第一篇：淺談煙草企業(yè)稅收風險管理

淺談煙草企業(yè)稅收風險管理

作者：楊明峰

【摘 要】稅收風險管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，對于企業(yè)經(jīng)營成敗有著很重要的影響。煙草企業(yè)作為納稅大戶，其納稅情況受稅務機關和社會公眾的廣泛關注，然而，現(xiàn)階段我國煙草企業(yè)對稅收風險認識還不到位。煙草企業(yè)應當依法納稅，降低涉稅風險，保證在國家財政增收和促進地方經(jīng)濟發(fā)展中作出積極貢獻，以此樹立納稅百強企業(yè)良好的社會形象，在全社會倡導依法誠信納稅的新風尚。文章首先對煙草企業(yè)稅收風險管理的重要性進行分析，其次針對煙草企業(yè)面臨的稅收風險及產(chǎn)生原因進行了全面的研究，最后提出防范煙草企業(yè)稅收風險管理的具體措施?！局黝}詞】煙草企業(yè)；稅收風險；管理

煙草企業(yè)在稅務機關稽查的過程中，總會出現(xiàn)各種問題而受稅務機關的處罰，究其原因，既有涉嫌偷漏稅的因素，也有稅收認識的誤區(qū)。隨著對稅收管理的日益現(xiàn)代化，以及稽查力度的不斷加強，煙草企業(yè)的稅收風險問題已逐漸引起稅務機關和社會的廣泛關注，對煙草企業(yè)的生存和發(fā)展日益重要。

一、稅收風險管理的概念

根據(jù)2009年國家稅務總局下發(fā)的《大企業(yè)稅收風險管理指引（試行）》中對稅收風險管理的解釋，可將稅收風險管理定義為：企業(yè)為避免其遵循稅法可能遭受的法律制裁、財產(chǎn)損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險，而采取風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。(此農(nóng)業(yè)論文由萬方期刊網(wǎng)首發(fā))

二、加強稅收風險管理對煙草企業(yè)的重要性

（一）降低煙草企業(yè)稅收成本。長期以來，煙草企業(yè)受計劃管理模式的影響，市場競爭意識和競爭力不強。近年來，煙草企業(yè)在堅持煙草專賣制度的前提下，開始探索引入市場競爭機制。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，煙草企業(yè)要做大做強，必須降低企業(yè)成本，提高市場競爭力。我國企業(yè)的整體稅負較高，煙草企業(yè)的稅收成本占其成本比較高，是一項非常重要的支出，但同時它是可以控制和管理的。企業(yè)稅收成本控制和管理的根本目標是節(jié)稅。所以成本效益原則是企業(yè)重點考慮的問題。只有控制本企業(yè)的稅收成本在同行業(yè)屬于中等偏低水平，才能提高企業(yè)的贏利能力和價格競爭力。

（二）提高煙草企業(yè)財務管理水平。稅收風險管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分，煙草企業(yè)稅務風險管理要提高企業(yè)依法納稅的水平。為增強納稅的誠信度，從完善內(nèi)部管理入手，要求企業(yè)嚴格按照《稅收征管法》和《會計法》的規(guī)定，完善會計核算，如實反映經(jīng)營情況和財務成果；科學統(tǒng)籌，正確處理好日常經(jīng)營資金占用與上交稅金的關系，及時調(diào)度資金，及時足額繳納應交稅款；按規(guī)定開設和使用銀行賬戶，便于稅務機關實施有效的監(jiān)控，為誠信納稅提供可靠依據(jù)；在提高企業(yè)人員的稅收風險管理水平同時，企業(yè)財務管理能力也得到了相應的提高。

（三）提升煙草企業(yè)社會形象。煙草業(yè)是我國高稅高利的產(chǎn)業(yè),其納稅行為不僅受到稅務機關的重點關注，還受到社會公眾的重點關注。煙草企業(yè)要依法納稅，保證在國家財政增收和促進地方經(jīng)濟發(fā)展中作出積極貢獻，以此樹立納稅百強企業(yè)良好的社會形象，增強納稅光榮的社會意識，在全社會倡導依法誠信納稅的新風尚。(此農(nóng)業(yè)論文由萬方期刊網(wǎng)首發(fā))

第二篇：2010大企業(yè)稅收風險管理匯報材料

2010大企業(yè)稅收風險管理匯報材料

2010年，如皋市國稅局認真落實上級關于稅源專業(yè)化管理要求，積極推進大企業(yè)稅收管理，在大企業(yè)稅收風險管理方面邊探索邊實踐，邊總結邊創(chuàng)新，取得了一定成效，現(xiàn)將大企業(yè)稅收風險管理情況匯報如下：

一、以匯繳審核為契機，突出事前風險提醒服務

我局2009匯繳301戶，其中外資263戶，內(nèi)資38戶，省市局共計28戶中，所得稅管戶戶。我們在抓好申報提醒的基礎上，采取了案頭審核和實地復核相結合的方法，重點關注大企業(yè)的匯繳質量，幫助大企業(yè)有效防范了稅收風險。一是實行大企業(yè)匯繳集中審核管理。大企業(yè)申報前，由專人負責大企業(yè)匯繳資料的初審，結合中介機構鑒證報告，重點審核稅前扣除、優(yōu)惠政策等復雜事項的風險分析評估，建立風險評估臺帳，記錄疑點信息，進行歸類排序。二是建立匯繳集體會審制度。分局對提交的大企業(yè)風險信息進行集體會審，結合征管信息，對照政策進行分類，包括正常類、預警類、問題類，對前兩類由專人負責與企業(yè)進行約談解決；對問題類進行等級排序，納入實地復核對象。三是專業(yè)團隊實施實地復核。根據(jù)風險等級高的問題類信息，開展實地復核，與企業(yè)共同查找風險點，剖析風險成因，及時調(diào)整申報。四是實施提醒服務。對篩選出的三類一般疑點信息，包括連續(xù)虧損、利潤率偏低、貢獻率較低等大企業(yè)，結合稅收專項檢查自查，寄送《企業(yè)所得稅匯繳風險提醒書》，友情提醒企業(yè)在匯繳期內(nèi)進行自查調(diào)整。分局累計調(diào)虧轉盈71戶，其中，調(diào)整大企業(yè)4戶，調(diào)減虧損17776339.5元；調(diào)整補稅入庫4489087.28元。主要風險事項舉例如下：

江蘇紫薇亞麻有限公司：一是未使用機器設備計提折舊。該公司2009固定資產(chǎn)原值為72415950.32元，已計提設備折舊6510086.89，2008固定資產(chǎn)原值為72283950.32元，已計提設備折舊2543238.75元。該公司設備產(chǎn)能與其銷售收入不匹配，說明設備利用率較低，存在部分設備閑置未用情況，按照所得稅法規(guī)定，未使用的設備計提的折舊不得稅前扣除。應調(diào)增6510086.89×50%=3255043.45元。二是關聯(lián)交易進銷倒掛。該公司2009年關聯(lián)銷售33735986.68元，占比79%，其中內(nèi)資關聯(lián)銷售31583978.23元，占比73.26%。關聯(lián)購進15156480.47元，占比73%。毛利率為—6.11%。該公司集團定價時未考慮期間費用，根據(jù)企業(yè)所得稅法和特別納稅調(diào)整辦法，應按照規(guī)定方法進行調(diào)整，調(diào)增2009利潤總額。

對該公司2009關聯(lián)銷售資料進行了抽查，如果盈虧持平，則平均利潤率為20.43%，應調(diào)增收入997794.65元。如果按照行業(yè)平均利潤率2.07%計算，則應調(diào)增利潤率121769.96元。合計利潤率為22.50%，應調(diào)增應納稅所得額4884812.12*20.43%+4884812.12*（1+20.43%）*2.07%=4884812.12*22.92%=1119564.61元。（見附表）

下一步的風險管理重點是：我們將該公司列為重點調(diào)整審計對象，對該公司關聯(lián)交易稅收風險進行進一步審計評估，擬實施特別納稅調(diào)整。

初步測算，如果按照22.92%進行計算調(diào)整，則2009應調(diào)增應納稅所得額31583978.23×22.92%=7239047.81元

同樣，2008應調(diào)增應納稅所得額14234781.81×22.92%=3262611.99元。

潤宏房地產(chǎn)（如皋）有限公司：一是售后返租。“其他業(yè)務支出”列支售后返租的租金

支出3257624.41=商鋪1618138.29+商務樓1639486.12。公司銷售商業(yè)店鋪2,608.56平方米，在與購房者簽訂售房合同的同時，與購房者簽訂房屋租賃合同,并承諾給予一定的租金回報。但是售后返租合同卻是由物業(yè)與購房者簽訂的。二是關聯(lián)交易調(diào)整。其他應收款：無償借款給關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)間業(yè)務往來收取利息，應按同期同類銀行利率調(diào)增2464686.27元（2007年1427046.28元+2008年1035091.35元+2009年2548.64元, 7.344%）

三是通過計稅成本成本對象的籌劃避稅。該公司和事務所實際上是將大潤發(fā)廣場項目分成一、二期進行開發(fā)，作為兩個成本對象進行核算的。且在2008和2009均是將大潤發(fā)廣場（A區(qū)一期、B區(qū)）作為一個成本對象進行匯繳申報和備案的。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號第二十六條“成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項耗費而確定的費用承擔項目。計稅成本對象的確定原則應選擇可否銷售原則或分類歸集原則”。同時，根據(jù)此條規(guī)定“成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報主管稅務機關備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應征得主管稅務機關同意。”

根據(jù)蘇國稅發(fā)〔2009〕79號第三條“關于成本對象的所得稅管理：

（四）2008年完工的開發(fā)產(chǎn)品不再進行備案，但計稅成本的歸集和分配需按《通知》規(guī)定處理。2008年未完工開發(fā)產(chǎn)品應按照本規(guī)定提請備案?！?/p>

另外，根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕187號第一條：“土地增值稅的清算單位土地增值稅以國家有關部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。”

因此，該公司已確定或選擇的成本對象為大潤發(fā)廣場（A區(qū)一期、B區(qū)），經(jīng)過稅務機關審核，符合項目實際和文件精神，不能隨意更改或相互混淆。

根據(jù)事務所報告和公司匯繳資料的案頭審核和實地復核，在不考慮其他調(diào)整因素情況下：2008年可售面積單位成本=48261615.38/14665.63=3290.80，根據(jù)企業(yè)和事務所2009項目結算向稅務機關匯繳申報備案的單位成本為2865.05，2008多轉成本14665.65×（3290.80—2865.05）=6243900.49元。

下一步的風險管理重點是：將結合稽查和管理信息，對照總局房地產(chǎn)文件精神，在督促該企業(yè)先自行進行項目結算的基礎上，實地進行完工項目的清算，防止企業(yè)通過逃避項目結算來延遲納稅或逃避繳稅。

江蘇華燦電訊股份有限公司：一是廣告費違規(guī)預提。違反會計制度規(guī)定，廣告費每期按收入5%預提進費用，年末余額1600萬元，應調(diào)增。二是研發(fā)費用違規(guī)加計扣除。違反政策規(guī)定，季度在據(jù)實扣除的基礎上，自行再加計扣除350萬。調(diào)整后通知企業(yè)補充申報企業(yè)所得稅3,407,414.56元，加收滯納金194271.29元。

下一步的風險管理重點是：對該公司研發(fā)費用費用加計扣除政策進行跟蹤管理，防范稅收執(zhí)法風險。

南通瑞華置業(yè)有限公司：一是預收款確認收入31.1萬。二是工程款未開票，以預提方式入賬，應調(diào)增661.5萬元。三市招待費、滯納金調(diào)增4.2萬元。

如皋市泓港冶金物資有限公司、如皋市泓業(yè)貿(mào)易有限公司：將關聯(lián)企業(yè)的期貨交易放在該公司進行，利用鋼材期貨交易形成的虧損（分別為1.5、1.6億元）來達到退還季度預繳稅款的目的。

下一步風險管理的重點是：對兩級公司的期貨交易進行實地核查，核實其真實性和規(guī)范性，防范關聯(lián)利潤的轉移避稅，造成稅收流失。

上海電氣環(huán)保熱電（南通）有限公司：將無形資產(chǎn)達到使用狀態(tài)后發(fā)生的售電、汽收入和成本費用長期放在無形資產(chǎn)的科目核算，收入直接沖減無形資產(chǎn)的貸方，成本費用計入借方，凈所得沖減無形資產(chǎn)，未申報應納稅所得額。

下一步的風險管理重點是：深入企業(yè)實地核查，對該核算行為的涉稅事項進行規(guī)范，同時，對垃圾占發(fā)電燃料的比重進一步實地調(diào)查，核實即征即退的條件是否符合文件規(guī)定，防范增值稅退稅風險。

二、嚴格證明開具風險審核，強化非居民稅收源泉管理

隨著我國經(jīng)濟不斷回升向好，政府招商引資力度日益加大，近年來，利潤轉投資現(xiàn)象已成為當前非居民稅收不容忽視的重要風險事項。今年來，我們根據(jù)非居民稅收的新特點、新形勢，將利潤分配和股權轉讓作為非居民稅收風險管理的重點。我們在4月接受熔盛重工有限公司2009預匯繳申請時，經(jīng)過詢問得知，該公司是要請稅務部門在企業(yè)所得稅匯繳申報表上或在企業(yè)擬好的納稅申報證明上蓋章，目的是向外匯、外經(jīng)貿(mào)、工商等部門申請辦理利潤轉投資手續(xù)。經(jīng)過對企業(yè)利潤轉投資資料的審核發(fā)現(xiàn)，該項業(yè)務主要是香港運寶集團有限公司將該公司2009年6月24日分配的利潤轉投資，涉及非居民稅收，且數(shù)額達4800萬美元，人民幣328027200.00元，本期投入占注冊資本的16.16%，企業(yè)未意識到利潤轉投資業(yè)務中已經(jīng)涉及到預提所得稅扣繳業(yè)務的發(fā)生，認為只要未發(fā)生向境外利潤售付匯行為，就無需產(chǎn)生納稅義務。進一步了解得知，該公司2009年已經(jīng)辦理了一筆3000萬美元的相同

業(yè)務，但至今仍未履行納稅業(yè)務。鑒于投資較大，涉稅金額達1600萬元，而且已經(jīng)產(chǎn)生了滯納金，延遲一天就得多付8萬多元的滯納金稅收成本，涉稅風險較大，我們及時向局領導匯報，由政府牽頭多次與企業(yè)進行政策宣傳和風險提醒，使企業(yè)意識到不及時完稅，稅收風險將更大，將給企業(yè)上市帶來更大障礙。經(jīng)過政府、稅務和企業(yè)的反復溝通協(xié)調(diào)，在南通市局大國處的指導下，根據(jù)內(nèi)地與香港稅收協(xié)定第十條款，及時幫助企業(yè)辦理了稅收協(xié)定待遇享受的審批手續(xù)，累計減免稅額16401360.00元，按5%計算的1670萬元稅款和270多萬元滯納金終于在5月底前征收入庫，企業(yè)也按規(guī)定履行完畢法定扣繳義務，避免了更大的稅收風險。為有效防范和化解此類共性風險，我們及時獲取了全市外管等部門的利潤轉投資和售付匯信息，對有利潤轉投資等涉稅業(yè)務的企業(yè)進行了集中約談輔導，提醒和督促企業(yè)及時履行好扣繳義務。

下一步，我們將認真總結上述非居民風險管理新特點，嚴格實行“先稅后證”制度，必須憑完稅、免稅或不征稅憑證，方可出具非居民稅收證明。同時，加強與外管等相關部門的溝通，建立共享平臺，互通信息，強化協(xié)同管理，明確要憑稅務部門出具的規(guī)范證明才能辦理后續(xù)相關手續(xù)，從而最大限度地防范稅收風險，不斷提高企業(yè)的納稅遵從度。

三、強化審核審批風險內(nèi)控，防范出口退（免）稅風險

大企業(yè)不但規(guī)模大，業(yè)務復雜，而且出口退免稅風險也很大，尤其是實行“先退稅后核銷”的大企業(yè)，預免預退的風險更大。我們今年在受理審核熔盛重工出口退免稅時，發(fā)現(xiàn)不少船舶在還未完工時，船舶的完工進度就已經(jīng)超過100%，造成了事實上的預免低退稅提前實現(xiàn)。經(jīng)過風險分析，問題關鍵在目標成本的最初確定。目標成本偏低，將會造成提前預免抵退稅；但目標成本偏高，也會造成完工進度偏低，延遲退免稅。該公司于今年4月申請退免稅預申報時，提出了調(diào)整2009目標成本申請，并要求根據(jù)調(diào)整后的目標成本計算完工進度。我們經(jīng)過認真審核，發(fā)現(xiàn)調(diào)整后的目標成本基本上都大于整前的目標成本，預免抵退稅企業(yè)的出口退免稅風險較大。累計有18船目標成本小于調(diào)整后的目標成本，20多條船。我們在加強退稅審核時，始終堅持按照年初確定的目標成本作為計算完工進度的依據(jù)，待船核銷時。堅持目標成本的一貫性，可以有效防范提前預免預退的稅收風險。

下一步：我們將進一步認真落實“先退稅后核銷”管理辦法，加強對預免抵預退環(huán)節(jié)的稅收風險防范，要求企業(yè)規(guī)范目標成本的制定和備案，稅務機關要加強案頭審核和實地調(diào)查管理。

第三篇：稅收風險管理

稅收風險管理，是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序。它由目標確定、風險識別、風險評估、風險處理、評價和修正5部分組成。其中，風險識別、風險評估、風險處理是最主要的環(huán)節(jié)。

一是人力資源配置有待優(yōu)化。調(diào)研中看出，該局部分人員不能完全適應稅收管理員職責的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現(xiàn)象；個別人員的素質難以適應無差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責界定有待規(guī)范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風險。三是風險管理意識有待增強。不少干部把規(guī)避執(zhí)法責任作為稅收風險管理的主要目的，沒有將減少稅收流失、提高稅收征管質效和納稅人遵從度作為稅收風險管理的主要目標,存在與實際工作“兩張皮”的現(xiàn)象等。

推進以風險管理為導向的稅收專業(yè)化管理實踐

○程音勝

以風險管理為導向，推進稅收專業(yè)化管理，是落實科學化、精細化管理要求的重要途徑和基本方法。以灌南縣國稅局為例，去年該局按照“科學分類、探索規(guī)律、整合資源、集約管理”的要求，按行業(yè)成立了四個專業(yè)化管理分局：第二分局負責全縣所有縣本級企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)等行業(yè)的稅收管理，第三分局負責全縣所有個體工商戶的稅收管理，第四分局負責全縣所有金屬加工、木材加工等行業(yè)的稅收管理，第五分局負責全縣所有化工、船舶修造等行業(yè)的稅收管理。實踐證明，專業(yè)化管理分局的成立，為減少稅收流失、促進行業(yè)稅負公平、防范稅收風險、提高納稅遵從度和稅收征管質效奠定了基礎。

當前稅收管理中存在的不足

一是人力資源配置有待優(yōu)化。調(diào)研中看出，該局部分人員不能完全適應稅收管理員職責的要求，存在“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現(xiàn)象；個別人員的素質難以適應無差別的稅收管理的要求，人力資源配置尚欠考量，配置效率低下。二是稅收管理員職責界定有待規(guī)范。一方面稅收管理員日常工作繁雜，精力分散，存在疏于管理、淡化責任的現(xiàn)象；另一方面，由于稅收管理員各自分片工作，一管到底，工作無法形成合力，且缺乏有效地監(jiān)控制約，難以規(guī)避執(zhí)法風險。三是風險管理意識有待增強。不少干部把規(guī)避執(zhí)法責任作為稅收風險管理的主要目的，沒有將減少稅收流失、提高稅收征管質效和納稅人遵從度作為稅收風險管理的主要目標,存在與實際工作“兩張皮”的現(xiàn)象等。

推進以風險管理為導向的稅收專業(yè)化管理的舉措

如何有效解決上述問題，該局主要從四個“化”入手：

優(yōu)化人力資源配置。創(chuàng)新稅收管理員制度，將業(yè)務能力強、管理水平高、工作責任心強的管理員選調(diào)到縣局機關，建立專業(yè)化管理團隊，專門從事稅收分析、稅源監(jiān)控、把握稅源發(fā)展趨勢、以專業(yè)納稅評估為主要內(nèi)容的稅收風險應對等深層次稅源管理工作；責任區(qū)稅收管理員主要由那些年齡較大、業(yè)務能力相對較低、熟悉當?shù)厍闆r的干部擔任，其職責主要負責實地調(diào)查、數(shù)據(jù)維護、開展格式化巡查、發(fā)票核查、稅收執(zhí)行等事務性工作。

強化大企業(yè)管理。今年該局在第二分局加掛大企業(yè)管理科，根據(jù)大企業(yè)稅收風險管理的特點，開展有針對性的、“點對點”的風險應對、稅源監(jiān)控、全面審計等工作，指導大企業(yè)所在專業(yè)化管理分局做好稅源管理、日常檢查等事務性工作。嘗試推行客戶協(xié)調(diào)員制度，對重點大企業(yè)實現(xiàn)個性化服務和全程服務，不斷提高大企業(yè)自覺遵從意識和自我遵從能力。

細化個體稅收管理。按照專業(yè)化管理的要求，今年該局發(fā)揮第三分局專業(yè)管理個體稅收的優(yōu)勢，在個體定期定額達點戶中按照專賣店、專業(yè)市場、重點行業(yè)等進行細分，成立專業(yè)化責任區(qū)。專門設置查賬征收戶責任區(qū)，配備責任心較強、業(yè)務水平較高的干部擔任稅收管理員。同時，參考屬地、規(guī)模等因素，做好定額測算核定工作，全面推行定額大公開，按地域適時公開定額清冊，利用社會力量實施監(jiān)督制約，減少漏征漏管，確保稅負公平。

深化行業(yè)稅收管理。一是創(chuàng)建納稅評估數(shù)據(jù)模型。綜合行業(yè)聚集度、稅源規(guī)模、貿(mào)易方式、產(chǎn)品品種等因素，以及大企業(yè)的具體情況，明確各行業(yè)和大企業(yè)稅收風險管理的重點，根據(jù)各行業(yè)及各大企業(yè)的經(jīng)營和核算特點，完善各行業(yè)和大企業(yè)納稅評估數(shù)據(jù)模型，編寫各行業(yè)和大企業(yè)稅收管理指南。二是成立行業(yè)稅收管理協(xié)會。通過協(xié)會，共商行業(yè)稅收管理措施，為行業(yè)稅收管理搜集第一手資料，指導納稅評估和稅務稽查。三是建立行業(yè)稅收情報庫。拓展從第三方獲取信息的渠道，建立日常情報搜集制度和內(nèi)外情報交換制度，采集行業(yè)有關經(jīng)濟指標、財務指標、稅負指標等，解決行業(yè)管理信息總量欠缺、征納信息不對稱的問題。四是構建稅收管理績效評價機制。有序開展稅收風險管理講評，實行責任區(qū)每月自評、專業(yè)化管理分局所有責任區(qū)每月互評、縣局每季度點評，形成以內(nèi)部辦公網(wǎng)為平臺的“月度講評項目化、季度講評任務化”的稅收風險管理講評格局。

推進稅收專業(yè)化管理產(chǎn)生的效應是凸現(xiàn)的，它使崗位職責更加明晰，管理機制更加合理，工作重點更加突出，風險管理更加到位，征管質效更加明顯。

第四篇：加強大企業(yè)稅收風險管理淺析

加強大企業(yè)稅收風險管理淺析

稅務風險是指企業(yè)涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致企業(yè)未來利益的可能損失。由于現(xiàn)今企業(yè)的交易行為和模式越來越細化，國家的稅收法規(guī)政策體系越來越復雜，稅務機關征管越來越嚴格，使得稅收風險已成為企業(yè)的重要風險之一。因此，重視稅務管理，控制和防范稅務風險已成為當前企業(yè)管理的重要事項和稅務機關的重要關注點。大企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、購銷量大、管理規(guī)范，經(jīng)濟地位重要，稅源地位舉足輕重，因此大力加強大企業(yè)稅收風險意識，幫助大企業(yè)建立健全稅務風險管理體系，鼓勵納稅人自覺納稅，提升納稅人的稅法遵從度，構建和諧的征納關系，已是大企業(yè)稅收管理的一項重要任務。

一、建立企業(yè)稅收風險管理的意義

（一）可以提高稅收管理的公平性和效率

稅收管理中存在著由于納稅人不能或不愿依法準確納稅而致使稅款流失的風險。稅收風險管理通過科學規(guī)范的風險識別、風險估測、風險評價等手段，對納稅人不依法準確納稅造成稅款流失的風險進行確認，對確認的風險實施有效控制，并采取措施處理風險所致的后果。稅收風險管理對當前風險的確認，有利于對不同風險程度的企業(yè)實施不同的管理措施，加強管理的針對性和公平性，提高工作效率；對潛在風險的確認，可以建立稅收風險預警系統(tǒng)，加強稅源監(jiān)控、防止稅款流失，同時稅收風險預警系統(tǒng)對企業(yè)也有警戒提示作用，促進企業(yè)遵守稅法。

（二）可以降低稅收征管成本

對稅務機關來說，希望稅收收入安全、穩(wěn)定增長，并要求以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收收入。而稅收風險管理能夠事先預測并控制由于納稅人不依法納稅而導致的不穩(wěn)定、不安全，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長。由于有的放矢、分類管理可以最大限度的降低稅收征收成本。

二、稅收風險的成因

（一）現(xiàn)行稅收管理體制還不夠完善

市場經(jīng)濟要求稅務機關依法征稅，但按收入計劃任務征稅的稅收管理體制卻與此相矛盾。由于受財政支出剛性增長的制約，我國稅收收入計劃任務的制定缺乏靈活性，可調(diào)整余地較小，不能隨經(jīng)濟情況的變化而進行大幅度調(diào)整，稅收收入計劃任務基本上是只能升不能降，而上級又往往把稅收收入任務的完成情況作為衡量、考核下級政府和部門的政（業(yè)）績、實施獎懲的主要依據(jù)之一。在這種情況下，不但定有嚴格的稅務部門的稅收任務，而且還要保證地方級稅收收入任務。基層人員為了完成各種考核指標和數(shù)據(jù)而窮于應付，地方政府和部門在有意和無意間由此導致的違背“依法征收，應收盡收，堅決不收過頭稅”的稅收原則的情況也不可避免地會時有發(fā)生。由于稅務機關調(diào)節(jié)稅收的做法直接導致大企業(yè)不按經(jīng)營實際納稅，這既動搖了稅收的根基，又給稅收帶來不可估量的風險。

（二）執(zhí)法不規(guī)范及稅收政策變化快

法律、法規(guī)、規(guī)章中賦予稅務機關過多的自由裁量權，納稅人即使具有較為充分的理由，稅務機關也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”加以否定，從而使納稅人的稅務風險大大增加。由于我國正處于經(jīng)濟變革時期，為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，稅務法規(guī)變化過快，臨時性規(guī)章較多，稅收政策不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時準確掌握。如果企業(yè)不及時跟進調(diào)整自己的涉稅業(yè)務，就會使自己的納稅行為由合法轉變?yōu)椴缓戏ǎo企業(yè)帶來稅務風險。如新企業(yè)所得稅法實施以后，我區(qū)原享受15％優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)不按新法規(guī)定進行過渡期調(diào)整，繼續(xù)使用原來的優(yōu)惠稅率則構成偷稅，給企業(yè)帶來稅收風險。

（三）企業(yè)辦稅人員自身的專業(yè)素質低導致的風險

企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，由于辦稅人員自身業(yè)務素質的限制，對于稅法的全面認識與運用及對有關稅收法規(guī)的精神把握不準，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規(guī)定去操作造成事實上的偷稅、逃稅，給企業(yè)帶來稅務風險。例如有的財務人員對別的企業(yè)開具給自己的發(fā)票不加辨別，收取假發(fā)票入賬，即使業(yè)務真實仍需補繳稅款，有的給企業(yè)造成巨大損失。

三、防范稅務風險的幾點建議

鑒于大企業(yè)的重要經(jīng)濟和稅收地位，對所管轄的大企業(yè)引入科學的風險評估和防范體系，按行業(yè)風險程度高低對企業(yè)進行分類、分級管理，將有利于稅務機關充分認識稅收風險所在，及時實施有效管理，避免稅收流失。

（一）改革稅收收入計劃考核辦法

要針對我國稅制設計中的缺陷，積極研究解決辦法，以堵塞漏洞，杜絕因稅制設計缺陷而引起的稅收流失。要加快完善地方稅收體系，充實地方稅稅種，給地方政府一定的稅收立法權和管理權，使地方政府能在法規(guī)范圍內(nèi)運用稅收杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟，從而減少越權干預稅收的非理性行為。要改革稅收收入計劃考核辦法，由高度的指令性計劃考核改為指令性與指導性相結合，由單純的基數(shù)遞增法向結合上年實績、當年經(jīng)濟增長水平以及各種特殊因素等方面綜合確定的方法轉變，逐步與“稅收負擔率”相對接，以增強稅收收入計劃的科學性、真實性、可靠性。

（二）積極引導企業(yè)樹立風險防范意識

由于企業(yè)稅務風險已成為當今企業(yè)面臨的重要風險之一，這就要求每個企業(yè)在從事各項經(jīng)濟活動時必須樹立稅務風險防范意識。首先，企業(yè)自身應做到依法誠信納稅，要依法辦理稅務登記，建立健全內(nèi)部會計核算系統(tǒng)，完整、真實和及時地對經(jīng)濟活動進行反

映，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，以納稅健康之身參與市場競爭。其次，在對外簽訂各種經(jīng)濟合同時，要嚴格審查對方當事人的納稅主體資格、納稅資信情況，防止對方當事人轉嫁稅務風險。對合同條款要認真推敲，防止發(fā)生涉稅歧義和誤解，盡量分散稅務風險，不要認為稅務問題只是財務部門的事情，企業(yè)各個部門都應關心重視稅務風險問題。

企業(yè)不僅要有風險防范意識，還應充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控。稅收籌劃預警系統(tǒng)應當具備以下功能：一是信息收集功能。通過大量收集與納稅人相關稅收政策變動情況、市場競爭情況、稅務行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營情況等多方面的信息，進行比較分析，判斷是否預警。二是風險控制功能。當稅收籌劃可能發(fā)生潛在風險時，該系統(tǒng)還應能及時尋找導致風險產(chǎn)生的根源，使籌劃者或經(jīng)營者能夠有的放矢，對癥下藥，制定有效的措施，遏制風險的發(fā)生。

（三）努力提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務素質

提高企業(yè)涉稅人員業(yè)務素質是有效防范企業(yè)稅務風險的基礎。企業(yè)應該采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業(yè)務等涉稅人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習，更新和掌握稅務知識，提高運用稅法武器維護企業(yè)合法權益、規(guī)避企業(yè)稅務風險的能力，為降低和防范企業(yè)稅務風險奠定良好的基礎。另外，企業(yè)應該加強對稅務籌劃人員的培訓，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營管理情況，又精通企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為管理和控制風險的中堅力量。在人力資源政策方面，要使企業(yè)稅務人員享有與其職務特點相適應的待遇和權利。作為稅務機關，我們不但應該指派專業(yè)能力強、綜合素質高的人員對大企業(yè)進行指導和服務，而且應該進一步發(fā)展充實大企業(yè)服務直通車等有關項目的內(nèi)容，提高其正確規(guī)避稅務風險的能力。

（四）充分發(fā)揮中介組織的作用

稅收問題先天具有的專業(yè)性、復雜性和時效性使得企業(yè)僅憑自己的力量往往很難應付，企業(yè)的稅務人員往往不能全面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務涉及的稅收政策，特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務時，稅收政策可能規(guī)定的不明確，企業(yè)又不愿意或不方便和稅務機關溝通，所以，尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風險的外部監(jiān)控人，代替企業(yè)內(nèi)部審計部門的一部分職責，更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風險并提供解決方案。

（五）加強對企業(yè)的納稅輔導和評估

稅務機關除全面、及時、準確地向企業(yè)提供有關涉稅信息外，還應充分發(fā)揮納稅評估的警示和服務作用，使稅務管理由“監(jiān)督打擊型”向“管理服務型”轉變，使稅企雙方在納稅問題的發(fā)現(xiàn)和應對上形成良性的互動關系，有利于提高納稅人的稅法遵從度。稅收風險既有稅務機關征管不到位的潛在風險，也有納稅人不遵從稅法產(chǎn)生各種損失的潛在風險，切實加強稅收風險分析和識別，將一般性稅收違規(guī)行為與偷逃騙稅行為相區(qū)分，對一般性違規(guī)風險通過稅務約談、風險點核實等納稅評估工作，幫助納稅人理解稅收政策，引導納稅人如實進行納稅申報，化解了納稅人因政策理解偏差等一般性問題可能導致稅務機關處罰等稅收風險，這是避免企業(yè)出現(xiàn)稅收風險和稅務機關出現(xiàn)稅收執(zhí)法風險的有效途徑之一。

第五篇：稅收風險管理理論

對稅收風險管理理論及實踐應用的初步探討

近年來，風險管理開始進入中國稅務管理領域，衍生出“稅收風險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關系，有效提升稅源管理的質量和效率。本文從理論到實踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風險管理的先進理念和經(jīng)驗，結合我國稅收風險管理的實踐經(jīng)驗，探索構建烏魯木齊市稅收風險管理的理論和方法體系，對于有效推進和實施烏市稅收風險管理，提高征管質效，降低稅收流失風險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。

稅收風險管理包括稅收流失的風險管理和稅收執(zhí)法風險管理，本文重點闡述稅收流失的風險管理。

一、稅收風險管理研究背景

隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅源分布領域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經(jīng)濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經(jīng)濟學原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風險。

根據(jù)《中國稅務稽查年鑒》公布的，全國稅務稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務機關征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務機關多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自2009年以來，國家稅務總局多次提出深化稅收征管改革，構建適應現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構建以明晰征納雙方權利和義務為前提，以風險管理為導向，以專業(yè)化管理為基礎，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺薄ⅰ岸愒磳I(yè)化管理”、“風險管理”的提出，為實施全面的稅收風險管理做了技術、業(yè)務和理論的準備?？梢?，稅收風險管理是我國稅收征管改革的方向和目標。

稅收風險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學習借鑒國際稅收管理的先進理念和經(jīng)驗與我國稅收管理實際相結合的產(chǎn)物。各地稅務部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。

二、稅收風險管理的基本理論

（一）稅收風險概述

1.稅收風險及稅收風險特征。稅收風險是實現(xiàn)稅收征管目標的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結果與稅收預期之間客觀上發(fā)生偏差。

稅收風險從狹義上講，主要是指管理性稅收風險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風險，二是稅收執(zhí)法風險。本文研究的是納稅遵從風險，即由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。

稅收風險除了具有一般風險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風險形成機制復雜多變，使得稅收風險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術手段將稅收顯性風險人為處理為隱形風險，促使風險累積，導致風險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風險與國家的政治制度、經(jīng)濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關，使得稅收風險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導性，稅收風險會在上級或下級稅收之間傳導和擴散，導致整個稅收系統(tǒng)風險共擔。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟緊密相關，相互影響、相互轉化。所以，稅收風險仍然是最為嚴重的社會性風險。

2.稅收風險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風險的分類：按照風險來源，可分為稅務部門稅收風險和企業(yè)稅收風險；按照風險的可測程度，可分為指標性稅收風險和非指標性稅收風險；按照風險等級評定，可分為一般稅收風險和重大稅收風險；按風險承擔主體不同，分為納稅人風險，扣繳義務人風險，稅務代理人風險，納稅擔保人風險，其他稅務行政相對人風險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務登記風險，財務核算風險，稅源監(jiān)控風險，納稅申報風險，信息報送風險，稅務檢查風險。

稅收風險的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可