第一篇：財政國庫內(nèi)控問題及制度完善

財政國庫內(nèi)控問題及制度完善

摘要：財政國庫的存在，從微觀的角度來講，對于我國資金的運用、管理等方面發(fā)揮著重要的作用；從宏觀的角度來講，對于我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)方面也發(fā)揮著重要的影響，然而，在實際的發(fā)展過程中，由于財政國庫在內(nèi)控方面存在多個方面的問題，比如制度的不完善、職責(zé)的不明確，影響著財政國庫的作用得到有效的發(fā)揮。為此，本文就主要從財政國庫內(nèi)控問題出發(fā)，從制度完善入手來解決存在于財政國庫中的問題，以此促進(jìn)整體的進(jìn)步與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財政國庫；內(nèi)控；內(nèi)部控制；制度

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-01

一、前言

步入二十一世紀(jì)以來，受到全球一體化趨勢加強的影響，國際之間的交流與合作日趨廣泛化與深度化，在如此有利的外部環(huán)境作用之下促使我國經(jīng)濟得到更好發(fā)展。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善發(fā)展，國家作為一只可以“看到見的手”，在市場經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，其中財政國庫是國家資金的聚集地，其主要的職責(zé)就在于管理、運用好國家的資金，對于社會主義的建設(shè)以及我國社會主義小康建設(shè)發(fā)揮著重要的作用。但是，在實際發(fā)展過程中，由于財政國庫內(nèi)控方面存在的問題，導(dǎo)致一系列問題橫生，影響著整體的進(jìn)步與發(fā)展，為此，采取合理的措施來解決財政國庫內(nèi)控問題，至關(guān)重要。

二、財政國庫內(nèi)部控制中存在的問題分析

內(nèi)控，其實就是內(nèi)部控制的簡稱，所謂的內(nèi)部控制，從會計領(lǐng)域來理解的話，指的就是出于實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)為主要目的，采取一套措施來控制資產(chǎn)合理、安全運營，確保會計資料真實可靠，保障經(jīng)營活動穩(wěn)定開展。而財政國庫的內(nèi)部控制，簡單來講，就是在會計角度概念的基礎(chǔ)上上升到國家高度，通過不同職能部門與權(quán)力機構(gòu)的設(shè)置，來各自發(fā)揮各自的職能，并且相互監(jiān)督，促使財政國庫得到良好運作。但是在現(xiàn)實生活中，財政國庫內(nèi)部控制過程中卻存在著以下幾個方面的問題，阻礙著整體的進(jìn)步與發(fā)展。

（一）缺乏公開透明，阻礙公民知情權(quán)利的使用

由于我國是人民當(dāng)家作主的國家，受到國家性質(zhì)的影響，決定我國財政國庫程序要符合公平公正、民主、透明等方面的原則，才有利于推動整體的發(fā)展與進(jìn)步，但是在實際發(fā)展過程中，我國財政國庫在內(nèi)部控制方面沒有堅持上述的原則，財政國庫的具體運行情況對外界始終是保持機密的狀態(tài)，社會人民無法從其中了解到有關(guān)財政國庫的任何一方面，不僅阻礙公民知情權(quán)利的使用，也使得財政國庫內(nèi)部控制缺乏公平、公正以及透明化。

（二）職責(zé)分工不明確，人員素質(zhì)不高、專業(yè)能力不強以及思想政治落后

在財政國庫內(nèi)部控制工作開展過程中，一方面，由于制度的不完善，導(dǎo)致部門以及人員的職責(zé)分工不到位、員工對于具體的職責(zé)不明確，從而在實際工作開展過程中出現(xiàn)員工相互推脫工作、推卸責(zé)任現(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)；另一方面，在財政國庫內(nèi)部控制工作開展過程中，普遍存在工作人員素質(zhì)不高、專業(yè)能力不強以及思想政治落后等方面的問題，這一方面問題的存在使得身處崗位的工作人員難以勝任自己的本職工作，更有甚者出現(xiàn)不良的現(xiàn)象，阻礙著財政國庫內(nèi)部控制工作得到良好的開展。

（三）監(jiān)督力度不夠，控制手段落后

存在于財政國庫內(nèi)部控制工作中的問題，還體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，缺乏有效的監(jiān)督機制來有效監(jiān)督財政國庫在發(fā)展過程中所產(chǎn)生的行為，盡管我國人民代表大會有監(jiān)督作用，但是實際上對于財政國庫的監(jiān)督卻并沒有得到很好的體現(xiàn)。第二，財政國庫內(nèi)部控制手段落后，由于現(xiàn)階段的社會是以信息發(fā)展為主的時代，應(yīng)該充分結(jié)合信息技術(shù)的發(fā)展來進(jìn)行內(nèi)部的有效控制，但是仍然是以傳統(tǒng)的人工核算、人工控制為主，也就無法滿足這個高速信息化社會對于內(nèi)部控制的要求。

三、解決財政國庫內(nèi)控問題以及建立財政國庫內(nèi)部控制制度的策略探討

既然在財政國庫內(nèi)控過程中存在多個方面的問題，那么，如何將這些存在的問題予以有效的解決，從而推動財政國庫內(nèi)部控制制度得以有效建立呢？以下就針對于此，提出以下幾個方面的策略來進(jìn)行?單的探討和研究。

（一）加強思想教育政治工作的開展，建立嚴(yán)格考核制度

由于在財政國庫內(nèi)部控制工作開展過程中，普遍存在工作人員素質(zhì)不高、專業(yè)能力不強以及思想政治落后等方面的問題，因此，在完善財政國庫內(nèi)部控制制度的過程中，從人員入手來為制度的建立創(chuàng)造良好客觀環(huán)境。首先，思想是行為的指揮者，在財政國庫工作的人員是與國家資金打交道，假若工作人員思想不到位，則會加劇腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，因此，加強工作人員思想教育工作開展，引導(dǎo)工作人員樹立良好的觀念，從而提高工作人員的道德素質(zhì)。其次，在對外的人才招聘環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格把控招聘規(guī)則，從多個方面來綜合考慮人才的選拔，以此來做好人才選拔環(huán)節(jié)的工作，而在對內(nèi)的人員管理方面，要實行嚴(yán)格的考核制度，考核制度的開展需要建立明確崗位職責(zé)基礎(chǔ)上，對于表現(xiàn)良好的人員給與獎勵，以此來提高員工工作積極性，而對于表現(xiàn)不合格的員工給與一定的懲罰，以此來發(fā)揮督促作用，從而推動財政國庫內(nèi)部控制工作得到良好發(fā)展。

（二）建立全面的監(jiān)督體系，推動民主化建設(shè)

建立全面的監(jiān)督體系，是解決財政國庫內(nèi)部控制工作存在監(jiān)督不到位方面問題的有效措施，有利于保障財務(wù)內(nèi)部控制制度的有效性。而要想建立全面的監(jiān)督體系，首先發(fā)揮內(nèi)部相互監(jiān)督作用，進(jìn)行彼此監(jiān)督、上下級監(jiān)督，其次發(fā)揮人民代表大會的監(jiān)督作用，從而對財政國庫所采取的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，最后充分發(fā)揮中國公民的監(jiān)督權(quán)力，在充分利用信息技術(shù)的基礎(chǔ)上建設(shè)相關(guān)的互聯(lián)網(wǎng)官方平臺，讓每一位公民都可以在這一平臺上自由的發(fā)言，提出自己的寶貴意見并且使用監(jiān)督的權(quán)利，從而有效的監(jiān)督財政國庫在發(fā)展中所做出的行為。與此同時，還需要推進(jìn)民主化建設(shè)，讓公民知情權(quán)利得以有效保障，而民主化建設(shè)就要對財政國庫內(nèi)控的相關(guān)數(shù)據(jù)和運作程序進(jìn)行公開透明化，并且設(shè)立專門的公開門戶，將相關(guān)的信息公布到網(wǎng)絡(luò)平臺，讓公民提出相關(guān)的意見，以此促進(jìn)整體的進(jìn)步與發(fā)展。

四、結(jié)語

盡管現(xiàn)階段財政國庫內(nèi)控存在一定的問題，但是本文從人員角度、監(jiān)督角度、民主化建設(shè)角度等方面入手來提出對應(yīng)的解決措施，希望可以通過上述論點的探討，來解決財政國庫內(nèi)控存在的問題，推動財政國庫內(nèi)控制度得以良好建立。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜琳琳.財政國庫集中支付中存在的問題分析及對策[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012（8）.[2]張雅麗.淺談財政國庫改革中遇到的問題及幾點建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（24）.

第二篇：國庫集中支付制度問題及完善建議

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國庫集中支付制度問題及完善建議

作者：何 靜

來源：《財會通訊》2009年第03期

國庫集中支付改革是對財政資金運行方式的根本變革，是加強財政收支管理、從源頭上防止腐敗的重大舉措。但改革也面臨如下問題：

一是國庫集中支付制度改革認(rèn)識淡薄。一些預(yù)算單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員對國庫集中支付制度認(rèn)識不到位，他們認(rèn)為實行國庫集中支付制度是削弱了單位的財權(quán)，在資金的使用上受限制，不利于本單位的業(yè)務(wù)開展，因此主動性不強，甚至有抵觸情緒。

二是財政直接支付比例低。由于預(yù)算單位財務(wù)開支標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，業(yè)務(wù)各有特點，財務(wù)人員對相關(guān)的會計業(yè)務(wù)處理不熟練，導(dǎo)致財政直接支付比例不高。

三是財政國庫集中支付管理信息系統(tǒng)建設(shè)相對滯后。以財政部門為中心的預(yù)算資金管理信息系統(tǒng)成熟程度不高，財政管理信息系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)建設(shè)也比較滯后，很多工作必須通過手工進(jìn)行操作，不僅耗費大量的人力和時間，還容易出錯，因此，無法很好地滿足各方面的要求。四是財政資金清算環(huán)節(jié)多，影響支付效率。無論是財政直接支付還是授權(quán)支付，均采取代理銀行網(wǎng)點先墊付，再由代理銀行分行匯總各網(wǎng)點的墊付款項后統(tǒng)一與國庫單一賬戶清算，清算環(huán)節(jié)必須經(jīng)過代理銀行零余額賬戶的過渡。清算環(huán)節(jié)越多，資金在各賬戶周轉(zhuǎn)的手續(xù)越多，資金支付速度就越慢，出現(xiàn)差錯的可能性也越大。

針對上述問題，筆者擬提出以下建議：

其一，增強單位負(fù)責(zé)人的國庫支付改革意識和會計責(zé)任意識，強化預(yù)算單位的財務(wù)管理。財政部門要加大對該項改革的宣傳力度，通過各種途徑使預(yù)算單位和相關(guān)人員特別是單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到此項改革的目的和意義，讓財務(wù)人員熟悉相關(guān)政策、程序，使預(yù)算單位提高認(rèn)識、轉(zhuǎn)變觀念，爭取單位的理解和支持。凡因財務(wù)管理工作不到位造成嚴(yán)重經(jīng)濟損失的，要依法追究單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的相關(guān)責(zé)任；有關(guān)財政審計部門要對各單位財務(wù)管理制度的建立健全及執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)的安全、完整和財政資金的有效運用等方面定期進(jìn)行考核驗收及檢查監(jiān)督，增強各單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任意識，深入廣泛宣傳財會工作的重要性，讓更多的人重視財會工作。

其二，加強預(yù)算單位的財務(wù)管理，完善和統(tǒng)一相關(guān)費用開支標(biāo)準(zhǔn)。由于改革前預(yù)算單位費用開支標(biāo)準(zhǔn)由自己控制，雖然國家有統(tǒng)一費用開支標(biāo)準(zhǔn)，但由于一些標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)過時，嚴(yán)重脫離實際，預(yù)算單位之間執(zhí)行費用標(biāo)準(zhǔn)相差很大。實行改革后建議相關(guān)部門對預(yù)算單位財務(wù)開支費用標(biāo)準(zhǔn)加以整理、歸類和修訂，出臺相應(yīng)法規(guī)、制度，加強對預(yù)算單位財務(wù)管理，維護正常的財經(jīng)秩序，提高財政直接支付率。

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其三，完善國庫集中支付制度的配套改革。為了加快國庫集中支付制度改革步伐，需要做好相關(guān)的配套工作。一方面要實行財政預(yù)算改革，還細(xì)化部門預(yù)算編制工作，完善政府采購預(yù)算增強預(yù)算的約束力，為國庫集中支付制度推行提供可靠的保障；另一方面要建立支付中心業(yè)務(wù)結(jié)算系統(tǒng)、信息反饋系統(tǒng)，為國庫集中支付推行提供必要的運行條件。

其四，加強對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。由于改革前和改革后預(yù)算單位賬務(wù)處理都有很大的變化，各單位財務(wù)人員要及時掌握國庫集中支付后出現(xiàn)的新制度、新業(yè)務(wù)、新方法，強化財會人員的操作技能，國庫支付涉及預(yù)算編制、用款申請、計劃下達(dá)、項目管理等多個環(huán)節(jié)，這就要求財會人員不僅要做財務(wù)核算員，還要做掌握全局的預(yù)算員。此外，應(yīng)加強單位財務(wù)人員專業(yè)知識的培訓(xùn)；建立起單位財務(wù)人員業(yè)績考評機制。對業(yè)績突出的，由財政部門給予表彰，使其積極性、創(chuàng)造性得到充分地發(fā)揮，業(yè)務(wù)素質(zhì)得到較好地提高。

第三篇：財政國庫支付中心內(nèi)控管理制度

財政國庫支付中心印章管理制度

1.中心印章包括：支付中心財務(wù)公章、支付中心主任印章、副主任印章、經(jīng)辦人印章等。

2.支付中心印章的使用。支付財務(wù)公章用于對外簽發(fā)的憑證、上報計劃、總結(jié)、收支情況、各類分析材料等；支付中心主任印章用于簽發(fā)轉(zhuǎn)賬

支票及銀行結(jié)算憑證等；經(jīng)辦人印章用于其所辦業(yè)務(wù)。

3.支付中心印章保管：支付中心印章由分管該項業(yè)務(wù)的人員保管，做到人

離屜鎖，下班入柜，不得隨意借用；印章人員短期離崗和調(diào)離時，應(yīng)

在主管會計監(jiān)督下辦理交接手續(xù)，并登記備查；支付中心印章未經(jīng)領(lǐng)

導(dǎo)同意不得使用。

4.違反印章管理制度而產(chǎn)生的一切后果，由支付中心和有關(guān)部門按規(guī)定追

究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。

財政國庫支付中心轉(zhuǎn)賬支票管理制度

1、轉(zhuǎn)賬支票由支付中心出納員同意根據(jù)用量到開戶銀行購買，購買 的支票分別按序號登記。

建立支票使用等級制度，支票必須隨時簽發(fā)隨時蓋章，不得實現(xiàn)

蓋章備用，嚴(yán)防支票遺失和被盜造成的經(jīng)濟損失。未使用和作

廢的支票要逐筆勾銷。

支付中心對過期、作廢的支票要加蓋作廢章，按照支票類別和號

碼整理訂冊，妥善保管。

簽發(fā)支票實行印章分管制，印章由三人分別保管，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭

支票和遠(yuǎn)期支票。2、3、4、財政國庫支付中心計算機管理制度 1、2、3、4、執(zhí)行上機操作規(guī)程，按崗位分工進(jìn)行系統(tǒng)授權(quán)處理會計業(yè)務(wù)。會計微機要專機專用，不得一機多用，更不允許無關(guān)人員進(jìn)行上機 操作。

要對自己的操作密碼嚴(yán)格保密，要定期更換密碼，如有事外出要退 出操作程序，每日終了要關(guān)閉微機，切斷電源。

微機維護定期有計算機管理中心負(fù)責(zé)，本中心人員在微機出現(xiàn)故障

時不得擅自拆卸檢查，如若發(fā)現(xiàn)病毒要及時報告計算機中心。不允許在微機上進(jìn)行與財會工作無關(guān)的操作，更不允許在微機上使

用游戲軟件，以防止病毒的侵入。

5、財政國庫支付中心安全保密管理制度 1、2、3、4、中心職員應(yīng)熟悉并嚴(yán)格執(zhí)行安全保密準(zhǔn)則。

外部人員因公需進(jìn)入辦公，應(yīng)經(jīng)上級批準(zhǔn)并指定專人帶領(lǐng)方可入內(nèi)。有關(guān)財務(wù)信息、會計資料、計算機、網(wǎng)絡(luò)組織電路開放等資料不得 任意抄錄、復(fù)制，防止失密。需要特別監(jiān)控時，應(yīng)按保密規(guī)則進(jìn)行。中心消防器材應(yīng)定期檢查，中心職員應(yīng)熟悉一般消防和安全操作方

法。

中心內(nèi)嚴(yán)禁吸煙和存放、使用易燃、易爆物品。

搞好安全保密教育，建立定期檢查制度，加強節(jié)假日的安全保密工 作。5、6、

第四篇：完善縣級財政國庫支付改革的思考

完善縣級財政國庫支付改革的思考——對珙縣國庫支付改革的剖析

珙縣人民政府羅國書

四川省自2002年起，實行財政國庫集中支付改革試點。珙縣作為四川省國庫支付改革的試點縣，在改革過程中，積累了一些成功經(jīng)驗，也存在一些問題。本文重點剖析珙縣支付改革的基本實踐，提出進(jìn)一步完善縣級財政國庫支付改革的觀點和對策。希在縣級財政國庫支付改革中有所參考價值。

一、珙縣財政國庫集中支付改革的主要做法及取得的成效

（一）主要做法

1、提前做好“金財工程”整體規(guī)劃和建設(shè)，為國庫集中支付改革提供強有力的技術(shù)支撐

成立了以縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)為組長，財政、銀行、稅務(wù)、監(jiān)察、審計等部門為成員的“金財工程”建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室在縣財政局。2003年底，對“金財工程”進(jìn)行了整體規(guī)劃和統(tǒng)一布局，為全縣的國庫集中支付改革提供了有力的技術(shù)支撐。

2、制定切實可行的實施方案，確定國庫管理制度改革的模

式

2004年7月，制定了《珙縣縣級財政國庫管理制度改革試點方案》，確定“國庫集中收付與會計集中核算相結(jié)合”的財政國庫管理制度改革模式。

3、搞好宣傳培訓(xùn)，為順利啟動國庫集中支付改革奠定基礎(chǔ)

2004年9月17日，珙縣召開縣級行政事業(yè)單位國庫管理制度改革動員大會，正式拉開縣級國庫集中支付改革的序幕?？h財政部門有針對性地對相關(guān)人員進(jìn)行

了多種形式的宣傳培訓(xùn)，宣傳改革必要性，培訓(xùn)具體操作，基本消除了改革可能遇到的障礙。

4、搞好協(xié)調(diào)，確保改革順利進(jìn)行和圓滿完成財政國庫集中支付改革是傳統(tǒng)財政國庫管理制度的根本性變革，涉及單位多、范圍廣。珙縣在實施改革前，作了充分的準(zhǔn)備。一是多方籌備資金，確保改革需要。二是事先向市委、市政府和上級財政部門匯報，爭取上級支持。三是協(xié)調(diào)好財政與電信的關(guān)系，確保網(wǎng)絡(luò)暢通；并注意處理好與預(yù)算單位、人民銀行、專業(yè)銀行之間的關(guān)系。

（5）搞好試點，為推進(jìn)改革打牢基礎(chǔ)

在省、市財政部門的指導(dǎo)下，珙縣于 2004年9月正式啟動集中支付和集中代理會計核算改革試點，2004年11月全面推廣，截止當(dāng)年底，將縣級行政事業(yè)單位全部納入國庫集中支付，為珙縣推進(jìn)財政國庫集中支付改革打下了良好的堅實基礎(chǔ)。

（二）改革取得的成效

1、規(guī)范了支出管理，強化了預(yù)算約束，提高了單位財務(wù)管理的意識和水平。改革實施以來，各單位均能認(rèn)真按照用款申報計劃申請和財政規(guī)定的資金用途使用財政資金，資金使用的計劃性、科學(xué)性和規(guī)范性都相應(yīng)得到了加強。

2、強化了財政監(jiān)督，有效地從源頭上遏制了腐敗。財政部門運用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)全過程實時監(jiān)控單位資金的支付活動，使資金在“陽光”下運行，加強了資金支付安全性，有效地從源頭上遏制了腐敗行為的發(fā)生。

3、規(guī)范了財政管理，提升了縣級財政管理水平，提高了財政資金使用效率。一是解決了財政資金層層撥付、流經(jīng)環(huán)節(jié)多的問題，方便了預(yù)算單位用款，提高了財政資金的使用效率。二是部門預(yù)算編制更加細(xì)化和明晰，各業(yè)務(wù)科室的職能

隨著改革的需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，促進(jìn)了財政部門服務(wù)水平的提高和服務(wù)形象的優(yōu)化。

4、增強了縣級財政宏觀調(diào)控能力。通過財政國庫制度改革，解決了過去各預(yù)算單位將財政資金多頭開戶的問題，便于縣級財力的集中調(diào)度。

二、縣級財政國庫集中支付改革存在的問題

1、取消單位會計監(jiān)督機構(gòu)，與《會計法》有關(guān)規(guī)定相悖，加大了財政風(fēng)險 一是實行集中核算后，取消了單位會計核算，也取消了單位會計監(jiān)督機構(gòu)，不符合《會計法》的有關(guān)要求。二是由于縣級財力普遍困難，有的縣級部門預(yù)算公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)普遍偏低，預(yù)算單位公用經(jīng)費嚴(yán)重不足，挪用專項經(jīng)費彌補公用經(jīng)費不足的情況比較普遍；有的縣干脆將部門預(yù)算公用經(jīng)費下到目級大類，由預(yù)算單位自己調(diào)控，這樣就造成在國庫集中支付環(huán)節(jié)預(yù)算科目混用的情況比較嚴(yán)重，不符合會計制度的規(guī)定。三是支付中心會計核算人員屬于代理記賬，無時間參與單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程，對原始憑證的真實性無法審核，會計核算風(fēng)險大。

2、系統(tǒng)清算時間與縣人民銀行資金匯劃清算系統(tǒng)清算時間錯位

造成兩大不便：一是單位資金不能及時支付，單位意見較大。二是支付中心、總會計、人民銀行之間對賬較為困難，為國庫集中支付改革帶來了極大不便。

3、運行成本較大，縣級財力無法承擔(dān)

“金財”工程中，單光纖租賃費、網(wǎng)絡(luò)租線費、辦公耗材及維護人員工資等幾項每年開支共計約31萬元。這對于一個縣級財政而言，費用實在太高，若增加縣級預(yù)算單位，費用將呈幾十倍增長，縣級財力根本無力承擔(dān)。

4、金財系統(tǒng)存在的其它問題

一是工資軟件存在不安全因素。金財系統(tǒng)開發(fā)的工資軟件無代理銀行（農(nóng)行）的配套解密軟件，造成農(nóng)行只能將工資數(shù)據(jù)從軟盤導(dǎo)入到“EXCEL”表中進(jìn)行轉(zhuǎn)

換，存在不安全因素。二是支付系統(tǒng)與部門預(yù)算指標(biāo)管理不匹配。由于縣級財力不足，多實行粗放下達(dá)指標(biāo)和計劃，不能實現(xiàn)與預(yù)算管理的有效銜接。

三、完善縣級財政國庫支付管理的對策思考

（一）科學(xué)設(shè)立機構(gòu)，規(guī)范工作職能

一是上級財政部門和人事編制部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)溝通，科學(xué)設(shè)立國庫管理和執(zhí)行機構(gòu)，形成全國一盤棋，解決不同地方基層縣級國庫集中支付機構(gòu)級次不一樣問題，以利于人力資源的優(yōu)化整合和工作效率的提高。二是細(xì)化現(xiàn)有預(yù)算管理職能，建立預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離機制。三是調(diào)整預(yù)算外資金管理機構(gòu)的職能，實行收支完全“脫鉤”。取消預(yù)算外資金收支計劃的編制工作，將編制預(yù)算計劃的職能劃入財政預(yù)算編制機構(gòu)；取消預(yù)算外資金管理機構(gòu)的資金分配職能，將其對預(yù)算單位核撥支出的職責(zé)轉(zhuǎn)入財政國庫集中收付機構(gòu)。四是加強對各預(yù)算單位及財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和財務(wù)管理。主要培訓(xùn)職業(yè)道德、財經(jīng)法律法規(guī)和計算機和現(xiàn)代管理等三個方面知識。

（二）取消各類庫外資金專戶，各種資金全部納入集中收付

現(xiàn)各預(yù)算單位及財政內(nèi)部仍然保留著部分資金專戶，從而形成了大量的庫外資金。這與建立完善的財政國庫集中支付制度還有相當(dāng)大的差距。解決的辦法就是將現(xiàn)有的各單位及財政內(nèi)部的各類專戶全部取消，在國庫集中收付機構(gòu)統(tǒng)一開設(shè)特色專戶，實行“一個口進(jìn)，一個口出”的“漏斗式管理”，堵住“管涌”，發(fā)揮國庫單一賬戶的“總閥門”作用。同時，上級財政部門在制定有關(guān)財務(wù)管理制度的時候，不要強令地方建立上下貫通、名目繁多的各類專戶，避免給地方在推行財政國庫集中收付制度方面設(shè)置障礙。否則，財政國庫集中支付制度的“集中”目標(biāo)將難以實現(xiàn)。

（三）改單一的對“資金總量控制”為“對資金總量和預(yù)算指標(biāo)”的雙控控制

支付中心不僅擔(dān)負(fù)著對單位資金總量的控制，而且更重要的是按照年初部門預(yù)算對單位的各項預(yù)算指標(biāo)實施控制和監(jiān)督。為此，縣級財政部門在具體處理過程時，要深入到管理各環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對財政資金全方位、全過程的監(jiān)管。在監(jiān)管手段上，充分運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，建立財政國庫動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，實現(xiàn)對財政資金交易活動的全過程跟蹤監(jiān)控。在監(jiān)管機制上，一是建立財政資金支付主體之間的相互制衡機制。用款計劃的申報、審核、批復(fù)以及資金的申請、審核、復(fù)核、支付令下達(dá)、代理銀行支付、銀行間清算、會計核算、信息管理等各個環(huán)節(jié)相互獨立、相互制約。二是建立資金申請、審核、復(fù)核、支付令下達(dá)、代理銀行支付、銀行間清算以及預(yù)算外收入收繳全過程的監(jiān)控機制。三是建立財政資金支付使用的外部監(jiān)督機制。財政部門要對預(yù)算單位和代理銀行實施外部監(jiān)督管理。通過以上措施，建立內(nèi)部管理和外部監(jiān)督兩道“防線”，從而有效防范和化解財政風(fēng)險。

（四）強化資金運作，確保國庫沉淀資金增值。

隨著財政國庫集中支付制度改革的深入推進(jìn)，過去沉淀在預(yù)算單位賬戶的資金集中到了銀行國庫賬戶。國庫作為銀行一個特殊的大客戶，應(yīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境，契合機制優(yōu)化的要求。為此，財政部與人民銀行應(yīng)盡快出臺相關(guān)的法規(guī)，如允許地方政府發(fā)行現(xiàn)金管理券、允許國庫剩余資金向商業(yè)銀行貸款等，優(yōu)化國庫資金運作的環(huán)境和氛圍?？h級財政要樹立新型的“理財觀”，在確保財政支出需要和國庫資金安全的前提下，實現(xiàn)國庫閑置資金余額最小化、投資收益的最大化。

（五）進(jìn)一步完善國庫管理改革制度

實行財政國庫集中支付制度之后，國庫資金總量增加，塊頭增大。縣級政府在調(diào)控這筆為數(shù)可觀的資金時，要謹(jǐn)慎運作，防止資金相互“墊背”而導(dǎo)致出現(xiàn)新的擠占、挪用等隱性財政風(fēng)險。一是妥善處理好“并戶不并賬，分賬不分錢”的問題。二是針對運行中的相關(guān)問題，建立健全國庫改革制度，如內(nèi)部稽查制度、限時辦結(jié)制度、內(nèi)部股室相互審核制度等，并切實做到以制度管事、以制度管人、以制度管錢；三是建立財政部門、人民銀行、預(yù)算單位相互制約的內(nèi)部監(jiān)督機制，防止出現(xiàn)管理漏洞。

（六）加快財政、國庫、銀行之間的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)步伐

加快財政、國庫、銀行之間的信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，是實現(xiàn)財政國庫集中支付制度的先決條件。為此，財政部與人民銀行總行應(yīng)共同制定全國性的橫向聯(lián)網(wǎng)建設(shè)總體規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一開發(fā)、統(tǒng)一管理，實現(xiàn)財政部門與人民銀行和代理銀行間相關(guān)業(yè)務(wù)的有效對接。同時，財政部與人民銀行總行要制定支持地方橫向聯(lián)網(wǎng)建設(shè)的政策。如建立財政、銀行橫向聯(lián)網(wǎng)運行的補償機制，對地方政府給予資金支持；在聯(lián)網(wǎng)后減少的成本和增加的財政利息收入中，每年按規(guī)定提取一定網(wǎng)絡(luò)維護費用和發(fā)展基金，維護網(wǎng)絡(luò)的正常運轉(zhuǎn)，促進(jìn)改革不斷推進(jìn)的需要。

第五篇：建立完善的內(nèi)控制度

摘 要

資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的主動脈，其高流動性可以為企業(yè)轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，也易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。建立一套完善的內(nèi)部控制制度，可以加強企業(yè)資金的管理，確保資金安全完整、正常運轉(zhuǎn)與合理使用，減少和避免損失的產(chǎn)生。

加強內(nèi)部控制建設(shè)也是國外發(fā)達(dá)國家的通行做法。二十世紀(jì)初至今，內(nèi)部控制從理論到實務(wù)逐步豐富，二十世紀(jì)四十年代末期至今，隨著市場競爭的加劇，對企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，使內(nèi)部控制內(nèi)容更加充實和完善。我國政府從90年代起也開始重視和推動企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，在新修訂的《會計法》中也從法律高度對內(nèi)部控制作出了具體的規(guī)定，是新形勢下加強內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑。

本文既從內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容開始闡述如何按照“職能分割，制約監(jiān)督”的原則，建立一套業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、財務(wù)管理三位一體的管理控制平臺，完善事前防范，事中控制，和事后監(jiān)督的控制體系，從而達(dá)到有效的防范資金風(fēng)險的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控制度，控制，防范，監(jiān)督，管理，管理

建立完善的內(nèi)控制度 防范資金風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是規(guī)范企業(yè)會計行為，保護企業(yè)資產(chǎn)安全，保證經(jīng)濟活動安全的需要。改革開放后，我國社會主義市場經(jīng)濟日趨完善，我國經(jīng)濟出現(xiàn)前所未有的增長速度，在經(jīng)濟高速發(fā)展和新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，經(jīng)濟環(huán)境也日趨復(fù)雜，長期以來，一些單位的內(nèi)部控制薄弱，管理松弛，導(dǎo)致新型經(jīng)濟犯罪案件的發(fā)生，如：攜帶巨額公款外逃，在國外辦理“投資移民”；還有私自將巨額資金調(diào)往境外賭場進(jìn)行賭博；運用公款巨額資金在資本市場上炒股，以此謀取個人私利；利用改組、拍賣等產(chǎn)權(quán)變動的機會中飽私囊；還有的利用在采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務(wù)中損公肥私，獲取巨額回扣等等。通過剖析以上這些經(jīng)濟犯罪案件，我們不難發(fā)現(xiàn)其形成的原因是復(fù)雜的，大多都是單位內(nèi)部會計監(jiān)督不健全，管理和控制薄弱，負(fù)責(zé)人的權(quán)力缺乏監(jiān)督是助長這些犯罪的一個重要因素。因此，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)需要內(nèi)部控制，也呼喚內(nèi)部控制，必須全面的建立和實施內(nèi)部會計控制規(guī)范，加強單位內(nèi)部會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，保證單位內(nèi)部會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，爭取做到職務(wù)、崗位，相互分離、制約和監(jiān)督，從源頭和制度上堵塞漏洞、消除隱患、防范風(fēng)險。

資金是每個企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動的主動脈，其高流動性可以為企業(yè)轉(zhuǎn)換為其他任何類型的資產(chǎn)，也極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀(jì)的行為。所以，必須建立一套完善的內(nèi)部控制制度，從而加強企業(yè)資金的管理，確保資金安全完整、正常運轉(zhuǎn)與合理使用，減少和避免損失的產(chǎn)生。而要建立一套完善的行之有效的內(nèi)控制度，應(yīng)針對不同企業(yè)經(jīng)營活動中的不同風(fēng)險問題，對業(yè)務(wù)的流程重新組合，應(yīng)按照“職能分割，制約監(jiān)督”的原則，建立一套業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險管理、財務(wù)管理三位一體的管理控制平臺，完善事前防范，事中控制，和事后監(jiān)督的控制體系。

加強內(nèi)部控制建設(shè)也是國外發(fā)達(dá)國家的通行做法。二十世紀(jì)初至今，內(nèi)部控制在國際上有了很大發(fā)展，從理論到實務(wù)逐步豐富，二十世紀(jì)四十年代末期至今，隨著市場競爭的加劇，對企業(yè)內(nèi)部管理水平的要求不斷提高，促使內(nèi)部控制擴大到企業(yè)內(nèi)部各領(lǐng)域，其內(nèi)容更加充實和完善。從90年代起我國政府也開始重視 和推動企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，在新修訂的《會計法》中也從法律高度對內(nèi)部控制作出了具體的規(guī)定，此次財政部頒布的兩個內(nèi)部會計控制規(guī)范，適應(yīng)了我國加入ＷＴＯ的客觀要求，是新形勢下加強內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑。

一、內(nèi)控制度的含義及內(nèi)容

內(nèi)控制度的含義，可以理解為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分，1986年最高審計機關(guān)國際組織（ＩＮＴＯＳＡＩ）在第12屆國際審計會議上發(fā)表《總聲明》，賦予了內(nèi)部控制新的涵義，即“作為完整的財務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計。它是由管理者根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合理化，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產(chǎn)和資源的安全；保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時、可靠的財務(wù)和管理信息?！?/p>

健全的企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)包括以下各項內(nèi)容，這些內(nèi)容可以單獨制定，也可合并制定，但如有相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生，則應(yīng)予涵蓋。具體來說企業(yè)應(yīng)建有完整的組織及崗位責(zé)任制，明確劃分企業(yè)最高管理層、部門管理層、基層業(yè)務(wù)人員以及各個部門的職責(zé)權(quán)限；建立完善的進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理制度（包括報關(guān)管理制度、外匯核銷管理制度、出口退稅管理制度和批文、配額等進(jìn)出口專有權(quán)利管理制度）和財務(wù)管理制度，明確的進(jìn)出口業(yè)務(wù)分工和完整的作業(yè)程序規(guī)定，并有效運作；建立完善的印章管理制度、倉儲管理制度、合同管理規(guī)定、票據(jù)管理規(guī)定、單證收付管理規(guī)定和進(jìn)出口業(yè)務(wù)單證檔案管理規(guī)定，并有專人保管報關(guān)專用印章、手冊、報關(guān)單、清單、轉(zhuǎn)廠資料以及有關(guān)進(jìn)出口資料，并有明確的保管、交接、存檔制度和手續(xù)。

二、貫徹落實內(nèi)部會計控制規(guī)范應(yīng)注意的方面

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各部門和人員在分工明確的基礎(chǔ)上，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的決策、成立、確認(rèn)和處理，都按相關(guān)的制度，經(jīng)過二人以上辦理或?qū)徍?，以達(dá)到相互監(jiān)督和相互制約的目的。內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的今天，完善的內(nèi)部控制制度可以防止企業(yè)內(nèi)部工作的失誤以及舞弊行為，并能保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，對資本再生能力的提高具有積極意義。怎樣才能將財政部頒發(fā)的內(nèi)部會計控制制度 貫徹執(zhí)行和落實到位，并加強企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的規(guī)范運作，將被動的監(jiān)控轉(zhuǎn)變?yōu)閷^程的積極干預(yù)、滲透和有效的控制呢？

（一）合理授權(quán)，建立行之有效的權(quán)力制約機制

企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法，主要通過不同職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制等幾種，授權(quán)批準(zhǔn)控制，要求單位明確規(guī)定會計及相關(guān)的工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使其職權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，工作人員也必須在職責(zé)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，因此，對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)力界定及合理授權(quán)是關(guān)鍵，現(xiàn)在社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，大多是由于授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)過多、權(quán)力過大，且控制不當(dāng)?shù)尼劤傻膼汗?，由于授?quán)不當(dāng)，制約了內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的權(quán)力面前，國家的政策法規(guī)都相形見拙，更何況一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度！這就需要企業(yè)在建立多元化主體制約機制和完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也要講究一定的“度”，各控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，無論哪個環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時，都應(yīng)先認(rèn)真研究，準(zhǔn)確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作，管理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制約得到落實。

（二）明確會計控制的內(nèi)容，制定科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度

說到內(nèi)部控制制度，人們往往局限于會計工作崗位在設(shè)置上，即：管錢的不管賬，管賬的不管錢這些思維上，其實內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為廣泛，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，其內(nèi)容包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。越優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用，對于一個復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制，不能簡單地靠出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的，而是要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，要用制度來規(guī)范管理。這就要求針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合企業(yè)的實際情況建立起涉及企業(yè)經(jīng)營所有方面和所有環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，使管理者在從事經(jīng)營管理活動中，明確自身職責(zé)，并接受規(guī)定的控制管理。

（三）實施考評，加大內(nèi)控制度的考核力度

企業(yè)一般比較注重銷售、毛利、利潤等能直接創(chuàng)造財富的經(jīng)營成果的考核，而把內(nèi)控制度執(zhí)行情況列入考核范圍的企業(yè)不多，企業(yè)很難對執(zhí)行制度的好壞進(jìn)行區(qū)別并做出相應(yīng)的獎懲處理。企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行結(jié)果的好壞，除了制度要具有科學(xué)性、合規(guī)性外，另一個因素就是制度是否被認(rèn)真貫徹執(zhí)行，這與企業(yè)的考核辦法和考核內(nèi)容有關(guān)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控制度執(zhí)行情況列入考評范圍，落實考評內(nèi)容，考評標(biāo)準(zhǔn)力求科學(xué)化、合理化、可操作性強，定性分析和定量分析相結(jié)合。在進(jìn)行內(nèi)控制度的考核時，重點要對企業(yè)內(nèi)部工作流程的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，如果一個企業(yè)內(nèi)部工作流程很科學(xué)、合理，只要其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就能很快被后一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，要加大監(jiān)督考核力度，在實施考核時可運用企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計、財會的監(jiān)督力量，同時將考核結(jié)果與部門、人員的獎懲掛鉤。

（四）充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用

新修訂的《會計法》對會計監(jiān)督的職能賦予了新的內(nèi)容，即內(nèi)部監(jiān)督強調(diào)建立和實施內(nèi)部控制制度，同時強化外部會計監(jiān)督，外部監(jiān)督包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等，《會計法》規(guī)定這些監(jiān)督部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查，形成了內(nèi)部審計、社會審計和政府審計“三位一體”的審計監(jiān)督體系，內(nèi)部審計制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，它的職能之一是監(jiān)督、控制企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高管理水平。內(nèi)部審計在實施對內(nèi)部控制制度的“再控制”，是著重對內(nèi)部控制制度適當(dāng)性和遵守性二方面的檢查，一是適當(dāng)性檢查，是保證所有主要的內(nèi)部控制制度能被有效執(zhí)行，并對執(zhí)行過程中存在的問題提出意見，以保證內(nèi)部控制制度能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要；二是遵守性檢查，對不能執(zhí)行制度的情況要查清原因，分析原因，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

（五）齊抓共管，構(gòu)筑企業(yè)良好的控制環(huán)境

決策機構(gòu)的重視和支持，是嚴(yán)格有效執(zhí)行內(nèi)部制度的保證?！稌嫹ā吠怀隽藘?nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)，其他人員對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法精神。因為企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督主要是衡量和評價企業(yè)內(nèi)部管理控制的有效性，其成效并不取決于會計本身，而是取決于決策機構(gòu)對會計的利用程度和信用程度，取決于決策機構(gòu)對會計合理化建議的采用。

還有，企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)部控制的職責(zé)主要是財會人員，因此，財會人員只要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它已大大突破了傳統(tǒng)的財務(wù)會計范疇，大大超越了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、法律、信息等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制難以完全到位，同時，內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，這就需要財會人員更新知識，培養(yǎng)相應(yīng)的指揮和協(xié)調(diào)能力，使內(nèi)控制度能夠更好地、更全面地貫徹落實。

三、內(nèi)控制度對防范資金風(fēng)險的作用

（一）事前防范，建立科學(xué)的財務(wù)控制體系及明確的規(guī)章制度

集中、統(tǒng)一的財務(wù)管理體制是目前較為先進(jìn)科學(xué)的體制，其運作模式為“三個統(tǒng)一、一個體系”，即資金管理統(tǒng)計核算統(tǒng)一、會計統(tǒng)一、財務(wù)人員管理統(tǒng)一，和一套科學(xué)的財務(wù)分析評價體系。

而資金集中管理又是財務(wù)集中管理的重中之重，包括資金預(yù)算集中管理、融資集中管理、銀行帳戶集中管理和現(xiàn)金集中管理四個方面。資金預(yù)算集中管理是指根據(jù)企業(yè)年初審定的財務(wù)預(yù)算，核定資金額度，集中管理投資資金，引導(dǎo)資金流向企業(yè)戰(zhàn)略重點業(yè)務(wù)上；融資集中管理是指企業(yè)將銀行貸款權(quán)、貿(mào)易融資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)統(tǒng)一管理起來，有效控制資金使用風(fēng)險，杜絕由于擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債；銀行帳戶集中管理是對所屬單位的銀行帳戶實行審批制，強制核銷與經(jīng)營無關(guān)或功能重復(fù)的銀行帳戶，并通過安全有效的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)時時監(jiān)控資金流向，控制業(yè)務(wù)違規(guī)風(fēng)險，保障資金安全；現(xiàn)金集中管理的核心為收支兩條線，即管理部門按照核定的資金預(yù)算及所屬單位申報的資金用款額度，撥付資金；所屬單位的所有收入資金均按規(guī)定的上劃途徑上劃至集團公司的賬戶內(nèi)。通過資金的集中管理，大大減少了資金的沉淀，利用集中的閑置資金可以大量歸還外貸資金，內(nèi)部調(diào)劑所屬單位的資金余缺，從而大大降低了財務(wù)費用。而且將集團內(nèi)的閑置資金統(tǒng)一運作，也能大大提高閑置資金的收益水平。

（二）事中控制，保障資金的安全性、完整性、合法性和效益性

在資金的使用環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的事中控制，可保障 資金的安全，預(yù)防被盜、詐騙和挪用；保障資金的完整，保證企業(yè)收到的資金全部人賬，杜絕“小金庫”、資金體外循環(huán)等侵占企業(yè)收入的違法行為發(fā)生； 保障 貨幣資金的合法，按照國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定取得、使用資金； 保障 資金的效益，合理調(diào)度使用資金，選擇低風(fēng)險、高收益的投資方案，使其發(fā)揮最大的效益。

1、資金完整性控制

即所有資金收支業(yè)務(wù)均按規(guī)定計入相關(guān)賬戶。其控制方法一般有以下幾種：（1）發(fā)票、收據(jù)控制

利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金，以確保收到的貨幣資金全部人賬。加強對發(fā)票、收據(jù)的印、收、發(fā)、存的管理工作，建賬核算，定期抽查核對存根聯(lián)與人賬的記賬聯(lián)，及時發(fā)現(xiàn)其中的錯弊。

（2）銀行對賬單控制

通過及時編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，分析未達(dá)賬項的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。

（3）物料平衡控制

按照主要原材料、產(chǎn)成品在生產(chǎn)、銷售過程中的量的平衡關(guān)系，檢查資金收支的完整性。

（4）業(yè)務(wù)量控制

根據(jù)某項業(yè)務(wù)量的大小，復(fù)核其貨幣資金完整性。例如，旅館可以按客房記錄的業(yè)務(wù)量，汽車運輸可以按臺班記錄的業(yè)務(wù)量，復(fù)核貨幣資金收入支出。

（5）往來賬核對控制

定期與對方進(jìn)行往來賬余額的簽認(rèn)，確認(rèn)清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為。特別應(yīng)注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況。

2、貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)。其控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實盤點控制

即對庫存現(xiàn)金、有價票據(jù)等進(jìn)行定期盤點，日清月結(jié)，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金，嚴(yán)禁白條抵庫，確保企業(yè)資產(chǎn)帳實相符。

（2）庫存限額控制

核定企業(yè)每日庫存現(xiàn)金余額，超過限額的貨幣資金及時送存銀行。（3）實物隔離控制

建立控制制度確保除實物保管之外的人員接觸不到實物，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，專設(shè)登記簿記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜；對于收到的支票、銀行承兌匯票等票據(jù)，建立專門臺賬，專人管理，以保證票據(jù)安全和及時兌現(xiàn)。

（4）崗位分離控制

將不相容崗位分離，相互牽制、相互監(jiān)督。比如，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，不得編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；出納人員連續(xù)工作不應(yīng)超過三年；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離；實行回避制度，單位負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不擔(dān)任出納工作；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的單位或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金，經(jīng)辦人只能在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

3、貨幣資金合法性控制

主要是針對貨幣資金收入與支付業(yè)務(wù)，按照嚴(yán)格的授權(quán)審批、支付制度，合規(guī)合法地辦理各項支付業(yè)務(wù)，重點控制大額資金的支付；通過嚴(yán)密的內(nèi)部審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)不合法的貨幣資金收、付行為；通過公布舉報電話、網(wǎng)站，從公眾中取得不合法收、付的線索。

4、貨幣資金效益性控制

服從企業(yè)財富最大化的財務(wù)管理目標(biāo)，通過運用各種籌資、投資手段合理、高效地持有和使用貨幣資金。

（1）優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金收益

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，資金是以儲備資金、生產(chǎn)經(jīng)營資金、成品資金、投資資金以及結(jié)算資金等多種形態(tài)存在。確定各種形態(tài)資金的合理比例和最優(yōu)結(jié)構(gòu)，可以減少資金在各環(huán)節(jié)的浪費，加速資金的周轉(zhuǎn)，促進(jìn)資金的有效使用。通過運用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計劃，實施某些推遲資 8 金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付（可降低采購成本）、一定的賒銷政策（可提高售價或擴大銷量）、參與各種投資，提高收益，降低資金儲量。

（2）制定科學(xué)的信用政策，加速資金周轉(zhuǎn)

企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格及價格等方面的競爭能力，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。合理考慮促銷與增加的應(yīng)收帳款機會成本、壞帳成本和現(xiàn)金折扣成本的平衡，制定折扣期限，信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件，同時權(quán)衡增加收帳費用和減少應(yīng)收帳款和壞帳損失，制定科學(xué)的收帳政策，減少應(yīng)收帳款、壞帳損失，加速資金周轉(zhuǎn)。

（3）加強資金使用管理，減少資金浪費

企業(yè)對采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格控制制度。針對實際情況，制定先進(jìn)合理的消耗定額，嚴(yán)格控制開支范圍，杜絕一切不合理開支，減少浪費，降低消耗，促進(jìn)資金合理有效地使用。同時加強對存貨管理，合理控制存貨的儲備，減少存貨的浪費，加強存貨的流動性，減少資金的占壓，提高資金的利用效果。

（三）事后監(jiān)督，注重信息反饋

在資金管理過程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。在每個會計期間或每項重大經(jīng)濟活動完成之后，內(nèi)部審計監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會計期間或該項經(jīng)濟活動之后的資金變動狀況的信息及時地反饋到資金管理部門，及時發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標(biāo)的一致，人、財、物的使用是否與計劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計劃或預(yù)算合理安排等。這樣既保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，也可根據(jù)反饋的實際信息，隨時采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績指標(biāo)掛鉤，做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動資金管理部門和職工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理。

資金管理的事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)，能有效地保證企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行，保障企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。還可加強企業(yè)管理人 員和內(nèi)部職工素質(zhì)的提高，增強法律意識，樹立現(xiàn)代的資金管理意識，掌握現(xiàn)代管理知識和技能，積極參與資金管理，促進(jìn)企業(yè)資金管理的深化，從根本上緩解企業(yè)資金緊張的矛盾。

四、結(jié) 論

在完善內(nèi)控體系建設(shè)的同時，還要注重對意外事件的補救措施。決策者和管理者由于法律知識淡薄，識別風(fēng)險的能力不同，對待風(fēng)險的態(tài)度不同，回避風(fēng)險的能力不同，都可能有截然相反的結(jié)果。因此必須建立及時有效的補救措施，全面考慮公司存在的潛在風(fēng)險，對由內(nèi)控失敗或決策失誤可能導(dǎo)致的不良后果，加以事中控制、事后彌補。

很多事件的發(fā)生說明，損失并非在一夜之間發(fā)生。與企業(yè)的內(nèi)控機制、內(nèi)控管理有著密切的聯(lián)系。正是內(nèi)控各個方面問題的堆積最終導(dǎo)致了這些企業(yè)走向衰敗。因此必須利用補救措施，亡羊補牢，才能將損失盡可能的降低。所以說決策者和管理者應(yīng)防范于未燃，站在戰(zhàn)略目標(biāo)的高度重新審勢時局，制定適合時宜的方針政策，完整的內(nèi)控制度，才能減少由于決策失誤產(chǎn)生的不利影響。

參 考 文 獻(xiàn)

[l]中國成本研究會-《企業(yè)內(nèi)部控制原理、經(jīng)驗與操作》中國財政經(jīng)濟出版社 [2]馬英麟、莊恩岳-《新會計核算與財務(wù)審計手冊》遼寧人民出版社 [3]于國安-《會計制度建設(shè)和會計改革》經(jīng)濟科學(xué)出版社。[4]滕寶紅-《財務(wù)內(nèi)控制度的建立》香港西迪出版社

致 謝

非常感謝侯國旗老師對我此次畢業(yè)論文的指導(dǎo)。由于水平和認(rèn)識問題，原論文存在很大不完善之處，侯老師耐心細(xì)致的指導(dǎo)使論文的可讀性、實用性、科學(xué)性都有了很大提高。其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)也給我樹立了榜樣，再次表示衷心感謝。

感謝班主任侯京英這三年來無微不至的指導(dǎo)與關(guān)懷。

感謝北京電大的劉志成老師，景立仁等多位老師在這三年來給予我的幫助。感謝同學(xué)們，謝謝他們對我的幫助與鼓勵。