收入和納稅情況匯總表》報(bào)送國家稅務(wù)總局（所得稅管理司）。

第三十五條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。

（一）積極推行個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)建賬工作，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，健全財(cái)務(wù)制度；有條件的地區(qū)應(yīng)使用稅控裝置加強(qiáng)對納稅人的管理和監(jiān)控。

（二）健全和完善核定征收工作，對賬證不全、無法實(shí)行查賬征收的納稅人，按規(guī)定實(shí)行核定征收，并根據(jù)納稅人經(jīng)營情況及時(shí)進(jìn)行定額調(diào)整。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)的協(xié)作配合，實(shí)現(xiàn)信息共享，建立健全個(gè)人所得稅情報(bào)交流和異地協(xié)查制度，互通信息，解決同一個(gè)投資者在兩處或兩處以上投資和取得收入合并繳納個(gè)人所得稅的監(jiān)控難題。

（四）加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。

（五）要嚴(yán)格對個(gè)人投資的企業(yè)和個(gè)體工商戶稅前扣除的管理，定期進(jìn)行檢查。對個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性、財(cái)產(chǎn)性支出，嚴(yán)格按照規(guī)定征稅。

（六）加強(qiáng)對從事演出、廣告、講課、醫(yī)療等人員的勞務(wù)報(bào)酬所得的征收管理，全面推行預(yù)扣預(yù)繳辦法，從源泉上加強(qiáng)征管。

第三十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對重點(diǎn)納稅人、獨(dú)立納稅人的專項(xiàng)檢查，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。各地每年應(yīng)當(dāng)通過有關(guān)媒體公開曝光2至3起個(gè)人所得稅違法犯罪案件。

第三十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)要重視和加強(qiáng)重點(diǎn)納稅人、獨(dú)立納稅人的個(gè)人所得稅日常檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，制定和完善征管制度、辦法。日常檢查由省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和稅政部門共同組織實(shí)施。

實(shí)施日常檢查應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，并按規(guī)定程序進(jìn)行，防止多次、重復(fù)檢查，防止影響納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營。

第八章 加強(qiáng)稅源的源泉管理

第三十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格稅務(wù)登記管理制度，認(rèn)真開展漏征漏管戶的清理工作，摸清底數(shù)。

第三十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)要求建立和健全納稅人、扣繳義務(wù)人的檔案，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅源管理。

第四十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繼續(xù)做好代扣代繳工作，提高扣繳質(zhì)量和水平：

（一）要繼續(xù)貫徹落實(shí)已有的個(gè)人所得稅代扣代繳工作制度和辦法，并在實(shí)踐中不斷完善提高。

（二）要對本地區(qū)所有行政、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體等扣繳義務(wù)人進(jìn)行清理和摸底，在此基礎(chǔ)上按照納稅檔案管理的指標(biāo)建立扣繳義務(wù)人臺賬或基本賬戶，對其實(shí)行跟蹤管理。

（三）配合全員全額管理，推行扣繳義務(wù)人支付個(gè)人收入明細(xì)申報(bào)制度。

（四）對下列行業(yè)應(yīng)實(shí)行重點(diǎn)稅源管理：金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、鐵道、房地產(chǎn)、學(xué)校、醫(yī)院、城市供水供氣、出版社、公路管理、外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)；連續(xù)3年（含3年）為零申報(bào)的代扣代繳單位（以下簡稱長期零申報(bào)單位）。

（五）對重點(diǎn)稅源管理的行業(yè)、單位和長期零申報(bào)單位，應(yīng)將其列為每年開展專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)對象，或?qū)ζ浼{稅申報(bào)材料進(jìn)行重點(diǎn)審核。

第四十一條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用與各部門配合的協(xié)作制度，從公安、工商、銀行、文化、體育、房管、勞動(dòng)、外匯管理等社會公共部門獲取稅源信息。

第四十二條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)利用從有關(guān)部門獲取的信息，加強(qiáng)稅源管理、進(jìn)行納稅評估。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期分析稅源變化情況，對變動(dòng)較大等異常情況，應(yīng)及時(shí)分析原因，采取相應(yīng)管理措施。

第四十三條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)查帳征收工作的基礎(chǔ)上，對符合征管法第三十五條規(guī)定情形的，采取定期定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收，以及其它合理的辦法核定征收個(gè)人所得稅。

對共管個(gè)體工商戶的應(yīng)納稅經(jīng)營額由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)核定。

第四十四條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定對納稅人的核定征收方式后，要選擇有代表性的典型戶進(jìn)行調(diào)查，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)納稅額。典型調(diào)查面不得低于核定征收納稅人的3%。

第九章 加強(qiáng)全員全額管理

第四十五條 全員全額管理是指，凡取得應(yīng)稅收入的個(gè)人，無論收入額是否達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個(gè)人申報(bào)，全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

第四十六條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著先扣繳義務(wù)人后納稅人，先重點(diǎn)行業(yè)、企業(yè)和納稅人后一般行業(yè)、企業(yè)和納稅人，先進(jìn)“籠子”后規(guī)范的原則，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)全員全額管理工作。

第四十七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照規(guī)定和要求，盡快建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度，為實(shí)施全員全額管理打下基礎(chǔ)。

第四十八條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，并根據(jù)金稅工程三期的總體規(guī)劃和有關(guān)要求，依托信息化手段，逐步實(shí)現(xiàn)全員全額申報(bào)管理，并在此基礎(chǔ)上，為每個(gè)納稅人開具完稅憑證（證明）。

第四十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用全員全額管理掌握的納稅人信息、扣繳義務(wù)人信息、稅源監(jiān)控信息、有關(guān)部門、媒體提供的信息、稅收管理人員實(shí)地采集的信息等，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策法規(guī)的規(guī)定，對自行申報(bào)納稅人納稅申報(bào)情況和扣繳義務(wù)人扣繳稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析、判斷，開展個(gè)人所得稅納稅評估，提高全員全額管理的質(zhì)量。

第五十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者、個(gè)體工商戶、獨(dú)立勞務(wù)者等無扣繳義務(wù)人的獨(dú)立納稅人的基礎(chǔ)信息和稅源管理工作。

第五十一條 個(gè)人所得稅納稅評估應(yīng)按“人機(jī)結(jié)合”的方式進(jìn)行，其基本原理和流程是：根據(jù)當(dāng)?shù)鼐用袷杖胨郊捌渥儎?dòng)、行業(yè)收入水平及其變動(dòng)等影響個(gè)人所得稅的相關(guān)因素，建立納稅評估分析系統(tǒng)；根據(jù)稅收收入增減額、增減率或行業(yè)平均指標(biāo)模型確定出納稅評估的重點(diǎn)對象；對納稅評估對象進(jìn)行具體評估分析，查找鎖定引起該扣繳義務(wù)人或者納稅人個(gè)人所得稅變化的具體因素；據(jù)此與評估對象進(jìn)行約談，要求其說明情況并糾正錯(cuò)誤，或者交由稽查部門實(shí)施稽查，并進(jìn)行后續(xù)的重點(diǎn)管理。

第五十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按以下范圍和來源采集納稅評估的信息：

（一）信息采集的范圍

1、當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY、月均工資水平。

2、當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)職工年平均工資、月均工資水平。

3、當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)資金利潤率。

4、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。

5、股份制企業(yè)分配股息、紅利情況。

6、其他有關(guān)數(shù)據(jù)。

（二）信息采集的來源

1、稅務(wù)登記的有關(guān)信息。

2、納稅申報(bào)的有關(guān)信息。

3、會計(jì)報(bào)表有關(guān)信息。

4、稅控收款裝置的有關(guān)信息。

5、中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、評估報(bào)告的信息。

6、相關(guān)部門、媒體提供的信息。

7、稅收管理人員到納稅戶了解采集的信息。

8、其他途徑采集的納稅人和扣繳義務(wù)人與個(gè)人所得稅征管有關(guān)的信息。

第五十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)置納稅評估分析指標(biāo)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、業(yè)戶不良記錄評析指標(biāo)，通過分析確定某一期間個(gè)人所得稅的總體稅源發(fā)生增減變化的主要行業(yè)、主要企業(yè)、主要群體，確定納稅評估重點(diǎn)對象。個(gè)人所得稅納稅評估的程序、指標(biāo)、方法等按照總局《納稅評估管理辦法》（試行）及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五十四條 個(gè)人所得稅納稅評估主要從以下項(xiàng)目進(jìn)行：

（一）工資、薪金所得，應(yīng)重點(diǎn)分析工資總額增減率與該項(xiàng)目稅款增減率對比情況，人均工資增減率與人均該項(xiàng)目稅款增減率對比情況，稅款增減率與企業(yè)利潤增減率對比分析，同行業(yè)、同職務(wù)人員的收入和納稅情況對比分析。

（二）利息、股息、紅利所得，應(yīng)重點(diǎn)分析當(dāng)年該項(xiàng)目稅款與上年同期對比情況，該項(xiàng)目稅款增減率與企業(yè)利潤增減率對比情況，企業(yè)轉(zhuǎn)增個(gè)人股本情況，企業(yè)稅后利潤分配情況。

（三）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)），應(yīng)重點(diǎn)分析當(dāng)年與上年該項(xiàng)目稅款對比情況，該項(xiàng)目稅款增減率與企業(yè)利潤增減率對比情況；稅前扣除項(xiàng)目是否符合現(xiàn)行政策規(guī)定；是否連續(xù)多個(gè)月零申報(bào)；同地區(qū)、同行業(yè)個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅負(fù)對比情況。

（四）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，應(yīng)重點(diǎn)分析當(dāng)年與上年該項(xiàng)目稅款對比情況，該項(xiàng)目稅款增減率與企業(yè)利潤增減率對比情況，其行業(yè)利潤率、上繳稅款占利潤總額的比重等情況；是否連續(xù)多個(gè)月零申報(bào)；同地區(qū)、同行業(yè)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的稅負(fù)對比情況。

（五）勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)重點(diǎn)分析納稅人取得的所得與過去對比情況，支付勞務(wù)費(fèi)的合同、協(xié)議、項(xiàng)目情況，單位白條列支勞務(wù)報(bào)酬情況。

（六）其他各項(xiàng)所得，應(yīng)結(jié)合個(gè)人所得稅征管實(shí)際，選擇有針對性的評估指標(biāo)進(jìn)行評估分析。

第十章 附 則

第五十五條 儲蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅管理辦法，另行制定。

第五十六條 此前規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。

第五十七條 本辦法未盡事宜按照稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定辦理。

第五十八條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施意見。

第五十九條 本辦法自2005年10月1日起執(zhí)行。

本內(nèi)容來源于政府官方網(wǎng)站，如需引用，請以正式文件為準(zhǔn)。

第二篇：稅務(wù)總局頒布《個(gè)人所得稅管理辦法》

日前，國家稅務(wù)總局頒布《個(gè)人所得稅管理辦法》（以下簡稱《辦法》），從制度建設(shè)、技術(shù)手段、管理規(guī)范等方面，系統(tǒng)、完善地提出了進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的方式、方法。這一《辦法》的出臺，是充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的重要舉措。

《辦法》共十章五十九條，分別對建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度；加快統(tǒng)一的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)建設(shè)；強(qiáng)化高收入者的重點(diǎn)管理、稅源的源泉管理、全員全額管理等方面，進(jìn)行了詳細(xì)闡述。

作為個(gè)人所得稅征管工作長期以來的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個(gè)人信息的來源及其真實(shí)度?！掇k法》正是從這一難點(diǎn)入手，提出了要建立個(gè)人收入檔案制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理。個(gè)人所得稅大部分是由單位代扣代繳，而目前絕大部分扣繳單位并沒有明細(xì)申報(bào)到個(gè)人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的只是一個(gè)匯總數(shù)。因此，《辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個(gè)人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對扣繳單位報(bào)送來的明細(xì)信息，以及自行申報(bào)納稅人申報(bào)來的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號碼為唯一標(biāo)識，建立個(gè)人收入“一戶式”檔案，按人頭對這些信息進(jìn)行分類、篩選、歸集、比對和分析，實(shí)施精細(xì)管理。

當(dāng)然，信息采集的渠道是多樣化的，一方面，可以從扣繳單位申報(bào)來的信息中獲??；另一方面，可以從個(gè)人自行申報(bào)來的信息中獲?。辉僬?，可從社會其他部門共享的信息中獲取。信息來源渠道暢通了、可靠了，才能為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理工作提供依據(jù)。四項(xiàng)制度的建立正是為信息的采集、后續(xù)的管理提供了保證和依據(jù)。

《辦法》的另一亮點(diǎn)，就是全員全額管理概念的提出。個(gè)人收入檔案建立起來后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個(gè)人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及查實(shí)高收入個(gè)人是否足額納稅，通過對信息的匯總分析、納稅評估，避免納稅人多處分解、漏報(bào)少報(bào)收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對高收入者的重點(diǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對取得應(yīng)稅收入個(gè)人的全員全額管理。

同時(shí)，《辦法》對個(gè)人所得稅征管重點(diǎn)——高收入者管理，也從實(shí)際操作層面予以細(xì)化。《辦法》不僅要求各地將金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、房地產(chǎn)、高等院校、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員，個(gè)人投資者、影視明星、歌星、體育明星等高收入個(gè)人，臨時(shí)來華演出人員等納入重點(diǎn)納稅人的范圍，而且也要求各地從收入較高、知名度較高、收入來源渠道較多、收入項(xiàng)目較多、無固定單位的自由職業(yè)者、稅收征管影響較大等人員中，選擇一定數(shù)量的個(gè)人作為重點(diǎn)納稅人，從而對其實(shí)施滾動(dòng)的動(dòng)態(tài)重點(diǎn)管理。

費(fèi)。

據(jù)悉，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立、完善和發(fā)展，居民收入水平大幅提高，個(gè)人所得稅收入迅猛發(fā)展。但是，在對個(gè)人所得稅的征收管理上，由于我國尚未建立個(gè)人收入監(jiān)控體系，社會初次分配秩序不規(guī)范，大量現(xiàn)金交易存在等原因，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以真正掌握個(gè)人收入的實(shí)際性質(zhì)及金額，難以做到應(yīng)收盡收，難以消除現(xiàn)階段個(gè)人收入分配形式存在的隱性化、多樣化現(xiàn)象。為強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管，國家稅務(wù)總局在深入調(diào)研和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的“四一三”工作思路（即“建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、納稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度等四項(xiàng)制度；加快建設(shè)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)；切實(shí)加強(qiáng)對高收入者的重點(diǎn)管理、稅源的源泉管理、全員全額管理等三項(xiàng)管理”）。《辦法》正是按照這一工作思路制訂出臺的。

第三篇：《個(gè)人所得稅管理辦法》存在的問題及對策探討

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《個(gè)人所得稅管理辦法》存在的問題及對策探討

作者：蔡高銳

來源：《沿海企業(yè)與科技》2006年第02期

[摘 要]文章針對我國《個(gè)人所得稅管理辦法》仍然存在著的一些不足之處提出了相應(yīng)的對策。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；收入監(jiān)控體系；稅收公平；注冊稅務(wù)師

[中圖分類號]F812．42

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

第四篇：個(gè)人所得稅

老算法+新稅率，年終獎(jiǎng)繳稅有變化

2012-1-10 8:54 轉(zhuǎn)自互聯(lián)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

今年的年終獎(jiǎng)要繳多少個(gè)稅？這個(gè)問題大家頗為關(guān)注。尤其在去年9月1日，新個(gè)稅法開始施行。但曾經(jīng)被炒得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的“全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法有變”被證實(shí)是個(gè)謠言。所以今年的年終獎(jiǎng)仍要沿用老算法，不過稅率是新調(diào)整的，這意味著，即使和往年同樣數(shù)額的全年一次性獎(jiǎng)金，但拿到手的錢數(shù)也會有變化。

這里我們請專業(yè)人士根據(jù)部分采訪對象年終獎(jiǎng)的數(shù)額來計(jì)算如何繳稅。這里又分成兩種情況：

第一種，如果實(shí)際發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，工資薪金所得等于或高于3500元。

市民劉穎在年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月得工資收入為5000元，年終獎(jiǎng)為1萬元。工資5000元，減除3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率3%計(jì)算，即：（5000-3500）×3%=45元；年終獎(jiǎng)1萬元，首先除以12個(gè)月約為833元，對應(yīng)的適用稅率3%，則年終獎(jiǎng)應(yīng)繳個(gè)稅10000×3%=300元。劉穎應(yīng)繳納個(gè)稅為300+45=345元。

第二種，如果實(shí)際發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，工資薪金所得低于3500元。

市民陳新年終獎(jiǎng)發(fā)放的當(dāng)月工資為2500元，年終獎(jiǎng)為1萬元。全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與3500元的差額”后的余額除以12，商數(shù)為750元，其適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0。應(yīng)納稅額=[10000-（3500-2500）] ×3%=270元，則陳新當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)稅270元。

發(fā)放年終報(bào)酬的節(jié)稅建議

2011-12-7 13:42 紹興會計(jì)網(wǎng) 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

年關(guān)將至，一些財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人又要開始琢磨如何發(fā)錢了。特別是那些效益較好的單位，如何將年終報(bào)酬“足額”——少納稅或緩納稅——發(fā)到員工手中，可能已經(jīng)上了領(lǐng)導(dǎo)們議事的案頭。其手法多是“改頭換面”——比如把部分業(yè)績提成改為勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放；或“以票沖賬”，讓員工找發(fā)票通過“報(bào)銷”的方式領(lǐng)取其高額的工資、獎(jiǎng)金或分紅等；更有甚者，直接從小金庫發(fā)放年終報(bào)酬，偷逃國家稅款。這顯然是違法亂紀(jì)行為。但這種行為在我國的一些企業(yè)或單位、部門已經(jīng)成為“習(xí)慣”；法不責(zé)眾，也就成了稅收監(jiān)管部門的無奈。

我們認(rèn)為：在高稅負(fù)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，與其讓一些單位違法亂紀(jì)地胡來，不如給他們指出一條正道，在稅收政策的約束范圍內(nèi)，合法地減輕稅負(fù)。

鑒于此，我們想在現(xiàn)行稅法環(huán)境下，分別從工資與福利、獎(jiǎng)金與分紅，以及勞務(wù)報(bào)酬三個(gè)方面，系統(tǒng)探討年終報(bào)酬的發(fā)放問題，并提出相應(yīng)的節(jié)稅建議。

一、工資與福利的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.工資的節(jié)稅建議

企業(yè)的薪酬制度與工資的稅負(fù)密切相關(guān)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般根據(jù)薪酬制度確定發(fā)放方法，進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的納稅基數(shù)及其稅負(fù)。所以，要想節(jié)約工資涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，必須從設(shè)計(jì)薪酬制度入手，依據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，制定更為節(jié)稅的薪酬制度（今年肯定晚了，明年開始吧）。

（1）工資稅前扣除的范圍。依據(jù)現(xiàn)行稅法，合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除；不合理的部分，不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以，明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍，才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”明確：“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。并要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則，設(shè)計(jì)、制定工資薪金制度，確保工資薪金全額在稅前扣除。

（2）工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能。現(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度，除了激勵(lì)功能外，還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國稅函[2009]3號“五條原則”，企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上，若遵循“分開發(fā)（分工資和獎(jiǎng)金兩部分報(bào)酬發(fā)放”和“平均發(fā)（每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放）”兩點(diǎn)設(shè)計(jì)原則，又可減輕個(gè)人所得稅。這也是我們的一貫主張。

舉例說明如下：假設(shè)某位員工（或高管）年薪160 000元，為了減輕其個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅率和相關(guān)制度，我們可以將這160 000元分為工資、獎(jiǎng)金和扣除款項(xiàng)三部分處理。比如每月工資發(fā)放8 000元，扣除3 500元起征點(diǎn)，應(yīng)稅收入為4 500元，適用10%的稅率，全年工資總額為96 000元（8 000×12）；年終獎(jiǎng)設(shè)計(jì)為54 000元（不超過此臨界點(diǎn)），依據(jù)2005年9號文的規(guī)定，除以12個(gè)月，為4 500元，適用稅率仍為10%；余下的10 000元，可以作為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)保證金予以扣除，攢在一起以后發(fā)放。這樣設(shè)計(jì)，就能把該員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)控制在10%之內(nèi)，達(dá)到最好的節(jié)稅效果。

（3）工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問題

1）一些單位在年終發(fā)放“第13個(gè)月工資”，依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。所以，作為“第13個(gè)月工資”發(fā)放是否合適，要不要改為年終獎(jiǎng)（可以享受2005年9號文的優(yōu)惠政策），各個(gè)單位要算一算賬，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。

2）工資與社?；鹈芮邢嚓P(guān)，很多地方的社?；鹁褪歉べY走的，所以要考慮工資變動(dòng)引起的社保基金的變化，及其相關(guān)成本。

3）企業(yè)發(fā)放實(shí)物、有價(jià)證券等非貨幣工資，應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。

2.福利費(fèi)的節(jié)稅建議

財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企[2009]242號）對企業(yè)福利費(fèi)的范圍界定得比較寬泛，甚至包括了“符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出”。但現(xiàn)行稅法規(guī)定，只有符合規(guī)定的福利費(fèi)在工資總額的14%內(nèi)允許在稅前列支，這就鎖定了福利費(fèi)的稅前扣除比例；國稅函[2009]3號更是對財(cái)企[2009]242號進(jìn)行了“瘦身”，將允許在稅前扣除的14%福利費(fèi)的范圍縮小為：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

至于發(fā)放給職工的福利費(fèi)要不要交納個(gè)人所得稅，依據(jù)國稅函[2009]3號并參照《關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號），我們總結(jié)出不征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)僅僅包括職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。而“從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出”，都要征收個(gè)人所得稅。

對于年終發(fā)放的征收個(gè)人所得稅的福利費(fèi)，在納稅上也有個(gè)選擇：那就是并入工資納稅還是并入年終獎(jiǎng)納稅，這其中的稅負(fù)應(yīng)該是不一樣的。各單位可依據(jù)自己的工資薪酬制度，計(jì)算之后再進(jìn)行選擇。

二、獎(jiǎng)金與分紅的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.年終獎(jiǎng)的節(jié)稅建議

年終發(fā)放的獎(jiǎng)金即為年終獎(jiǎng)。在現(xiàn)行稅率體系下，兩檔稅率能差10個(gè)百分點(diǎn)，或者說，發(fā)放的年終獎(jiǎng)一旦超出低檔稅率的臨界點(diǎn)——那怕是1元錢，就要按高檔稅率納稅，之間的稅率最大相差10%.所以，我們建議年終獎(jiǎng)的發(fā)放要遵循“不超標(biāo)”的原則。

舉例說明如下：依據(jù)2005年9號文，年終獎(jiǎng)可以除以12個(gè)月，按得到的數(shù)額適用相應(yīng)的稅率。假設(shè)某單位發(fā)給職工小李年終獎(jiǎng)18 000元，除以12個(gè)月，為1 500元，適用3%的稅率，納稅540元（18 000×3%），小李拿到手的獎(jiǎng)金為17 460元（18 000-540）；而發(fā)給小張年終獎(jiǎng)18 001元，除以12個(gè)月，為1 500.08元，適用10%的稅率，速算扣除數(shù)105元，納稅1 695.1元（18 001×10%-105），小張拿到手的獎(jiǎng)金為16 305.9元（18 001-1 695.1）。

因多領(lǐng)1元錢，小張比小李凈損失1154.1元。這是比較冤的。

可以看出，在現(xiàn)行稅率下，多發(fā)1元錢，最大可增加納稅成本88 000.45元。所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要注意臨界點(diǎn)，牢牢把握“不超標(biāo)”的原則。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，2005年9號文一年只能使用一次。一些單位按季度發(fā)獎(jiǎng)金的制度應(yīng)該調(diào)整一下，將獎(jiǎng)金的大頭放在年終發(fā)放，發(fā)放時(shí)使用2005年9號文的優(yōu)惠，以降低職工的個(gè)人所得稅。

2.分紅的節(jié)稅建議

分紅是回報(bào)股東的方式。但對自然人股東來說，一旦分紅，依據(jù)現(xiàn)行稅法就必須交納20%的個(gè)人所得稅。盡管這是“稅后稅”，但國家稅法不改變，這個(gè)稅就必須交納。

我們認(rèn)為，對在職的自然人股東來說，其回報(bào)是有選擇的：分紅或者發(fā)獎(jiǎng)金。

在企業(yè)所得稅稅率為25%，分紅個(gè)人所得稅稅率為20%的政策環(huán)境下，兩道稅率帶來40%的綜合稅負(fù)，而工資薪酬的個(gè)人所得稅稅率最高才45%，且要減掉速算扣除數(shù)。由此可以直觀判斷，回報(bào)在職的自然人股東，發(fā)獎(jiǎng)金比分紅更節(jié)約稅金。

其實(shí)在自然人投資的企業(yè)賬面上，盈余公積和未分配利潤兩個(gè)賬戶上所掛的金額，都含有20%的個(gè)人所得稅。一些企業(yè)為了避稅，采取不分紅的方法規(guī)避納稅，其實(shí)是很不理智的——那些利潤你總得分配，越積越大，以后反而不好處理。在稅務(wù)征收實(shí)踐中，我們對合伙企業(yè)“未分配利潤”的賬面利潤，超過1年不分配的，視同分紅，要交納20%的個(gè)人所得稅；一些地區(qū)對存在自然人股份的企業(yè)，也比照執(zhí)行。

三、勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放及其節(jié)稅建議

1.勞務(wù)報(bào)酬的“稅款抵沖”作用

一些企業(yè)年終還要發(fā)放很多勞務(wù)報(bào)酬。其實(shí)很多企業(yè)的財(cái)會人員并不清楚，勞務(wù)報(bào)酬具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅，履行納稅義務(wù)；另一方面，交納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報(bào)酬支出，又可以依據(jù)完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”作用。

舉例說明如下：假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬20 000元。依據(jù)稅法代扣代繳個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額=（20 000－20 000×20%）×20%=3 200（元）

假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，這20 000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬進(jìn)入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：20 000×25%=5 000（元）

通過上述計(jì)算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3 200元的個(gè)人所得稅，卻抵沖了5 000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1 800元。

2.勞務(wù)報(bào)酬“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)及其發(fā)放建議

通過計(jì)算，我們找到了三個(gè)“稅款抵沖”平衡點(diǎn)：

一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務(wù)報(bào)酬若不涉及營業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為100 000元。驗(yàn)證如下：

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（100 000－100 000×20%）×40%－7 000=25 000（元）

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100 000×25%=25 000（元）

繳抵的稅款均為25 000元，相等。

二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，如果屬于“對個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入”，要征收營業(yè)稅，涉及5.5%的營業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為62 893.08元。驗(yàn)證如下：

893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的營業(yè)稅及其附加為：62 893.08×5.5%=3 459.12（元）

893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（62 893.08－3 459.12）×（1-20%）×30%－2 000=12 264.15（元）

合計(jì)為：3 459.12+12 264.15=15 723.27（元）

893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62 893.08×25%=15 732.27（元）

繳抵的稅款均為15 732.27元，相等。

三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為50 000元。驗(yàn)證如下：

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬交納的個(gè)人所得稅為：（50 000－50 000×20%）×30%－2 000=10 000（元）

000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50 000×20%=10 000（元）

繳抵的稅款均為10 000元，相等。

若低于平衡點(diǎn)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬，交納的個(gè)人所得稅（營業(yè)稅）就低于節(jié)約的企業(yè)所得稅，企業(yè)就占了便宜。但不是所有企業(yè)都知道占這個(gè)便宜。巧用所得稅技巧 提供收入降低用工成本 2011-11-9 10:50 商界 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

給員工開稅前1萬元工資，企業(yè)要付出總成本約14410元，約為員工稅后所得的2倍——如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

企業(yè)總是希望“以最小的成本達(dá)到最好的激勵(lì)”。

這次個(gè)稅法修改，公眾討論得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的大多是個(gè)稅起征點(diǎn)，甚至有人認(rèn)為新出臺3500元的個(gè)稅起征點(diǎn)仍然偏低。殊不知，個(gè)人不容易，企業(yè)更不容易。舉例來說，現(xiàn)行3500元個(gè)稅起征點(diǎn)情況下，我通過個(gè)稅計(jì)算器，計(jì)算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，其應(yīng)繳納個(gè)稅322.70元，應(yīng)繳納社保與公積金合計(jì)2223元，稅后月收入約為7454元；而另一方面，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個(gè)人實(shí)際收入的2倍！

——這無疑反映了我國企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。然而事實(shí)上，據(jù)我調(diào)查，目前80%以上的企業(yè)，特別是民營企業(yè)愿意將員工能夠立即拿到手的實(shí)際貨幣收入提高，以激勵(lì)員工。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實(shí)際收入的情況下，盡可能降低用工成本？

下面，我將用北京萬禾公司的現(xiàn)實(shí)案例與大家一起探討。

“1元錢臨界點(diǎn)”

萬禾公司是一家已進(jìn)入IPO輔導(dǎo)期的節(jié)能行業(yè)的準(zhǔn)上市公司。根據(jù)北京市對“五險(xiǎn)一金”的繳費(fèi)規(guī)定，萬禾公司每個(gè)月為員工繳納的費(fèi)用約占其月工資的44%——養(yǎng)老保險(xiǎn)20%+醫(yī)療保險(xiǎn)10%+失業(yè)保險(xiǎn)1%+工傷保險(xiǎn)0.3%+生育保險(xiǎn)0.8%+住房公積金12%。也就是說，如果一名員工稅前月收入為1萬元，公司每月要為其承擔(dān)4410元的“五險(xiǎn)一金”。綜合下來每個(gè)月，公司為該員工付出的總成本為14410元。

——稅負(fù)高達(dá)44%！怎么辦？萬禾公司優(yōu)化薪酬設(shè)計(jì)的第一步就是拿年終獎(jiǎng)“開刀”。

這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎(jiǎng)金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個(gè)月扣除“五險(xiǎn)一金”后給鄒總監(jiān)發(fā)放7000元工資，年終獎(jiǎng)金最多可發(fā)放66000元，則每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅：（7000-3500）×20%-555=145元，表明全年需要繳納個(gè)人所得稅1740元，而年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監(jiān)全年薪酬應(yīng)納個(gè)人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元，從企業(yè)的角度來看，這筆6660元錢實(shí)際上就是為企業(yè)節(jié)省下來的。

看到這里，聰明的你會發(fā)現(xiàn)，事實(shí)上，節(jié)約的這筆6660元錢只是總節(jié)約額的冰山一角。也就是說企業(yè)不單單通過調(diào)整工資與年終獎(jiǎng)的比例的方法，少支出了6660元的現(xiàn)金，而且通過降低鄒總監(jiān)的實(shí)發(fā)工資，相應(yīng)的，其“五險(xiǎn)一金”的工資基數(shù)就下降了，企業(yè)相應(yīng)配套支出就少了，下面我可以再計(jì)算一個(gè)這個(gè)節(jié)約額。

如果鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為15300元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為2800.87元，企業(yè)繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為5557.92元，企業(yè)支出總計(jì)為：15300+5557.80=20857.80元。

經(jīng)過籌劃調(diào)整，鄒總監(jiān)扣完“五險(xiǎn)一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險(xiǎn)一金”前的工資約為9144元，個(gè)人繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為2032.97元，企業(yè)繳“五險(xiǎn)一金”合計(jì)約為4032.50元，企業(yè)支出總計(jì)為9144+4032.50=13176.50元。

這樣一來，企業(yè)每月大約節(jié)省了（20857.80-13176.50）=7681.30元，其中包括了每月節(jié)約的稅金為6660÷12=555元。一年下來，鄒總監(jiān)一人就可為企業(yè)節(jié)約支出約為92175.60元！可謂不算不知道，一算嚇一跳。

說穿了，“五險(xiǎn)一金”對企業(yè)來講是個(gè)大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動(dòng)力成本。

當(dāng)然，企業(yè)在節(jié)約“五險(xiǎn)一金”支出的同時(shí)，一定不能傷害員工情緒?！笆B在林，不如一鳥在手”，實(shí)際上，企業(yè)節(jié)省下來的費(fèi)用完全可以通過現(xiàn)金補(bǔ)貼員工的方式來解決。也就是說，企業(yè)在人工成本支出總額不變的前提下，合理安排薪酬分配方式、時(shí)間、次數(shù)及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現(xiàn)金收入達(dá)到最大化，獲得企業(yè)和員工兩方面都滿意的稅收利益。

新增工資福利化

上面談的僅僅是企業(yè)人工成本支出總額不變的情況，事實(shí)上，現(xiàn)在企業(yè)要留得住人才，就要開出高工資——新增工資怎樣合理避稅？

工資、薪金個(gè)人所得稅的稅率實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，企業(yè)支出越來越多，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費(fèi)需求，同時(shí)達(dá)到少繳個(gè)人所得稅的籌劃效果。

比如萬禾公司的銷售經(jīng)理張小江每月扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費(fèi)用約為4000元，除去這些費(fèi)用后，張經(jīng)理每月實(shí)際可用的收入約為4600元。但張經(jīng)理應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（8600-3500）×20%-555=465（元）。企業(yè)可以改變一下上述費(fèi)用支付方式，由公司為張經(jīng)理提供免費(fèi)住房、車輛。假定將張經(jīng)理扣除“五險(xiǎn)一金”后的工資收入下調(diào)為4600元，則張經(jīng)理每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為33元，基本上可以忽略不計(jì)。

如此籌劃，對萬禾公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費(fèi)用4000元；對張經(jīng)理來說，可節(jié)稅近432元，實(shí)際上為企業(yè)節(jié)約了432元，全年節(jié)約了5184元。

另外，只要降低了工資基數(shù)，同樣可以減少企業(yè)配套的“五險(xiǎn)一金”支出，經(jīng)測算，張經(jīng)理每月實(shí)發(fā)工資（8600-465）=8135元時(shí)，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為15934.45元，當(dāng)張經(jīng)理每月實(shí)發(fā)工資（4600-33）=4567元時(shí)，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為8525.41元，可節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金支出金額為：（15934.45-8525.41）×12=88908.48元。類似的方式，除上述由企業(yè)提供員工住宿、工作用車，是少納個(gè)人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業(yè)為員工提供免費(fèi)膳食、提供必須家具及住宅設(shè)備等，適當(dāng)降低員工的工資。

這樣對企業(yè)而言，既可在不增加企業(yè)費(fèi)用支出情形下提高企業(yè)的形象，又能把費(fèi)用全額在稅前扣除；對員工來說，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規(guī)定的，不用擔(dān)心稅收上的風(fēng)險(xiǎn)。

獎(jiǎng)金VS分紅

除此之外，獎(jiǎng)金和分紅之間也存在一個(gè)納稅均衡點(diǎn)。

我們都知道，獎(jiǎng)金在企業(yè)所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業(yè)所得稅；分紅在企業(yè)所得稅稅后發(fā)放，按20%的稅率納稅，無任何扣除，產(chǎn)生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復(fù)納稅了。但國家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不可能改變，企業(yè)就應(yīng)要遵照執(zhí)行，依法納稅。不過，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復(fù)納稅。

這里邊的一個(gè)納稅均衡點(diǎn)是：發(fā)多少獎(jiǎng)金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。找到了這個(gè)均衡點(diǎn)Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎(jiǎng)金，因?yàn)榇藭r(shí)獎(jiǎng)金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因?yàn)榉值迷俣?，稅率都是?0%計(jì)算，若是發(fā)獎(jiǎng)金就要按大于20%的稅率計(jì)算納稅。

萬禾公司就充分運(yùn)用了這個(gè)納稅均衡點(diǎn)原理，經(jīng)過精算，一年為股東節(jié)約了80余萬元的個(gè)人所得稅支出。所以，在對待獎(jiǎng)金和分紅的問題上，要讓財(cái)務(wù)人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負(fù)又沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)在做企業(yè)很難，一方面稅負(fù)較重，另一方面用工成本越來越高，對于民營企業(yè)更是如此。然而，企業(yè)在與國家進(jìn)行稅收博弈時(shí)，一定不能采用非法手段，特別是對于有理想在未來上市的企業(yè)，這些非法手段都是埋下的“地雷”。

事實(shí)上，通過萬禾公司的實(shí)例，我們可以看出一個(gè)好的企業(yè)，必須要有一個(gè)好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵(lì)的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達(dá)到節(jié)稅和激勵(lì)的雙重效果。這樣，企業(yè)成本降低了，也避免了稅收風(fēng)險(xiǎn)。

——有正道，沒人愿意走邪道，企業(yè)亦然。

在計(jì)算個(gè)稅時(shí)，由于年終獎(jiǎng)納稅采用全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個(gè)稅率進(jìn)級階段會出現(xiàn)“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”的怪現(xiàn)象。該現(xiàn)象被稱為“1元稅差”，即在臨界點(diǎn)，稅前獎(jiǎng)金多1元，稅后所得反而會少一大截。

產(chǎn)生以上問題的根源實(shí)質(zhì)上是一個(gè)數(shù)學(xué)問題，當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來的速算扣除數(shù)了。

而企業(yè)的應(yīng)對之策，就是在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)要按整數(shù)發(fā)，要對照個(gè)人所得稅的稅率表，考慮除以12個(gè)月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。比如6 000元（適用稅率為5%），24，000元（適用稅率為10%），60，000元（適用稅率為15%），240，000元（適用稅率為20%），480，000元（適用稅率為25%），720，000元（適用稅率為30%），960，000元（適用稅率為35%），1，200，000元（適用稅率為40%）——千萬不要多發(fā)那1元錢！這1元錢就可能讓你的年終獎(jiǎng)的適應(yīng)稅率提高5%！

這1元錢就是年終獎(jiǎng)發(fā)放傳說中的臨界點(diǎn)。

萬禾公司正是充分運(yùn)用了這個(gè)臨界點(diǎn)技巧。經(jīng)過測算，該公司因此一年為員工節(jié)約了48萬元的個(gè)人所得稅支出，從企業(yè)的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。

削峰填谷

其次，工資與年終獎(jiǎng)應(yīng)該怎樣配發(fā)？這牽扯到“五險(xiǎn)一金”，也是有學(xué)問的。一般來說，企業(yè)員工薪酬一般都分為月工資和年終獎(jiǎng)兩部分，后者是企業(yè)激勵(lì)員工的主要方式。然而，月工資和年終獎(jiǎng)支付比例不同，會造成員工個(gè)人所得稅稅負(fù)的差異。對企業(yè)來說，也就是要準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎(jiǎng)的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎(jiǎng)；要么削減部分年終獎(jiǎng)，分?jǐn)偟矫總€(gè)月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)最終發(fā)給員工工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。

比如萬禾公司項(xiàng)目總監(jiān)鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目后，年應(yīng)納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，則每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（12500-3500）×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為1245×12=14940元。巧簽勞務(wù)合同節(jié)省個(gè)稅支出

2010-5-18 8:32 呂風(fēng)柱 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

隨著人們法律觀念的增強(qiáng)，在對外提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)，提供者多與用工單位簽訂勞務(wù)用工合同。然而，在簽訂合同時(shí)多數(shù)人都將注意力集中在薪酬、用工時(shí)限、用工條件等方面，對于稅收往往忽略了。其實(shí)在簽訂勞務(wù)用工合同時(shí)，適當(dāng)考慮一下稅收因素，可以節(jié)省稅款支出，得到實(shí)惠。

報(bào)酬與費(fèi)用分開

目前，多數(shù)勞務(wù)合同在約定勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，多采用“甲方支付全部勞務(wù)報(bào)酬，所發(fā)生的一切費(fèi)用由乙方自己負(fù)責(zé)”這樣的字眼。對此提供勞務(wù)者多將其當(dāng)作是一種約定俗成，殊不知這種約定卻會使提供勞務(wù)者多負(fù)擔(dān)稅款。

例如，王先生應(yīng)一家企業(yè)的邀請給部分管理人員培訓(xùn)，雙方約定勞務(wù)報(bào)酬1萬元，由王先生自己支付交通、住宿、就餐等費(fèi)用。在此種情況下王先生應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為：10000×（1-20%）×20%=1600（元）。在此期間王先生共計(jì)支付交通等費(fèi)用1400元，王先生實(shí)際獲得收入7000元（10000-1600-1400）。

假如王先生與用工單位簽訂合同時(shí)約定，勞務(wù)報(bào)酬8600元，由用工單位提供交通、住宿、就餐等。在此種情況下王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：8600×（1-20%）×20%=1376（元）。王先生實(shí)際獲得收入7224元（8600-1376），比前一種方式多獲得224元。對于用工單位來講，提供交通、住宿、就餐等費(fèi)用有時(shí)就是舉手之勞，不會增加太多費(fèi)用，說不定還會比一次支付1萬元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬節(jié)省。

勞務(wù)報(bào)酬與薪金合理轉(zhuǎn)換

在提供勞務(wù)時(shí)有時(shí)因用工單位的用工時(shí)間長，勞務(wù)提供者在很長一段時(shí)期內(nèi)都會提供勞務(wù)。

對于此種勞務(wù)方式，勞務(wù)提供者可與用工單位協(xié)商，將勞務(wù)合同更改為招聘合同，將個(gè)人所得稅的稅率降低從而減少稅款支出。

例如，李先生在一家企業(yè)長期從事技術(shù)顧問。李先生與企業(yè)約定的報(bào)酬為每年3萬元，按月領(lǐng)取。假如李先生與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同，將報(bào)酬性質(zhì)定性為勞務(wù)報(bào)酬，那么李先生每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（30000÷12-800）×20%=340（元）。假如李先生與企業(yè)簽訂招聘合同，將報(bào)酬性質(zhì)定性為薪金所得，那么李先生每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：（30000÷12-2000）×5%=25（元）。通過比較發(fā)現(xiàn)，李先生在簽訂合同時(shí)選擇招聘合同與勞務(wù)合同二者每月相差個(gè)人所得稅315元。

在此需要注意的是，因薪金與勞務(wù)所得的個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不同，在計(jì)稅數(shù)額較小時(shí)選擇薪金個(gè)人所得稅負(fù)較輕，在計(jì)稅數(shù)額較大時(shí)選擇勞務(wù)所得的稅負(fù)較輕?！肮べY薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”的節(jié)稅技巧 2009-9-1 11:17 葛長銀 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

個(gè)人所得稅的納稅項(xiàng)目很多，我們選定“工資薪金”和“勞務(wù)報(bào)酬”兩個(gè)常規(guī)項(xiàng)目，來談一下節(jié)稅技巧。

對于工資薪金收入，依據(jù)國家現(xiàn)行政策，我們的節(jié)稅建議有二：一是平均發(fā)，也就是讓員工的每月工資數(shù)額盡量平均，從而適應(yīng)較低的稅率，來減輕稅負(fù)；二是分開發(fā)，即把員工的報(bào)酬分為工資和獎(jiǎng)金兩大部分，均衡地發(fā)放，來減輕稅負(fù)。

通過兩個(gè)具體案例，我們來看看工資薪金的節(jié)稅技巧和效果。

【案例1】平均發(fā)放工資，員工就不用納稅了

某糖廠屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個(gè)月的生產(chǎn)時(shí)間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為4000元／月；其余八個(gè)月，職工沒事干，每月發(fā)500元生活費(fèi)。

糖廠代扣個(gè)人所得稅的情況是這樣的：

生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)交個(gè)人所得稅為：

（4000－2000）×10%－25＝175（元）

這四個(gè)月，每人共納個(gè)稅700元。其余八個(gè)月，每月領(lǐng)取500元因不到起征點(diǎn)，不納稅。

其實(shí)這樣代扣職工個(gè)人所得稅并沒有執(zhí)行國家的相關(guān)政策?！秱€(gè)人所得稅法》第九條第二款規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。明確了采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等特定行業(yè)（季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)）可以實(shí)行年薪制計(jì)算工資和稅金?！秱€(gè)人所得稅實(shí)施條例》第四十一條又明確：特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自終了之日起30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。

糖廠是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，屬于國家圈定的特定行業(yè)，若采取“按年計(jì)算、分月預(yù)繳”的方式計(jì)征，員工的納稅情況就會隨之發(fā)生變化：

員工每月平均工資＝（4000×4＋500×8）÷12＝1666.67（元）

月平均工資沒有達(dá)到2000元的起征點(diǎn)，不用預(yù)繳稅金；到年底算總賬時(shí)，個(gè)人工資總額不超過24000元，也不用計(jì)算稅金了。所以，依據(jù)國家規(guī)定改變計(jì)稅方式，糖廠員工就不用納稅了，每年人均節(jié)約個(gè)稅700元。

【案例2】年終獎(jiǎng)發(fā)整數(shù)能節(jié)約個(gè)人所得稅

依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，年終獎(jiǎng)按發(fā)放額除以12個(gè)月來確定適應(yīng)的稅率，那么發(fā)放多少就很有學(xué)問，因?yàn)槎喟l(fā)1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個(gè)人所得稅。我們舉例講解：

張某得年終獎(jiǎng)6000元，李某得年終獎(jiǎng)6001元。對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為：

張某的年終獎(jiǎng)6000元除以12個(gè)月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒有速算扣除數(shù)。

張某應(yīng)納稅額＝6000×5%＝300（元）

李某的年終獎(jiǎng)6001元除以12個(gè)月等于500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。

李某應(yīng)納稅額＝6001×10%－25＝575.1（元）

因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個(gè)人所得稅。

再例如，張某得年終獎(jiǎng)240000元，除以12后，適用稅率為20%；李某得年終獎(jiǎng)240001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因?yàn)槎囝I(lǐng)1元年終獎(jiǎng)，李某比張某多交11000.25元的個(gè)人所得稅。

所以，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，要對照個(gè)人所得稅的稅率表，試算除以12個(gè)月后會落在哪一檔稅率區(qū)間，再來確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，卡在臨界點(diǎn)上，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6000元（滿足5%的稅率）、240000元（滿足20%的稅率）等，千萬不要多發(fā)那1元錢甚至是6分錢，因?yàn)檫@6分錢除以12后，仍然可以四舍五入變成1分錢。這區(qū)區(qū)1分錢可以讓你的年終獎(jiǎng)適應(yīng)稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點(diǎn)。

我們曾經(jīng)手的一個(gè)企業(yè)，年終獎(jiǎng)“發(fā)整數(shù)”，一下子節(jié)約了18萬元的個(gè)人所得稅。

從兩個(gè)案例可以看出，對于“工資薪金”項(xiàng)目，遵循“平均發(fā)、分開發(fā)”的原則，并考慮臨界點(diǎn)，就能減輕一定的稅負(fù)。

勞務(wù)報(bào)酬——“外快收入”的節(jié)稅籌劃也是以分為主。

稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬的每次收入在20000元以內(nèi)，按20%的稅率納稅；20000元至50000元之間，按30%的稅率納稅；超過50000元的部分，按40%的稅率納稅——即收入越高，稅率越高。鑒于勞務(wù)報(bào)酬具有“一次性”（完活一次結(jié)算）、“多樣性”（在多家取得）和“數(shù)額大”等特點(diǎn)，我們的節(jié)稅思路也是分——“化大為小”。案例講解如下：

【案例3】簽好勞務(wù)報(bào)酬合同，減輕個(gè)人所得稅

李先生是一位財(cái)務(wù)專家，與某高科技企業(yè)簽訂財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)合同，每年可獲勞務(wù)報(bào)酬50000元，但李先生要支付交通費(fèi)等費(fèi)用10000元。我們看看如何簽合同才有利于李先生。

方案一：全額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂全額勞務(wù)報(bào)酬合同，這也是比較常見的簽法，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬50000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等費(fèi)用自理。

依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝50000×（1－20%）×30%－2000＝10000（元）

實(shí)際收益＝合同收入－費(fèi)用－個(gè)人所得稅＝50000－10000－10000＝30000（元）

方案二：凈額簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生與企業(yè)簽訂凈額勞務(wù)報(bào)酬合同，即是僅就能拿到自己手里的實(shí)際勞務(wù)報(bào)酬簽訂合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬40000元，合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600（元）

實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝40000－7600＝32400（元）

方案三：分別簽訂兩個(gè)勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生是專家，對企業(yè)的發(fā)展能起到指導(dǎo)和顧問作用，在與企業(yè)簽訂勞務(wù)合同時(shí)，就可分工作和顧問兩項(xiàng)勞務(wù)分別簽訂合同。一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生顧問費(fèi)用20000元，合同簽訂后即付；另一個(gè)合同的內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬20000元，完工支付（兩次收入至少要間隔1個(gè)月，否則要合并納稅），合作期間，李先生發(fā)生的交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

因?yàn)楹贤痤~降低了，稅率也就從30%下降到20%。李先生的納稅和收益計(jì)算如下：

個(gè)人所得稅額＝20000×（1－20%）×20%＋20000×（1－20%）×20%＝6400（元）

實(shí)際收益＝合同收入－個(gè)人所得稅＝20000＋20000－6400＝33600（元）

方案四：簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同。

李先生也可以與企業(yè)簽訂稅后勞務(wù)報(bào)酬合同，內(nèi)容大致是：企業(yè)支付李先生勞務(wù)報(bào)酬35000元，個(gè)人所得稅、交通費(fèi)等所有相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。

由此，李先生的個(gè)人收益為35000元。

企業(yè)為李先生負(fù)擔(dān)的稅款為：

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）*0.8÷（1－稅率*0.8）

應(yīng)納稅所得額＝26400÷0.76=34736.84

應(yīng)納稅額＝34736.84×30%－2000＝8421.05

含稅收入=34736.84÷0.8=43421.05

不含稅收入=含稅收入-應(yīng)納稅額=43421.05-8421.05=35000

比較上述四種方案，從節(jié)稅的角度講，最不利于節(jié)稅的是方案一，納稅最多收益最?。环桨付确桨敢荒苁?400元稅款，令李先生的稅后收益從30000元增加到32400元；最利于節(jié)稅的是方案三，比方案二還多節(jié)稅1200元，但簽訂兩個(gè)合同會給實(shí)際操作帶來點(diǎn)麻煩；最利于李先生的是方案四，但企業(yè)如果算出自己要多支出4142.86元（35000元報(bào)酬＋10000元費(fèi)用＋9142.86元稅款－50000元合同價(jià)），恐怕合同的簽訂就不會那么順利了。

第五篇：個(gè)人所得稅

案例分析：三個(gè)外國人如何繳稅？

? 喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國總公司派往中國的分公司工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2007年2月10日史密斯先生也被派往中國工作，在上海業(yè)務(wù)區(qū)。其間，各自因工作需要，三人均回國述職一段時(shí)間。喬治先生于2007年7月～8月回國兩個(gè)月，布萊克和史密斯兩位先生于2007年9月回國20天。2008年1月20日，發(fā)放年終工資、薪金。喬治先生領(lǐng)得中國分公司支付的工資、薪金10萬元，美國總公司支付的工資、薪金1萬美元。布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國分公司的12萬元和美國總公司的1美元。

? 思考：三人應(yīng)如何繳納個(gè)稅？

? 公司財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項(xiàng)所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的答復(fù)是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生是非居民納稅人。案例分析：三個(gè)外國人如何繳稅？案例分析：

? 本案例涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個(gè)概念。

? 我國繳納個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，按照國際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人種，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。在本案例中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國，而且其戶籍和要經(jīng)濟(jì)利益地也為美國，中國只不過是臨時(shí)工作地，因而均不能被認(rèn)定為在中國境內(nèi)有住所。? 在本案例中，喬治先生一次性出境兩個(gè)月，明顯超過30天的標(biāo)準(zhǔn)，因而應(yīng)定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于1999年2月10日才來中國，在一個(gè)納稅內(nèi)(1月1日到12月31日)沒居住滿一年，因而也不是居民納稅人；只有布萊克先生在1999年納稅1月1日至12月31日期間，除臨時(shí)離境20天外，其余時(shí)間全在中國，居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

（二）取得不含稅全年一次性資金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法

? 例2：張某為中國公民，2008年1-12月工資均為2000元，假定12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入22800元。請計(jì)算張某取得的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？ ?（1）由于12月的工資已超過扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，可直接用不含稅獎(jiǎng)金除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。每月的不含稅獎(jiǎng)金=22800/12=1900（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和25元。

?（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（22800-25）/（1-10%）=25305.56（元）?（3）含稅的全年一交性獎(jiǎng)金收入除以12的商來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

每月的含稅獎(jiǎng)金=25305.56/12=2108.80（元），適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和1元。?（4）張某的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=25305.56*15%-125=3670.8（元）? 1.王某持有某上市公司的股票10000股，該上市公司2007的利潤方案為每10股送3股，并于2008年6月份實(shí)施，該股票的面值為每股1元。上市公司慶扣繳王某的個(gè)人所得稅（）。A.300元B.600元C.1500元D.3000元

? 對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息、紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅＝ 10000÷10×3×1×20%×50%＝300（元）? 作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報(bào)上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元

? 答案解析：出版再連載視為兩次稿酬，（3800－800）×20%×70%+450×10×（1－20%）×20%×70%＝924（萬元）

? 3.居住在市區(qū)的中國居民李某，為一中外合資企業(yè)的職員，2007年取得以下所得： 1）每月取得合資企業(yè)支付的工資薪金9800元；

（2）2月份，為某企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，取得報(bào)酬30000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)；

（3）3月份，從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)折合人民幣15000元，已按A國稅法規(guī)定繳納個(gè)人得稅折合1500人民幣元并取得完稅憑證；

（4）4月1日～6月30日，前往B國參加培訓(xùn)，利用業(yè)余時(shí)間為當(dāng)?shù)厝形膶W(xué)校授課，取得課酬折合人民幣各10000元，未扣繳稅款；出國期間將其國內(nèi)自己的小汽車出租給他人使用，每月取得租金5000元；

?（5）7月份，與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書籍，共獲得稿酬56 00元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。

（6）10月份，取得3年期國債利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三個(gè)月定期存款90 000元的利息（銀行按年利率1.71%結(jié)息）；

（7）11月份，以每份218元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓2006年的企業(yè)債券500份，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)870元債券申購價(jià)每份200元，申購時(shí)共支付相關(guān)稅費(fèi)350元；轉(zhuǎn)讓A股股票取得所得24 000元； ?（8）1～12月份，與4個(gè)朋友合伙經(jīng)營一個(gè)酒吧，年底酒吧將30萬元生產(chǎn)經(jīng)營所得在合伙人中進(jìn)行平均分配；（其他相關(guān)資料：銀行定期存款自存款當(dāng)日計(jì)息、到期日不計(jì)息，全年按365天計(jì)算。）

? 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算回答回題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）李某全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（2）某企業(yè)為李某支付技術(shù)服務(wù)報(bào)酬應(yīng)代付的個(gè)人所得稅；（3）李某從A國取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅；（4）李某從B國取得課酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；

（5）李某出租小汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（6）李某小汽車租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（7）李某稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（8）銀行應(yīng)扣繳李某利息所得的個(gè)人所得稅；（9）李某轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；（10）李某分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。?（1）全年工資薪金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（9800－1600）×20%－375]×12＝15180（元（2）應(yīng)納稅所得額＝[（30000－2000）×（1－20%）]÷[1－30%×（1－20%）]＝29473.6（元）應(yīng)代付的個(gè)人所得稅＝29473.68×30%－2000＝6842.10（元）（3）應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅＝15000×（1-20%）×20%－1500＝900（元）（4）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝10000×3×（1-20%）×20%=4800（元）（5）出租小汽車應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝5000×5%（1+7%+3%）×3＝275×3＝825（元）?（6）租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（5000－275）×（1－20%）×20%×3＝2268（元)?（7）稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

?（8）累計(jì)天數(shù)＝2+31+30+29＝92（天）利息所得的個(gè)人所得稅＝90000×1.71%×16÷365×20%+90000×1.71%×76÷365×5%＝29.52（元）

?（9）有價(jià)證券所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝[（218－200）×500－870－350]×20%＝155（元)（10）李某分得：300000÷5=60000（元）生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝ 60000×35%-6750=14250（元）? 例3：王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年3月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？

?(1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為： 扣繳稅額＝（每月收入額-16OO)x適用稅率-速算扣除數(shù)＝(7200-1600)x20％-375=745（元）

?(2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：? 扣繳稅額＝每月收入額x適用稅率-速除數(shù) ? ＝1900x10％-25=l65（元）

?(3）王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝（每月收入額-1600)x適用稅率-速算扣除數(shù)=（7200+1900-1600)x20％-375=1125（元）

? 因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（1125-745-165）。例4：

某納稅人在同一納稅，從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30000元，該兩項(xiàng)收入在A國繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入（版稅）15000元，并在B國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅1720元。該納稅人如何辦理納稅申報(bào)。

? 其抵扣計(jì)算方法如下：

1.A國所納個(gè)人所得稅的抵減

? 按照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為抵減限額。

?(l）工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入，應(yīng)每月減除費(fèi)用4800元，其余額按九級超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。每月應(yīng)納稅額為： ?(5800-4800)x10%（稅率）-25（速算扣除數(shù)）=75（元）? 全年應(yīng)納稅額為：75x12（月份數(shù)）=900（元）

?(2）特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，其余額按20％的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)為： ? 應(yīng)納稅額：30000x(l-20%)x20%（稅率）=4800（元）

? 根據(jù)計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為5700元（900+4800）。其在A國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5200元，? 低于抵減限額，可以全額抵扣，并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款，計(jì)500元（5700-5200）。? 2.B國所納個(gè)人所得稅的抵減

? 按照我國稅法的規(guī)定，該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入，應(yīng)減除20％的費(fèi)用，就其余額按20％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%，計(jì)算結(jié)果為：? [l5000x(l-20%)x20%（稅率）]x(l-30%）=1680（元）即其抵扣限額為1680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在

B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅1720元，超出抵減限額40元，不能在本扣除，但可在以后5個(gè)納稅的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。

? 綜合上述計(jì)算結(jié)果，該納稅義務(wù)人在本納稅中的境外所得，應(yīng)在中國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅500元。其在B規(guī)定前提條件下補(bǔ)減。