第一篇：建筑安裝公司財務(wù)核算涉稅風(fēng)險應(yīng)對

建安企業(yè)成本會計核算涉稅風(fēng)險應(yīng)對

黨召兵、黨博文

國地稅合并“三定方案”完成后。納稅人可以明顯感覺到稅務(wù)稽查部門無論是機構(gòu)設(shè)置還是人員配備，都比合并前加強了。有的地級市稅務(wù)機關(guān)甚至設(shè)置了三個稅務(wù)稽查局。

合并后的稅務(wù)機關(guān)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，會更容易發(fā)現(xiàn)納稅人海量的涉嫌稅收違法線索，其中有很大部分涉稅違法線索會轉(zhuǎn)變成稅收違法案件，需要稅務(wù)稽查部門查處。

納稅人若不及時作經(jīng)營理念轉(zhuǎn)變，不尋求符合稅收征管要求的經(jīng)營模式變革，會在短期內(nèi)被淘汰掉。

建筑安裝工程施工企業(yè)（以下簡稱“建安企業(yè)”），無論從目前經(jīng)營模式，還是稅務(wù)機關(guān)征管方法改變分析，涉稅風(fēng)險可能會在2019年大范圍集中爆發(fā)。建安企業(yè)涉稅風(fēng)險爆發(fā)，還容易引發(fā)作為工程發(fā)包方的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、煤礦與礦山企業(yè)、公路工程等業(yè)主單位涉稅、涉法風(fēng)險。

建安工程承包經(jīng)營模式

目前，建安企業(yè)工程承包經(jīng)營模式有自營與掛靠兩種。1.自營模式

建安企業(yè)自營工程，就是施工企業(yè)自行組織材料物資購進，組織人員施工。

2.掛靠模式

掛靠工程，是指不具備建筑施工資質(zhì)或資質(zhì)較低的單位或個人，以有資質(zhì)或較高資質(zhì)的建筑施工企業(yè)名義承攬的建筑安裝工程。建筑安裝工程承包經(jīng)營成果，掛靠人上交完被掛靠人管理費后，歸掛靠人所有。

建安企業(yè)所得稅征收管理方法與成本核算

建安企業(yè)所得稅征收方式有查賬征收與核定征收兩種。1.查賬征收

（1）查賬征收，是納稅人根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)，自行申報納稅，稅務(wù)機關(guān)在征期結(jié)束后檢查。查賬征收，適用于財務(wù)核算準確，能正確計算應(yīng)納稅額的納稅人。

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（2）成本核算

建安企業(yè)，購進材料物資、支付人工費、機械費等，索取合法票據(jù)，依據(jù)《企業(yè)會計準則》記入成本費用。

2.核定征收

（1）核定征收，是在納稅人會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應(yīng)納稅額時，由稅務(wù)機關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款一種征收方法。

（2）適用條件

1依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的； ○2依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的； ○3擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的； ○4雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘○缺不全，難以查帳的；

5發(fā)生納稅義務(wù)，○未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

6納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！穑?）成本核算

1不索取合法票據(jù) ○建筑安裝工程項目，包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的各項稅費，均按工程結(jié)算收入乘以應(yīng)稅所得率（可以簡單理解成利潤折算率），然后適用稅率征收。掛靠人不索取發(fā)票，購進材料物資、設(shè)備租賃價格均可以顯著低廉，故由建筑安裝工程掛靠人，依據(jù)供應(yīng)方出具的收據(jù)（或收條），記入建筑安裝工程成本。

工程掛靠人未按規(guī)定索取發(fā)票的違法行為，稅務(wù)機關(guān)最高行政罰款額為5萬元，與不索取合法票據(jù)取得的“收益”相比，可以小到忽略不計。

2配成本 ○2016年5月1日，建筑施工項目“營改增”后，施工企業(yè)只要年銷售額超過500萬元，就被認定為增值稅一般納稅人。建筑安裝工程掛靠人索取收據(jù)（或收條），支付工程款，記入成本費用，已不符合增值稅一般納人會計核算準確的基本要求。

掛靠工程項目，開始按工程項目各成本費用的構(gòu)成比例，由掛靠人 2 / 6

收集或購買發(fā)票或其它票據(jù)配成本。

建安企業(yè)成本核算涉稅風(fēng)險 1.虛開發(fā)票、虛列成本

掛靠人以被掛靠人名義承包建安工程，掛靠人如何合法的將上交完被掛靠人管理費后的經(jīng)營成果，從被掛靠人處提取？

目前，建筑行業(yè)掛靠人通過虛開發(fā)票、虛列工資方式提取掛靠工程經(jīng)營成果，已成為潛規(guī)則。

（1）材料物資

有一些建安企業(yè)或掛靠人購進材料物資，會考慮不索取發(fā)票價格顯著低，故不索取發(fā)票。然后從商貿(mào)企業(yè)購買發(fā)票，或以自然人名義虛構(gòu)材料物資購買合同，從稅務(wù)窗口開具普通發(fā)票。

虛開發(fā)票，無論增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，無論購銷雙方是否有符合法律規(guī)定的經(jīng)濟合同；無論是否人為的制造出“貨物、資金、發(fā)票”“三流”一致的漂亮形式符合要件。在基于稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析的風(fēng)險管理下，很容易被發(fā)現(xiàn)材料物資采購方虛假付款后，銷售收款方通過其它方式將相應(yīng)虛開發(fā)票收取的資金回流到采購方；或出票方虛開發(fā)票違法行為東窗事發(fā)而暴露。

納稅人取得虛開發(fā)票，不得在企業(yè)所得稅前扣除成本；不得抵扣增值稅進項稅額，會被稅務(wù)機關(guān)追究偷稅的法律責(zé)任。虛開發(fā)票達到一定金額或造成少繳稅款達到一定數(shù)額，還會被司法機關(guān)追究涉嫌逃稅罪與虛開增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票罪的法律責(zé)任。

（2）機械使用費

掛靠工程，會以自然人的名義，虛構(gòu)財產(chǎn)租賃合同，從稅務(wù)窗口開具大額機械租賃費發(fā)票。

虛構(gòu)機械使用費，稅務(wù)或司法機關(guān)無論是從出租方是否真實擁有機械設(shè)備，還是從租賃費支付的租賃費資金最終流向稅務(wù)調(diào)查，很容易查實納稅人取得虛開發(fā)票違法事實。

（3）人工費

1勞務(wù)派遣方式用工 ○勞務(wù)派遣公司虛開人員工資發(fā)票，建筑安裝企業(yè)將工資支付給勞務(wù)派遣公司（有時是銀行承兌匯票，明顯不符合生活邏輯），勞務(wù)派遣公司支付到每個工人的工資銀行卡。然后從部分工人的工資銀行卡再回流 3 / 6

到掛靠人手中。也有建筑施工企業(yè)僅從勞務(wù)派遣公司接收發(fā)票，不實際支付工人工資，形成大額應(yīng)付工資，兩套賬嫌疑明顯。

2建安企業(yè)雇傭工人 ○虛列工人人數(shù)，多列支工人工資。

建筑工人實名制平臺應(yīng)用；全員全額個人所得稅申報與兩處上工資自行申報補繳稅款的稅收征收管理規(guī)定（冒用他人身份證信息行為，會在稅務(wù)機關(guān)向個人追繳欠繳個人所得稅，而暴露）；建安企業(yè)雇員全員按實發(fā)工資作為繳費基數(shù)，計算繳納“五險”的《中華人民共和國社會保險法》實施，讓納稅人虛例工人工資，無論從法律制度建設(shè)，還是從“經(jīng)濟效益”（社保負擔(dān)明顯高于非法可取得的少繳稅款額）層面考慮，已無可能。

2.增值稅稅負率高，會引發(fā)稅收征管系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警

建安企業(yè)，一般會虛開稅務(wù)稽查關(guān)注度不高的增值稅普通發(fā)票，且虛開增值稅普通發(fā)票的法律責(zé)任相對增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任要小。

建安企業(yè)，若只索取增值稅普通發(fā)票，會造成企業(yè)整體增值稅稅負率高于稅務(wù)機關(guān)設(shè)定的預(yù)警值，會被國家稅務(wù)總局風(fēng)險管理部門關(guān)注，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險，甚至稅務(wù)稽查立案查處。

3.目前企業(yè)所得稅還在核定征收的建筑老項目，2019年改變?yōu)椴橘~征收，會造成只有工程結(jié)算收入，可以稅前扣除的成本幾乎為零。

國地稅合并前，有部分建安企業(yè)被認定為增值稅一般納稅人，但企業(yè)所得稅征收方式還是沿用過去核定征收方式。國地稅合并后，2019年企業(yè)所得稅不會繼續(xù)核定征收，變更為查賬征收后，建安企業(yè)會發(fā)現(xiàn)某些施工項目可以稅前扣除的成本費用幾乎沒有，工程結(jié)算收入約等于項目利潤總額，造成繳納企業(yè)所得稅額大于施工項目利潤總額的后果（企業(yè)所得稅率25%，施工項目毛利率超過25%的項目很少）。

應(yīng)對措施：

1.2018年結(jié)束前，依法自查前三年上述各項涉稅風(fēng)險事項，及時索取合法票據(jù)，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，“

六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或 4 / 6

者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理?！保c《企業(yè)會計準則第28號—會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，進行稅務(wù)與會計處理；形成高質(zhì)量的《自查報告》（可以考慮聘請愿承擔(dān)因未批露涉稅風(fēng)險事項的報告質(zhì)量瑕疵，造成委托方經(jīng)濟損失責(zé)任的中介機構(gòu)參與）；補繳各項稅費；規(guī)劃以后年度符合稅收征管要求新的經(jīng)營與會計核算模式。

2.遵從會計核算的客觀性基本原則

客觀性原則是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。

客觀性原則包括真實性、可靠性和可驗證性三個方面。3.建筑工程自營才是王道

建筑工程自營，是建筑施工企業(yè)生存、發(fā)展之道。只有真正做工程的建筑公司才可以持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展；僅靠收取掛靠費度日的建筑施工企業(yè)，會很快失去生存空間。

4.掛靠工程向自營模式過渡

掛靠工程，在短期內(nèi)不會消失，只會逐漸被動的自我退出，改變。建筑安裝工程掛靠模式，會受到稅務(wù)征收管理、建筑行政管理諸多限制，經(jīng)營會變得越來越困難，有一部分建安企業(yè)與掛靠人會被動退出建筑市場。

建安企業(yè)，也可以嘗試與掛靠人簽訂《建筑安裝工程管理合同》，對工程項目實行定額成本管理。建安企業(yè)與掛靠人共同負責(zé)材料物資采購、生產(chǎn)領(lǐng)用、工程結(jié)算；建安工人雇傭；施工機械租賃，施工項目不超過雙方約定的定額成本部分，為掛靠人的管理所得，由掛靠人開具稅務(wù)窗口發(fā)票結(jié)算；超過定額部分，由掛靠人賠償。

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2018年9月24日.包頭

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第二篇：涉稅風(fēng)險自查報告

稅務(wù)自查報告

根據(jù)*地稅直查（2014）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2014年7月13日－17日針對企業(yè)所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為2012至2014的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責(zé)，嚴格按照國家財經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對本公司2012至2014在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險。我公司結(jié)合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費。但工作當(dāng)中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額等。通過此次自查，我公司2012年—2014年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅13,096.18元；其中：2012年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅4,580.76元；2013年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅8,515.42元。具體情況如下: 1、2012

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分攤所

屬費用上面，申報企業(yè)所得稅時少調(diào)增應(yīng)納稅所得額13,881.10元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額4,580.76元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目 金額

未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分攤所屬費用 13,881.10 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計 13,881.10 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 4,580.76（1）未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分攤所屬費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司2012年未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分攤所屬費用13,881.10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分攤所屬費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額13,881.10元。2、2013

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時合計少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34,061.67元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額8,515.42元，具體調(diào)增事項明細如下：

項目 金額

購買無形資產(chǎn)直接費用化 14,061.67 無須支付的應(yīng)付款項 20,000.00 調(diào)增應(yīng)納稅所得額小計 34,061.67 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅 8,515.42（1）購買無形資產(chǎn)直接費用化：我公司2013年11月購入財務(wù)軟件

14,300.00元直接計入了當(dāng)期費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)

[2000]084號文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14,061.67元。

（2）無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2004年應(yīng)付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據(jù)*地稅直函[2004]89號文中 “對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20,000.00元。

附件：企業(yè)納稅情況自查表

*省 服務(wù)有限公司

2014年7月18日篇二：稅務(wù)風(fēng)險防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對

稅務(wù)風(fēng)險防范與企業(yè)自查如何應(yīng)對

企業(yè)自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務(wù)都會要求對上一稅負異常的企業(yè)展開自查或進行納稅評估,如果企業(yè)平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經(jīng)被納入自查范圍了!稅局開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務(wù)。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標(biāo)準，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學(xué)原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業(yè)的稅負率平均數(shù)再偏上一點作為你需要補稅的指標(biāo)數(shù)。

大多數(shù)企業(yè)老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學(xué)員，公司年營業(yè)額1個億，老板給財務(wù)下的指標(biāo)，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，導(dǎo)致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關(guān)的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風(fēng)險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業(yè)水平范圍內(nèi)，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業(yè)自己糾錯的機會，如果自查環(huán)節(jié)不能通過，一旦轉(zhuǎn)入稽查，企業(yè)的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環(huán)節(jié)過關(guān)而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業(yè)要重視每次稅務(wù)檢查。

衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚?，是不是?dāng)?shù)氐募{稅大戶？是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊？如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無疑問已成為了稅務(wù)檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。

比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務(wù)報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務(wù)局借助稅務(wù)機關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務(wù)報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認真自查的印象。最后，企業(yè)應(yīng)該認真對照自查提綱的內(nèi)容進行自查。

自查提綱是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)以往對相關(guān)行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結(jié)出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務(wù)局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數(shù)字，一般要求企業(yè)在回去自查的，當(dāng)然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業(yè)應(yīng)該多與稅務(wù)局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

自查期間，企業(yè)應(yīng)嚴格按照稅法規(guī)定對全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面自查。自查工作應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發(fā)票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增值稅的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經(jīng)銷農(nóng)產(chǎn)品的單位和個人收購農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；擴大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把非免稅農(nóng)產(chǎn)品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農(nóng)產(chǎn)品（如原木）；虛開農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票（虛開數(shù)量、單價，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發(fā)票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關(guān)完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。

8.發(fā)生退貨或取得折讓是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

9.用于非應(yīng)稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

10.是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來帳或沖減營業(yè)費用，而不作進項稅額轉(zhuǎn)出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業(yè)費用、委托代銷商品的手續(xù)費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，不計或少計應(yīng)稅收入；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應(yīng)稅收入。

3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應(yīng)稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規(guī)定計稅。5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續(xù)費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規(guī)定納稅。

6.設(shè)有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計提銷項稅額。

8.是否有應(yīng)繳納增值稅項目的業(yè)務(wù)按營業(yè)稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征稅的行為是否按規(guī)定納稅；從事貨物運輸業(yè)務(wù)的單位和個人，發(fā)生銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規(guī)定繳納增值稅。

10.兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，是否按規(guī)定分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；對不分別核算或者不

能準確核算的，是否按增值稅的規(guī)定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統(tǒng)的增值稅納稅人，其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；福利、校辦企業(yè)其免稅的企業(yè)、貨物和勞務(wù)范圍是否符合稅法的規(guī)定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業(yè)稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業(yè)收入是否完整及時入賬

1.現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬。

2.不給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入不按規(guī)定入賬。

3.收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務(wù)、資產(chǎn)抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，遞延納稅義務(wù)。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)間提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當(dāng)理由，申報納稅時不做調(diào)整。

（三）按稅法規(guī)定負有營業(yè)稅扣繳義務(wù)而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業(yè)務(wù)時，高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率。

三、企業(yè)所得稅

自查各項應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定稅前列支。具體自查項目應(yīng)至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得稅計稅。

3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應(yīng)納稅所得額。

4．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認計稅的問題。

5．是否存在利用往來賬戶延遲實現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤。

6．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計入應(yīng)納稅所得額。

7．是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。8．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計入應(yīng)納稅所得額。

10．是否存在企業(yè)分回的投資收益，未按地區(qū)差補繳企業(yè)所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標(biāo)準的物品未作納稅調(diào)整；達到無形資產(chǎn)標(biāo)準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

4．內(nèi)資企業(yè)的工資費用是否按計稅工資的標(biāo)準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數(shù)不報稅務(wù)機關(guān)備案確認，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標(biāo)準，未進行納稅調(diào)整。

6．是否存在計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標(biāo)準，未進行納稅調(diào)整。是否存在計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標(biāo)準，未進行納稅調(diào)整。

7．是否存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

8．是否存在超標(biāo)準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整；計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進行了納稅調(diào)整。

9．是否存在超標(biāo)準列支業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

11．專項基金是否按照規(guī)定提取和使用。

12．是否存在企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費進行稅前扣除。

13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規(guī)定的準備金，未進行納稅調(diào)整。

14．是否存在從非金融機構(gòu)借款利息支出超過按照金融機構(gòu)同期貸款利率計算的數(shù)額，未進行納稅調(diào)整。

15．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調(diào)整。

18．是否存在不符合條件或超過標(biāo)準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調(diào)整。

19．是否存在支付給總機構(gòu)的管理費無批復(fù)文件，或不按批準的比例和數(shù)額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調(diào)整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃，多攤費用，未作納稅調(diào)整。

（三）關(guān)聯(lián)交易方面

是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整。

四、個人所得稅

自查企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業(yè)保險； 3．超標(biāo)準為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險；

4．超標(biāo)準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發(fā)票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標(biāo)準（稅前扣除標(biāo)準）的，在標(biāo)準限額內(nèi)的部分可免予征收個人所得稅，在標(biāo)準外以發(fā)票方式為職工報銷費用的，計入當(dāng)月個人收入征稅；未明確稅前扣除標(biāo)準的，應(yīng)合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅；

7．為職工所有的房產(chǎn)支付的暖氣費、物業(yè)費；

8．股票期權(quán)收入。實行員工股票期權(quán)計劃的，員工在行權(quán)時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅；

9．以非貨幣形式發(fā)放的個人收入是否扣繳個人所得稅篇三：2015稅務(wù)自查報告

2015稅務(wù)自查報告

第1篇：稅務(wù)自查報告

一、企業(yè)基本情況：

我公司系私營企業(yè)，經(jīng)營地址：xxxxxx主營：xxxx注冊資金：xxx人。法人代表：xxx，在冊職工工資總額xxxx。20xx年實現(xiàn)營業(yè)收入20xx經(jīng)營性虧損xx元。

二、流轉(zhuǎn)稅（地稅）：

1、主營業(yè)務(wù)收入：我公司20xx年1月—20xx年12月實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入元。

2、營業(yè)稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

3、城市維護建設(shè)稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

4、教育費附加：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳納教育費附加元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

5、殘疾人就業(yè)保障金：我公司20xx年1月—20xx年12月年應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

7、地方教育附加費：我公司20xx年1月—20xx年12月應(yīng)繳多少元，已繳納多少元，應(yīng)補繳多少元。

三、地方各稅部分：

1、個人所得稅：我公司法人代表20xx-20xx工資收入元，我公司20-20個人工資收入未達到個人所得稅納稅標(biāo)準，無個人所得稅。

2、土地使用稅：我公司20xx-20xx應(yīng)稅土地面積10000平方米，應(yīng)納土地使用稅2萬元，已繳納。

3、房產(chǎn)稅：我公司20xx-20xx應(yīng)稅房產(chǎn)原值1000萬元，應(yīng)納房產(chǎn)稅8、4萬元，已繳納。

4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應(yīng)繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應(yīng)繳納車船稅xx元，已繳納；貨車輛，應(yīng)繳納車船稅xx元，已繳納。

5、印花稅：我公司20xx-20xx主營業(yè)務(wù)收入元，按0、03%稅率應(yīng)繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計xx元。合計應(yīng)繳納印花稅xx元。

四、規(guī)費、基金部分：

1、我公司20xx-20xx為職工150人繳納了社會養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養(yǎng)老保險及醫(yī)療保險仍由以前的工作單位代繳，關(guān)系未轉(zhuǎn)入我公司。

2、我公司20xx-20xx交繳殘疾人就業(yè)保障金元。

五、發(fā)票使用情況：

20xx-20xx我公司開具了xx發(fā)票，多少張，金額多少，已全部記帳作收入。第2篇：稅務(wù)自查報告

根據(jù)*地稅直查（20xx）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業(yè)所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關(guān)財務(wù)人員學(xué)習(xí)，采取了自查與聘請稅務(wù)師事務(wù)所稅務(wù)專業(yè)人員協(xié)助相結(jié)合的方式，于2015年7月14日－17日針對企業(yè)所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現(xiàn)將自查結(jié)果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業(yè)所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責(zé)，嚴格按照國家財經(jīng)稅收相關(guān)法規(guī)，對本公司2015至2015在經(jīng)營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務(wù)風(fēng)險。我公司結(jié)合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規(guī)范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務(wù)基礎(chǔ)管理工作，并改善我局稅務(wù)管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務(wù)工作管理水平。

三、自查結(jié)果

經(jīng)過為期一周的自查工作，我公司2015年—2015年稅務(wù)工作基本遵守國家相關(guān)稅收及會計法律法規(guī)，依法申報繳納各項稅費。但工作當(dāng)中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額等。通過此次自查，我公司2015年—2015年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅14，096、18元；其中：2015年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅4，580、76元；2015年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅8，515、42元。具體情況如下： 1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業(yè)所得稅時少調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，881、10元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額4，580、76元，具體調(diào)增事項明細如下：

（1）未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分攤所屬費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司2015年未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分攤所屬費用14，881、10元，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)2000084號文）第四條的規(guī)定，我公司應(yīng)將未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則分攤所屬費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，881、10元。2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產(chǎn)直接費用化、無須支付的應(yīng)付款項未計入應(yīng)納稅所得額上面，申報企業(yè)所得稅時合計少調(diào)增應(yīng)納稅所得額34，061、67元，應(yīng)補繳企業(yè)所得稅額8，515、42元，具體調(diào)增事項明細如下：

（1）購買無形資產(chǎn)直接費用化：我公司2015年11月購入財務(wù)軟件14，300、00元直接計入了當(dāng)期費用，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)2000084號文）的規(guī)定，應(yīng)將該無形資產(chǎn)分期攤銷，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：我公司無需支付的2015年應(yīng)付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現(xiàn)己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據(jù)*地稅直函201589號文中對于農(nóng)電提成余額、無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20，000、00元。

第3篇：稅務(wù)自查報告

一、健全工作機制，完善制度建設(shè)

我局成立了以局黨組書記、jú長單晨光為組長的四川省地方稅務(wù)局政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組。設(shè)立了政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組負責(zé)全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作總體規(guī)劃、重大事項、重要文件的審核與決策，全面推進、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督全省地稅系統(tǒng)政府信息公開工作。政府信息公開（政務(wù)公開）工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室具體承辦領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作。同時，局內(nèi)各單位均安排了專兼職人員擔(dān)任政府信息公開聯(lián)絡(luò)員，負責(zé)信息采集、信息發(fā)布、綜合協(xié)調(diào)等工作。各市、州地稅局也相應(yīng)成立了由jú長任組長的政府信息公開領(lǐng)導(dǎo)小組，對各地政府信息公開工作進行整體部署和統(tǒng)一指導(dǎo)，在系統(tǒng)內(nèi)形成了責(zé)任明確、層層落實的工作格局。

我局從涉及群眾切身利益、切實維護納稅人利益及容易產(chǎn)生不正之風(fēng)和滋生腐敗的環(huán)節(jié)入手，建立健全政府信息公開制度。制定了《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開指南》、《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開目錄》、《四川省地方稅務(wù)局依申請公開政府信息工作規(guī)程》、《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開保密審查辦法》等一系列規(guī)章制度。對政府信息公開相關(guān)資料進行整理，編制《政府信息公開和機關(guān)行政效能建設(shè)制度匯編》印發(fā)局內(nèi)各單位。在各市、州局及擴權(quán)試點縣、市局辦公室業(yè)務(wù)培訓(xùn)中將政府信息公開作為重點培訓(xùn)內(nèi)容。

二、拓寬發(fā)布渠道，提升信息質(zhì)量

大力加強內(nèi)外網(wǎng)信息建設(shè)。內(nèi)外網(wǎng)站是地稅系統(tǒng)進行政府信息公開的重要載體。全系統(tǒng)統(tǒng)一使用內(nèi)網(wǎng)信息編報平臺并由專人負責(zé)編審，實現(xiàn)了省局處室、市、州局及擴權(quán)試點縣、市局及時采編報送和信息登載，確保了信息工作的時效性，提高了信息工作的質(zhì)量和效率。完成了外網(wǎng)改版，開設(shè)了政府信息公開欄目，及時、全面地公開與納稅人及社會公眾密切相關(guān)的政府信息。截至2015年7月31日，外網(wǎng)共公開各類信息870條。積極主動報送專報信息。圍繞省委、省政府和國家稅務(wù)總局關(guān)注的重點工作，積極向上級部門反映地稅系統(tǒng)工作動態(tài)。根據(jù)新形勢對信息工作的新要求，結(jié)合工作實踐積極探索信息工作的新思路、新方法、新途徑，增強工作的主動性和創(chuàng)造性。改進信息服務(wù)方式，加大信息約稿力度，從會議、文件、新聞、領(lǐng)導(dǎo)講話和批示中主動尋找、挖掘信息線索。高度重視信息編輯細節(jié)問題，做到信息編輯精細化，除嚴格把好信息編輯質(zhì)量關(guān)，還對格式、標(biāo)點、印刷精益求精，努力提升信息工作整體質(zhì)量。截至2015年7月31日，共上報省委、省政府和國家稅務(wù)總局專報130余篇。其中，國辦采用信息1條，省政府采用專報累計達到33條。

有效依托各類新聞媒體。廣泛依托廣播、電視、報刊等媒體渠道對外公開最新、最快的稅收政策和征管改革各項舉措，讓廣大納稅人及時、準確了解最新的稅收政策，理解并支持稅務(wù)部門工作，為稅收征管提供堅強的輿論保障。今年，我局已多次與四川電視臺、四川人民廣播電臺等合作播出形式多樣、內(nèi)容豐富的稅收政策電視片和廣播節(jié)目。在《四川日報》、《中國稅務(wù)報》、《四川經(jīng)濟日報》等報刊上刊載文章38篇。

充分利用其他公開途徑。在機關(guān)大廳設(shè)立政府信息公開欄，詳細公開各處室職責(zé)、聯(lián)系人、聯(lián)系方式等。實事求是編制了我局2015政府信息公開工作報告，并在省政府網(wǎng)站上發(fā)布。每年及時向省檔案局送交已公開的文件資料。

三明確工作重點，突出監(jiān)督檢查

按照《四川省人民政府辦公廳關(guān)于切實做好2015年政務(wù)公開工作的通知》（川辦函〔2015〕76號）要求，我局著力做好服務(wù)兩個加快工作，突出公開重點，及時公開地稅系統(tǒng)災(zāi)后恢復(fù)重建、深化行政效能建設(shè)、擴大內(nèi)需保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長等方面的信息。在具體分類上，以公開為原則、不公開為例外，比照主動公開、依申請公開、不公開的劃分標(biāo)準，積極主動公開應(yīng)當(dāng)公開的信息，妥善處理依申請公開事項，嚴格把關(guān)不予公開的政

府信息。目前，我局共受理依申請公開事項1例，已按規(guī)定程序圓滿辦結(jié)，未收取任何費用。未出現(xiàn)因政府信息公開申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的情況。同時，嚴格按照《四川省地方稅務(wù)局政府信息公開保密審查辦法》進行審核把關(guān)，未發(fā)生因政府信息公開引發(fā)失泄密事件。

有效落實政府信息公開工作，必須切實做好監(jiān)督考核。我局制定了《四川省政府信息公開過錯責(zé)任追究辦法》，建立了政府信息公開工作考核制度和責(zé)任追究制度，定期對政府信息公開工作進行監(jiān)督檢查。聘請了28位各行業(yè)代表為政府信息公開社會監(jiān)督員，為地稅部門信息公開工作提出意見和建議，監(jiān)督并反饋政府信息公開的實施情況。在省委、省政府和國家稅務(wù)總局的領(lǐng)導(dǎo)下，我局政府信息公開工作取得了一定的成績。但離上級的要求還有一定的差距。我局將進一步貫徹落實《中華人民共和國政府信息公開條例》，結(jié)合地稅工作實際，縱深推進政府信息公開工作。

第4篇：稅務(wù)自查報告

市地稅分局：

20xx年6月29日貴局召開了稅收專項檢查動員大會，會后我們根據(jù)大檢查安排意見對我單位2015年至2015年1至5月底以前的納稅情況進行了認真的自查?，F(xiàn)將自查情況報告如下：

一、企業(yè)概況

實收資本xxxx，公司下設(shè)工程部、財務(wù)部、銷售部、辦公室等職能科室。目實現(xiàn)銷售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據(jù)貴局大檢查安排意見，我們重點對本企業(yè)2015年至2015年5月底以前的納稅情況進行了自查，自查結(jié)果為：

1、營業(yè)稅檢查情況：截止2015年5月底，本企業(yè)少繳營業(yè)稅：......元；城建稅：......元；教育費附加：。元；土地增zhí shuì：......元；水利基金：2......元；少繳稅的主要原因是：2015年6月公司競拍土地13、64畝，當(dāng)時的成交價為每畝地500萬元，原計劃土地拿到后能盡快開工建設(shè)，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個別住戶設(shè)置障礙，以至于拖到現(xiàn)在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補償、過渡費等費用使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)了嚴重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2、代扣稅檢查情況

根據(jù)稅務(wù)局要求，我們對建筑企業(yè)的稅收情況進行了認真的監(jiān)督，并積極進行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：

①由于工程未決算，目前已付工程款xx元，工程款暫未代扣稅金。

②其他由于正在辦理外派證，已付xx元，暫未代扣稅金。

經(jīng)過自查，我們充分認識到了自己的錯誤，除積極補交稅款外，在今后的工作中我們一定認真學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)，學(xué)習(xí)稅收知識，改正錯誤，遵紀守法，照章納稅，為國家富強，企業(yè)發(fā)展盡我們應(yīng)盡的義務(wù)。

第5篇：某企業(yè)稅收自查報告

xxx國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業(yè)，經(jīng)營范圍為方便面、掛面、粉絲、調(diào)味品的生產(chǎn)與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于2015年正式生產(chǎn)運營，設(shè)有供應(yīng)、生產(chǎn)、物流、營銷、財務(wù)等部門，遵循企業(yè)會計核算方法，設(shè)置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統(tǒng)一進行網(wǎng)上申報，各國稅、地稅申報稅種有增zhí shuì、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務(wù)等代理機構(gòu)。我公司每年都

聘請某稅務(wù)師事務(wù)所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現(xiàn)將我公司的自查情況匯報如下： 我公司用于抵扣進項稅額的增zhí shuì專用發(fā)票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發(fā)票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發(fā)票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關(guān)的運費申報抵扣進項稅額；沒有以購進固定資產(chǎn)發(fā)生的運費或銷售免納增zhí shuì的固定資產(chǎn)發(fā)生的運費抵扣進項稅額；沒有以國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票抵扣進項；不存在以開票方與承運方不一致的運輸發(fā)票抵扣進項；不存在以項目填寫不齊全的運輸發(fā)票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增zhí shuì普通發(fā)票、通用機打發(fā)票、手工發(fā)票等，已經(jīng)國稅官網(wǎng)查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產(chǎn)申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應(yīng)稅項目等未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額的情況。

發(fā)生退貨或取得折讓已按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

用于非應(yīng)稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況；不存在以貨抵債收入未記收入的情況；不存在銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，取得的收入不按規(guī)定入賬的情況；不存在銷售收入長期掛帳不轉(zhuǎn)收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規(guī)定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況：發(fā)生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發(fā)票和賬務(wù)處理符合稅法規(guī)定。

營業(yè)收入完整及時入賬，現(xiàn)金收入按規(guī)定入賬；給客戶開具發(fā)票，相應(yīng)的收入按規(guī)定入賬。按《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的時間確認收入，準時完成納稅義務(wù)。

不存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額。不存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產(chǎn)標(biāo)準的物品未作納稅調(diào)整；達到無形資產(chǎn)標(biāo)準的管理系統(tǒng)軟件，在營業(yè)費用中一次性列支，未進行納稅調(diào)整。

不存在計提的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費超過計稅標(biāo)準，未進行納稅調(diào)整、計提的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和職工住房公積金超過計稅標(biāo)準，未進行納稅調(diào)整、計提的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、年金等超過計稅標(biāo)準，未進行納稅調(diào)整。

不存在擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤。

不存在超標(biāo)準計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷：計提折舊時固定資產(chǎn)殘值率低于稅法規(guī)定的殘值率或電子類設(shè)備折舊年限與稅收規(guī)定有差異的，未進行納稅調(diào)整；計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷年限與稅收規(guī)定有差異的部分，已進行了納稅調(diào)整。

不存在超標(biāo)準列支業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費和廣告費、擅自擴大技術(shù)開發(fā)費用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。

企業(yè)以各種形式向職工發(fā)放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準確的完成我公司稅收自查工作。以上報告！

第6篇：稅務(wù)自查報告

xx市地方稅務(wù)局將按照征管體制改革要求，承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)稅收征收管理稽查工作。自1994年9月設(shè)立以來，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、xxxx重要思想為指導(dǎo)，堅篇四：增值稅政策執(zhí)行情況涉稅風(fēng)險點自查提綱

增值稅政策執(zhí)行情況涉稅風(fēng)險點自查提綱

采取直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天未作銷售收入處理。2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天未作銷售收入處理。

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，或無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發(fā)出的當(dāng)天未作銷售收入處理。

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物發(fā)出的當(dāng)天，或生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天未作銷售收入處理。

委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天未作銷售收入處理。6 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天未作銷售收入處理。

有無賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。

有無賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。

有無將以物易物不按規(guī)定確認收入，未計提銷項稅額。

用貨物抵償債務(wù)，有無未按規(guī)定計提銷項稅額。

有無未按規(guī)定沖減收入，少報銷項稅額。

有無將向購貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價外費用，未計提銷項稅額。

有無銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的。

采取還本銷售方式銷售貨物，有無按減除還本支出后的銷售額計提銷項稅額。

采用以舊換新銷售方式銷售貨物，有無按新貨物的同期銷售價格計提銷項稅額（金銀首飾除外）。16 隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物，有無不計或少計收入。

有無將應(yīng)稅包裝物押金收入不按規(guī)定申報納稅。

有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費用等賬戶，未計提銷項稅額。19 有無出售應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定計提銷項稅額或未按征收率計算應(yīng)納稅額。

將貨物交付其他單位或者個人代銷有無未作視同銷售處理。

銷售代銷貨物有無未作視同銷售處理。

設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售有無未作視同銷

售處理，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶有無未作視同銷售處理。26 將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者有無未作視同銷售處理。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人有無未作視同銷售處理。

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，有無未分別核算銷售貨物(應(yīng)稅勞務(wù))和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報增值稅銷售額。

有無將屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)作為營業(yè)稅項目申報繳納了營業(yè)稅。

屬于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，有無未按規(guī)定申報納稅。

有無將用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額申報抵扣。

有無將非正常損失的購進貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅未作進項稅額轉(zhuǎn)出。

有無將非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未作進項稅額轉(zhuǎn)出。

有無擴大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進項稅額。

有無將專用于非應(yīng)稅項目、減免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣。

有無將自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇等項目的進項稅額申報抵扣。

對改變用途的固定資產(chǎn)，有無將其已抵扣的進項稅額未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

有無將屬于不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)進項稅額申報抵扣。

有無將代購代建固定資產(chǎn)的進項稅額申報抵扣。

有無將作為房屋及構(gòu)筑物的配套設(shè)施并與其構(gòu)成一體的設(shè)備的進項稅額（包括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇等設(shè)備）申報抵扣。（財稅[2009]113號）

有無將返利收入掛其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款、沖減營業(yè)費用等，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，未按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金；

一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，未從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。

致。

56 有無將不得抵扣的運雜費計入抵扣。有無錯用扣稅率。有無將非應(yīng)稅項目的運輸費用結(jié)算單據(jù)支出計算進項稅額抵扣。有無將銷售免稅貨物的運輸費用結(jié)算單據(jù)計算進項稅額抵扣。購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象，是否與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，有無抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進項稅額。有無將取得未認證或逾期的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額申報進項稅額抵扣。有無將取得未認證或逾期運輸費用結(jié)算單據(jù)計算進項稅額抵扣。有無將取得未采集上傳信息或逾期的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額申報進項稅額抵扣。是否對評估、核查、稽查等調(diào)整的應(yīng)納稅額進行調(diào)賬處理，有無將調(diào)增的稅額沖減當(dāng)期應(yīng)納稅額。適用簡易辦法征收方式是否符合規(guī)定。減按2%計算應(yīng)納稅額是否符合規(guī)定。篇五：2.開展納稅人涉稅風(fēng)險自查工作的通知

開展納稅人涉稅風(fēng)險自查工作的通知

為進一步提高納稅人稅法遵從度，建立良好的稅收環(huán)境，實現(xiàn)納稅人自我修正涉稅問題，有效防范稅收風(fēng)險，特開展納稅人涉稅風(fēng)險自查工作，請見到此通知的納稅人按要求認真做好自查。關(guān)于本次在查的具體要求如下：

1.本次排查的屬期為2011年1月2014年9月。

2.開展自查的時間：2014年10月1日-2014年11月17日。

3.自查結(jié)果于2014年11月1日之2014年11月17日期間通過神州浩天申報接收系統(tǒng)隨申報上傳。（純所得稅戶，2015年1月征期上傳）

4.上傳內(nèi)容及操作說明：

（1）隨告知提示下載相應(yīng)文件

（2）進入申報界面，打開《自查結(jié)果統(tǒng)計表》，如果下載的文件中包含dat文件或zap文件，點【導(dǎo)入】，選擇已下載的dat文件或zap文件，確定導(dǎo)入；如果下載的文件中不包含dat文件或zap文件，直接填寫《自查結(jié)果統(tǒng)計表》

（3）填完《自查結(jié)果統(tǒng)計表》后，點擊【導(dǎo)出】

（4）點上傳文件，選擇需要上傳的《自查報告》和其他附件

（5）選擇導(dǎo)出路徑，完成導(dǎo)出，生成結(jié)果回收文件（6）2014年11月申報時，申報系統(tǒng)會有回收提示，上傳之前生成的回收文件即可，上傳其他格式的文件一律無效

5.自查報告采取問答式，無問題的項目須填寫“無問題”，有問題的項目須具體填寫涉及的金額、稅額及問題描述。

6.通過梳理涉稅風(fēng)險提示要點，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期問題的隨申報進行相應(yīng)調(diào)整；發(fā)現(xiàn)以前屬期問題的，在2014年11月18日至2014年11月30日期間，前往所屬稅源管理部門開具《納稅評估、稅務(wù)核查、稅務(wù)稽查調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額傳遞單》后，在申報大廳辦理補充申報、繳納稅款及滯納金等業(yè)務(wù)。

7、請收到《自查提綱》的納稅人對本企業(yè)涉稅問題認真對照自查，發(fā)現(xiàn)問題及時更正，提高本企業(yè)稅法的遵從度。稅務(wù)機關(guān)回收自查結(jié)果后，將逐戶對自查結(jié)果深入整合分析，對仍然存在涉稅風(fēng)險的企業(yè)開展納稅評估、稅務(wù)稽查，同時自查結(jié)果作為企業(yè)檔案留存，用于企業(yè)信譽等級管理。

第三篇：建筑安裝行業(yè)涉稅疑點解釋

建筑安裝行業(yè)涉稅疑點解釋

時下，稅務(wù)稽查部門正在對作為指令性審查項目的建筑安裝行業(yè)進行檢查。由于建筑安裝行業(yè)稅收政策變化快，一些建安企業(yè)的財務(wù)人員不知所措，紛紛就建安行業(yè)涉稅問題提出咨詢。這些問題主要集中在營業(yè)稅的繳納及發(fā)票、收據(jù)的開具和管理上。

納稅義務(wù)發(fā)生時間混淆不清

在現(xiàn)實中，建安企業(yè)對營業(yè)稅、城建稅、個人所得稅等的繳納普遍默認一種方式：開具發(fā)票時才繳稅。對于一項工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達成統(tǒng)一的結(jié)算意見前，企業(yè)收款是開具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開具發(fā)票時才繳稅，不需要開發(fā)票時就不繳稅。有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時間跨度長達數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫，期間收取預(yù)收工程款、工程進度款時均開具收據(jù)或白條。

對此，企業(yè)在進行自查時，應(yīng)緊扣施工項目這個中心，注意下面幾個重點。

一、首先弄清自查內(nèi)所有工程項目情況。在開始自查前，可以通過工程部門收集承攬工程信息、提供所有施工承包合同，根據(jù)合同逐一核對賬簿的款項往來。

二、詳細審查賬簿。在審查收入科目的同時重點審查核對往來款項，包括銀行貸款的使用流向，通過對賬簿的款項往來與所提供的合同逐一核對項目，從中發(fā)現(xiàn)沒有計入收入的工程項目和已收工程款。針對上述問題，建安企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)的應(yīng)依照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定，分3種情形來確定納稅期限，計算應(yīng)補繳的營業(yè)稅及其他稅款。

一、采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

三、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》還規(guī)定建筑安裝企業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

承包或掛靠，納稅主體不明晰

現(xiàn)實中，建筑安裝工程項目多為承包或掛靠，情況復(fù)雜。大的建

安企業(yè)內(nèi)部有幾十甚至上百個項目部，各企業(yè)內(nèi)承包、掛靠的方式不一：有些項目部另外開設(shè)賬戶、單獨聘請財務(wù)人員、單獨建立賬簿。在企業(yè)賬上就不體現(xiàn)項目部的收入，只體現(xiàn)收取的管理費，企業(yè)賬上根本看不到這些收入。有些項目部不另外設(shè)立賬戶或雖另外開設(shè)賬戶，但不單獨聘請財務(wù)人員、不單獨建立賬簿的，在企業(yè)本部幾經(jīng)周折才能看到項目部的賬。

因此，企業(yè)在自查中應(yīng)注意，對所屬掛靠、承包項目部的賬簿要一并進行審查。由于建安行業(yè)的特殊性，掛靠、承包是當(dāng)前建安行業(yè)盛行的潛規(guī)則，而建安企業(yè)對這些掛靠、承包項目部的管理又是松散型，基本是簽合同時蓋個章，結(jié)算時收足管理費，至于財務(wù)方面是基本不管，各個項目部都有自己的財務(wù)人員和賬簿、賬號，而稅收問題往往又出在這些掛靠、承包的項目上，因此必須對所屬掛靠、承包項目部的賬簿一并審查。

對上述問題，稅法規(guī)定：由于建安行業(yè)的資質(zhì)管理等規(guī)定，掛靠、承包項目一般都是以發(fā)包人、被掛靠人即該建安企業(yè)的名義對外簽訂合同、對外經(jīng)營并由建安企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，按照《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，是以該建安企業(yè)為納稅人，同時承擔(dān)掛靠、承包項目部因少繳稅款而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

墊資工程稅收繳納難及時

近年來，非樓房的重點工程建設(shè)如修橋、修路等，比較流行一種方式：建安企業(yè)先墊資修橋修路，當(dāng)?shù)卣桓豆こ炭疃浅兄Z以回

報土地的價值補償（交換）修橋修路工程款。整個交易過程很復(fù)雜、時間也長。這樣，不說沒有預(yù)收工程款，就是橋和路修好通車了，由于企業(yè)沒收到工程款，回報土地也沒到位，企業(yè)就不會體現(xiàn)工程收入，稅款就更不會繳納了。但也有某些稅務(wù)部門針對建筑安裝企業(yè)墊資部分并未產(chǎn)生營業(yè)稅應(yīng)稅收入的情況，要求企業(yè)按形象工程進度繳納營業(yè)稅，將企業(yè)所得稅中規(guī)定的建筑安裝企業(yè)“可以按完工進度或完成的工作量（即形象工程）確定收入的實現(xiàn)”，套用到營業(yè)稅中執(zhí)行。因此，企業(yè)在自查中應(yīng)該到工程項目的建設(shè)方進行數(shù)據(jù)核對和實地查看。

因為工程款這個涉稅事項的源頭是來自建設(shè)方，所以這是最能發(fā)現(xiàn)問題的一個途徑。建安企業(yè)（項目部）的銀行賬戶都非常多，也就無法知曉被查企業(yè)所提供的銀行賬戶是否齊全、賬簿記載的收入和往來款項是否真實，就賬查賬遠遠不能解決問題，只有通過到建設(shè)方核對其所支付的款項與建安企業(yè)賬簿所列收到款項是否一致才能發(fā)現(xiàn)問題。通過抽樣檢查如果發(fā)現(xiàn)有不一致的問題，則需逐個項目進行核對。

對此，按照稅法規(guī)定：“有書面合同并確定了付款日期的為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為（建安工程）完成的當(dāng)天”的規(guī)定向建筑安裝工程發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅和有關(guān)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅款。

材料費游離營業(yè)稅計稅金額外

建安營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，承建方繳納的營業(yè)稅等是由建設(shè)方承擔(dān)，因此某些承建方把材料款等從工程款中分離出來，結(jié)算時只按人工費或包含部分輔助材料費來開具建安發(fā)票，或者由建設(shè)方代承建方支付一些費用由建設(shè)方直接取得發(fā)票入賬；至于“以地、以房、以物抵工程款”等非貨幣交易方式，就更加涉及雙方的應(yīng)繳稅金，不體現(xiàn)在建安工程營業(yè)額內(nèi)對雙方有利。在結(jié)算開具發(fā)票時，往往不包含這些內(nèi)容，從而減少了建安工程的應(yīng)稅營業(yè)額和相應(yīng)的稅金。

對上述情況，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑、修繕和其他工程作業(yè)（不包括裝飾業(yè)）的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款，在征稅時一律按照包工包料工程以料、工、費全額征收營業(yè)稅。

例如：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱甲公司）與乙建筑工程公司（以下簡稱乙公司）簽訂了一份工程建筑合同，合同規(guī)定，甲公司將一總造價5000萬元的工程項目委托乙公司施工，并約定包工不包料，工程所用3500萬元的主要材料由甲公司提供，乙公司只負責(zé)施工，人工費及輔助材料結(jié)算價格為1500萬元。

（一）對工程所用3500萬元的主要材料，甲公司取得的是增值稅發(fā)票，并以此憑證記入工程成本。

（二）對人工費及輔助材料結(jié)算價款1500萬元，乙公司為甲公司開具的是建筑安裝業(yè)發(fā)票，甲公司以此憑證記入工程成本。

在實際工作中，出現(xiàn)了以下情況：甲公司取得購買主要材料的增值稅發(fā)票是否可以直接入賬，是否違反了《發(fā)票管理辦法》第三十六條“未按規(guī)定取得發(fā)票”的規(guī)定，對甲公司支付的工程所用3500萬元的主要材料價款，是否再需要開具建筑安裝業(yè)專用發(fā)票。同時由于未讓乙公司出具3500萬元建筑安裝業(yè)專用發(fā)票，致使其少繳納營業(yè)稅105萬元，此筆稅款是否應(yīng)由甲公司代扣代繳？

按照《營業(yè)稅暫行條例》及《實施細則》和《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，甲公司既沒有違反《發(fā)票管理辦法》，也不屬于扣繳義務(wù)人。乙公司雖然開具了1500萬元的建筑安裝業(yè)發(fā)票，但其計稅依據(jù)應(yīng)該為5000萬元。包工不包料承包方式取得的收入，沒有主要材料部分，只有人工費及輔助材料收入。稅法規(guī)定建筑、修繕和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款，在征稅時一律按照包工包料工程以料、工、費全額征收營業(yè)稅。

按照營業(yè)稅法規(guī)定精神，開具發(fā)票的金額未必等于計稅依據(jù)?！栋l(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票應(yīng)按真實的交易額開具，而計算稅款應(yīng)按稅法規(guī)定的計稅依據(jù)確定。譬如外購不動產(chǎn)對外銷售按銷售額開具發(fā)票，但應(yīng)按售價與買價的差額計算繳納營業(yè)稅；又如不足起征點的勞務(wù)也需提供發(fā)票，但不征收營業(yè)稅。因此，少繳納的稅款應(yīng)由乙公司繳納。

第四篇：2011建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險控制31策略與稅務(wù)稽查重點及應(yīng)對策略

2011建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險控制31策略與稅務(wù)稽查重點及應(yīng)對策略

2011建筑安裝行業(yè)的涉稅風(fēng)險控制31策略

主講人：中央財經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所研究員經(jīng)濟學(xué)博士肖太壽

一、建筑安裝發(fā)票中的涉稅風(fēng)險控制

（一）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險

1.不符合發(fā)票開具要求的發(fā)票不能稅前扣除；

2.向農(nóng)民購買的各種沙石料，取得的收據(jù)不能稅前扣除；

3.沒有真實交易的行為，向稅務(wù)當(dāng)局代開的發(fā)票不能稅前扣除；

4.工地上農(nóng)民工工資支出的工資清單不能稅前扣除。

（二）建筑安裝行業(yè)發(fā)票中的涉稅風(fēng)險控制策略

1.必須按照發(fā)票管理辦法開具和索取正規(guī)發(fā)票。

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[2006]128號）第九條規(guī)定，不動產(chǎn)和建筑業(yè)納稅人區(qū)別不同情況分為自開票納稅人和代開票納稅人。凡同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產(chǎn)所在地和建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地自行開具由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)售給的發(fā)票，否則需持有關(guān)資料到建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

（1）依法辦理稅務(wù)登記證；

（2）執(zhí)行不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理辦法；

（3）按照規(guī)定進行不動產(chǎn)和建筑業(yè)工程項目登記；

（4）使用滿足稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的信息采集、傳輸、比對要求的開票和申報軟件。

不同時符合上述條件的納稅人為代開票納稅人，由其不動產(chǎn)所在地和應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)為其代開發(fā)票。代開票納稅人須提供以下資料到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票：

（1）完稅憑證；

（2）營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；

（3）不動產(chǎn)銷售、建筑勞務(wù)合同或其他有效證明；

（4）外出經(jīng)營稅收管理證明（提供異地勞務(wù)時）；

（5）中標(biāo)通知書等工程項目證書，對無項目證書的工程項目，納稅人應(yīng)提供書面材料，材料內(nèi)容包括工程施工地點、工程總造價、參建單位、聯(lián)系人、聯(lián)系電話等；

（6）稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他材料。

國稅發(fā)[2008]40號文規(guī)定：對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

國稅發(fā)[2008]80號規(guī)定：企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。

國稅發(fā)[2009]31第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。

《關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于認真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發(fā)【2011】25號）規(guī)定：“對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退—稅（包括免、抵、退稅）和財務(wù)報銷、財務(wù)核算?！?/p>

同時，國稅發(fā)【2011】25號）還規(guī)定：“對未按規(guī)定開具發(fā)票、開具假發(fā)票或虛開發(fā)票的、利用虛開發(fā)票等憑證虛增成本的、使用不符合稅法規(guī)定的憑證列支成本費用的，要予以重點檢查。”

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

合法有效憑證分為四大類，一是稅務(wù)發(fā)票；二是財政收據(jù)；三是境外收據(jù)；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

稅務(wù)發(fā)票主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付款項，且該單位或個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的情況。發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè)還使用專業(yè)發(fā)票。

財政收據(jù)主要用在企業(yè)向境內(nèi)單位或個人支付的款項中，該單位或個人的行為不屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的情況。

財政收據(jù)主要是指財政監(jiān)制的各類票據(jù)，比如行政事業(yè)性收費收據(jù)、政府性基金收據(jù)、罰沒票據(jù)、非稅收入一般繳款書、捐贈收據(jù)、社會團體會費專用收據(jù)、工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)、行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、軍隊票據(jù)，也包括非財政監(jiān)制的稅收完稅憑證等。

2.稅前扣除的成本應(yīng)符合的二大關(guān)鍵條件

與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)：主要通過合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各項制度來界定。

要有合法的憑證：何為合法的憑證呢？

3.稅前扣除的成本發(fā)票應(yīng)符合的條件

資金流和物流的統(tǒng)一：銀行收付憑證、交易合同和發(fā)票上的收款人和付款人和金額必須一致；

必須有真實交易的行為；

符合國家以下相關(guān)政策規(guī)定；

4.稅前扣除的白條和收據(jù)的情形及應(yīng)符合的條件

不需要開發(fā)票的情形：

給予農(nóng)民的青苗補償費；

工傷事故賠償金；

職工解聘經(jīng)濟補償金；

給予個人的拆遷補償金；

自主經(jīng)營食堂從菜市場購買的各種支出；

股權(quán)收購和資產(chǎn)收購支出；

經(jīng)濟合同違約支出；

白條和手據(jù)稅前扣除應(yīng)同時滿足的條件：

一是符合不需要開發(fā)票的條件；

二是要有交易或提供勞務(wù)的合同；

三是收款人收取款項時立的收據(jù)；

四是收款人個人的身份證復(fù)印件；

5.稅務(wù)局代開發(fā)票不可以稅前扣除的情形

沒有真實交易的行為；

沒有交易或勞務(wù)合同的行為；

不在納稅地點所在稅務(wù)局代開的發(fā)票；

6.稅務(wù)局代開發(fā)票的控制點

由于到地稅局去代開發(fā)票是要繳納一定的綜合稅的，許多企業(yè)感到頭疼的是，代繳的稅不可以在企業(yè)的所得稅前扣除，如果要在稅前扣除代扣的稅金，則必須去地稅局代開發(fā)票前，與收款人簽定合同或協(xié)議，而且協(xié)議或合同中的價格必須是稅前價款，這樣的話，以合同或協(xié)議中的價款進成本則在稅前扣除了代扣的稅款。

7.新發(fā)票管理辦法的新規(guī)定情況

一是只有加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票才可以進成本

國務(wù)院關(guān)于修改《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的決定（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第九規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章?！边@應(yīng)注意：原來的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財務(wù)專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了。

二是加大了對發(fā)票違法行為的懲處力度。

（1）提高了對發(fā)票違法行為的罰款數(shù)額。對虛開、偽造、變造、轉(zhuǎn)讓發(fā)票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，對違法所得一律沒收；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（2）對發(fā)票違法行為及相應(yīng)的法律責(zé)任作了補充規(guī)定，包括：對非法代開發(fā)票的，與虛開發(fā)票行為負同樣的法律責(zé)任；對知道或應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸?shù)?，以及介紹假發(fā)票轉(zhuǎn)讓信息的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)不同情節(jié)，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。

三是增加了虛開發(fā)票的界定

新發(fā)票管理辦法第22條規(guī)定：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（1）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（3）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

8.刑法修正案

（八）對發(fā)票犯罪的修改和補充

第十一屆全國人大常委會第十九次會議于2011年2月25日通過的《中華人民共和國刑法修正案

（八）》，對刑法做出了重要修改和補充。

（1）取消了虛開增值稅專用發(fā)票罪，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的死刑

（2）增加了虛開普通發(fā)票罪

刑法修正案

（八）第三十三條規(guī)定，在刑法第二百零五條后增加一條，作為二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！边@一規(guī)定增加的罪名為“虛開普通發(fā)票罪”。

（3）增加了非法持有偽造的發(fā)票罪

刑法修正案

（八）第35條規(guī)定，在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”這一規(guī)定增加的罪名為“非法持有偽造的發(fā)票罪”。

非法持有偽造的發(fā)票罪，是指明知是偽造的發(fā)票，而非法持有且數(shù)量較大的行為。

二、工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風(fēng)險控制

總包人要實現(xiàn)對分包差額抵扣營業(yè)稅必須同時具備以下條件：

1.總承包人必須是查賬征稅的企業(yè)

2.分包人必須向總包人開具建安發(fā)票；并向建筑勞務(wù)所在地地稅局提供分包人開具的建筑業(yè)發(fā)票和稅收繳款書復(fù)印件；

3.分包人必須是有建筑資質(zhì)的建筑企業(yè)，而不是個人；

4.必須把總分包合同到工程所在地的地稅局進行備案登記，向勞務(wù)發(fā)生地主管地稅機關(guān)進行建筑工程項目登記，申報納稅；

5.分包額除以總包額小于50%。

附加條件：差額抵扣營業(yè)稅只限于建筑工程。

（一）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風(fēng)險

1.建筑工程轉(zhuǎn)包行為不能抵扣營業(yè)稅，需全額繳納營業(yè)稅；

2.安裝工程、裝修工程、修繕工程和其他工程的總分包行為不能抵扣營業(yè)稅；

3.總包把建筑工程分包給個人或者是沒有建筑資質(zhì)的建筑公司，不能抵扣營業(yè)稅；

4.實行核定定率的總包人發(fā)生的分包業(yè)務(wù)不能差額抵扣營業(yè)稅；

5.一級分包和二級分包間不能差額抵扣營業(yè)稅。

（二）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的政策規(guī)定

根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設(shè)部124號令）第十三條規(guī)定，禁止將承包的工程進行轉(zhuǎn)包。不履行合同約定，將其承包的全部工程發(fā)包給他人，或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別發(fā)包給他人的，屬于轉(zhuǎn)包行為。由此可見，轉(zhuǎn)包行為是我國法律禁止的，所以對于轉(zhuǎn)包價款在營業(yè)稅計算營業(yè)額時不得扣除。

《中華人民共和國建筑法》的規(guī)定，只有建筑工程總承包人才可以將工程承包給其他具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，而不能分包給個人，同時禁止分包單位將其承包的工程再分包。因此，只有總承包人才有可能差額納稅，而分包單位不能再分包，所以也不能差額納稅，因為再分包不僅違法，而且要全額納稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號）第五條第（三）項規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

根據(jù)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國建設(shè)部124號令）第八條規(guī)定，嚴禁個人承攬分包工程業(yè)務(wù)。因此，如果分包對象為個人，那么分包給個人所支付的分包款不得扣除。

（三）建筑工程總分包抵扣營業(yè)稅的稅收風(fēng)險控制策略

1.遵循“見票付款”的原則；

2.“山西”模式；

3.提供建筑勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，到當(dāng)?shù)貒惥珠_具銷售自產(chǎn)貨物的證明，然后憑證明到勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)局備案，則銷售貨物所得繳納增值稅而不必并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

三、掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的法律、財務(wù)和稅收風(fēng)險控制

1.掛靠經(jīng)營之法律風(fēng)險

由于掛靠合作對外一切經(jīng)活動都是以被掛靠企業(yè)的名義進行，對內(nèi)他們都是獨立的民事主體，都有各自的利益，掛靠企業(yè)利用被掛靠企業(yè)的資質(zhì)、品牌、信譽等優(yōu)勢，對外承攬工程，并最大程度地為自己謀取利益。掛靠企業(yè)除了上交一定的管理費用給被掛靠企業(yè)外，一切施工活動都由其自主進行，被掛靠企業(yè)難以對其實施有效監(jiān)管，一旦對外擔(dān)責(zé)時，依法應(yīng)由被掛靠企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。如施工過程中的工程質(zhì)量、交付期限、工程款使用、工資發(fā)放、材料款、工傷工亡以及保修保養(yǎng)等，任何一個環(huán)節(jié)發(fā)生糾紛，被掛靠企業(yè)都將難辭其咎。

2.掛靠經(jīng)營之稅收風(fēng)險

在會計核算上，掛靠企業(yè)和被掛靠企業(yè)各有自己的帳目，按各自經(jīng)營業(yè)務(wù)進行會計核算，掛靠企業(yè)向被掛靠企業(yè)報送內(nèi)部會計報表，由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。由于建筑業(yè)的營業(yè)稅交納時間和工程款的實際決算時間往往會出現(xiàn)一定的時間差，必然給被掛靠企業(yè)的會計實務(wù)操作和納稅申報等帶來困難。而掛靠企業(yè)為了達到少繳稅金甚至不繳稅的目的，它會盡可能地增大支出、隱瞞收入，甚至不惜偽造、毀滅會計憑證和資料。一旦被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅、漏稅問題，將由被掛靠企業(yè)承擔(dān)這種稅務(wù)風(fēng)險，遭致經(jīng)濟上和信譽上的雙重損失。

新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局令第52號）第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，①承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并②由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，③以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。基于此規(guī)定，被掛靠人是掛靠業(yè)務(wù)的營業(yè)稅納稅義務(wù)人。

3.掛靠經(jīng)營之財務(wù)風(fēng)險

在掛靠經(jīng)營中，由于掛靠人在采購工程物質(zhì)等建筑材料時，往往會發(fā)生賒帳行為，以及有可能會拖欠民工工資等現(xiàn)象，萬一掛靠人拒絕給付建筑材料供應(yīng)商的貨款或民工工資時，被掛靠人負有直接的給付義務(wù)。

4.掛靠經(jīng)營行為的風(fēng)險防范

第一，要完善掛靠經(jīng)營的方式、明確法律責(zé)任。合作前，各方必須將對方的經(jīng)營環(huán)境、負債情況、經(jīng)濟糾紛進行全面了解、分析評價。被掛靠企業(yè)對掛靠企業(yè)的技術(shù)力量、資金實力、管理水平要進行考察評定。掛靠企業(yè)要對被掛靠企業(yè)的經(jīng)營狀況，資質(zhì)水平、經(jīng)濟實力進行調(diào)查分析，在相互了解，充分信任，責(zé)任明確的基礎(chǔ)上方可進行合作。

第二，要加強財務(wù)管理，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)管、控制措施。

被掛靠企業(yè)對掛靠企業(yè)在施工過程中的管理，應(yīng)視同自己的分公司一樣，對施工過程的各個環(huán)節(jié)進行全程監(jiān)控，從施工組織、材料購進、款項使用、安全措施、工資發(fā)放、事故處理等具體環(huán)節(jié)入手，讓監(jiān)管不留死角，不讓掛靠人有任何可乘之機，以消除掛靠可能帶來的風(fēng)險隱患。尤其掛靠企業(yè)對外簽訂合同、向外舉債等重大事項，都必須經(jīng)被掛靠企業(yè)審核同意后方可進行，并將相關(guān)資料存檔備查。特別對資金的進出和流向，更要嚴格把關(guān)、控制，尤其是舉債資金必須要按照規(guī)定的用途和進度監(jiān)督使用，防止資金的挪用和抽逃，把財務(wù)風(fēng)險降到最低。

第三，要統(tǒng)一會計記賬標(biāo)準，規(guī)范會計核算，防范稅務(wù)風(fēng)險。對掛靠工程的收支情況，應(yīng)納入企業(yè)財務(wù)統(tǒng)一核算。由被掛靠企業(yè)設(shè)立總賬，掛靠企業(yè)設(shè)立二級明細賬，按總賬編制會計報表，統(tǒng)一向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不能以合并會計報表的形式向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。對掛靠企業(yè)組織施工的工程，應(yīng)定期進行財務(wù)清查。

第四，被掛靠企業(yè)最好還應(yīng)委派懂施工技術(shù)、懂材料采購、懂財務(wù)流程的專業(yè)人員進駐施工現(xiàn)場，對項目施工情況等適時進行貼身監(jiān)管。這當(dāng)然應(yīng)以不影響正常的施工作業(yè)和日常經(jīng)營管理為限。

5.在工程施工中，由于一切活動都是以被掛靠單位名義進行，因此被掛靠單位在收取一定比例的管理費情況下，應(yīng)派員駐場監(jiān)督工程實施，形成有效的不損害雙方利益的工程進度局面。

掛靠方在所有的該工程項目的采購活動中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)。將成本票據(jù)（含該項目工程管理費）的結(jié)算單交付被掛靠單位時，憑簽字認可的票據(jù)結(jié)算單處理。

掛靠方以被掛靠方的完稅發(fā)票復(fù)印件作為本單位的帳務(wù)處理附件.提取的管理費是以工程總額作為的提取基數(shù),不是以項目利潤為基礎(chǔ)。

四、“甲供材”的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險控制

（一）“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險分析

“甲供材”的營業(yè)稅風(fēng)險體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進行施工的材料所含的價格沒有并入營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或甲方購買的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開給了甲方，甲方然后把購買的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒有向甲方開具建安發(fā)票而漏了營業(yè)稅。

例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價款為30萬元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為70萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是70萬元而不是100萬元，如果開具70萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了30萬元的營業(yè)額計算建筑業(yè)的營業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開具100萬元的建安發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價款，需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風(fēng)險。

（二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險分析

“甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，由于沒有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購買的，材料供應(yīng)商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營業(yè)稅風(fēng)險的控制考慮，往往會把“甲供材”中的材料價款和建筑勞務(wù)價款一起開建安發(fā)票給甲方進行工程結(jié)算。

例如，一項100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為30萬元，建筑勞務(wù)款為70萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進行工程結(jié)算，才不會有30萬元材料款漏繳營業(yè)稅的風(fēng)險?？墒?，施工企業(yè)開出100萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，沒有30萬元的材料發(fā)票成本，盡管實踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復(fù)印件進成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進成本的，因此，甲方需要多繳納30萬元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治觯凹坠┎摹睂κ┕て髽I(yè)來講，企業(yè)所得稅風(fēng)險較大。

（三）“甲供材”稅收風(fēng)險的應(yīng)對策略

針對“甲供材”中的稅收風(fēng)險問題，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對，筆者認為應(yīng)從以下二方面來規(guī)避。

第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務(wù)款為70萬元，施工企業(yè)必須與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務(wù)合同，這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬元勞務(wù)款，開70萬元的建安發(fā)票給甲方。

按照營業(yè)稅法的規(guī)定，材料價款30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅，在稅法上的納稅義務(wù)人是施工企業(yè)，而不是甲方，但在實踐征管中，稅務(wù)局往往由甲方繳納的，如果施工企業(yè)與甲方簽訂100萬元的“甲供材”合同，則30萬元應(yīng)繳納的營業(yè)稅則必須由施工方繳納，即施工方必須開100萬元而不能夠開70萬元建安發(fā)票給甲方。

第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭取與甲方簽訂包工包料的合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)才不會存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？我認為應(yīng)該按照以下辦法來操作：

首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購合同時，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；再次，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方，然后由甲方交給施工方；第四，材料采購款必須由甲方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令。如果按照以上四個步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實質(zhì)上是“甲供材”的合同，這對于甲方和施工方雙方來講都沒有風(fēng)險，因為，材料是甲方購買的，消除了對施工方會購買劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對于施工方來講，沒有以上分析的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險。

（四）應(yīng)注意兩種錯誤的做法：

第一種，甲方轉(zhuǎn)售材料

甲方自購材料，相關(guān)的增值稅發(fā)票開具給甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開發(fā)成本。然后，甲方再將材料銷售給乙方，繳納增值稅，并開具發(fā)票給乙方。乙方就工程造價合同金額開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營業(yè)稅。甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單形式給乙方后，因乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。

第二種，營業(yè)稅計稅依據(jù)與開票金額不一致

按照100萬元繳納營業(yè)稅而向甲方開具70萬元的建安發(fā)票就沒有營業(yè)稅的稅收風(fēng)險，但在實踐中，施工方按照100萬元作為營業(yè)稅計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而向甲方開具70萬元的建安發(fā)票，根本行不通，因為在施工所在地的地稅局的開票系統(tǒng)中，交多少稅就開多少票，再稅，即使可以按照100萬的計稅依據(jù)繳納營業(yè)稅而開出70萬元的建安發(fā)票，甲方必須憑30萬的材料發(fā)票和70萬的建安發(fā)票入賬，這在實踐中得不到稅務(wù)局的認可，即稅務(wù)局不認可甲方的材料票進成本。

（五）裝修工程、安裝工程與建筑工程是有區(qū)別的

1.裝修工程中“甲供材”的材料是不繳納營業(yè)稅的，只有包工包料的情況，材料價款才需要繳納營業(yè)稅。

2.安裝工程主要是安裝設(shè)備，如果由甲方提供的設(shè)備，設(shè)備是不用交營業(yè)稅的。

五、建設(shè)方代施工方支付水電費和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險控制

六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險控制

（一）設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險

安裝企業(yè)和裝修企業(yè)的涉稅風(fēng)險是包工包料的情況下，設(shè)備價款和裝修材料費用必須要繳納營業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營業(yè)稅，存在重復(fù)納稅的風(fēng)險。

（二）設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險控制策略

1.法律依據(jù)

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第52號令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?/p>

基于以上規(guī)定，裝飾工程是由客戶采購主要原材料和設(shè)備的，可不計入承攬方的營業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

2.稅收風(fēng)險控制策略

一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同；

二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨立的子公司專門從事設(shè)備和裝修材料的銷售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同。

七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險控制

（一）銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險

提供銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險是：

1.地稅局對銷售自產(chǎn)貨物部分要繳納營業(yè)稅，國稅局對提供勞務(wù)部分要繳納增值稅。

2.如果納稅人分別核算了其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，但不具有公允性或者沒有分別核算，則會有兩個稅務(wù)機關(guān)對于其經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行核定納稅。核定額高低主動權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動局面。

3.一般納稅人的建筑施工企業(yè)發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑勞務(wù)，向建設(shè)方開具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣營業(yè)稅。

（二）銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險控制策略

1.法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年公告第23號）規(guī)定：“自2011年5月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第六條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

①銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?/p>

《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收征收管理問題的通知》（穗地稅函[2011]104號）規(guī)定，自2011年5月1日起，按照以下規(guī)定進行執(zhí)行：

（1）關(guān)于核算問題

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定。

（2）關(guān)于計稅營業(yè)額問題

納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，其計稅營業(yè)額為：

一是能夠同時提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明（以下簡稱“從事貨物生產(chǎn)證明”）以及該項自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計稅營業(yè)額為所取得的工程價款扣減自產(chǎn)貨物價款后的余額。

二是不能同時提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”及該項自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務(wù)的計稅營業(yè)額不得扣減自產(chǎn)貨物價款，即計稅營業(yè)額為所取得的工程價款。

（3）關(guān)于納稅申報問題

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機關(guān)納稅申報，并同時提供下列資料作為《廣州市（區(qū)）地方稅費綜合申報表》（SB011（2011年版））的附件：

①銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；

②機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”原件；

③自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復(fù)印件。

（4）關(guān)于《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》開具問題

根據(jù)《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知》（粵地稅函[2009]640號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

根據(jù)《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知》（粵地稅函[2009]640號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

（5）關(guān)于對總承包（或分包）納稅人扣除分包營業(yè)額問題

對總承包（或分包）納稅人將工程分包給從事自產(chǎn)貨物的單位，憑以下資料扣除其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款：

（一）銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同；

（二）承包單位機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復(fù)印件；

（三）承包單位開具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）；

（四）承包單位開具的建筑勞務(wù)價款《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

總承包（或分包）納稅人扣除的自產(chǎn)貨物和建筑勞務(wù)價款之和不得超過其支付給從事自產(chǎn)貨物單位的分包工程款。

《湖南省地方稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（湖南省地方稅務(wù)局公告2011年第3號）規(guī)定：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供如下資料備案：

1.建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)證書復(fù)印件；

2.其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明；

3.銷售貨物的增值稅發(fā)票復(fù)印件；

4.合同復(fù)印件；

5.主管稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。

主管地稅機關(guān)對上述資料審查合格后，按規(guī)定計算征收營業(yè)稅，凡不能提供規(guī)定資料的，一律按照建筑業(yè)總收入金額征收營業(yè)稅。

2.涉稅風(fēng)險控制策略

納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)機關(guān)納稅申報，同時提供以下資料作為附件：

提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的合同；

構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件）；

自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記賬聯(lián)）復(fù)印件。

八、民工工資的涉稅風(fēng)險控制

（一）民工工資的涉稅風(fēng)險

民工工資的涉稅風(fēng)險是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在稅前扣除。

（二）稅收風(fēng)險控制策略

按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，針對農(nóng)民工發(fā)生的人工費也屬于“職工薪酬”，同時要按照《勞動合同法》的規(guī)定，為他們購買社會保險等。但記入“應(yīng)付職工薪酬”核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時具備以下條件才可以在稅前扣除：

（1）該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關(guān)系，屬于企業(yè)的在冊員工；

（2）企業(yè)與建筑工人簽訂了《勞動合同》；

（3）企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購買了社會保險；

（4）以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個人所得稅。

凡是不同時具備以上四個條件的，均不得列入“應(yīng)付職工薪酬”核算。一般來說有兩種情況：

（1）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑施工企業(yè)開具勞務(wù)費發(fā)票；

（2）支付建筑工人勞務(wù)報酬時，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報酬的個人所得稅，并在主管稅務(wù)機關(guān)代開勞務(wù)費發(fā)票。

補充：

五、建設(shè)方代施工方支付水電費和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險控制

建設(shè)方代施工方支付水電費和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險是操作不當(dāng)，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無法扣除建設(shè)方代施工方支付的水電費和扣押的質(zhì)量保證金。

建設(shè)方代施工方支付水電費的涉稅風(fēng)險控制策略：施工方與建設(shè)方在簽定建設(shè)合同時，必須在合同中明確規(guī)定建設(shè)方代施工方繳納施工所消耗的水電費，其次是建設(shè)方必須把扣繳的水電費發(fā)票或水電費分割表和扣繳的水電費發(fā)票復(fù)印件交給施工方進行人賬。

建設(shè)方扣押施工方的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險控制策略：

建筑施工企業(yè)應(yīng)在項目工程竣工驗收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)，認真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任期滿后，及時向建設(shè)單位（業(yè)主）申請返還工程質(zhì)保金。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時向建造施工企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費用）。

在同業(yè)主結(jié)算并扣除保證金時：

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——工程質(zhì)量保證金

貸：工程結(jié)算

收回時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——工程質(zhì)量保證金

在工程移交之后發(fā)生的保修費直接計入企業(yè)的當(dāng)期損益。

九、BT（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險控制

（一）BT（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險

BT（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險是稅務(wù)局有可能對施工企業(yè)從事的BT（建設(shè)-移交）模式項目按照5%征收營業(yè)稅，而不按照建筑業(yè)征收3%的營業(yè)稅。

（二）BT（建設(shè)-移交）模式的涉稅風(fēng)險控制策略

參照全國各地不少地方的征管實踐經(jīng)驗，努力按照建筑業(yè)3%征收營業(yè)稅。以下是各省的做法：

BT模式（建設(shè)——移交）是指一個項目的運作通過項目公司總承包，融資、建設(shè)驗收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項目總投資加上合理回報的過程。對BT模式的稅務(wù)處理，各地有各自的規(guī)定，如廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法（試行）》的公告（廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2010年第8號）按以下規(guī)定辦理：

（一）無論項目公司是否具備建筑總承包資質(zhì)，對其應(yīng)認定為建筑業(yè)總承包方，按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

（二）項目公司取得的回購價款，包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

項目公司將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的上款所列應(yīng)稅收入，扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2008]195號）規(guī)定：

一、BT模式的營業(yè)稅問題

BT（即“建設(shè)-移交”）投融資建設(shè)模式（以下簡稱BT模式）是國際上比較成熟和通行的一種投融資建設(shè)方式，近年來在國內(nèi)很多城市基礎(chǔ)設(shè)施項目中得到了廣泛應(yīng)用。實行BT模式的政府投資項目，一般由各級地方政府授權(quán)確定項目業(yè)主，由項目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人（以下簡稱融資人），融資人負責(zé)建設(shè)資金的籌集和項目建設(shè)，并在項目完工經(jīng)驗收合格后立即移交給項目業(yè)主，由項目業(yè)主按合同約定分次支付回購價款。

BT是通過融資進行項目建設(shè)的一種融投資方式。對BT模式的營業(yè)稅征收管理，明確為：

（一）無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

（二）融資方取得的回購價款，包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。

（三）融資人的納稅義務(wù)發(fā)生時間為按BT模式合同規(guī)定的分次付款時間，合同未明確付款日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為總承包方收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。分包方納稅義務(wù)發(fā)生時間為分包方收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。

廣東省惠州市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強對BT項目稅收管理的通知》惠地稅發(fā)〔2009〕131號規(guī)定：

一、對BT模式的營業(yè)稅征收管理，明確為：

（一）項目的建設(shè)方與施工企業(yè)為同一單位的，以項目的建設(shè)方為納稅人，在取得業(yè)主支付回購款項時以實際取得的回購款項為計稅營業(yè)額，按建筑業(yè)稅目征收繳納營業(yè)稅等稅費附加。

（二）若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計稅營業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。

吉林省地方稅務(wù)局《關(guān)于“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式稅收政策的公告》（吉林省地方稅務(wù)局公告2010年第3號）就有關(guān)營業(yè)稅政策及發(fā)票管理問題公告如下：

一、對“建設(shè)—移交”投融資建設(shè)模式中獲取建設(shè)特許權(quán)的投資建設(shè)方（以下簡稱投資方），應(yīng)認定為建筑工程總承包人，按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

二、對投資方將工程承包給其它施工企業(yè)的，按取得的回購價款減除支付給施工企業(yè)的工程款后的余額征收建筑業(yè)營業(yè)稅。

所稱回購價款，包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入。

三、投資方按發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定領(lǐng)購、開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于“建設(shè)-移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2011年第2號）“建設(shè)—移交”模式有關(guān)營業(yè)稅問題公告如下：

納稅人采用“建設(shè)—移交”模式從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目取得的全部收入，應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。若該納稅人將建筑工程承包（分包）給其他施工企業(yè)的，則以取得的全部收入扣除支付給其他施工企業(yè)的承包（分包）款后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。

所謂“建設(shè)—移交”模式是一種投融資建設(shè)方式。實行“建設(shè)—移交”模式的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目，一般由項目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人，由投融資人負責(zé)建設(shè)資金的籌集和項目的建設(shè)，并在項目完工經(jīng)驗收合格后移交給項目業(yè)主，由項目業(yè)主按照合同的約定支付回購價款。

本公告自2011年8月1日起施行，有效期5年。此前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

總之，基礎(chǔ)設(shè)施BT項目移交階段，項目公司（不采用項目公司的例外）將分期從政府那兒取得回購款（回購一詞有爭議，暫沿用），但這筆款到賬后如何記取營業(yè)稅有廣泛的爭議：

一種觀點認為，項目公司沒有任何資質(zhì)，因此屬服務(wù)類企業(yè)（特別是出資方屬于純投資公司性質(zhì)的，其本身就屬于服務(wù)業(yè)），應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”適用稅率5%記??；

而另一種觀點則認為項目公司盡管沒有資質(zhì)，但其仍屬于《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（建設(shè)部第159號令）中所述的“建筑企業(yè)”。因此應(yīng)按建筑業(yè)適用稅率“3%”記取。上述差別雖只是2%，但由于基礎(chǔ)設(shè)施的投資規(guī)模較大，因此稅收差額非?？捎^。

十、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款處理的涉稅風(fēng)險控制

正確的涉稅處理辦法：

收到預(yù)收款時的營業(yè)稅及附加不計入“營業(yè)稅金及附加”，而計入“應(yīng)交稅費—營業(yè)稅”的借方，等到工程結(jié)算時，按照完工百分比法確認的收入時，再把“應(yīng)交稅費—營業(yè)稅”的借方轉(zhuǎn)入“營業(yè)稅及附加”的借方，從而反映到利潤表中。

案例分析

某路橋工程有限公司系一家具有二級施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計劃在2012年9月完工，預(yù)計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財稅處理如下：

（1）收到預(yù)收工程款時的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

300萬

貸：預(yù)收賬款

300萬

（2）繳納預(yù)收賬款的營業(yè)稅時:

借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅

9萬

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

9萬

合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬。

（3）登記發(fā)生成本時：

借：工程施工——合同成本

2700萬

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等

2700萬

（4）年底確認收入時：

完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。

借：主營業(yè)務(wù)成本

2700萬

工程施工——毛利

300萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3000萬

（5）提取收入的營業(yè)稅金時：

借：營業(yè)稅金及附加

90萬

貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅

90萬

（6）登記已結(jié)算工程款時：

借：預(yù)收賬款

300萬

應(yīng)收賬款

1500萬

貸：工程結(jié)算

1800萬

從以上會計處理來看，“不計入營業(yè)稅金及附加法”在確認收入時，再將相關(guān)的稅費一并結(jié)轉(zhuǎn)，符合配比原則與會計制度，但使應(yīng)交稅金——營業(yè)稅科目出現(xiàn)借方余額，會計報表上出現(xiàn)負數(shù)，亦使人產(chǎn)生誤解，以為是企業(yè)多交的稅費。

實踐中的有稅收風(fēng)險的賬務(wù)處理法：

1.當(dāng)收到發(fā)包方的預(yù)收款時，就把營業(yè)稅及附加計入“營業(yè)稅金及附加”，反映到利潤表中，而不依照工程的進度而按照完工百分比法分次計入“營業(yè)稅金及附加”。

【案例分析】

某路橋工程有限公司系一家具有二級施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計劃在2012年9月完工，預(yù)計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財稅處理如下：

（1）收到預(yù)收工程款：

借：銀行存款

300萬

貸：預(yù)收賬款

300萬

（2）計提預(yù)收賬款稅金：

借：營業(yè)稅金及附加

9萬

貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅

9萬

計提合同約定付款日期繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。

（3）繳納預(yù)收賬款營業(yè)稅：

借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅

9萬

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

9萬

合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。

（4）登記發(fā)生成本：

借：工程施工

2700萬

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等

2700萬

（5）年底確認收入：

完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。

借：主營業(yè)務(wù)成本

2700萬

工程施工——毛利

300萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3000萬

案例分析

（6）登記已結(jié)算工程款：

借：預(yù)收賬款

300萬

應(yīng)收賬款

1500萬

貸：工程結(jié)算

1800萬

“計入營業(yè)稅金及附加法”對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，進而影響到預(yù)交企業(yè)所得稅，對企業(yè)有一定的益處。如果企業(yè)預(yù)收賬款在年底全部轉(zhuǎn)為收入的情況下。其對應(yīng)產(chǎn)生的營業(yè)稅及附加自然在企業(yè)所得稅稅前扣除，但如果企業(yè)年底沒有收入或確認的收入小于預(yù)收賬款，其所對應(yīng)（繳納）的稅費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除（包括按合同規(guī)定的付款日期所產(chǎn)生的稅費），普遍的觀點認為是可以在企業(yè)所得稅前扣除。

2.“實際結(jié)算法”。在實際工作中，尤其是一些中小施工企業(yè)中，完工百分比法基本被摒棄不用，成為理論上的核算方法，工作量法則有少量施工企業(yè)采用，更多的施工企業(yè)是以與發(fā)包方的結(jié)算金額來確認收入。

【案例分析】

某路橋工程有限公司系一家具有二級施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計劃在2012年9月完工，預(yù)計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財稅處理如下：

（1）收到預(yù)收工程款：

借：銀行存款

300萬

貸：預(yù)收賬款

300萬

（2）繳納預(yù)收賬款營業(yè)稅：

借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅

9萬

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

9萬

合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。

（3）登記發(fā)生成本：

借：工程施工——合同成本

2700萬

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等

2700萬

（4）年底確認收入：

借：預(yù)收賬款

300萬

應(yīng)收賬款

1500萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1800萬

（5）提取收入稅金：

借：營業(yè)稅稅金及附加

54萬

貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅

54萬

（6）確認成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

2700萬

貸：工程施工

2700萬

“實際結(jié)算法”不符合會計制度與稅法的規(guī)定，但卻得到了社會的默認而被大量采納，成為會計核算中的“潛規(guī)則”，表面原因是施工企業(yè)工程款回收問題所致，實質(zhì)上是社會誠信程度下降的體現(xiàn)。合同所約定的工程款與實際結(jié)算的工程款往往不符，加之其他各種因素，如施工企業(yè)墊資施工，工程完工后發(fā)包方不及時結(jié)算或結(jié)算后又不付款等，結(jié)果是納稅人在按會計制度或稅法的規(guī)定在確認收入后卻無力支付稅款。比較而言，“實際結(jié)算法”結(jié)算的工程款為發(fā)包方所認可，對企業(yè)的現(xiàn)金流有所保證，也可以相對及時地解繳稅款，這也是其流行的主要原因。

3.墊資施工

施工企業(yè)往往只記成本而不確認收入，年終是虧損的，這樣就會存在涉稅風(fēng)險。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（1）預(yù)收款的為收到預(yù)收賬款的日期；（2）有合同約定日期的按合同約定；（3）沒有合同約定的，為工程完工竣工結(jié)算日。

如果是墊資施工且跨完工的，要按完工百分比確認收入，可計提營業(yè)稅，待合同約定收款日期或完工時繳納營業(yè)稅。

十一、《建造合同》準則運用中的涉稅風(fēng)險控制

《企業(yè)所得稅法》沒有單獨的建造合同規(guī)定，但是，建造合同收入，應(yīng)屬于第六條第（二）項規(guī)定的提供勞務(wù)收入。企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)等而取得的建造合同收入，均應(yīng)計入收入總額。企業(yè)的合同收入、合同成本、合同收入與合同費用的確認等方面，會計處理與稅務(wù)處理存在著一定差異。

（一）合同收入的會計和稅務(wù)處理

在會計處理上，合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入。因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：客戶能夠認可因變更而增加的收入，該收入能夠可靠地計量。

索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價成本中的款項。索賠款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意該項索賠，對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標(biāo)準，客戶同意支付的額外款項。獎勵款同時滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過規(guī)定的標(biāo)準，獎勵金額能夠可靠地計量。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的建造合同收入，都應(yīng)計入收入總額，包括建造合同價款和價外費用。建造合同收入中因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入，都屬于應(yīng)稅收入。

（二）合同成本的會計和稅務(wù)處理處理

在會計處理上，合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。合同的直接費用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：耗用的材料費用，耗用的人工費用，耗用的機械使用費。其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。

間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。直接費用在發(fā)生時直接計入合同成本，間接費用在資產(chǎn)負債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本（人工費用比例法和直接費用比例法）。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，不計入合同成本應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。

①人工費用比例法。人工費用比例法是以各合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)分配間接費用的一種方法。計算公式如下：

間接費用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費之和

某合同應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝該合同實際發(fā)生的人工費×間接費用分配率

②直接費用比例法。直接費用比例法是以各成本對象發(fā)生的直接費用為基數(shù)分配間接費用的一種方法。計算公式如下：

間接費用分配率＝當(dāng)期實際發(fā)生的全部間接費用÷當(dāng)期各合同發(fā)生的直接費用之和

某合同當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的間接費用＝該合同當(dāng)期實際發(fā)生的直接費用×間接費用分配率

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得建造合同收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但至少有以下差異：

第一，合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的收益，一般不能沖減合同成本，應(yīng)計入收入總額。

第二，已計入合同成本的借款費用，不能再重復(fù)扣除財務(wù)費用，應(yīng)作納稅調(diào)整。

第三，已在會計處理上計入合同成本，稅法規(guī)定不允許扣除、有限額扣除的成本項目，應(yīng)作納稅調(diào)整。

（三）合同收入與合同費用的確認

1.結(jié)果能夠可靠估計的建造合同

在會計處理上，在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

（1）固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：合同總收入能夠可靠地計量，與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

（2）成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

（3）企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例，實際測定的完工進度。

（4）采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

【案例分析】

某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司的“工程施工——Ａ工程”帳戶的實際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費150萬元，材料費380萬元，機械使用費100萬元，其他直接費和工程間接費50萬元。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬元。根據(jù)上述資料計算第一年的完工進度？

[分析]

由于與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。材料從倉庫運抵施工現(xiàn)場，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實體，就其資金的占用形態(tài)而言，仍屬于材料占用的資金，而非“在產(chǎn)品”占用的資金。因此，為了保證確定完工進度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本列入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。

根據(jù)上述資料計算第一年的完工進度如下：

合同完工進度＝［（680－80）÷1000］×100%＝60%

【案例分析】

甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項工程。該項合同的Ａ、Ｂ兩項工程密切相關(guān)，客戶要求同時施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。

第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實際發(fā)生工程成本450萬元，預(yù)計為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進度，向乙公司支付了Ｂ工程的進度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下備料款50萬元。根據(jù)上述資料計算確定甲公司該項建造合同第一年的完工進度

[分析]

總承包商將其承包的工程項目中的單項工程或單項工程中的單位工程、分部分項工程分包給另一個承包商（即分包單位）進行施工時，分包單位所承包的那部分單項工程或單位工程、分部分項工程，即為分包工程。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，總承包商在確定總體工程的完工進度時，應(yīng)考慮分包工程的完工進度。

在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項，雖然是總承包商的一項資金支出，但是該項支出并沒有形成相應(yīng)的工作量，因此，不應(yīng)將這部分支出列入累計實際發(fā)生的合同成本中來確定完工進度。但是，根據(jù)分包工程進度支付的分包工程進度款，應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本。

因此，甲公司根據(jù)上述資料計算確定該項建造合同第一年的完工進度如下：

合同完工進度＝［（450＋250）÷（450＋150＋400）］×100%＝70%

（5）在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入。同時，按照合同預(yù)計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。

（6）當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當(dāng)期合同收入。同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當(dāng)期合同費用。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過一個納稅的，按照納稅內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

2.結(jié)果不能夠可靠估計的建造合同

在會計處理上，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。

（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

（3）使建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照準則的規(guī)定確認與建造合同有關(guān)的收入和費用。

在稅務(wù)處理上，稅法不認同建造合同的結(jié)果不能可靠估計的處理，應(yīng)區(qū)別情況進行納稅調(diào)整：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定的建造合同收入計入收入總額。合同收入不能根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，但合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（2）合同成本不可能收回的，不能直接不確認合同收入。應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定先確認建造合同收入，計入收入總額，等經(jīng)過法律程序認定合同成本不能收回后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，方可作為損失扣除。

3.合同預(yù)計損失的處理

在會計處理上，合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準備，將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，合同預(yù)計總成本超過合同總收入形成合同預(yù)計損失，不屬于實際發(fā)生的損失，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)提取的損失準備，屬于《企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項規(guī)定的未經(jīng)核定的準備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，不得將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用，應(yīng)按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整。

【案例分析】

2008年初，甲建筑公司簽訂了一項總金額為10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于2008年2月開工，將在2009年6月完工，預(yù)計工程總成本為8000000元。截至2008年12月31日，該項目已經(jīng)發(fā)生的成本為5000000元，預(yù)計完成合同還將發(fā)生成本3000000元，已結(jié)算工程價款4000000元，實際收到2500000元。2008年12月31日，甲公司得知乙公司2008年出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，以后的款項很可能無法收回。

假設(shè)不考慮城建稅和教育費附加，會計分錄以匯總數(shù)反映，所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整項目，預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時性差異。

[分析]：

1.甲公司的稅務(wù)處理分析：

根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)按完工進度確認工程收入和成本。2008年，該項工程的完工進度為62.5%（5000000÷8000000），應(yīng)確認收入6250000元（10000000×62.5%）、成本5000000元（8000000×62.5%）。

另外，甲公司取得建造收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)為建造合同雙方結(jié)算的工程價款4000000元，應(yīng)繳營業(yè)稅120000元（4000000×3%）。

2008年，稅務(wù)上確認建造合同所得1130000元（6250000－5000000－120000）。

2.甲公司的會計處理分析：

根據(jù)新準則的規(guī)定，2008年12月31日，由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，甲公司今后很難收到工程價款，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計的情況，不能按完工百分比法確認合同收入。這時，甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補償?shù)牟糠?500000元確認為收入，同時將發(fā)生的合同成本5000000元全部確認為當(dāng)期費用。

實際發(fā)生合同成本時：

借：工程施工

5000000

貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等）

5000000

結(jié)算工程價款時：

借：應(yīng)收賬款

4000000

貸：工程結(jié)算

4000000

收到工程價款時：

借：銀行存款

2500000

貸：應(yīng)收賬款

2500000

確認建造合同的收入、費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2500000

工程施工——毛利

2500000

計提營業(yè)稅時：

借：營業(yè)稅金及附加

120000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

120000

2008年，會計上確認建造合同的收益-2620000元（2500000－5000000－120000）。

3.納稅調(diào)整分析：

2008年，對于此項建造合同，會計上確認收益-2620000元，稅務(wù)上確認所得1130000元，會計處理比稅務(wù)處理少計所得3750000元。因此，甲公司在申報2008年企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750000元。這時，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅資產(chǎn)937500元（3750000×25%）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

937500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

937500

補充：建筑業(yè)混合銷售問題

1.一般納稅人建筑企業(yè)——自產(chǎn)產(chǎn)品；外購產(chǎn)品

2.非一般納稅人建筑企業(yè) ——自產(chǎn)產(chǎn)品；外購產(chǎn)品

十二、總分包間的三種會計處理

《企業(yè)會計制度》、《施工企業(yè)會計核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》中均沒有對分包工程的會計核算作出明確的規(guī)定。目前在施工企業(yè)會計實踐中，對分包工程的會計處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。

比較而言，第一種作法的特點是全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的；第二種作法盡管和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定匹配較好，但卻沒有全面反映總承包方的收入與費用；再者，按第一種作法確認的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)額的差異，屬于會計規(guī)定與稅法規(guī)定的正常差異，并不影響對分包工程的會計核算。因此，承包方企業(yè)在核算分包工程在各會計期間的營業(yè)收入與費用時，可按照第一種作法的進行賬務(wù)處理。

（一）在總包方代扣代繳分包營業(yè)稅的情況下

【案例分析】乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬元，項目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

①乙公司完成項目發(fā)生成本費用時，借：工程施工——合同成本

55000000

貸：原材料等

55000000

收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時，借：銀行存款

80000000

貸：工程結(jié)算

80000000

②計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時，計提營業(yè)稅金＝（8000－2000）x3%＝180（萬元）

應(yīng)代扣營業(yè)稅＝2000x3%＝60（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加

1800000

應(yīng)付賬款

600000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2400000

③繳納營業(yè)稅時，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2400000

貸：銀行存款

2400000

④分包工程完工驗工結(jié)算時，借：工程施工——合同成本

20000000

貸：應(yīng)付賬款

20000000

⑤支付工程款時，借：應(yīng)付賬款

19400000

貸：銀行存款

19400000

⑥乙公司確認該項目收入與費用時，借：主營業(yè)務(wù)成本

75000000

工程施工——合同毛利

5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

80000000

⑦工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時，借：工程結(jié)算

80000000

貸：工程施工——合同成本

75000000

——合同毛利

5000000

（二）在總包方不代扣代繳分包營業(yè)稅的情況

【案例分析】乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬元，項目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

①乙公司完成項目發(fā)生成本費用時，借：工程施工——合同成本

55000000

貸：原材料等

55000000

收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時，借：銀行存款

80000000

貸：工程結(jié)算

80000000

②計提營業(yè)稅金時

計提營業(yè)稅金＝（8000－2000）x3%＝180（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加

1800000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1800000

③繳納營業(yè)稅時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1800000

貸：銀行存款

1800000

④分包工程完工驗工結(jié)算時

借：工程施工——分包成本

19400000

——分包成本（營業(yè)稅金及附加）

600000

貸：應(yīng)付賬款

20000000

⑤支付工程款時

借：應(yīng)付賬款

20000000

貸：銀行存款

20000000

⑥乙公司確認該項目收入與費用時

借：主營業(yè)務(wù)成本

74400000（19400000+55000000）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

600000

工程施工——合同毛利

5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

80000000

⑦工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時

借：工程結(jié)算

80000000

貸：工程施工——合同成本

75000000

——合同毛利

5000000

⑧根據(jù)分包人提供的發(fā)票,到主管稅務(wù)機關(guān)退還營業(yè)稅及附加:

借：銀行存款

600000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

600000

（三）在建設(shè)單位代扣代繳總包和分包營業(yè)稅的情況

【案例分析】乙建筑公司承包一項工程，工期10個月，總承包收入8000萬元，其中裝修工程2000萬元，分包給丁公司承建。乙公司完成工程累計發(fā)生合同成本5500萬元，項目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

①乙公司完成項目發(fā)生成本費用時，借：工程施工——合同成本

55000000

貸：原材料等

55000000

收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時，借：銀行存款

77600000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

2400000

貸：工程結(jié)算

80000000

②計提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時

計提營業(yè)稅金＝（8000－2000）x3%＝180（萬元）

應(yīng)代扣營業(yè)稅＝2000x3%＝60（萬元）

借：營業(yè)稅金及附加

1800000

應(yīng)付賬款

600000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅

2400000

③分包工程完工驗工結(jié)算時

借：工程施工——合同成本

20000000

貸：應(yīng)付賬款

20000000

④支付工程款時

借：應(yīng)付賬款

19400000

貸：銀行存款

19400000

⑤乙公司確認該項目收入與費用時

借：主營業(yè)務(wù)成本

75000000

工程施工——合同毛利

5000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

80000000

⑥工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時

借：工程結(jié)算

80000000

貸：工程施工——合同成本

75000000

——合同毛利

5000000

十三、跨地區(qū)經(jīng)營所得稅的涉稅風(fēng)險控制

法律依據(jù)：

1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)[1995]227號）規(guī)定：

（1）建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地（以下簡稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（以下簡稱外出經(jīng)營證），其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)一并計征所得稅。否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項目施工地（以下簡稱施工地）主管稅務(wù)機關(guān)就地征收所得稅。據(jù)此，對于辦理了外出經(jīng)營證的企業(yè)其企業(yè)所得稅應(yīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)征收，對于沒有辦理外出經(jīng)營證的企業(yè)其企業(yè)所得稅由施工地主管稅務(wù)機關(guān)征收。

（2）持有外出經(jīng)營證的建筑安裝企業(yè)到達施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機關(guān)按完工進度或完成的工作量據(jù)以計算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實無誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的<稅務(wù)登記證>（副本）進行經(jīng)營活動。企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營證交原填發(fā)稅務(wù)機關(guān)。

2.國家稅務(wù)總局于2010年1月26日下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕39號）,該文件對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總、分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

三、各地稅務(wù)機關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進行糾正的，稅務(wù)總局將按照執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。

3.為加強對跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，國家稅務(wù)總局2010年4月19日下發(fā)發(fā)《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規(guī)定如下：

一、實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。

涉稅風(fēng)險1：

總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；此種情況見前例所示，按照0.2%在項目所在地預(yù)繳稅款對于建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)說影響甚微。項目所在地稅務(wù)機關(guān)仍然有要求企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分支機構(gòu)或者設(shè)置全資子公司以擴大稅源的可能性。

四、建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進行預(yù)繳：

（一）總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

（三）總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳?？倷C構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

稅收風(fēng)險2：

但是如果總機構(gòu)屬于國稅機關(guān)管轄，總機構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于各分支機構(gòu)和項目部在當(dāng)?shù)氐囟惥诸A(yù)繳的所得稅，往往不能在總公司得到抵扣。

稅收風(fēng)險控制策略：

1.建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部賬務(wù)核算應(yīng)當(dāng)與總機構(gòu)一致，既可以匯總核算，也可以按照項目核算。對于會計處理無甚影響，但要保存好跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明，以備稅務(wù)機關(guān)核查。

2.跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

3.掛靠單位以有資質(zhì)單位名義簽訂施工合同，一樣要以被掛靠單位名義向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，接受工程所在地稅務(wù)機關(guān)管理。同時項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

十四、建筑工地臨時食堂開支的涉稅風(fēng)險控制

1.如果施工企業(yè)給民工購買了三險一金，簽定勞動合同并代扣個人所得稅，則建筑工地臨時食堂開支應(yīng)計入“職工福利費”；

2.如果工地上的民工是勞務(wù)派遣公司派遣的，則建筑工地臨時食堂開支不可以計入“職工福利費”，應(yīng)在“工程施工——間接費用”核算。

十五、建筑施工企業(yè)邊角料的涉稅風(fēng)險控制

涉稅風(fēng)險：

建筑施工企業(yè)的邊角料主要是工地上的余料和廢品類。有不少施工企業(yè)在銷售邊角料時往往不做收入，甚至是賬外循環(huán)，有的雖然做收入，但在“營業(yè)外收入”科目反映，漏了營業(yè)稅。

涉稅風(fēng)險控制策略：

施工企業(yè)的邊角料銷售收入，應(yīng)該在“其他業(yè)務(wù)收入”科目進行會計核算，如果殘余料等邊角料的成本已經(jīng)計入合同成本，應(yīng)該先沖減合同成本，在按照銷售業(yè)務(wù)處理；工地殘余料的銷售，需要按照3%繳納增值稅，即按照銷售額÷（1+3%）×3%，到國稅局代開普通銷售發(fā)票。（稅負為增值稅及城建稅和教育費附加，3.3%）

十六、施工企業(yè)現(xiàn)場自制混凝土用于本企業(yè)承建工程的涉稅風(fēng)險控制

（一）法律依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）規(guī)定：

“第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。”

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號）第一條第（四）款規(guī)定：從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅，但對其現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建安企業(yè)生產(chǎn)瀝青混凝土征收增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]790號）進一步明確了建安企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設(shè)工程的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

（二）分析結(jié)論

根據(jù)上述規(guī)定，增值稅納稅人將自制混凝土用于非增值稅項目，屬于視同銷售計繳增值稅。無論是增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人，將自產(chǎn)貨物用于提供建筑業(yè)勞務(wù)或在提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，都應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅，應(yīng)計繳營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

十七、政府收回土地給予土地補償款的涉稅風(fēng)險控制

（一）法律依據(jù)

根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條第一款規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2008]277號）規(guī)定：“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。”

國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2009]520號）的規(guī)定：“納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。”

（二）涉稅風(fēng)險控制策略

1.出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件；

2.保管好政府相關(guān)部門，如土地儲備中心或土地管理局與企業(yè)簽訂的收回土地的合同或協(xié)議；

3.政府給予的土地補償款要繳納企業(yè)所得稅。

現(xiàn)場答疑

二十、關(guān)聯(lián)企業(yè)間無償借款和利息費用的涉稅風(fēng)險控制

（一）涉稅風(fēng)險

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款長期無息使用，沒有申報繳納“金融保險業(yè)”的營業(yè)稅，沒有按照市場公允價值納稅調(diào)整利息收入，申報繳納企業(yè)所得稅。

2.公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息在稅前進行了扣除。

3.企業(yè)向個人借款支付的利息超過金融企業(yè)的同期貸款利率，而且沒有到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門代開利息發(fā)票入賬；

4.企業(yè)向股東和投資者借款的數(shù)量超過其在企業(yè)內(nèi)的投資額的2培，并在稅前扣除了超過金融企業(yè)同期貸款利率的利息。

（二）涉稅風(fēng)險控制策略

1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第一條規(guī)定：“企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。即企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的借款數(shù)量不能超過其在企業(yè)的投資額的2倍。

2.應(yīng)簽定借款合同，并取得稅務(wù)局代扣的利息票據(jù)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準予扣除：1.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。2.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

企業(yè)向無關(guān)聯(lián)的自然人借款支出應(yīng)真實、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。

3.履行關(guān)聯(lián)借款的申報

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

因此，企業(yè)所得稅申報時，借款需要在《企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》融通資金表中反映。

4.企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

5.公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

6.應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）的規(guī)定，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率

二十一、建筑旅游費和考察費發(fā)票的涉稅風(fēng)險控制

（一）涉稅風(fēng)險

1.建筑企業(yè)把旅游費用混入考察費用進行成本核算，使企業(yè)多進成本費用而少繳納企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)發(fā)生的真正與建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的考察費用，沒有證明考察費用發(fā)生的真實性、合理性的法律憑證。

3.把企業(yè)某部門或企業(yè)某些人的旅游費用在公司的“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”中核算，使企業(yè)多進成本。

4.把一些請人在異地進行旅游的旅游費用發(fā)票進“業(yè)務(wù)招待費用”。

5.企業(yè)股東或職工及其家屬旅游費用在公司進行報銷是否進行稅前扣除，是否代扣了個人所得稅；

（二）涉稅風(fēng)險控制策略

1.“管理費用”中列支的高管旅游費，即使已按工資、薪金項目代扣代繳了個人所得稅，也不得作為工資、薪金在企業(yè)所得稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。

稅務(wù)機關(guān)在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；

（五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)“管理費用”中列支的旅游支出不具有相對的固定性，是臨時決定，沒有按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度執(zhí)行，沒有按工資、薪金的調(diào)整有序進行。另外該企業(yè)是國有企業(yè)，工資、薪金支出有政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，未經(jīng)批準也不能隨意突破。所以，高管旅游費用不能按合理的工資、薪金支出扣除。

2.全體職工外出旅游在“職工福利費”項目列支的旅游費用可以扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）明確了職工福利費扣除范圍，包括以下內(nèi)容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

很明顯，旅游費用在其中。所以，節(jié)假日職工全體到市區(qū)附近景區(qū)游玩的費用可以在“職工福利費”列支。

3.“職工教育經(jīng)費”中列支的中層人員外出培訓(xùn)學(xué)習(xí)時參觀當(dāng)?shù)氐木皡^(qū)的費用，也不能扣除。

財政部聯(lián)合11部委下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建[2006]317號）明確了職工教育經(jīng)費的范圍，包括：1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；2.各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；3.崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；5.特種作業(yè)人員培訓(xùn)；6.企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；8.購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；9.職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；10.職工教育培訓(xùn)管理費用；11.有關(guān)職工教育的其他開支。很明顯，旅游費用雖然是在培訓(xùn)學(xué)習(xí)所在地景區(qū)發(fā)生的，但不屬于培訓(xùn)相關(guān)的支出，也不在列支范圍內(nèi)。所以，不能按“職工教育經(jīng)費”在稅前扣除。

4.“工會經(jīng)費”支出的旅游費用與所得稅稅前扣除無關(guān)，只要能出具工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，不用作納稅調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。強調(diào)稅前扣除的前提是撥繳，只要能夠出具工會經(jīng)費撥繳憑據(jù)，就可以扣除。工會經(jīng)費來源是建立工會組織的單位依照規(guī)定向基層工會撥繳的經(jīng)費，或上級工會委托稅務(wù)代收后按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥基層工會的經(jīng)費?！豆ā芬?guī)定，工會應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)費獨立原則，建立預(yù)算、決算和經(jīng)費審查監(jiān)督制度。工會經(jīng)費支出范圍受《工會法》調(diào)整，不受稅法約束，稅法只約束企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費的過程，即只要撥繳，就可以扣除。

5.“業(yè)務(wù)招待費”中列支的外地客商到本廠采購產(chǎn)品時參觀本地景區(qū)的旅游費用可以扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。

招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產(chǎn)品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業(yè)應(yīng)準備足夠有效的材料來證明與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并同時保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性，越客觀的證據(jù)（公司關(guān)于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業(yè)列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，可以作為業(yè)務(wù)招待費按稅法規(guī)定的比例在稅前扣除。

6.出國考察費用在所得稅前列支要有考察報告和單位考察文件或通知。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅行社費用稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2004]329號）第三條的規(guī)定，凡屬于個人（集體）旅游等消費性質(zhì)的機車船票，均不得在其受雇或投資的企業(yè)作為企業(yè)費用在稅前扣除。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，可以在稅前扣除。如果出國考察費用這部分費用系個人（集體）旅游等消費性質(zhì)的，則不得在稅前扣除。如果是因為企業(yè)的建筑工程有關(guān)的考察，在有考察報告和單位考察文件或通知的情況下，則可以稅前扣除。

二十二、跨發(fā)票的涉稅風(fēng)險控制

（一）涉稅風(fēng)險

1.跨發(fā)票的成本費用在過去沒入賬，則會增加企業(yè)以前的企業(yè)所得稅負擔(dān)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅；

2.跨發(fā)票如果在收到發(fā)票的當(dāng)期入賬，則違背會計上的權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，則會虛增當(dāng)年的成本，使企業(yè)少繳納企業(yè)所得稅，遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險。

（二）涉稅風(fēng)險控制策略

1.法律依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]79號）第十一條規(guī)定：納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。所以應(yīng)申請抵稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。”

要注意的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第34號公告）自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項已經(jīng)按照本公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與本公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照本公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在本公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：”納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴格執(zhí)行稅款退庫辦理制度的通知》（國稅函【2011】19）號第三條規(guī)定：對于符合條件的應(yīng)退稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收法律法規(guī)規(guī)定，及時為納稅人辦理退稅。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款，要求退還的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)。

費用稅前列支的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。

2.控制策略：稅務(wù)處理

由于企業(yè)所得稅按年計算，分期預(yù)繳，在納稅內(nèi)發(fā)票跨月入賬，并不影響當(dāng)所得稅的計算。對跨年取得發(fā)票入賬，不但產(chǎn)生時間性差異，而且也影響不同納稅的配比和應(yīng)納所得稅額的計算。因此，基于前面的分析可以得出以下結(jié)論：

首先，費用只能在所屬扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后扣除。

其次，跨取得的發(fā)票要分以下兩種情況來處理：

第一，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票，成本費用可以在報告內(nèi)進行稅前列支，可以重新辦理所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

第二，如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后取得的跨發(fā)票，出于簡化稅收征管的考慮，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門批準，應(yīng)在取得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。

再次，對企業(yè)已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票賬單尚未到達的材料物資應(yīng)按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入賬，按規(guī)定已計入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對暫估入賬的真實性、合法性、合理性進行審核，發(fā)現(xiàn)長期未取得發(fā)票賬單，估價明顯不合理等情況且無合理理由的有權(quán)予以調(diào)整。

3.跨發(fā)票的會計處理

12月31日之前取得材料發(fā)票的情況：

按照會計制度要求，如果材料暫時不使用，可以暫不入賬，將運達的材料驗收入庫，待發(fā)票及結(jié)算憑證到達后再行入賬。

如果材料須要投入生產(chǎn)，應(yīng)按照材料的計劃成本暫時處理。

借：原材料（計劃成本價格）

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）

12月31日之前取得材料發(fā)票的情況：

待在年內(nèi)收到銷貨單位的發(fā)票時，做同方向紅字分錄沖回，再按材料的實際成本做帳務(wù)處理。

借：原材料（實際成本價格）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）

12月31日之后到所得稅匯算清繳期內(nèi)取得了發(fā)票（其填寫開具日期為本年日期或上一年日期的情況）

由于沒有取得發(fā)票前，按照暫估價入賬，如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)取得了發(fā)票，假定此筆材料全部投入生產(chǎn)，并在當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，如果發(fā)票上的金額與咱估價一致時，在會計處理上就應(yīng)該是：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

12月31日之后到所得稅匯算清繳期內(nèi)取得了發(fā)票（其填寫開具日期為本年日期或上一年日期的情況）

由于沒有取得發(fā)票前，按照暫估價入賬，如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)取得了發(fā)票，假定此筆材料全部投入生產(chǎn)，并在當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，如果有差異應(yīng)就差額部分，在會計處理上就應(yīng)該是：

借：以前損益調(diào)整

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

在稅務(wù)處理上，也要相應(yīng)地調(diào)增或調(diào)減企業(yè)所得稅計稅所得額。

由于在匯算清繳前已經(jīng)進行了調(diào)增處理，在企業(yè)所得稅匯算清繳后取得發(fā)票的情況下，其會計處理：

借：以前損益調(diào)整

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

——應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前損益調(diào)整

支付勞務(wù)費用先付款后取得發(fā)票的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)該在收到勞務(wù)支付報告單時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；在未收到發(fā)票付款時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目；收到發(fā)票時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

而不是按照以下錯誤的會計方法進行處理：

對這類業(yè)務(wù)，企業(yè)會計人員在工作中形成了這樣一個處理模式：付款時根據(jù)銀行付款憑證借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)票時根據(jù)發(fā)票、勞務(wù)費用支付批準單等憑證，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

二十三、投資者將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出的涉稅風(fēng)險控制

（一）涉稅風(fēng)險

投資者將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)為兩方面：

1.投資者利用企業(yè)資金購買房屋或小轎車或其他消費性支出，視同投資者向企業(yè)借款，在12月31日之前沒有歸還，則視同公司給投資者分紅所得，依法負有按照20%代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。

2.投資者將企業(yè)資金用于消費性支出或財產(chǎn)性支出視同投資者向企業(yè)無息借款，按照國稅函[1995]156號規(guī)定，依法按照同期貸款利率補交金融保險業(yè)5%的營業(yè)稅，并且補交利息收入的企業(yè)所得稅。

3.為企業(yè)所用的個人資產(chǎn)提取的折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除，使企業(yè)少申報企業(yè)所得稅，會遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險。

（二）涉稅風(fēng)險控制

1.購買的房屋和小轎車應(yīng)登記于公司名下，或登記為個人名下后，馬上與公司簽定租賃合同，把房屋和小轎車交給公司使用。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅[2008]83號）規(guī)定，針對實際中存在大量企業(yè)的資產(chǎn)計入個人名下，即使為企業(yè)使用，同樣要征收個人所得稅。文件要求，企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。為企業(yè)所用的個人資產(chǎn)提取的折舊不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2.如果投資者將企業(yè)資金購買的消費性和財產(chǎn)性支出登記于個人名下，必須在12月31日之前把資金歸還給公司。

實際中，常見個人投資者向企業(yè)借款，借款掛在“其他應(yīng)收款”等往來賬戶，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的規(guī)定，只要個人投資者在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，對其所借非生產(chǎn)經(jīng)營款項應(yīng)比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。

二十四、會議費和培訓(xùn)費發(fā)票的涉稅風(fēng)險控制

（一）會議費的涉稅風(fēng)險控制策略

對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。

1.會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

2.會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；

3.會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。

對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓(xùn)費的涉稅風(fēng)險控制策略

培訓(xùn)費發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機構(gòu)開出的培訓(xùn)費發(fā)票，否則只能開會議費的發(fā)票。

二十五、車輛使用費報銷中的涉稅風(fēng)險控制

（一）涉稅風(fēng)險

車輛使用費報銷中的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)為三方面：一是單位職工或企業(yè)外的編外人員在單位報銷的車輛使用費，企業(yè)沒有扣繳個人所得稅；

二是單位職工或企業(yè)外的編外人員在單位報銷的車輛使用費，企業(yè)已經(jīng)進企業(yè)成本少繳納了企業(yè)所得稅；

三是不少車主在單位報銷車輛的保險費和超標(biāo)報銷油費、過橋費、停車費和修理費。

（二）涉稅風(fēng)險控制

1.在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出

在限額內(nèi)據(jù)實報銷用車支出是目前企事業(yè)單位公車改革中最普遍的做法，允許報銷的項目限于車輛有關(guān)的費用，例如泊車費、過橋過路費、油料費、修理費等，但不同單位限額報銷的額度相差非常懸殊。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應(yīng)并入報銷當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

2.單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費

單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是，單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務(wù)機關(guān)開具租賃發(fā)票并繳納營業(yè)稅后，租車單位以稅務(wù)機關(guān)開具的租賃發(fā)票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應(yīng)在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發(fā)生的費用由公司承擔(dān)。對應(yīng)該由員工個人負擔(dān)的費用不能在企業(yè)所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應(yīng)由個人承擔(dān)。因此，企業(yè)在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風(fēng)險。

二十六、防暑降溫費的稅收風(fēng)險控制

（一）作為職工福利費的涉稅風(fēng)險

企業(yè)發(fā)生的防暑降溫支出作為職工福利費列支有一個限制條件，就是職工福利費支出總額不能超過工資薪金總額14%（涉稅風(fēng)險點一）。

另外企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，還應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算（涉稅風(fēng)險點二）。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)將責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

如果企業(yè)發(fā)生的包括職工防暑降溫費在內(nèi)的職工福利費支出總額超過了工資薪金總額14%，那么即使是合理的支出也是不能稅前扣除的。

因此，如果企業(yè)的職工福利費支出比較多，或者企業(yè)不能對發(fā)生的職工福利費進行準確核算，就要事先考慮職工防暑降溫費支出可能帶來的影響。

（二）作為勞動保護支出的涉稅風(fēng)險

準予扣除的勞動保護支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的勞動保護支出，同時還必須是合理的勞動保護支出。勞動保護支出的真實、合理（涉稅風(fēng)險點三），才能列支企業(yè)的成本或費用，才能在計算繳納企業(yè)所得稅時稅前據(jù)實扣除。

計算繳納個人所得稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)法規(guī)規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅，勞動保護支出就屬于免稅范疇；各單位為職工發(fā)放的防暑降溫費和法定勞動保護用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個人所得稅（涉稅風(fēng)險點四）。

（三）稅收風(fēng)險控制策略

1.勞動保護支出列支的政策依據(jù)

按照《勞動部關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見的通知》規(guī)定，勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產(chǎn)性的福利待遇。

按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規(guī)定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應(yīng)稅所得。

2.勞動保護支出列支的限制條件

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出準予在企業(yè)所得稅前扣除。

勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：

一是必須是確因工作需要；

二是為其雇員配備或提供；

三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。

準予扣除的勞動保護支出，必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的勞動保護支出，同時還必須是合理的勞動保護支出。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業(yè)的成本或費用的關(guān)鍵所在，才能保證在計算繳納企業(yè)所得稅時實即扣除。

3.防暑降溫費需要繳納個人所得稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)法規(guī)規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼可以免繳個人所得稅，勞動保護支出就屬于免稅范疇；各單位為職工發(fā)放的防暑降溫費和法定勞動保護用品之外的防暑降溫用品則要按規(guī)定繳納個人所得稅。

按照《個人所得稅法實施條例》第八條的規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/p>

按照《個人所得稅法實施條例》第八條的規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！钡谑畻l的規(guī)定“個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額。”的規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費等都要并入個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。

《個人所得稅法》及其實施細則和其他有關(guān)文件，對個人所得免納個人所得稅項目做了列示，其中沒有包含企業(yè)發(fā)放給職工的防暑降溫費。

所以企業(yè)發(fā)放給職工的防暑降溫費不屬于免繳個人所得稅的項目，應(yīng)并入發(fā)放當(dāng)月的工資、薪金所得，一并計算繳納個人所得稅。

需要注意的是，企業(yè)如果因工作需要為雇員配備或提供防暑降溫用品，屬于合理的勞動保護支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并且不屬于雇員工資、薪金性質(zhì)的所得，也不需要列入計征個人所得稅的范圍。

企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補貼，應(yīng)該計入工資總額繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。比如，河北省地稅局《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕46號）第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準向職工個人發(fā)放的防暑降溫費暫免征收個人所得稅，超過當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計算征收個人所得稅。

二十七、租賃關(guān)系發(fā)生的水電費發(fā)票進成本的涉稅風(fēng)險控制

（一）涉稅風(fēng)險

1.施工過程中，施工方租用建設(shè)方的水表和電表，由建設(shè)方代施工方繳納的水電費，而水電費發(fā)票上的名字是建設(shè)方，取得的上述發(fā)票由于抬頭不是施工單位名稱，在稅前扣除時由于無法分辨是否為企業(yè)的經(jīng)營行為發(fā)生的費用，可能存在被認定為與收入無關(guān)的支出而不能稅前扣除的風(fēng)險。

2.發(fā)票上的名字是出租方的水電費發(fā)票，對于一般納稅人來講，無法抵扣增值稅的進項稅額。

（二）涉稅風(fēng)險控制策略

1.若承租方能單獨安裝水表、電表并單獨計量生產(chǎn)經(jīng)營用水電費，可由納稅人與自來水公司、經(jīng)營場所出租方等單位先行協(xié)商，由自來水公司或電業(yè)局直接開具專用發(fā)票給承租方，承租方直接付款給開票單位；

2.若承租方不能單獨安裝水表、電表而無法單獨計量生產(chǎn)經(jīng)營用水電費，則應(yīng)由出租方按納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際耗水、耗電量（包括公共用水、用電分攤數(shù)）確定其實際用水、用電量，并立下由雙方簽字蓋章的用水、用電證明，同時將各自的水費、電費分別匯入自來水公司和電業(yè)局的賬戶，由自來水公司和電業(yè)局依據(jù)該證明為納稅人開具相應(yīng)的專用發(fā)票。

3.企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實際使用量與承租方結(jié)算價款的行為，有的地方稅務(wù)局規(guī)定，應(yīng)視為轉(zhuǎn)售貨物，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅（《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值稅問題的批復(fù)》（閩國稅函[2007]232號）），這要看當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的意見而定。

4.對納稅人租賃房屋、寫字樓進行經(jīng)營活動，由于特殊原因其耗費的水電費由出租方或物業(yè)管理單位統(tǒng)一交納并取得正式發(fā)票，再分別向各使用單位開具收據(jù)并收取水電費。對上述行為凡出租方或物業(yè)管理單位按照實際代收費用進行合理分割收取的，使用單位可依據(jù)其開具的收據(jù)并附正式發(fā)票（復(fù)印件）、代收的水電費總額分割明細表據(jù)實稅前扣除。

5.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）關(guān)于“從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額”以及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則關(guān)于“營業(yè)額扣除項目須取得合法有效憑證，如果是支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證”的規(guī)定，物業(yè)服務(wù)企業(yè)向業(yè)主、使用人代收水、電、燃氣費和房屋公共維修金時，應(yīng)開具“服務(wù)業(yè)通用發(fā)票”，其收入計入總營業(yè)額。代業(yè)主或承租者支付的水、電、燃氣費等，取得水、電、燃氣等部門開具的專用發(fā)票，可作為營業(yè)額減除項目；支付給業(yè)主委員會的房屋公共維修金，取得業(yè)主委員會出具的自制收據(jù)并加蓋業(yè)主委員會公章，為合法有效憑證，可作為營業(yè)額減除項目。

6.《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）第一條第（十四）項規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除”。

二十八、在建工程停建、報廢損失的涉稅風(fēng)險控制

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三十二條規(guī)定：“在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；

（二）工程項目停建原因說明及相關(guān)材料；

（三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認定、賠償情況的說明等?！?/p>

二十九、企業(yè)向個人贈送禮品的涉稅風(fēng)險控制

（一）涉稅風(fēng)險

1.企業(yè)向個人贈送禮品必須代扣代繳個人所得稅的情形沒有代扣個人所得稅；

2.企業(yè)向個人贈送禮品不代扣代繳個人所得稅的情形而多扣繳個人所得稅；

3.企業(yè)向個人贈禮品沒有繳納了增值稅；

（二）涉稅風(fēng)險控制策略

1.企業(yè)向個人贈送禮品必須代扣代繳個人所得稅的三種情況

財政部和國家稅務(wù)總局2011年6月9日聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件，該文件明確規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；

（2）企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；

（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關(guān)于企業(yè)贈送禮品如何確定個人的應(yīng)稅所得,財稅[2011]50號第三條規(guī)定,:”企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得?！?/p>

2.企業(yè)向個人贈送禮品不代扣代繳個人所得稅的三種情況

《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

（1）企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

（2）企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

（3）企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

3.企業(yè)向個人贈禮品的增值稅處理

企業(yè)在送禮時會分為將自產(chǎn)貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務(wù)處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品送人，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈人時應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，但該自產(chǎn)貨物的進項稅可以抵扣。

如果企業(yè)送出的禮品是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此，企業(yè)將購進的貨物作為禮品送人屬于個人消費，其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經(jīng)抵扣，則應(yīng)在禮品送人時將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，視同銷售屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。國家稅務(wù)總局關(guān)于做2009企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）第三條第（八）款規(guī)定：國稅函[2008]828號第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅內(nèi)處置。

基于此規(guī)定，禮品支出費用還涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)送禮在企業(yè)所得稅處理上要注意一點，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；如果是外購的禮品，可按購入時的價格確定銷售收入。

需要明確的是，企業(yè)用于交際應(yīng)酬禮品支出費用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，企業(yè)外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬于用于交際應(yīng)酬需要視同銷售計征企業(yè)所得稅.同時按業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定進行稅前扣除。

三

十、通訊費報銷中的稅收風(fēng)險控制

（一）涉稅風(fēng)險

1.個人報銷的通訊費作為職工福利費處理會遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，個人報銷的通訊費未作為職工福利費的范圍，因此其不能計入企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出。個人報銷的通訊費，如果通訊工具的所有者為個人，其發(fā)生的通訊費無法分清是用于個人使用還是用于企業(yè)經(jīng)營，不能判斷其支出是否與企業(yè)的收入有關(guān)，因此應(yīng)作為與企業(yè)收入無關(guān)的支出，不予從稅前扣除。

2.全體職工都享受的通訊費補貼沒有代扣代繳個人所得稅。

大部分企業(yè)都會在制度上規(guī)定給予職工一定的通信費補貼，因職工在單位內(nèi)的職位高低而規(guī)定不同的標(biāo)準，對這部分人人都份的福利待遇，沒有扣繳個人所得稅，會有稅務(wù)稽查風(fēng)險。

（二）涉稅風(fēng)險控制策略

1.如果企業(yè)所在地的省稅務(wù)局有明文規(guī)定，給予職工的通訊補貼有月標(biāo)準，則應(yīng)在超過標(biāo)準部分依法按照工資薪金所得繳納個人所得稅，當(dāng)然標(biāo)準之內(nèi)部分可以在職工福利費內(nèi)反映在稅前扣除。

2.如果企業(yè)所在地的省稅務(wù)局沒有職工月通訊補貼標(biāo)準的明文規(guī)定，則企業(yè)發(fā)放或報銷的通訊費只能視同工資所得繳納個人所得稅。

三

十一、稅務(wù)局代開租賃發(fā)票的涉稅風(fēng)險控制

（一）涉稅風(fēng)險

稅務(wù)局代開租賃發(fā)票的涉稅風(fēng)險是，企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

（二）涉稅風(fēng)險控制策略

出租人與承租人簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金。

假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡單的等式為B=A×（1-R）.A=B/（1-R）.切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為A=B/（1-R）.而不是B=A×（1-R）.這樣的話，企業(yè)以A=B/（1-R）.進成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

三

十二、建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風(fēng)險控制

（一）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的界限正確與否會涉及到企業(yè)漏稅和多繳納稅的風(fēng)險。因為《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

（二）建筑業(yè)中設(shè)備與材料劃分的稅收風(fēng)險控制策略：必須正確劃分好設(shè)備與材料的界限。

各省、市地稅局早在2003年就應(yīng)有相關(guān)設(shè)備范圍的具體規(guī)定?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條第（十三）項曾規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值。

具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。如《江西省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營業(yè)稅若干政策問題的通知》（贛地稅發(fā)[2003]91號）、《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確建筑安裝工程計稅營業(yè)額可減除其價值的設(shè)備名單的通知》（粵地稅函[2004]720號）、《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹財政部國家稅務(wù)總局營業(yè)稅若干政策問題的通知》（遼地稅發(fā)[2005]15號）、《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于明確部分建筑安裝行業(yè)計征營業(yè)稅可扣除設(shè)備名單的通知》（大地稅函[2004]22號）、山東省地方稅務(wù)局《關(guān)于建筑安裝工程營業(yè)稅計稅營業(yè)額中設(shè)備與材料劃分問題的公告》（山東地稅局公告2010年第1號）等。

可以參照《中華人民共和國建設(shè)工程計價設(shè)備材料劃分標(biāo)準》（GB/T50531-2009）。

第五篇：涉稅事宜風(fēng)險多,疏于應(yīng)對易吃虧

涉稅事宜風(fēng)險多，疏于應(yīng)對易吃虧

作者：張剴 來源：中國稅務(wù)報 2013-02-25

因為不了解政策而沒有享受到稅收優(yōu)惠，因為錯誤地理解政策而作出錯誤的稅務(wù)處理并最終受到處罰，因為不了解政策細節(jié)而在商業(yè)談判中被合作伙伴忽悠??納稅人在日常經(jīng)營活動中，因為稅務(wù)問題而吃虧上當(dāng)?shù)那闆r五花八門。記者搜集了企業(yè)在境外、境內(nèi)的涉稅經(jīng)營交易中容易吃虧上當(dāng)?shù)陌咐同F(xiàn)象，分上篇、下篇歸納整理，并請稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)中介機構(gòu)的專家給予點評，供納稅人參考。

點評專家：

大連開發(fā)區(qū)地稅局稅政處處長孫健 蘭州天勤稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理汪洋

北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)研發(fā)部主任徐賀 現(xiàn)象一：有稅收優(yōu)惠政策不知道申請 納稅人吃虧指數(shù)：★★★

一些企業(yè)想當(dāng)然地認為，只有企業(yè)所得稅能匯總納稅，增值稅不能。其實不然。

典型案例：某有色金屬行業(yè)公司總部在蘭州，在甘肅省有A、B、C、D四家分公司。公司總部負責(zé)材料的統(tǒng)一采購與產(chǎn)品的統(tǒng)一銷售，各分公司屬于四個生產(chǎn)中心，負責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)，材料統(tǒng)一從公司總部購進，產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部銷售。公司總部和四家分公司分別是獨立的增值稅納稅人。公司總部2011年統(tǒng)一采購并按采購價向各分公司銷售材料10億元，A、B、C、D四家分公司分別為1億元、2億元、3億元和4億元，各分公司按公司總部指定價格向公司總部銷售的產(chǎn)成品分別為2億元、3億元、2億元和5億元。最后產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部按市場價對外銷售，年銷售額20億元。

由于C公司增值稅銷項稅額為2億元，進項稅額為3億元，未形成增值稅，只有A、B、D三家公司繳納增值稅，繳納金額為0.51億元（3億元×17%），總公司繳納增值稅為1.36億元（8億元×17%），總公司和各分公司共計繳納增值稅為1.87億元。但是實際上，按照政策規(guī)定，總分公司增值稅可以匯總納稅，全年增值稅納稅額1.7億元（10億元×17%），可以少繳0.17億元。

汪洋點評：2012年1月16日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕9號），規(guī)定固定業(yè)戶的總分支機構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

上述企業(yè)的總公司和分公司都在甘肅省境內(nèi)，完全可以向甘肅省財政廳和省國稅局申請增值稅匯總納稅。眾所周知，增值稅申報比較復(fù)雜，如果實行匯總申報，各分支機構(gòu)就可以不再安排專門人員負責(zé)管理，能夠節(jié)約不少行政成本。同時，雖然總分機構(gòu)增值稅匯總納稅與獨立納稅從納稅總額上可能是一樣的，但在一段時間內(nèi)，可以實現(xiàn)合理少納稅或延遲納稅，從而獲得資金的時間價值。另外，增值稅匯總納稅后，可以避免總分機構(gòu)貨物移送的增值稅納稅風(fēng)險，分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)還可能會減少對分支機構(gòu)的檢查次數(shù)，好處非常多。

現(xiàn)象二：被認定視同銷售補稅又罰款 納稅人吃虧指數(shù)：★★★

一個經(jīng)濟行為是否視同銷售，稅法有非常明確的規(guī)定。但是，一些企業(yè)往往對這些規(guī)定研究不細致，本來可以不構(gòu)成視同銷售的行為，最終卻被稅務(wù)機關(guān)認定為視同銷售，結(jié)果多繳納了稅款。

典型案例：某食品公司總部在成都，公司在甘肅、青海、寧夏三地分別設(shè)有辦事處（分支機構(gòu)）。總部分別向甘、青、寧三地派出管理人員負責(zé)在當(dāng)?shù)卣衅笜I(yè)務(wù)員并進行市場推廣工作。各辦事處職責(zé)主要有：從成都總部接收貨物；向各商場、超市進行產(chǎn)品推銷和貨物發(fā)送；聯(lián)系總部給客戶開具發(fā)票；向客戶催收貨款等。為便于回收貨款，各辦事處在當(dāng)?shù)亻_設(shè)有銀行賬戶。各辦事處費用由總部按核定數(shù)向派出管理人員先行預(yù)借，然后憑合法單據(jù)定期在總部報銷。

2012年，蘭州辦事處受到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的檢查。稅務(wù)機關(guān)檢查后認為，成都總部與蘭州辦事處之間的貨物移送已構(gòu)成增值稅暫行條例實施細則中規(guī)定的視同銷售行為，應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納增值稅、滯納金和罰款共計12萬元。

汪洋點評：增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕第137號，以下簡稱137號文件）的規(guī)定，上述“用于銷售”是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，計算并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函〔2002〕802號）補充規(guī)定，納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備137號文件規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅。

因此，如果上述公司及早了解相關(guān)稅收政策的規(guī)定，就可以讓蘭州辦事處以成都總部的名義在當(dāng)?shù)亻_立銀行賬戶，從而避免被稅務(wù)機關(guān)征稅和罰款的風(fēng)險。

現(xiàn)象三：自己購買建筑設(shè)備多繳稅 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★

在工程建設(shè)中，一些必要的設(shè)備是由甲方購買還是乙方購買，相應(yīng)的營業(yè)稅納稅人是不同的。但是，一些企業(yè)只顧工程建設(shè)本身，卻忽略了從整體上考慮甲乙雙方的總體稅負問題。典型案例：A建筑公司與B公司簽訂土建工程合同，收取工程款1400萬元。其中勞務(wù)費600萬元，材料費300萬元，由A公司外購設(shè)備款500萬元。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，1400萬元工程款均應(yīng)繳納營業(yè)稅，其中包括A公司的外購設(shè)備款500萬元。實際上，按照稅法的規(guī)定，這500萬元的外購設(shè)備如果由B公司來購買，那么A公司就不需要繳納500萬元工程款對應(yīng)的營業(yè)稅15萬元（500萬元×3%）。

孫健點評：營業(yè)稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。也就是說，在上述案例中，如果該工程的500萬元設(shè)備由B公司購買，那么B公司提供的設(shè)備價款不用繳納營業(yè)稅，A公司可以按900萬元工程款繳納營業(yè)稅。需要注意的是，在實際操作中，有些建設(shè)方（甲方）為求簡便，不愿意與施工企業(yè)（乙方）簽訂“甲供設(shè)備”的合同，習(xí)慣于要求施工企業(yè)包工、包設(shè)備。而是否由建設(shè)方提供設(shè)備，不僅會大大影響施工企業(yè)的稅負，也關(guān)系到施工企業(yè)的利潤率及報價。因此，從減輕稅負的角度出發(fā)，施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)方進行良好的溝通，綜合考慮工程建設(shè)和稅負問題，從而達到雙方利益最大化的目的。

現(xiàn)象四：企業(yè)圖方便卻忽視了員工個稅優(yōu)惠 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★ 目前，很多企業(yè)都招聘有外籍員工，而且這些外籍員工大多租房住。對這些外籍員工而言，住房補貼是以現(xiàn)金形式直接發(fā)放好還是讓員工拿著租房發(fā)票來報銷好？不少企業(yè)認為，直接以現(xiàn)金形式發(fā)放比拿發(fā)票報銷更便捷。但卻恰恰忽略了外籍員工應(yīng)享受的個人所得稅免稅優(yōu)惠。

典型案例：甲企業(yè)以現(xiàn)金形式為外籍員工每月發(fā)放3000元的住房補貼。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，由于該住房補貼屬于現(xiàn)金形式，不得享受個人所得稅免稅政策，應(yīng)并入外籍員工的工資、薪金所得繳納個人所得稅。乙企業(yè)則規(guī)定，外籍員工每月可以憑發(fā)票報銷3000元的租房費用，并且得到了主管稅務(wù)機關(guān)的核準。由于乙企業(yè)為外籍員工報銷的住房補貼符合免稅規(guī)定，該住房補貼可以免征個人所得稅。

孫健點評：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）文件規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕54號）文件進一步明確，對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份次月進行工資、薪金所得納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機關(guān)核準確認免稅。個人所得稅問題關(guān)系到每個職工的切身利益，企業(yè)財務(wù)人員在遇到有關(guān)個人所得稅的問題時，應(yīng)該多加關(guān)注。從某種意義上說，為企業(yè)員工合理、合法節(jié)約個人所得稅，相當(dāng)于給員工增發(fā)的工資。這對員工而言，既能增加經(jīng)濟收入，也能體現(xiàn)企業(yè)對員工的人文關(guān)懷，何樂而不為呢。

現(xiàn)象五：土地增值稅未能抵減企業(yè)收入 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★

按照稅法規(guī)定，土地增值稅是可以抵減企業(yè)收入的，抵減后再計算企業(yè)所得稅，稅負必然減輕。但是，一些企業(yè)，特別是單一項目企業(yè)，卻將企業(yè)所得稅清算先于土地增值稅清算進行，結(jié)果造成一些的企業(yè)所得稅過多。

典型案例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一個項目公司，僅開發(fā)了一個項目。2010年達到確認企業(yè)所得稅銷售收入條件，同時開發(fā)產(chǎn)品基本銷售完畢，該公司在2010年末確認了收入和成本，2011年4月進行2010企業(yè)所得稅匯算清繳，繳納稅款1億元。2011年8月進行土地增值稅清算，繳納土地增值稅5000萬元，由于2010年已經(jīng)實現(xiàn)了全部的銷售收入，2011年基本無銷售收入，且繳納了大額的增值稅，使得2011出現(xiàn)了虧損，進而使得2011年繳納的土地增值稅沒有抵減企業(yè)收入，從這個意義上說，這個項目公司多繳了企業(yè)所得稅。

徐賀點評：開發(fā)單一項目的房地產(chǎn)公司與多項目滾動開發(fā)的房地產(chǎn)公司在稅收管理上有著明顯的區(qū)別。開發(fā)單一項目的房地產(chǎn)公司，應(yīng)該注意土地增值稅和企業(yè)所得稅的入庫順序。一般而言，土地增值稅的清算應(yīng)該在企業(yè)所得稅的清算之前開展，且清算時一般會有比較大金額的土地增值稅稅款的入庫，即先入庫土地增值稅，后入庫企業(yè)所得稅。這樣處理可以使得繳納完土地增值稅后可以抵扣企業(yè)所得稅。反之，如果兩者繳納的順序出現(xiàn)顛倒，先清算企業(yè)所得稅后清算土地增值稅，則可能會導(dǎo)致繳納土地增值稅時無企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入可抵扣，進而導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

目前，雖然國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注銷前有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第29號）來試圖解決此問題，但是該公告在適用條件以及基層稅務(wù)機關(guān)的具體操作時有一定的難度。因此，建議企業(yè)不要用這個文件來解決房地產(chǎn)項目公司面臨的類似稅收“陷阱”，提前進行合理的安排和規(guī)劃才是最好的解決之道。

現(xiàn)象六：未作任何稅收籌劃反而補稅 納稅人吃虧指數(shù)：★★★

并購重組是一項非常復(fù)雜的工作，其中的稅務(wù)問題更是復(fù)雜。也正是因為復(fù)雜，才給企業(yè)留下了一定的稅收籌劃空間。一些企業(yè)卻恰恰忽略了這些稅收籌劃空間。

典型案例：A公司是一家跨領(lǐng)域經(jīng)營的綜合性企業(yè)集團公司，主要職能是進行股權(quán)投資以及對成員企業(yè)進行管理。B、C、D公司均為A集團旗下的全資子公司，這三家公司都是從事鋼鐵相關(guān)產(chǎn)業(yè)。A集團為了整合資源，提高管理效率，投資成立了專業(yè)的集團控股公司——E公司，負責(zé)對不同板塊的子公司進行管理。E公司持有B、C、D三家公司的股權(quán)，主要職能就是為B、C、D三家公司提供管理上的支持。

為了理順管理上的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，A集團公司將其持有的B、C、D三家公司的股權(quán)按照初始投資成本作價轉(zhuǎn)讓給了E公司。B、C、D三家公司均為盈利企業(yè)。因此，本次集團內(nèi)重組A集團公司按照平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)并未產(chǎn)生收益。在本次重組完成1年之后，稅務(wù)機關(guān)對A集團開展了稅收專項檢查，對A集團公司平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)提出異議，要求A集團按照獨立企業(yè)之間的定價原則來重新確定對B、C、D三家公司股權(quán)的定價，產(chǎn)生的所得依法補繳企業(yè)所得稅，同時加收滯納金。

徐賀點評：目前，我國稅收政策對于企業(yè)重組的企業(yè)所得稅有特殊的規(guī)定，即《財政部、國家稅務(wù)總局財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）。A集團可以充分利用這兩個文件中規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理，即發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為暫時無需繳納企業(yè)所得稅，為企業(yè)節(jié)約現(xiàn)金流支出。同時，建議A集團可以稍稍改變一下重組方式，由轉(zhuǎn)讓變成以B、C、D三家公司的股權(quán)對E公司投資，即E公司向A集團收購B、C、D三家公司的股權(quán)，可以滿足特殊性稅務(wù)處理的要件，同時也能夠達到重組的目的，更重要的是A集團可以暫時無需確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，同時也能避免平價轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險和爭議等問題。

現(xiàn)象一：“破財”之后并未“免災(zāi)” 納稅人吃虧指數(shù)：★★★

轉(zhuǎn)讓定價問題是企業(yè)跨國經(jīng)營過程中經(jīng)常會碰到的稅收問題，一些“走出去”企業(yè)缺少這方面的意識和應(yīng)對經(jīng)驗，一旦接到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的調(diào)查通知或納稅調(diào)整要求，就不知所措，面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。

典型案例：國內(nèi)機電設(shè)備制造商X公司在南美某國設(shè)立了銷售子公司Y，推銷X公司的產(chǎn)品。由于Y公司與X公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，幾年過去后，Y公司所在國稅務(wù)機關(guān)認為Y公司利潤水平偏低，轉(zhuǎn)讓定價存在問題，要求X公司將過去的營業(yè)利潤率一律調(diào)整到5%，補繳所得稅。Y公司雖然認為要求的利潤率過高，但不知如何應(yīng)對，出于“破財免災(zāi)”的想法，便按照所在國稅務(wù)機關(guān)要求補繳了所得稅。

X公司在國內(nèi)申報繳稅時，向國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申請對其來源于Y公司利潤的已繳所得稅給予抵扣。國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審查后認為，Y公司正常經(jīng)營利潤繳納的所得稅按規(guī)定可以抵扣。但是，南美某國稅務(wù)機關(guān)對Y公司轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的利潤率過高，且沒有得到中國稅務(wù)機關(guān)的認同，補繳的稅款不予抵扣。這樣，Y公司不得不在國內(nèi)重復(fù)繳稅。

曾立新點評：類似Y公司的做法，既可能造成企業(yè)的重復(fù)繳稅，也可能因?qū)Σ缓侠硌a繳稅款的抵扣而侵蝕中國的稅收利益?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)處理轉(zhuǎn)讓定價問題應(yīng)遵循國際通行的獨立交易原則，使收益與承擔(dān)的功能風(fēng)險相匹配。在面臨所在國稅務(wù)當(dāng)局的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整要求時，要認真學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)稅收法律及與中國的稅收協(xié)定，積極應(yīng)對。涉及技術(shù)層面的問題時，可以咨詢中介機構(gòu)或國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)。當(dāng)存在重復(fù)征稅風(fēng)險或已經(jīng)造成重復(fù)征稅時，應(yīng)根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定，及時向國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申請啟動雙邊磋商，消除重復(fù)征稅。另外，在條件許可的情況下，可以積極申請簽訂單邊或雙邊預(yù)約定價安排來消除風(fēng)險。

現(xiàn)象二：有協(xié)定優(yōu)惠卻不知享受 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★

截至目前，我國已經(jīng)對外簽署了近100個稅收協(xié)定（安排），但真正使用這些協(xié)定（安排）條款的企業(yè)，往往都是外資企業(yè)，而內(nèi)資企業(yè)中的涉外企業(yè)對此知之甚少，因此吃了不少虧。

典型案例：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信（香港）股份有限公司，是中國聯(lián)通集團旗下在香港上市的一家公司，也被投資者稱為聯(lián)通紅籌公司。2009年，中國聯(lián)通集團與西班牙電信公司簽署了戰(zhàn)略聯(lián)盟協(xié)議及相互投資的股權(quán)認購協(xié)議，聯(lián)通紅籌公司和西班牙電信相互持有對方股份。截至2011年5月底，西班牙電信向聯(lián)通紅籌公司4次分紅。按照西班牙稅法的規(guī)定，西班牙境內(nèi)公司向境外公司分紅要代扣代繳企業(yè)所得稅。西班牙電信向聯(lián)通紅籌分紅時，由西班牙電信代扣代繳稅款。2009年12月31日以前稅率為18%，之后為19%。西班牙電信共代扣代繳稅款2264萬歐元，約合人民幣2.1億元。由于聯(lián)通紅籌公司從2008年1月1日起被認定為中國居民企業(yè)，在主管稅務(wù)機關(guān)的提醒下，聯(lián)通紅籌公司才決定向西班牙稅務(wù)當(dāng)局申請適用《中華人民共和國和西班牙政府關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》待遇。根據(jù)中西稅收協(xié)定第十條規(guī)定，來源國對股息征稅的限制稅率為10%。西班牙居民企業(yè)向中國居民企業(yè)分紅時，所征稅款不應(yīng)超過股息總額的10%。因此，聯(lián)通紅籌公司被西班牙電信多扣了稅款。經(jīng)過中國稅務(wù)機關(guān)和聯(lián)通紅籌公司的共同努力，西班牙方面向聯(lián)通紅籌公司退還了多扣的9828萬元稅款。

王駿點評：我國企業(yè)“走出去”從事跨國經(jīng)營的情形已經(jīng)屢見不鮮。由于不少企業(yè)在國內(nèi)養(yǎng)成了不重視稅收，出事靠關(guān)系解決的“不良嗜好”，所以走出國門后，一些企業(yè)往往將市場、利潤、人脈和資源看得很重，對中國和東道國的稅收協(xié)定卻知之甚少，當(dāng)然也就不知道如何利用稅收協(xié)定保護好自己的合法利益。加上一些中介機構(gòu)也熱衷于幫助企業(yè)“鏟事”，而不從根本上幫助企業(yè)學(xué)會運用稅收協(xié)定保護自身切身利益。

基于此，建議“走出去”企業(yè)應(yīng)該注重三方面的工作。一是轉(zhuǎn)變觀念，摒棄“有人脈就能搞定一切”的錯誤思想，真正靠過硬的專業(yè)素質(zhì)來確保企業(yè)的健康運行。二是將與自身業(yè)務(wù)有關(guān)的所有稅收協(xié)定都搜集、整理出來，并加以認真研究，盡可能掌握政策細節(jié)性要求，享受一切可以享受的稅收優(yōu)惠。三是保持與國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)的良好溝通，學(xué)會借助稅務(wù)機關(guān)的力量保護自身的合法權(quán)益。

現(xiàn)象三：包稅包出滯納金和罰款 納稅人吃虧指數(shù)：★★★

廣義的包稅，指為了保證國家財政收入和節(jié)約征納稅成本，特定的國家機關(guān)之間、特定的國家機關(guān)與納稅人之間以及納稅人之間通過契約的形式，對尚未發(fā)生的稅收事項作出約定，這在中國古代早已有之。本文所指的包稅，主要指納稅人之間的包稅。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，包稅的形式也不斷翻新，有些還十分隱蔽。加之法律很難對包稅人的包稅行為提供保護，包稅人在實踐中吃虧的情形也較為普遍。

典型案例：境內(nèi)S公司與美國T公司簽訂技術(shù)使用協(xié)議，約定某藥品生產(chǎn)技術(shù)的年使用費為9000萬元，S公司因支付T公司技術(shù)使用費而在中國繳納的所有稅費由S公司承擔(dān)。S公司按9000萬元扣繳營業(yè)稅及附加495萬元[9000×5%×（1+10%）]、預(yù)提所得稅900萬元（9000×10%），并將扣繳的稅款計入S公司的成本費用列支，向T公司支付9000萬元技術(shù)使用費。但是，在一次稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機關(guān)認為S公司的稅務(wù)處理是錯誤的。S公司因此被要求補繳稅款和滯納金。

王文崗點評：根據(jù)規(guī)定，對于與非居民企業(yè)簽訂的包稅合同，計算非居民企業(yè)所得稅時，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。為此，S公司應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅為1000萬元[9000/（1-10%）×10%]，營業(yè)稅及附加為550萬元[9000/（1-10%）×5%（1+10%）]。同時，作為技術(shù)使用費的收取方，根據(jù)中美稅收協(xié)定，T公司是其取得技術(shù)使用費應(yīng)納稅款的義務(wù)人，S公司只是履行代扣代繳義務(wù)，相應(yīng)的稅款應(yīng)由T公司承擔(dān)，并可以從使用費中扣除，而不能由S公司承擔(dān)。企業(yè)所得稅法規(guī)定，與取得收入直接相關(guān)的支出才允許在稅前扣除，而S公司根據(jù)雙方協(xié)議約定承擔(dān)的稅款是與S公司經(jīng)營收入無關(guān)的支出，不能作為S公司的成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

因此，建議涉外企業(yè)在與境外公司簽訂經(jīng)濟合同前，充分了解涉稅事項及相關(guān)的法律規(guī)定，在保護自身合法權(quán)益的同時，將包稅條款作為與境外公司談判的重要籌碼來對待，而不要一味為了促成雙方合作的成功而稀里糊涂地簽署包稅合同。

現(xiàn)象四：被境外合作方忽悠 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★

在實踐中，納稅人對稅法的理解不夠深刻，業(yè)務(wù)判斷能力不夠強，僅憑借字面意思就作出稅務(wù)處理的情形比較常見，往往因此面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險，不少企業(yè)在這方面都吃過虧。

典型案例：境內(nèi)L公司按照香港M公司提供的格式條款，簽訂了咨詢服務(wù)協(xié)議，約定M公司不需入境，僅在香港向L公司提供咨詢服務(wù)，服務(wù)成果是某電子產(chǎn)品的外觀圖紙。境內(nèi)L公司向香港M公司支付服務(wù)費時，M公司自稱是完全在境外提供咨詢勞務(wù)，未在境內(nèi)構(gòu)成“常設(shè)機構(gòu)”，因此要求境內(nèi)L公司在支付費用時，只代扣代繳營業(yè)稅及附加，不能代扣代繳企業(yè)所得稅。境內(nèi)L公司辦稅人員沒有向業(yè)務(wù)部門了解業(yè)務(wù)內(nèi)容，也沒有對合同條款進行深入的研讀，認可了香港M公司的提議。

在稅務(wù)稽查時，稅務(wù)機關(guān)通過審閱合同時發(fā)現(xiàn)，該合同的經(jīng)濟實質(zhì)是M公司向L公司提供了設(shè)計服務(wù)并收取設(shè)計費，符合《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》中特許權(quán)使用費的規(guī)定范圍，應(yīng)在境內(nèi)繳納7%的特許權(quán)使用費預(yù)提所得稅。為此要求L公司扣繳M公司應(yīng)繳納的預(yù)提所得稅及滯納金、罰款。

王文崗點評：M公司的做法可以說是“明修棧道，暗度陳倉”。在涉外交易日趨復(fù)雜的情況下，建議涉外企業(yè)的稅務(wù)人員，除了了解必要的涉外稅收政策外，還要盡可能了解合作方的生產(chǎn)經(jīng)營情況，深刻理解經(jīng)濟業(yè)務(wù)和合同的實質(zhì)，從而作出正確的稅務(wù)判斷。必要時，還可以咨詢外部稅務(wù)專家的意見，以避免被合作方的表面文章所忽悠。

現(xiàn)象五：構(gòu)成他國常設(shè)機構(gòu)重復(fù)納稅 納稅人吃虧指數(shù)：★★★★

中國企業(yè)在對外經(jīng)營過程中，可能存在構(gòu)成他國常設(shè)機構(gòu)的情形，如果納稅人對自己的合同處理方式不當(dāng)，極有可能面臨雙重征稅的風(fēng)險。

典型案例：中國Z公司在印尼開展經(jīng)營活動，并在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司A。Z公司與當(dāng)?shù)乜蛻艉炗喛偘贤?，?nèi)容包括銷售設(shè)備和提供設(shè)備安裝勞務(wù)。但與客戶協(xié)商后，實際執(zhí)行時由Z公司直接銷售設(shè)備給印尼的客戶，子公司A在當(dāng)?shù)貙υO(shè)備進行安裝、調(diào)試以及售后保修工作。A公司對其勞務(wù)所得在印尼繳納企業(yè)所得稅。然而，印尼稅務(wù)局此后對A公司進行檢查時，認定Z公司與當(dāng)?shù)乜蛻艉炗喌暮贤O(shè)備銷售和提供勞務(wù)，構(gòu)成了在印尼的常設(shè)機構(gòu)，銷售設(shè)備的價款也應(yīng)在印尼繳納稅款。這樣，Z公司因簽訂合同的不恰當(dāng)被認定為印尼的常設(shè)機構(gòu)，在印尼銷售設(shè)備取得的收入不僅需要在中國繳納企業(yè)所得稅，歸屬于印尼常設(shè)機構(gòu)的利潤還要向印尼繳納企業(yè)所得稅。

曾立新點評：目前，國際上對歸屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤通常沒有具體明晰的判定標(biāo)準，由于各國稅法、稅收征管水平和稅收法制環(huán)境的差異，常常導(dǎo)致設(shè)備銷售利潤在兩國均需全額征收企業(yè)所得稅，或者兩國征稅的利潤合計超出了設(shè)備的全部利潤，導(dǎo)致對企業(yè)的重復(fù)征稅。盡管我國企業(yè)所得稅法中規(guī)定了在境外繳納的所得稅可以在5年內(nèi)抵免，但如果企業(yè)境外稅額不能在5年內(nèi)全部抵免，或者當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅稅率高于公司在境內(nèi)的實際所得稅稅率，還是存在重復(fù)征稅的問題。另外，我國稅法對企業(yè)在海外不應(yīng)繳納而錯繳的稅額、對方國家違反兩國稅收協(xié)定規(guī)定而多征的稅額不予抵免。

因此，企業(yè)在對外經(jīng)營過程中要充分考慮稅收風(fēng)險，避免此類情形發(fā)生。如在本案例中，Z公司可以通過分簽合同的方式來避免重復(fù)納稅。即Z公司只與境外客戶簽訂銷售合同，子公司A與境外客戶簽訂勞務(wù)合同，就可以避免Z公司在印尼構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。同時，Z公司在和當(dāng)?shù)乜蛻暨M行前期聯(lián)系、洽談時，應(yīng)避免超出6個月構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的期限，也應(yīng)避免和A公司員工責(zé)任不清等容易構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情形發(fā)生。

現(xiàn)象六：忽視獨立交易原則 納稅人吃虧指數(shù)：★★★ 中國企業(yè)在對外投資和經(jīng)營過程中，經(jīng)常會與境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這些行為如果未按照獨立交易原則處理，將面臨巨大的稅收風(fēng)險。

典型案例：中國總公司L在墨西哥投資設(shè)立子公司M，為彌補M公司前期營運資金不足，L公司與M子公司簽訂了無息借款合同。合同未規(guī)定還款期限。L公司先后共向M公司借款1410萬美元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對M公司進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)公司的商品全部來自關(guān)聯(lián)企業(yè)L公司，又處于虧損狀態(tài)，而這筆關(guān)聯(lián)方借款又沒有還款期限，認為是來自M公司的補償收入，不應(yīng)當(dāng)是借款，并按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定向M公司征收企業(yè)所得稅、增值稅等稅金及罰款和滯納金共計840萬美元。

曾立新點評：企業(yè)在發(fā)生關(guān)聯(lián)交易往來時，出于方便考慮，往往忽視了按照獨立交易原則來計價。不僅是借款，還可能表現(xiàn)在購銷、勞務(wù)、無形資產(chǎn)等方面，這很容易被稅務(wù)機關(guān)抓住把柄，給公司造成巨額損失。在上述案例中，L公司與M公司簽訂的借款合同，按照墨西哥稅務(wù)局的檢查結(jié)論，M公司的這筆借款不僅需要在當(dāng)?shù)匮a繳大額的所得稅和滯納金，而且將來M公司向總公司L償還借款時，將被作為利潤分配，還需要在當(dāng)?shù)乜劾U5%的股息預(yù)提所得稅。同時，總公司L從M取得的此筆借款形成的稅后利潤，還將作為境外所得在中國繳納企業(yè)所得稅，導(dǎo)致多重納稅。因此，建議“走出去”企業(yè)涉及與關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)時，不僅要按照獨立交易原則計價，而且在交易的合同條款上，也應(yīng)當(dāng)遵循獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來原則。