第一篇：稅務(wù)稽查與納稅風險防控面對面

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在的主要問題

（一）營業(yè)稅

1.預(yù)收帳款不按規(guī)定及時申報納稅

1）售房收入帳外循環(huán)，不申報繳納營業(yè)稅。隨著近幾年對房地產(chǎn)企業(yè)專項檢查的不斷深入，房地產(chǎn)企業(yè)在繳納營業(yè)稅方面已經(jīng)基本趨于規(guī)范，預(yù)收的房款能夠及時申報繳納稅款。但是仍然有一些房地產(chǎn)企業(yè)采取更加隱蔽的手段隱匿售房收入不入賬，采取體外循環(huán)的方式，以達到少繳稅款的目的。例如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，檢查人員在對該公司賬務(wù)檢查時并未發(fā)現(xiàn)異常，通過去房管部門調(diào)取相關(guān)的備案信息后才發(fā)現(xiàn)該公司有18套商品房已備案（說明已銷售），但未申報銷售收入達374萬元，從而少繳營業(yè)稅金及附加。

2）部分房地產(chǎn)企業(yè)將收取的售房款以訂金、誠意金、會員卡等名義長期掛在“其他應(yīng)付款”等科目，沒有按照稅法規(guī)定及時申報納稅，造成少繳營業(yè)稅，2.人為調(diào)節(jié)納稅期限，造成各納稅年度稅款的混亂

1）收入長期掛往來賬，不申報繳納營業(yè)稅。目前將預(yù)收的購房定金及價外代收費用、滯納金、銷售收入及其他收入等長期掛在“其他應(yīng)付款”中，不進行納稅申報是房地產(chǎn)企業(yè)常用的一種逃避納稅的手段。本次檢查中發(fā)現(xiàn)：某房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年與某公司簽訂合作開發(fā)協(xié)議將某項目土地及在建項目轉(zhuǎn)讓某公司，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價格10186萬元，該企業(yè)在2008年已收到轉(zhuǎn)讓款

9500萬元，計入“其他應(yīng)付款”科目，但一直掛賬未按轉(zhuǎn)讓“銷售不動產(chǎn)”稅目申報繳納營業(yè)稅及附加

2）頂賬房不辦理過戶，推遲申報繳納營業(yè)稅。用商品房頂賬是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和建筑公司之間常有的一項業(yè)務(wù)，房地產(chǎn)公司往往因為資金不到位而采取頂賬方式支付建筑公司的工程款，但由于抵賬房產(chǎn)債務(wù)糾紛不能辦理過戶手續(xù)，所以開發(fā)商也就遲遲不做收入延遲申報納稅。例如某房地產(chǎn)開發(fā)公司將開發(fā)的某綜合樓1#樓抵頂給某建筑公司，檢查人員從賬面及到房管局外調(diào)均未發(fā)現(xiàn)問題，通過實地勘察，發(fā)現(xiàn)已投入使用，又通過對銷售科、辦公室人員做詢問筆錄后才確認頂賬，對其補繳了營業(yè)稅。

3）部分房地產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定將預(yù)收賬款全部進行納稅申報，而是以資金緊張等原因進行虛假申報，而在下一納稅年度或以后年度進行申報，申報時開具的完稅證為當期正常稅款，沒有加收滯納金。如：對某房地產(chǎn)2010-2012年度檢查發(fā)現(xiàn)其少繳營業(yè)稅200多萬元，企業(yè)辯解說已在2013年全部繳納，并拿出完稅憑證，檢查人員發(fā)現(xiàn)其完稅憑證的納稅所屬期為2013年度，最終對其少繳納的營業(yè)稅做出了罰款百萬元的處罰。3.代收款項未申報繳納營業(yè)稅

代有關(guān)部門收取的天然氣開戶費、有線電視初裝費、物業(yè)費、辦證費等代收費用未申報繳納營業(yè)稅。

5.出租房屋不及時申報繳納營業(yè)稅

有的企業(yè)與承租方簽訂租賃合同，約定付款日期，但企業(yè)

財務(wù)人員以未收到租金為由，未申報繳納營業(yè)稅。

4．視同銷售收入，不申報繳納營業(yè)稅。目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了促銷，采取各種各樣的方式，如銷售附贈閣樓、儲藏室、車位等，贈的閣樓、儲藏室、車位有的有產(chǎn)權(quán)可以辦產(chǎn)權(quán)證，有的只有永久使用權(quán)，但不管形式如何實際上應(yīng)視同銷售，如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司銷售給職工的一期住房84戶各附贈停車位一個，應(yīng)視同銷售按市場價計算銷售收入，補征營業(yè)稅。

（5）將自購材料計入開發(fā)成本，造成建筑施工企業(yè)少繳營業(yè)稅。這種情況在本次專項檢查中比較多。如：某住房開發(fā)有限公司，2008-2009年度在開發(fā)成本中列支自購配電材料、及鋁合金門窗安裝費共計兩百多萬元，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！奔皣惏l(fā)[2002]117號文規(guī)定，應(yīng)補征建筑業(yè)營業(yè)稅。

6．“拆一還一”營業(yè)稅不及時申報，核算不規(guī)范。房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，以未決算、票據(jù)不全為由不申報繳納營業(yè)稅，或人為延期申報繳納營業(yè)稅。部分企業(yè)存在“拆一還一”核算不規(guī)范的情況，一種是收入成本均未作賬務(wù)處理，造成稅款流失；一種是有些企業(yè)只繳納營業(yè)稅，未作其他賬務(wù)處理，造成收入成本核算不準確。

6.低價銷售房屋不做納稅調(diào)整。部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在以

明顯偏低的價格（以成本價或略高于成本價）銷售到開發(fā)商或其親屬名下，未按照相同市場平均價格申報繳納營業(yè)稅。在稽查過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)由將房屋銷售給本企業(yè)職工或關(guān)系戶、銷售價格偏低的情況，未按規(guī)定申報繳納稅款。

（二）土地使用稅

1.計算土地使用稅的方法掌握不準確，出售房屋未按照合同約定交付的時間遞減稅款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計算土地使用稅時，對于未售商品房應(yīng)繳土地使用稅的計算，往往按年籠統(tǒng)計算，不能做到按項目逐月計算，企業(yè)財務(wù)人員在合同簽訂時間時就已將土地面積下賬，而不是按照約定交房時間減少土地面積，造成少交或多交稅款。針對這個問題我局自行研究設(shè)計了《土地使用稅檢查計算表》及其附表，通過計算占地率、登記核實每月的商品房銷售面積、結(jié)余面積，可以準確按項目逐月計算城鎮(zhèn)土地使用稅取得很好的效果。（計算表及期說明附后）。如某房地產(chǎn)公司開發(fā)某項目，在計算土地使用稅時，房屋銷售后未減銷售面積，通過運用檢查表發(fā)現(xiàn)多繳土地使用稅6138元。而某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司開發(fā)的某商業(yè)街項目，通過計算表計算少申報土地使用稅5.4萬元。某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司某分公司通過此表計算兩個納稅年度補繳土地使用稅25.1萬元。

2.（1）計征土地使用稅的時間把握不準確。未按照合同約定的時間繳納土地使用稅。由于房地產(chǎn)行業(yè)的土地占用面積是隨

著土地的購入和商品房的銷售而不斷增減變動的。在檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)對增加的土地面積有的按取得土地使用證時間、有的按合同簽訂時間、有的按實際取得土地時間計算的（房地產(chǎn)企業(yè)大都存在以上三者時間不一致的問題）；減少的土地面積有的按簽訂售房合同時間、有的按季度計算繳納（即當季減少當季征收、當季增加從下季度征收）、有的按結(jié)轉(zhuǎn)收入時間計算，未按照合同約定的交付時間申報繳納土地使用稅，而是在辦理土地使用證后才進行納稅申報。有些項目已經(jīng)開發(fā)而無土地出讓合同和土地使用證，沒有按照實際開發(fā)土地的時間申報繳納。從而造成城鎮(zhèn)土地使用稅的計算錯誤。

3、房產(chǎn)稅方面存在的問題

1.在計算房產(chǎn)稅時將地價未并入房產(chǎn)原值，造成少申報繳納房產(chǎn)稅。

2.未及時將自用開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，不申報或少申報房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品現(xiàn)象比較普遍，有些企業(yè)房屋已使用幾年而不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，還掛在“開發(fā)產(chǎn)品”科目，不如實進行納稅申報；有些企業(yè)因各種原因工程未及時進行竣工決算，按預(yù)算估價申報，造成申報房產(chǎn)稅計稅依據(jù)偏低不準確。特別是售樓部已投入經(jīng)營使用、卻未及時結(jié)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，造成少申報繳納房產(chǎn)稅。如此次在檢查某房地產(chǎn)開發(fā)公司，該企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品-辦公樓掛賬多年，檢查人員實地查看處于空置狀態(tài)。經(jīng)過檢查人員到房管局外調(diào)，發(fā)現(xiàn)該開發(fā)產(chǎn)品已過戶到該房地產(chǎn)

名下，實屬于該房地產(chǎn)企業(yè)的“固定資產(chǎn)”，被查房地產(chǎn)企業(yè)不做賬務(wù)處理，少申報繳納房產(chǎn)稅。

（2）用開發(fā)產(chǎn)品抵押貸款，未申報房產(chǎn)稅。近幾年隨著國家宏觀政策的調(diào)整，銀行貸款門檻提高，很多房地產(chǎn)公司由于資金緊張就將開發(fā)產(chǎn)品到房管局備案后做假銷售再到銀行抵押貸款。雖然實際上未實現(xiàn)銷售，未取得銷售收入，但實質(zhì)上開發(fā)產(chǎn)品已自用，應(yīng)對其計征房產(chǎn)稅。如在某房地產(chǎn)開發(fā)公司檢查時，通過到房管局外調(diào)發(fā)現(xiàn)其于當年5月已將9號商品房辦理房產(chǎn)證，用于抵押貸款，但未申報繳納房產(chǎn)稅5.4萬元。

3.房產(chǎn)計稅原值暫估入賬不及時調(diào)整，少繳房產(chǎn)稅 房屋在辦理驗收手續(xù)前已使用，因未辦理竣工決算，房產(chǎn)原值按暫估價入帳，繳納房產(chǎn)稅，后期決算后未按決算價補繳之前的房產(chǎn)稅。

6、土地增值稅方面存在的問題

（1）納稅人土地增值稅清算意識淡薄。從2006年《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)【2006】187號）文件要求達到清算條件的納稅人要進行清算以來，自治區(qū)地稅局、銀川市地稅局都先后下發(fā)了文件并從2007年開始開展清算工作，但直至今年在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)仍不太重視，達到清算的項目也不及時清算。即使稽查局已清算過的項目，又發(fā)生銷售的也不主動申報。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，所開發(fā)的某小區(qū)、某市場營業(yè)房、某項目一期、某項目二

期、某項目三期項目以前年度已清算，而剩余庫存又銷售未申報繳納土地增值稅達53.4萬元。

（2）土地增值稅的政策把握不準確。（1）大多認為應(yīng)按整體開發(fā)項目計算土地增值稅，這樣整體項目中既有增值的、又有未增值的，人為相抵致使少繳或不繳應(yīng)繳的土地增值稅。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司其開發(fā)的某項目一期住宅7棟樓總體計算增值額未超過20%，免征土地增值稅，但其中有一棟樓是非標準住宅，應(yīng)單獨核算計征土地增值稅，經(jīng)計算補交土地增值稅6萬多元。（2）部分納稅人對土地增值稅的預(yù)繳政策理解存在差異，在預(yù)繳土地增值稅時并未按照規(guī)定區(qū)分非普通標準住宅和普通標準住宅，而是按照“預(yù)收賬款”貸方發(fā)生額全額預(yù)繳土地增值稅，從而將普通住宅收入也預(yù)繳了土地增值稅。造成多預(yù)繳土地增值稅。

（3）開發(fā)成本、費用票據(jù)不規(guī)范或不齊全。計算土地增值稅最重要的一個內(nèi)容就是確認扣除項目，而取得土地使用權(quán)支付地價款及房地產(chǎn)開發(fā)成本占總扣除項目絕大部分，并且是計算房地產(chǎn)開發(fā)費用和加計扣除金額的基數(shù)，對計算土地增值稅影響甚大。根據(jù)規(guī)定，允許計入扣除項目的應(yīng)當是合法有效的憑證，但許多納稅人由于資金拖欠等種種原因，工程竣工決算不及時，往往有相當數(shù)額的開發(fā)成本無合法憑證或憑證不符合規(guī)定，造成開發(fā)成本不真實，無法正確計算土地增值稅。

（五）契稅方面存在的問題

（1）申報不及時。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，相當一部分企業(yè)存在未及時申報繳納契稅的問題。此稅種自2005年1月移交地稅局征收已經(jīng)五年，還是有房地產(chǎn)企業(yè)不主動申報繳納，能不繳就不繳，等到稽查出來才繳納。此次檢查共查補契稅1717萬元。

（2）契稅繳納的計稅依據(jù)掌握不準確、主動申報納稅意識有待提高。一些房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的拆遷補償費、城市配套費、“拆一還一”視同銷售收入未申報繳納契稅。檢查中發(fā)現(xiàn)一些納稅人在申報契稅時只按繳納給土地管理部門的“土地出讓金“申報契稅，而忽視了拆遷補償費的計征。某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的某項目地價款426萬元繳納了契稅，但拆遷補償款52萬元，未繳。

（3）對契稅的納稅時間掌握不準確造成少繳。一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)認為只有辦理土地證時才應(yīng)申報繳納契稅，從而未申報繳納契稅。通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)簽訂土地轉(zhuǎn)讓合同時間早于土地使用證辦理的時間，一些企業(yè)往往按土地使用證的時間確定繳納契稅，造成延遲申報。

4、印花稅方面存在的問題

大部分企業(yè)一般對房屋銷售合同和會計賬簿的貼花比較重視，而對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、建筑工程承包合同、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、拆一還一協(xié)議、抵賬合同的貼花不太清楚也不重視。特別是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定通知》：土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓書據(jù)（合同）不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花。但從2006年11月

27日起，根據(jù)《關(guān)于印花稅若干政策的通知》，國家對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)征收印花稅。很多企業(yè)財務(wù)人員對此政策不甚了解造成少貼印花。如某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司：2008年簽訂的土地出讓合同1916萬元未按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”萬分之五貼花。某房地產(chǎn)開發(fā)公司2008年簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同10186萬元未貼花。

（七）個人所得稅

1.發(fā)放的福利未并入工資薪金所得，未計算扣繳個人所得稅。有的企業(yè)財務(wù)人員為了減輕工作負擔，采取將發(fā)放的津貼補貼，獎金等，不并入當月工資薪金，而按照所發(fā)放金額直接用適用稅率，代扣代繳個人所得稅，致使使用的適用稅率偏低，造成少代扣代繳個人所得稅。

2.企業(yè)贈送禮品未代扣代繳個人所得稅

企業(yè)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。未代扣代繳個人所得稅。

3.企業(yè)向個人支付的借款利息未代扣代繳個人所得稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因資金困難，向個人借款或以個人財產(chǎn)抵押借款的現(xiàn)象較多，在支付個人利息時利息時往往忽略了個人所得稅的代扣代繳。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司在開發(fā)某市場時向個人籌措資金，于2007年支付個人利息42.9萬元，未按20%的“股息紅利所得”代扣代繳個人所得稅。

8、企業(yè)所得稅方面存在的問題。

（1）收入不入賬，不申報繳納企業(yè)所得稅。在前面講營業(yè)稅問題時所說問題，同樣存在于企業(yè)所得稅，如售房收入不入賬、頂賬收入體外循環(huán)，視同銷售收入不及時做賬等，企業(yè)采取各種手段隱匿收入少申報繳納企業(yè)所得稅。

（2）預(yù)收賬款不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。因房地產(chǎn)商開發(fā)的資質(zhì)不同發(fā)放預(yù)售證的時間的也不相同，開發(fā)商從開始預(yù)售樓盤到樓盤竣工驗收交付使用，少則數(shù)月，多則兩三年。在此期間開發(fā)商會陸續(xù)收到商品房的預(yù)收款，這部分預(yù)收款可達總樓價的50％以上。一些開發(fā)商明知收到預(yù)收款就要納稅，卻隱瞞轉(zhuǎn)移預(yù)收款項，或者直接把未完工、成本未歸集完整，就預(yù)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品的成本。造成企業(yè)當期的會計利潤不真實。造成企業(yè)所得稅少繳。

（3）不按規(guī)定確認銷售收入及銷售成本。一是不按收入與成本相配比的原則確認銷售收入及相應(yīng)的銷售成本，而是將銷售款長期掛帳“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”，造成帳面長期虧損。二是將幾個項目的成本混在一起造成結(jié)轉(zhuǎn)成本不準確。通過運用我局設(shè)計制作的《房地產(chǎn)檢查計算表》中的《銷售收入分類匯總表》、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)分項分樓成本計算表》及《企業(yè)王產(chǎn)品成本計算調(diào)整表》可以清晰的按項目、樓棟計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的收入和成本。三是利用成本核算特點虛增成本。目前多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)

轉(zhuǎn)銷售成本的方法是以每平米的單位造價×銷售面積的金額來結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于項目開發(fā)周期跨度一般在1年以上，企業(yè)開發(fā)項目中的單位項目較多，對口的施工單位、供料商多，項目開發(fā)早期財務(wù)不能及時的取得各項目的“工程結(jié)算單”，所以在會計核算單位造價時往往使用以預(yù)算造價計算單位成本的方法。企業(yè)的財務(wù)人員利用這一特點，自行加大早期單位平米的計劃預(yù)算造價，預(yù)轉(zhuǎn)成本，從而達到少繳企業(yè)所得稅的目的。

（4）多列利息支出。一是房地產(chǎn)企業(yè)為籌措資金而發(fā)生的利息支出按規(guī)定應(yīng)劃分收益性支出與資本性支出，在商品房竣工決算前發(fā)生的財務(wù)費用作為“開發(fā)成本--間接費用”，在項目完工前進入開發(fā)產(chǎn)品，隨同收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。但大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將商品房竣工決算前發(fā)生的財務(wù)費用直接作為期間費用在稅前扣除，不按規(guī)定予以資本化，造成所得稅滯后。如某房地產(chǎn)2008年將應(yīng)資本化的利息402萬元一次性列支財務(wù)費用，擠占當前利潤。二是由于現(xiàn)在銀行對房地產(chǎn)公司的貸款門檻提高，一些小的房地產(chǎn)公司只能從其他渠道貸款如小額貸款擔保公司、及個人貸款，其支付的利息往往高于同期商業(yè)銀行的利息。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不主動做納稅調(diào)整。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2007年開發(fā)成本中列支從小額貸款公司利息99.6萬元，利率高達20%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額80.6萬元。

（5）總、分公司所在地預(yù)計毛利率不同造成新的稅負不公。2009年4月，自治區(qū)地稅局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（房

地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法）通知》的通知（寧地稅發(fā)【2009】60號），對非經(jīng)濟適用房開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，計稅毛利率確定為5%，同時規(guī)定對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后再計入當期應(yīng)納稅所得額；如計算出的預(yù)計毛利額扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加后小于零的，此部分不再并入當期應(yīng)納稅所得額。這樣，賀蘭、永寧兩縣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)計毛利額為負數(shù)，不能預(yù)計所得稅，而這些公司預(yù)收賬款稅額很大，常常不能及時結(jié)轉(zhuǎn)收入、繳納企業(yè)所得稅，特別是一些在銀川的總公司，在銀川的開發(fā)項目預(yù)計毛利額較大，距離銀川很近的分公司在兩縣開發(fā)的項目卻不能預(yù)計毛利額，并且這些項目距離銀川很近，執(zhí)行著不同的稅收政策，造成了新的稅負不公。

（二）建筑業(yè)存在的問題

1、企業(yè)的收入與實際收到的金額不一致，營業(yè)稅金及企業(yè)所得稅不能及時繳納。

（1）企業(yè)只是按照發(fā)票開具的金額申報收入，而發(fā)票所開具的金額有時要比實際收到的金額小，企業(yè)將這部分款項記入借款，未能及時繳納營業(yè)稅及企業(yè)所得稅。

（2）有些預(yù)收的工程款因未開具發(fā)票掛在往來帳中未作收入，未能及時繳納營業(yè)稅金及企業(yè)所得稅。

2、建筑企業(yè)統(tǒng)一實行核定征收會造成以下幾方面的問題。（1）管理局對企業(yè)的財務(wù)放松了管理。導(dǎo)致建筑企業(yè)財務(wù)核算不健全。

（2）發(fā)票的管理失控，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)逃稅。首先是從事建筑材料生產(chǎn)及銷售的企業(yè)偷逃增值稅，其次是部分與房地產(chǎn)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的建筑企業(yè)虛列建筑成本，導(dǎo)致有關(guān)聯(lián)的房地產(chǎn)企業(yè)成本增大，造成房地產(chǎn)企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅及土地增值稅。

3、企業(yè)未分項目核算，不符合國家稅務(wù)總局對建筑企業(yè)稅收管理的要求。

按照國稅發(fā)[2006]128號國家稅務(wù)總局關(guān)于《不動產(chǎn)、建筑業(yè)營業(yè)稅項目管理及發(fā)票使用管理暫行辦法》的通知精神，企業(yè)應(yīng)建立項目管理臺帳，按項目對工程收入、成本進行核算。但企業(yè)全部都采用以開具的發(fā)票計收入，每個項目進度以及開具的發(fā)票金額一律不能區(qū)分，無法按項目核對申報稅款是否準確，同時給管理所的日常管理和稽查工作帶來一定的困難。

4、外出施工企業(yè)項目所得稅核算不準確。

對于外出企業(yè)施工項目未能按時結(jié)轉(zhuǎn)收入。因為未實行分項目核算，企業(yè)本地、異地項目不能準確地劃分，從而不能準確的核實本地與異地的工程收入，造成異地工程收入少繳或遲繳企業(yè)所得稅。

（三）交通運輸業(yè)存在的問題

1、企業(yè)財務(wù)人員對車船稅完稅憑證管理不到位

我們在對某運輸有限公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該納稅人的財務(wù)人員對企業(yè)租入的個人運輸車輛只能提供部分車船稅完稅憑證，剩余車輛無法證明車船稅已繳納。按照《車船稅暫行條例》規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理者為車船稅的納稅人，應(yīng)當依照規(guī)定繳納車船稅”的規(guī)定，承租方作為管理人是該租入車輛的納稅義務(wù)人，但因完稅憑證保管問題，檢查中無法確定車船稅是否繳納。

2、企業(yè)財務(wù)人員對車船稅政策概念模糊

《車船稅暫行條例》中明確規(guī)定，載貨汽車或者專項作業(yè)車是以“自重每噸”為計稅單位的。《國家稅務(wù)總局關(guān)于車船稅征管若干問題的通知》第五條指出“對能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按車輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車輛的自重”。我們在對某公司檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對總質(zhì)量、核定載質(zhì)量的概念不是很清楚，因此在計算申報繳納車船稅時有時按總質(zhì)量為計稅依據(jù)申報、有時按核定載質(zhì)量為計稅依據(jù)申報，最終導(dǎo)致車船稅沒有足額申報繳納。

（二）金融等高收入行業(yè)

1）營業(yè)稅的主要問題：一是金融企業(yè)將不屬于農(nóng)戶小額貸款的利息計入了免征營業(yè)稅的農(nóng)戶小額貸款利息；二是保險企業(yè)未按規(guī)定代扣代繳稅款；三是郵電通信企業(yè)申報代理服務(wù)收入時,將郵電通信業(yè)的3%稅率錯按服務(wù)業(yè)稅率5%進行申報；四是實行收支兩條線的企業(yè)，收入全部通過財政專戶上交，再按支出計劃由財政撥款，企業(yè)未按總收入申報，而是按財政撥款申報；五是將5%稅率的設(shè)計費代開為3%稅率的工程發(fā)票且不做收入，少繳

納稅款。

2）土地使用稅的主要問題：金融企業(yè)無償使用行政單位的房屋，沒有申報繳納稅款。

3）企業(yè)所得稅的主要問題：事業(yè)單位企業(yè)化管理的單位收到經(jīng)營收入未按照“權(quán)責發(fā)生制”而是按照“收付實現(xiàn)制”來結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入、經(jīng)營成本。導(dǎo)致少計收入、虛增成本、少繳稅款。

4）個人所得稅的主要問題：一是企業(yè)發(fā)放的應(yīng)計稅福利未并入工資薪金所得；二是發(fā)放的季度獎金未并入發(fā)放當月工資；三是支付的補充養(yǎng)老保險（即年金）未按照規(guī)定計算扣繳；四是車貼未并入發(fā)放當月的工資薪金總額；五是住房公積金扣除限額超過規(guī)定標準；六是組織職工旅游的費用未并入工資薪金；七是企業(yè)申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由，未按主管稅務(wù)機關(guān)參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進行申報；八是企業(yè)贈送禮品未按照“其他所得”稅目申報；九是年薪制未經(jīng)報批適用程序不合法；十是發(fā)放給職工的行業(yè)榮譽金、效益獎未并入工資薪金而單獨計稅，少繳稅款。

（三）廣告行業(yè)

1）營業(yè)稅的主要問題：一是企業(yè)實際用票大于申報收入；二是在合同約定的收款期內(nèi)應(yīng)計而未計收入；三是在取得收入后，長期掛在“其他應(yīng)付款”中不申報；四是用實物抵頂廣告費，不申報收入；五是將不屬于廣告發(fā)布的費用抵減了收入；六是因政策理解錯誤，誤認為已繳納了文化事業(yè)建設(shè)費就不繳納營業(yè)稅；七是將服務(wù)業(yè)發(fā)票錯開為低稅率的建筑業(yè)發(fā)票，導(dǎo)致少繳稅款。

2）印花稅的主要問題：簽訂的房屋租賃合同、技術(shù)合同、廣告發(fā)布合同等未按規(guī)定貼花，少繳稅款。

3）水利建設(shè)基金的主要問題：申報時未按全額收入申報，而是按抵減廣告發(fā)布費后的差額收入申報，造成少繳稅款。

4）文化事業(yè)建設(shè)費的主要問題：混淆業(yè)務(wù)類型，將營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)-廣告業(yè)”稅目錯用為“其他服務(wù)業(yè)”稅目，造成少繳費。

5）企業(yè)所得稅的主要問題：核定征收企業(yè)所得稅的廣告企業(yè)將10%應(yīng)稅所得率錯按4%應(yīng)稅所得率申報，造成少繳稅款。

6）個人所得稅的主要問題：一是企業(yè)在為與其沒有雇傭關(guān)系的設(shè)計人員支付設(shè)計費時，未按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳；二是企業(yè)對銷售提成未合并入當月工資申報，造成少繳稅款。

（四）郵電通信行業(yè)

一是部分快遞業(yè)申報營業(yè)稅將“郵電通信業(yè)”稅目錯按 “服務(wù)業(yè)”稅目計征；

二是快遞企業(yè)賬面只反映攬收業(yè)務(wù)開具發(fā)票的收入，而未反映派送業(yè)務(wù)的收入，申報不完整，造成少繳稅款。

（五）其他主要問題：

1、車船使用稅的主要問題：企業(yè)財務(wù)人員對車船稅完稅憑證管理不到位，部分丟失，無法證明車船稅是否繳納，造成補繳。

2、發(fā)票的主要問題：一是企業(yè)“代開”和取得列支成本費用的發(fā)票出現(xiàn)假發(fā)票；二是管理局為了更好地加強對規(guī)模較小的廣告企業(yè)的日常管理，有時采取對個別廣告企業(yè)所使用的地稅發(fā)票進行“代管”，“代管”期間歷任幾屆稅收管理員，由于交接手續(xù)不全等原因，致使所“代管”的發(fā)票丟失。

第二篇：淺論稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)

有人說：“征收管理能服務(wù)，稅務(wù)稽查服務(wù)難”。的確，作為一個專司查處偷稅、逃稅、騙稅、抗稅案件的稅務(wù)稽查部門，如何做好為納稅人服務(wù)工作？哪些環(huán)節(jié)能服務(wù)？怎樣開展服務(wù)？服務(wù)的標準又是什么？目前沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，明確的標準。本人結(jié)合實際，就稅務(wù)稽查工作的開展如何更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟發(fā)展，稽查人員如何更好地為納稅人服務(wù)談幾點看法。

一、正確理解“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”，準確把握二者的關(guān)系“稅務(wù)稽查”是稅務(wù)檢查的一種，主要是對一些情節(jié)復(fù)雜、手段隱蔽、后果嚴重的偷、騙、抗稅案件的專業(yè)檢查，是由稅務(wù)稽查機構(gòu)（稽查局）組織實施的一項高標準的稅務(wù)檢查，其案件來源、檢查對象、檢查的性質(zhì)、主要目的、檢查的方式、程序都有別于征管部門的專項檢查。稅務(wù)稽查作為事后的檢查，也是打擊偷抗騙稅的最后一道防線。“納稅服務(wù)”包含著為地方經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，為納稅人服務(wù)。為納稅人服務(wù)就是指在稅收征管過程中，向納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務(wù)和享受納稅權(quán)利的服務(wù)。這種納稅服務(wù)主要是體現(xiàn)在稅收的征收和管理環(huán)節(jié)，目前實行的“一窗式”服務(wù)、“一站式”服務(wù)、“稅務(wù)超市”、“銀稅一體化”等等都是稅務(wù)服務(wù)的具體措施。從表面上看，“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”很少聯(lián)系一起，似乎是一對矛盾，存在著對立性。有的人會片面理解“納稅服務(wù)”是幫助納稅人進行稅收籌劃，進行合理避稅，最大限度達到不繳稅或少繳稅的目的。而“稅務(wù)稽查”是查處不繳稅和少繳稅的行為，同時稅務(wù)稽查的力度大，要求查深查透，特別是涉及偷稅情形，在調(diào)查取證時，要求稽查人員深挖細查、不徇私情、敢于碰硬，必然就會從人力、財力和時間上對納稅人造成一定的影響，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來一定的干擾，勢必影響當事雙方的征納關(guān)系。正因為如此，我們可能把“納稅服務(wù)”和“稅務(wù)稽查”片面地看成對立關(guān)系，進而導(dǎo)致了實際工作中顧此失彼現(xiàn)象。實際上，“納稅服務(wù)”與“稅務(wù)稽查”不僅不是對立的，而是統(tǒng)一的，是相輔相成，相互促進的。因為通過切實有效的稅務(wù)稽查，嚴格的執(zhí)法，及時查處少數(shù)納稅人的偷逃騙抗稅行為，才能體現(xiàn)稅收公平、公正的原則，為誠信納稅人創(chuàng)造有利的平等競爭環(huán)境，這才是對納稅人最好的服務(wù)；只有搞好稅收服務(wù)，有一個好的納稅環(huán)境，才能促進納稅人誠信納稅，實行依法治稅。其次，開展“納稅服務(wù)”，要以正確貫徹執(zhí)行稅收政策法規(guī)為前提，要堅持“依法治稅，應(yīng)收盡收”，落實稅收管理，實現(xiàn)稅收職能，從這個角度來講，二者目的完全是一致的。

二、稽查工作如何實現(xiàn)“納稅服務(wù)”，筆者以為，應(yīng)抓住以下幾個方面一是轉(zhuǎn)變服務(wù)工作理念，增強稽查服務(wù)意識。在我縣近幾年查處的違法案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)這樣一個事實，真正采取“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證”等手段故意偷逃國家稅款的納稅人，不到有問題戶的10，絕大多數(shù)納稅人出現(xiàn)違法違章行為的原因是對稅收政策不了解、不理解而致。為此，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變稽查工作理念，稽查人員實現(xiàn)由單純的執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者的轉(zhuǎn)變，稽查工作實現(xiàn)由“查處打擊型稽查”向“執(zhí)法服務(wù)型稽查”的轉(zhuǎn)變，既堅持依法治稅，加大稅務(wù)稽查懲處力度，努力營造“公平、公正、公開”的誠信納稅環(huán)境，又要樹立為地方經(jīng)濟的發(fā)展和“以納稅人為中心”的服務(wù)意識。二是規(guī)范稽查服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新稽查服務(wù)方式。站在服務(wù)納稅人的角度進行換位思考，對稽查服務(wù)工作進行規(guī)范。從選案、檢查、審理到執(zhí)行，稽查執(zhí)法流程進行到哪個環(huán)節(jié)，稽查服務(wù)工作就要延伸到哪個環(huán)節(jié)，引導(dǎo)納稅人自覺依法納稅，切實保障納稅人的合法權(quán)益，密切征納關(guān)系。如，在選案環(huán)節(jié)，實行“檢查準入制”，一是為了避免多頭重復(fù)進戶檢查、減輕納稅人負擔，二是為了準確選案，精確打擊。在檢查環(huán)節(jié)，開展查前集中輔導(dǎo)，或上門服務(wù)的形式與納稅人進行約談，為納稅人提供政策服務(wù)，將檢查的有關(guān)事宜告知納稅人。在審理環(huán)節(jié)，審理人員應(yīng)本著對納稅人高度負責的態(tài)度，特別是對涉及納稅人合法權(quán)益的事項要嚴格把關(guān)，對任何問題，要堅持“無錯推定”的方法，對沒有確鑿證據(jù)或證據(jù)不充分的涉稅事項，暫不定性處理，從源頭上杜絕“冤假錯案”。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，可實行稽查稅款入庫提醒服務(wù)制度。對《稅務(wù)處理決定書》確定期限的最后一兩天仍未補繳稅款的納稅人，可給予提醒服務(wù)，避免因強制執(zhí)行措施的采取，給納稅人造成不必要的影響和損失。在稽查結(jié)束后，還要及時對納稅人存在的問題提出調(diào)賬建議和補救服務(wù)。三是加大稽查打擊的力度，實現(xiàn)執(zhí)法與服務(wù)并重。在做好稅務(wù)服務(wù)的同時，稽查要充分發(fā)揮其“重擊”的職能。在依法查處偷逃騙抗稅案件時，要有“鐵石心腸”，不能心慈手軟。

第三篇：納稅評估與稅務(wù)稽查的

納稅評估是一項國際通行的稅收管理制度，如何處理納稅評估和稅務(wù)稽查之間的關(guān)系，是一個值得深入研究的問題。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系

納稅評估是指利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級作出評價。稅務(wù)稽查工作的效果很好，就沒有必要再進行納稅評估。筆得認為，納稅評估的出現(xiàn)，是目前稅收征管工作的需要。納評估和稅務(wù)稽查既有相同之處，也有不同之處。

側(cè)重點不同，評估納稅是警示納稅人，以保證稅款及時足額地繳入國庫，而稅務(wù)稽查是以懲戒為主，維護稅法的尊嚴。

（一）納稅評估與稅務(wù)稽查在時間順序方面存在予盾

當某一個納稅人已經(jīng)確定為納稅評估對象同時也可能被稅務(wù)稽查局列為稽查對象時

（二）應(yīng)移交稅務(wù)稽查部門查處的案件過多，稅務(wù)稽查工作壓力過大

三、正確處理納稅評估與稅務(wù)稽查關(guān)系的設(shè)想

（一）納稅評估優(yōu)先原則

現(xiàn)行稅收征管模式是：“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點稽查、強化管理?！比咧g管理是基礎(chǔ)，征收是目的，稽查是保證，納稅評估屬于管理和征收環(huán)節(jié)職能范圍。所以，筆者認為，在處理納稅評估和稅務(wù)稽查順序關(guān)系時，

第四篇：淺議納稅評估與稅務(wù)稽查的協(xié)作關(guān)系

正確處理和把握納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系，建立納稅評估與稅務(wù)稽查良性互動的機制，對于充分發(fā)揮兩者在稅源管理中的促進和保障作用具有十分重要的意義。

一、納稅評估與稅務(wù)稽查的內(nèi)涵

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作的總稱。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。納稅評估與稅務(wù)稽查有嚴格意義上的區(qū)別：一是實施部門不同，稅務(wù)稽查必須是稅務(wù)機關(guān)特定的職能部門實施；納稅評估既可是稅務(wù)管理是部門也可以是第三方稅務(wù)事務(wù)所以及企業(yè)內(nèi)部審計部門實施。二是流程環(huán)節(jié)不同。稅務(wù)稽查由（選案）立案、檢查實施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預(yù)警告知、反饋處理等工作環(huán)節(jié)。三是法律依據(jù)有所不同，稅務(wù)稽查不僅依據(jù)一般意義上的稅收政策法規(guī)，還要依據(jù)行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據(jù)的只是一般意義上的稅收政策法規(guī)。

四是工作性質(zhì)不同，稅務(wù)稽查是對違法案件的強制查處。

同時，二者又有一定的聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)機關(guān)在納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，須移交稅務(wù)稽查部門處理。為稅務(wù)稽查提供案件來源，這是納稅評估和稅務(wù)稽查之間聯(lián)系最緊密的地方。積極的納稅評估預(yù)防和減少了稽查違法案件的發(fā)生。嚴厲的稅務(wù)稽查在打擊違法犯罪的同時，震懾了納稅人偷逃稅款的僥幸心理，也提高了納稅人對納稅評估的理解和自覺性。

二、目前納稅評估和稅務(wù)稽查之間存在的問題

(一)權(quán)責不清。往往出現(xiàn)“評估即稽查，稽查即評估”現(xiàn)象。納稅評估和稅務(wù)稽查均可以進行案頭調(diào)賬審核和實地核查。稅務(wù)稽查是專業(yè)性質(zhì)的檢查，專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。而納稅評估是一項管理活動。在實際工作中，評估部門往往從本地區(qū)或本單位的利益出發(fā)，將該移送稽查部門的案件，自己作補稅處理，導(dǎo)致少數(shù)納稅人為緩解資金的壓力，當期不如實申報納稅，自行調(diào)節(jié)稅款，待納稅評估再把稅款補繳入庫。長此以往，既淡化了納稅人依法納稅的意識，又造成納稅評估人員的責任過錯得不到及時追究，極大地降低稅法的嚴肅性。

（二）銜接不暢。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水。而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控，提高稅收稽查選案的質(zhì)量，促進查深查透，起到重要的作用。評估工作是介于管理與稽查之間，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，在管理與稽查的關(guān)系上，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題：具體表現(xiàn)為評估要件不傳遞；關(guān)系戶的信息不傳遞；實質(zhì)性的問題不傳遞等等，使稅收稽查不能及時準確地掌握納稅人的涉稅信息，增大了稅收稽查的工作難度。

三）定位不準。納稅評估對完善稅收征管、提高稅收征管質(zhì)量、堵塞稅收征管漏洞起到了較好的作用。在實際工作中，一部分人認為，納稅評估應(yīng)立足于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，以案頭審核為主，不調(diào)賬、不實地核實，也不向納稅人發(fā)出任何形式的法律文書，遇到疑點問題僅限于與納稅人進行約談。另一部分人則認為，納稅評估應(yīng)作為管理環(huán)節(jié)的檢查，對于靠案頭資料和約談無法證實的疑點問題，有必要進行調(diào)賬核查，也可以進行實地核查，納稅評估其實質(zhì)就是二級稽查。由于對納稅評估案件的處理，一般不進行稅收處罰，因而導(dǎo)致部分納稅人由僥幸發(fā)展到肆意偷稅。

（四）界定不明。納稅評估是一項管理活動，側(cè)重于對納稅人履行納稅義務(wù)的事中監(jiān)督，對納稅人自查補稅，一般不作處罰。而稅務(wù)稽查是對納稅人履行納稅義務(wù)的事后監(jiān)督，側(cè)重于打擊偷稅活動，維護稅法的嚴肅性，對查出的問題既補稅又罰款，符合移送標準的還要移送司法機關(guān)處理。當前實際工作中，納稅評估已成為正常申報與稅務(wù)稽查之間的一個中間環(huán)節(jié)，甚至是一種“協(xié)商式的稽查”，管理分局實質(zhì)上已經(jīng)成為“管、查”一體的全能局，嚴重削弱了稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性。

（五）缺乏監(jiān)督。納稅評估工作因為缺乏相應(yīng)的執(zhí)法檢查和考核，導(dǎo)致執(zhí)法行為、文書不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督，對納稅人以及評估執(zhí)法人員都不利。對于評估結(jié)果，評估人員查處問題后，由于不是稽查，自由裁量權(quán)較大，考慮納稅人的實際負擔能力，有時會存在評估確定的應(yīng)補繳稅款與實際應(yīng)補繳的稅款不符，給納稅評估人員留下執(zhí)法風險隱患，還會消弱稅法的剛性和執(zhí)法的嚴肅性。

三、建立納稅評估與稅務(wù)局稽查的協(xié)作關(guān)系

（一）提高認識，建立起高效、順暢的工作機制。稅務(wù)機關(guān)要從內(nèi)部管理入手，提高對加強稅務(wù)稽查與稅收征管之間聯(lián)系重要性的認識，不斷探索創(chuàng)新有效銜接的方式和手段，切實發(fā)揮稽查與評估的工作合力，推動稅收整體工作邁上新的水平。

（二）強化分析，理順日常評估與日?；榈年P(guān)系。一是要逐步完善建立科學的納稅評估指標體系。合理確定峰值和警戒值及同一指標的區(qū)間上下限數(shù)值，綜合反應(yīng)納稅人的整體情況，逐步形成具有針對性、系統(tǒng)性和時效性，覆蓋不同稅收業(yè)務(wù)管理要求的評估分析指標體系和評估模型體系。二是建立稽查查前、查中和查結(jié)通報制度。查前，將被查單位的基本情況及涉稅疑點通知管理部門，評估管理人員在接到通知后，應(yīng)對被查單位建立跟蹤臺賬，加強監(jiān)控；查中，稽查將檢查中發(fā)現(xiàn)的情況通報給評估管理部門，評估部門可依據(jù)稽查反饋的信息，采取相應(yīng)管理措施；查結(jié)，稽查部門將結(jié)果反饋給評估管理部門，評估部門可配合稽查及時完成催繳任務(wù)，并據(jù)此改進和加強日常管理。

（三）加強互動，聯(lián)合開展行業(yè)稅收整頓工作。把每年開展的行業(yè)整治做為評查互動的主要內(nèi)容，由評估部門和稽查部門聯(lián)合開展對某一地區(qū)、某一行業(yè)實施專項整治，采取聯(lián)評聯(lián)查措施，有針對性重點選擇低稅負企業(yè)、高風險企業(yè)進行重點稽查，形成稽查、征管傳動鏈條，逐步建立統(tǒng)一的接收、反饋和整合、發(fā)布機制，并按照各自職責有序地開展工作。

（四）開展交流，定期召開管查互動案例分析會和交流例會。定期組織管理、評估和稽查人員參加政策討論會、經(jīng)驗交流會、典型案例分析會等，利用稅源管理部門掌握企業(yè)日常經(jīng)營狀況、企業(yè)運作模式和稽查部門了解稅收政策、會計核算知識等優(yōu)勢，提高評估和檢查人員掌握檢查方法、約談技巧、報表分析思路等工作技巧；同時綜合分析稽查案件檢查結(jié)果，對階段內(nèi)某個行業(yè)、地區(qū)的專項檢查進行歸納總結(jié)，不斷摸索案件發(fā)生的規(guī)律、特點、動向和趨勢，不斷給稅源管理部門和稽查部門新的啟示，以利于今后改進工作。

（五）梳理流程，建立崗責和考核、激勵機制。

納稅評估與稽查工作在流程上各有其相對獨立性，在互動機制的建立過程中，必須對雙方的工作流程進行梳理，特別是在兩者交接的環(huán)節(jié)，必須予以明確，消除扯皮因素。

第五篇：淺論稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)

文章標題：淺論稅務(wù)稽查與納稅服務(wù)

有人說：“征收管理能服務(wù)，稅務(wù)稽查服務(wù)難”。的確，作為一個專司查處偷稅、逃稅、騙稅、抗稅案件的稅務(wù)稽查部門，如何做好為納稅人服務(wù)工作？哪些環(huán)節(jié)能服務(wù)？怎樣開展服務(wù)？服務(wù)的標準又是什么？目前沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，明確的標準。本人結(jié)合實際，就稅務(wù)稽查工作的開展如何更好地服務(wù)于地方經(jīng)濟發(fā)展，稽

查人員如何更好地為納稅人服務(wù)談幾點看法。

一、正確理解“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”，準確把握二者的關(guān)系

“稅務(wù)稽查”是稅務(wù)檢查的一種，主要是對一些情節(jié)復(fù)雜、手段隱蔽、后果嚴重的偷、騙、抗稅案件的專業(yè)檢查，是由稅務(wù)稽查機構(gòu)（稽查局）組織實施的一項高標準的稅務(wù)檢查，其案件來源、檢查對象、檢查的性質(zhì)、主要目的、檢查的方式、程序都有別于征管部門的專項檢查。稅務(wù)稽查作為事后的檢查，也是打擊偷抗騙稅的最后一道防線。

“納稅服務(wù)”包含著為地方經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，為納稅人服務(wù)。為納稅人服務(wù)就是指在稅收征管過程中，向納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務(wù)和享受納稅權(quán)利的服務(wù)。這種納稅服務(wù)主要是體現(xiàn)在稅收的征收和管理環(huán)節(jié)，目前實行的“一窗式”服務(wù)、“一站式”服務(wù)、“稅務(wù)超市”、“銀稅一體化”等等都是稅務(wù)服務(wù)的具體措施。

從表面上看，“稅務(wù)稽查”與“納稅服務(wù)”很少聯(lián)系一起，似乎是一對矛盾，存在著對立性。有的人會片面理解“納稅服務(wù)”是幫助納稅人進行稅收籌劃，進行合理避稅，最大限度達到不繳稅或少繳稅的目的。而“稅務(wù)稽查”是查處不繳稅和少繳稅的行為，同時稅務(wù)稽查的力度大，要求查深查透，特別是涉及偷稅情形，在調(diào)查取證時，要求稽查人員深挖細查、不徇私情、敢于碰硬，必然就會從人力、財力和時間上對納稅人造成一定的影響，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來一定的干擾，勢必影響當事雙方的征納關(guān)系。正因為如此，我們可能把“納稅服務(wù)”和“稅務(wù)稽查”片面地看成對立關(guān)系，進而導(dǎo)致了實際工作中顧此失彼現(xiàn)象。實際上，“納稅服務(wù)”與“稅務(wù)稽查”不僅不是對立的，而是統(tǒng)一的，是相輔相成，相互促進的。因為通過切實有效的稅務(wù)稽查，嚴格的執(zhí)法，及時查處少數(shù)納稅人的偷逃騙抗稅行為，才能體現(xiàn)稅收公平、公正的原則，為誠信納稅人創(chuàng)造有利的平等競爭環(huán)境，這才是對納稅人最好的服務(wù)；只有搞好稅收服務(wù)，有一個好的納稅環(huán)境，才能促進納稅人誠信納稅，實行依法治稅。其次，開展“納稅服務(wù)”，要以正確貫徹執(zhí)行稅收政策法規(guī)為前提，要堅持“依法治稅，應(yīng)收盡收”，落實稅收管理，實現(xiàn)稅收職能，從這個角度來講，二者目的完全是一致的。

二、稽查工作如何實現(xiàn)“納稅服務(wù)”，筆者以為，應(yīng)抓住以下幾個方面

一是轉(zhuǎn)變服務(wù)工作理念，增強稽查服務(wù)意識。在我縣近幾年查處的違法案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)這樣一個事實，真正采取“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證”等手段故意偷逃國家稅款的納稅人，不到有問題戶的10，絕大多數(shù)納稅人出現(xiàn)違法違章行為的原因是對稅收政策不了解、不理解而致。為此，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變稽查工作理念，稽查人員實現(xiàn)由單純的執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者的轉(zhuǎn)變，稽查工作實現(xiàn)由“查處打擊型稽查”向“執(zhí)法服務(wù)型稽查”的轉(zhuǎn)變，既堅持依法治稅，加大稅務(wù)稽查懲處力度，努力營造“公平、公正、公開”的誠信納稅環(huán)境，又要樹立為地方經(jīng)濟的發(fā)展和“以納稅人為中心”的服務(wù)意識。

二是規(guī)范稽查服務(wù)內(nèi)容，創(chuàng)新稽查服務(wù)方式。站在服務(wù)納稅人的角度進行換位思考，對稽查服務(wù)工作進行規(guī)范。從選案、檢查、審理到執(zhí)行，稽查執(zhí)法流程進行到哪個環(huán)節(jié)，稽查服務(wù)工作就要延伸到哪個環(huán)節(jié)，引導(dǎo)納稅人自覺依法納稅，切實保障納稅人的合法權(quán)益，密切征納關(guān)系。如，在選案環(huán)節(jié)，實行“檢查準入制”，一是為了避免多頭重復(fù)進戶檢查、減輕納稅人負擔，二是為了準確選案，精確打擊。在檢查環(huán)節(jié)，開展查前集中輔導(dǎo)，或上門服務(wù)的形式與納稅人進行約談，為納稅人提供政策服務(wù)，將檢查的有關(guān)事宜告知納稅人。在審理環(huán)節(jié)，審理人員應(yīng)本著對納稅人高度負責的態(tài)度，特別是對涉及納稅人合法權(quán)益的事項要嚴格把關(guān)，對任何問題，要堅持“無錯推定”的方法，對沒有確鑿證據(jù)或證據(jù)不充分的涉稅事項，暫不定性處理，從源頭上杜絕“冤假錯案”。在執(zhí)行環(huán)節(jié)，可實行稽查稅款入庫提醒服務(wù)制度。對《稅務(wù)處理決定書》確定期限的最后一兩天仍未補繳稅款的納稅人，可給予提醒服務(wù)，避免因強制執(zhí)行措施的采取，給納稅人造成不必要的影響和損失。在稽查結(jié)束后，還要及時對納稅人存在的問題提出調(diào)賬建議和補救服務(wù)。

三是加大稽查打擊的力度，實現(xiàn)執(zhí)法與服務(wù)并重。在做好稅務(wù)服務(wù)的同時，稽查要充分發(fā)揮其“重擊”的職能。在依法查處偷逃騙抗稅案件時，要有“鐵石心腸”，不能心慈手軟。對查處的偷稅案件或其他情節(jié)嚴重金額較大的稅收案件的違法事實、處理決定以及適用的法律法規(guī)向社會公告，將稅務(wù)稽查的全過程置于社會監(jiān)督之下，增強

稽查透明度。因為嚴格執(zhí)法、加大查處力度，執(zhí)法的公平、公正，就是為納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)；對偷逃騙抗稅者和有意嚴重欠稅者施以“仁政”，就是對依法誠信納稅者的無情打擊。

四是落實稽查服務(wù)監(jiān)督，強化過錯責任追究。對內(nèi)完善內(nèi)部監(jiān)督制約機制，嚴格執(zhí)行“過錯責任追究”制度，提高稽查工作質(zhì)量和效率。對外定期走訪被查對象，多聽取納稅人

對稽查工作的意見和建議，實行《廉政回訪》制度，防止不廉潔行為發(fā)生。以努力實現(xiàn)“稽查服務(wù)零距離、稽查程序零間隙、稽查質(zhì)量零差錯、被查對象零投訴”的目標。

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