第一篇：審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

1、承接業(yè)務(wù)時(shí)先要對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制和外部環(huán)境予以詳細(xì)了解，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并填寫(xiě)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；編制審計(jì)計(jì)劃。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估金額，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估金額一旦確定，凡是超過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估金額的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序。

3、確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)科目，在審計(jì)完成時(shí)填寫(xiě)各科目的審定表。1）貨幣資金：應(yīng)取得現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，并進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，非報(bào)表截止日盤(pán)點(diǎn)還要進(jìn)行倒軋測(cè)試；對(duì)銀行存款應(yīng)親自到銀行進(jìn)行函證；填寫(xiě)銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

2）應(yīng)收賬款：對(duì)重要的、金額較大的客戶(hù)應(yīng)予以函證，函證單應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出，對(duì)不能回函的應(yīng)執(zhí)行替代審計(jì)程序；對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行分析，確認(rèn)其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否合適；分析有貸方余額的項(xiàng)目，作重分類(lèi)調(diào)整。

3）其他應(yīng)收款：對(duì)重要的、金額較大的客戶(hù)和個(gè)人應(yīng)予以函證，函證單應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出，對(duì)不能回函的應(yīng)執(zhí)行替代審計(jì)程序；對(duì)基他應(yīng)收款的賬齡進(jìn)行分析，確認(rèn)其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否合適；分析有貸方余額的項(xiàng)目，作重分類(lèi)調(diào)整。

4）存貨：應(yīng)取得被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)表，并進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，還應(yīng)對(duì)重要存貨進(jìn)行倒軋測(cè)試；對(duì)存貨的余額進(jìn)行分析性復(fù)核以確定余額的構(gòu)成及總體合理性；檢查存貨入賬基礎(chǔ)的正確性及一貫性、檢查存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，并進(jìn)行測(cè)試；對(duì)大額采購(gòu)業(yè)務(wù)從訂貨追查至到貨驗(yàn)收、入庫(kù)的全過(guò)程及合同、憑證、賬簿記錄。

5）長(zhǎng)期股權(quán)投資：應(yīng)取得投資協(xié)議及被投資公司的文件資料；確定長(zhǎng)期股權(quán)投資增減變動(dòng)的記錄是否完整，檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

6）固定資產(chǎn)：應(yīng)取得被審計(jì)單位的固定資盤(pán)點(diǎn)表，對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行分析性復(fù)核，并實(shí)地抽查固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)證明文件，以確定固定資產(chǎn)歸被審計(jì)單位所有；對(duì)累計(jì)折舊金額進(jìn)行分析性復(fù)核，計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用計(jì)提的正確性，檢查折舊費(fèi)用分配的合理性；固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，檢查有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理。

7）在建工程：應(yīng)關(guān)注本期增加或減少的在建工程，對(duì)本年度增加的在建工程是否全部記錄，本期減少的入賬依據(jù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查利息資本化是否正確；實(shí)地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀(guān)察是否有呆滯、積壓物資。

8）固定資產(chǎn)清理：審查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷(xiāo)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否為長(zhǎng)期掛賬。

9）無(wú)形資產(chǎn)：檢查無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬證書(shū)原件，確定無(wú)形資產(chǎn)是否存在，并由被審計(jì)單位擁有或控制；無(wú)形資產(chǎn)本期增加金額較大時(shí)，必須對(duì)其重點(diǎn)審查，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；無(wú)形資產(chǎn)本期減少時(shí)應(yīng)取得無(wú)形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。10）短期借款：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行借款應(yīng)親自到銀行進(jìn)行函證，對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數(shù)額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；根據(jù)短期借款的利率和期限，檢查被審計(jì)單位短期借款的利息計(jì)算是否正確；檢查被審計(jì)單位用于短期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)。應(yīng)結(jié)合存款、票據(jù)、抵押一起函證。

11）應(yīng)付賬款：獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理，檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性；分析有借方余額的項(xiàng)目，作重分類(lèi)調(diào)整。12）其他應(yīng)付款：判斷選擇金額較大和異常的明細(xì)余額,檢查其原始憑證,并考慮向債權(quán)人函證；分析有借方余額的項(xiàng)目，作重分類(lèi)調(diào)整。13）應(yīng)付職工薪酬：比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門(mén)各月工資費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)；比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因；比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。14）應(yīng)交稅金：首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅（費(fèi)）基礎(chǔ)、稅（費(fèi)）率，以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限，連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況；取得稅務(wù)部門(mén)匯算清繳或其他確認(rèn)文件、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料，分析其有效性；將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)；檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；.檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。

15）長(zhǎng)期借款：年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款用途、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄核對(duì)；對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，檢查相關(guān)記錄和原始憑證,核實(shí)還款數(shù)額，復(fù)核長(zhǎng)期借款利息；檢查被審計(jì)單位抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位，其價(jià)值和實(shí)際狀況是否與擔(dān)保契約中的規(guī)定相一致。

16）實(shí)收資本：首次接受委托的客戶(hù)，取得歷次驗(yàn)資報(bào)告，將其所載明的投資者名稱(chēng)、投資方式、投資金額、到賬時(shí)間等內(nèi)容與被審計(jì)單位歷次實(shí)收資本（股本）變動(dòng)的賬面記錄、會(huì)計(jì)憑證及附件等核對(duì)；檢查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協(xié)議、章程約定的時(shí)間和方式繳付出資額，是否已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證；檢查實(shí)收資本（股本）增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；審閱公司章程、股東（大）會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本（股本）的規(guī)定。收集與實(shí)收資本（股本）變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、合同、協(xié)議、公司章程及營(yíng)業(yè)執(zhí)照，公司設(shè)立批文、驗(yàn)資報(bào)告等法律性文件，并更新永久性檔案。

17）資本公積：首次接受委托的單位，應(yīng)對(duì)期初的資本公積進(jìn)行追溯查驗(yàn)，檢查原始發(fā)生的依據(jù)是否充分；收集與資本公積變動(dòng)有關(guān)的股東（大）會(huì)決議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等文件資料，更新永久性檔案；本期發(fā)生增減資本公積的，應(yīng)對(duì)其發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。

18）盈余公積：收集與盈余公積變動(dòng)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議以及政府主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批復(fù)等文件資料，進(jìn)行審閱，并更新永久性檔案；對(duì)法定盈余公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。

19）未分配利潤(rùn)：將未分配利潤(rùn)年初數(shù)與上年審定數(shù)核對(duì)是否相符；獲取與未分配利潤(rùn)有關(guān)的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東（大）會(huì)決議、政府部門(mén)批文及有關(guān)合同、協(xié)議、公司章程等文件資料；檢查本期未分配利潤(rùn)變動(dòng)除凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入以外的全部相關(guān)憑證，結(jié)合所獲取的文件資料，確定其會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查以前年度損益調(diào)整的內(nèi)容是否真實(shí)、合理；對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性。

20）營(yíng)業(yè)收入：將本期收入與上期收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；比較本期各月各類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較；實(shí)施截止測(cè)試；抽取銷(xiāo)售發(fā)票，審查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)貨單、銷(xiāo)售合同一致。

21）業(yè)務(wù)成本：比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；比較當(dāng)年度與以前年度各月?tīng)I(yíng)業(yè)成本的波動(dòng)趨勢(shì)，并查明異常情況的原因；比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。檢查營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致；實(shí)施截止測(cè)試。22）營(yíng)業(yè)稅金及附加：檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

23）銷(xiāo)售費(fèi)用：計(jì)算分析各個(gè)月份銷(xiāo)售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性；計(jì)算分析各個(gè)月份銷(xiāo)售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷(xiāo)售費(fèi)用總額的比率，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性；檢查銷(xiāo)售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；抽查重要或異常的銷(xiāo)售費(fèi)用；實(shí)施截止測(cè)試。24）管理費(fèi)用：計(jì)算分析管理費(fèi)用中各項(xiàng)目發(fā)生額及占費(fèi)用總額的比率，將本期、上期管理費(fèi)用各主要明細(xì)項(xiàng)目作比較分析，判斷其變動(dòng)的合理性；將管理費(fèi)用實(shí)際金額與預(yù)算金額進(jìn)行比較；比較本期各月份管理費(fèi)用，對(duì)有重大波動(dòng)和異常情況的項(xiàng)目應(yīng)查明原因，必要時(shí)作適當(dāng)處理；抽查重要或異常的管理費(fèi)用，檢查費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確；實(shí)施截止性測(cè)試。

25）財(cái)務(wù)費(fèi)用：檢查利息收入明細(xì)賬，確認(rèn)利息收入的真實(shí)性及正確性，根據(jù)借款平均余額、平均利率測(cè)算當(dāng)期利息費(fèi)用和應(yīng)付利息，根據(jù)銀行存款平均余額和存款平均利率復(fù)核利息收入，結(jié)合銀行借款、應(yīng)收票據(jù)（貼現(xiàn)息）進(jìn)行審查。

26）營(yíng)業(yè)外收入：檢查是否在履行了必要的批準(zhǔn)程序，抽查相關(guān)原始憑證，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性，檢查會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定，各項(xiàng)政府補(bǔ)助須審查政府的批準(zhǔn)文件，實(shí)施截止測(cè)試。27）營(yíng)業(yè)外支出：檢查計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額和有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查是否按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理，實(shí)施截止測(cè)試。

3、編制賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)調(diào)整匯總表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、利潤(rùn)表試算平衡表。（利用軟件填寫(xiě)）

4、審計(jì)完成后應(yīng)填寫(xiě)審計(jì)總結(jié)。

5、管理層聲明書(shū)要由被審計(jì)單位及其負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人簽名蓋章、簽署日期，聲明書(shū)的日期通常與審計(jì)報(bào)告日保持一致。

第二篇：IPO審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

IPO審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

一、項(xiàng)目前期安排

1．了解行業(yè)背景。由于項(xiàng)目安排等原因，很多IPO項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難一開(kāi)始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對(duì)象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對(duì)行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專(zhuān)業(yè)書(shū)刊，特別是對(duì)于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶(hù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況和技術(shù)特點(diǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響：二是利用項(xiàng)目組人員調(diào)查的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2．評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。

(1)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外口徑差別風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢(xún)客戶(hù)工商登記注冊(cè)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱查詢(xún)納稅申報(bào)資料。到銀行調(diào)閱查詢(xún)貸款申請(qǐng)資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項(xiàng)目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對(duì)，主要考慮企業(yè)有可能存在對(duì)外報(bào)送不同財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資報(bào)告的情況，盡早了解其對(duì)外報(bào)告的差異以及具體原因。

(2)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況，該項(xiàng)目的核查也是律師核查的重點(diǎn)，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對(duì)資產(chǎn)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

(3)其他方面。如內(nèi)部控制、對(duì)外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度。尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。

特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并且就涉及到可能選用的審計(jì)程序以及總體時(shí)間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時(shí)提請(qǐng)項(xiàng)目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識(shí)時(shí)，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計(jì)過(guò)程控制

(一)審計(jì)程序的選擇及底稿的要求

1．總體分析。對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明。以避免對(duì)一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。

2．現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對(duì)?，F(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核(或者代編現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。

3．內(nèi)控審核。與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中。會(huì)有律師的專(zhuān)項(xiàng)核查意見(jiàn)以及券商的工作底稿供參考。可以一開(kāi)始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專(zhuān)項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)，如員工勞動(dòng)關(guān)系核查等，可以作為薪資循環(huán)測(cè)試的底稿。

4．重大合同的摘錄。通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對(duì)重大采購(gòu)、銷(xiāo)售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來(lái)摘錄，對(duì)相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測(cè)試相結(jié)合。

（二）審計(jì)中存在一些問(wèn)題的處理

1．涉稅事項(xiàng)的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計(jì)過(guò)程中必然會(huì)引起稅金的調(diào)整。

(1)所得稅的影響。當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)。在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征人庫(kù)，具體作法是在稅務(wù)部門(mén)允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后完稅入庫(kù)，不過(guò)這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是，監(jiān)管部門(mén)可能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營(yíng)效果需要進(jìn)一步觀(guān)察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)一年后再申報(bào)。

(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會(huì)涉及到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中存在兩種觀(guān)點(diǎn)。一種觀(guān)點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大：另一種觀(guān)點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的調(diào)整對(duì)增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此沒(méi)有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒(méi)有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專(zhuān)項(xiàng)審核報(bào)告帶來(lái)不便。

2．往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)。不論是應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)付款項(xiàng)，有些企業(yè)僅針對(duì)收支流水與客戶(hù)核對(duì)，而忽略了余額的對(duì)賬．因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要對(duì)其發(fā)函詢(xún)證并考慮回函情況。筆者為，在操作上．應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來(lái)賬。必要時(shí)．項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參與企業(yè)各個(gè)對(duì)口部門(mén)對(duì)相關(guān)往來(lái)賬的核對(duì)清理。對(duì)往來(lái)賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費(fèi)用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報(bào)公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強(qiáng)調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況．以免調(diào)整過(guò)度。(2)繼續(xù)掛賬主要針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng))，通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價(jià)值歸零。

3．收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過(guò)于簡(jiǎn)單，可能因?yàn)樵瓉?lái)并沒(méi)有對(duì)賬務(wù)進(jìn)行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充完整。

4．成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中．考慮到人工開(kāi)支的縮減，成本歸集和核算通常會(huì)被簡(jiǎn)化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線(xiàn)條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目才能完成相關(guān)的審計(jì)測(cè)試。在產(chǎn)品的大類(lèi)別上企業(yè)會(huì)通過(guò)一定的方法來(lái)區(qū)分，否則其對(duì)外產(chǎn)品報(bào)價(jià)失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類(lèi)別上可能會(huì)有所忽略。而成本核算本身就是一個(gè)實(shí)質(zhì)重于形式的項(xiàng)目。成本核算務(wù)必須追求內(nèi)在的真實(shí)性，只有符合內(nèi)在的真實(shí)性，成本的分析才能做到有依據(jù)。同時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本核算的重要性，必要時(shí)，為企業(yè)重新設(shè)計(jì)成本核算流程，規(guī)范其成本核算。

第三篇：送達(dá)審計(jì)優(yōu)點(diǎn)及應(yīng)注意事項(xiàng)思考看法

長(zhǎng)期以來(lái)，就地審計(jì)一直是會(huì)昌局所采用的唯一方式，隨著審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)人在積極探索其他的審計(jì)方式，以發(fā)揮審計(jì)更大作用。會(huì)昌局自2002年起實(shí)行以送達(dá)審計(jì)為主的方式，現(xiàn)已有6年，觀(guān)其效果，筆者認(rèn)為成效是明顯的。筆者現(xiàn)就縣一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)采用以送達(dá)審計(jì)為主的審計(jì)方式的優(yōu)點(diǎn)及應(yīng)注意的事項(xiàng)談?wù)勛约旱膸c(diǎn)粗淺看法。

一、以送達(dá)審計(jì)為主審計(jì)方式的優(yōu)點(diǎn)

就地審計(jì)的審計(jì)方式下，縣級(jí)審計(jì)人員每年都有好幾個(gè)月下鄉(xiāng)在外審計(jì)，不僅很辛苦，而且對(duì)審計(jì)人員管理松散，審計(jì)工作時(shí)間、質(zhì)量以及廉潔自律都游離于監(jiān)督之外，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的“公正性”、“權(quán)威性”帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。而以送達(dá)審計(jì)為主的審計(jì)方式，可較好地解決這些問(wèn)題，其優(yōu)點(diǎn)是明顯的。表現(xiàn)在：

一是可優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。當(dāng)前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在任務(wù)重、人員少、時(shí)間緊的矛盾。就地審計(jì)方式下，不僅來(lái)去途中要耗費(fèi)時(shí)間，有效工作時(shí)間受到影響，而且在就地審計(jì)方式下，審計(jì)人員與被審計(jì)單位聯(lián)系緊密，審計(jì)時(shí)外部干擾大，審計(jì)環(huán)境受到影響，一些深層次的問(wèn)題往往不能查深查透，不利于審計(jì)效率質(zhì)量的提高。

送達(dá)審計(jì)方式下，減少了與被審計(jì)單位過(guò)多的接觸機(jī)會(huì)，確保了審計(jì)取證資料的客觀(guān)、真實(shí)和全面，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)信息的對(duì)內(nèi)公開(kāi)和對(duì)外保密，審計(jì)環(huán)境得到優(yōu)化，提升了審計(jì)質(zhì)量；而且，通過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)的管理和各科室成員的相互制約，審計(jì)人員的紀(jì)律性也增強(qiáng)了，有效工作時(shí)間得到保證。此外，審計(jì)人員可充分自主地調(diào)配時(shí)間，在項(xiàng)目任務(wù)時(shí)間緊的情況下，安排星期天或晚上加班。而且送達(dá)審計(jì)有利于加強(qiáng)科室、人員的相互配合和相互探討，有利于吸收其它專(zhuān)長(zhǎng)的人員參加審計(jì)項(xiàng)目，有利于及時(shí)查詢(xún)有關(guān)法規(guī)、審計(jì)檔案資料和相關(guān)資料，整合人力資源和審計(jì)信息資源，有效提升審計(jì)效益。

二是能減輕被審單位負(fù)擔(dān)，促進(jìn)廉政建設(shè)。以往實(shí)行的就地審計(jì)，不可避免地會(huì)帶來(lái)審計(jì)人員外出用車(chē)、用餐等問(wèn)題，加重了被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)。送達(dá)審計(jì)方式下審計(jì)人員外出費(fèi)用減少，也不必由被審單位接待，減輕了被審單位的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，送達(dá)審計(jì)從客觀(guān)上切斷了與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，成為從源頭和機(jī)制上遏止腐敗的有效措施。

三是有利于推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)資源共享。在就地審計(jì)方式下，由于部分縣級(jí)審計(jì)部門(mén)的計(jì)算機(jī)是臺(tái)式的，無(wú)法隨身攜帶，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)就成為了一句空話(huà)。而送達(dá)審計(jì)使推行計(jì)算機(jī)審計(jì)成為可能，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高效率。就目前而言，大部分縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)除工程預(yù)決算采用了審計(jì)軟件外，其他審計(jì)尚未使用審計(jì)軟件。但是，我們可以利用電子表格技術(shù)，使票據(jù)審核、匯總等工作逐步實(shí)現(xiàn)人工操作向電腦操作的轉(zhuǎn)變；可以上網(wǎng)查找法律法規(guī)和獲取兄弟審計(jì)單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；可以利用建立局域網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)局內(nèi)審計(jì)資源共享；可以建立審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫(kù)，提高審計(jì)效率。

二、送達(dá)審計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）明確責(zé)任，加強(qiáng)送達(dá)審計(jì)資料管理。為確保資料的安全和審計(jì)工作的正常開(kāi)展，審計(jì)組長(zhǎng)作為直接責(zé)任人，在資料管理中應(yīng)把握以下環(huán)節(jié)：一是與被審計(jì)單位的資料交接手續(xù)要齊全，做到當(dāng)面清點(diǎn)，分類(lèi)登記、雙方簽字，在使用完了歸還時(shí)也要認(rèn)真清點(diǎn)并履行交接手續(xù)；二是按審計(jì)分工或資料類(lèi)別指定專(zhuān)人保管；三是存放和查閱資料注意防盜、防火、防水，加強(qiáng)單位安全管理；四是實(shí)行由審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)的資料日清點(diǎn)制度；五是查閱資料過(guò)程中，對(duì)暫時(shí)不需要的應(yīng)及時(shí)放入柜內(nèi)，減少資料的堆積，以利管理；六是要增強(qiáng)保密意識(shí)，完善保密措施。辦公期間，審計(jì)小組工作場(chǎng)所原則上不得隨便進(jìn)入，審計(jì)人員需外出時(shí)，要注意上好門(mén)鎖，以確保資料的保密安全。七是要建立報(bào)告制度和責(zé)任追究制度，一旦發(fā)生資料丟損等情況審計(jì)組應(yīng)及時(shí)上報(bào)，并視情況按制度作出必要的處理。

（二）查賬與實(shí)物核對(duì)相結(jié)合，注重審計(jì)調(diào)查

1、應(yīng)盡量做好對(duì)一些需就地審查的審計(jì)工作。以送達(dá)審計(jì)為主的審計(jì)方式，不能片面地理解為送達(dá)審計(jì)就不要到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)了。對(duì)資產(chǎn)、資金等實(shí)物形態(tài)以及管理機(jī)制、內(nèi)控制度等軟件環(huán)境要進(jìn)行就地審查和了解，核實(shí)被審單位的會(huì)計(jì)資料記載是否都與實(shí)際情況相符，確保審計(jì)評(píng)價(jià)的全面性和準(zhǔn)確性；要加強(qiáng)對(duì)賬面資料與實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)地核對(duì)，對(duì)賬面反映的資料數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)可使用的諸如核對(duì)法、盤(pán)存法、抽樣法等審計(jì)技術(shù)方法，避免造成審計(jì)結(jié)果的失實(shí)和審計(jì)評(píng)價(jià)的失當(dāng)，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)重視查閱與會(huì)計(jì)資料的其他資料，如企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)定額、購(gòu)銷(xiāo)合同、投資協(xié)議、收益分配方案，以及企業(yè)改制、改組、兼并、出售、拍賣(mài)等國(guó)有資產(chǎn)重組時(shí)的各項(xiàng)章程、合同等的訂立和執(zhí)行情況等資料等，都與財(cái)會(huì)資料有著緊密的聯(lián)系，應(yīng)進(jìn)行重視查閱，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、可靠性。

2、注重多種形式的審計(jì)調(diào)查，挖掘?qū)徲?jì)線(xiàn)索。這里要強(qiáng)調(diào)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是走訪(fǎng)被審計(jì)單位的主管部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)等關(guān)聯(lián)單位，聽(tīng)

取各部門(mén)從各自角度所掌握的對(duì)被審計(jì)單位的情況介紹、評(píng)價(jià)，以及對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)人或單位存在問(wèn)題線(xiàn)索的介紹，并查閱有關(guān)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位的檢查和處理報(bào)告，以供審計(jì)參考，找出切入點(diǎn)和突破口；二是可采取個(gè)別談話(huà)的方式，分別找被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、各職能部門(mén)或主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位負(fù)責(zé)人或部分職工談話(huà)，了解被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和重大違

紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和個(gè)人重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題線(xiàn)索，以明確審計(jì)重點(diǎn)和方向。三是查閱其會(huì)議記錄，了解決策事項(xiàng)，查閱收發(fā)文本，跟蹤其出臺(tái)政策措施，捕捉有用信息，挖掘?qū)徲?jì)線(xiàn)索。四是深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看，通過(guò)勘察現(xiàn)場(chǎng)情況印證賬面收支狀況，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。如查項(xiàng)目投資僅僅從賬面把握不了全貌，只有將賬面審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察結(jié)合起來(lái)，才能弄清工程量有多大，是否有虛報(bào)或配套，是否以生產(chǎn)性項(xiàng)目名義搞樓堂館所或福利設(shè)施。又如政府財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目是否落實(shí)，必須深入一線(xiàn)資金使用單位現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，才能核實(shí)清楚。

（三）充分利用各種手段，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是由被審計(jì)單位以書(shū)面形式向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾提供的會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)帳戶(hù)等的“真實(shí)、完整性”；二是實(shí)行審前公示制度，下發(fā)審計(jì)通知書(shū)時(shí)，在被審計(jì)單位辦公地點(diǎn)公開(kāi)張貼“審計(jì)公示”，明確告知被審單位干部群眾，有什么意見(jiàn)，可通過(guò)電話(huà)、信件等方式向當(dāng)?shù)貙徲?jì)局或?qū)徲?jì)小組反映，以收集舉報(bào)線(xiàn)索。三是對(duì)于審計(jì)手段所限實(shí)在難以查清的問(wèn)題，要及時(shí)向有關(guān)部門(mén)專(zhuān)題報(bào)告或移交查處。

縣一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)采用以送達(dá)審計(jì)為主的審計(jì)方式優(yōu)點(diǎn)雖多，并不是說(shuō)一點(diǎn)缺點(diǎn)都沒(méi)有，更不是說(shuō)它是唯一的審計(jì)方式，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目和被審計(jì)單位實(shí)際情況，權(quán)衡利弊，使用哪種方式更好，就采用哪種方式。但本人認(rèn)為采用以送達(dá)審計(jì)為主就地審計(jì)為輔的審計(jì)方式是目前縣一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方式的首選.

第四篇：IPO財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

IPO審計(jì)應(yīng)注意事項(xiàng)

IPO審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，通常項(xiàng)目周期很長(zhǎng)，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報(bào)的方方面面，尤其還要跟多方中介機(jī)構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)難度也較高，筆者就IPO審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)作些探討。

一、項(xiàng)目前期安排

1.了解行業(yè)背景。由于項(xiàng)目安排等原因，很多IPO項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難一開(kāi)始就熟悉其行業(yè)及業(yè)務(wù)對(duì)象特征。因此，筆者認(rèn)為在前期調(diào)查中，應(yīng)當(dāng)分兩方面進(jìn)行。一是對(duì)行業(yè)及企業(yè)的整體了解，主要渠道有網(wǎng)絡(luò)以及一些專(zhuān)業(yè)書(shū)刊。特別是對(duì)于同行業(yè)中已預(yù)披露或者已上市的公司，要了解客戶(hù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況和技術(shù)特點(diǎn)及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響；二是利用項(xiàng)目組人員調(diào)查的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)情況，初步了解及分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素。

（1）客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外口徑差別風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)要求IPO承辦律師到工商局調(diào)閱查詢(xún)客戶(hù)工商登記注冊(cè)資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱查詢(xún)納稅申報(bào)資料，到銀行調(diào)閱查詢(xún)貸款申請(qǐng)資料，并就相關(guān)資料與企業(yè)提供給項(xiàng)目組的盡職調(diào)查資料進(jìn)行比對(duì)，主要考慮企業(yè)有可能存在對(duì)外報(bào)送不同財(cái)務(wù)報(bào)表及驗(yàn)資報(bào)告的情況，盡早了解其對(duì)外報(bào)告的差異以及具體原因。

（2）資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注賬上無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的所有權(quán)證辦理情況。該項(xiàng)目的核查也是律師核查的重點(diǎn)，有些資產(chǎn)可能未辦理或者無(wú)法辦理產(chǎn)權(quán)，有些資產(chǎn)所有權(quán)可能存在潛在糾紛，應(yīng)考慮這些因素對(duì)資產(chǎn)是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響。

（3）其他方面。如內(nèi)部控制、對(duì)外投資構(gòu)成、股本結(jié)構(gòu)、繳稅情況、成本項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易等。內(nèi)控方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的基本授權(quán)審批制度，尤其該關(guān)注憑證后附的相關(guān)審批手續(xù)是否完整。特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于一個(gè)IPO項(xiàng)目，實(shí)際上不存在非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橐坏┥婕暗椒菢?biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就意味著這個(gè)項(xiàng)目的談判失敗，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盡職調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)就相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并且就涉及到可能選用的審計(jì)程序以及總體時(shí)間進(jìn)度與相關(guān)各方進(jìn)行必要的溝通，同時(shí)提請(qǐng)項(xiàng)目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發(fā)現(xiàn)各方很難在某些方面達(dá)成共識(shí)時(shí)，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計(jì)過(guò)程控制

（一）審計(jì)程序的選擇及底稿的要求

1.總體分析。對(duì)于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)拿到報(bào)表未審數(shù)或完成審計(jì)初稿時(shí)，應(yīng)關(guān)注各期、各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)、比例等方面的比較，同時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)做出充分且恰當(dāng)?shù)恼f(shuō)明，以避免對(duì)一些重要科目的審計(jì)程序有遺漏。

2.現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表之間的勾稽核對(duì)?，F(xiàn)金流量也是各方關(guān)注重點(diǎn)，因此在復(fù)核（或者代編）現(xiàn)金流量表時(shí)，盡可能做出調(diào)整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關(guān)系。

3.內(nèi)控審核。與正常年報(bào)審計(jì)相比，IPO項(xiàng)目的內(nèi)控審核可選擇的資料較多，因?yàn)樵谶@個(gè)過(guò)程中，會(huì)有律師的專(zhuān)項(xiàng)核查意見(jiàn)以及券商的工作底稿供參考，可以一開(kāi)始就與企業(yè)約定，提供給律師及券商的除專(zhuān)項(xiàng)資料外，其余均額外復(fù)印一份給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，很多資料均可以作為內(nèi)控審核的直接或者間接依據(jù)。如員工勞動(dòng)關(guān)系核查等，可以作為薪資守環(huán)測(cè)試的底稿。4.重大合同的摘錄。通常情況下，在審計(jì)中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對(duì)重大采購(gòu)、銷(xiāo)售以及融資、投資合同的摘錄工作，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同的欄次來(lái)摘錄，對(duì)相關(guān)資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關(guān)科目的測(cè)試相結(jié)合。

（二）審計(jì)中存在一些問(wèn)題的處理

1.涉稅事項(xiàng)的調(diào)整。收入或者成本方面的調(diào)整在審計(jì)過(guò)程中必然會(huì)引起稅金的調(diào)整。

（1）所得稅的影響。當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前所得稅時(shí)，對(duì)原-始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫(kù)，具體作法是在稅務(wù)部門(mén)允許的情況下，企業(yè)作為自查調(diào)整，在以后完稅入庫(kù)。不過(guò)這種做法的風(fēng)險(xiǎn)是：監(jiān)管部門(mén)可能認(rèn)為補(bǔ)稅引起的規(guī)范經(jīng)營(yíng)效果需要進(jìn)一步觀(guān)察，通常要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)一年后再申報(bào)。

（2）增值稅的影響。一些收入或者存貨的調(diào)整項(xiàng)目會(huì)涉及到增值稅的調(diào)整，實(shí)務(wù)操作中存在兩種觀(guān)點(diǎn)。一種觀(guān)點(diǎn)是調(diào)整增值稅，因?yàn)榭紤]到附加稅直接影響損益，而且相關(guān)金額可能較大；另一種觀(guān)點(diǎn)是不調(diào)整增值稅，實(shí)際上一些收入或者存貨項(xiàng)目的調(diào)整對(duì)增值稅及相關(guān)附加稅的影響都是時(shí)間性差異，因此沒(méi)有必要調(diào)整。筆者認(rèn)為，除非是金額特別重大，否則沒(méi)有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專(zhuān)項(xiàng)審核報(bào)告帶來(lái)不便。

2.往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)。不論是應(yīng)收款項(xiàng)還是應(yīng)付款項(xiàng)，有些企業(yè)僅針對(duì)收支流水與客戶(hù)核對(duì)，而忽略了余額的對(duì)賬，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要對(duì)其發(fā)函詢(xún)證并考慮回函情況。筆者認(rèn)為，在操作上，應(yīng)當(dāng)建議企業(yè)自行清理往來(lái)賬，必要時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)派經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員參與企業(yè)各個(gè)對(duì)口部門(mén)對(duì)相關(guān)往來(lái)賬的核對(duì)清理。對(duì)往來(lái)賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：（1）追溯調(diào)整，將部分壞賬或者費(fèi)用性質(zhì)掛賬等進(jìn)行歸集后，統(tǒng)一報(bào)公司決策層進(jìn)行審批調(diào)整。值得強(qiáng)調(diào)的是：追溯調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮期后的發(fā)生情況，以免調(diào)整過(guò)度。（2）繼續(xù)掛賬（主要針對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)），通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備使其賬面價(jià)值歸零。

3.收支審批的整理。有些企業(yè)的收支審核過(guò)于簡(jiǎn)單，可能因?yàn)樵瓉?lái)并沒(méi)有對(duì)賬務(wù)進(jìn)行必要的控制，憑證后附的附件僅有相關(guān)的銀行單據(jù)或者未經(jīng)簽章審批的發(fā)票，沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的付款審批，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)充完整。

4.成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中，考慮到人工開(kāi)支的縮減，成本歸集和核算通常會(huì)被簡(jiǎn)化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線(xiàn)條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目，才能完成相關(guān)的審計(jì)測(cè)試。在產(chǎn)品的大類(lèi)別上企業(yè)會(huì)通過(guò)一定的方法來(lái)區(qū)分，否則其對(duì)外產(chǎn)品報(bào)價(jià)失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類(lèi)別上可能會(huì)有所忽略。而成本核算本身就是一個(gè)實(shí)質(zhì)重于形式的項(xiàng)目，成本核算務(wù)必須追求內(nèi)在的真實(shí)性，只有符合內(nèi)在的真實(shí)性，成本的分析才能做到有依據(jù)。同時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本核算的重要性，必要時(shí)，為企業(yè)重新設(shè)計(jì)成本核算流程，規(guī)范其成本核算?！?/p>

4、分紅的考慮。夏草在總結(jié)魚(yú)躍醫(yī)療的包裝手段之一就是用分紅來(lái)消滅不良資產(chǎn)。夏草從某種意義上說(shuō)到了分紅的重要性，因?yàn)樵谝恍┢髽I(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的初期，都沒(méi)有認(rèn)真考慮股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)和法人財(cái)產(chǎn)的區(qū)別，總認(rèn)為是一個(gè)口袋的東西，因此，賬上會(huì)有部分資產(chǎn)實(shí)際上并不是法人層面的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而是股東層面意愿的產(chǎn)物。所以，采用分紅方式，讓股東背走相關(guān)的資產(chǎn)是合適的。如果說(shuō)，企業(yè)的股東是個(gè)人，那么用分紅手段時(shí)得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認(rèn)為，通過(guò)形成新的資產(chǎn)來(lái)隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會(huì)顯得漂亮一些；個(gè)人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，審計(jì)調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費(fèi)用或者成本調(diào)減，掛其他應(yīng)收款或者預(yù)付賬款；但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實(shí)際上這種調(diào)整會(huì)給后續(xù)的審計(jì)帶來(lái)更大的麻煩。

5、成本的考慮。在多數(shù)企業(yè)核算中，考慮到人工開(kāi)支的縮減，成本歸集和核算通常會(huì)被簡(jiǎn)化，料、工、費(fèi)的歸集和分配有可能只是粗線(xiàn)條，而不是量化到具體的成本項(xiàng)目，而對(duì)于會(huì)計(jì)師而言，只有具體到各個(gè)成本項(xiàng)目，才能完成相關(guān)的審計(jì)測(cè)試；個(gè)人對(duì)成本的理解是：在產(chǎn)品的大類(lèi)別上企業(yè)自身肯定會(huì)通過(guò)一定的方法來(lái)區(qū)分，否則其對(duì)外產(chǎn)品報(bào)價(jià)失去依據(jù)；但具體產(chǎn)品類(lèi)別上可能企業(yè)會(huì)有所忽略；而成本核算本身就是一個(gè)實(shí)質(zhì)重形式的項(xiàng)目，成本核算務(wù)必追求一種內(nèi)在的真實(shí)性，只有符合內(nèi)在的真實(shí)性，成本的分析才能做到有依有據(jù)；同時(shí)，仍應(yīng)當(dāng)向企業(yè)強(qiáng)調(diào)成本核算的重要性，必要時(shí)，為企業(yè)重新設(shè)計(jì)成本核算流程，規(guī)范其成本核算。

6、改制凈資產(chǎn)折股的稅收問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題可能是很多企業(yè)面對(duì)的一道檻，因?yàn)楦闹频膬糍Y產(chǎn)折股金額通常均較大，按照目前稅法，未分配利潤(rùn)或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。從已披露的信息來(lái)看，除方圓軸承一家明確表達(dá)這樣的信息：以審計(jì)后的凈資產(chǎn)扣除代扣代繳的稅款后余額作為可折股凈資產(chǎn)，其余各家均是直接以審計(jì)后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。與一些券商在談及這個(gè)處理時(shí)，他們的意見(jiàn)也都不一致，但不納稅的依據(jù)總體上可以歸結(jié)為以下兩條：

（1）對(duì)凈資產(chǎn)折股的征稅理解上各方存在偏差。有人認(rèn)為這種凈資產(chǎn)折股并沒(méi)有帶來(lái)法人實(shí)體經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，并不能簡(jiǎn)單等同于正常的對(duì)股東分紅，讓企業(yè)去承擔(dān)或者股東個(gè)人去承擔(dān)這塊稅收成本有些不合理；同時(shí)，有些企業(yè)主動(dòng)積極去咨詢(xún)所處地市的財(cái)政稅務(wù)部門(mén)，相關(guān)地市的財(cái)政稅務(wù)部門(mén)對(duì)凈資產(chǎn)折股的征稅執(zhí)行上也有差別；

（2）凈資產(chǎn)折股的繳納對(duì)象是企業(yè)的股東，企業(yè)只是代扣代繳義務(wù)人；而在已上市的企業(yè)中，當(dāng)存在一些不符合“大稅法”的地方特色稅收優(yōu)惠政策時(shí)，只要股東承諾對(duì)后續(xù)的影響可以由股東承擔(dān)經(jīng)濟(jì)后果，因此，參照此類(lèi)作法的結(jié)果是，在操作過(guò)程中，告知股東存在這方面的義務(wù)，同時(shí)由股東層面對(duì)其個(gè)人應(yīng)履行的納稅義務(wù)情況出具書(shū)面承諾，以免給企業(yè)帶來(lái)不利的影響。

除了上述外，因?yàn)楦骷移髽I(yè)的情況不同，關(guān)注的重點(diǎn)也會(huì)隨之不同，很難羅列所有的重大問(wèn)題。也許IPO項(xiàng)目過(guò)程很難簡(jiǎn)單用包裝一詞來(lái)概括，也有一種可能是財(cái)務(wù)梳理反倒是一種真實(shí)狀況的還原。當(dāng)然，不可否認(rèn)也有些群體為了某些需要人為去調(diào)整一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以符合某種曲線(xiàn)，達(dá)到漂亮的結(jié)果。在IPO審計(jì)過(guò)程中，自己始終認(rèn)為：只有接近真實(shí)的才是最容易被接受的。

第五篇：跟蹤審計(jì)注意事項(xiàng)

跟蹤審計(jì)注意事項(xiàng)

一、跟蹤基本前提

1、研究跟蹤審計(jì)合同，確定委托跟蹤審計(jì)單位要求我們做的工作內(nèi)容；

2、研究招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、投標(biāo)文件、合同文件及相關(guān)建設(shè)單位與施工單位之間簽訂的關(guān)于造價(jià)方面的文件，確定我們?cè)靸r(jià)控制的方向和目標(biāo)；

二、跟蹤審計(jì)前期需要的資料：

1、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑；

2、投標(biāo)文件紙質(zhì)文件；軟件電子版一份；

3、合同協(xié)議書(shū)、補(bǔ)充協(xié)議書(shū)；

4、施工圖紙、圖紙會(huì)審、設(shè)計(jì)變更等；

三、跟蹤審計(jì)過(guò)程需要的成冊(cè)的文件；

1、審計(jì)日志：（后附相關(guān)照片、簽證、特殊事項(xiàng)特殊說(shuō)明）

2、工程簽證： 按日期和以下類(lèi)型分類(lèi)

（一）由于變更引發(fā)的相關(guān)簽證（注意變更應(yīng)有建設(shè)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字或蓋章來(lái)認(rèn)可變更，嚴(yán)禁杜絕施工單位直接與設(shè)計(jì)單位聯(lián)系，直接出具變更的情況）；

（二）隱蔽工程的簽證；

（三）施工措施和方案的簽證；

（四）由于招標(biāo)文件或圖紙不完善引發(fā)的工程量簽證；

（五）由于招標(biāo)文件不完善或不確定引發(fā)的單價(jià)簽證；

（六）其它原因引發(fā)的簽證。

現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量的簽證單，應(yīng)先寫(xiě)明簽證原因，再進(jìn)行工程量的計(jì)量，杜絕僅簽證量不寫(xiě)明原因的簽證出現(xiàn)，且應(yīng)保證簽證的原始性，在原始底稿中完善簽字確認(rèn)手續(xù)；

簽證需要保證審計(jì)組存檔一份原件；

3、每個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組每月寫(xiě)一份工作總結(jié)，主要總結(jié)本月的工程進(jìn)度、發(fā)生的重大事件、簽證情況、結(jié)算時(shí)需要注意的事項(xiàng)、其他認(rèn)為有必要記錄的事項(xiàng)；

4、跟蹤審計(jì)用戶(hù)調(diào)查表每月由建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人，對(duì)審計(jì)組當(dāng)月的跟蹤審計(jì)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

5、需要定期向建設(shè)單位或其他上級(jí)單位進(jìn)行匯報(bào)的材料；

6、跟蹤過(guò)程中發(fā)生的招標(biāo)、認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)等資料；

7、可調(diào)價(jià)材料進(jìn)場(chǎng)簽證單；

8、其他認(rèn)為需要成冊(cè)的資料；

四、跟蹤審計(jì)過(guò)程需要注意的事項(xiàng)；

1、現(xiàn)場(chǎng)召開(kāi)例會(huì)時(shí)，需要在會(huì)議上明確跟蹤審計(jì)流程及相關(guān)注意事項(xiàng)，必要時(shí)發(fā)紙質(zhì)文件；

2、確保現(xiàn)場(chǎng)簽證的及時(shí)性，當(dāng)時(shí)發(fā)生的簽證項(xiàng)目必須當(dāng)時(shí)簽證，不得后補(bǔ)簽證；

3、針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量單進(jìn)行的工程簽證單的申報(bào)，應(yīng)一次申報(bào)完成，漏報(bào)不補(bǔ)；

4、簽證單及相關(guān)文件應(yīng)進(jìn)行相關(guān)收發(fā)文件簽收手續(xù)，明確接收時(shí)間、完成返還時(shí)間，能夠清析簽證單在我們手里的審核時(shí)間，避免將簽證單拖期的責(zé)任推到我們身上；

5、進(jìn)度款及結(jié)算審計(jì)同樣也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)收發(fā)文件簽收手續(xù)；

6、根據(jù)相關(guān)文件應(yīng)熟悉措施項(xiàng)目所包含的內(nèi)容，現(xiàn)眾多相關(guān)的簽證都包含在措施費(fèi)項(xiàng)目中，不能重復(fù)簽證；

7、基礎(chǔ)處理中如施工單位開(kāi)挖處理超出樓寬或樓長(zhǎng)時(shí)，不能按實(shí)際尺寸給予計(jì)量，必須按照?qǐng)D紙寬度+變更及方案增加寬度，且相關(guān)基坑換填深度不得估計(jì)，必須采用水準(zhǔn)儀測(cè)量；

8、對(duì)于因措施項(xiàng)目實(shí)施不到位，導(dǎo)致的相關(guān)工程實(shí)體的無(wú)法施工必須變更增加工程量才能完成的項(xiàng)目，不予計(jì)量，屬于施工方責(zé)任；

9、對(duì)于工期及費(fèi)用索賠的問(wèn)題，因下雨導(dǎo)致的道路、基坑等無(wú)法施工，耽誤工期、增加費(fèi)用，不予計(jì)量，有經(jīng)驗(yàn)的承包方能夠預(yù)測(cè)，能通過(guò)相關(guān)措施，減少影響；

10、現(xiàn)場(chǎng)簽證單必須后附相關(guān)通知、變更、會(huì)議紀(jì)要、現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量單、照片等，且簽證的理由陳述必須完整、有理、有據(jù)；

11、現(xiàn)場(chǎng)可調(diào)整材料進(jìn)場(chǎng)時(shí)，需要對(duì)其進(jìn)場(chǎng)的品牌、規(guī)格、工程量、進(jìn)場(chǎng)時(shí)間進(jìn)行確定（施工、監(jiān)理、建設(shè)、審計(jì)四方簽字確認(rèn)），結(jié)算時(shí)加權(quán)平均計(jì)算材料價(jià)格；

12、跟蹤審計(jì)不是僅需要對(duì)造價(jià)進(jìn)行把關(guān)，其應(yīng)涉及進(jìn)度、質(zhì)量、安全多方面的情況，注意在這幾個(gè)方面可以以建議單的型式，對(duì)發(fā)現(xiàn)地問(wèn)題提出，由相關(guān)單位簽收確定處理方案，并記錄實(shí)際解決的情況，作為我們資料的一個(gè)組成部分，還要注意分寸；

五、現(xiàn)場(chǎng)的溝通

1、現(xiàn)場(chǎng)需要多與委托單位、建設(shè)單位進(jìn)行溝通，注意溝通的方式，把握住其重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，針對(duì)重點(diǎn)進(jìn)行處理，定期需要與建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)總負(fù)責(zé)人進(jìn)行情況匯報(bào)和溝通；

2、現(xiàn)場(chǎng)處理事情的時(shí)候，注意不能推委，遇到問(wèn)題就要處理問(wèn)題，建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人員，對(duì)推委事情的情況很是反感，會(huì)影響我們與建設(shè)單位的關(guān)系；

3、跟蹤審計(jì)過(guò)程中不能和施工單位走太近，注意分寸，如果有需要進(jìn)行簽證的情況，應(yīng)由建設(shè)單位叫我們?nèi)ィ荒苡墒┕挝恢苯咏?，切記不能直接與施工單位聯(lián)系，引起建設(shè)單位的誤解。

4、現(xiàn)場(chǎng)簽證認(rèn)證時(shí)，有可能會(huì)存在建設(shè)單位、監(jiān)理單位有時(shí)不到現(xiàn)場(chǎng)的情況，我們?nèi)ビ?jì)量的話(huà)，需要先征得建設(shè)單位同意，并說(shuō)明簽證手續(xù)由其完善。

六、如何規(guī)避跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、現(xiàn)場(chǎng)的計(jì)量單必須經(jīng)過(guò)施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位簽字確認(rèn)后，我方再進(jìn)行簽證確認(rèn)；

2、核對(duì)相關(guān)的工程量（包括工程量清單、后期簽證等），應(yīng)在其他各方核對(duì)完成后再進(jìn)行審核，在其他各方未核對(duì)完成出具結(jié)果前，我方不參與審核；

3、在需要進(jìn)行工程量清單審核時(shí)，尤其是需要在進(jìn)行標(biāo)前核對(duì)工程量，標(biāo)后工程量包死的情況，應(yīng)該注意不僅將量大減少，還需要注意漏項(xiàng)、漏量的補(bǔ)全，如發(fā)生承包單位標(biāo)前不核對(duì)，因漏項(xiàng)、漏量太大引起施工時(shí)，承包單位鬧事，引起的工程量調(diào)整，責(zé)任建設(shè)單位就會(huì)推到我們身上；