政府內(nèi)部控制研究

許琦，18級MPAcc2班，2018605085

[摘要]2019年我國將全面推行的新政府會計制度對政府會計信息披露提出了更高層次的要求，由于政府部門的特殊性、內(nèi)部控制的復(fù)雜性等，我國政府內(nèi)部控制仍存在很多問題，這些問題嚴(yán)重影響了政府部門的會計信息質(zhì)量。本文從加強政府內(nèi)部控制的重要性，我國政府內(nèi)部控制的不足和提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施三個方面來分析我國的政府內(nèi)部控制

[關(guān)鍵詞]政府會計;內(nèi)部控制;風(fēng)險規(guī)避

一、引言

在不斷變化的市場經(jīng)濟中，行政事業(yè)單位必須努力提升自身的核心競爭力，這就要求制定與其政府會計制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并不斷加強內(nèi)控制度建設(shè)力度，提升單位的凝聚力，提高單位運營效率，進(jìn)而達(dá)到促進(jìn)行政事業(yè)單位長期有效發(fā)展的目的。近年來我國政府會計領(lǐng)域的改革進(jìn)行得如火如荼，我國陸陸續(xù)續(xù)的統(tǒng)一了現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)，使政府會計核算范圍更廣泛，對于提升政府會計信息質(zhì)量，夯實政府會計主體預(yù)算和財務(wù)管理基礎(chǔ)，強化政府績效管理具有深遠(yuǎn)的影響。然而，制度的完善僅僅是開端，政府會計信息披露若要真正實現(xiàn)提質(zhì)增效，需有良好的政府治理作為支撐。政府內(nèi)部控制作為政府內(nèi)部治理的重要手段，其運行情況將直接影響我國政府會計信息披露的質(zhì)量。

目前，我國政府的內(nèi)部控制建設(shè)仍存在諸多問題，無法勝任助力政府會計改革的重要角色。因此，在我國政府會計制度改革全面鋪開之際，明確政府會計信息披露與內(nèi)部控制的關(guān)系，探討如何基于政府會計信息披露的需要進(jìn)行政府內(nèi)部控制的建設(shè)就顯得極為必要。

二、提高政府內(nèi)部控制水平的必要性

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條規(guī)定：“內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控?！痹摱x與企業(yè)內(nèi)部控制略有不同，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部控制的定義是“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程?！彪m然對于內(nèi)部控制的定義有所不同，但兩者都認(rèn)為內(nèi)部控制是一個為實現(xiàn)控制目標(biāo)通過自我約束和規(guī)范并不斷優(yōu)化完善的過程；行政事業(yè)單位內(nèi)部控制側(cè)重于防范和控制經(jīng)濟活動風(fēng)險，企業(yè)更側(cè)重于實現(xiàn)戰(zhàn)略、運營目標(biāo)。

政府內(nèi)部控制作為政府管理的組成部分，在政府管理中不僅發(fā)揮著約束、規(guī)范政府部門行為的作用，而且為政府部門審計降低成本、提高質(zhì)量提供了條件。在21世紀(jì)的今天，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入和完善，國際國內(nèi)形勢日益復(fù)雜，新舊體制交替，政府與市場作用重新界定，時常會出現(xiàn)一些不穩(wěn)定的因素。在政府工作方面，不規(guī)范的事情頻頻發(fā)生，究其原因，本質(zhì)就是政府內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，政府職能開始向社會管理和公共服務(wù)傾斜，同時政府運作信息化的進(jìn)展，公共事務(wù)管理主體多元化的發(fā)展，使政府部門內(nèi)部控制的理念、方式和范圍發(fā)生了變化，政府工作面臨著前所未有的風(fēng)險與挑戰(zhàn)，并成為最高審計機關(guān)國際組織研究的重點。

加強政府內(nèi)部控制，有助于保障政府行政決策的科學(xué)性和可行性，有助于保證政府部門履行責(zé)任，有助于保證管理人員和工作人員的素質(zhì)和能力，有助于保證政府部門貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，有助于保證財政收支的真實、合法和效益，有助于保證政府部門信息的真實、可靠。因此，加強對政府內(nèi)部控制形成有效的約束機制，才能保證調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，改變經(jīng)濟發(fā)展方式這一時代使命圓滿完成。

三、我國政府內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制機制不健全

一個有效的政府內(nèi)部控制制度是十分重要的，它能夠有助于政府更好的履行公共受托責(zé)任，提高政府的辦事效率，也可以在很大程度上弱化因監(jiān)督不力而產(chǎn)生的問題。但是在現(xiàn)實中，因為我國內(nèi)部控制制度本身所具有的漏洞和政府部門自身的原因，使內(nèi)部控制機制的執(zhí)行效果不如人意。例如，內(nèi)部牽制制度執(zhí)行不到位，內(nèi)部牽制制度在古代就已經(jīng)存在，古代皇帝明知誰是奸臣，誰是忠臣，卻一直保持中立狀態(tài)，對這之間的糾紛和競爭不去刻意的插手，讓其相互牽制，這就是巧妙運用內(nèi)部牽制制度來穩(wěn)固皇權(quán)的典型案列，這也體現(xiàn)了不相容職務(wù)要相互分離的管理方法。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

由于我國政府部門的信息公開尚不完全，對內(nèi)部控制的監(jiān)督一般僅限于內(nèi)部審計人員或者同級的審計單位，雖然也有同級人大或者政協(xié)委員的監(jiān)督，但是其效果卻不夠明顯。真正有效的監(jiān)督應(yīng)該是通過進(jìn)行內(nèi)部審計來檢查內(nèi)部控制機制的執(zhí)行效果，但大部分單位內(nèi)部控制意識不強，內(nèi)部審計組織只是擺設(shè)，再加上某些方面涉及高層利益，對權(quán)力的畏懼又進(jìn)一步影響了審計效果，使得內(nèi)審無法發(fā)揮其真正的作用。雖然外部監(jiān)督也能對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，但由于社會公眾不知道政府內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，而外部的審計部門只是檢查一般的經(jīng)濟交易事項，并沒有對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行考察，因此外部監(jiān)督也并不能產(chǎn)生多大影響。內(nèi)部控制機制監(jiān)督不足，使得某些工作人員有機可乘，產(chǎn)生一些貪污腐敗、挪用公款等不良行為，損壞政府形象。

3.會計信息資料質(zhì)量不高

我們的政府會計準(zhǔn)則一直以來貫徹執(zhí)行的都是收付實現(xiàn)制，這種會計的核算方法雖然反映了資金流向，卻缺少了往來賬款、受托代理資產(chǎn)以及預(yù)計負(fù)債等內(nèi)容，不足以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，造成了會計信息的局限性。另一方面，體制和客觀資源的限制，導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量不高，這些都單位內(nèi)部控制造成負(fù)面影響，使其不能有效開展。

四、提高我國政府內(nèi)部控制水平的措施

1.加強組織領(lǐng)導(dǎo)，增強主體意識

單位領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)、知識和能力以及對內(nèi)部控制的態(tài)度很大程度上影響了內(nèi)控的運行效果，為充分發(fā)揮好內(nèi)控機制的重要作用，首先應(yīng)將道德水平和勝任力作為選舉單位領(lǐng)導(dǎo)人的首要標(biāo)準(zhǔn)，然后加大對領(lǐng)導(dǎo)人關(guān)于內(nèi)部控制的培訓(xùn)，增強風(fēng)險防范意識，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，將各單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果作為領(lǐng)導(dǎo)人政績考核的一項標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮好領(lǐng)導(dǎo)人的帶頭作用，進(jìn)而鼓勵全體人員參與到學(xué)習(xí)中來。其次，結(jié)合各個崗位性質(zhì)開展針對性的學(xué)習(xí)，適度舉辦全體性活動，讓全體人員對內(nèi)部控制有更深入的了解，并提出合理化的建議。建立單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，以單位負(fù)責(zé)人為組長，財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門等核心業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人為組員，全面推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)與實施。并且建立嚴(yán)格明確的獎勵懲罰機制，全體人員相互監(jiān)督、勇于舉報違法亂紀(jì)現(xiàn)象。只有全體人員共同努力才能將內(nèi)控建設(shè)貫徹執(zhí)行，真正落到實處。

2.健全監(jiān)督評價機制

要使內(nèi)部控制機制有效運行，就必須健全內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)，完善的監(jiān)督系統(tǒng)能夠及

時發(fā)現(xiàn)機制運行中存在的問題和漏洞，降低運行風(fēng)險。一方面，從國內(nèi)外政府內(nèi)部控制的研究經(jīng)驗來看，內(nèi)部控制的有效運行很大程度上依賴于內(nèi)部審計的評價和監(jiān)督，因為內(nèi)部人員相對來說更了解政府的內(nèi)部控制活動，容易找出機制運行的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。為讓內(nèi)審制度真正發(fā)揮作用，政府應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)和審計團隊，提升內(nèi)審的地位。另外要充分保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，使其不受被審計單位的控制，這樣內(nèi)部審計人員才能毫不顧忌的進(jìn)行全面審計活動，如實反映內(nèi)部控制機制運行情況。另一方面，還應(yīng)強調(diào)外部監(jiān)督的作用。為此內(nèi)部審計部門還應(yīng)與國家審計署的工作相協(xié)調(diào)，利用政府審計的獨立性來規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部控制的運行。善于利用財政部門、紀(jì)檢監(jiān)察部以及人民銀行等部門的檢查結(jié)果，使監(jiān)督更加有力，這樣還能節(jié)約交易成本，提高工作效率。嚴(yán)厲懲罰違法亂紀(jì)現(xiàn)象，對相關(guān)單位追究連帶責(zé)任。

3.建立全方位的信息系統(tǒng)

在科技飛速發(fā)展的新時代，實現(xiàn)辦公信息自動化已成為大勢所趨，利用四通八達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，結(jié)合縣級的各類計算機管理軟件，信息化系統(tǒng)進(jìn)一步完善了行政事業(yè)單位的組織構(gòu)架，擴展了業(yè)務(wù)范圍，提升了工資人員的專業(yè)技術(shù)能力。信息化不僅簡化了辦公流程，而且可以提高信息的時效性和準(zhǔn)確性、減少人為因素的影響、提高不相容職務(wù)分離控制的執(zhí)行力、提高授權(quán)審批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促進(jìn)信息在單位內(nèi)部各層級之間、單位與外部環(huán)境之間及時、準(zhǔn)確、順暢地傳遞；單位通過風(fēng)險信息收集的匯報與監(jiān)督機制，確保風(fēng)險初始信息的收集充分、有效，提升日常監(jiān)督和專項監(jiān)督的力度和效能。

五、結(jié)論

綜上所述，在政府會計制度視角下，加強政府內(nèi)部控制建設(shè)是十分重要的。政府必須要樹立高度的內(nèi)部控制意識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)，增強主體意思；健全監(jiān)督評價體制；建立全方位的信息系統(tǒng)，構(gòu)建與政府會計制度相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，只有這樣才能強化自身的服務(wù)職能，確保行政事業(yè)單位又快又好發(fā)展，真正成為為人民服務(wù)的政府

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