第一篇：企業(yè)稅務(wù)稽查基本方法及基本處理

第一部分 企業(yè)所得稅匯算清繳稽查企業(yè)應(yīng)注意法律證據(jù)舉證

一、稅務(wù)稽查對(duì)象選定的因素和稽查選案基本流程

充分利用征收信息、稅源監(jiān)控信息，稅收管理信息，收集相關(guān)信息對(duì)納稅人收入信息、財(cái)產(chǎn)信息、生產(chǎn)信息、銷(xiāo)售信息、營(yíng)銷(xiāo)信息、財(cái)務(wù)信息、租賃信息、投資信息、注冊(cè)信息等進(jìn)行綜合指標(biāo)配比。最終選定為稽查對(duì)象。

1、選案中稅務(wù)稽查對(duì)象一般是通過(guò)以下方法產(chǎn)生

2、稅務(wù)稽查執(zhí)法程序法律限制及要求

實(shí)施稽查前應(yīng)當(dāng)向納稅人發(fā)出書(shū)面稽查通知，告知其稽查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料、情況等，但有特殊情況不必事先通知：

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)閱企業(yè)帳務(wù)、資料等相關(guān)憑據(jù)的法律程序

調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》、《調(diào)取賬簿資料清單》。

二、企業(yè)所得稅稅前扣除票據(jù)合法性的稽查

稅前扣除憑證的具體種類(lèi)、形式、格式并不重要，但必須能夠起到稅前扣除的證明作用。具體分兩大類(lèi): ㈠、成本構(gòu)成需要提供的憑證 注意三個(gè)環(huán)節(jié)檢查

企業(yè)入庫(kù)購(gòu)進(jìn)存貨或商品的成本，其憑證主要檢查：購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、裝卸費(fèi)發(fā)票或收據(jù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、清選整理人工費(fèi)領(lǐng)款收據(jù)等

㈡、稅前扣除憑證應(yīng)具有的特征

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意三點(diǎn)基本特征：

?稅前扣除憑證的相關(guān)性，講的是與企業(yè)取得的收入相關(guān)的支出憑證才能稅前扣除。

?稅前扣除憑證的合理性，講的是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的支出憑證才能在稅前扣除。

?企業(yè)發(fā)生的合理的支出，限于應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。㈢、稅前扣除憑據(jù)的法律要求 ?《征管法》對(duì)稅前扣除憑據(jù)的要求 注意：

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅的檢查 ?《發(fā)票管理辦法》對(duì)稅前扣除憑據(jù)的要求 重點(diǎn)注意相關(guān)問(wèn)題稽查： ?增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉稅要求及變化

?購(gòu)買(mǎi)材料沒(méi)有發(fā)票是否可以股價(jià)入賬稅前扣除？ ?食堂買(mǎi)菜等費(fèi)用（如果沒(méi)有發(fā)票）的稅前扣除問(wèn)題 ④代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅的檢查 第二部分、應(yīng)稅收入稅務(wù)稽查基本方法及稅務(wù)稽查處理

一、稅務(wù)稽查的基本方法

?比較分析法

比較分析法是將企業(yè)報(bào)表或帳面資料的本期實(shí)際完成數(shù)同企業(yè)的各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)、歷史資料或同類(lèi)型企業(yè)的相關(guān)資料 進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)對(duì)比的一種檢查方法.?核對(duì)法，是通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表以及實(shí)物相互核對(duì)來(lái)檢查帳證、帳帳、帳實(shí)是否相符的一種方法。

?控制計(jì)算法

控制計(jì)算法是用可靠的或科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來(lái)推測(cè)、證實(shí)帳面資料是否正確，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種檢查分析的方法。不常用.二、稅務(wù)稽查的形式（1）日?；?/p>

（2）聯(lián)合稽查

（3）專(zhuān)向稽查

第三部分、各項(xiàng)收入申報(bào)疑難問(wèn)題稽查要點(diǎn)及方法 首先重點(diǎn)注意兩點(diǎn)

㈠構(gòu)成應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷(xiāo)售價(jià)格的確定 ㈡銷(xiāo)售貨物收入稽查確定的基本內(nèi)容及處理 重點(diǎn)注意以下幾方面內(nèi)容 ①構(gòu)成應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的基本要素和銷(xiāo)售價(jià)格的確定

（法條）第十三條 企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。②銷(xiāo)售貨物收入稽查確定的基本內(nèi)容及處理 注意兩個(gè)環(huán)節(jié)的檢查 ①企業(yè)所得稅確定收入的檢查

②企業(yè)所得稅確定收入納稅申報(bào)時(shí)間的檢查

1、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的檢查 ?、銷(xiāo)售折讓行為的稅務(wù)界定及要求.收入金額的確認(rèn)

現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?，F(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。?、銷(xiāo)售折讓與銷(xiāo)售退回條件

企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

2、.采用以舊換新方式銷(xiāo)售的檢查

3、.采用還本方式銷(xiāo)售的檢查 4.采用以物易物方式銷(xiāo)售的檢查

5、用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的檢查 重點(diǎn)注意相關(guān)具體業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查要求

?檢查是否將建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施作為固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣 ?銷(xiāo)售過(guò)程中涉及勞務(wù)安裝確認(rèn)收入時(shí)間的檢查

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特別是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入.對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入主要可以分為兩大部分：

一部分為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)取得的收入，另一部分為轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的稅務(wù)稽查 主要檢查科目

“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“營(yíng)業(yè)外收入”以及“營(yíng)業(yè)外支出”等科目

通過(guò)學(xué)習(xí)要掌握稅務(wù)稽查問(wèn)題分析要點(diǎn)

㈢、轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得收入的稽查

企業(yè)發(fā)生的投資行為及收入，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，一般應(yīng)通過(guò)“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”和“投資收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。注意幾個(gè)方面內(nèi)容

1、檢查非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理

股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。

股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

2、投資的稽查。

此環(huán)節(jié)要注意以下幾點(diǎn)的稅務(wù)稽查：(1)、股票投資收益的稽查。?、稅務(wù)稽查分析要點(diǎn)：

3、以成本法核算的股票投資。在此注意幾個(gè)方面

其稽查方法同短期投資中的股票投資情況類(lèi)似。

4、債券投資的稽查

按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，不允許折價(jià)發(fā)行，5、企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收益

6、投資收益的稅務(wù)稽查

①檢查“長(zhǎng)期投資””等明細(xì)賬

②檢查“長(zhǎng)期投資”等明細(xì)賬 ③檢查“長(zhǎng)期投資”等明細(xì)賬。

7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓重點(diǎn)檢查轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否符合公允相關(guān)手續(xù)的完善 在此注意幾點(diǎn)稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)

①負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方是否按規(guī)定辦理相關(guān)變跟手續(xù)

②檢查股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的納稅申報(bào)

③股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和檢查。④股權(quán)交易價(jià)格的檢查

⑤納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)處理稽查要求 ⑥股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅稽查 ㈣、其他業(yè)務(wù)收入的稽查

1、其他業(yè)務(wù)收入依銷(xiāo)售方式稅務(wù)稽查按相關(guān)情況確認(rèn) 注意幾個(gè)方面

?、材料銷(xiāo)售收入的處理

?、代購(gòu)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入的處理 ?、包裝物出租收入的處理 注意從幾個(gè)稅種檢查 ①增值稅

稅法規(guī)定、增值稅的應(yīng)稅銷(xiāo)售額包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，企業(yè)出租包裝物收取的租金屬于價(jià)外費(fèi)用的一種、無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。②消費(fèi)稅

應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的、無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。③所得稅

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。

2、特殊收入的檢查

①、企業(yè)實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入。

②、企業(yè)按銷(xiāo)量或工作量及國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額取得的補(bǔ)貼收入。③、企業(yè)從購(gòu)貨方取得的價(jià)外費(fèi)用。㈤、視同銷(xiāo)售收入的稽查 注意概念：

視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)核算不作為銷(xiāo)售，而稅法規(guī)定作為銷(xiāo)售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。具體檢查:

1、企業(yè)向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)等檢查

2、贈(zèng)送禮品涉及相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的檢查 ㈦、營(yíng)業(yè)外收入的稽查 稅務(wù)檢查重點(diǎn)以下幾個(gè)內(nèi)容： 1.結(jié)合固定資產(chǎn)等科目檢查 2.結(jié)合存貨等科目檢查

3.檢查無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 4.檢查營(yíng)業(yè)外收入。

㈧、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入的稽查 主要檢查：

1、.檢查應(yīng)付款項(xiàng) 2.檢查企業(yè)債務(wù)重組收益

注意：企業(yè)改制過(guò)程中以國(guó)家作價(jià)出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國(guó)有土地使用權(quán)契稅檢查 3.檢查企業(yè)接受捐贈(zèng) 4.檢查企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值 注意幾個(gè)方面： ①內(nèi)部資產(chǎn)涉稅處理檢查

②改變國(guó)有土地使用權(quán)出讓方式契稅的檢查 ③全資子公司承受母公司資產(chǎn)契稅的檢查

5.檢查企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入是否按規(guī)定并入總收入 ６、.檢查取得的搬遷收入 重點(diǎn)檢查幾個(gè)方法確定收入的行為

①確定企業(yè)政策性搬遷和處置收入的應(yīng)稅內(nèi)容

②檢查企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入企業(yè)所得稅處理

③稅務(wù)稽查要求企業(yè)提供的資料 ④相關(guān)費(fèi)用確定及檢查

7、政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)處理

第三部分

企業(yè)所得稅成本費(fèi)用扣除稅務(wù)稽查基本方法及稅務(wù)稽查處理

一、成本費(fèi)用稽查方法 1..檢查企業(yè)相關(guān)成本費(fèi)用處理

2、成本費(fèi)用各明細(xì)正確性

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的稽查

1.檢查明細(xì)賬與總賬一致性 2.查看企業(yè)生產(chǎn)成本分析表。3.采購(gòu)成本的稽查。

4.材料費(fèi)用的稽查。注意及方面

(1)、檢查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。(2)確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確。

(3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的稽查。6.制造費(fèi)用的稽查。

7、注意檢查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”方法

8、注意檢查企業(yè)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”方法

三、視同銷(xiāo)售成本的稽查 1.檢查企業(yè)視同銷(xiāo)售成本 2.檢查企業(yè)視同銷(xiāo)售內(nèi)容

3.檢查企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資等方面成本。

四、營(yíng)業(yè)外支出的稽查

1.稽查企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。2.檢查營(yíng)業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。首先注意企業(yè)現(xiàn)金和貨幣損失的證據(jù)

①企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收（預(yù)付）賬款損失等。

②企業(yè)將貨幣性資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)，因該機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算，或者政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉等原因，確實(shí)不能收回的部分，確認(rèn)為存款損失。存款損失應(yīng)提供以下相關(guān)證據(jù)： ③企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： ④其他相關(guān)證明。

⑤逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停

⑥貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任賠償后的余額部分重點(diǎn)檢查依稀證據(jù)：

⑦定資產(chǎn)盤(pán)虧、丟失損失重點(diǎn)檢查以下證據(jù)： ⑧定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失重點(diǎn)檢查以下證據(jù)：

⑨建工程停建、廢棄和報(bào)廢、拆除損失，其賬面價(jià)值扣除殘值后的余額部分重點(diǎn)檢查以下證據(jù)：

⑩建工程自然災(zāi)害和意外事故毀損損失，其賬面價(jià)值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償及責(zé)任賠償后的余額部分重點(diǎn)檢查證據(jù)。

注意內(nèi)容企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。

①壞賬損失重點(diǎn)檢查證據(jù)：

②企業(yè)符合條件的股權(quán)（權(quán)益）性投資損失重點(diǎn)檢查以下證據(jù)：

3、不得在企業(yè)所得稅前扣除的損失和債權(quán)的檢查：

五、各項(xiàng)費(fèi)用的稽查要點(diǎn) ㈠、銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用的稽查

主要檢查相關(guān)費(fèi)用合理性，發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等。

4、檢查企業(yè)借款費(fèi)用

（1）主要檢查納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,以及股東借款和員工借款以及集團(tuán)母公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的涉稅處理 注意母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用幾點(diǎn)內(nèi)容的檢查： ①母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用的檢查 ②母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用價(jià)格的檢查 ③母公司取得的收入申報(bào)納稅檢查

④母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)相關(guān)費(fèi)用扣除的檢查 ⑤母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用子公司稅前口的檢查（2）檢查企業(yè)對(duì)外投資借款費(fèi)用處理

注意是檢查利用長(zhǎng)期借款對(duì)外投資，利息資本化處理問(wèn)題。

5、檢查企業(yè)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理 主要檢查企業(yè)廣告費(fèi)條件： ㈡、企業(yè)管理費(fèi)的檢查

1.檢查是否把資本性支出項(xiàng)目作為收益性支出項(xiàng)目計(jì)入管理費(fèi)。

2.檢查企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。

3.、稽查企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)內(nèi)容及處理

4、稽查職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。注意幾點(diǎn)

①職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)檢查 ②職工教育經(jīng)費(fèi)檢查 注意三個(gè)方面的檢查： 首先比例個(gè)票據(jù)真實(shí)性的檢查 其次是內(nèi)容的檢查

注意：軟件企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題

5、檢查辦公通訊費(fèi)用的檢查 注意在什么情況下會(huì)涉及所得稅

8.檢查住房公積金扣除內(nèi)容

檢查企業(yè)繳納的住房公積金稅前扣除與資薪金支出稅前扣除。

9、檢查企業(yè)年度應(yīng)計(jì)未計(jì)的扣除項(xiàng)目，是否轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。

10、檢查企業(yè)已出售或出租住房的折舊費(fèi)用和維修費(fèi)是否稅前扣除

11、檢查企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值處理

12、檢查企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款利息支出 13檢查企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的租金支出。注意涉及的幾種行為房產(chǎn)稅

①無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題 ②出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題 ③融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題

14、檢查企業(yè)職工工資

主要檢查工資薪金范圍，基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

15、查企業(yè)違約金、罰款和訴訟費(fèi)處理

16、檢查固定資產(chǎn)

（一）固定資產(chǎn)折舊檢查 注意幾點(diǎn)檢查

①，縮短折舊年限或者采取加速折舊條件的檢查

②企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法正確性的檢查 ③檢查已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理

17、檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi) 注意兩個(gè)方面;①比例的檢查 ②基數(shù)的檢查： ③真實(shí)合理的檢查

18、檢查企業(yè)保險(xiǎn)和社會(huì)保障繳款

主要檢查企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)上繳和補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)扣除比例以及 商保稅前扣除。

注意涉及到個(gè)人所得稅問(wèn)題的考慮 ㈢、)財(cái)務(wù)費(fèi)用的稽查

主要是利息支出的檢查和利息收入項(xiàng)目以及租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入的檢查

注意非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅的檢查 還要注意以下幾個(gè)方面問(wèn)題的處理和檢查 ①保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除的檢查 ②資產(chǎn)重組涉及增值稅稅處理的準(zhǔn)確性的檢查 ③檢查保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除的準(zhǔn)確性

六、資產(chǎn)及負(fù)債的稽查 注意幾點(diǎn)內(nèi)容的檢查 ㈠、幣資產(chǎn)的稽查 ㈡、存貨的稽查

主要是用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的計(jì)價(jià)的合理性以及委托加工材料、自制消費(fèi)品的“產(chǎn)成品”、“半 成品”等方面的檢查。㈢、短期投資的稽查

主要檢查企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。㈣長(zhǎng)期投資的稽查

主要檢查股票投資、應(yīng)計(jì)利息等。此環(huán)節(jié)注意幾點(diǎn)稅務(wù)稽查要求：

①企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除的稅務(wù)檢查

㈣、應(yīng)收及預(yù)付賬款的稽查

主要檢查企業(yè)賬務(wù)處理正確性從而分析對(duì)應(yīng)賬戶(hù)異常的原因。

㈤、其他應(yīng)收款的稽查

主要檢查企業(yè)其他應(yīng)收長(zhǎng)期掛賬。

㈥、待攤費(fèi)用的稽查

主要檢查企業(yè)本年發(fā)生額較大的項(xiàng)目。㈦、開(kāi)（籌）辦費(fèi)的檢查及處理 ㈧、應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的稽查

主要檢查企業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用科目以及長(zhǎng)期掛賬的金額。㈨、預(yù)提費(fèi)用的稽查

主要檢查企業(yè)預(yù)提費(fèi)用是否存在異常。㈩、其他流動(dòng)負(fù)債的稽查 重點(diǎn)注意以下幾個(gè)方面的檢查 ㈠、工資薪金的檢查 ①合理工資薪金的檢查 ②工資薪金總額的檢查 ㈡、應(yīng)付福利費(fèi)的稽查

①檢查以前年度職工福利費(fèi)余額的處理 ②職工福利費(fèi)扣除內(nèi)容的檢查 重點(diǎn)注意個(gè)人所得稅的檢查

①檢查企業(yè)繳納年金的處理以及涉及個(gè)人所得稅的申報(bào)

②離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的檢查

㈢、應(yīng)付股利的稽查

檢查企業(yè)董事會(huì)有關(guān)利潤(rùn)分配的方案的稅務(wù)處理。

㈣、檢查遞延所得的處理

(十四)實(shí)收資本的稽查 1.要求企業(yè)提供實(shí)收資本明細(xì)表，與有關(guān)明細(xì)賬、總賬相核對(duì)。確認(rèn)實(shí)收資本期初余額、增減變動(dòng)、期末余額。

2.主要檢查企業(yè)實(shí)收資本的形成與增減變動(dòng)情況，確認(rèn)各項(xiàng)目涉稅事項(xiàng)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應(yīng)作出稅務(wù)處理。(十三)資本公積金的稽查

.主要檢查企業(yè)資本公積金的形式與增減變動(dòng)情況的稅務(wù)處理。注意：債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理的檢查

文章來(lái)源：樂(lè)上財(cái)稅網(wǎng)

第二篇：淺談如何選擇有效的稅務(wù)稽查基本方法

所謂的稅務(wù)稽查基本方法是指稽查人員實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問(wèn)題，通常采取的手段和措施的總稱(chēng)。目前，稅務(wù)稽查基本方法主要包括查賬方法、分析方法、調(diào)查方法、電子查賬方法等內(nèi)容。在這里，筆者結(jié)合自身稅務(wù)稽查工作實(shí)踐，談一談一些看法，與大家共同探討。

一、要準(zhǔn)確的區(qū)別各種稅務(wù)稽查基本方法。

在稽查具體工作中使用稅務(wù)稽查基本方法時(shí)，稅務(wù)稽查人員最重要的是先要弄清這些不同方法特指的范圍和內(nèi)容、區(qū)別和聯(lián)系。如查賬方法，是指對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認(rèn)稽查對(duì)象履行納稅義務(wù)（扣繳稅款義務(wù)）的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。分析方法是指運(yùn)用不同的分析技術(shù)，對(duì)與企業(yè)會(huì)計(jì)資料有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)和重點(diǎn)的審核分析，以確定涉稅疑點(diǎn)和線(xiàn)索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。而調(diào)查方法是指在稅務(wù)稽查過(guò)程中，采用觀察、查詢(xún)、外部調(diào)查和盤(pán)點(diǎn)等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷(xiāo)策略、財(cái)務(wù)管理、庫(kù)存等進(jìn)行檢查、核實(shí)方法的總稱(chēng)。至于電子查賬方法主要是指利用電算化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行查賬的一種方法。在實(shí)際工作中，對(duì)一個(gè)稽查案件，往往是針對(duì)實(shí)際情況，各種方法有選擇的并用，至于究竟用的是那種稅務(wù)稽查方法，稽查實(shí)施人員在查帳時(shí)一般是很自然的在使用，具體到那種，不一定很清楚。因此，作為一名合格的稅務(wù)稽查人員，首先，要從理論上準(zhǔn)確把握各種稅務(wù)稽查基本方法，只有這樣，才能保證查賬人員在實(shí)際稽查中有目的和針對(duì)性的正確使用各種稅務(wù)稽查方法。

二、要明確各種稅務(wù)稽查基本方法的種類(lèi)。

（一）、查賬方法的種類(lèi)：按照審查方法、審查的詳細(xì)程度、查賬順序，查賬方法可分為審閱法和核對(duì)法、詳查法和抽查法、順查法和逆查法。

（二）、分析方法的種類(lèi)：主要包括控制計(jì)算法、比較分析法、推理分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析法、因素分析法、相關(guān)分析法等方法。其中常用的是控制計(jì)算法、比較分析法和相關(guān)分析法。

（三）、調(diào)查方法的種類(lèi)：調(diào)查方法可分為觀察法、查詢(xún)法、外調(diào)法和盤(pán)存法。盤(pán)存法又分為實(shí)地盤(pán)存法和其他盤(pán)存法（數(shù)學(xué)盤(pán)存法、賬面盤(pán)存法、委托盤(pán)存法、全面盤(pán)存法等）。

（四）、電子查賬方法：是指利用會(huì)計(jì)電算化企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行查賬的一種方法。企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化是指由硬件、軟件、數(shù)據(jù)、規(guī)程和人員在內(nèi)構(gòu)建起的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。功能完備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，也是稽查人員實(shí)行電子查賬應(yīng)必備的基本知識(shí)。

三、要把握各種稅務(wù)稽查基本方法的運(yùn)用。

作為一名稅務(wù)稽查人員，了解各種稅務(wù)稽查方法一般來(lái)說(shuō)并不是一件難事，但要做到理論聯(lián)系實(shí)際，確并不是一件容易的事。因此，把握好各種稅務(wù)稽查方法并在實(shí)際工作中靈活運(yùn)用是做好稅務(wù)稽查工作的關(guān)鍵。

（一）、查賬方法：

1、審閱法和核對(duì)法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是與會(huì)計(jì)核算組織有關(guān)的會(huì)計(jì)資料；二是除了會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料，如一定時(shí)期的內(nèi)外部審計(jì)資料、購(gòu)銷(xiāo)和加工承攬合同、車(chē)間和運(yùn)輸管理等方面的信息資料。應(yīng)注意的是對(duì)于上述資料的審閱，除審閱其本身的合法性、合理性外，還應(yīng)結(jié)合所掌握的其他資料進(jìn)行審閱。同時(shí)還應(yīng)注意時(shí)間邏輯關(guān)系的審閱，包括應(yīng)審核資料所反映日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會(huì)計(jì)核算記錄日期是否存在前后矛盾的情況。核對(duì)法則是對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)資料或其他資料進(jìn)行核對(duì)和驗(yàn)證采用，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查方法進(jìn)行運(yùn)用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。

2、詳查法和抽法。詳查法（全查法）適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、核算對(duì)象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題而進(jìn)行的專(zhuān)案檢查，以及在整個(gè)檢查過(guò)程中對(duì)某些（某類(lèi)）特定項(xiàng)目、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。詳查法對(duì)于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)以及稅務(wù)稽查的重點(diǎn)項(xiàng)目、事項(xiàng)的檢查，一般都能取得較好的效果。而抽查法是顧名思義，具體分為兩種：一是重點(diǎn)抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行重點(diǎn)檢查；二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時(shí)期或某一特定范圍的會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行檢查。抽查法不僅在檢查的基礎(chǔ)、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同，主要表現(xiàn)在必須按程序進(jìn)行抽查，即首先制定制定抽查方案，然后實(shí)施具體抽查，最后分析和判斷抽查結(jié)果。

3、順查法和逆查法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以及經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在重大問(wèn)題的稽查對(duì)象和一些特別重要項(xiàng)目的檢查。在審閱分析原始憑證票面和項(xiàng)目?jī)?nèi)容及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性基礎(chǔ)上進(jìn)行證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。而逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要項(xiàng)目的檢查。

（二）、分析方法：

1、控制計(jì)算法：如控制計(jì)算法常用的方法有以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷(xiāo)和以支控銷(xiāo)等。是指利用數(shù)學(xué)等式原理來(lái)推測(cè)、證實(shí)賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種檢查方法。其基本程序一是確定需要進(jìn)行分析的事項(xiàng)或目標(biāo)；二是確定事項(xiàng)分析的參考數(shù)據(jù)和采集進(jìn)行事項(xiàng)分析的數(shù)據(jù)；三是建立事項(xiàng)分析的數(shù)學(xué)模型；四是數(shù)據(jù)分析結(jié)果比較。

2、比較分析法：常用的包括絕對(duì)數(shù)比較分析法、相關(guān)比率比較分析法、構(gòu)成比率比較分析法等。

①絕對(duì)數(shù)比較分析法。在稅務(wù)稽查過(guò)程中，絕對(duì)數(shù)比較分析法適用于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目真實(shí)性的核查，以及成本計(jì)算表（單）、納稅申報(bào)表、有關(guān)賬戶(hù)余額和有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)特定項(xiàng)目的檢查。當(dāng)這些項(xiàng)目的增減變動(dòng)超出了正常的變化幅度和曲線(xiàn)值時(shí)，便可以認(rèn)為這種變動(dòng)存在某種涉稅疑點(diǎn)或問(wèn)題。例如，對(duì)企業(yè)各個(gè)不同時(shí)期的貨物運(yùn)輸費(fèi)用或銷(xiāo)售收入進(jìn)行對(duì)比，對(duì)各個(gè)不同時(shí)期的庫(kù)存商品（存貨）的購(gòu)銷(xiāo)存數(shù)量進(jìn)行對(duì)比，都屬于絕對(duì)數(shù)比較分析。

②相關(guān)比率比較分析法。是指利用會(huì)計(jì)資料中有關(guān)兩個(gè)內(nèi)容不同但又相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)求出新的指標(biāo)比率，再與這種指標(biāo)的計(jì)劃比率或上期比率進(jìn)行比較分析，以觀察其性質(zhì)和大小，從而發(fā)現(xiàn)異常情況的方法。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)率、存貨（運(yùn)輸）費(fèi)用比率等指標(biāo)的計(jì)算與對(duì)比?；橹?，有時(shí)相關(guān)比率比較分析法比絕對(duì)數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。比如，實(shí)施人員在運(yùn)用絕對(duì)數(shù)比較分析法對(duì)被查項(xiàng)目進(jìn)行分析后，為了確保分析判斷的客觀和正確，可以運(yùn)用相關(guān)比率分析法予以驗(yàn)證。

③構(gòu)成比率比較分析法。是通過(guò)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)各組成部分所占比率的計(jì)算，確定各組成部分的構(gòu)成比例是否符合常規(guī)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)的涉稅問(wèn)題。比如，通過(guò)對(duì)企業(yè)外購(gòu)貨物構(gòu)成比率是否與銷(xiāo)售貨物和期末存貨的構(gòu)成比率具有同一性的計(jì)算分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假進(jìn)貨或隱瞞銷(xiāo)售收入的情況。

3、相關(guān)分析法。是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問(wèn)題的一種分析方法。其基本程序是：一是分析和判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收關(guān)系；二是分析和判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；三是找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)；四是分析和把握問(wèn)題的本質(zhì)。

（三）、調(diào)查方法：是指在稅務(wù)稽查過(guò)程中，采用觀察、查詢(xún)、外部調(diào)查和盤(pán)點(diǎn)等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷(xiāo)策略、財(cái)務(wù)管理、庫(kù)存等進(jìn)行檢查、核實(shí)方法的總稱(chēng)。如采用觀察法對(duì)車(chē)間、倉(cāng)庫(kù)、營(yíng)業(yè)場(chǎng)所以及基建工地等觀察；采用查詢(xún)法進(jìn)行面詢(xún)和函詢(xún)；采用外調(diào)法進(jìn)行函調(diào)協(xié)查和派人外調(diào)實(shí)查；采用盤(pán)存法可進(jìn)行實(shí)地盤(pán)存和其他盤(pán)存。

（四）、電子查賬方法：目前，企業(yè)使用面較廣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件主要有金蝶、用友等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件可分為會(huì)計(jì)核算軟件、會(huì)計(jì)管理軟件和會(huì)計(jì)決策軟件。其中，會(huì)計(jì)核算軟件與稅務(wù)稽查工作有著最直接的聯(lián)系。會(huì)計(jì)核算軟件的功能模塊是指會(huì)計(jì)核算軟件中有相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出功能的各個(gè)組成部分。模塊之間以賬務(wù)處理程序?yàn)楹诵模B接在一起，構(gòu)成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。由于企業(yè)所處行業(yè)以及會(huì)計(jì)核算和管理的需求不同，模塊的劃分不是唯一的，也不是一成不變的?；楣ぷ髦型ǔＰ枰P(guān)注的有賬務(wù)處理、往來(lái)核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、存貨核算、銷(xiāo)售核算、成本核算、會(huì)計(jì)報(bào)表匯總等模塊。電子查賬的工作步驟與方法：一是電子數(shù)據(jù)采集是對(duì)電算化企業(yè)檢查的第一步，也是關(guān)鍵的一步。只有完整、準(zhǔn)確地采集企業(yè)數(shù)據(jù)，才能順利開(kāi)展檢查工作。二是電子數(shù)據(jù)的整理是指通過(guò)技術(shù)手段對(duì)提取的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行賬套恢復(fù)和重建，以發(fā)現(xiàn)和提取與案件相關(guān)的線(xiàn)索和證據(jù)，最終形成檢查分析報(bào)告?zhèn)魉徒o相關(guān)的稽查人員。三是電子數(shù)據(jù)的疑點(diǎn)分析，對(duì)整理好的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)賬套的檢查，電子檢查與手工檢查在檢查方法上并無(wú)太大的區(qū)別，但稅務(wù)稽查人員可以利用電子查賬軟件系統(tǒng)，盡快發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，確定檢查重點(diǎn)，并進(jìn)行疑點(diǎn)的人工核查。四是電子查賬有關(guān)注意事項(xiàng)。即應(yīng)注意采集數(shù)據(jù)的完整性、采集數(shù)據(jù)的保密性、采集數(shù)據(jù)的安全性。

第三篇：企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法

《企業(yè)所得稅稅務(wù)稽查方法》

《特殊業(yè)務(wù)稽查方法》輔導(dǎo)

邯鄲市地方稅務(wù)局稽查局

楊 芳

2009年3月14日

注冊(cè)稅務(wù)師，邯鄲市地稅局稽查局檢查三科副科長(zhǎng)。聯(lián)系電話(huà)：0310-3018303

***

一、調(diào)整賬務(wù)簡(jiǎn)明知識(shí) ？

二、收入檢查重點(diǎn)問(wèn)題

三、扣除檢查應(yīng)注意的問(wèn)題

四、考試技巧及注意事項(xiàng)

一、為什么要調(diào)整賬務(wù)？

保持會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、防止稅款明補(bǔ)暗退。

同時(shí)《稅務(wù)稽查管理》稅務(wù)處理決定的執(zhí)行中“被執(zhí)行人應(yīng)按照稅務(wù)處理決定的要求，將繳庫(kù)憑證的復(fù)印件連同稅務(wù)稽查調(diào)整賬務(wù)記錄復(fù)印件報(bào)送執(zhí)行部門(mén)”

考試中要注意審題，看屬于哪一年的業(yè)務(wù)，考慮用當(dāng)年適用的稅收政策；答題要求是否要求調(diào)整賬務(wù)。

什么情況下要調(diào)整賬務(wù)？如何調(diào)整？

存在屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況。要按照《會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則》調(diào)整賬務(wù)。

檢查以前，使用的重要會(huì)計(jì)科目“以前損益調(diào)整”。原則：錯(cuò)什么、調(diào)什么，差什么、補(bǔ)什么。

查獲的可在稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅、印花稅處理也通過(guò)“以前損益調(diào)整科目”一并調(diào)整。

最后將“以前損益調(diào)整”全部轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。什么情況下調(diào)整應(yīng)納稅所得額？

如果屬于影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)，包括：

1、影響應(yīng)納稅所得額的會(huì)計(jì)差錯(cuò)；

2、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致情形，3、本次檢查應(yīng)補(bǔ)繳的可以稅前扣除的流轉(zhuǎn)稅。

二、收入檢查重點(diǎn)問(wèn)題回顧 企業(yè)所得稅收入總額的構(gòu)成：

企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體包括：銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)總收入的劃分：

1、營(yíng)業(yè)收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入及租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入。會(huì)計(jì)科目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。

2、資本利得，包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入和政府補(bǔ)助、接受捐贈(zèng)收入等。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目包括營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。

3、投資持有收益，包括債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息紅利，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是投資收益。

4、其他收入中，資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入確認(rèn)為收入。二已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收賬款和匯兌收益，分別沖減資產(chǎn)減值損失和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入例外規(guī)定：

1、對(duì)于利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、以分期收款方式銷(xiāo)售貨物按照合同約定。

2、對(duì)于股息紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、企業(yè)從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

4、接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

1、對(duì)于利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定。舉例：

例：甲公司向乙公司出租房產(chǎn)一處，租期三年，每年租金100萬(wàn)元，合同約定甲公司于租賃開(kāi)始日一次性收取300萬(wàn)元。收取時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款300萬(wàn)

第一年作：借：遞延收益100萬(wàn)

貸：遞延收益300萬(wàn)，貸：其他業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)。

其余兩年結(jié)轉(zhuǎn)收入分錄同上。稅收處理：于合同約定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，在合同約定的收款日確認(rèn)計(jì)稅收入300萬(wàn)元，以后兩年每年各納稅調(diào)減100萬(wàn)元。

2、分期收款銷(xiāo)售舉例：

2008年7月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，分5次于次年開(kāi)始每年底等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬(wàn)元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為1600萬(wàn)元。（1）2008年7月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1600

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益

400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1560

貸：庫(kù)存商品

1560（2）2009年底收取貨款： 借：銀行存款

468（2340/5）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

468 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

126

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)的所得稅處理為：

（1）2008年稅收不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入1600萬(wàn)元。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本1560萬(wàn)元，2009年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入400萬(wàn)元（468/1.17），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入400萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本312萬(wàn)元(1560/5)，確認(rèn)的融資收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入。

檢查收入總的原則:檢查收入的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

主要涉稅問(wèn)題是：收入核算不真實(shí)、不完整、不及時(shí)以及確認(rèn)計(jì)量錯(cuò)誤。收入確認(rèn)有關(guān)文件：

1、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函【2008】875號(hào)

對(duì)于銷(xiāo)售折扣，仍執(zhí)行國(guó)稅函發(fā)【1997】 472號(hào)文件規(guī)定。要求在一張發(fā)票上注明折扣額。

國(guó)稅函【2008】875號(hào)文件關(guān)于銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)規(guī)定與收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相比較：少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，關(guān)于銷(xiāo)售貨物多了“銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂”。原因：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家不承擔(dān)！主要問(wèn)題舉例

一、隱匿收入。部分或全部收入計(jì)入賬外賬、計(jì)入往來(lái)、計(jì)入資本公積、計(jì)入盈余公積、計(jì)入利潤(rùn)分配等。

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配等。

如果屬于營(yíng)業(yè)收入，注意流轉(zhuǎn)稅（全國(guó)考試，沒(méi)有地方教育附加?。?。如房屋租賃收入，涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅。如果給定了合同，注意印花稅。等。

調(diào)整賬務(wù)：

借：其他應(yīng)付款、資本公積等

貸：以前損益調(diào)整 例如：

2008年8月31日：188號(hào)憑證 會(huì)計(jì)摘要：收房屋出租租金 會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

120，000

貸：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司

120，000 原始附件：

銀行進(jìn)賬單（現(xiàn)金交款書(shū)一張），銀行存款120，000元。開(kāi)具自制收據(jù)一張，標(biāo)明：“房屋租金120，000元”。2008年8月簽署的“房屋租賃合同”一份。核查備注：

出租房屋系某市南方廣告公司08年6月購(gòu)入的寫(xiě)字樓，并自2008年8起出租給藍(lán)天房屋中介公司使用，租期2年，年租金60，000元，公司在租賃開(kāi)始時(shí)預(yù)收兩年租金120，000元。核查有關(guān)賬戶(hù)，發(fā)現(xiàn)該房產(chǎn)已按規(guī)定提取折舊。自公司取得該房屋產(chǎn)權(quán)后，未繳納任何稅金 檢查分析：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，屬經(jīng)營(yíng)租賃，出租人應(yīng)按照直線(xiàn)法將租金費(fèi)用分?jǐn)傊磷赓U期內(nèi)的每一期，確認(rèn)每一期的租金收入。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅【2003】16號(hào)文規(guī)定，預(yù)收收入按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)間為準(zhǔn)，因此營(yíng)業(yè)稅應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。2008年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額為60000/12×5=25000元。應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=25000×5%=1250元 應(yīng)補(bǔ)城建稅=1250×7%=87.5元 應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1250×3%=37.5元 應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=25000×12%=3000元

應(yīng)補(bǔ)租賃合同印花稅=12萬(wàn)×10元/萬(wàn)=120元。以上合計(jì)4495元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4495元。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額120，000元。賬務(wù)調(diào)整：

借：其他應(yīng)付款-藍(lán)天公司25，000

貸：以前損益調(diào)整25，000 借：以前損益調(diào)整4495

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1250

-應(yīng)交城建稅87.5

-應(yīng)交印花稅120

-應(yīng)交房產(chǎn)稅3000

-應(yīng)交教育費(fèi)附加37.5

二、取得收入直接沖減成本費(fèi)用?；蛞詻_減了成本的收入記賬。主要表現(xiàn)：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等

注意：收入、費(fèi)用都少計(jì)，不用調(diào)賬了！但應(yīng)注意如果涉及流轉(zhuǎn)稅的收入少計(jì)，應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅及附加。

三、視同銷(xiāo)售檢查

視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不做銷(xiāo)售核算，而在稅收上作為銷(xiāo)售、確認(rèn)收入記繳稅金或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

（一）、視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則按照是否有商業(yè)性質(zhì)，分兩種情況：

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的，成本轉(zhuǎn)賬，售價(jià)計(jì)稅，不需要確認(rèn)相應(yīng)的會(huì)計(jì)收入、成本和損益。（如對(duì)外捐贈(zèng)、非廣告性的贊助、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換等）

2、具有商業(yè)性質(zhì)的，如債務(wù)重組、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換、非貨幣薪酬等，需要確認(rèn)相應(yīng)的損益：

（1）、視同銷(xiāo)售的標(biāo)的為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；

（2）、視同銷(xiāo)售的標(biāo)的為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；（在此要注意營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題）。

（3）、視同銷(xiāo)售的標(biāo)的為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

（二）視同銷(xiāo)售的稅收規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第25條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

投資呢？已經(jīng)包含在非貨幣性資產(chǎn)交換中了。

（三）比較：執(zhí)行新稅法和新準(zhǔn)則下的視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定基本一致了。重要文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】828號(hào)）

1、不具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷(xiāo)售（不會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入）（1）自產(chǎn)自用。

某水泥企業(yè)將成本為100萬(wàn)元、不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為150萬(wàn)元的水泥用于本企業(yè)在建工程，如果不考慮增值稅外的其他稅費(fèi)，會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程

1255，000

貸：庫(kù)存商品

1000，000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255，000 如果是2008年以前業(yè)務(wù)，需納稅調(diào)整。

如果是2008年及以后的業(yè)務(wù)，只能是增值稅規(guī)定下的視同銷(xiāo)售了，企業(yè)所得稅法上不再視同銷(xiāo)售了。不需納稅調(diào)整。

思考：各自形成的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？（2）對(duì)外捐贈(zèng)贊助、廣告樣品： ①用于捐贈(zèng)贊助

對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于捐贈(zèng)贊助，財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒(méi)有視同銷(xiāo)售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)營(yíng)業(yè)外支出，而新法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述會(huì)計(jì)核算的營(yíng)業(yè)外支出可能不得全額在稅前扣除，從而形成永久性差異。

用于捐贈(zèng)或贊助舉例：

企業(yè)自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)，對(duì)外售價(jià)20萬(wàn)，用于捐贈(zèng)。

借：營(yíng)業(yè)外支出20.4

貸：庫(kù)存商品17

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.4 分析：

（1）增值稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20×17%=3.4萬(wàn)元（2）所得稅：

①（20-17）×25%→視同銷(xiāo)售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元。

②營(yíng)業(yè)外支出：17+3.4=20.4→捐贈(zèng)

直接捐贈(zèng)和贊助支出：不得扣除，可能產(chǎn)生永久性差異。調(diào)增應(yīng)納稅所得額20.4萬(wàn)元。

間接捐贈(zèng)：限額（以會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%）②對(duì)于將貨物財(cái)產(chǎn)勞務(wù)用于廣告、樣品 財(cái)務(wù)制度及新準(zhǔn)則均沒(méi)有視同銷(xiāo)售的規(guī)定。會(huì)計(jì)處理一般根據(jù)具體用途，按產(chǎn)品的賬面價(jià)值及應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅借計(jì)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用-廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”等科目，而新稅法規(guī)定上述行為應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，一方面將不含流轉(zhuǎn)稅的產(chǎn)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得，另一方面，上述營(yíng)業(yè)費(fèi)用在稅前扣除時(shí)不得超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入的15%。企業(yè)以外購(gòu)資產(chǎn)作為廣告、樣品時(shí)，也可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入。

稅法要求視同銷(xiāo)售的樣品，應(yīng)該是在宣傳促銷(xiāo)中所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移的商品，企業(yè)內(nèi)部樣品室陳列的樣品不存在所有權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算仍為庫(kù)存商品賬戶(hù)余額，不做視同銷(xiāo)售。

2、具有商業(yè)性質(zhì)的視同銷(xiāo)售

如：用于職工福利、交際應(yīng)酬、股利分配等 借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣福利（職工福利）

應(yīng)付股利（股利分配）

管理費(fèi)用（交際應(yīng)酬）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品 注意的是：

如果會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，應(yīng)調(diào)整賬務(wù)，按照：公允價(jià)值-賬面價(jià)值的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。注意：如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營(yíng)業(yè)稅及附加。

四、視同銷(xiāo)售-商品抵債業(yè)務(wù)檢查

《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（總局6號(hào)令）

分解理論！后面單獨(dú)舉例。

正確的處理：甲企業(yè)2008年2月與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)為140萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17%。計(jì)算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅。

【答案】視同銷(xiāo)售收益=140（視同銷(xiāo)售收入）-130（視同銷(xiāo)售成本）=10萬(wàn)元

債務(wù)重組收益=（180.8（應(yīng)收款項(xiàng)）－140（公允價(jià)值）－140×17%（額外負(fù)擔(dān)稅費(fèi)））=17（萬(wàn)元）

甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅27×25%=6.75（萬(wàn)元）

例如：2008年3月5日，記帳憑證18號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款-A公司

6000，000

貸：庫(kù)存商品 4000，000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850，000

資本公積-其他資本公積

1150，000（經(jīng)查，該筆業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，同類(lèi)商品售價(jià)5000，000元）

分析：該企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組，未按照稅法規(guī)定將此業(yè)務(wù)分解成公允價(jià)值銷(xiāo)售貨物和抵償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。

銷(xiāo)售貨物所得=5000000-4000000

=1000，000元；

債務(wù)重組所得=6000000-5000000-850000

=150，000元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額1150，000元。調(diào)整帳務(wù)：借：資本公積1150000

貸：以前損益調(diào)整1150000 附或有條件的債務(wù)重組 債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款

400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 50 000

預(yù)計(jì)負(fù)債000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得14 400 這種情況下，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元。預(yù)計(jì)負(fù)債稅法上不承認(rèn)。

五、非貨幣性資產(chǎn)交換

根據(jù)《非貨幣行資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》，認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考。高于25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。

1、以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

注意：即便會(huì)計(jì)處理正確，稅法規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)該注意營(yíng)業(yè)稅及附加。例如：12月31日257號(hào)憑證

摘要：用閑置房產(chǎn)換取設(shè)備分錄： 借：固定資產(chǎn)216，000

累計(jì)折舊

24，000 貸：固定資產(chǎn)

240，000 后附憑證： 轉(zhuǎn)讓合同一份，載明用閑置房產(chǎn)換取關(guān)聯(lián)企業(yè)順發(fā)機(jī)械廠生產(chǎn)設(shè)備兩臺(tái)，合同沒(méi)有列明價(jià)格。經(jīng)職業(yè)判斷，該交易沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該房產(chǎn)系2006年建造。

12月轉(zhuǎn)讓閑置房產(chǎn)，房產(chǎn)公允價(jià)格為28萬(wàn)元。經(jīng)專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，重置成本為30萬(wàn)元，九成新。

問(wèn)題分析：非貨幣性資產(chǎn)交換，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售。轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅、印花稅。計(jì)算分析：

印花稅：購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售都應(yīng)納稅 280000×(5+3)/10000=224元 營(yíng)業(yè)稅=280000×5%=14000元 城建稅=14000×7%=980元 教育費(fèi)附加=14000×3%=420元

地方教育附加=14000×1%=140元 注意：全國(guó)考試沒(méi)有地方教育附加 以上稅費(fèi)合計(jì)：15764元

扣除項(xiàng)目合計(jì)300000×90%+15764=285764元

扣除項(xiàng)目金額大于銷(xiāo)售額，沒(méi)有增值額，不要繳納土地增值稅。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280000-216000=64000元。

換入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為280000+15764=295764元。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為216000+15764=231764 固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)小于計(jì)稅基礎(chǔ)64000元，形成可抵扣暫時(shí)性差異。賬務(wù)調(diào)整：

與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅金計(jì)入購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)15764 貸 ：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅14000

-應(yīng)交城建稅980

-應(yīng)交教育費(fèi)附加420

-應(yīng)交地方教育附加140

-應(yīng)交印花稅224

例如：某稽查局對(duì)某機(jī)床制造有限公司2008的納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：工程物資

250，000 貸：庫(kù)存商品-拋光機(jī)

250，000 記賬憑證所附出庫(kù)單一份和貨物交換協(xié)議書(shū)一份。出庫(kù)單反映3月8日發(fā)出××機(jī)床一臺(tái)，收貨方是某鋁制品有限公司。協(xié)議書(shū)簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250，000元的××機(jī)床一臺(tái)交換某鋁制品有限公司的作價(jià)351，000元的鋁合金門(mén)窗一批。再采用審閱法檢查該公司的銷(xiāo)售發(fā)票，獲知當(dāng)月××機(jī)床的平均銷(xiāo)售價(jià)格為300，000元（不含稅）。分析：

該公司以××機(jī)床交換鋁合金門(mén)窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（300000×17％）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）×25％〕。

應(yīng)補(bǔ)的增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資中。

六、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)所得稅法所稱(chēng)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)！

營(yíng)業(yè)稅規(guī)定:對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅！

注意：這里是所得超過(guò)500萬(wàn)元，不是收入。借：銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（免）

營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）

例如：2008年12月22日，記帳憑證23號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款10000，000

貸：無(wú)形資產(chǎn)-專(zhuān)利技術(shù) 3000，000

營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損益7000，000 經(jīng)查該企業(yè)轉(zhuǎn)讓的專(zhuān)利技術(shù)收入中包含技術(shù)培訓(xùn)收入300，000元。

分析：企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=（10000，000-300，000-3000，000）=6700，000元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5850000元（其中5000，000元免稅，850，000元（（6700，000-5000，000）×50%））屬減半。

如果是使用權(quán)，屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入（企業(yè)所得稅）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（營(yíng)業(yè)稅），會(huì)計(jì)上計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。

無(wú)形資產(chǎn)的出租

1、應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

2、將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

銀行存款

3、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅免稅）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 另外注意：專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專(zhuān)利實(shí)施許可所書(shū)立的合同，適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”征收印花稅。非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書(shū)立的合同適用于技術(shù)合同征收印花稅。

七、建造合同收入 完工百分比法的運(yùn)用

（1）完工進(jìn)度的確定

①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例

③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 對(duì)于建造合同問(wèn)題的歸納，應(yīng)記住以下五筆會(huì)計(jì)分錄。（1）已發(fā)生的工程成本：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（2）結(jié)算金額的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

（3）實(shí)際收到工程款的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

（4）按完工百分比法確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利（通常在借方）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

（5）將工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——合同毛利

若某年合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)了合同總收入的金額，則當(dāng)年確認(rèn)收入的分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

工程施工――合同毛利

如果年末合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入，應(yīng)將剩余的為完成工程預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用=預(yù)計(jì)總損失×（1-完工程度）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 完工時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

八、其他收入

注意預(yù)期未退包裝物押金收入確認(rèn)和計(jì)量 舉例：

注意要將增值稅剔除。

2008年2月份取得包裝物的押金收入11.7萬(wàn)元，3個(gè)月后逾期，則逾期的押金收入增加應(yīng)稅收入應(yīng)該是11.7/（1+17%）=10萬(wàn)元，當(dāng)然，也是用10萬(wàn)元計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前損益調(diào)整”科目處理，在計(jì)稅時(shí)，應(yīng)對(duì)盤(pán)盈資產(chǎn)價(jià)值作納稅調(diào)增，其未來(lái)成本或折舊也可在稅前扣除。

九、不征稅收入 不征稅收入 1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意是否符合！重要文件：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2008】151號(hào)）

政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩種會(huì)計(jì)處理：收益法和資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。

稅法規(guī)定計(jì)入收到當(dāng)期收入總額中！對(duì)遞延收益，先調(diào)增后調(diào)減。

企業(yè)自政府取得的各類(lèi)補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外！

先征后返的流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。除非稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅，其他都應(yīng)作為應(yīng)稅收入。

如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2008】1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策退還得稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

財(cái)稅【2008】38號(hào)規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專(zhuān)項(xiàng)用于換本付息，不征收企業(yè)所得稅。

十、免稅收入 1.國(guó)債利息收入。（不包括轉(zhuǎn)讓收入）

注意：對(duì)于到期一次還本付息的債券，當(dāng)年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的利息收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果在到期前轉(zhuǎn)讓?zhuān)豢梢詫⑥D(zhuǎn)讓收益中包含的利息收入剔除，國(guó)債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國(guó)債到期的持有兌現(xiàn)人。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。2、3中，該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

例如：2008年投資收益全年貸方發(fā)生額950000元。其中，從上海浦東的聯(lián)營(yíng)公司（適用稅率15%）分回利潤(rùn)850000元；2007年1月購(gòu)買(mǎi)金融債券1000000元，利率10%，三年后一次還本付息，本年確認(rèn)收益100000元。稅務(wù)處理：

從上海浦東的聯(lián)營(yíng)公司分回利潤(rùn)符合居民企業(yè)間股息紅利免稅政策，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額850000元。

購(gòu)買(mǎi)的金融債券按照合同約定三年后還本付息，當(dāng)年不確認(rèn)所得，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100000元。

4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（8項(xiàng)）

十一、關(guān)于債券投資

指企業(yè)購(gòu)入并準(zhǔn)備持有到期的各種債券，如國(guó)債等。反映在：”持有至到期投資中”科目中。（如果不準(zhǔn)備持有到期，準(zhǔn)備近期出售，則在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。

如果不準(zhǔn)備持有到期，但準(zhǔn)備持有一年以上，反映在“可供出售的金融資產(chǎn)”科目核算。）

會(huì)計(jì)上對(duì)債券利息收入的確認(rèn)，堅(jiān)持的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，不考慮是否實(shí)際收到，稅法規(guī)定按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

因此對(duì)于此次還本付息的債券來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利息收入，應(yīng)納稅調(diào)減。在約定再全額確認(rèn)所得額。“先調(diào)減，再調(diào)增”。

企業(yè)2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)5年期國(guó)債，準(zhǔn)備持有到期，面值10萬(wàn)元，票面利率8%，到期一次還本付息14萬(wàn)元。

購(gòu)買(mǎi)時(shí):借：持有至到期投資-成本100000

貸：銀行存款 100000 年末：借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息8000

貸：投資收益8000 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。如：2年后將尚未到期的一次還本付息的國(guó)債對(duì)外處置，取得轉(zhuǎn)讓收入120000元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款120000

貸：持有至到期投資-成本100000

-應(yīng)計(jì)利息16000

投資收益

4000 稅法上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得為12萬(wàn)-10萬(wàn)=2萬(wàn)元，納稅調(diào)增16000元，并且不得享受?chē)?guó)債利息收入免稅的待遇。

國(guó)債利息收入的免稅待遇，應(yīng)歸屬于國(guó)債到期的持有兌現(xiàn)人！

十二、關(guān)于股權(quán)投資收益 由于：

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免稅； 注意事項(xiàng)：免稅的投資收益應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：

1、投資的對(duì)象必須是居民企業(yè)；

2、投資方式應(yīng)當(dāng)是直接投資或投資公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票持有時(shí)間在12個(gè)月以上。不符合以上兩個(gè)條件的投資收益，不能免予征收企業(yè)所得稅。

2、國(guó)稅函【2008】264號(hào)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)年不超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的才可以扣除。因此建議：

①在題中出現(xiàn)權(quán)益法核算股權(quán)投資收益為負(fù)數(shù)的情況，直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額； 如果為正數(shù)，直接全部調(diào)減應(yīng)納稅所得額；

②再看有無(wú)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓情況，若有，再計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得： 轉(zhuǎn)讓所得= 轉(zhuǎn)讓收入-投資計(jì)稅基礎(chǔ)。

因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

轉(zhuǎn)讓所得的處理：若大于零，則調(diào)增應(yīng)納稅所得額；若小于零，不調(diào)減了，因?yàn)橐呀?jīng)前面調(diào)減了。

A公司2008年利潤(rùn)表中“投資收益”-1650萬(wàn)元構(gòu)成如下：

（1）對(duì)B公司投資，采用權(quán)益法核算，年末根據(jù)B公司2008年虧損額計(jì)算的分擔(dān)額：

借：投資收益450萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 450萬(wàn)元（2）轉(zhuǎn)讓對(duì)C公司投資，分錄如下： 借：銀行存款

1000萬(wàn)元

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元

投資收益

1200萬(wàn)元

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本

1800萬(wàn)元

-損益調(diào)整

300萬(wàn)元

-其他權(quán)益變動(dòng)

200萬(wàn)元 經(jīng)查：投資成本1800萬(wàn)元均為現(xiàn)金出資。針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題：

（1）調(diào)增應(yīng)納稅所得額450萬(wàn)元。（2）先調(diào)增應(yīng)納稅所得額1200萬(wàn)元。

涉及投資轉(zhuǎn)讓:

轉(zhuǎn)讓所得=1000萬(wàn)元（收入）-1800萬(wàn)元（計(jì)稅基礎(chǔ)）=-800萬(wàn)元。

轉(zhuǎn)讓當(dāng)期沒(méi)有其他投資收益和轉(zhuǎn)讓所得，因此該轉(zhuǎn)讓損失當(dāng)期不能扣除。因此共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1650萬(wàn)元。

（向以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后第6年一次性扣除）

十三、公允價(jià)值變動(dòng)損益

財(cái)稅【2007】80號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。一般情況下：

計(jì)稅基礎(chǔ)=會(huì)計(jì)成本+購(gòu)入時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息（或購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）+交易費(fèi)用

例如：企業(yè)通過(guò)證券交易所購(gòu)買(mǎi)上市公司股票，2007年4月購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1000萬(wàn)元，2007年12月31日收盤(pán)價(jià)1200萬(wàn)元，在2008年2月以700萬(wàn)元賣(mài)出（相關(guān)稅費(fèi)略）企業(yè)已經(jīng)做出如下會(huì)計(jì)處理： 2007年4月購(gòu)買(mǎi)時(shí)

借：交易性金融資產(chǎn)-成本10000，000

貸：銀行存款10000，000 2007年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)： 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 2000，000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000，000

貸：本年利潤(rùn)2000，000

年末要調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

2008年2月轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時(shí)： 借：銀行存款7000000

投資收益5000000

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000

-公允價(jià)值變動(dòng)2000000

同時(shí)：借：本年利潤(rùn)5000，000

貸：投資收益5000，000 2008年稅收上確認(rèn)處置損失為300萬(wàn)元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。

十四、清算所得

企業(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。參考：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例注釋。

企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

注意：這里的資產(chǎn)凈值與稅法實(shí)施條例第74條規(guī)定不同。74條規(guī)定：指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。

某居民企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，已嚴(yán)重虧損多年，于2008年6月底被法院宣布破產(chǎn)，實(shí)施破產(chǎn)清算。經(jīng)過(guò)清算后，賬面存貨和固定資產(chǎn)變現(xiàn)收入1850萬(wàn)元，變現(xiàn)時(shí)收取各類(lèi)債權(quán)實(shí)際收到150萬(wàn)元，沒(méi)有收到債權(quán)損失50萬(wàn)元；清算資產(chǎn)盤(pán)盈50萬(wàn)元全部變現(xiàn)50萬(wàn)元，無(wú)法償還的債務(wù)50萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用40萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)清算時(shí)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額？ 清算前企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如下： 企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值=（1850賬面固定資產(chǎn)存貨變現(xiàn)+150實(shí)收應(yīng)收款項(xiàng)+50盤(pán)盈資產(chǎn)變現(xiàn)）-（100+180+100+200-50無(wú)法償還的債務(wù)）=1520萬(wàn)元；

資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)總額-全部債務(wù)=1500資產(chǎn)總值-（100+180+100+200)所有債務(wù)=920萬(wàn)元； 企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格－資產(chǎn)凈值－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)

=1520-920-40=560萬(wàn)元。

二、扣除檢查應(yīng)注意的問(wèn)題

1、超限額扣除。屬于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致，調(diào)整應(yīng)納所得額，不用調(diào)賬。

2、重復(fù)扣除。

3、會(huì)計(jì)差錯(cuò)。要調(diào)整賬務(wù)。

4、提前或滯后扣除費(fèi)用。

5、稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定不一致。關(guān)于扣除主要問(wèn)題舉例

一、工資薪金扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。關(guān)鍵是合理的判定。

重要文件：國(guó)稅函【2009】3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》

二、職工福利費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

重要文件：國(guó)稅函【2009】3號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》

國(guó)稅函【2008】264號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，首先應(yīng)當(dāng)沖減以前的結(jié)余金額，不足部分才能在當(dāng)期所得稅前扣除

三、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。不超過(guò)工資總額2%，強(qiáng)調(diào)實(shí)際支付。

教育經(jīng)費(fèi)。會(huì)計(jì)上在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

不超過(guò)工資總額2.5%，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)期初余額的處理：2008年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，超過(guò)工資薪金總額的2.5%部分沖減期初余額。

有關(guān)文件：

財(cái)建【2006】317號(hào)（用途）

特殊規(guī)定：職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比率，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

財(cái)稅【2008】1號(hào)：支出的培訓(xùn)費(fèi)全額扣除

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2006】88號(hào)）

對(duì)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的才可以扣除。超支部分允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如：2009年6月檢查發(fā)現(xiàn)：

2008年，應(yīng)付工資賬戶(hù)，全年貸方發(fā)生額15000，000元，借方發(fā)生額10000，000元。

應(yīng)付福利費(fèi)貸方期初余額1200，000元，借方發(fā)生額2100，000元。期末貸方余額為0元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額180，000元，附有工會(huì)組織的專(zhuān)用收據(jù)。職工教育經(jīng)費(fèi)借方發(fā)生額為500，000元。分析：

應(yīng)付工資借方發(fā)生額10000000元，允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15000000-10000000=5000，000元；

應(yīng)付福利費(fèi)，稅前扣除限額10000000×14%=1400000元，企業(yè)期初貸方有余額1200000元。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生2100000元，超過(guò)期初貸方余額900000元，應(yīng)屆定為當(dāng)年的福利費(fèi)支出，同時(shí)其小于福利費(fèi)扣除限額1400000元，因此允許扣除的福利費(fèi)支出為900，000元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)，稅前扣除限額=10000000×2%=200000元，企業(yè)上交了180000元，沒(méi)有超過(guò)限額，可以全額扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)，稅前允許扣除=10000000×2.5%=250000元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生500000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500000-250000=250000元，余額在以后結(jié)轉(zhuǎn)扣除。形成遞延所得稅資產(chǎn)。

產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250000×25%=62500元 借：遞延所得稅資產(chǎn)62500

貸：以前損益調(diào)整62500

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除。會(huì)計(jì)中在管理費(fèi)用中核算。

稅法規(guī)定：實(shí)施條例43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

注意1：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)收入）包括稅法中的視同銷(xiāo)售收入。申報(bào)表-收入明細(xì)表中，“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。第2行營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，第13行視同銷(xiāo)售收入，包括（1）非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入、（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入、（3）其他視同銷(xiāo)售收入。

其中，營(yíng)業(yè)收入中：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，指讓渡無(wú)形資產(chǎn)（商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)）而取得的使用費(fèi)收入以及租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)在營(yíng)業(yè)收入中核算取得的租金收入。注意2：

先計(jì)算扣除限額。實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%與限額比，取小者作為可以扣除數(shù)。計(jì)算出可以扣除的金額后，用實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)-可以扣除數(shù)=調(diào)增數(shù)。

？銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？？？ ：調(diào)整后的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入數(shù)！例如：

2008年“管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)”累計(jì)發(fā)生額150000元，全部計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，經(jīng)查，年末申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)未作任何調(diào)整。

另：基本資料中給定的營(yíng)業(yè)收入總額1000萬(wàn)元。參考答案：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1000萬(wàn)元×0.5%=5萬(wàn)元 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除數(shù)=15萬(wàn)元×60%=9萬(wàn)元>5萬(wàn)元 實(shí)際允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬(wàn)元

應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額=15萬(wàn)—5=10萬(wàn)元

五、廣告宣傳費(fèi)

會(huì)計(jì)上在銷(xiāo)售費(fèi)用中核算。

稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。產(chǎn)生遞延所得稅。

注意：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括稅法中的視同銷(xiāo)售收入。

銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是企業(yè)申報(bào)表中收入，還是經(jīng)調(diào)整會(huì)計(jì)差錯(cuò)后的收入呢？同樣是后者！注意廣告宣傳費(fèi)與非廣告性贊助支出的區(qū)別，后者不允許扣除。

廣告性質(zhì) 的贊助支出作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。非法廣告和宣傳費(fèi)用不得扣除！

六、公益性捐贈(zèng)扣除

會(huì)計(jì)處理：在“營(yíng)業(yè)外支出”科目中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。重要文件：財(cái)稅[2008]160號(hào)

利潤(rùn)＞0！

首先是否屬于公益性捐贈(zèng)。計(jì)算扣除限額，比較。注意2008年可以全額扣除的公益性捐贈(zèng)。分別是：向四川地震災(zāi)區(qū)公益性捐贈(zèng)可以全額扣除。文件：財(cái)稅[2008]104號(hào)

這里的利潤(rùn)是申報(bào)表中的利潤(rùn)，還是經(jīng)本次檢查調(diào)整賬務(wù)后的利潤(rùn)的？調(diào)整后的！2008年5月26日：47號(hào)憑證 憑證摘要：向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款 會(huì)計(jì)分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出—公益救濟(jì)捐贈(zèng)

500，000

貸：銀行存款

500，000 原始憑證：

南方市民政局收款收據(jù)一張，表明款項(xiàng)500000元。轉(zhuǎn)賬支票存根一張，票面金額為500，000元。核查備注：

核查企業(yè)“營(yíng)業(yè)外支出”賬，累計(jì)發(fā)生捐贈(zèng)支出600，000元，其中公益捐贈(zèng)為500，000元，非公益捐贈(zèng)為100，000元。

核查，企業(yè)的所有捐贈(zèng)支出均在稅前扣除，未作稅前扣除調(diào)整。參考答案：

向四川地震災(zāi)區(qū)捐款可以全額扣除。非公益捐贈(zèng)10萬(wàn)元不得在稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10萬(wàn)元=100，000元

七、產(chǎn)品質(zhì)量保證金

會(huì)計(jì)上提取的質(zhì)量保證金稅前不能扣除，稅法與會(huì)計(jì)有差異。借：銷(xiāo)售費(fèi)用-產(chǎn)品質(zhì)量保證

500，000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證500，000 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得500，000元。

八、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

通過(guò)設(shè)置“研發(fā)支出”科目來(lái)核算，下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”兩個(gè)明細(xì)科目。

賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

（2）該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出

實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

注意：擅自擴(kuò)大列支范圍

文件：國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)

例：2008年管理費(fèi)用-研究開(kāi)發(fā)費(fèi)全年借方發(fā)生額7000，000元；管理費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)800，000元（此項(xiàng)攤銷(xiāo)費(fèi)用為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品形成無(wú)形資產(chǎn)的部分）分析：新產(chǎn)品新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)允許加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7000000×50%=3500，000元。

新產(chǎn)品新工藝的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)形成資產(chǎn)的，攤銷(xiāo)額允許加計(jì)扣除，調(diào)減應(yīng)納稅所得額=800000×50%=400，000元。

九、借款費(fèi)用

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。相關(guān)文件：財(cái)稅〔2007〕80號(hào)

因此稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定一致了。必須掌握《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》關(guān)于利息資本化的基本知識(shí)。會(huì)計(jì)中在財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程中核算 借款利息資本化金額的確定

在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：

（一）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專(zhuān)門(mén)借款利息資本化的基本分錄為：

借：在建工程

銀行存款（應(yīng)收利息）

貸：應(yīng)付利息

例如：檢查2008年，財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息全年借方發(fā)生額1375000元。共兩筆工行借款。借款合同1顯示，向工商銀行借款，2008年3月1日，借款10000000元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借款期限1年，年利率為4.5%；借款合同2顯示，3月1日借款20000000元，購(gòu)置設(shè)備A，（該設(shè)備5月31日投入使用），借款期限5年，年利率6%，每年年末付息。

稅務(wù)處理：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款利息=10000000×4.5=375，000元，允許稅前扣除。設(shè)備借款利息=20000000×6%×106%×10/12=1000000元，其中3月-5月的利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化，不允許稅前扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得20000000×6%×3/12=300，000元。

同時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)稅成本增加300，000元。

折舊少扣除300000/10×7/12=17500元。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額17500元。

十、利息費(fèi)用

會(huì)計(jì)上在財(cái)務(wù)費(fèi)用中核算

稅法規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

注意：

1、利息費(fèi)用是按照占用的月份計(jì)算的。

2、如果沒(méi)有明確給定金融企業(yè)利率，可能隱含在向金融企業(yè)借款的利息與本金、時(shí)間中了。

3、如果存在向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款，存在資本弱化問(wèn)題，要特別納稅調(diào)整。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

相關(guān)文件：財(cái)稅〔2008〕121號(hào) 2008年3月3日：20號(hào)憑證

憑證摘要：向大中華集團(tuán)借款 會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

1200，000

貸：長(zhǎng)期借款

1200，000 原始憑證：

銀行進(jìn)賬單一張，表明款項(xiàng)收到，存入銀行

借款合同一份，合同內(nèi)容為：向本公司第一大股東（控股60%）借款120萬(wàn)元，借款期限為1年，借款利率為10%。借款日為3月1日。核查備注：

核查公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬，全年共累計(jì)支付利息120000元。核查公司“管理費(fèi)用”賬，該合同未計(jì)算印花稅。核查公司“股本”總賬，公司股本總額為100萬(wàn)元。核查商業(yè)銀行同期銀行貸款利率，為8%。

另基本情況中給定相關(guān)內(nèi)容：公司注冊(cè)資本為200萬(wàn)元，大中華集團(tuán)為控股大股東，控股比例60%，其余為自然人股東。公司會(huì)計(jì)核算自2007年起執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 正確答案應(yīng)為：

公司股本100萬(wàn)元，從大中華集團(tuán)接受的權(quán)益性投資為100×60%=60萬(wàn)元。從大中華集團(tuán)接受的債權(quán)性投資超過(guò)60×2=120萬(wàn)元的利息支出不得稅前扣除。該單位實(shí)際從大中華公司接受債權(quán)性投資(借款)120萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)該比例?？梢钥鄢睦①M(fèi)用=1200000×8%×10／12=80000元。

超過(guò)規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用=120000-80000=40000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40000元。注意：向非金融機(jī)構(gòu)借款合同，不屬于稅法列舉的應(yīng)稅合同！

十一、租金支出的扣除問(wèn)題

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：

（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。例：2008年4月9日，記帳憑證3號(hào)會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用-租賃費(fèi)240000

貸：銀行存款240000 租賃合同說(shuō)明，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃期2年，一次性支付租金。

分析：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，要按照租賃期分期扣除。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=240000-240000/2/12×9=150000元。

十二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)的扣除問(wèn)題 重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)大修費(fèi)。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。該項(xiàng)支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。例如：2008年4月3號(hào)憑證： 借：管理費(fèi)用-修理費(fèi)720000

貸：銀行存款

720000 經(jīng)查，對(duì)已使用的A設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)，該設(shè)備取得時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)1200000元，剩余折舊年限為2年，估計(jì)維修后還可以延長(zhǎng)使用3年。

分析：符合大修理支出的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，應(yīng)在尚可使用年限內(nèi)攤銷(xiāo)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=720000-720000/5/12×8=624000元。

十三、上交的管理費(fèi)扣除問(wèn)題

會(huì)計(jì)上計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。稅法第四十九條 ：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。重要文件：國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)

十四、應(yīng)當(dāng)資本化的支出費(fèi)用化。

常見(jiàn)問(wèn)題：購(gòu)入固定資產(chǎn)等，以修理費(fèi)、配件名義一次扣除。將基建、福利等部門(mén)耗用的料工費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對(duì)外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用。主要表現(xiàn)形式：

借：管理費(fèi)用（購(gòu)入固定資產(chǎn)以配件修理列賬等）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)資本化的利息支出費(fèi)用化）

貸：銀行存款等

涉及賬務(wù)調(diào)整和納稅調(diào)整，應(yīng)當(dāng)將一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用扣除數(shù)減去固定資產(chǎn)的可以在當(dāng)期扣除的折舊、攤銷(xiāo)額后的余額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

貸：累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷(xiāo)）

以前損益調(diào)整（差額）

例如：12月11日購(gòu)入傳真機(jī)1臺(tái)，對(duì)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票一張，發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì)金額為1500元。

借：低值易耗品-傳真機(jī) 1500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金

1500 借：管理費(fèi)用-辦公用品1500

貸：低值易耗品-傳真機(jī)1500 分析：根據(jù)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)為固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理不正確： 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1500元。

如果是以前月份，還應(yīng)扣除相應(yīng)的折舊。3年?

十五、開(kāi)辦費(fèi)扣除

2008年以后，按照稅法與會(huì)計(jì)一致理解，會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入管理費(fèi)用。稅法上應(yīng)該一次扣除，不再作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)了。

十六、資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)。

常見(jiàn)問(wèn)題：

1、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限短于稅法規(guī)定年限，2、多提折舊攤銷(xiāo)未調(diào)整。

3、計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確。

4、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確。

5、固定資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得。

不用調(diào)賬，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。加速折舊固定資產(chǎn)不符合。注意：折舊的期間、年限、計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)價(jià)值不同。暫時(shí)性差異的處理，遞延所得稅處理。

十七、財(cái)產(chǎn)損失

企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。

企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。總局13號(hào)令

常見(jiàn)問(wèn)題：虛列財(cái)產(chǎn)損失，已做損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回時(shí)，未作納稅調(diào)整。例如：2月10日45號(hào)憑證

摘要：收回欠款分錄： 借：銀行存款75000 貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)75000 后附憑證：說(shuō)明1張，證明收回以前已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬，該壞賬共10萬(wàn)元，已經(jīng)在2006年做壞賬損失處理。本次經(jīng)業(yè)務(wù)員當(dāng)面催收，收到7.5萬(wàn)元。

問(wèn)題分析：收回已做壞賬處理的債權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入-其他收入處理。該單位計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)處理，屬于少列收入。

計(jì)算分析：調(diào)增應(yīng)納稅所得額75000元。

賬務(wù)調(diào)整：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)75000 貸：以前損益調(diào)整

75000

十八、費(fèi)用沒(méi)有按照規(guī)定核算，提前或滯后列支。

1、補(bǔ)提以前的費(fèi)用、稅金直接稅前扣除。會(huì)計(jì)上屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。稅收上也按照此處理。

例如：2008年1月10日：6號(hào)憑證

憑證摘要：補(bǔ)提2007年職工效益獎(jiǎng) 會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——其他

32，000 貸：應(yīng)付職工薪酬—工資—提取

32000 原始憑證：《07年職工效益獎(jiǎng)發(fā)放表》，顯示全公司計(jì)55人領(lǐng)取職工效益獎(jiǎng)，累計(jì)32000元。參考答案：（1）6號(hào)憑證補(bǔ)提2007年效益獎(jiǎng)32000元，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）應(yīng)追繳個(gè)人所得稅

2、將下的費(fèi)用在本年扣除。

例如：2008年10月25日：165號(hào)憑證

憑證摘要：付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)

150，000

貸：銀行存款

150，000 原始附件：保險(xiǎn)公司專(zhuān)用收據(jù)，標(biāo)明財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元；銀行轉(zhuǎn)帳支票一張，支出金額15萬(wàn)元。保險(xiǎn)合同一份，標(biāo)明2009年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（具體內(nèi)容略）核查備注：未繳納印花稅。參考答案：存在問(wèn)題：企業(yè)支付下一保險(xiǎn)費(fèi)列入當(dāng)年管理費(fèi)用，減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，簽訂保險(xiǎn)合同未納印花稅。

（1）調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額150 000元。（2）應(yīng)補(bǔ)納印花稅=150 000×1‰=150

十九、查獲的所得額彌補(bǔ)以前虧損。

屬程序性規(guī)定仍然有效。

文件：國(guó)稅函【2009】55號(hào)文件。

二十、不得扣除的的支出。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； 例8月31日124號(hào)憑證

摘要：付罰款分錄： 借：管理費(fèi)用50000

貸：銀行存款50000 后附憑證：區(qū)工商局罰款收據(jù)1張，金額5萬(wàn)元。問(wèn)題分析：行政罰款不能扣除

計(jì)算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬。

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出； 例如：2月18日99號(hào)憑證

摘要：付市書(shū)法協(xié)會(huì)借：營(yíng)業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000后附憑證：市書(shū)法協(xié)會(huì)收款收據(jù)1張，收順達(dá)公司贊助款3萬(wàn)元。問(wèn)題分析：贊助支出稅法不允許扣除。計(jì)算分析：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)整。

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

壞賬準(zhǔn)備金余額

1、企業(yè)在以前按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增的壞賬準(zhǔn)備金，由企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額。2、2008年及以后沖回的壞賬準(zhǔn)備金，并入應(yīng)納稅所得額。3、2008年及以后發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金余額；沖減不足的，在稅前扣除。4、2008年增提的壞賬準(zhǔn)備，作納稅調(diào)增。

例如：2008年“應(yīng)收帳款” 帳年初借方余額為800萬(wàn)元，年末余額設(shè)為0，“壞賬準(zhǔn)備”年初余額6萬(wàn)，包含了2萬(wàn)元以前已經(jīng)調(diào)增所得額的部分（如果企業(yè)提供證明材料，可減少企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金余額，則余額為4萬(wàn)元），1、2008年壞賬準(zhǔn)備年末余額會(huì)計(jì)上應(yīng)為0，應(yīng)沖回6萬(wàn)元，則6萬(wàn)元會(huì)計(jì)上沖減資產(chǎn)減值損失，增加利潤(rùn)6萬(wàn)元，不用調(diào)整；如果企業(yè)能證明，則計(jì)入所得的是4萬(wàn)元。

2、假如2008年發(fā)生壞賬損失7萬(wàn)元，應(yīng)沖減年初壞賬準(zhǔn)備6萬(wàn)元（如果能證明，減4萬(wàn)元），余額1萬(wàn)元（能證明的按3萬(wàn)元）作為當(dāng)期損失申報(bào)扣除。如果年末應(yīng)收賬款余額為2000萬(wàn)，假如壞賬準(zhǔn)備年末余額應(yīng)為會(huì)計(jì)估計(jì)為13萬(wàn)，會(huì)計(jì)上增提的7萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出：

包括：與取得收入無(wú)關(guān)的擔(dān)保支出、承擔(dān)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息、個(gè)人所得稅、賄賂支出等 11月30日257號(hào)憑證

摘要：支付利息分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000 后附憑證：

A、擔(dān)保協(xié)議一份，為大華服裝廠提供貸款擔(dān)保。

B、情況說(shuō)明1份：因大華服裝廠虧損倒閉，而由順達(dá)公司承擔(dān)貸款利息20000元。問(wèn)題分析：擔(dān)保支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)費(fèi)用，不能扣除。借額調(diào)整：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

賬務(wù)調(diào)整：不用調(diào)賬 二

十一、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的檢查

例：經(jīng)查某企業(yè)年末“材料成本差異”科目貸方余額為24萬(wàn)元，無(wú)借方發(fā)生額。1—12月制造部門(mén)耗用各種材料450萬(wàn)元（其他部門(mén)未領(lǐng)用），庫(kù)存材料期初160萬(wàn)元，期末150萬(wàn)元，期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品、已出售產(chǎn)品成本分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、500萬(wàn)元。分析：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)不正確。材料成本差異：

本年購(gòu)進(jìn)材料＝450萬(wàn)元＋150萬(wàn)元－160萬(wàn)元＝440萬(wàn)元；

材料成本差異率＝24萬(wàn)元÷（440萬(wàn)元＋160萬(wàn)元）×100%＝－4%； 本年應(yīng)分?jǐn)偛町悾?50萬(wàn)元×－4%＝－18萬(wàn)元；

在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町?18萬(wàn)元÷（200＋300＋500）萬(wàn)元×200萬(wàn)元＝－3.6萬(wàn)元

庫(kù)存商品應(yīng)分?jǐn)偛町?18萬(wàn)元÷（200＋300＋500）萬(wàn)元×400萬(wàn)元＝－5.4萬(wàn)元

已銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偛町悾?8萬(wàn)元÷（200＋300＋500）萬(wàn)元×500萬(wàn)元＝－9萬(wàn)元 借：材料成本差異180000 貸：生產(chǎn)成本36000 庫(kù)存商品54000 以前損益調(diào)整 90000 二

十二、多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本納稅調(diào)整金額的確認(rèn) 對(duì)查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，與多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本一樣，亦應(yīng)視其對(duì)利潤(rùn)的影響程度而定。如確知該批產(chǎn)品已全部銷(xiāo)售，且多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本對(duì)以后各期完工產(chǎn)品成本和銷(xiāo)售成本影響不多大的，可全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如確知該批產(chǎn)品未銷(xiāo)售，不影響當(dāng)期利潤(rùn)，只調(diào)整生產(chǎn)成本與庫(kù)存商品余額；如前兩種情況都不易確定，應(yīng)按以下方法調(diào)整利潤(rùn)及庫(kù)存商品金額：

分?jǐn)偮? 多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本/(庫(kù)存商品期末余額+本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本)×100% 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=本期已銷(xiāo)產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?/p>

二十三、納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅

例如：某稽查局對(duì)A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，通過(guò)賬簿審查和詢(xún)問(wèn)有關(guān)人員得知，2008年7月1日與B公司發(fā)生了債務(wù)重組業(yè)務(wù)?；槿藛T調(diào)取債務(wù)重組合同進(jìn)行審查，2008年1月1日A公司因向B公司購(gòu)進(jìn)材料簽發(fā)了一張期限為6個(gè)月、票面金額為70200元、年利率為4％、到期還本付息的商業(yè)承兌匯票。2008年7月1日由于A公司財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還票據(jù)本息，經(jīng)雙方協(xié)定，進(jìn)行債務(wù)重組：（1）免除積欠利息；（2）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2008年12月31日，并且如果A公司2008年盈利，延長(zhǎng)期間按2％收取利息；如果A公司2008年虧損，延長(zhǎng)期間則不加收利息?；槿藛T采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證： 借：應(yīng)付票據(jù)

71604

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

702（70200×2％/2）

營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

702

應(yīng)付賬款

70200 審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報(bào)表，債務(wù)重組收益按702元申報(bào)納稅。分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為1404元（71604-70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。

二十四、關(guān)于國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2000】119號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)文件。

1、應(yīng)稅改組（納稅、公允計(jì)價(jià)）

一般或通常情況下，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄤN(xiāo)售）相關(guān)資產(chǎn)，計(jì)算相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、被合并、被分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。相應(yīng)的，按照公允價(jià)值（評(píng)估價(jià)）確認(rèn)有關(guān)取得資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值。

2、免稅改組條件：（1）整體資產(chǎn)置換中：補(bǔ)價(jià)/換入總資產(chǎn)公允價(jià)值<或=25%；

（2）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立中：非股權(quán)支付額/支付股權(quán)票面價(jià)值<或=20%。三者條件相同！

待遇（1）置換雙方、轉(zhuǎn)讓方、被合并方、被分立方都不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算企業(yè)所得稅。

（2）取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得=補(bǔ)價(jià)（非股權(quán)支付額）×總增值／總資產(chǎn)評(píng)估價(jià)

（3）除整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定外，其他方式下均按照原賬面凈值為基礎(chǔ)確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

事實(shí)上免稅改組并不是免稅，而是遞延納稅的概念，主要考慮交易沒(méi)有產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量，來(lái)繳納評(píng)估增值產(chǎn)生的企業(yè)所得稅，而稅收的制定不能影響改組的正常進(jìn)行。這是國(guó)際通行的做法。

例：某稽查局對(duì)甲企業(yè)2008納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查，稽查人員采用詢(xún)問(wèn)、審核法發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)于2008年2月以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換。經(jīng)檢查雙方簽訂的合同，核實(shí)甲企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為540萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為600萬(wàn)元；乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)的賬面凈值為420萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)值為480萬(wàn)元，乙企業(yè)需要補(bǔ)給甲企業(yè)現(xiàn)金120萬(wàn)元?；槿藛T經(jīng)對(duì)該企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的復(fù)核發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)對(duì)此項(xiàng)整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)未在2008年申報(bào)納稅。分析：甲企業(yè)以整體實(shí)物資產(chǎn)與乙企業(yè)整體實(shí)物資產(chǎn)置換，甲企業(yè)收到補(bǔ)價(jià)的貨幣資金占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為20％（120÷600×100％），不高于25％，按照國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)文規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價(jià)值600萬(wàn)元與資產(chǎn)賬面凈值540萬(wàn)元之間的差額不需要繳納所得稅。

由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。甲企業(yè)資產(chǎn)的賬面凈值540萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值60萬(wàn)元，補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的所得為：60÷600×120＝12（萬(wàn)元）。甲企業(yè)應(yīng)將12萬(wàn)元作為當(dāng)期資產(chǎn)置換所得申報(bào)納稅。

甲企業(yè)該項(xiàng)整體資產(chǎn)置換應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅＝12×25％＝3（萬(wàn)元）二

十五、被合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)所得，偷逃企業(yè)所得稅 相關(guān)文件：國(guó)稅發(fā)【2000】119號(hào)

因此該類(lèi)涉稅問(wèn)題的具體表現(xiàn)形式為：

1.故意混淆應(yīng)稅合并與免稅合并的界限，應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄌ幹茫┧?，少交企業(yè)所得稅；

2.符合免稅合并條件時(shí)，與非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值不申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

例如：世紀(jì)公司與中天公司新設(shè)合并為集團(tuán)公司，合并前世紀(jì)公司資產(chǎn)的公允價(jià)值10000萬(wàn)元，資產(chǎn)凈值9000萬(wàn)元，負(fù)債4000萬(wàn)元，允許彌補(bǔ)虧損是900萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率是15%；中天公司的公允價(jià)值8000萬(wàn)元，資產(chǎn)凈值是7500萬(wàn)元，負(fù)債4000萬(wàn)元，允許彌補(bǔ)的虧損是300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為15%。問(wèn)：

1、兩公司合并后，若當(dāng)年集團(tuán)公司盈利1000萬(wàn)元，則集團(tuán)公司的應(yīng)納稅所得額是多少？

2、企業(yè)合并后，集團(tuán)公司資產(chǎn)未來(lái)在稅前可以扣除折舊或攤銷(xiāo)數(shù)額是多少？ 某一納稅可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅未彌補(bǔ)虧損前的所得額×(被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值)。

集團(tuán)公司本可以彌補(bǔ)世紀(jì)公司虧損的所得額=1000×6000/（6000+4000）=600萬(wàn)元?？蓮浹a(bǔ)600萬(wàn)。

集團(tuán)公司本可以彌補(bǔ)中天公司虧損的所得額=1000×4000/（6000+4000）=400萬(wàn)元?？蓮浹a(bǔ)300萬(wàn)。共可彌補(bǔ)900萬(wàn)元。

免稅改組，按照原賬面價(jià)值確定資產(chǎn)成本。為9000+7500=16500萬(wàn)元。

例如：某稽查局對(duì)A公司的2008年的納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員審查公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注了解到該公司發(fā)生了企業(yè)合并業(yè)務(wù)。采用審核法對(duì)A公司提供的企業(yè)合并合同協(xié)議的相關(guān)條款進(jìn)行審核，得知B公司于2008年1月3日以增發(fā)股票和支付存款方式吸收合并A公司，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定認(rèn)定為非同一控制下的企業(yè)合并，合并后A公司仍具有法人資格?；槿藛T對(duì)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)》進(jìn)行審核，有關(guān)數(shù)據(jù)資料如下： B公司為吸收合并增發(fā)股票3000萬(wàn)股（每股面值1元、市價(jià)3元），支付銀行存款900萬(wàn)元。稽查人員抽查A公司企業(yè)合并業(yè)務(wù)的有關(guān)記賬憑證和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，企業(yè)合并業(yè)務(wù)未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，向公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）非股份支付額的比例＝900/3000×1×100％＝30％>20％，為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)。A公司按稅法規(guī)定應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。（3）A公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為450萬(wàn)元〔（6400＋2500）－（6000＋2450）〕，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅112.5萬(wàn)元（450×25％）。

二十六、多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得

相關(guān)文件：國(guó)稅發(fā)【2000】118號(hào)、國(guó)稅函【2004】390號(hào) 【問(wèn)題描述】

1．轉(zhuǎn)讓持股95％以下（不含）長(zhǎng)期股權(quán)投資，虛計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得； 2．轉(zhuǎn)讓持股95％以上的長(zhǎng)期股權(quán)投資及因被投資方清算收回長(zhǎng)期股權(quán)投資，多計(jì)股息紅利收入，少計(jì)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。

二十六、稅收抵免問(wèn)題

稅法24條、條例80條

例如中國(guó)居民企業(yè)A擁有設(shè)在甲國(guó)的B企業(yè)50%的有表決權(quán)的股份，08年A企業(yè)本部取得應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元，收到B企業(yè)分回股息90萬(wàn)元（預(yù)提所得稅稅率10%),A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B企業(yè)本部實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元，已按照20%稅率繳納了所得稅，08年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元？按照企業(yè)所得稅法計(jì)算的抵免限額為（）萬(wàn)元？ 2008年A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅：

A企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提稅90÷（1-10）×10%=10 A企業(yè)分回股息所承擔(dān)的所得稅稅額=500×20%×100/(500×（1-20%））=25 A企業(yè)還原后所得=100+25=125 抵免限額=125×25%=31.25 A企業(yè)在甲國(guó)共納稅款10+25=35＞抵免限額31.25 A企業(yè)2008年應(yīng)納稅額=（2000+125）×25%-31.25=500 第四部分 考試技巧及注意事項(xiàng)

（一）、計(jì)劃統(tǒng)籌時(shí)間：當(dāng)拿到試卷后，應(yīng)該看一看試題的分量分布，各題型的題量、分值、要求，在一道題目上花費(fèi)過(guò)多的時(shí)間是不值得的，即使做對(duì)了，也是得不償失的。要合理的分配時(shí)間。

（二）、讀準(zhǔn)題目，弄清題意：注意仔細(xì)審題，一定要看清楚題目問(wèn)的是什么。一些人拿到題目就開(kāi)始做題，迫不及待，這樣容易答非所問(wèn)。

對(duì)于選擇題，分單選題和多選題，必須將選擇題題干讀完，弄清楚問(wèn)什么，條件是什么，備選答案是什么，注意迷糊信息的干擾。

對(duì)于判斷題，要注意逐句逐字讀一遍，有時(shí)特別絕對(duì)的描述是有問(wèn)題的的。學(xué)習(xí)較好的要相信自己的第一判斷，反之亦然。

對(duì)于改錯(cuò)題，要正確找到錯(cuò)誤的字句，按要求改正。對(duì)于綜合理論題和計(jì)算題，不可能有充足的時(shí)間細(xì)細(xì)將題目分析得很透徹，可以先將題目瀏覽一遍，將重點(diǎn)信息形成印象，然后結(jié)合題目設(shè)問(wèn)的要求快速確定答題思路，再按要求答題。防止花費(fèi)了很多時(shí)間，再?gòu)念^開(kāi)始。

注意考題涉及的（2008年2007年？）、地區(qū)（城市、縣城？），對(duì)應(yīng)相應(yīng)的稅收規(guī)定。

（一）選擇題（1）、運(yùn)用排除法。如果不能一眼看出答案，應(yīng)首先排除明顯荒誕、拙劣或不正確的答案。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于選擇題，尤其是單選題，基干項(xiàng)（設(shè)問(wèn)項(xiàng)）與正確的選擇答案幾乎直接摘自于指定教材或法規(guī)，其余的備選項(xiàng)要靠命題者自己去設(shè)計(jì)，即使高明的命題專(zhuān)家，有時(shí)為了湊數(shù)，所寫(xiě)出的備選答案也有可能一眼就可看出是錯(cuò)誤的答案。盡可能排除一些選擇項(xiàng)，就可以提高選對(duì)答案而得分的幾率。

（2）、運(yùn)用猜測(cè)法。如果你不知道確切的答案，也不要放棄，要充分利用所學(xué)知識(shí)去猜測(cè)。因?yàn)閱芜x題不存在倒扣分，所以不能放棄任何題目。對(duì)于需要復(fù)雜計(jì)算的單選題，如果實(shí)在不會(huì)或沒(méi)時(shí)間，建議選后兩個(gè)選項(xiàng)。（3）、運(yùn)用比較法。直接把各項(xiàng)選擇答案加以比較，并分析它們之間的不同點(diǎn)，集中考慮正確答案和錯(cuò)誤答案的關(guān)鍵所在。

（二）判斷題和判斷改錯(cuò)題。

(1)命題中含有絕對(duì)概念的詞，這道題很可能是錯(cuò)的。(2)命題中含有相對(duì)概念的詞，這道題很可能是對(duì)的。(3)只要試題有一處錯(cuò)，該題就全錯(cuò)。

(4)酌情猜測(cè)。實(shí)在無(wú)法確定答案的，建議選擇“X”。

（三）案例分析題，要找準(zhǔn)題眼，分別分析解答。建議寧多勿缺，切勿空白太多。

（四）計(jì)算分析題，計(jì)算與分析題答題的一般技巧如下：

(l)詳細(xì)閱讀試題。對(duì)于計(jì)算與分析題，建議你閱讀兩遍。經(jīng)驗(yàn)表明，這樣做是值得的。一方面，準(zhǔn)確理解題意，不致于忙中出錯(cuò)；另一方面，你還可能從試題中獲取解題信息。

(2)問(wèn)什么答什么。不需要計(jì)算與本題要求無(wú)關(guān)的問(wèn)題，計(jì)算多了，難免出錯(cuò)。如果因?yàn)檫@樣的錯(cuò)誤而被扣分豈不很可惜嗎?

(3)注意解題步驟。計(jì)算與分析題每題所占的分?jǐn)?shù)一般較多，判卷時(shí)，多數(shù)題是按步給分。(4)盡量寫(xiě)出計(jì)算公式。在評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中，是否寫(xiě)出計(jì)算公式是很不一樣的。有時(shí)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)中可能只要求列出算式，計(jì)算出正確答案即可，但有一點(diǎn)可以理解：如果算式正確，結(jié)果無(wú)誤，是否有計(jì)算公式可能無(wú)關(guān)緊要；但要是你算式正確，只是由于代入的有關(guān)數(shù)字有誤而導(dǎo)致結(jié)果不對(duì)，是否有計(jì)算公式就變得有關(guān)系了。因?yàn)閷?xiě)出了計(jì)算公式，判卷人認(rèn)為你知道該如何做，怎么會(huì)不酌情給分呢?

（五）模擬查賬實(shí)務(wù)題，應(yīng)該是考試中分值較大的題了。要讀通基本資料和答題要求。檢查所屬時(shí)間、單位性質(zhì)、行業(yè)、注冊(cè)地點(diǎn)、主要業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)等內(nèi)容都要注意。答題要求分析計(jì)算，調(diào)整所得額，還是否要求調(diào)整賬務(wù)？ 如果既涉及憑證，又涉及報(bào)表和明細(xì)賬的：

⑴建議從憑證檢查開(kāi)始，然后再對(duì)照情況說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表、賬簿資料進(jìn)行檢查。⑵建議在對(duì)某一憑證或資料進(jìn)行檢查時(shí)，將涉及各稅種的有關(guān)問(wèn)題全部說(shuō)明。

第四篇：稅務(wù)檢查基本方法—賬務(wù)檢查方法

贏了網(wǎng)s.yingle.com

遇到財(cái)政稅收問(wèn)題？贏了網(wǎng)律師為你免費(fèi)解惑！訪(fǎng)問(wèn)>>

http://s.yingle.com

稅務(wù)檢查基本方法—賬務(wù)檢查方法

稅務(wù)檢查基本方法，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)檢查人員實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問(wèn)題，收集相關(guān)證據(jù)，依法采取的各種手段和措施的總稱(chēng)。本章主要介紹賬務(wù)檢查方法、分析方法、調(diào)查方法、盤(pán)存方法、電子查賬等內(nèi)容。

第一節(jié) 賬務(wù)檢查方法

賬務(wù)檢查方法，是指對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認(rèn)稽查對(duì)象繳納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。賬務(wù)檢查方法按照查賬順序分為順查法和逆查法，按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法，按照審查方法分為審閱法和核對(duì)法。本節(jié)重點(diǎn)介紹上述六種常用賬務(wù)檢查方法。

一、順查法

順查法，又叫正查法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理順序，依次進(jìn)行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

及經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在嚴(yán)重問(wèn)題的稽查對(duì)象和一些特別重要項(xiàng)目的檢查。

(一)審閱和分析原始憑證

審閱和分析原始憑證，就是按照一定的方法和程序，對(duì)原始憑證及其內(nèi)容的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行分析和判斷，以確定其是否真實(shí)有效。

1.審查原始憑證上的要素是否齊全，手續(xù)是否完備。審查時(shí)應(yīng)注意憑證上是否注明了填制單位名稱(chēng)、填制日期、填制人姓名、經(jīng)辦人簽章、接受單位名稱(chēng)及其真實(shí)性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、商品物資的數(shù)量、單價(jià)、金額等。

2.將原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況進(jìn)行比較，分析原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否相符，包括原始憑證所反映的用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨物、勞務(wù)等數(shù)量和規(guī)模，是否與企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況一致;原始憑證記錄貨物或勞務(wù)的單位價(jià)值是否符合當(dāng)時(shí)公允標(biāo)準(zhǔn);貨物或勞務(wù)的購(gòu)入是否符合當(dāng)時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要等。

3.對(duì)比分析不同時(shí)期同類(lèi)原始憑證上相關(guān)事項(xiàng)，查找相同事項(xiàng)之

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

間的差異。如果分析發(fā)現(xiàn)來(lái)自同一外來(lái)單位、反映同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上的有關(guān)要素變動(dòng)較大，又無(wú)合理解釋時(shí)，則存在問(wèn)題的可能性較大。

4.分析原始憑證上的有關(guān)要素。如反映的商品物資的數(shù)量及單價(jià)變動(dòng)有無(wú)不合理現(xiàn)象，日期有無(wú)異?；蛲扛?，出據(jù)單位的業(yè)務(wù)范圍與憑證上所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，票據(jù)臺(tái)頭與受票單位是否一致、筆跡和印章是否正常、經(jīng)辦人的簽章是否正常等等。

5.分析和比較原始憑證本身的特性。如比較票據(jù)紙面的光澤、紙張的厚度、印刷的規(guī)范性、紙質(zhì)、底紋(水印)及其他防偽標(biāo)記等。

6.復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、金額合計(jì)，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行分析比較，以判明有無(wú)問(wèn)題。

(二)證證核對(duì)

證證核對(duì)，既包括原始憑證與相關(guān)原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表的核對(duì)，也包括記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對(duì)。

證證核對(duì)的方法如下：

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

1.將記賬憑證注明的所附原始憑證的份數(shù)與實(shí)際所附的份數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以判明有無(wú)不相符的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。

2.將記賬憑證上會(huì)計(jì)科目所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，判明有無(wú)會(huì)計(jì)科目適用錯(cuò)誤或故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目。

3.將記賬憑證所反映的數(shù)量與金額與所附原始憑證上的數(shù)量與金額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以判明數(shù)量和金額是否相符。

4.將記賬憑證上的制證日期與原始憑證上的日期進(jìn)行核對(duì)，以判明是否存在通過(guò)入賬時(shí)間的變化，人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)收益和成本的現(xiàn)象。

5.查看記賬憑證附件的規(guī)范性。一般情況下，除了結(jié)賬(俗稱(chēng)轉(zhuǎn)賬)和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外，其他所有的記賬憑證都必須附有原始憑證。核對(duì)時(shí)應(yīng)注意查看記賬憑證有無(wú)應(yīng)附而未附原始憑證的現(xiàn)象。

6.核對(duì)匯總記賬憑證與記賬憑證、科目匯總表與記賬憑證。通常是按照編制匯總記賬憑證和科目匯總表的方法，依據(jù)審閱無(wú)誤的記賬憑證由檢查人員重新進(jìn)行編制，將重新編制的匯總記賬憑證和科目匯總表與企業(yè)原有的匯總記賬憑證和科目匯總表進(jìn)行對(duì)照分析，從中發(fā)

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

現(xiàn)問(wèn)題或線(xiàn)索，明確需進(jìn)一步檢查的重點(diǎn)和項(xiàng)目。

注意：應(yīng)用證證核對(duì)法的基本前提是檢查人員在審閱賬戶(hù)或其他會(huì)計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)或線(xiàn)索，或有證據(jù)證明企業(yè)在某些方面存在舞弊嫌疑時(shí)，或者為了某些檢查特定目的(如為了查清某些問(wèn)題)的情況下，才對(duì)相關(guān)科目的賬簿進(jìn)行核對(duì)。

(三)賬證核對(duì)

賬證核對(duì)，就是將會(huì)計(jì)憑證和有關(guān)明細(xì)賬、日記賬或總賬進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)賬、證核對(duì)可以判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和可靠性，有助于發(fā)現(xiàn)并據(jù)以查證有無(wú)多記、少記或錯(cuò)記等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，幫助檢查人員節(jié)約檢查時(shí)間，簡(jiǎn)化檢查過(guò)程，提高檢查效率和正確性。值得注意的是，在進(jìn)行賬、證核對(duì)之前，首先應(yīng)確定會(huì)計(jì)憑證的正確性，如果發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)誤，必須先糾正后才能進(jìn)行核對(duì)。

進(jìn)行賬證核對(duì)時(shí)，一般采用逆查法，即在查閱有關(guān)賬戶(hù)記錄時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或記錄存在疑問(wèn)，可以將其與記賬憑證及原始憑證進(jìn)行核對(duì)，以求證是否存在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊問(wèn)題。

(四)賬賬核對(duì)

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

賬賬核對(duì)，就是將總賬與相應(yīng)的明細(xì)賬、日記賬進(jìn)行有效性核對(duì)，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細(xì)賬、日記賬是否一致。驗(yàn)算總賬與所屬明細(xì)賬、日記賬的一致性是進(jìn)行總賬檢查不可缺少的步驟。值得注意的是，在賬賬核對(duì)前，必須進(jìn)行賬簿記錄正確性的審查和分析，借以發(fā)現(xiàn)有無(wú)不正常現(xiàn)象和差錯(cuò)舞弊行為。

通過(guò)賬賬核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)諸如利用存貨賬戶(hù)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)的方式隱瞞銷(xiāo)售收入的問(wèn)題、在建工程耗用自產(chǎn)貨物或外購(gòu)貨物未記銷(xiāo)售或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題、以物易物銷(xiāo)售貨物未記銷(xiāo)售的問(wèn)題等涉稅問(wèn)題。

進(jìn)行賬賬核對(duì)，需要將存在對(duì)應(yīng)關(guān)系賬簿中的業(yè)務(wù)逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)時(shí)不僅要核對(duì)金額、數(shù)量、日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，還要核查分析所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。

(五)賬表核對(duì)

賬表核對(duì)，是指將報(bào)表與有關(guān)的賬簿記錄相核對(duì)，包括將總賬和明細(xì)賬的記錄與報(bào)表進(jìn)行相符性核對(duì)，也包括報(bào)表與明細(xì)賬、日記賬之間的核對(duì)。其目的在于查明賬表記錄是否一致，報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正常。但是，賬表相符不表明不存在問(wèn)題。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的成品資金占用，從理論上講應(yīng)與存貨類(lèi)(如庫(kù)存商品、原材料等)

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

總賬余額相等，然而，即使相等也不能完全排除存在差錯(cuò)或舞弊行為的可能性，如對(duì)增值稅應(yīng)稅企業(yè)而言，如果存在存貨的虛進(jìn)(虛假的購(gòu)入)、虛出(虛假的銷(xiāo)售)或多轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本等問(wèn)題，都會(huì)造成成品資金占用不實(shí)，但是，這并不影響賬表之間的相符性。值得注意的是，在賬表核對(duì)之前，必須對(duì)報(bào)表本身進(jìn)行正確性和真實(shí)性審查和判斷。

(六)賬實(shí)核對(duì)

賬實(shí)核對(duì)，就是采用實(shí)物盤(pán)存與賬面數(shù)量比較、金額計(jì)算核對(duì)的方法，核實(shí)存貨的賬面記錄與實(shí)際庫(kù)存是否一致，其目的在于查明實(shí)物是否安全、數(shù)量是否正確，實(shí)物的存在價(jià)值與賬面記錄是否一致相符，各種債權(quán)、債務(wù)是否確實(shí)存在。

賬實(shí)核對(duì)是重要的檢查方法之一。賬實(shí)核對(duì)是以實(shí)物盤(pán)點(diǎn)與賬項(xiàng)核對(duì)為前提和基礎(chǔ)，既可以根據(jù)經(jīng)審閱核對(duì)過(guò)的賬簿記錄與現(xiàn)存的實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，也可以根據(jù)檢查人員實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果與其賬面記錄進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)時(shí)，稅務(wù)檢查人員不僅要有計(jì)劃，而且要有重點(diǎn)，應(yīng)該將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要和關(guān)鍵的財(cái)產(chǎn)物資作為盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)的重點(diǎn)。通過(guò)核對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異，還需要作進(jìn)一步的核實(shí)和審查，并對(duì)產(chǎn)生差異的原因及可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行客觀分析和判斷，必要時(shí)，可以進(jìn)行復(fù)盤(pán)。

(七)對(duì)會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)行審查

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

審查會(huì)計(jì)年末余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，就是對(duì)企業(yè)年末過(guò)新賬的賬戶(hù)余額進(jìn)行相符性審核，目的是防止企業(yè)利用年末過(guò)賬隱瞞存在的問(wèn)題，達(dá)到少繳稅款的目的。審查時(shí)，主要是將上年年末會(huì)計(jì)賬戶(hù)余額、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額和新開(kāi)賬戶(hù)年初余額進(jìn)行比較，看是否一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

二、逆查法

逆查法，亦稱(chēng)倒查法或溯源法，是指按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，在排疑的基礎(chǔ)上根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要和危險(xiǎn)項(xiàng)目的檢查。

(一)審閱和分析會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是總括反映納稅人一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況的書(shū)面報(bào)告。通過(guò)審閱和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及變化情況，有利于從總體上把握納稅人在納稅方面存在的問(wèn)題，以便確定稽查對(duì)象或確定賬、證檢查的重點(diǎn)。

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

審查、分析會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)注意：

1.搜集的會(huì)計(jì)報(bào)表資料要齊全，以便進(jìn)行縱向或橫向比較。只有一個(gè)時(shí)期或某種報(bào)表，往往不便于分析，難以全面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

2.要搞清各種會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的具體核算內(nèi)容，各項(xiàng)目數(shù)據(jù)來(lái)源如何進(jìn)行核算，以及與哪些稅有關(guān)系。否則，難以通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表分析出在納稅方面存在的問(wèn)題。

3.要選擇與稅收有關(guān)的主要項(xiàng)目進(jìn)行分析，以提高檢查效率。會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目較多，但有些項(xiàng)目與稅收無(wú)直接關(guān)系或關(guān)系不大，所以審查時(shí)應(yīng)抓住與稅收有關(guān)的主要項(xiàng)目進(jìn)行分析。

4.可與實(shí)際調(diào)查研究搜集的相關(guān)納稅指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)有無(wú)異常問(wèn)題。

(二)進(jìn)行賬表之間的核對(duì)，見(jiàn)順查法。

(三)進(jìn)行賬賬核對(duì)，見(jiàn)順查法。

(四)審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬，并在此基礎(chǔ)上抽查核對(duì)記賬憑證及其所附的原始憑證，是運(yùn)用逆查法的必經(jīng)步驟。逆查法為了彌補(bǔ)審查分析報(bào)表的不足，還可以運(yùn)用審查分析明細(xì)賬的方法，借以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并通過(guò)抽查記賬憑證或原始憑證，或者其他資料(如成本計(jì)算單、企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)合同等)來(lái)澄清問(wèn)題。

(五)審查分析原始憑證

對(duì)企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，最終都離不開(kāi)對(duì)原始憑證的檢查，在運(yùn)用逆查法查明問(wèn)題發(fā)生的過(guò)程和原因時(shí)，必然要審查和分析原始憑證，借以查明問(wèn)題的來(lái)龍去脈。

(六)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，見(jiàn)順查法。

三、詳查法

詳查法，又稱(chēng)精查法或詳細(xì)審查法，是指對(duì)稽查對(duì)象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的部門(mén)及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行周詳?shù)膶徍藱z查。

詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、核算對(duì)

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

象比較單一的企業(yè)，或者為了揭露重大問(wèn)題而進(jìn)行的專(zhuān)案檢查，以及在整個(gè)檢查過(guò)程中對(duì)某些(某類(lèi))特定項(xiàng)目、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。因而，詳查法對(duì)于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，以及稅務(wù)檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目和事項(xiàng)的檢查十分適用，一般都能取得較為滿(mǎn)意的效果。詳查法也適用于對(duì)歇業(yè)、停業(yè)清算企業(yè)的檢查。

四、抽查法

抽查法，亦稱(chēng)抽樣檢查法。一般認(rèn)為它是詳查法的對(duì)稱(chēng)，單從方法上講，它是一種獨(dú)立的檢查方法。抽查法不僅在檢查的基礎(chǔ)、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同。

抽查法，是指從被查總體中抽取一部分資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點(diǎn)抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行重點(diǎn)檢查;二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時(shí)期或某一特定范圍的會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行檢查。

抽查法的程序?yàn)椋?/p>

1.制定抽查方案，確定抽查重點(diǎn)

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

在制定抽查方案時(shí)要盡量考慮到各種因素的影響，從而使方案盡可能的與實(shí)際情況相符合。抽查方案除要確定抽查的重點(diǎn)以外，還包括根據(jù)不同的抽查項(xiàng)目制定合理的抽查路線(xiàn)、確定抽查的時(shí)間、人員分工、復(fù)核等。

2.確定抽查對(duì)象

抽查重點(diǎn)確定以后，要按照抽查的要求合理確定抽查的對(duì)象和內(nèi)容。當(dāng)某一抽查重點(diǎn)存在多個(gè)對(duì)象時(shí)，要按照重要性原則確定具體的抽查對(duì)象。

3.實(shí)施抽查

實(shí)施抽查是對(duì)抽查方案的具體落實(shí)，在實(shí)施抽查時(shí)要把握好抽查時(shí)間，以免影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。在抽查實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，要選擇資產(chǎn)流動(dòng)量相對(duì)較小的時(shí)候進(jìn)行，以免影響抽查結(jié)果的正確性。

4.抽查結(jié)果分析

分析抽查結(jié)果，目的是根據(jù)抽查的情況判斷對(duì)總體的影響程度。分析時(shí)要注意準(zhǔn)確性、可靠性的分析。

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

5.確定抽查結(jié)果對(duì)總體的重要程度

根據(jù)抽查結(jié)果對(duì)總體進(jìn)行推斷是抽查法的目的，但抽查結(jié)果只能作為對(duì)總體判斷的參考，不能作為直接的定案依據(jù)。對(duì)于抽查結(jié)果與實(shí)際情況差異比較大的，要進(jìn)一步查明原因，必要時(shí)可以擴(kuò)大抽查范圍，或者放棄抽查結(jié)果。

五、審閱法

審閱法，是指在對(duì)稽查對(duì)象有關(guān)書(shū)面資料的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查和研究，以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線(xiàn)索，取得稅務(wù)檢查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合對(duì)有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面，一是與會(huì)計(jì)核算組織有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，二是除了會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料，如一定時(shí)期的內(nèi)外部審計(jì)資料、購(gòu)銷(xiāo)和加工承攬合同、車(chē)間和運(yùn)輸管理等方面的信息資料。

(一)會(huì)計(jì)資料的審閱

1.原始憑證的審閱。

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

審閱原始憑證時(shí)，應(yīng)注意有無(wú)涂改或偽造的現(xiàn)象和痕跡，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字。具體的可以從以下方面進(jìn)行審閱和核查：

(1)審閱憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。

(2)審閱憑證上的文字、數(shù)字是否清晰，有無(wú)挖、擦、涂、改的痕跡。對(duì)于復(fù)寫(xiě)的憑證應(yīng)該查看反面復(fù)寫(xiě)字跡的顏色是否一致、均勻;對(duì)于有更正內(nèi)容的憑證，應(yīng)該審查更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況、更正的說(shuō)明是否符合邏輯等。

(3)審閱填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。

(4)審閱填制憑證的單位是否確實(shí)存在，以防止利用已經(jīng)合并、撤銷(xiāo)單位的作廢憑證作為支付憑據(jù)，冒領(lǐng)、亂支成本、費(fèi)用。

(5)審閱憑證的臺(tái)頭是否為稽查對(duì)象。

(6)審閱憑證的審批傳遞是否符合規(guī)定，相關(guān)責(zé)任人員是否已按規(guī)定辦理了必要的簽章手續(xù)。

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

(7)審閱收款、付款原始憑證是否加蓋財(cái)務(wù)公章或收訖、付訖印鑒。

(8)審閱憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。對(duì)這一類(lèi)內(nèi)容的審閱主要表現(xiàn)在支付性費(fèi)用上面。

(9)稽查對(duì)象自制的憑證如果已交其他單位，應(yīng)審閱其存根是否連續(xù)編號(hào)，存根上的書(shū)寫(xiě)是否正常、流暢。

(10)自制憑證的印刷是否經(jīng)過(guò)審批，保管、領(lǐng)用有無(wú)手續(xù)。對(duì)這一類(lèi)內(nèi)容的審閱重點(diǎn)應(yīng)放在自制和外購(gòu)收據(jù)的使用和保管上，必要時(shí)可以采用限定定額法、最低(平均)消耗(成本或費(fèi)用)定額法等方法測(cè)算稽查對(duì)象的應(yīng)稅收入或收益。

(二)記賬憑證的審閱

審閱記賬憑證時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將審閱過(guò)的原始憑證與記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額對(duì)照觀察，分析其是否真實(shí)反映了實(shí)際情況，有無(wú)錯(cuò)弊、掩飾的情形，記賬憑證上編制、復(fù)核、記賬、審批等簽字是否齊全。

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

(三)賬簿的審閱

審閱會(huì)計(jì)賬簿，包括審閱稽查對(duì)象據(jù)以入賬的原始憑證是否齊全完備，賬簿記載的有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會(huì)計(jì)分錄的編制或賬戶(hù)的運(yùn)用是否恰當(dāng)，貨幣收支的金額是否正常，成本核算是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否符合檢查目標(biāo)的其他要求(如稅金核算的正確性要求、稅金的增減與企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力變化的關(guān)系)等。

對(duì)賬簿的審閱除了審閱總賬與明細(xì)賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點(diǎn)應(yīng)審閱明細(xì)分類(lèi)賬。

1.明細(xì)分類(lèi)賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，有無(wú)將不應(yīng)列支的成本、費(fèi)用采取弄虛作假、巧立名目的手段記入成本、費(fèi)用類(lèi)科目核算的情況。

2.賬簿記錄的小計(jì)數(shù)和合計(jì)數(shù)是否與發(fā)生數(shù)相符，借貸方登記的方向是否有誤，是否登錯(cuò)欄目或欄次。

3.賬簿記錄摘要欄所記載的內(nèi)容是否真實(shí)，有無(wú)例外情況。

4.賬簿啟用、期初、期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁(yè)、轉(zhuǎn)下頁(yè)、月結(jié)和

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

年結(jié)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否存在利用過(guò)賬的機(jī)會(huì)故意篡改結(jié)存余額數(shù)字的情況，賬簿應(yīng)登記的內(nèi)容是否已按要求登記，是否根據(jù)更正錯(cuò)賬的方法更正錯(cuò)賬等。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱

審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不能僅僅局限于對(duì)資料本身的評(píng)價(jià)，更主要的是對(duì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果做出正確判斷或評(píng)價(jià)。具體審閱方法見(jiàn)逆查法。

(五)其他會(huì)計(jì)資料的審閱

對(duì)于會(huì)計(jì)資料以外的其他資料進(jìn)行審閱，一般是為了獲取進(jìn)一步的信息。在實(shí)際工作中到底要審閱哪些其他方面的資料，則應(yīng)視檢查時(shí)的具體情況而定。根據(jù)工作需要可以審查以下幾個(gè)方面的資料：

1.經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)記錄、托運(yùn)記錄、產(chǎn)品或貨物經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃資料，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)資料等。審閱時(shí)要特別注意這些資料反映的內(nèi)容是否真實(shí)、合法、合規(guī)、合理。

2.對(duì)于計(jì)劃、預(yù)算，除了審閱計(jì)劃、預(yù)算本身的合法、合規(guī)、合理性外，還可以聯(lián)系計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況和記錄以及會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

閱。

3.對(duì)于時(shí)間的邏輯關(guān)系，審核資料所反映的日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會(huì)計(jì)核算記錄的日期是否存在前后矛盾的情況。

4.企業(yè)一定時(shí)期的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、稅務(wù)處理處罰決定等資料。

5.有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部控制制度、各類(lèi)與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的協(xié)議書(shū)和委托書(shū)、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額(包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額)、出車(chē)運(yùn)輸記錄、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文件等。

六、核對(duì)法

核對(duì)法，是指對(duì)書(shū)面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書(shū)面資料的記錄和實(shí)物進(jìn)行相互核對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種檢查技術(shù)方法。

核對(duì)法作為一種檢查方法，在檢查過(guò)程中用于證實(shí)有關(guān)資料之間是否相符是有一定限度的，在采用核對(duì)法對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)資料或其他資料進(jìn)行核對(duì)和驗(yàn)證時(shí)，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查技術(shù)方法的運(yùn)用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

(一)會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)

會(huì)計(jì)資料的核對(duì)，是核對(duì)法最基本，也是最核心的內(nèi)容和步驟。通過(guò)會(huì)計(jì)資料之間的核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的疑點(diǎn)和問(wèn)題的線(xiàn)索，有助于進(jìn)一步拓展檢查思路和方向。

1.證證核對(duì)：見(jiàn)順查法。

2.賬證核對(duì)，見(jiàn)順查法。

3.賬賬核對(duì)，見(jiàn)順查法。

4.賬表核對(duì)，見(jiàn)順查法。

5.表表核對(duì)。

表表核對(duì)，是指報(bào)表之間的核對(duì)。這里所稱(chēng)的報(bào)表，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的各種納稅申報(bào)表及其附表。表表核對(duì)既包括不同報(bào)表之間具有勾稽關(guān)系項(xiàng)目的核對(duì)，又包括同一報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的核對(duì)。

表表核對(duì)的重點(diǎn)是核對(duì)本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目是否一致，核對(duì)靜態(tài)報(bào)表與動(dòng)態(tài)報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目是否相符，核對(duì)主表與

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

附表的有關(guān)項(xiàng)目是否相符。通過(guò)表表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)各報(bào)表之間有無(wú)不正常關(guān)系，相應(yīng)的勾稽關(guān)系是否正常和存在，從而查證企業(yè)是否存在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，同時(shí)，也可以據(jù)以分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況。

(二)會(huì)計(jì)資料與其他資料之間的核對(duì)

通過(guò)查證和核對(duì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的其他資料，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的說(shuō)明和補(bǔ)充，以全面、正確、客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

1.核對(duì)賬單

核對(duì)賬單，是指將有關(guān)賬面記錄與第三方的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，查明是否一致。比如，將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì);將應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)等。

2.核對(duì)其他原始記錄

核對(duì)其他原始記錄，是指將會(huì)計(jì)資料與其相關(guān)的其他原始記錄進(jìn)行相互核對(duì)，以查證會(huì)計(jì)記錄是否正確、真實(shí)。原始記錄包括核準(zhǔn)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實(shí)物的出入庫(kù)記錄、托運(yùn)記錄、出車(chē)記錄、非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄、在冊(cè)職工名冊(cè)、考勤記

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

錄以及有關(guān)人員的公務(wù)信函等。

3.核對(duì)審計(jì)報(bào)告

核對(duì)審計(jì)報(bào)告，是指將會(huì)計(jì)資料和其他資料與企業(yè)一定時(shí)期的審計(jì)報(bào)告(包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告)進(jìn)行核對(duì)，查明審計(jì)報(bào)告所披露的相關(guān)財(cái)務(wù)和涉稅問(wèn)題是否已在會(huì)計(jì)核算或會(huì)計(jì)報(bào)表中得到充分而正確的反映。充分分析和運(yùn)用企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅問(wèn)題具有十分重要的作用。

4.核對(duì)稅務(wù)處理決定

核對(duì)稅務(wù)處理決定，是指將會(huì)計(jì)資料和其他資料與企業(yè)某一時(shí)期接受稅務(wù)檢查的稅務(wù)處理決定進(jìn)行核對(duì)，以確定企業(yè)是否已經(jīng)按照稅務(wù)處理決定的要求進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)違法行為進(jìn)行了糾正。

(三)賬實(shí)核對(duì)(見(jiàn)順查法)? 關(guān)于農(nóng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函 http://s.yingle.com/l/cs/677092.html

? 會(huì)計(jì)上確認(rèn)債務(wù)重組損失的情形有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677091.html

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 違法登記會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)承擔(dān)怎樣的法律責(zé)任 http://s.yingle.com/l/cs/677090.html

? 債權(quán)憑證制度有什么積極作用

http://s.yingle.com/l/cs/677089.html

? 納稅人應(yīng)如何辦理增值稅退稅

http://s.yingle.com/l/cs/677088.html

? 擔(dān)保債權(quán)憑證的特征有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677087.html

? ? 危險(xiǎn)品的運(yùn)輸 http://s.yingle.com/l/cs/677086.html 財(cái)務(wù)計(jì)

劃

書(shū)

主

要

內(nèi)

容

有

哪

些

http://s.yingle.com/l/cs/677085.html

? 關(guān)于做好2018年農(nóng)業(yè)稅收征管工作的通知

http://s.yingle.com/l/cs/677084.html

? 什么是債權(quán)權(quán)利質(zhì)權(quán)中的應(yīng)收賬款質(zhì)押 http://s.yingle.com/l/cs/677083.html

? 債權(quán)憑證制度會(huì)有什么積極作用

http://s.yingle.com/l/cs/677082.html

? 如何對(duì)財(cái)務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理與控制 http://s.yingle.com/l/cs/677081.html

? 借款有哪些具體賬務(wù)處理

http://s.yingle.com/l/cs/677080.html

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 和別人合辦一家企業(yè)前期需要的手續(xù)有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677079.html

? 債權(quán)憑證制度實(shí)施中存在的不足問(wèn)題有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677078.html

? 法院退回的保全費(fèi)怎么入賬

http://s.yingle.com/l/cs/677077.html

? 關(guān)于行蓄洪區(qū)農(nóng)業(yè)稅返還問(wèn)題的復(fù)函 http://s.yingle.com/l/cs/677076.html

? 租賃保證金的會(huì)計(jì)核算

http://s.yingle.com/l/cs/677075.html

? 應(yīng)收賬款的功能有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677074.html

? ? 增值稅有什么特征 http://s.yingle.com/l/cs/677073.html 解析

消

費(fèi)

稅的納

稅

程

序

http://s.yingle.com/l/cs/677072.html

? 應(yīng)收賬款管理不善的弊端是什么

http://s.yingle.com/l/cs/677071.html

? 應(yīng)收賬款指的是什么

http://s.yingle.com/l/cs/677070.html

? 關(guān)于農(nóng)業(yè)稅征收結(jié)算和減免退庫(kù)問(wèn)題的聯(lián)合通知 http://s.yingle.com/l/cs/677069.html

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 合同風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)識(shí)別方法及對(duì)策研究 http://s.yingle.com/l/cs/677068.html

? 無(wú)權(quán)請(qǐng)求海事賠償責(zé)任限制的情形 http://s.yingle.com/l/cs/677067.html

? 只有借條無(wú)轉(zhuǎn)賬憑證怎么辦

http://s.yingle.com/l/cs/677066.html

? 關(guān)于銀行業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的批復(fù) http://s.yingle.com/l/cs/677065.html

? 期貨委托合同模板是什么樣子的

http://s.yingle.com/l/cs/677064.html

? 債權(quán)憑證制度都有什么積極作用

http://s.yingle.com/l/cs/677063.html

? 統(tǒng)計(jì)法實(shí)施條例(2018最新)自2018年8月1日起施行 http://s.yingle.com/l/cs/677062.html

? 兩種情況不辦臨時(shí)稅務(wù)登記

http://s.yingle.com/l/cs/677061.html

? 股權(quán)增減資對(duì)后續(xù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表列報(bào)的影響是什么 http://s.yingle.com/l/cs/677060.html

? 債務(wù)擔(dān)保憑證有風(fēng)險(xiǎn)嗎

http://s.yingle.com/l/cs/677059.html

? 關(guān)于開(kāi)展農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅改征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677058.html

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 會(huì)計(jì)的付款憑證有沒(méi)有法律效應(yīng)

http://s.yingle.com/l/cs/677057.html

? 財(cái)務(wù)公司從事的業(yè)務(wù)有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677056.html

? 關(guān)于調(diào)整農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅應(yīng)稅品種和稅率的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677055.html

? 融資租賃業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)核算

http://s.yingle.com/l/cs/677054.html

? 稅務(wù)行政賠償范圍的法律規(guī)定http://s.yingle.com/l/cs/677053.html

2018最新

? 自建模具、自生產(chǎn)企業(yè)的模具該如何計(jì)入會(huì)計(jì)科目 http://s.yingle.com/l/cs/677052.html

? 關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制良管理試行辦法的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677051.html

? 擔(dān)保債權(quán)憑證具有什么特征

http://s.yingle.com/l/cs/677050.html

? 債權(quán)憑證需要記載哪些內(nèi)容

http://s.yingle.com/l/cs/677049.html

? 調(diào)查審計(jì)對(duì)象的選取原則是什么

http://s.yingle.com/l/cs/677048.html

? 以政府名義征用耕地成立開(kāi)發(fā)區(qū)的，如何確定納稅人 http://s.yingle.com/l/cs/677047.html

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 稅收會(huì)計(jì)分析的主要內(nèi)容有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677046.html

? 資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

http://s.yingle.com/l/cs/677045.html

? 發(fā)行國(guó)債有什么目的

http://s.yingle.com/l/cs/677044.html

? 關(guān)于調(diào)整我市農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677043.html

? 新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下融資租賃會(huì)計(jì)處理發(fā)生了什么變化 http://s.yingle.com/l/cs/677042.html

? 投資公司非法集資財(cái)務(wù)的責(zé)任

http://s.yingle.com/l/cs/677041.html

? 員工工傷發(fā)生費(fèi)用怎么做賬

http://s.yingle.com/l/cs/677040.html

? 債權(quán)憑證的原始登記都有哪些內(nèi)容 http://s.yingle.com/l/cs/677039.html

? 違約金的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)(2018年)http://s.yingle.com/l/cs/677038.html

? 關(guān)于有獎(jiǎng)游藝和代銷(xiāo)彩票征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù) http://s.yingle.com/l/cs/677037.html

? 被審計(jì)單位不配合怎么辦

http://s.yingle.com/l/cs/677036.html

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 債權(quán)出售與債權(quán)貼現(xiàn)的主要特征有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677035.html

? 專(zhuān)用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別

http://s.yingle.com/l/cs/677034.html

? 未分配利潤(rùn)出資是否算貨幣出資

http://s.yingle.com/l/cs/677033.html

? 預(yù)付的房租如何做賬

http://s.yingle.com/l/cs/677032.html

? 債務(wù)重組的方式主要有哪幾種

http://s.yingle.com/l/cs/677031.html

? 代購(gòu)貨物需要繳納增值稅嗎

http://s.yingle.com/l/cs/677030.html

? 北京市試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地及常年產(chǎn)量核定辦法 http://s.yingle.com/l/cs/677029.html

? 職工醫(yī)藥費(fèi)如何記賬

http://s.yingle.com/l/cs/677028.html

? 工程項(xiàng)目管理內(nèi)部審計(jì)存在哪些主要問(wèn)題 http://s.yingle.com/l/cs/677027.html

? 購(gòu)買(mǎi)集體土地上的廠房需繳耕地占用稅嗎 http://s.yingle.com/l/cs/677026.html

? 營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)計(jì)稅方法

http://s.yingle.com/l/cs/677025.html

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 公司未破產(chǎn)股東撤股怎樣核算退股款 http://s.yingle.com/l/cs/677024.html

? 申請(qǐng)掛牌公司在財(cái)務(wù)規(guī)范方面需要滿(mǎn)足什么條件 http://s.yingle.com/l/cs/677023.html

? 發(fā)票是否能作為有效的債權(quán)憑證

http://s.yingle.com/l/cs/677022.html

? 關(guān)于鐵路大修業(yè)務(wù)繼續(xù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677021.html

? ? 債權(quán)憑證有何特征 http://s.yingle.com/l/cs/677020.html 公司收

到

工

傷

款

怎

么

做

賬

http://s.yingle.com/l/cs/677019.html

? 關(guān)于今年農(nóng)業(yè)稅征收意見(jiàn)報(bào)告的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677018.html

? 國(guó)債的種類(lèi)包括了哪幾種

http://s.yingle.com/l/cs/677017.html

? 債權(quán)憑證制度的積極作用有什么

http://s.yingle.com/l/cs/677016.html

? ? 減稅 http://s.yingle.com/l/cs/677015.html

債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理時(shí)需要注意的法律問(wèn)題 http://s.yingle.com/l/cs/677014.html

? 債權(quán)有哪些相關(guān)知識(shí)

http://s.yingle.com/l/cs/677013.html

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? ? 發(fā)票的填開(kāi) http://s.yingle.com/l/cs/677012.html 財(cái)務(wù)公司的組織機(jī)構(gòu)是什么樣子的 http://s.yingle.com/l/cs/677011.html

? 債權(quán)憑證要記載的內(nèi)容都有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/677010.html

? 債務(wù)擔(dān)保憑證的概念是什么

http://s.yingle.com/l/cs/677009.html

? 關(guān)于行蓄洪區(qū)農(nóng)業(yè)稅返還問(wèn)題的復(fù)函 http://s.yingle.com/l/cs/677008.html

? 公司是怎么逃避債務(wù)的

http://s.yingle.com/l/cs/677007.html

? 股東向公司借款怎么做會(huì)計(jì)分錄

http://s.yingle.com/l/cs/677006.html

? ? 非限制性債權(quán) http://s.yingle.com/l/cs/677005.html 關(guān)于降低農(nóng)業(yè)稅稅率有關(guān)問(wèn)題的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677004.html

? 委托加工物資科目核算內(nèi)容及賬務(wù)處理 http://s.yingle.com/l/cs/677003.html

? 債權(quán)憑證制度實(shí)施中有哪些不足

http://s.yingle.com/l/cs/677002.html

? 棋牌室承包經(jīng)營(yíng)合同范本

http://s.yingle.com/l/cs/677001.html

法律咨詢(xún)s.yingle.com

贏了網(wǎng)s.yingle.com

? 債權(quán)憑證制度起到的積極作用有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677000.html

? 收到工傷基金怎么做賬

http://s.yingle.com/l/cs/676999.html

? 遞延所得稅資產(chǎn)基本的主要賬務(wù)處理有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/676998.html

? 關(guān)于認(rèn)真做好農(nóng)業(yè)稅協(xié)稅工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/676997.html

? ? 什么是旅客的權(quán)利 http://s.yingle.com/l/cs/676996.html 經(jīng)濟(jì)犯罪的法

律控制模

式有哪些

http://s.yingle.com/l/cs/676995.html

? 山西省農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅征收管理實(shí)施辦法 http://s.yingle.com/l/cs/676994.html

? 債權(quán)債務(wù)是怎樣核算的

http://s.yingle.com/l/cs/676993.html

法律咨詢(xún)s.yingle.com

第五篇：稅務(wù)稽查方法 前言范文

前言

為滿(mǎn)足廣大稅務(wù)稽查人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅務(wù)檢查工作的需要，在國(guó)家稅務(wù)總局教育中心的協(xié)助下，國(guó)家稅務(wù)總局稽查局組織全國(guó)部分省、市稽查局和有關(guān)稅務(wù)院、校，編寫(xiě)了《稅務(wù)檢查方法》一書(shū)。

在編寫(xiě)過(guò)程中，按照規(guī)范、實(shí)用、易讀的宗旨，力求將本書(shū)編成一本有用、管用、好用的稽查培訓(xùn)教材和檢查指南。在編寫(xiě)內(nèi)容上，通過(guò)對(duì)稅務(wù)檢查基礎(chǔ)知識(shí)的歸納整理和稽查實(shí)踐的總結(jié)提煉，較為系統(tǒng)、深入地介紹了稅務(wù)檢查基本方法及各稅種、行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)的檢查方法。在編寫(xiě)體例上，按照由基本到具體、從一般到特殊的邏輯關(guān)系編寫(xiě)。在文字表述上，配以題表、列表、流程圖，簡(jiǎn)練直觀，通俗易懂。

本書(shū)共有11章，可劃分為三個(gè)部分：第一部分為稅務(wù)檢查的基礎(chǔ)方法，包括第一章和第二章（稅務(wù)檢查基本方法、稅務(wù)稽查證據(jù)）；第二部分為各稅種檢查方法，包括第三章至第九章（增值稅、消費(fèi)稅、出口退稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和其他地方稅等稅種的檢查方法）；第三部分為行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)檢查方法，包括第十章和第十一章（行業(yè)檢查方法、特殊業(yè)務(wù)檢查方法）。

稅務(wù)稽查工作是不斷發(fā)展、稅收政策是不斷完善的過(guò)程。本書(shū)只提供了一些稅務(wù)檢查的方法和啟示，廣大稽查人 1

員在實(shí)踐中應(yīng)靈活運(yùn)用、舉一反三。本書(shū)中所涉及的所得稅政策以新所得稅法為主、新舊對(duì)比內(nèi)容為輔，其他稅收政策截止到2007年12月31日。

在本書(shū)編寫(xiě)過(guò)程中，山東、江蘇、湖南、江西省國(guó)家稅務(wù)局稽查局和青島、大連市國(guó)家稅務(wù)局稽查局，江蘇省國(guó)家稅務(wù)局無(wú)錫稅務(wù)學(xué)校，山東、浙江省地方稅務(wù)局稽查局等單位參與了具體編寫(xiě)工作。在本書(shū)審稿過(guò)程中，北京、廣東、廣西、福建?。ㄊ校﹪?guó)家稅務(wù)局稽查局和青島市國(guó)家稅務(wù)局稽查局，北京市地方稅務(wù)局稽查局和浙江省地方稅務(wù)局稽查局，揚(yáng)州稅務(wù)學(xué)院給予了大力支持協(xié)助。在此一并表示感謝！

由于編寫(xiě)時(shí)間不足半年、編寫(xiě)人員水平有限，書(shū)中難免錯(cuò)漏，敬請(qǐng)讀者批評(píng)指正。

《稅務(wù)檢查方法》編委會(huì)

二00八年六月十三日