第一篇：決算中存在的問題建議

決算中存在的問題建議1、2、3、軟件程序更新太慢，應(yīng)及時盡早。

決算任務(wù)參數(shù)、公式參數(shù)下發(fā)時間較晚，看能否提前下發(fā)。決算會審時間短、次數(shù)少，達(dá)不到應(yīng)有的效果，希望市局進(jìn)一步增加會審時間、會審時間，至少有2天、2次。

4、應(yīng)將每年容易出錯的地方、修改較多的問題匯集歸類，總結(jié)成明白紙，決算會審時大家在一起討論，加快工作效率。

財政部門決算是預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映和監(jiān)督，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要參考，也是編制部門預(yù)算、實施科學(xué)收支管理的基本依據(jù)。財政部門決算管理是財政管理的重要組成部分，做好部門決算的審核與檢查工作對提高部門決算信息的質(zhì)量，加強(qiáng)財政支出監(jiān)督管理具有至關(guān)重要的意義。因此，財政部門加強(qiáng)決算與支出管理，強(qiáng)化財政部門決算監(jiān)督檢查義不容辭、刻不容緩。只有加強(qiáng)財政支出管理與監(jiān)督檢查，才能切實提高財政資金使用管理的規(guī)范性、安全性和有效性，增強(qiáng)財政資金使用的公平性、公正性和公開性。

一、當(dāng)前財政部門決算管理中存在的主要問題

財政監(jiān)督是財政管理的一個方面，財政監(jiān)督是為財政管理服務(wù)的。因此，各級財政部門共同努力，勇于改革，大膽創(chuàng)新，積極探索，財政支出監(jiān)督管理工作不斷加強(qiáng)，成效明顯。但是也要清醒地看到，財政支出管理中仍存在一些突出問題。尤其是財政部門決算管理工作更為嚴(yán)重，形同虛設(shè)，流于形式，根本起不到監(jiān)督和監(jiān)管作用。

（一）行政事業(yè)單位對決算重視不夠、認(rèn)識不足

目前行政事業(yè)單位普遍存在對部門決算重視不夠、認(rèn)識不足的現(xiàn)象，決算編制口徑隨意性大，帳表不符、數(shù)據(jù)失真。部門預(yù)算是行政事業(yè)單位主要的資金來源，因此人們往往會更關(guān)心經(jīng)費(fèi)是否能保證業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，是否能滿足事業(yè)發(fā)展的需要。而對決算的認(rèn)識只停留在屬于一個年終后整體算賬的層次，片面地認(rèn)為決算只是對財務(wù)狀況和資金使用的匯總，對于超支、違規(guī)支出或違紀(jì)問題也控制不了，對財務(wù)管理沒有太大的意義。正是由于行政事業(yè)單位對部門決算編制的定位不高、對部門決算重要性認(rèn)識不足，再加上一些財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平問題，在決算編制過程中，部分單位未能按照財務(wù)會計法規(guī)如實填報，甚至沒有認(rèn)真細(xì)致地分析就草率列報，或者不列報。有的會計基礎(chǔ)工作沒做好，不按規(guī)定口徑填列，不能有效為對來年預(yù)算提供重要參考。部門決算往往出現(xiàn)敷衍現(xiàn)象，決算能通過基本邏輯審核就萬事大吉，部門決算的一個重要部分決算分析及說明往往浮于表面、甚至流于形式。

(二)重預(yù)算輕決算，理不清兩者關(guān)系

在實際工作中不少行政事業(yè)單位在報預(yù)算時，各預(yù)算單位重視預(yù)算、輕視決算思想作怪，沒有做到顧全大局，一味考慮自身的內(nèi)部利益，認(rèn)為國家的錢來得容易，不要白不要。把不該列入預(yù)算的支出卻編列進(jìn)來；不顧輕重緩急，不考慮需要與可能，生拉硬塞地報列專項。財政部門為了節(jié)省財政資金，只對單位的預(yù)算層層把關(guān)審核嚴(yán)密，而對預(yù)算單位年終上報的支出決算數(shù)據(jù)草草收表、只要數(shù)據(jù)能過微機(jī)關(guān)，其他超支、虛列、瞞報、違規(guī)等問題就不管不問，報表結(jié)束后束之高閣。實際上部門決算是部門預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映，部門預(yù)算和部門決算共同構(gòu)成部門資金分配使用運(yùn)行的全過程,是不可分割的兩個方面,二者相輔相成、密不可分。預(yù)算是決算的前提,是政府實施宏觀調(diào)控的重要手段。決算則是對預(yù)算的檢驗和評價,也是監(jiān)督，它為今后更科學(xué)合理地安排預(yù)算提供依據(jù),為政府更好地實施宏觀調(diào)控服務(wù)。只有把二者關(guān)系理清，并有機(jī)結(jié)合起來，才能確保預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（三）財政支出管理不當(dāng)，導(dǎo)致資金使用效益不高

目前我們的財政支出管理方法基本上還是粗放型的，通常做法是根據(jù)前幾年支出實際平均數(shù)，再加上因物價上漲和事業(yè)發(fā)展增長部分，編制預(yù)算單位的支出預(yù)算。這樣存在很多弊端：一是這種做法不僅造成了單位之間經(jīng)費(fèi)供應(yīng)上的苦樂不均，而且導(dǎo)致支出中的不足和浪費(fèi)。因為安排支出時采用基數(shù)加增長的辦法，本身就以承認(rèn)原有的支出格局為前提，各項支出往往是能增不能減，使已經(jīng)變化的支出格局得不到及時調(diào)整，增強(qiáng)了財政支出剛性，特別是在當(dāng)前的體制轉(zhuǎn)軌中，一些單位的自給能力明顯提高，創(chuàng)收規(guī)模逐漸增大，在這種情況下，繼續(xù)沿用基數(shù)法，將加重財政負(fù)擔(dān)。二是這種做法導(dǎo)致在預(yù)算確定之前，政府各部門及有關(guān)單位形成爭投資、爭項目、爭預(yù)算指標(biāo)等現(xiàn)象；預(yù)算確定之后，財政部門按預(yù)算向政府各部門及有關(guān)單位撥款，由各個部門及有關(guān)單位自己安排使用。由于缺乏財政強(qiáng)有力的控制和監(jiān)督，財政資金在具體使用過程中，存在著亂支、挪用、浪費(fèi)等不良現(xiàn)象，并且資金使用效益不高；尤其是一些工程項目的支出由少數(shù)人決策，有些所謂的“一支筆，一本帳”，實際是缺乏透明度、缺乏公正性、缺乏有效監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行中項目超預(yù)算執(zhí)行，或項目被隨意調(diào)整、串換等情況時有發(fā)生，影響預(yù)算的嚴(yán)肅性和資金使用效益。

（四）部門決算監(jiān)管不力，相關(guān)數(shù)據(jù)利用效率不高

每年財政部門從下到上投入大量的人力、物力、財力編制的部門決算，往往被束之高閣，少人問津，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。一是沒有利用部門決算資料檢查、檢驗部門預(yù)算執(zhí)行情況作用的充分發(fā)揮。如有的部門支出過大或任意超支，并將超支轉(zhuǎn)到下年、掛轉(zhuǎn)到往來或放在賬外，這樣日年積累將形成赤字，甚至嚴(yán)重赤字。如果不能有效的控制，將成為今后的“大窟窿”。二是基本上都不參考部門決算數(shù)據(jù)來編制部門預(yù)算。不參考部門決算所反映的結(jié)余和實際支出數(shù)據(jù)編制預(yù)算。突出表現(xiàn)是不將經(jīng)常性結(jié)余列入年初預(yù)算。

二、存在問題根源及分析

上述問題的存在，既有主觀原因，也有客觀因素，既涉及體制，也涉及管理。初步分析，主要有以下幾個方面原因。

（一）財政支出需求壓力大，收支矛盾加劇

改革開放以來，我國堅持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展獲得了較高的增長速度，財政收支體制也發(fā)生了較大的變化。同時，財政收支矛盾突出，財政赤字和債務(wù)規(guī)模表現(xiàn)出加速膨脹的態(tài)勢。1979年至1995年的17年間，我國有15年出現(xiàn)赤字，累計赤字2814億元，特別是在“八五”期間，財政赤字迅速擴(kuò)大，達(dá)到1945億元。國債規(guī)模也不斷擴(kuò)大，1980年為43億元，1985年為89億元，1990年為375億元，到1996年已上升為1900多億元，近幾年已上升到3000多億元。目前，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)對財政支出的需求卻在不斷增加，收支矛盾也在加大。特別是有些地市縣問題較為突出。如某縣的某鎮(zhèn)財力為零，年終決算時為零。這是某縣財政體制造成的，它不僅嚴(yán)重影響鄉(xiāng)鎮(zhèn)的正常運(yùn)行，而且影響當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）決算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)

決算工作主要是對本年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反映。但在實際編制過程中，單位并沒有根據(jù)實際執(zhí)行的情況進(jìn)行填報，形成“兩層皮”，這主要有以下幾個原因：一是在國庫集中支付系統(tǒng)中，對于預(yù)算的執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)科目僅到大類，而部門決算報表卻要明細(xì)到款級，例如，財決05表、05-1表、05-2表，行政事業(yè)單位在填列這些報表時存在很強(qiáng)的隨意性。二是在預(yù)算執(zhí)行過程中，操作不規(guī)范，尤其是專項資金，仍習(xí)慣于先辦事、后批錢，先上項目、后找資金，這種項目之間互相調(diào)劑、不嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況非常嚴(yán)重，為掩蓋其不規(guī)范的操作，在決算報表中并不真實的反映其實際執(zhí)行情況，而是根據(jù)預(yù)算做決算。三是為機(jī)械的適應(yīng)決算報表審核公式的要求，肆意更改其真實的執(zhí)行情況。例如，人均工資審核問題、招待費(fèi)超支問題，為了避免人均工資過高和單項支出超標(biāo)，將人員支出和超支部分調(diào)到商品與服務(wù)支出中。以上三方面的問題嚴(yán)重影響到?jīng)Q算編制的真實性、科學(xué)性。

（三）決算編制與行政事業(yè)單位的財務(wù)管理脫節(jié)

決算報表編制應(yīng)該是建立在行政事業(yè)單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確、真實、科學(xué)的反映單位財務(wù)狀況。但由于行政事業(yè)單位的財務(wù)體系與決算報表體系存在差異，將單位財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決算報表數(shù)據(jù)存在一定的困難，在轉(zhuǎn)化的過程中，容易發(fā)生錯誤，不易發(fā)現(xiàn)。另外，對于單位原來沉淀在基本戶的財政性資金如何使用，很多行政事業(yè)單位都遮遮掩掩，存在虛報瞞報的現(xiàn)象。這就造成決算數(shù)據(jù)的編制與單位財務(wù)管理相脫節(jié)。上報決算時與賬表不符。

（四）預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督脫節(jié) 預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡的財政資金運(yùn)行體系，以及覆蓋財政資金運(yùn)行全過程的財政監(jiān)督機(jī)制尚未建立健全。近年來，盡管財政監(jiān)督積極融入財政管理，努力發(fā)揮服務(wù)大局、服務(wù)管理、服務(wù)改革的作用，但財政監(jiān)督作為財政支出管理的一個支柱，支撐力度不夠，尤其是專職性財政監(jiān)督在“大財政監(jiān)督”格局中的主導(dǎo)作用發(fā)揮不充分，未能很好地設(shè)計到財政管理的體制、機(jī)制和改革之中，預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡、相互促進(jìn)的手段還不夠完善。財政部門與預(yù)算單位信息不對稱，監(jiān)管難度較大；財政部門內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)也存在信息不對稱，監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏資金運(yùn)行信息和獲取信息的平臺，監(jiān)督成本高、效率低。財政監(jiān)督未能參與到財政資金分配、撥付、使用的全過程之中，未能與財政資金運(yùn)行過程達(dá)到時間與空間上的一致，事后檢查工作開展較多，事前審核、事中監(jiān)控措施較少，防患于未然的功能沒能得到充分發(fā)揮，影響了財政支出監(jiān)督的整體功效。

三、對策與建議

確保部門決算數(shù)據(jù)的真實、可靠,是加強(qiáng)部門決算應(yīng)用的基礎(chǔ)和前提,為此,必須高度重視部門決算的編審工作,確保部門決算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。(一)強(qiáng)化責(zé)任意識，提高對決算重要性認(rèn)識

1.明確部門決算報告編制責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人要對本單位會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)，以及財務(wù)人員在決算報告編制過程中的主要責(zé)任，并規(guī)定對于提供虛假會計信息的單位及相關(guān)責(zé)任人，將按照《會計法》等有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處理。對決算報表質(zhì)量不高和在會計決算中存在故意虛報、瞞報等違紀(jì)違法行為的單位及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行通報批評和必要的行政處罰。以提高單位負(fù)責(zé)人、會計人員對決算的責(zé)任意識。

2.提高對決算重要性認(rèn)識。要充分認(rèn)識決算編審工作的重要性,積極爭取領(lǐng)導(dǎo)對決算工作的重視和支持;要提前決算編審的各項準(zhǔn)備工作,制定決算編審工作的時間表,有計劃、分步驟地推進(jìn)決算編審工作;要在總結(jié)往年經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善決算編審的工作制度,規(guī)范工作程序。因此,在部門決算編審過程中,必須認(rèn)真組織好相關(guān)部門及人員,落實責(zé)任制,確保部門決算工作有序進(jìn)行。隨著部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購以及非稅收入改革的不斷深入,部門決算作為政府及其部門年度預(yù)算執(zhí)行情況綜合反映的綜合財務(wù)報告,承擔(dān)著促進(jìn)財政預(yù)算和財務(wù)管理水平提高的重任。因此,對部門決算工作要提出更高的要求,一是制定、完善考核評比辦法,把數(shù)據(jù)質(zhì)量作為考核部門決算工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格核對數(shù)據(jù)和報表審核工作,強(qiáng)調(diào)收、支、余等數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性;二是提高決算分析水平,發(fā)揮決算對加強(qiáng)預(yù)算管理的促進(jìn)作用。

（二）強(qiáng)化部門決算編審工作,提高數(shù)據(jù)質(zhì)量

為提高決算編審質(zhì)量，在決算編審工作中嚴(yán)格堅持“真實、準(zhǔn)確、全面、及時”的八字方針,做到實事求是,不弄虛作假。具體來說要做到：一要把好原始憑證的審核關(guān)；二要把好憑證錄入審核關(guān)；三要把好與財政的對賬關(guān)；四要把好年度結(jié)賬前的基礎(chǔ)工作關(guān)；五要把好編制環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)錄入和匯審關(guān)；六要把好部門決算責(zé)任制考核關(guān)。同時，要改進(jìn)和加強(qiáng)決算報表的會審工作。實行決算報表會審是提高財政決算報表質(zhì)量的重要手段,目的是查找、發(fā)現(xiàn)決算報表編制過程中出現(xiàn)的各類問題。在具體實施中,國庫處與業(yè)務(wù)處聯(lián)合對賬、聯(lián)合審核、聯(lián)合批復(fù),開通網(wǎng)上論壇,實行網(wǎng)上預(yù)審,發(fā)現(xiàn)問題及時通知部門和市縣修改,把工作做在前面,避免決算會審時再大量修改數(shù)據(jù)。會審要從決算報表的正確性、編報內(nèi)容的真實性、全面性等方面入手,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求,采取“一般審核和重點審核”相結(jié)合等多種形式,對各單位編報的報表、u盤和相關(guān)資料進(jìn)行技術(shù)性審核。審核方法采取人工審核與計算機(jī)審核相結(jié)合,針對年度預(yù)算執(zhí)行過程中反映出來的突出問題,重點審核單位收支數(shù)據(jù)有無估列代編或弄虛作假,決算報表有無缺表、少表,少填、漏填指標(biāo)等問題,表間、表內(nèi)的邏輯關(guān)系,確保數(shù)據(jù)的一致性和數(shù)據(jù)關(guān)系的正確性,保證財政支出與部門收入數(shù)據(jù)銜接,部門征繳與財政收入數(shù)據(jù)銜接。會審人員必須認(rèn)真對待各單位提供的報表和資料,公正地發(fā)表審查意見,審核工作完成后,審核人員要進(jìn)行簽字確認(rèn)。對審核中發(fā)現(xiàn)的問題,審核人員要集中討論、評判,查找、分析產(chǎn)生問題的原因,并及時通知相關(guān)部門和預(yù)算單位予以調(diào)整和改正。通過決算會審,最終達(dá)到相互學(xué)習(xí)、取長補(bǔ)短、提高決算工作效率和編報質(zhì)量的目的。

（三）做好決算數(shù)據(jù)分析、提高決算分析水平

部門決算信息是分析各項社會事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和編制部門預(yù)算的重要依據(jù)。編制決算絕不僅僅是數(shù)字的匯總，而是要利用決算數(shù)據(jù)去分析，促進(jìn)財務(wù)管理水平的提高，加強(qiáng)和完善財政財務(wù)管理,提高財政資金使用效益,要使各單位編報決算后,對決算資料進(jìn)行系統(tǒng)整理、分析,重點是對預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用管理情況、實際履行政府職能情況、資產(chǎn)使用管理情況及其存在的問題等進(jìn)行深入分析,并針對存在的問題提出整改意見、措施,將此數(shù)據(jù)分析報告分別報送本部門、單位領(lǐng)導(dǎo)和財政部門決算參考。對于財政部門來說,更要對部門決算的應(yīng)用給予或引起足夠的重視。各業(yè)務(wù)科室對分管部門的決算數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核,對部門、單位提交的決算分析報告進(jìn)行認(rèn)真審閱。同時,分管人員還需站在財政資金分配安排監(jiān)管的角度對所聯(lián)系分管部門的決算資料進(jìn)行疏理、分析,揭示和發(fā)現(xiàn)部門、單位在預(yù)算執(zhí)行、資金使用管理、履行政府職能、資產(chǎn)使用管理等方面存在的問題,并針對存在的問題提出進(jìn)一步加強(qiáng)和完善管理的政策措施建議。各部門高度重視對部門決算的分析應(yīng)用，利用結(jié)構(gòu)分析法、線形回歸法、趨勢分析法等方法，在歷史數(shù)據(jù)的對比中，找出財政收支的變化規(guī)律和趨勢，要重點分析各項費(fèi)用使用是否合理，項目支出的績效水平，特別是要建立部門決算和部門預(yù)算的銜接機(jī)制和反饋機(jī)制，將決算分析的結(jié)果反饋給預(yù)算處室，然后，以部門決算作為審核部門預(yù)算的重要依據(jù)。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算是一個有機(jī)的整體,環(huán)環(huán)相扣,互為促進(jìn)。預(yù)算編制通過預(yù)算執(zhí)行加以驗證,預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果形成決算,決算經(jīng)過反饋,為預(yù)算編制提供參考。實現(xiàn)良性循環(huán),預(yù)算編制才能科學(xué)合理,預(yù)算執(zhí)行才能高效規(guī)范,決算才能起到重要的參考作用。部門決算中部門和單位年終的結(jié)余,項目支出完成情況、非稅收入征繳情況等指標(biāo)都可以為財政部門編制下一年度部門預(yù)算作為參考。以更好地提高財政財務(wù)管理水平和財政資金使用效益。

（四）強(qiáng)化部門決算監(jiān)督檢查，提高部門決算管理水平 部門決算是全面反映單位年度收支結(jié)果的綜合財務(wù)報告，它既反映出單位一年來對財政預(yù)算管理各項要求的執(zhí)行情況，也反映出單位財務(wù)管理水平和會計核算的實際結(jié)果。因此應(yīng)結(jié)合推行全市部門決算工作考核時機(jī)，加大監(jiān)督檢查力度。一是檢查決算收入的真實性、合規(guī)性，看有無違反規(guī)定，截留挪用上級收入。有無超權(quán)限擅自減征、免征、超征、溢征的問題；二是檢查決算支出，檢查有無超預(yù)算、鋪張浪費(fèi)、亂發(fā)獎金補(bǔ)貼，甚至貪污私分等現(xiàn)象；三是評價財政管理水平和財政資金使用效益以及財政抗風(fēng)險能力。1.開展決算檢查，確保賬表一致

目前，由于預(yù)算單位會計核算與預(yù)算管理的一些要求不完全一致，決算中存在一些需要分析填報的內(nèi)容。盡管通過設(shè)置審核公式、設(shè)計部門決算與會計制度科目對應(yīng)關(guān)系表、運(yùn)用審核查詢模板等方式實現(xiàn)了對決算報表填報的規(guī)范性、完整性、準(zhǔn)確性的審核，但是對單位決算報表數(shù)據(jù)與會計賬簿數(shù)據(jù)的一致性，也就是決算數(shù)據(jù)的真實性，沒有有效的審核方式。決算數(shù)據(jù)的生命力在于其真實準(zhǔn)確性，沒有真實準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，決算編審工作再重要，數(shù)據(jù)也沒人用。因此，應(yīng)積極開展部門決算監(jiān)督檢查工作，組織人員對部門決算進(jìn)行專項核查或抽查，檢查賬表相符情況以及列支是否符合法律法規(guī)情況。通過核查發(fā)現(xiàn)和糾正決算編審中的問題，提高決算數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。2.建立部門決算批復(fù)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督作用

部門決算批復(fù)根據(jù)“核定部門收支、強(qiáng)化財政審查、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行”的原則，對行政事業(yè)單位財務(wù)收支狀況和資金管理狀況進(jìn)行批復(fù)。具體批復(fù)財政預(yù)算撥款收支、年終預(yù)算結(jié)余、預(yù)算外資金繳存核撥數(shù)。一旦建立這種批復(fù)機(jī)制，明確了決算報表責(zé)任主體，規(guī)定了行政事業(yè)單位應(yīng)對本單位部門決算數(shù)據(jù)的真實性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，這就給行政事業(yè)單位強(qiáng)大的壓力，避免了填報決算數(shù)據(jù)隨意性強(qiáng)的問題。在建立部門決算批復(fù)機(jī)制的過程中應(yīng)注意的事項：一是循序漸進(jìn)原則。部門決算批復(fù)工作是個新興的事物，涉及到行政事業(yè)單位的自身利益，對單位預(yù)算執(zhí)行水平、財務(wù)管理能力有很強(qiáng)的要求，必須先試點再推開，先認(rèn)識再實踐，先探索再完善，一步一個腳印將部門決算批復(fù)工作落實到位。二是規(guī)范性原則。要嚴(yán)格制定和實施部門決算批復(fù)管理辦法，明確責(zé)任、優(yōu)化批復(fù)流程、規(guī)范批復(fù)格式。真正做到部門決算批復(fù)符合相應(yīng)法律、法規(guī)，符合財政政策，符合會計制度的要求。這樣才能有力發(fā)揮監(jiān)督作用。3.加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)格責(zé)任追究

（1）加大監(jiān)督檢查力度。綜合運(yùn)用監(jiān)督檢查措施，強(qiáng)化日常監(jiān)管，建立財政支出對賬制度，定期與國庫對賬，掌握支出、結(jié)余等情況；加強(qiáng)銀行賬戶管理，掌握和監(jiān)督資金流向；通過項目單位資金收支、結(jié)余、工程進(jìn)度等情況，加強(qiáng)對項目資金的事中監(jiān)控；充分運(yùn)用傳統(tǒng)的檢查、調(diào)研等手段，加強(qiáng)對重點部門、重點行業(yè)、重點資金的監(jiān)督檢查。

（2）嚴(yán)格責(zé)任追究和移送制度。加大對違規(guī)問題責(zé)任人員的處理處罰力度，繼續(xù)堅持并規(guī)范將違規(guī)責(zé)任人移送主管部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、司法部門處理外，對領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)違規(guī)行為，要移送組織部門備案和處理；建立健全部門、地區(qū)和單位的利益追究機(jī)制，嚴(yán)厲懲罰違規(guī)獲取和使用財政資金的行為。

（3）建立支出監(jiān)管分析報告制度和公告制度。每年對支出監(jiān)管情況、查出的問題、糾正整改情況等進(jìn)行分析總結(jié)，提出意見和建議，向部門和單位通報并向社會公告，提高財政部門監(jiān)管的震懾影響作用。

三、影響決算工作編審的主要原因

1.存在思想上偏差。對預(yù)算、總決算重視度高于部門決算，主要是預(yù)算關(guān)系到本單位可用的財政資金總量，而部門決算只是事后支出編報報送財政部門，重視程度不一樣，以致部門決算報表出現(xiàn)填報不完整、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、審核把關(guān)不嚴(yán)格的情況。

2.行政事業(yè)單位財務(wù)管理弱化。實行會計集中核算后，部分單位財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗或身兼數(shù)職，個別單位甚至由沒有會計專業(yè)知識和會計工作經(jīng)驗的駕駛員來兼任。據(jù)不完全統(tǒng)計，2009年麗水市直行政事業(yè)單位兼職財務(wù)人員約占40%，無會計從業(yè)資格證人員約占20%。

3.預(yù)決算沒有很好的對接。首先是部分地方預(yù)算管理不規(guī)范，科目調(diào)劑不嚴(yán)肅，如將預(yù)算內(nèi)政府性基金列入預(yù)算外、項目經(jīng)費(fèi)列支人員費(fèi)用等。其次是決算成果未被充分利用。再次是決算邊緣化。從全市來看，各地財政部門基本上都不參考部門決算數(shù)據(jù)來編制部門預(yù)算，這也是決算不被引起重視的重要原因之一。

4.決算批復(fù)制度未得到落實。按照《預(yù)算法》的要求，在各級人大通過財政決算的20日內(nèi)，財政部門要完成單位的部門決算批復(fù)工作。目前全國已有三分之二以上的省市財政部門開展了決算批復(fù)工作,但我省各地都還在等待、觀望。

5.部門協(xié)調(diào)沒有很好到位。部門決算內(nèi)部涉及預(yù)算、職能業(yè)務(wù)處室、綜合和財政國庫支付中心等部門，外部還有各主管部門、基層單位等。當(dāng)前全市各地決算工作中主要由財政國庫部門在牽頭實施，在決算遇到突出問題和困難時，由于缺乏相應(yīng)的協(xié)作機(jī)制，僅靠國庫部門一兩個人難以完成幾百個預(yù)算單位的聯(lián)絡(luò)、上萬條數(shù)據(jù)的審核,直接影響到?jīng)Q算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

四、加強(qiáng)決算工作的措施建議

隨著財政管理的科學(xué)化、精細(xì)化，財政“三個子”改革的不斷深化，人大、審計等對財政工作監(jiān)督的逐步深入，作為反映財政預(yù)算執(zhí)行綜合結(jié)果的財政部門決算工作越來越被重視。為此建議：

1.強(qiáng)化培訓(xùn)、提升水平。編制人員的水平高低直接決定決算報表的質(zhì)量和效率。一是要提高決算人員的業(yè)務(wù)水平，各地要將業(yè)務(wù)骨干充實到?jīng)Q算工作隊伍來，加強(qiáng)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平；二是在人力、財力、物力等方面給予充分保障，為完成決算工作提供堅強(qiáng)有力的組織保障；三是要提升單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，財政部門要開展多渠道，多形式的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，使單位編制決算的財務(wù)人員熟練掌握編報方法和內(nèi)容，為做好決算工作打下扎實基礎(chǔ)。

2.積極探索、實現(xiàn)融合。預(yù)算與決算是相互依存，相互作用的，預(yù)算為決算提供依據(jù)，決算是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，也是下年預(yù)算編制的依據(jù)。因此，要進(jìn)行深入調(diào)研，提出可行性的解決方案，建立具有操作性強(qiáng)的執(zhí)行制度，徹底解決預(yù)算、決算兩張皮現(xiàn)象，促進(jìn)部門預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理的改進(jìn)和完善。只有兩者之間的關(guān)系處理好，才能保證預(yù)算管理整體水平的提高，最終形成“預(yù)算→決算→預(yù)算規(guī)范”的有效機(jī)制。

3.建立決算批復(fù)制度。積極探索批復(fù)方式，借鑒其他地市的經(jīng)驗，盡快建立部門決算批復(fù)制度。部門決算批復(fù)工作不僅是依法行政、依法理財?shù)捏w現(xiàn)，也是加強(qiáng)部門預(yù)算管理、提高預(yù)算執(zhí)行水平、保證決算數(shù)據(jù)權(quán)威性的要求。

4.強(qiáng)化內(nèi)部工作機(jī)制。決算涉及到的財政部門內(nèi)部處室和單位很多，需要相互間的支持配合，因此決算的組織領(lǐng)導(dǎo)非常重要。要建立分工明確、職責(zé)清晰和配合默契的協(xié)作機(jī)制，如成立決算工作小組，協(xié)調(diào)決算的各項工作。

5.強(qiáng)化分析、發(fā)揮作用。決算數(shù)據(jù)資料齊全，信息豐富，編審之后不能被束之高閣，必須徹底改變“重數(shù)字、重表格，輕文字、輕分析”的狀況，要充分挖掘、分析和使用決算數(shù)據(jù)，提高部門決算分析的水平和質(zhì)量，發(fā)揮部門決算在財政財務(wù)管理規(guī)范、部門預(yù)算編制的改進(jìn)、財政資金的合理分配安排等方面的作用，更好地為經(jīng)濟(jì)決策和財政各項改革服務(wù)。

6.健全考核制度。一是健全考核評價機(jī)制。各地要結(jié)合實際，制定部門決算評比考核相關(guān)辦法，對單位決算編審工作進(jìn)行考評，形成決算工作的制度化、規(guī)范化，促進(jìn)決算工作水平的提高。二是開展決算核查機(jī)制。開展決算數(shù)據(jù)核查工作，組織國庫、業(yè)務(wù)和監(jiān)督檢查等部門人員對決算進(jìn)行專項抽查，強(qiáng)化單位的責(zé)任意識和質(zhì)量意識，確保決算賬、表、實一致。

7.優(yōu)化系統(tǒng)、提升效率。一是進(jìn)一步優(yōu)化報表結(jié)構(gòu)，突出分析功能。根據(jù)單位的實際情況，全面反映單位的所有收支內(nèi)容，實現(xiàn)單位財務(wù)收支內(nèi)容的全覆蓋。二是實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。系統(tǒng)里不同表間的數(shù)據(jù)實現(xiàn)自動提取，與總決算、基建決算的數(shù)據(jù)實現(xiàn)自動轉(zhuǎn)換，同時決算數(shù)據(jù)在財政部門內(nèi)部共享。三是積極開展與國庫集中支付系統(tǒng)的對接研究，爭取通過國庫集中支付系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)決算報表的初始數(shù)據(jù)提取，提高工作效率。

冠縣財政局 2011年3月10日

第二篇：決算中存在的問題建議

部門決算中存在的問題及建議

據(jù)《南方日報》報道，廣州市人大日前公布了該市農(nóng)業(yè)局等四部門的決算分析報告。但記者發(fā)現(xiàn)，該農(nóng)業(yè)局發(fā)布了兩個版本的2010年“三公”數(shù)據(jù)，第一個版本來源于廣州市十四屆人大常委會會議材料，農(nóng)業(yè)局在決算分析報告中披露“2011年我局系統(tǒng)（含11個直屬單位）三公經(jīng)費(fèi)總支出680.32萬元，與2010年1032萬元相比減少了351.68萬元，總體降低了34.08%。其中因公出國預(yù)算支出66.48萬元，與2010年37萬元相比增加29.48萬元；公務(wù)車購置及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)支出590.39萬元，與2010年930萬元相比減少339.61萬元；公務(wù)接待費(fèi)支出23.45萬元，與2010年65萬元相比減少41.55萬元?！?天時間里，農(nóng)業(yè)局“三公”經(jīng)費(fèi)總支出數(shù)據(jù)的差額高達(dá)544.26萬元。對此，廣州市農(nóng)業(yè)局稱，數(shù)據(jù)差異的原因是兩次統(tǒng)計的口徑不同，網(wǎng)站上公開的2010年三公經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計不包含農(nóng)業(yè)局下屬各單位的執(zhí)法用車、動物防疫、農(nóng)產(chǎn)品安全檢測等其他業(yè)務(wù)用車經(jīng)費(fèi)支出，該事件引起了公眾對部門決算執(zhí)行存在問題的廣泛關(guān)注。

財政部門決算是預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映和監(jiān)督，是政府宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要參考，也是編制部門預(yù)算、實施科學(xué)收支管理的基本依據(jù)。財政部門決算管理是財政管理的重要組成部分，做好部門決算的審核與檢查工作對提高部門決算信息的質(zhì)量，加強(qiáng)財政支出監(jiān)督管理具有至關(guān)重要的意義。

一、當(dāng)前部門決算管理中存在的主要問題

（一）對決算重視不夠、認(rèn)識不足。決算編制口徑隨意性大，帳表不符、數(shù)據(jù)失真。部門預(yù)算是行政事業(yè)單位主要的資金來源，因此人們往往會更關(guān)心經(jīng)費(fèi)是否能保證業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，是否能滿足事業(yè)發(fā)展的需要。而對決算的認(rèn)識只停留在屬于一個年終后整體算賬的層次，片面地認(rèn)為決算只是對財務(wù)狀況和資金使用的匯總，部門決算往往出現(xiàn)敷衍現(xiàn)象，決算能通過基本邏輯審核就萬事大吉，部門決算的一個重要部分決算分析及說明往往浮于表面、甚至流于形式。

(二)重預(yù)算輕決算，理不清兩者關(guān)系。實際上部門決算是部門預(yù)算執(zhí)行情況的綜合反映，部門預(yù)算和部門決算共同構(gòu)成部門資金分配使用運(yùn)行的全過程,是不可分割的兩個方面,二者相輔相成、密不可分。預(yù)算是決算的前提,是政府實施宏觀調(diào)控的重要手段。決算則是對預(yù)算的檢驗和評價,也是監(jiān)督，它為今后更科學(xué)合理地安排預(yù)算提供依據(jù),為政府更好地實施宏觀調(diào)控服務(wù)。只有把二者關(guān)系理清，并有機(jī)結(jié)合起來，才能確保預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（三）財政預(yù)算的實施情況沒有在財政決算中詳細(xì)反映。部門決算是各部門預(yù)算執(zhí)行情況的全面總結(jié)，是各部門資金活動情況的集中反映。但是，部門決算中沒有預(yù)算和決算情況的對比分析，只是在財政總決算中有個簡單的預(yù)算和決算對比分析。

（四）部門決算監(jiān)管不力，相關(guān)數(shù)據(jù)利用效率不高。一是沒有利用部門決算資料檢查、檢驗部門預(yù)算執(zhí)行情況作用的充分發(fā)揮。二是基本上都不參考部門決算數(shù)據(jù)來編制部門預(yù)算。不參考部門決算所反映的結(jié)余和實際支出數(shù)據(jù)編制預(yù)算。突出表現(xiàn)是不將經(jīng)常性結(jié)余列入年初預(yù)算。

二、存在問題分析

（一）決算編制與預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)。決算工作主要是對本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反映。但在實際編制過程中，單位并沒有根據(jù)實際執(zhí)行的情況進(jìn)行填報，形成“兩層皮”，這主要有以下幾個原因：一是在預(yù)算執(zhí)行過程中，操作不規(guī)范，尤其是專項資金，仍習(xí)慣于先辦事、后批錢，先上項目、后找資金，這種項目之間互相調(diào)劑、不嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的情況非常嚴(yán)重，為掩蓋其不規(guī)范的操作，在決算報表中并不真實的反映其實際執(zhí)行情況，而是根據(jù)預(yù)算做決算。二是為機(jī)械的適應(yīng)決算報表審核公式的要求，肆意更改其真實的執(zhí)行情況，嚴(yán)重影響了決算編制的真實性、科學(xué)性。

（二）決算編制與行政事業(yè)單位的財務(wù)管理脫節(jié)。決算報表編制應(yīng)該是建立在行政事業(yè)單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確、真實、科學(xué)的反映單位財務(wù)狀況。但由于行政事業(yè)單位的財務(wù)體系與決算報表體系存在差異，將單位財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決算報表數(shù)據(jù)存在一定的困難，在轉(zhuǎn)化的過程中，容易發(fā)生錯誤，不易發(fā)現(xiàn)。另外，對于單位原來沉淀在基本戶的財政性資金如何使用，很多行政事業(yè)單位都遮遮掩掩，存在虛報瞞報的現(xiàn)象。這就造成決算數(shù)據(jù)的編制與單位財務(wù)管理相脫節(jié)。上報決算時與賬表不符。

（三）預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督脫節(jié)。預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡的財政資金運(yùn)行體系，以及覆蓋財政資金運(yùn)行全過程的財政監(jiān)督機(jī)制尚未建立健全。近年來，盡管財政監(jiān)督積極融入財政管理，努力發(fā)揮服務(wù)大局、服務(wù)管理、服務(wù)改革的作用，但財政監(jiān)督作為財政支出管理的一個支柱，支撐力度不夠，尤其是專職性財政監(jiān)督在“大財政監(jiān)督”格局中的主導(dǎo)作用發(fā)揮不充分，未能很好地設(shè)計到財政管理的體制、機(jī)制和改革之中，預(yù)算

編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互制衡、相互促進(jìn)的手段還不夠完善。財政部門與預(yù)算單位信息不對稱，監(jiān)管難度較大；財政部門內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)也存在信息不對稱，監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏資金運(yùn)行信息和獲取信息的平臺，監(jiān)督成本高、效率低。財政監(jiān)督未能參與到財政資金分配、撥付、使用的全過程之中，未能與財政資金運(yùn)行過程達(dá)到時間與空間上的一致，事后檢查工作開展較多，事前審核、事中監(jiān)控措施較少，防患于未然的功能沒能得到充分發(fā)揮，影響了財政支出監(jiān)督的整體功效。

三、對策與建議

確保部門決算數(shù)據(jù)的真實、可靠,是加強(qiáng)部門決算應(yīng)用的基礎(chǔ)和前提,為此,必須高度重視部門決算的編審工作,確保部門決算數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

(一)強(qiáng)化責(zé)任意識，提高對決算重要性認(rèn)識。單位負(fù)責(zé)人要對本單位會計工作和會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)，以及財務(wù)人員在決算報告編制過程中的主要責(zé)任，并規(guī)定對于提供虛假會計信息的單位及相關(guān)責(zé)任人，將按照《會計法》等有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行處理，不斷提高單位負(fù)責(zé)人、會計人員對決算的責(zé)任意識。要提前做好決算編審的各項準(zhǔn)備工作,制定決算編審工作的時間表,有計劃、分步驟地推進(jìn)決算編審工作;要在總結(jié)往年經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善決算編審的工作制度,規(guī)范工作程序。

部門決算作為政府及其部門預(yù)算執(zhí)行情況綜合反映的綜合財務(wù)報告,承擔(dān)著促進(jìn)財政預(yù)算和財務(wù)管理水平提高的重任。因此,對部門決算工作要提出更高的要求,一是制定、完善考核評比辦法,把數(shù)據(jù)質(zhì)量作為考核部門決算工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格核對數(shù)據(jù)和報表審核工作,強(qiáng)調(diào)收、支、4

余等數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性;二是提高決算分析水平,發(fā)揮決算對加強(qiáng)預(yù)算管理的促進(jìn)作用。

（二）強(qiáng)化部門決算編審工作,提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。一要把好原始憑證的審核關(guān)；二要把好憑證錄入審核關(guān)；三要把好與財政的對賬關(guān)；四要把好結(jié)賬前的基礎(chǔ)工作關(guān)；五要把好編制環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)錄入和匯審關(guān)；六要把好部門決算責(zé)任制考核關(guān)。同時，要改進(jìn)和加強(qiáng)決算報表的會審工作。實行決算報表會審是提高財政決算報表質(zhì)量的重要手段,目的是查找、發(fā)現(xiàn)決算報表編制過程中出現(xiàn)的各類問題。會審要從決算報表的正確性、編報內(nèi)容的真實性、全面性等方面入手,按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求,采取“一般審核和重點審核”相結(jié)合等多種形式,確保數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。

（三）做好決算數(shù)據(jù)分析、提高決算分析水平。部門決算信息是分析各項社會事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和編制部門預(yù)算的重要依據(jù)。編制決算絕不僅僅是數(shù)字的匯總，而是要利用決算數(shù)據(jù)去分析，促進(jìn)財務(wù)管理水平的提高，加強(qiáng)和完善財政財務(wù)管理,提高財政資金使用效益,要使各單位編報決算后,對決算資料進(jìn)行系統(tǒng)整理、分析,重點是對預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用管理情況、實際履行政府職能情況、資產(chǎn)使用管理情況及其存在的問題等進(jìn)行深入分析,并針對存在的問題提出整改意見、措施,將此數(shù)據(jù)分析報告分別報送本部門、單位領(lǐng)導(dǎo)和財政部門決算參考。對于財政部門來說,更要對部門決算的應(yīng)用給予或引起足夠的重視。各業(yè)務(wù)科室對分管部門的決算數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真審核,對部門、單位提交的決算分析報告進(jìn)行認(rèn)真審閱。同時,分管人員還需站在財政資金分配安排監(jiān)管的角度對所聯(lián)系分管部門的決算資料進(jìn)行疏理、分析,揭示和發(fā)現(xiàn)部門、單位在預(yù)算執(zhí)行、資金使用管

理、履行政府職能、資產(chǎn)使用管理等方面存在的問題,并針對存在的問題提出進(jìn)一步加強(qiáng)和完善管理的政策措施建議。各部門高度重視對部門決算的分析應(yīng)用，利用結(jié)構(gòu)分析法、線形回歸法、趨勢分析法等方法，在歷史數(shù)據(jù)的對比中，找出財政收支的變化規(guī)律和趨勢，要重點分析各項費(fèi)用使用是否合理，項目支出的績效水平，部門決算作為審核部門預(yù)算的重要依據(jù)。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算是一個有機(jī)的整體,環(huán)環(huán)相扣,互為促進(jìn)。預(yù)算編制通過預(yù)算執(zhí)行加以驗證,預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果形成決算,決算經(jīng)過反饋,為預(yù)算編制提供參考。實現(xiàn)良性循環(huán),預(yù)算編制才能科學(xué)合理,預(yù)算執(zhí)行才能高效規(guī)范,決算才能起到重要的參考作用。部門決算中部門和單位年終的結(jié)余,項目支出完成情況、非稅收入征繳情況等指標(biāo)都可以為財政部門編制下一部門預(yù)算作為參考。以更好地提高財政財務(wù)管理水平和財政資金使用效益。

（四）強(qiáng)化部門決算監(jiān)督檢查，提高部門決算管理水平。部門決算是全面反映單位收支結(jié)果的綜合財務(wù)報告，它既反映出單位一年來對財政預(yù)算管理各項要求的執(zhí)行情況，也反映出單位財務(wù)管理水平和會計核算的實際結(jié)果。因此應(yīng)加大監(jiān)督檢查力度。一是檢查決算收入的真實性、合規(guī)性，看有無違反規(guī)定，截留挪用上級收入。有無超權(quán)限擅自減征、免征、超征、溢征的問題；二是檢查決算支出，檢查有無超預(yù)算、鋪張浪費(fèi)、亂發(fā)獎金補(bǔ)貼，甚至貪污私分等現(xiàn)象；三是評價財政管理水平和財政資金使用效益以及財政抗風(fēng)險能力。

1.開展決算檢查，確保賬表一致。

目前，由于預(yù)算單位會計核算與預(yù)算管理的一些要求不完全一致，決算中存在一些需要分析填報的內(nèi)容。盡管通過設(shè)置審核公式、設(shè)計部門決算與會計制度科目對應(yīng)關(guān)系表、運(yùn)用審核查詢模板等方式實現(xiàn)了對決算報表填報的規(guī)范性、完整性、準(zhǔn)確性的審核，但是對單位決算報表數(shù)據(jù)與會計賬簿數(shù)據(jù)的一致性，也就是決算數(shù)據(jù)的真實性，沒有有效的審核方式。決算數(shù)據(jù)的生命力在于其真實準(zhǔn)確性，沒有真實準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，決算編審工作再重要，數(shù)據(jù)也沒人用。因此，應(yīng)積極開展部門決算監(jiān)督檢查工作，組織人員對部門決算進(jìn)行專項核查或抽查，檢查賬表相符情況以及列支是否符合法律法規(guī)情況。通過核查發(fā)現(xiàn)和糾正決算編審中的問題，提高決算數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。

2.建立部門決算批復(fù)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)督作用

部門決算批復(fù)根據(jù)“核定部門收支、強(qiáng)化財政審查、規(guī)范預(yù)算執(zhí)行”的原則，對行政事業(yè)單位財務(wù)收支狀況和資金管理狀況進(jìn)行批復(fù)。具體批復(fù)財政預(yù)算撥款收支、年終預(yù)算結(jié)余、預(yù)算外資金繳存核撥數(shù)。一旦建立這種批復(fù)機(jī)制，明確了決算報表責(zé)任主體，規(guī)定了行政事業(yè)單位應(yīng)對本單位部門決算數(shù)據(jù)的真實性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任，這就給行政事業(yè)單位強(qiáng)大的壓力，避免了填報決算數(shù)據(jù)隨意性強(qiáng)的問題。在建立部門決算批復(fù)機(jī)制的過程中應(yīng)注意的事項：一是循序漸進(jìn)原則。部門決算批復(fù)工作是個新興的事物，涉及到行政事業(yè)單位的自身利益，對單位預(yù)算執(zhí)行水平、財務(wù)管理能力有很強(qiáng)的要求，必須先試點再推開，先認(rèn)識再實踐，先探索再完善，一步一個腳印將部門決算批復(fù)工作落實到位。二是規(guī)范性原則。要嚴(yán)格制定和實施部門決算批復(fù)管理辦法，明確責(zé)任、優(yōu)化批復(fù)流程、規(guī)范批復(fù)格式。真正做到部門決算批復(fù)符合相應(yīng)法律、法規(guī)，符合財政政策，符合會計制度的要求。這樣才能有力發(fā)揮監(jiān)督作用。3.加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)格責(zé)任追究

（1）加大監(jiān)督檢查力度。綜合運(yùn)用監(jiān)督檢查措施，強(qiáng)化日常監(jiān)管，建立財政支出對賬制度，定期與國庫對賬，掌握支出、結(jié)余等情況；加強(qiáng)銀行賬戶管理，掌握和監(jiān)督資金流向；通過項目單位資金收支、結(jié)余、工程進(jìn)度等情況，加強(qiáng)對項目資金的事中監(jiān)控；充分運(yùn)用傳統(tǒng)的檢查、調(diào)研等手段，加強(qiáng)對重點部門、重點行業(yè)、重點資金的監(jiān)督檢查。

（2）嚴(yán)格責(zé)任追究和移送制度。加大對違規(guī)問題責(zé)任人員的處理處罰力度，繼續(xù)堅持并規(guī)范將違規(guī)責(zé)任人移送主管部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、司法部門處理外，對領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)違規(guī)行為，要移送組織部門備案和處理；建立健全部門、地區(qū)和單位的利益追究機(jī)制，嚴(yán)厲懲罰違規(guī)獲取和使用財政資金的行為。

（3）建立支出監(jiān)管分析報告制度和公告制度。每年對支出監(jiān)管情況、查出的問題、糾正整改情況等進(jìn)行分析總結(jié)，提出意見和建議，向部門和單位通報并向社會公告，提高財政部門監(jiān)管的震懾影響作用。

第三篇：存在問題及建議

存在問題及建議

呂梁市會計學(xué)校

1、學(xué)校近三年招生情況為2010年570人，2011年736人，2012年730人。學(xué)校現(xiàn)在校生規(guī)模為2023人，其中，中職教育開設(shè)會計、計算機(jī)及其應(yīng)用、財政、物流管理等10個專業(yè)，在校生598余人；掛靠山西省財政稅務(wù)?？茖W(xué)校開設(shè)會計與計算機(jī)操作技術(shù)2個高職專業(yè)，在校生1020余人；與呂梁學(xué)院聯(lián)辦經(jīng)濟(jì)系開設(shè)的財務(wù)管理與會計電算化2個?？茖I(yè)，在校生405余人。學(xué)?，F(xiàn)在存在的問題是專任老師嚴(yán)重不足，達(dá)不到國家規(guī)定的師生比例，不能滿足教學(xué)的需要，學(xué)校現(xiàn)有專任教師97人，其中專業(yè)課54人，基礎(chǔ)課43人，由于結(jié)構(gòu)不盡合理，導(dǎo)致本學(xué)期專業(yè)課外聘教師11人，基礎(chǔ)課外聘15人以滿足教學(xué)需要，建議給予增加教師編制。

2、學(xué)?，F(xiàn)有內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及科級職數(shù)多于編辦核定的職數(shù)是由于歷史原因形成的，建議給予理順，同時，隨著學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，建議增加教學(xué)與學(xué)生管理內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和科級職數(shù)。

3、學(xué)校經(jīng)費(fèi)只能滿足日常教學(xué)使用，不能滿足學(xué)校發(fā)展的需要，2011年學(xué)?？偸杖?700萬元，財政負(fù)擔(dān)940萬元，學(xué)校日常經(jīng)費(fèi)支出1480萬元，財政負(fù)擔(dān)率為65%左右，2012年全年預(yù)計總收入1500萬元，其中財政撥款1200萬元，收取各種學(xué)費(fèi)300萬元，預(yù)計總支出1800萬元，尚有資金缺口300萬元，建議財政每年給予一定數(shù)量的專項補(bǔ)助款用于改善學(xué)校的辦學(xué)條件，進(jìn)而促進(jìn)學(xué)校又好又快發(fā)展。

二0一二年十一月二十三日

第四篇：工程造價決算審計中存在的問題與對策

工程造價決算審計中存在的問題與對策

從工程造價決算審計實踐看，工程多估冒算等現(xiàn)象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價，避免由此造成的損失浪費(fèi)，加強(qiáng)對工程造價決算的審計監(jiān)督已刻不容緩。

一、工程造價決算存在的問題及原因

１、履行合同不嚴(yán)格，造價控制乏力。

工程經(jīng)過有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編標(biāo)，按法定程序，通過公開、公平方式招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)，對于一般項目，施工單位的中標(biāo)價即可作為竣工結(jié)算價，如有其它變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標(biāo)后，在承發(fā)包合同簽訂時，在合同中再約定按實結(jié)算，招投標(biāo)只起到確定施工單位的作用。如某橋梁拓寬工程在工程完工二個月后，建設(shè)單位與施工單位商定了《關(guān)于某橋拓寬工程決算審計有關(guān)事項》的會議記錄。審計發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)容與招投標(biāo)文件、合同存在嚴(yán)重背離的情況，如決算方式由中標(biāo)價增減工程量改為全部按實計算；主要材料價格不按招投標(biāo)及合同約定改按信息價；工程造價下浮率不按招投標(biāo)文件規(guī)定下浮，擅自少下浮等等。經(jīng)審計若按此會議記錄計算，僅造價下浮一塊就涉及到多付工程款３４１２４３元。

２、工程實施中亂簽證，人為增加造價。

工程建設(shè)實施中，部分建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝、特殊材料等方式隨意追加工程造價。如某基礎(chǔ)設(shè)施項目的填方工程，在跟蹤審計時，發(fā)現(xiàn)施工單位報出的決算所依據(jù)的地面標(biāo)高與設(shè)計原地面標(biāo)高嚴(yán)重出入，引起的工程款相差１５０多萬元，而現(xiàn)場監(jiān)理人員居然簽字認(rèn)可。

３、設(shè)計深度不足，工程造價失控。

擬建項目經(jīng)過決策確定后，設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響投資效益的高低。因設(shè)計深度不夠，必然造成施工中變更多，現(xiàn)場簽證多，從而使工程中標(biāo)價與實際造價相去甚遠(yuǎn)，加上若施工現(xiàn)場管理不嚴(yán)，工程計價產(chǎn)生多估冒算也在所難免了。如某建筑工程，中標(biāo)價為１５１萬元，但在施工過程中，因設(shè)計更改而增加的工程款有５３萬元多。又如某景區(qū)二期工程中標(biāo)價為６０８．３萬元，而最后決算造價達(dá)到１３００多萬元，超計劃概算一倍多。

４、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高套，僥幸心理作祟。

現(xiàn)行的建筑安裝工程費(fèi)用定額是按工程類別劃分的，施工單位常高定工程類別編制預(yù)算。如某基礎(chǔ)設(shè)施工程的附屬工程，是普通的三層建筑，根據(jù)工程類別的劃分原則，明顯的應(yīng)屬于四類工程，其綜合費(fèi)率為直接費(fèi)的２１．２％。但在其決算中，將其定為三類工程，綜合費(fèi)率為２４．５％，這樣故意地將工程提高了一個類別。

５、合同條款不規(guī)范，工程計價有隱患。

合同條款不嚴(yán)肅不規(guī)范，給工程決算留下許多漏洞，也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中，對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確，結(jié)果包干項目包不死，合同等于沒定。如某基礎(chǔ)設(shè)施工程，其合同規(guī)定：明標(biāo)底讓利后包干，由乙方以４８２．７９萬元總承包，具體按實結(jié)算。很明顯，此合同前后矛盾，既然是“讓利后包干”，就不能“具體按實結(jié)算”。因為按實結(jié)算遠(yuǎn)大于４８２．７９萬元，決算時甲乙雙方引起了很大的爭議。

６、材料價格跨期高套，工程價款攀升。

由于市場價格每月或每季變化相當(dāng)大，而地市每期發(fā)布的建筑安裝主要材料預(yù)算價格基本無區(qū)別或區(qū)別不大，且又滯后，使預(yù)算價格嚴(yán)重偏離了實際價格，少數(shù)材料價格信息價甚至高出實際價格的５０％左右。由于有的項目工期較長，有的施工單位根據(jù)自己需要，跨期高套也屢見不鮮。如某一工程，根據(jù)審計部門掌握的資料，甲乙雙方所簽定的主材價格明顯高于當(dāng)期市場價格。

二、加強(qiáng)工程造價決算審計的幾點建議

１、查投標(biāo)承諾的讓利是否到位，嚴(yán)把合同履行關(guān)。

審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹，對招投標(biāo)時的讓利承諾是否到位應(yīng)重點審計。如某橋梁拓寬工程中的老橋加固工程項目對合同外增加部分工程綜合費(fèi)用率按２９．９％取定，未按施工單位報價中約定的１９％取定，引起多計決算造價２６５０５元。還有的在工程決算審計中對包工程常常忽視總承包時的讓利承諾，以致多付工程款。如某水利工程，施工單位投標(biāo)書及相關(guān)資料的承諾應(yīng)對工程造價的４．９３２％讓利，而在結(jié)算時對分包工程的砼防滲墻項目不按招投標(biāo)時的承諾，未對報價書相關(guān)項目暫列造價１８０萬元的４．９３２％讓利，造成多付工程款８８７７６元。

２、查工程量的真實性，嚴(yán)把工程量計算關(guān)。

審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進(jìn)行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象。審計人員應(yīng)把竣工圖的“死數(shù)據(jù)”與施工現(xiàn)場調(diào)查了解的“活資料”進(jìn)行對比分析，找出差距，擠出工程量中的“水份”，確?？⒐Q算造價的真實性。

３、查定額子目的工作內(nèi)容，嚴(yán)把定額套用關(guān)。

工程預(yù)算定額是計算工程造價的依據(jù)，在審計竣工決算套用定額時就應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分，在參照使用就近定額時，應(yīng)防止高套定額子目，造成重復(fù)計算。除了熟悉預(yù)算定額外，還應(yīng)熟悉竣工圖內(nèi)容及工程施工實際情況，才能把好定額套用審計關(guān)。

４、查材料單價，嚴(yán)把材料費(fèi)用關(guān)。

針對市場材料供應(yīng)品種繁多，產(chǎn)地、規(guī)格型號、產(chǎn)品質(zhì)量不一的特點，審核材料單價時應(yīng)以施工圖指定的材料品種、型號、規(guī)格為計算依據(jù)。執(zhí)行國家統(tǒng)一的材料消耗定額及有關(guān)運(yùn)雜費(fèi)率、采保費(fèi)率等規(guī)定，防止因材料品質(zhì)、檔次的不同而隨意調(diào)高材料單價，更不能單憑“發(fā)票”定價因控制不嚴(yán)，發(fā)票水份大。如某工程，施工單位開出的格柵燈發(fā)票價格為 ２６８元／套，后經(jīng)審計人員核實實際為９５元／套。工程材料費(fèi)用的審核要注意到材料單價上的時間差和品質(zhì)差，搞好市場調(diào)查，并從審計施工單位的原始票據(jù)延伸到材料的供應(yīng)單位，掌握市場動態(tài)，加大審計審核的力度。

５、查簽證單的真實性，嚴(yán)把現(xiàn)場簽證關(guān)。

在工程造價審計過程中，我們不但要對施工圖設(shè)計的內(nèi)容到現(xiàn)場進(jìn)行核實，而且還要對簽證上增加的內(nèi)容與實際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實，以便準(zhǔn)確地核定工程量。對于隱蔽工程簽證，要標(biāo)明被隱蔽部位、工作量及質(zhì)量情況。對于圖紙以外的現(xiàn)場簽證，要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)隨意增大簽證工作量，偽造資料、巧立名目，人為虛增簽證費(fèi)用。

６、查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，嚴(yán)把取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)關(guān)。

目前大多數(shù)建設(shè)單位是在沒有采用工程量報價清單的前提下采用競價機(jī)制，大多數(shù)工程招標(biāo)采用費(fèi)率招標(biāo)。在簽訂工程施工承包合同時，把施工單位承諾的讓利或優(yōu)惠多少，寫進(jìn)工程施工承包合同以降低工程造價。因此，在竣工決算審計時一定要注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關(guān)的地區(qū)稅率及工程費(fèi)率，確保取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，才能為加強(qiáng)工程造價控制把好最后一個關(guān)口。

淺談工程審計的方法及要點

摘要：工程審計通過調(diào)查、評價、提出建議等手段來，促進(jìn)宏觀建筑調(diào)控，促進(jìn)微建筑管理，以助于國民建筑管理水平和績效的提高；工程審計涉及面廣、工作量大、內(nèi)容復(fù)雜，因此講究工作方法非常必要，以下簡單談?wù)劰こ虒徲嬙诮ㄖ械膶徲嫹椒ê鸵c。

關(guān)鍵詞：審計 審核 工程審計 造價 竣工決算

1引言

工程建設(shè)項目投資金額巨大，建設(shè)周期長，且多為政績工程，民心工程，涉及的關(guān)系復(fù)雜，受公眾關(guān)注較多，而工程建設(shè)項目審計涉及的范圍和內(nèi)容廣泛，是融管理、績效、經(jīng)營、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計。工程審計直接關(guān)系到建筑資源的有效利用，基建工程的質(zhì)量，以及人民的生命財產(chǎn)安全。工程立項，勘察設(shè)計，物質(zhì)準(zhǔn)備，工程施工是基建工程審計的主要環(huán)節(jié)，在審計過程中要抓住重點，拓展新思路，保證投資有效，科學(xué)施工，安全施工。開展工程建設(shè)項目審計的目的是通過審計促進(jìn)被審計單位改進(jìn)和加強(qiáng)工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi)，提高資金使用效果，同時客觀公正地評價工程建設(shè)決策者、執(zhí)行者的 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任履行情況，進(jìn)而評價工程建設(shè)項目的經(jīng)濟(jì)效和社會效益。由于審計涉及工程建設(shè)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計必須熟悉工程建設(shè)項目的各個管理流程。

2工程審計現(xiàn)狀

隨著我國對建筑行業(yè)規(guī)范的完善，建筑工程企業(yè)對于管理的重視程度也不斷加深。作為工程造價管理的基礎(chǔ)，工程審計工作的開展對工程質(zhì)量、投資效率、工期等有著重要的影響。越來越多的施工企業(yè)開始重視工程審計工作，通過怎樣的方式方法可以提高工程審計效率，促進(jìn)工程造價管理的實施，減少不必要工程款項的增加，成為了目前工程企業(yè)的首要問題。而工程審計具有很強(qiáng)的技術(shù)性，經(jīng)濟(jì)性，政策性和階段性，由于涉及經(jīng)濟(jì)單位多，其審計難度大，周期長。即它關(guān)乎到資源有效利用，基建工程的質(zhì)量，人民的生命財產(chǎn)安全。隨后從工程招標(biāo)，施工，竣工結(jié)算三個方面分析了基建工程的審計方法和要點。

3工程審計的方法

工程審計方法很多，同時也很復(fù)雜，以下列出一些常用的方法，現(xiàn)場觀察法，測量觀察法，計算法，分析法，復(fù)核法，詢價比價法，全面審計法，標(biāo)準(zhǔn)圖審計法，分組計算審計法，重點抽查審計法，相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法。

3.1現(xiàn)場觀察法

現(xiàn)場觀察法是指采用對施工現(xiàn)場直接考察的方法，觀察現(xiàn)場工作人員及管理活動，檢查工程的實際進(jìn)展與圖紙范圍(或合同義務(wù))是否一致、吻合。審計人員對影響工程造價較大的某些關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序應(yīng)到現(xiàn)場實地觀察和檢查，尤其對某些涉及造價調(diào)整的隱蔽工程應(yīng)有針對性地在工程隱蔽前抽查監(jiān)理簽證，并且作好相關(guān)記錄，有條件的情況還可以留有影像資料。

這種審計方法對十分重視工程計量工作的單價合同的工程顯得尤為重要。如對于土方開挖、回填等分項工程，審計人員應(yīng)要求監(jiān)理人員進(jìn)行實測實量，分階段驗收，要嚴(yán)格分清不同土質(zhì)、深度、體積、地下水、放坡、支撐等情況，分別測算工程量，不能只填一個總數(shù)。

3.2測量觀察法

核實工程量的真實性，最有效的辦法是現(xiàn)場測量觀察，一是對照施工圖紙，實地測量有關(guān)分項工程尺寸，如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等。二是對安裝工程的設(shè)施、設(shè)備進(jìn)行實地觀察計算數(shù)量，如配電箱個數(shù)、燈具個數(shù)、水暖器材的個數(shù)等。確定核實決算工程量與實際是否相符。

3.3計算法

即按照圖紙計算工程量與工程決算對比核實，審定工程造價。工程決算審計，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無誤地計算審定工程造價的真實性。審計人員不僅要看建筑施工圖，還要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖。不僅要將每一張圖紙看懂，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題。

3.4分析法

分析法是指造價審計人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對建設(shè)工程項目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點，揭露問題的一種方法。分析法的目的在于：

1）通過分析查找可疑事項，為審計工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯誤和弊端

2）通過分析來驗證各種資料(如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料)所反映的工程成本信息的真實性和合理性，進(jìn)而核實實際工程量與審定工程造價。

3.5復(fù)核法

復(fù)核法是指將有關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進(jìn)行互相對照，以核實是否相符和正確的一種審計技術(shù)方法。在工程造價審計中，可以利用工程資料之間的依存關(guān)系和邏輯關(guān)系進(jìn)行審計取證。

例如，通過將初步設(shè)計概算與合同總價對比，可以分析有無提高標(biāo)準(zhǔn)和增列工程等問題；將竣工結(jié)算與完成工作量、竣工圖、變更、現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料核對，分析工程價款結(jié)算與實際完成投資是否一致和真實；將工程核算資料與會計核算資料核對，分析有無成本不實或核算不一致的情況等。

如在某住宅樓建設(shè)項目審計過程中，造價審計人員利用被審計單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所提供的施工日志相核對，查出該項目工程結(jié)算存在重復(fù)簽證與亂簽證，多計隱蔽工程造價23.8萬元。

又如在對某一多層辦公樓項目的審計過程中，造價審計人員通過利用分析法發(fā)現(xiàn)該項目土方工程量是該項目建筑面積的29倍（即該建筑展開面積需要大開挖29米），對此找建設(shè)單位與施工單位有關(guān)人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對，核減土方工程量5500立方米，核減工程造價16.7萬元。

3.6詢價比價法

詢價比價法主要是指對設(shè)備、材料等采購的市場公允價格進(jìn)行確定的方法。主要包括市場詢價、綜合比價等方法。

3.7全面審計法

是指按照國家或行業(yè)建筑工程預(yù)算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進(jìn)行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預(yù)算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細(xì)致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，缺點是工作量較大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽(yù)度較低的單位須采用全面審計法。

3.8標(biāo)準(zhǔn)圖審計法 是指對于利用標(biāo)準(zhǔn)圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算或決算造價，以此為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行對比審計的方法。按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計力量細(xì)審一份預(yù)決算造價，作為這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的標(biāo)準(zhǔn)造價;或用這種標(biāo)準(zhǔn)圖紙的工程量為標(biāo)準(zhǔn)，對照審計。而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨(dú)審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易;缺點是只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。

3.9分組計算審計法

把分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。這是一種加快工程量審計速度的方法。例如：對一般土建工程可以分為以下幾個組：

1)地槽挖土、基礎(chǔ)砌體、基礎(chǔ)墊層、槽坑回填土、運(yùn)土分為一組。這一分組中，先將挖地槽土方、基礎(chǔ)砌體體積(室外地坪以下部分)、基礎(chǔ)墊層計算出來，而槽坑回填土、外運(yùn)土的體積按下式確定：回填土量=挖土量-(基礎(chǔ)砌體+墊層體積)，余土外運(yùn)量=基礎(chǔ)砌體+墊層體積

2)底層建筑面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚刷漿、屋面層分為一組。在這種分組中，先把底層建筑面積、樓(地)面面積計算出來。而樓面找平層、頂棚抹灰、頂棚飾面的工程量與樓地面面積相同;墊層工程量等于地面面積乘以地面厚度;空心樓板工程量由樓面工程量乘以樓板的折算厚度(查表);底層建筑面積加挑檐面積，乘以坡度系數(shù)(平屋面不乘)就是屋面工程量;底層建筑面積乘以坡度系數(shù)(平屋面不乘)再乘以保溫層的平均厚度為保溫層的工程量。

3)內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻上的門窗和圈過梁、外墻砌體分為一組。在這一組中，首先把各種厚度的內(nèi)外墻上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，然后再計算工程量。在求出墻體面積的基礎(chǔ)上，減去門窗面積，再乘以墻厚減圈過梁體積等于墻體積。各項數(shù)據(jù)均可借鑒使用，從而大大提高了審計工作效率。

3.10篩選審計法

建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(價值)、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標(biāo)準(zhǔn)。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不予審計了;沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對該分部分項工程進(jìn)行詳細(xì)審計。此方法的優(yōu)點是簡單易懂、便于掌握，審計速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。

3.11重點抽查審計法

這種方法類同于全面審計法，其與全面審計法之區(qū)別僅是審計范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結(jié)構(gòu)(基礎(chǔ)、墻體)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)(梁、板、柱)、木結(jié)構(gòu)(門窗)、鋼結(jié)構(gòu)(屋架、檁條、支撐)，以及高級裝飾等;而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程，如普通裝飾項目、零星項目(雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱)等，可忽略不計，重點核實與上述工程量相對應(yīng)的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價(如構(gòu)件斷面、單體體積)，其次是混凝土強(qiáng)度等級、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強(qiáng)度等級換算。這種方法與全面審計法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到準(zhǔn)確無誤。

3.12分析對比審計法

是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進(jìn)行對比審計的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法;不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進(jìn)行審計。二是兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進(jìn)行對比審查。如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在問題，應(yīng)找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進(jìn)行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。在總結(jié)分析工程決算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對審核對象進(jìn)行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目再進(jìn)行重點審計，分析其差異較大的原因。常用指標(biāo)有以下幾種類型：

1)單方造價指標(biāo);

2)分部工程比例：基礎(chǔ)、樓板屋面、門窗、圍護(hù)結(jié)構(gòu)等各占定額直接費(fèi)的比例;

3)各種結(jié)構(gòu)比例：磚石、混凝土及鋼筋混凝土、木結(jié)構(gòu)、金屬結(jié)構(gòu)、裝飾、土石方等各占定額直接費(fèi)的比例;

4)專業(yè)投資比例：土建、給排水、采暖通風(fēng)、電氣照明等各專業(yè)占總造價的比例;

5)工料消耗指標(biāo)：即鋼材、木材、水泥、砂、石、磚、瓦、人工等主要工料的單方消耗指標(biāo)。

3.13常見病審計法

由于工程決算編制人員所處地位不同，立場不同，則觀點、方法亦不同。在工程決算編制中，會不同程度地出現(xiàn)某些常見病。

1)工程量計算誤差：完全按理論尺寸計算工程量;毛石、鋼筋混凝土基礎(chǔ)T形交接重疊處重復(fù)計算;樓地面孔洞、溝道所占面積不扣除;墻體中的圈梁、過梁所占體積不扣除;挖地槽、地坑上方常常出現(xiàn)“挖空氣”現(xiàn)象：鋼筋計算常常不扣保護(hù)層;梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復(fù)計算;樓地面、墻面各種抹灰重復(fù)計算。

2)定額單價套用誤差：混凝上強(qiáng)度等級;石子粒徑;構(gòu)件斷面、單件體積;砌筑砂漿、抹灰砂漿強(qiáng)度等級及配合比;單項腳手架高度界限;裝飾工程的級別(普通、中級、高級);地坑、地槽、土方三者之間的界限;土石方的分類界限。

3)項目重復(fù)誤差：塊料面層下找平層;瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油;預(yù)制構(gòu)件的軟件;屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項目中，這種現(xiàn)象尤其普遍。

4)綜合費(fèi)用計算誤差：措施手段材料一次攤銷;綜合費(fèi)項目內(nèi)容與定額已考慮的內(nèi)容重復(fù);綜合費(fèi)項目內(nèi)容與冬雨季施工增加費(fèi)，臨時設(shè)施費(fèi)中內(nèi)容重復(fù)。

由于上述常見職業(yè)病范疇，且具有普遍性。審計工程預(yù)決算時，可根據(jù)這些線索而順藤摸瓜，剔除其不合理部分，準(zhǔn)確計算工程量，合理取定定額單價，以達(dá)到合理確定工程造價之目的。

3.14相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法

建筑工程預(yù)決算項目數(shù)

十、數(shù)百，數(shù)據(jù)成千上萬，乍一看好像各項目、各數(shù)據(jù)之間毫無關(guān)系。其實不然，這些項目，這些數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。只要我們認(rèn)真總結(jié)、仔細(xì)分析，就可以摸索出它們的規(guī)律。我們可利用這些規(guī)律來進(jìn)行審核，找出不符合規(guī)律的項目及數(shù)據(jù)，如漏項、重項、工程量數(shù)據(jù)錯誤等，然后，針對這些問題進(jìn)行重點審計。如：與建筑面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù);與室外凈面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù);與墻體面積相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù);與外墻邊線相關(guān)的項目和工程量數(shù)據(jù);其他相關(guān)項目與數(shù)據(jù)。

當(dāng)然，也有一些工程量數(shù)據(jù)規(guī)律性較差，如柱基與柱身、墻基與墻體、梁與柱等等，我們可以采用前述的重點審計法。相關(guān)項目、相關(guān)數(shù)據(jù)審計法實質(zhì)是工程量計算統(tǒng)籌法在預(yù)決算審計工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審核工作效率大大提高。

3.15綜合比價法

綜合比價法是指對所購物資的進(jìn)價及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行綜合比較后確定有利于購買單位的最優(yōu)價格，將之作為審計標(biāo)準(zhǔn)。如在概算審計中，對一些設(shè)計深度不夠、難以核算、投資較大的關(guān)鍵設(shè)備和設(shè)施應(yīng)進(jìn)行多方面查詢核對，明確其價格構(gòu)成、規(guī)格質(zhì)量等情況。

工程造價審計的各種方法各有優(yōu)缺點。審計時究竟以何種方法為主，審計人員應(yīng)結(jié)合項目的特點而定。必要的話，可綜合運(yùn)用。

4工程審計要點

建筑項目審計過程中，工程量計算耗用的工作量，約占全部建筑項目決算審計過程的70%以上，為了及時準(zhǔn)確地做好這項繁重的工作應(yīng)注意以下要點：

4.1資料齊全

包括施工合同，各原始預(yù)算，設(shè)計圖紙及會審紀(jì)要，設(shè)計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費(fèi)用，施工單位的資質(zhì)證書和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，施工現(xiàn)場地形及工程地質(zhì)等。

4.2重點看圖

在拿到工程施工圖后，首先要按圖紙會審紀(jì)要的內(nèi)容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進(jìn)行大量重復(fù)的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，如建筑物層數(shù)、結(jié)構(gòu)形式、建筑面積等，再了解工程的材料和做法，如：基礎(chǔ)是砼的還是磚、石的，是條形的還是獨(dú)立的;墻體是砌磚還是砌塊;樓面是水泥砂漿還是地磚;有無吊頂;外墻面是墻磚還是干粘石;門窗是木制還是鋁合金、塑料等。最后詳細(xì)閱讀建筑“三大圖”，重點弄清以下幾個問題：房屋內(nèi)外高差,以便在計算基礎(chǔ)、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數(shù)據(jù);建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應(yīng)的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計算工程量時分別對待;建筑物構(gòu)配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設(shè)置情況，以防止二次翻閱和重漏計算。

4.3口徑必須一致

審核施工圖列出的工程細(xì)目是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的口徑相一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計要求，整個場地是按豎項布置進(jìn)行大型挖填土方，并用壓路機(jī)分層碾壓夯實。預(yù)算編制人員在計算了鏟運(yùn)機(jī)鏟運(yùn)土方13600m3的工程量后，還計算了平整場地34000m3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場地工程量按建筑物底面積計算，若已按豎項布置進(jìn)行挖填找平土方，不再計算平整場地工程量”。這一建筑工程量計算規(guī)則，核減了平整場地工程量。

4.4合理安排工程量計算順序

根據(jù)多年的審核經(jīng)驗，合理安排工程量計算順序可以事半功倍。例如，基礎(chǔ)工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補(bǔ)充進(jìn)來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構(gòu)配件時，又要重復(fù)計算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進(jìn)行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計算。

4.5計量單位必須一致

應(yīng)注意施工圖列出的工程細(xì)目的計量單位是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的計量單位相一致。如設(shè)備及安裝工程預(yù)算定額中的計量單位有些用“臺”，有些用“組”;管道安裝工程有些工程細(xì)目用“10m”，有些工程細(xì)目用“100m”。這都應(yīng)分清楚，不能搞錯。

4.6定額子目套用的審核

工程預(yù)算選用的定額子目與該工程各分部分項工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現(xiàn)象時有發(fā)生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。

4.7材料價格和價差的審核

在工程預(yù)決算工作中，材料費(fèi)用是工程造價最活躍的動態(tài)因素，它占工程造價的76%以上。因此加強(qiáng)材料價格動態(tài)管理，實施材料價格動態(tài)決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當(dāng)時當(dāng)?shù)氐男星橄嘁恢?，?yīng)注意當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場預(yù)算價格是否已包括安裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關(guān)系的變化頻繁波動，當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場預(yù)算價格應(yīng)該具有“彈性”，爭取半月發(fā)布一次市場價格信息;同時發(fā)布市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。

工程預(yù)決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)價的辦法，如果結(jié)算價格不能準(zhǔn)確反映變化的市場，必然會進(jìn)一步拉大“固定單價”和“活市場”的差距，給企業(yè)帶來巨大損失。對一般建筑工程可采取“平均定價、按實結(jié)算”的原則來確定材料決算價格。即開工時按當(dāng)月指導(dǎo)價格編制預(yù)算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導(dǎo)價格平均決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長的工程預(yù)決算可采取分階段確定材料、決算價格，即按工程的基礎(chǔ)、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預(yù)決算可一次定死，竣工決算除設(shè)計變更外均不得調(diào)整。

4.8現(xiàn)場施工簽證的審核

由于有的施工單位駐工地的代表對工程預(yù)算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)。審核人員要嚴(yán)格把關(guān)，堅決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證?，F(xiàn)場施工簽證項目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人的雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效。

建筑工程審計的程序內(nèi)容和技巧方法

一、審前準(zhǔn)備工作

1、收集工程相關(guān)的文件資料。施工合同、招投標(biāo)文件、編制標(biāo)底等工程相關(guān)文件資料是工程決算編制的指導(dǎo)性文件，在進(jìn)行工程決算審計工作之前，必須對其進(jìn)行收集整理，并進(jìn)行詳細(xì)地了解。

2、熟悉竣工圖紙。竣工圖是審計決算分項數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。

3、了解決算包括的范圍。根據(jù)決算編制說明，了解決算包括的工程內(nèi)容。例如配套設(shè)施、室外管線、道路以及會審圖紙后的設(shè)計變更等。

4、弄清所采用的單位估價表。任何單位估價表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價、定額資料。

二、建設(shè)項目跟蹤審計程序及相關(guān)要求

1．應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準(zhǔn)備工作。正式進(jìn)點時間可安排在即將正式開工前。

2．審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3．對中標(biāo)合同價進(jìn)行控制，不允許施工現(xiàn)場隨意變更設(shè)計、增項、減項、擴(kuò)大工程造價；對工程用料，隱蔽工程進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量監(jiān)控，防止施工單位偷工減料或以次充好。所有隱蔽工程除應(yīng)有甲方施工現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理人員簽字外，還必須有跟蹤審計人員簽字。

4．審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。對各參建單位(包括建設(shè)項目相關(guān)單位)實際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進(jìn)行核定，開具核定單。

5．審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料，并及時確定審計結(jié)果：

(1)采用“按實結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進(jìn)度，及時報送“分部、分項工程”的結(jié)算資料，予以審計。在較短的時間內(nèi)做到“工程施工完成，工程結(jié)算審計基本結(jié)束”；

(2)采用“中標(biāo)價包干，設(shè)計變更、額外工作量簽證按實調(diào)整”結(jié)算方式的，必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

(3)采用“單價包干、工程量按實結(jié)算”方式的，必須要求施工企業(yè)對已完成的形象進(jìn)度上報“分部、分項工程”的結(jié)算資料，經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分；

(4)對于在建工程其他費(fèi)用的審計，亦應(yīng)本著“及時、完整、準(zhǔn)確”的原則進(jìn)行審計，并按時做好《審計工作底稿》。

6．審計組應(yīng)建立《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員負(fù)責(zé)及時登記審計時間、工作紀(jì)實(包括工作內(nèi)容、審計事實、發(fā)現(xiàn)問題、審計意見、整改情況、審計成果)。臺帳要注重反映量化成果，成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。

三、建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容，（一）建設(shè)項目開工前階段，審計的主要內(nèi)容應(yīng)包括：

1．審計建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

2．施工準(zhǔn)備階段是項目建設(shè)的前期工作之一，主要把握好項目法人質(zhì)量控制、監(jiān)理工作、施工單位選擇。項目法人質(zhì)量控制是否通過資質(zhì)審查，是否按法定的招投標(biāo)程序選擇了勘測、設(shè)計、施工、監(jiān)理單位并實行合同管理，各種合同是否規(guī)范、合法有效，是否建立了質(zhì)量管理制度，是否組織了設(shè)計與施工單位的設(shè)計交底；監(jiān)理單位是否有相應(yīng)資格等級證書，所派監(jiān)理人員是否有崗位證書；審計設(shè)計單位是否有承擔(dān)相應(yīng)資質(zhì)勘測設(shè)計能力，是否將經(jīng)過會審后的資料做過技術(shù)交底，設(shè)計質(zhì)量是否滿足工程質(zhì)量、安全需要的規(guī)范要求；審計施工單位是否有承攬相應(yīng)施工任務(wù)的資質(zhì)，施工單位是否制定了完善的質(zhì)量責(zé)任制考核辦法等。

3．審計建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要；各種規(guī)費(fèi)是否按規(guī)定及時繳納；減、緩、免手續(xù)是否完備，是否符合有關(guān)規(guī)定；征地或拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定，有關(guān)評估、計價是否合規(guī)、合理，有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)或者降低標(biāo)準(zhǔn)等問題。

（二）建設(shè)項目施工階段是一個非常關(guān)鍵的時期，關(guān)系到工程質(zhì)量好壞、審計質(zhì)量高低的問題，審計內(nèi)容應(yīng)包括：

1、審計合同履行情況。審計與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。

2．審計內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審計建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度；費(fèi)用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。

3．審計工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實；工程預(yù)算款及結(jié)算是否按合同辦理；

4．審計工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要；建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

5．檢查建設(shè)資金是否專款專用；是否按照工程進(jìn)度付款；有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題；對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象；審計建設(shè)單位管理費(fèi)的計取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則，有無超出概算控制金額的情況。

6．加強(qiáng)設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進(jìn)行檢查，防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。屬政府采購的設(shè)備、材料是否按相應(yīng)規(guī)定辦理。

（三）基建工程審計范圍及方法

一、審計范圍：

根據(jù)《工程建設(shè)項目審計實施辦法》（專審發(fā)[2000]64號），依據(jù)被審計項目建設(shè)單位提供的竣工決算資料對項目竣工決算進(jìn)行審計。

二、審計工作： 對被審項目工程結(jié)算、財務(wù)決算等資料審核，并出具竣工決算審核報告和項目管理建議書。

1、工程結(jié)算審核內(nèi)容如下：

（1）工程項目概預(yù)算執(zhí)行情況審計，重點關(guān)注和分析單位和單項工程超概預(yù)算具體原因；

（2）工程價款結(jié)算情況審計，重點關(guān)注工程量計量是否正確、單價的引用是否正確；變更設(shè)計批復(fù)手續(xù)是否齊全等情況；

（3）主要材料、設(shè)備的價格及價格簽證審計；

（4）施工過程中索賠及索賠價款的審計，重點審查索賠的合規(guī)性、合理性，索賠價款計算依據(jù)的完整性和數(shù)字的準(zhǔn)確性；

（5）核算實際完成工程量，審核竣工計算情況；

（6）對變更的合理性、必要性及價格的合法性、合理性進(jìn)行審計；（7）與該項目有關(guān)的其他事項；

2、（1）審查決算報表的編制依據(jù)和方法是否符合國家有關(guān)基本建設(shè)財務(wù)管理的規(guī)定；

（2）核實工程項目資金來源、支出和結(jié)余等財務(wù)情況；

（3）審查決算報表所列有關(guān)數(shù)字是否合法、完整、真實，勾稽關(guān)系是否正確；

（4）審查交付使用財產(chǎn)的真實性、完整性、審計庫存材料的真實性，審核應(yīng)收付款項；

（5）審查竣工財務(wù)決算說明書編制是否真實，客觀、合法，內(nèi)容是否完整、齊全；

（6）審查交付的固定資產(chǎn)是否真實、完整，是否辦理驗收手續(xù)；

（7）審查建設(shè)單位交付使用資產(chǎn)成本的計算及交付使用資產(chǎn)的核算；

（8）資產(chǎn)交付使用情況審計，若有報廢工程。應(yīng)披露其造成的原因和投資額；

（9）竣工決算報表審計；

（10）工程待攤投資審計，重點關(guān)注建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征遷費(fèi)等款項。

第五篇：我國銀行監(jiān)管中存在問題及建議

內(nèi)容摘要：

一、當(dāng)前銀行業(yè)監(jiān)管中存在的主要問題

(一)監(jiān)管的法規(guī)建設(shè)滯后

目前我國的金融法律有15部，金融法規(guī)有40多部，人民銀行已發(fā)布的銀行業(yè)管理規(guī)章和規(guī)范性文件1000多件。盡管我國的銀行業(yè)監(jiān)管法規(guī)較多，但法規(guī)建設(shè)仍較滯后，存在法律空白、短缺、模糊、不適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展等問題。如《商業(yè)銀行法》中規(guī)定商業(yè)銀行不能對企業(yè)參股投資，但事實上債轉(zhuǎn)股作為銀行重組不良貸款的一種較有效方式在商業(yè)銀行中已在運(yùn)用；《貸款通則》中規(guī)定貸款人經(jīng)營外幣貸款必須持有國家外匯管理局頒發(fā)的《經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)許可證》，但目前人民銀行已將經(jīng)營人民幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)實行兩證合一，除結(jié)售匯業(yè)務(wù)外的其他外幣業(yè)務(wù)由中國人民銀行審批；《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》中對“貸款”定義的界定不明確，致使各商業(yè)銀行對五級分類資產(chǎn)涵蓋的業(yè)務(wù)口徑不一致，同時分類標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，信貸管理人員和監(jiān)管人員對風(fēng)險分類劃分的標(biāo)準(zhǔn)把握程度相關(guān)較大；《支付結(jié)算管理辦法》中規(guī)定銀行不能墊款，但事實上中資銀行已經(jīng)允許開辦帳戶透支業(yè)務(wù)；《貸款通則》和《商業(yè)銀行內(nèi)控指引》中對行長能否成為審貸委員會成員的規(guī)定不一致等。

(二)非現(xiàn)場監(jiān)管的真實性、全面性和信息化問題

非現(xiàn)場監(jiān)管因其具有信息的全面性、持續(xù)性和對風(fēng)險的早期預(yù)警作用而成為各國對銀行業(yè)監(jiān)管的重要手段。但我國銀行業(yè)非現(xiàn)場監(jiān)管在有效評價銀行經(jīng)營狀況和實現(xiàn)風(fēng)險早期預(yù)警方面的作用尚未得到充分發(fā)揮(目前僅僅起到統(tǒng)計作用)，其主要的制約因素有以下方面：

1.數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不夠真實準(zhǔn)確。主要表現(xiàn)有，一是數(shù)出多門，銀行內(nèi)部存在會計、統(tǒng)計及信貸等多種數(shù)據(jù)口徑，各口徑之間不完全對應(yīng)，而向監(jiān)管部門提供數(shù)據(jù)的部門沒有統(tǒng)一，造成上報監(jiān)管部門的數(shù)據(jù)前后不一致；二是部分全科目統(tǒng)計指標(biāo)和會計科目設(shè)置不對應(yīng)，統(tǒng)計數(shù)據(jù)不能直接來源于會計數(shù)據(jù)，需要靠統(tǒng)計人員手工操作造成遺漏；三是部分銀行未嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)計和會計制度，如合并報表中沒有剔除內(nèi)部往來而虛增資產(chǎn)；四是部分銀行對政策制度掌握不到位，如對貸款的五級分類標(biāo)準(zhǔn)掌握不一致；此外還有人為調(diào)改數(shù)據(jù)等情況。

2.非現(xiàn)場監(jiān)管數(shù)據(jù)指標(biāo)體系不完整，不能支持對銀行風(fēng)險狀況的深入分析和評估。目前的非現(xiàn)場監(jiān)管指標(biāo)體系是1996年制定的，包括十個監(jiān)控指標(biāo)和六個監(jiān)測性指標(biāo)。存在的主要問題，一是不能全面反映銀行經(jīng)營管理和風(fēng)險狀況，如沒有銀行收入支出的結(jié)構(gòu)及利潤分配情況、不良資產(chǎn)的沖銷回收及準(zhǔn)備金提取充足情況、境內(nèi)外機(jī)構(gòu)并表數(shù)據(jù)、非信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及質(zhì)量指標(biāo)、表外業(yè)務(wù)相關(guān)指標(biāo)、利率及匯率等市場風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)等；二是均為對法人監(jiān)管指標(biāo)，未明確對銀行分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)測重點及標(biāo)準(zhǔn)；三是隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，部分指標(biāo)的計算口徑和標(biāo)準(zhǔn)已不符合銀行經(jīng)營的實際狀況或不能充分反映銀行的經(jīng)營風(fēng)險，如資本充足率、備付金比例、中長期貸款比例、風(fēng)險資產(chǎn)權(quán)重等；四是對所有銀行采用統(tǒng)一的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值，沒有體現(xiàn)不同銀行的經(jīng)營特點，沒有體現(xiàn)安全性、流動性和效益性的相互關(guān)系。

3.非現(xiàn)場的風(fēng)險分析及評價方式不系統(tǒng)。我國尚未建立系統(tǒng)的商業(yè)銀行風(fēng)險評價模型和預(yù)警系統(tǒng)，對銀行的風(fēng)險分析重點仍放在監(jiān)控指標(biāo)的合規(guī)性上，沒有著重于采用歷史比較分析、行業(yè)比較分析和期限缺口分析等動態(tài)分析手段來揭示銀行風(fēng)險變動趨勢及對潛在風(fēng)險和未來風(fēng)險的預(yù)測，對銀行業(yè)整體風(fēng)險狀況的分析局限于簡單的數(shù)據(jù)匯總分析和經(jīng)驗判斷，難以起到早期預(yù)警和指導(dǎo)現(xiàn)場檢查的作用。

(三)現(xiàn)場監(jiān)管缺乏連續(xù)性和針對性

現(xiàn)場檢查是監(jiān)管人員發(fā)現(xiàn)核實問題的有效手段，但現(xiàn)場檢查的成本相對較高，在監(jiān)管資源稀缺的情況下，應(yīng)避免運(yùn)動式的檢查，通過加強(qiáng)現(xiàn)場檢查的連續(xù)性和針對性來提高現(xiàn)場檢查的效率，而這正是目前我國現(xiàn)場檢查中急需解決的問題。

1.現(xiàn)場檢查缺乏連續(xù)性。主要體現(xiàn)在，一是大量的現(xiàn)場檢查項目是臨時性安排的，與非現(xiàn)場檢查和以前現(xiàn)場檢查結(jié)果之間缺乏有機(jī)聯(lián)系；二是大量的現(xiàn)場檢查是“一錘子買賣”，檢查結(jié)果寫成報告上報領(lǐng)導(dǎo)后，檢查就算結(jié)束，對被查機(jī)構(gòu)的整改情況和相關(guān)責(zé)任人員的處理情況缺乏后續(xù)的跟蹤檢查，同時檢查結(jié)果沒有得到充分利用和深入挖掘，重復(fù)檢查現(xiàn)象隨處可見。

2.沒有針對不同銀行和不同地區(qū)銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險特點來確定檢查重點和檢查力度。我國銀行機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和規(guī)模均存在較大不同，同時由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各地銀行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)特點及規(guī)模也存在不同，相應(yīng)的主要風(fēng)險點也不同。但目前的現(xiàn)場檢查項目安排往往采用“一刀切”的方法，一個檢查項目同時對多家銀行機(jī)構(gòu)展開全國范圍的運(yùn)動式檢查，其結(jié)果是對風(fēng)險高的地區(qū)和銀行的檢查范圍和力度不夠，風(fēng)險得不到有效控制，而對風(fēng)險較低的地區(qū)和銀行投放的檢查力度過大，造成監(jiān)管資源浪費(fèi)。

(四)監(jiān)管合力沒有形成

從我國的監(jiān)管實踐看，銀行業(yè)監(jiān)管部門、市場監(jiān)督和內(nèi)部審計三股力量沒有實現(xiàn)有效的聯(lián)合。

1.內(nèi)外監(jiān)管部門之間未建立有效的信息溝通機(jī)制。人民銀行、監(jiān)事會、審計署及銀行內(nèi)部的審計稽核部門均對商業(yè)銀行進(jìn)行現(xiàn)場檢查，但檢查項目的確定和計劃安排在事前未充分溝通，檢查結(jié)果和處理情況也未及時交流，造成重復(fù)檢查、重復(fù)處理的情況時有發(fā)生。

2.未充分發(fā)揮市場監(jiān)督和中介機(jī)構(gòu)的作用。一是除上市銀行外，我國其他非上市商業(yè)銀行的信息披露是不夠充分的，有些信息甚至是虛假的，存款人、債權(quán)人、投資人、股東等市場參與者沒有足夠信息用以對商業(yè)銀行進(jìn)行評價和選擇，難以對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理形成有效的制約作用；二是外部中介機(jī)構(gòu)如外部審計部門擁有大量專業(yè)資源和信息，監(jiān)管部門尚未充分利用這一渠道來提高監(jiān)管效率。

3.未充分發(fā)揮基層監(jiān)管部門的作用。一是對各地監(jiān)管部門的人員配置未按照不同地區(qū)銀行機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度及風(fēng)險狀況進(jìn)行，而是實行人員平均分配，造成有的地區(qū)監(jiān)管人員工作強(qiáng)度很大，而有的地區(qū)監(jiān)管人員閑置。二是基層監(jiān)管部門上報監(jiān)管信息的可利用程度不高。除由總行統(tǒng)一制定的現(xiàn)場檢查項目外，各地監(jiān)管部門自行安排的檢查和調(diào)研項目較零散，上報的信息對于判斷法人的整體風(fēng)險作用有限；同時基層監(jiān)管部門對銀行分支機(jī)構(gòu)的非現(xiàn)場監(jiān)管按法人指標(biāo)進(jìn)行，形成的監(jiān)管報告無法真實反映銀行風(fēng)險的區(qū)域分布狀況。

(五)銀行業(yè)監(jiān)管的角色錯位

一是認(rèn)為銀行監(jiān)管是萬能的。銀行業(yè)本身是經(jīng)營風(fēng)險的行業(yè)，無論監(jiān)管體制多么有效和完善，都不可能徹底消除銀行業(yè)固有的風(fēng)險并保證單個銀行機(jī)構(gòu)不出現(xiàn)危機(jī)，監(jiān)管者的責(zé)任是要防范系統(tǒng)性風(fēng)險和危機(jī)的發(fā)生；同時金融監(jiān)管不是控制銀行風(fēng)險的唯一手段，銀行內(nèi)部管理、市場約束和官方監(jiān)管形成維護(hù)銀行業(yè)穩(wěn)健的三大支柱，健全的內(nèi)控制度是有效銀行監(jiān)管的基礎(chǔ)，因此銀行經(jīng)營者始終應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險控制的第一性責(zé)任，這一點在巴塞爾委員會制定的《新巴塞爾資本協(xié)議》和《有效銀行監(jiān)管核心原則》中均得到充分說明。對銀行監(jiān)管的上述局限性，銀行業(yè)監(jiān)管部門在向社會宣傳及爭取上級管理部門的理解方面顯得力度不夠，一方面易使社會各界將防范金融風(fēng)險、保持金融穩(wěn)定的責(zé)任主要放在監(jiān)管上，一旦有風(fēng)險暴露就歸結(jié)于監(jiān)管不力；另一方面也使金融機(jī)構(gòu)和市場其他參與者對監(jiān)管當(dāng)局產(chǎn)生依賴，不積極主動管理和監(jiān)督風(fēng)險。

二是銀行監(jiān)管代替銀行管理。銀行監(jiān)管者的工作是負(fù)責(zé)制定審慎經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險、提出整改意見、跟蹤整改效果和處置有問題金融機(jī)構(gòu)，而銀行經(jīng)營者要負(fù)責(zé)通過改善經(jīng)營效益來提高競爭力，并達(dá)到監(jiān)管當(dāng)局審慎經(jīng)營要求。銀行監(jiān)管者和經(jīng)營者的關(guān)系可以比作大夫和病人家屬，監(jiān)管者履行大夫的職責(zé)，負(fù)責(zé)常規(guī)體檢、診斷病情和開出藥方，銀行經(jīng)營者作為病人家屬要負(fù)責(zé)照看病人按醫(yī)囑抓藥、吃藥和加強(qiáng)鍛煉增強(qiáng)體質(zhì)，如果銀行仍不能達(dá)到審慎經(jīng)營要求，監(jiān)管者將采取進(jìn)一步的監(jiān)管措施直至讓銀行退出市場。我國的銀行監(jiān)管部門往往不僅是大夫，還當(dāng)病人家屬，投人大量的精力去做經(jīng)營者的事情，如給銀行下達(dá)各項經(jīng)營指標(biāo)，甚至有些地方的監(jiān)管部門將銀行經(jīng)營業(yè)績好壞、不良貸款下降幅度與本部門監(jiān)管人員的工作業(yè)績和待遇直接掛鉤。這一方面使監(jiān)管者要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，另一方面也容易產(chǎn)生過度的監(jiān)管，壓制了銀行創(chuàng)新和提高效率的積極性。

(六)監(jiān)管人員的專業(yè)配置和培訓(xùn)問題

有效性的銀行監(jiān)管，最關(guān)鍵的步驟是發(fā)現(xiàn)和評價銀行存在的風(fēng)險，這對監(jiān)管人員的知識結(jié)構(gòu)提出了較高的要求。國外一些監(jiān)管當(dāng)局非常注重監(jiān)管人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)配置及培訓(xùn)，如occ擁有法律、計算機(jī)、會計、信貸、反洗錢等各項領(lǐng)域的專家隊伍，對監(jiān)管人員安排了系統(tǒng)全面持續(xù)的培訓(xùn)計劃。我國在監(jiān)管人員專業(yè)化培養(yǎng)方面較落后，主要表現(xiàn)在：

一是沒有建立結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)化監(jiān)管人員隊伍。風(fēng)險性監(jiān)管要求監(jiān)管人員不僅要熟悉被監(jiān)管對象的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險管理模型、內(nèi)控機(jī)制、計算機(jī)系統(tǒng)，還要具備良好的金融、會計、法律等專業(yè)知識，從而能對風(fēng)險管理系統(tǒng)的合理性、可靠性和有效性及各項業(yè)務(wù)的合規(guī)性及風(fēng)險程度進(jìn)行評判和檢查。這些監(jiān)管內(nèi)容不是某一個監(jiān)管人員能夠獨(dú)立完成的，而是需要一支結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)監(jiān)管人員隊伍相互配合、共同完成。我國目前嚴(yán)重缺乏這樣的專業(yè)監(jiān)管人員隊伍，監(jiān)管人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)配置不合理。

二是沒有建立實用有效的監(jiān)管人員培訓(xùn)機(jī)制。銀行業(yè)監(jiān)管人員不僅要有較全面的基礎(chǔ)知識，還要掌握系統(tǒng)的檢查方法和技巧；同時金融市場和技術(shù)的發(fā)展，也帶來了大量新知識、新的管理技術(shù)和新產(chǎn)品，對此監(jiān)管人員只有通過不斷地學(xué)習(xí)才能適應(yīng)銀行業(yè)的發(fā)展和實施有效監(jiān)管，因此學(xué)習(xí)也應(yīng)成為監(jiān)管人員日常工作的組成部分。我國尚沒有針對不同層次、不同專業(yè)的監(jiān)管人員制定全員的系統(tǒng)全面持續(xù)的培訓(xùn)計劃，也沒有建立分等級的監(jiān)管人員資格考核標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)部分監(jiān)管人員的知識難以跟上市場發(fā)展的需要，這對實施有效的銀行業(yè)風(fēng)險監(jiān)管形成巨大障礙。