第一篇：增值稅管理現(xiàn)狀及分析

西安稅務(wù)學(xué)會(huì) 稅制管理專題研討論文

增值稅管理現(xiàn)狀及分析

西安市蓮湖區(qū)國(guó)家稅務(wù)局邸紅

從1994年實(shí)行稅制改革以來(lái)，為達(dá)到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、合理分權(quán)、依法治稅的目的，我國(guó)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部體制及征管模式進(jìn)行了多次改革：取消專管員制度、以市（地）為單位集中征收、電子申報(bào)的嘗試等等，既節(jié)約了稅收成本，又方便了納稅人。但從另一方面，尤其是增值稅納稅申報(bào)異?，F(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，低稅負(fù)和零稅企業(yè)不斷增加，也給我們稅務(wù)機(jī)關(guān)敲響了警鐘，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的日常監(jiān)控，提高增值稅申報(bào)的控管質(zhì)量，成為目前急需解決的問題。近幾年，隨著國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收分析工作的逐步重視，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均根據(jù)管理現(xiàn)狀，開展不同形式和層次的分析，通過(guò)分析尋找管理漏洞，加強(qiáng)征管，有的放矢，取得了顯著的效果。國(guó)稅系統(tǒng)相繼開展的增值稅納稅評(píng)估、增值稅“一窗式”管理模式的票表稽核比對(duì)以及對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)開展的改革也正是增值稅管理的需要。

從蓮湖區(qū)實(shí)際情況來(lái)看，2005年底增值稅一般納稅人 3564 戶，增值稅單月零稅申報(bào)比例較高，統(tǒng)計(jì)情況不容樂觀。

從統(tǒng)計(jì)表可以看出，在2005年度和2006年度，一般納稅人每月零稅申報(bào)近半。而征管現(xiàn)狀是小規(guī)模納稅人的增值稅零稅申報(bào)更為嚴(yán)重，僅2006年7月就近70%。長(zhǎng)期的低稅負(fù)申報(bào)，零申報(bào)，甚至負(fù)申報(bào)等異常申報(bào)現(xiàn)象是不正常的，它的背后隱藏的是巨大的偷稅漏洞，是國(guó)家稅款的大量流失，那么這種異常申報(bào)形成原因是什么？又如何解決呢？

一、增值稅異常申報(bào)的成因

（一）增值稅稅制本身的不合理客觀上造成稅收流失。

一是增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算方法是，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種憑票扣稅的計(jì)算征收增值稅方法給企業(yè)的零稅申報(bào)有了合理的解釋，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法在企業(yè)申報(bào)時(shí)及時(shí)確定企業(yè)的申報(bào)真實(shí)性，給增值稅征管帶來(lái)諸多困難，也為增值稅異常申報(bào)提供了途徑，利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的行為依然十分普遍；再者，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品憑普通發(fā)票注明的價(jià)款、運(yùn)費(fèi)憑運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票、購(gòu)入廢舊物資憑稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證等依

13%或10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，使普通發(fā)票也進(jìn)入增值稅的鏈條，而普通發(fā)票管理的偏松加大了增值稅管理的難度。二是增值稅兩種納稅人的劃分，不僅有違公平稅負(fù)的原則，也給了納稅人偷稅的機(jī)會(huì)。尤其對(duì)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按6%或4%的征收率計(jì)算征收增值稅，使得小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯高于一般納稅人，對(duì)于一些本大利薄，商品的毛利率甚至低于征收率的小規(guī)模企業(yè)，客觀上刺激了他們偷稅行為。小規(guī)模企業(yè)利用現(xiàn)有稅制的不完善，采取帳外經(jīng)營(yíng)、銷售不開發(fā)票、體外循環(huán)、大量現(xiàn)金交易等，在不同環(huán)節(jié)大量偷稅，使稅務(wù)部門很難掌握。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣性，使增值稅體外循環(huán)更為隱蔽。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站住腳跟，企業(yè)的促銷形式和手段層出不窮。一是折讓，生產(chǎn)企業(yè)以出廠價(jià)開票銷貨，然后減除折讓金額收款，或以另給實(shí)物作為折讓，銷售商以廠價(jià)或低于廠價(jià)銷售，所得的折讓款或?qū)嵨镎圩屪儍r(jià)放到銷售帳外，帳上只是反映進(jìn)銷無(wú)差價(jià)或負(fù)差價(jià)。二是分銷，大企業(yè)在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，以調(diào)撥形式撥付商品由分支機(jī)構(gòu)銷售，每月以分支機(jī)構(gòu)實(shí)銷數(shù)開具發(fā)票，使分支機(jī)構(gòu)得以按需抵扣稅款，再以撥付經(jīng)費(fèi)、工資等形式給予分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)償。三是返利，突出反映在汽車銷售、手機(jī)銷售、家電銷售等特殊行業(yè)。如：汽車銷售企業(yè)從汽車生產(chǎn)廠家購(gòu)進(jìn)汽車后，不按正常商業(yè)企業(yè)加價(jià)銷售，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，而是銷售時(shí)加價(jià)很少或廠價(jià)銷售，定期或不定期從汽車生產(chǎn)廠家取得按照銷售數(shù)量給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，在廠家的配合下，這些汽車銷售企業(yè)長(zhǎng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，零稅申報(bào)。多種多樣的促

銷形式形成一些企業(yè)長(zhǎng)期零稅申報(bào)，而促銷形式的隱蔽性卻使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握這些企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)際。

（三）結(jié)算方式的不規(guī)范和銀行結(jié)算制度的失控為企業(yè)偷稅創(chuàng)造了條件。

1、現(xiàn)金收入不記賬，隱瞞收入、逃避納稅。這在小型商貿(mào)企業(yè)特別是以零售為主的商貿(mào)企業(yè)中十分普遍。在這些企業(yè)的銷售活動(dòng)中，很多消費(fèi)者都沒有索要發(fā)票的習(xí)慣，而且這些企業(yè)還打出不要發(fā)票就能在價(jià)格上給予一定優(yōu)惠的承諾。使得未開票收入占總收入比例相當(dāng)大，并且容易躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管，這也是小型商業(yè)流通企業(yè)長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)的主要原因之一。

2、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使金融業(yè)也受到?jīng)_擊，為了自身經(jīng)營(yíng)的需要，銀行管理制度出現(xiàn)松動(dòng)。為了攬儲(chǔ)，銀行對(duì)企業(yè)大開綠燈，不但使企業(yè)大額現(xiàn)金支付成為平常，有些還為企業(yè)搞帳外經(jīng)營(yíng)提供便利，為企業(yè)多頭開戶，使企業(yè)方便的多頭核算，隱藏收入，帳外經(jīng)營(yíng)。而銀行帳戶的失控，造成的是稅收監(jiān)管乏力，稅務(wù)人員難以掌握企業(yè)真實(shí)的資金運(yùn)用和稅利核算。

（四）稅收征管機(jī)制不完善，稅收征管人員素質(zhì)不能適應(yīng)新形式的要求。

稅制改革基本確立了適用社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的新稅制，但與之相適應(yīng)的稅收征管體系建設(shè)尚處于探索之中，稅收征管制度不盡完善。稅收征管人員素質(zhì)難以跟上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和經(jīng)營(yíng)范圍千變?nèi)f化，非常復(fù)雜，稅收征管部門對(duì)企業(yè)情況了解甚少，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的違規(guī)行為，同時(shí)稅收征管人員對(duì)其它知識(shí)的學(xué)習(xí)不夠，出現(xiàn)跟不上管理工作需要的情況，這也是引發(fā)“零稅申報(bào)”的原因之一。

（五）會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度尊從度過(guò)低。

雖然《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)制度》嚴(yán)格規(guī)定了財(cái)務(wù)人員的行為規(guī)范，但由于社會(huì)就業(yè)等因素的影響，以及自身法制意識(shí)的淡薄，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員為了保住自己的工作，聽從于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或法人的意志，帳務(wù)造假，做“稅”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使財(cái)務(wù)核算失真。

認(rèn)清增值稅管理的現(xiàn)狀，認(rèn)真的進(jìn)行分析，目的是為了有效杜絕“零稅申報(bào)”現(xiàn)象，尋找管理的“根”。

二、杜絕增值稅異常申報(bào)的思考

（一）擴(kuò)大增值稅征收范圍，規(guī)范增值稅政策性減免，保證增值稅鏈條的完整?，F(xiàn)行的增值稅征收范圍狹窄，只將銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物列入征收范圍，一些重要的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域尚未涉及，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等，這就使得增值稅的鏈條連接發(fā)生問題，形成稅款流失。所以應(yīng)該對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、貨物流通密切相關(guān)的行業(yè)有步驟的納入增值稅征收范圍，解決目前增值稅存在的許多問題，如重復(fù)征稅、低征高扣問題。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收宏觀調(diào)控的有限性缺乏認(rèn)識(shí)，在新稅制實(shí)施不久我國(guó)既出臺(tái)了許多與增值稅稅法精神相違背的減免稅政策，如飼料企業(yè)、福利企業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，這些優(yōu)惠政策的出臺(tái)使增值稅的鏈條人為中斷，從而誘發(fā)了鉆政策空子偷稅的違法行為的產(chǎn)生，所以應(yīng)規(guī)范增值稅政策性減免，使增值稅專用發(fā)票自發(fā)監(jiān)督、交叉審計(jì)的內(nèi)在功能發(fā)揮作用

（二）完善征管機(jī)制，加強(qiáng)增值稅征收管理。

1、以“一窗式”管理為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)一般納稅人申報(bào)環(huán)節(jié)的審核和監(jiān)督。利用“一窗式”管理有效的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)比對(duì)審核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額的監(jiān)管，也為下一步的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查提供參考依據(jù)。

2、加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定管理，保證一般納稅人質(zhì)量。在認(rèn)定商貿(mào)企業(yè)一般納稅人時(shí)，要從嚴(yán)掌握商業(yè)企業(yè)銷售限額規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、經(jīng)營(yíng)方式和范圍等條件進(jìn)行嚴(yán)格審核，從源頭上杜絕不符合規(guī)定的企業(yè)成為一般納稅

人。

3、完善增值稅其它抵扣憑證的監(jiān)管機(jī)制。將運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票納入規(guī)范管理，可以參照增值稅專用發(fā)票目前的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)比對(duì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)增值稅其他抵扣憑證存根聯(lián)和抵扣聯(lián)的審核比對(duì)，防止企業(yè)利用虛假和不規(guī)范的增值稅其他抵扣憑證偷逃稅款。

（三）完善增值稅相關(guān)制度，限制和加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金交易行為的管理。

一是加強(qiáng)企業(yè)銀行帳戶的管理，全面清理和整頓企業(yè)多頭帳戶現(xiàn)象，從財(cái)務(wù)核算上給予嚴(yán)格規(guī)范；另一方面，要嚴(yán)格按照《征管法》規(guī)定，企業(yè)開設(shè)多種銀行帳戶，必須要通過(guò)稅務(wù)部門的審核批準(zhǔn)，否則銀行不準(zhǔn)為企業(yè)開設(shè)多種帳戶。稅務(wù)部門只有控制住企業(yè)銀行帳戶，才能真正掌握企業(yè)資金的流動(dòng)狀況和稅收利潤(rùn)核算的真實(shí)情況。對(duì)企業(yè)的收取或支付貨款必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳方式結(jié)算。并將它作為一般納稅人年度考核和是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的附加條件。二是采用廣泛宣傳和適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)等方式，鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)物時(shí)索要發(fā)票，并在此基礎(chǔ)上嚴(yán)厲打擊銷售不開票行為，對(duì)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)的，必須進(jìn)行重罰。

（四）加強(qiáng)行業(yè)稅收分析，通過(guò)稅收分析針對(duì)性進(jìn)行納稅評(píng)估。

查找“零稅申報(bào)”的根本原因，就要進(jìn)行稅收分析，稅收分析是包括對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提取和分析，針對(duì)分析出的問題及時(shí)組織對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，同時(shí)分行業(yè)建立評(píng)估模型進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，通過(guò)評(píng)估找出“零稅申報(bào)”的原因并敦促企業(yè)進(jìn)行整改。在分析時(shí)應(yīng)針對(duì)行業(yè)不同特點(diǎn)進(jìn)行，采集比對(duì)數(shù)據(jù)，并在具體評(píng)估時(shí)就疑點(diǎn)問題深入調(diào)查。同時(shí)，應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模企業(yè)的納稅評(píng)估，現(xiàn)在我們的管理注意力都集中在一般納稅人上，而小規(guī)模企業(yè)的日常管理和分析、評(píng)估以及監(jiān)控力度明顯減少，忽視了小規(guī)模企業(yè)增值稅零稅申報(bào)更為嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)。所以應(yīng)全面加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人的管理和監(jiān)控，把所有增值稅納稅人全部納入評(píng)估工作中，抓好“過(guò)程”監(jiān)控，切實(shí)解決異常申報(bào)問題。

（五）增強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，提高納稅人和稅務(wù)干部的法律意識(shí)。

強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制應(yīng)從兩方面著手：一是全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法檢查責(zé)任追究制。對(duì)不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)造成稅款損失的，必須承擔(dān)相應(yīng)的后果直至依法追究其刑事責(zé)任。這樣可以避免稅務(wù)人員“有稅不征”，玩忽職守。二是加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格按照《征管法》執(zhí)法，對(duì)偷稅者嚴(yán)厲打擊，使納稅人不敢偷稅，不愿偷稅。同時(shí)應(yīng)著力提高納稅人和稅務(wù)干部的納稅意識(shí)，強(qiáng)化納稅是守法的觀念，把稅法宣傳貫穿于日常征管工作中，創(chuàng)造全社會(huì)納稅光榮的氛圍。

以上是對(duì)增值稅管理的幾點(diǎn)拙見。要想有效解決異常申報(bào)，改變?cè)鲋刀惞芾淼默F(xiàn)狀，我們還有很長(zhǎng)的路要走，一方面我們要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理；另一方面我們也要注意提升自己的業(yè)務(wù)水平和管理水平，同時(shí)還要有一整套科學(xué)有效的監(jiān)管機(jī)制，只有這樣，才能使增值稅管理有新的起色。

第二篇：薪酬管理現(xiàn)狀及分析

直銷行業(yè)薪酬管理現(xiàn)狀及分析

------以安利公司薪酬管理為例

行政管理（2）班 陶夢(mèng)迪 090150802 薪酬的本質(zhì)是公平的買賣和交換關(guān)系，薪酬是指雇員作為雇傭關(guān)系中的一方所得到的各種貨幣收入以及各種具體的服務(wù)和福利之和。直銷業(yè)的薪酬主要屬于計(jì)件薪酬中的累進(jìn)計(jì)件工資制，即每一個(gè)從事直銷業(yè)的直銷員每個(gè)月的薪酬直接跟該月其銷售出去的產(chǎn)品份額有關(guān)，直銷員從其銷售出去的產(chǎn)品中按一定的比例提成，銷售額越高，提成比例越高；銷售額越高，該銷售員的薪酬越多。但是不同的直銷公司在薪酬激勵(lì)方面也有些小的不同，本文以安利公司為例，探討安利公司薪酬管理的現(xiàn)狀并對(duì)其進(jìn)行分析。

安利，是美國(guó)最大的著名直銷企業(yè)。主要經(jīng)營(yíng)日用消費(fèi)品，涵蓋了紐崔萊營(yíng)養(yǎng)保健食品、雅姿美容化妝品、個(gè)人護(hù)理用品、家居護(hù)理用品和家居耐用品等系列，安利同時(shí)兼任生產(chǎn)及銷售商。同時(shí)，在我國(guó)直銷產(chǎn)業(yè)中做的最好的也屬安利公司了。

根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，薪酬可以分為不同的成分。根據(jù)員工得到的是否是直接的貨幣，薪酬分為貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬。貨幣性薪酬主要是日常的工資、津貼和補(bǔ)貼分紅。非貨幣性薪酬主要是指組織為員工所提供的各種保險(xiǎn)福利、定期或不定期的實(shí)物發(fā)放，還有組織為員工們舉行的文娛活動(dòng)等。不論是安利公司的直銷人員還是普通的安利客戶，只要購(gòu)買安利產(chǎn)品到達(dá)一定的額度，都會(huì)有傭金返還，消費(fèi)額越大，傭金的返還比例越大，消費(fèi)額是有上限和下限的，今年安利公司新的傭金返還檔次總共有7個(gè)檔次，從稅前2100的9%到105000的27%，安利直銷人員和普通的安利客戶還有一點(diǎn)不同，安利直銷人員的銷售傭金一個(gè)差價(jià)，比如說(shuō)，一個(gè)安利直銷人員在本月總共銷售出去105000的銷售額，是銷售給5個(gè)客戶，這5個(gè)客戶沒人都是購(gòu)買了2100的貨，那么，這位安利直銷人員本月的收入是105000*27%-5*2100*9%=27405元，這只是安利直銷人員的一種最平常的貨幣性薪酬，稱之為個(gè)人銷售傭金；第二種貨幣性薪酬是市場(chǎng)開拓經(jīng)費(fèi)，就是如果你能夠找到幾個(gè)合作伙伴，和你一樣經(jīng)營(yíng)這份事業(yè)，那么，你的伙伴每個(gè)月的銷售額也會(huì)自動(dòng)地加到你的名義下，就是俗稱的上線和下線，這個(gè)時(shí)候，你每月的個(gè)人銷售傭金就會(huì)大大的增加，然后你的伙伴再?gòu)?fù)制你的做法，這樣越做越大，你每月的銷售傭金也會(huì)越來(lái)越多，這部分是你的市場(chǎng)開拓經(jīng)費(fèi)；當(dāng)你的伙伴做到10.5萬(wàn)時(shí)，他形式上便脫離了你，直接與安利公司合作，這時(shí)，安利公司會(huì)給你一筆4%的領(lǐng)到獎(jiǎng)金。脫離一個(gè)，就會(huì)有一個(gè)10.5萬(wàn)的4%。此外，安利直銷人員還有一系列幾分獎(jiǎng)勵(lì)。在非貨幣薪酬方面，安利直銷團(tuán)隊(duì)也許在社會(huì)上是不被人尊重認(rèn)可的，但是安利組織都會(huì)在內(nèi)部舉辦很多大型的活動(dòng)來(lái)增進(jìn)人與人之間的關(guān)心和交流，以及給每一個(gè)人精神上的鼓勵(lì)與尊重；此外，安利直銷人員不同級(jí)別有不同的額外獎(jiǎng)勵(lì)。按照安利直銷人員的銷售額，安利直銷人員可以分為不同的等級(jí)，有主任、高級(jí)主任、經(jīng)理、高級(jí)經(jīng)理、總監(jiān)、高級(jí)總監(jiān)、資深總監(jiān)這幾個(gè)頭銜，每一個(gè)頭銜每年有不同的獎(jiǎng)勵(lì)。比如說(shuō)高級(jí)主任每年一次的5萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)的海外旅游，高級(jí)經(jīng)理每年可以免費(fèi)進(jìn)修北大MBA學(xué)位外加兩次海外旅游等等，總之，在非貨幣薪酬方面，安利公司主要是以旅游、學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)和尊重作為激勵(lì)性薪酬的。

從上述薪酬管理體系上可以看出，安利是一種“助人利己”的行為，但追其根源，還是安利這種獎(jiǎng)金制度控制了每一個(gè)安利直銷人員的行為，他們?nèi)粝肴〉酶蟮某晒?，就必須幫助更多的人（即他的下線）取得更大的成功。每個(gè)人都認(rèn)識(shí)，卻都以同一種方式、同一種思想去工作、努力，當(dāng)然，這與安利團(tuán)隊(duì)的層層洗腦是分不開的。最重要的還是安利公司的這一套薪酬制度，牢牢地控制了很多人的行為。這套制度對(duì)于其他直銷公司有很大的競(jìng)爭(zhēng)力。

安利的薪酬體系很好地把握住了直銷人員的內(nèi)心深處的需求。主要表現(xiàn)為：一是滿足物質(zhì)財(cái)富的需求。安利的“直銷”方式，不用投資太多的金錢，通過(guò)自己的努力就可以快速致富，再加上一些成功案例的夸大，吸引了很多懷有夢(mèng)想的但沒有太多資金的年輕人。二是滿足自尊及人際關(guān)系需求。雖然直銷人員在社會(huì)上還不是被人們普遍尊重，但是安利通過(guò)員工團(tuán)隊(duì)建設(shè)，將人們凝聚起來(lái)，激勵(lì)他們突破自身的種種障礙，在那里他們有更多平等話語(yǔ)權(quán)，滿足了他們對(duì)自尊及人際關(guān)系的需求。三是自我實(shí)現(xiàn)需求。許多安利員工在從事安利直銷之前，屬于無(wú)業(yè)游民或不得志，他們的自我實(shí)現(xiàn)需求根本就無(wú)法得到滿足。然而安利的直銷，使他們成為了團(tuán)隊(duì)的一員、團(tuán)隊(duì)的教導(dǎo)者、甚至是團(tuán)隊(duì)的組織者，乃至成為團(tuán)隊(duì)的明星，他們可以在團(tuán)隊(duì)中獲得許多榮譽(yù)和理解，這些都讓他們?cè)趫F(tuán)隊(duì)中找到自我實(shí)現(xiàn)需求的滿足。但是，這套薪酬體系會(huì)促使一些想要快速致富的人向其親朋好友推銷一些產(chǎn)品，有時(shí)候會(huì)破壞人與人之間的和諧，尤其是親朋好友之間的，使原來(lái)的情感關(guān)系變成利益關(guān)系。其次，這套薪酬體系會(huì)使誤導(dǎo)一些直銷員囤積貨物，如果他能夠銷售出去，這有利于他的成功，一旦他囤積的貨物不能完全銷售出去，那么這些資金回收不會(huì)來(lái)時(shí)，會(huì)是一筆不小的負(fù)擔(dān)。大多數(shù)購(gòu)買安利產(chǎn)品的人不完全是為了消費(fèi)需要，而更多是為了組建營(yíng)銷梯隊(duì)，賺取多層次傭金，使得消費(fèi)本身變成了一種負(fù)擔(dān)。最后，其實(shí)最大的贏家是安利公司本身，畢竟做成功的是少數(shù)，一些直銷人員在為安利服務(wù)了一些時(shí)間后，如果沒有取得大的成功，將不會(huì)得到任何補(bǔ)償和回報(bào)。而他么卻浪費(fèi)了大量的時(shí)間和精力。

我覺得安利的直銷員很多都是以人頭為導(dǎo)向的，盡自己的全力發(fā)展下線，把產(chǎn)品推銷下去，他們關(guān)注的往往是人而不是產(chǎn)品，從而產(chǎn)生了這樣那樣的問題弊端，所以說(shuō)，解決問題的最終方案是以產(chǎn)品為導(dǎo)向，安利產(chǎn)品的質(zhì)量是不用說(shuō)的，物美但還要價(jià)廉，把更多的利潤(rùn)讓利給消費(fèi)者而不是經(jīng)營(yíng)者和銷售者，這樣，消費(fèi)者多了，銷售者和經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)自然而然的也就提高了。

第三篇：增值稅專用發(fā)票管理透視分析

虛開增值稅發(fā)票行為的透視分析

王典典

[摘 要]1994年稅制改革，我國(guó)形成了以增值稅為主，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅并存的流轉(zhuǎn)稅征稅體制。2009年，我國(guó)實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，由過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)性增值稅。與此同時(shí)，我國(guó)實(shí)行了“憑票抵扣”制度，即企業(yè)應(yīng)交增值稅為當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做，一方面簡(jiǎn)化了征納計(jì)算，提高了征管效率；另一方面，專用發(fā)票也為企業(yè)騙稅偷稅提供了可乘之機(jī)。本文將通過(guò)對(duì)虛開增值稅行為的原因、流程的探討，并據(jù)此為稅收管理提供建議，已達(dá)到減少國(guó)家稅收的流失，維護(hù)國(guó)家的稅款安全的目的，進(jìn)一步維護(hù)稅收的效率和公平。

[關(guān)鍵字]增值稅專用發(fā)票;虛開;稅務(wù)機(jī)關(guān)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅去年國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)范圍內(nèi)開展的對(duì)商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的專項(xiàng)檢查中，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)共檢查納稅人125.9 萬(wàn)戶，發(fā)現(xiàn)問題的就有52.6 萬(wàn)戶，查補(bǔ)增值稅總額達(dá)162.3 億元。這些數(shù)字表明，我國(guó)現(xiàn)行的值稅專用發(fā)票管理模式仍然無(wú)法有效地遏制國(guó)家增值稅款大量流失的現(xiàn)象。

一、虛開增值稅專用發(fā)票之他見

虛開增值稅專用發(fā)票是指違反增值稅專用發(fā)票管理法規(guī)，以騙取出口退稅、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為目的的，在沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下或進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。這里的“虛開”狹義上是指開票金額不實(shí)；從廣義上來(lái)說(shuō)，凡是與實(shí)際情況不符的均為虛開，包括主體不符、金額不符等，即票據(jù)內(nèi)容與實(shí)際情況不符。

根據(jù)《刑法》第205 條第4款, 虛開增值稅專用發(fā)票具體包括四種表現(xiàn)形式(1)為他人虛開(2)為自己虛開(3)讓他人為自己虛開(4)介紹他人虛開。另外, 法律規(guī)定行為人非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票又虛開的, 依虛開增值稅專用發(fā)票論處。由此可以看出，虛開增值稅一般涉及兩方法律關(guān)系主體，即開票方和受票方。這種行為的實(shí)質(zhì)個(gè)是人利益與國(guó)家利益的沖突，而這種沖突便形成了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的局面。如果這種局面不能被很好地控制，就很可能會(huì)給國(guó)家利益造成重大損害。

二、我國(guó)增值稅專用發(fā)票管理上存在的問題——虛開增值稅專用發(fā)票的客觀因素

其一、增值稅專用發(fā)票的管理制度不完善，主要表現(xiàn)在：（1）發(fā)票“專用”變“通用”。雖然，增值稅專用發(fā)票是由存根聯(lián)（已被取消）、發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)構(gòu)成，與一般的發(fā)票有很大差別。在全國(guó)內(nèi)種類和式樣統(tǒng)一，便于辨別專用發(fā)票的真?zhèn)?，但同時(shí)又使專用發(fā)票可以在不同行業(yè)混用、串用；專用發(fā)票各省的編碼不統(tǒng)一，有七位或八位，然而票面上只印省市的全稱，專用發(fā)票可以在同一縣區(qū)內(nèi)串用。（2）專用發(fā)票大部

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分環(huán)節(jié)未實(shí)現(xiàn)機(jī)動(dòng)化。增值稅專用發(fā)票的使用流程：申請(qǐng)—領(lǐng)購(gòu)—保管—使用—認(rèn)證—抵扣，雖然我國(guó)已經(jīng)在發(fā)票的“使用”和“認(rèn)證稽核”階段實(shí)現(xiàn)了機(jī)動(dòng)化，但是在其他環(huán)節(jié)仍然是人工管理，這就使不法分子偷稅漏稅有了可能性。

其二、不法分子專門以偽造、竊取、倒賣專用發(fā)票為職業(yè)，以牟取暴利。發(fā)生在黑

龍江省呼蘭市的鄧玉財(cái)、于敏、隋國(guó)華等人盜竊增值稅專用發(fā)票案中，犯罪人共盜竊倒賣發(fā)票800本，每本50張，共達(dá)四萬(wàn)張。據(jù)有關(guān)部門計(jì)算，如果每份發(fā)票都按最高限

額999萬(wàn)余元開出，每份能抵扣稅款145萬(wàn)余元，4萬(wàn)份發(fā)票共計(jì)可抵扣稅款581億余元，其危害之大可以想見。

其三、增值稅一般納稅人為了獲取手續(xù)費(fèi)或其他利益原因，為小規(guī)模納稅人，甚至

是非增值稅納稅人代開增值稅專用發(fā)票。目前，國(guó)內(nèi)的一些零星消費(fèi)者，特別是個(gè)人消費(fèi)者，普遍沒有養(yǎng)成購(gòu)貨索要發(fā)票的習(xí)慣，這就縱容企業(yè)可以銷貨不入賬。這樣的企業(yè)就可能出現(xiàn)留抵稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額多于需要抵扣的銷項(xiàng)稅額，形成了專用發(fā)票的供給方，而另一些企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣本企業(yè)的銷項(xiàng)稅額或單純的在交易中需要增值稅

專用發(fā)票，就形成了專用發(fā)票的需求方，如此需求與供給的碰撞，就形成了虛開增值稅專用發(fā)票的市場(chǎng)。最終，所造成的結(jié)果必然是國(guó)家稅款的流失。

其四、極少數(shù)稅務(wù)人員素質(zhì)不高，給不法分子可乘之機(jī)。不僅有些稅務(wù)人員玩忽職

守，不注重通過(guò)對(duì)比分析企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)辨別發(fā)票真?zhèn)危猩跽吒蛔±娴恼T惑，與不法分子聯(lián)合密謀，為其大開方便之門，危害國(guó)家利益。稅務(wù)人員利用職務(wù)之便，可以通過(guò)違反規(guī)定降低一般納稅的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、盜用密碼為企業(yè)多發(fā)售發(fā)票、違反規(guī)定為不法企業(yè)辦理納稅申報(bào)等多種方式為企業(yè)偷逃稅款。

其五、增值稅相對(duì)狹窄的征稅范圍、轉(zhuǎn)型政策不徹底以及“憑票抵扣”制度導(dǎo)致征

稅鏈條斷裂。這不僅影響了稅款征收的效率，還違背了“實(shí)質(zhì)課稅”的原則。有些企業(yè)有實(shí)物交易但沒有增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，還必須全額繳納銷項(xiàng)稅額；部分企業(yè)因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票未能及時(shí)認(rèn)證，雖有票也不能抵扣；我國(guó)大大部分企業(yè)，尤其是民營(yíng)企業(yè)，大多不滿足增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，不能領(lǐng)用專用發(fā)票，也不能抵扣增值稅，這嚴(yán)重地阻礙我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。法國(guó)稅務(wù)專家羅伯倫說(shuō)：“增值稅的抵扣制像一個(gè)人的血液循環(huán)系統(tǒng)，抵扣像心臟促使血液流動(dòng)，如果不抵扣，就如同一個(gè)人的血液循環(huán)系統(tǒng)被堵塞了。抵扣是增值稅的藝術(shù)所在，一個(gè)抵扣不完全的增值稅制不是真正的增值稅?！庇纱丝梢?，完善增值稅的抵扣鏈條是一個(gè)值得深入探討的問題。

其六、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為虛開行為提供了技術(shù)條件和信息傳遞渠道。我國(guó)關(guān)于代開

增值稅專用發(fā)票的規(guī)定中稅務(wù)機(jī)關(guān)是唯一合法的代開單位。然而，非法代開單位的廣告卻出現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)等媒體上。比如說(shuō)，有不法商業(yè)分子可以通過(guò)在網(wǎng)頁(yè)上發(fā)布代開增值稅專用發(fā)票的廣告（見下圖）。①①李寶劍《增值稅理論與管理》 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 1992年版

②

上述所有的客觀因素都成為了滋生“偷稅蒼蠅”的土壤，都為虛開增值稅裝用發(fā)票提供了動(dòng)力和可能。

三．虛開增值稅專用發(fā)票的原因——虛開單位的主觀動(dòng)機(jī)

事物和行為的產(chǎn)生必然是因?yàn)樯鐣?huì)上對(duì)它的需求，同時(shí)需求的增長(zhǎng)又推動(dòng)了事物的發(fā)展。企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，其所有一切活動(dòng)都以盈利為中心。當(dāng)然，在活動(dòng)的過(guò)程中必然會(huì)發(fā)生一定的成本和費(fèi)用，稅收也是其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一塊較大的支出。在收入一定的條件下，企業(yè)要想獲得更高的利潤(rùn)，就只能通過(guò)降低成本的方式，偷稅漏稅也就成了企業(yè)慣用的一招。那么，除了利益動(dòng)機(jī)之外，還有沒有其他的原因呢？回答是肯定的。分析可知，主要有一下幾個(gè)方面。第一、企業(yè)的利益動(dòng)機(jī)。上面我們已經(jīng)討論過(guò)，虛開增值稅專用發(fā)票涉及代開單位（出票方）和虛開單位（受票方）兩方?？上攵?，由于虛開帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益必然有雙方共享，可見虛開實(shí)質(zhì)結(jié)果是代開單位和虛開單位瓜分國(guó)家利益的行為。一方面，代開單位可以此獲得高額的代開手續(xù)費(fèi)，代開的金額越高，獲得手續(xù)費(fèi)也就越高；另一方面，它可以通過(guò)代開累積銷項(xiàng)稅額，獲得專用發(fā)票的增版增量。而虛開單位則利用非法所得的增值稅專用發(fā)票獲得抵扣收益。第二，虛開雙方的僥幸心理。近年來(lái)，盡管我國(guó)不斷加大對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度和刑事處罰力度，但虛開行為依然屢禁不止，其中一個(gè)重要的原因就是不法分子存在僥幸心理，特別是在看到許多虛開單位依然安然無(wú)恙之后，所以便認(rèn)為自己的違法行為不太可能被發(fā)現(xiàn)。這也從側(cè)面反映了我國(guó)對(duì)偷稅行為的打擊力度不夠大，當(dāng)然，這和我國(guó)的稅收國(guó)情存在著必然的聯(lián)系。

四．虛開增值稅專用發(fā)票的手段和交易流程

（一）虛開增值稅專用發(fā)票的手段

從現(xiàn)實(shí)的案例中我們可以總結(jié)出虛開增值稅專用發(fā)票的四種犯罪手段：（1）“大頭小尾巴”發(fā)票。所謂“大頭小尾巴”發(fā)票是指同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在存根聯(lián)和記賬聯(lián)記錄的金額比較小，而在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上記錄金額比較大。這樣做不僅可以使銷貨方少記銷項(xiàng)稅，還可以使進(jìn)貨方多抵進(jìn)項(xiàng)稅，雙方得利（2）“拆本使用，單聯(lián)填開”發(fā)票。銷貨方為了促進(jìn)銷售，在存根聯(lián)和記賬聯(lián)案實(shí)際金額記錄，而在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上記錄較大金額，以使進(jìn)貨方能抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅。更深層次的說(shuō)，這還將影響到購(gòu)貨方的銷貨成本，虛減企業(yè)利潤(rùn)，從而對(duì)購(gòu)貨方的所得稅產(chǎn)生影響。（3）“撕聯(lián)填開”發(fā)票，即“鴛鴦票”。通過(guò)增加出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到騙取出口退稅的目的。（4）“對(duì)② 引自搜狗網(wǎng)頁(yè)

開”或“環(huán)開”增值稅專用發(fā)票，以增加彼此的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）虛開增值稅專用發(fā)票的交易流程

虛開增值稅專用發(fā)票的雙方必然有利益的往來(lái),而這種利益往來(lái)必然有它的渠道。隨著現(xiàn)代銀行服務(wù)業(yè)和信息技術(shù)的發(fā)展，銀行轉(zhuǎn)賬的流程可以完全被記錄，即我們可以通過(guò)企業(yè)的賬戶信息來(lái)查找企業(yè)的非法交易，這其中也包括通過(guò)非法虛開增值稅得到的收入或支出的費(fèi)用。許多企業(yè)了解銀行轉(zhuǎn)賬的這一特點(diǎn)，所以非法企業(yè)為了規(guī)避有關(guān)部門的查處，大多選擇現(xiàn)金交易。由于現(xiàn)金交易不具備賬務(wù)往來(lái)的記錄，所以有關(guān)部門也難以發(fā)現(xiàn)非法企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的行為。虛開交易雙方的交易方式和流程如下，但不僅限于此：第一步，代開企業(yè)一般有自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和真實(shí)的交易，所以他們還會(huì)利用自己的真實(shí)交易來(lái)掩蓋自己的代開行為。在日常的交易中，有許多購(gòu)買人不索要發(fā)票，特別是零售企業(yè)，而銷貨方對(duì)這部分交易額暫時(shí)也不入賬，等到代開發(fā)票時(shí)就以這些真實(shí)交易為依據(jù)，為非法行為帶上“真實(shí)”的面紗。第二步，部分虛開企業(yè)為了擾亂稽核人員的視線，偽造真實(shí)業(yè)務(wù)交易的假象，通常會(huì)把“購(gòu)貨款和增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”全額轉(zhuǎn)入代開企業(yè)的賬戶中。第三步，關(guān)聯(lián)方參與資金流運(yùn)轉(zhuǎn)，掩蓋資金原路返回的真相。代開單位需將收到的全額資金扣除手續(xù)費(fèi)后的余額返還給代開企業(yè)，直接轉(zhuǎn)回有很容易引起交易不實(shí)的懷疑。于是，交易雙方就選擇讓代開企業(yè)以借出款或往來(lái)拆借的名義借助虛開企業(yè)關(guān)聯(lián)方的資金賬戶來(lái)收取回款，此做法完善了賬面往來(lái)，使人難以一下分辨事實(shí)，達(dá)到了掩人耳目的目的。第四步，當(dāng)虛開單位以虛開來(lái)的專用發(fā)票登記入賬時(shí)，會(huì)根據(jù)發(fā)票內(nèi)容填制入庫(kù)單作為原始憑證，并登記存貨明細(xì)賬。而代開單位在開出發(fā)票時(shí)，也會(huì)配以出庫(kù)單，并登記庫(kù)存商品明細(xì)賬。非法交易的雙方通過(guò)這樣的曲線路徑增加了執(zhí)法機(jī)關(guān)的稽核難度，幫助自己逃脫制裁。

五．防范虛開增值稅專用發(fā)票的對(duì)策

綜上所述，代開、虛開增值稅的行為大多是因?yàn)橹贫炔煌晟?、管理不到位等?dǎo)致納

稅人通過(guò)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等政策漏洞達(dá)到偷稅漏稅的目的。因此，為了防范這種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可從制度、心理、作業(yè)流程和方式、人員管理層面入手，采取相應(yīng)的措施。

（一）制度層面

首先，擴(kuò)大增值稅的征收范圍，完善抵扣鏈條。我國(guó)稅法規(guī)定增值稅的征稅范圍包括：銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動(dòng)產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。同時(shí)，我國(guó)還規(guī)定，增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收范圍互不重疊，以及小規(guī)模納稅人的規(guī)定，這些規(guī)定都造成了征收和抵扣鏈條的中斷。因此，通過(guò)擴(kuò)大增值稅的征收范圍，完善抵扣鏈條，不僅可以大大減少因應(yīng)抵不能抵而造成的虛開行為，也可以更好的實(shí)現(xiàn)稅收公平。目前，我國(guó)實(shí)行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的稅改政策就很好的實(shí)現(xiàn)了這一功效。其次，增值稅專用發(fā)票實(shí)行“身份證”

管理制度③。所謂“身份證”管理，是指一般納稅企業(yè)到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記注冊(cè)，得到一個(gè)身份證號(hào)，與并企業(yè)唯一對(duì)應(yīng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將這一號(hào)碼應(yīng)用到發(fā)票的編號(hào)當(dāng)中去，在稽核的過(guò)程中，一旦發(fā)現(xiàn)“名稱”與“身份證號(hào)”不一致的情況，就可以認(rèn)定為不實(shí)票據(jù)。通過(guò)這種“一對(duì)一”的管理，就可以避免增值稅發(fā)票“專用”變“通用”的問題。

（二）心理層面

就納稅企業(yè)而言，通過(guò)以上的原因分析，我們可以知道納稅企業(yè)之所以有代開和虛開行為是因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng)和僥幸心理。針對(duì)這個(gè)方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要對(duì)納稅人進(jìn)行依法納稅的教育，樹立“依法納稅光榮”的意識(shí)，通過(guò)對(duì)納稅表現(xiàn)良好企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)和偷稅漏稅行為的嚴(yán)厲打擊，激勵(lì)企業(yè)依法納稅；另一方面可以通過(guò)稅收法律制度教育，讓納稅人了解到偷稅漏稅要承擔(dān)的法律后果，以及對(duì)企業(yè)今后發(fā)展帶來(lái)的不良影響，讓其認(rèn)識(shí)到偷稅漏稅的巨大成本，從而形成企業(yè)自覺自愿納稅的良好局面。另一方面，就稅務(wù)人員而言，稅收人員代表國(guó)家行使征稅權(quán)利，是征稅活動(dòng)中的唯一能動(dòng)主體，因此稅收人員自身的素質(zhì)就與征收效果密切相關(guān)。樹立稅收服務(wù)人員的崗位責(zé)任心，強(qiáng)化稅收服務(wù)意識(shí)，對(duì)于減少因稅務(wù)人員玩忽職守、損公肥私而造成的稽核漏洞具有重要的意義。

（三）作業(yè)流程和稽核手段

1.加大機(jī)動(dòng)化作業(yè)的程度，減少人工管理環(huán)節(jié)。針對(duì)發(fā)票“申請(qǐng)—領(lǐng)購(gòu)—保管—使用—認(rèn)證—抵扣”流程的每個(gè)環(huán)節(jié)，開發(fā)出一套軟件，負(fù)責(zé)對(duì)該環(huán)節(jié)的管理，使整個(gè)流程按照嚴(yán)格的程序進(jìn)行，降低被不法人員人為操縱的可能性。

2.稽核要從根源查起，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核可以針對(duì)：（1）企業(yè)的購(gòu)銷庫(kù)存帳。對(duì)于購(gòu)買的發(fā)票來(lái)說(shuō)，企業(yè)并沒有實(shí)物交易，如果對(duì)企業(yè)的庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“無(wú)根之帳”，即只有賬目沒有貨物。同樣，虛開企業(yè)雖然為虛開發(fā)票附上了出庫(kù)單，但也沒有真實(shí)的貨物出庫(kù)，實(shí)物盤點(diǎn)也行之有效。（2）企業(yè)的資金鏈。

1有來(lái)無(wú)往或有往無(wú)來(lái)的款檢查各種往來(lái)款，看其是否按照相應(yīng)的協(xié)議執(zhí)行。著重檢查○

2未通過(guò)往來(lái)科目、直接通過(guò)資金科目收支的賬目○3近來(lái)與企業(yè)交易頻繁的企業(yè)的相項(xiàng)○

4與關(guān)聯(lián)方企業(yè)樟木結(jié)合排查法，檢查是否有資金的曲線交易。關(guān)賬目○（3）檢查企業(yè)的購(gòu)銷合同以及長(zhǎng)期往來(lái)賬戶的合同。一般而言，為虛開發(fā)票而簽訂的購(gòu)銷合同比較簡(jiǎn)單，或者根本沒有合同。與此同時(shí)，還要結(jié)合資金鏈往來(lái)合同一起查看，因?yàn)榇_企業(yè)在扣除手續(xù)費(fèi)后也有可能將回款直接打回虛開企業(yè)。（4）查資質(zhì)。如果企業(yè)自身的交易有一定的資質(zhì)或特殊性，虛開企業(yè)在尋求代開（包括代收）時(shí)，也會(huì)找到具有相同資質(zhì)的企業(yè)。因此，檢查企業(yè)的資質(zhì)也是一種十分必要和有效的手段。

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅中主要的稅種，其征稅的有效性不僅僅影響到國(guó)家的稅收收入，而且對(duì)其他的稅種也具有很大的影響和借鑒意義。隨著我國(guó)稅收制度的逐步完善，虛開行為也必將越來(lái)越少甚至消失，我國(guó)的增值稅甚至是流轉(zhuǎn)稅制度也將朝著越來(lái)越健康和完善的方向發(fā)展。③ 出自《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》 2003年第3期

參考文獻(xiàn)：

[1]湯莉燕《淺析虛開增值稅專用發(fā)票屢禁不止的原因及對(duì)策》，《稅務(wù)研究》2008年第11期。

[2]楊立坤《虛開增值稅專用發(fā)票問題透視及對(duì)策建議》，《稅收與企業(yè)》2000年第8期。

[3]李建琴，黃國(guó)良《增值稅專用發(fā)票“身份證”管理模式探微》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2003年第3期。

[4]譚學(xué)紅《當(dāng)前增值稅專用發(fā)票管理的問題與對(duì)策》，《廣西社會(huì)科學(xué)》1997年第2期。

[5]范連玉，單穎輝《增值稅專用發(fā)票管理改進(jìn)意見》，《法制與社會(huì)》2008年10月（下）。

第四篇：增值稅分析

增值稅分析控制法的原理及稽查應(yīng)用

增值稅是一個(gè)優(yōu)良的稅種，但由于控管措施和手段不力，在我國(guó)偷逃增值稅問題一直比較嚴(yán)重，也使得增值稅管理費(fèi)用和執(zhí)行費(fèi)用相當(dāng)高昂。理論上的增值稅控管是交叉稽核增值稅專用發(fā)票。但偷逃增值稅的手段是多種多樣的，加之我國(guó)現(xiàn)階段增值稅制不夠完善，僅靠稽核增值稅專用發(fā)票是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。為此，筆者在總結(jié)歸納多年來(lái)對(duì)增值稅控管經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出“增值稅分析控制法”，以供參考。

一、基本原理增值稅計(jì)算離不開會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的綜合反映，只有充分有效地利用會(huì)計(jì)報(bào)表才能解決增值稅的監(jiān)控問題。

“增值稅分析控制法”就是利用納稅人會(huì)計(jì)報(bào)表中產(chǎn)品（商品）銷售收入、產(chǎn)品（商品）銷售成本和期初存貨、期末存貨這兩組數(shù)據(jù)，通過(guò)“存貨資產(chǎn)變化”、“存貨率高低”、“收入與成本配比性”這3個(gè)指標(biāo)來(lái)綜合分析其對(duì)增值稅的影響，估算出可能偷逃增值稅稅額總量，進(jìn)而分析原因，判斷問題發(fā)生在賬內(nèi)還是賬外，應(yīng)從何處入手查證；然后，有針對(duì)性地進(jìn)行賬內(nèi)或賬外的調(diào)查取證，查實(shí)一個(gè)排除一個(gè)。

（一）“存貨資產(chǎn)變化”對(duì)增值稅的影響在購(gòu)進(jìn)扣稅法條件下（目前是“生產(chǎn)型”增值稅），假定企業(yè)產(chǎn)供銷絕對(duì)均衡，即期初存貨與期末存貨相等，從理論上講，它與按銷售實(shí)耗扣稅法計(jì)算的稅金應(yīng)是相等的；然后，通過(guò)調(diào)整產(chǎn)供銷不均因素影響的稅金，即可驗(yàn)證購(gòu)進(jìn)扣稅法應(yīng)納增值稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。假設(shè)把產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)資金占用的期初余額視為合理占用，那么，根據(jù)其期初余額與期末余額的差額就可計(jì)算調(diào)整產(chǎn)供銷不均因素影響的本期應(yīng)納稅額。簡(jiǎn)言之，存貨下降是增稅因素，存貨上升是減稅因素。

用公式表述：按銷售實(shí)耗扣稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝（銷售收入－銷售成本×扣稅比率）×稅率產(chǎn)供銷不均因素影響的稅額＝（期初存貨－期末存貨）×稅率按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額（簡(jiǎn)稱為分析應(yīng)繳稅金）＝按銷售實(shí)耗扣稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額＋產(chǎn)供銷不均因素影響的稅額綜合表示為：分析應(yīng)繳稅金＝[（銷售收入－銷售成本×扣稅比率）＋（期初存貨－期末存貨）]稅率可能偷逃稅額＝分析應(yīng)繳稅金－已計(jì)應(yīng)繳稅金

（二）假定條件對(duì)分析控制結(jié)果的影響。

1.增值稅規(guī)定估價(jià)入賬余額、在途材料、未取得抵扣憑證的貨物和商業(yè)購(gòu)貨未付款等項(xiàng)目是不得扣稅的，在計(jì)算“分析應(yīng)繳稅金”時(shí)假定其已經(jīng)扣稅，這是因?yàn)榉治鋈≈祦?lái)源于會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字。在查賬時(shí)，若發(fā)現(xiàn)此類情況，應(yīng)調(diào)增估算結(jié)果。對(duì)此，商業(yè)企業(yè)也可通過(guò)“[（進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）÷稅率]÷[（期末存貨－期初存貨）＋商品銷售成本]”這個(gè)小于100％的扣稅比率預(yù)先修正。

2.計(jì)算“分析應(yīng)繳稅金”時(shí)若未能將記入期間費(fèi)用類賬戶、符合扣稅條件的外購(gòu)貨物、勞務(wù)或購(gòu)銷貨物運(yùn)費(fèi)應(yīng)扣稅額估算入內(nèi)，或因其扣稅額很少而忽略不計(jì)，或發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)減估算結(jié)果。

3.工業(yè)企業(yè)扣稅比率用生產(chǎn)成本表計(jì)算或根據(jù)不同類型生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)值估算，但很難精確?？紤]到期初存貨、期末存貨中原材料所占比重較大，分析時(shí)也可按100％扣稅比率計(jì)算。

4.統(tǒng)一用17％稅率計(jì)算“分析應(yīng)繳稅金”時(shí)若有誤差，這個(gè)誤差由是否有差別稅率和扣除率來(lái)決定。

5.假定沒有“期初存貨已征稅款”，或有但未轉(zhuǎn)入本期抵扣，若轉(zhuǎn)入本期抵扣，則應(yīng)調(diào)減估算結(jié)果。

二、稽查應(yīng)用為便于查案分析和各級(jí)審核，我們?cè)趯?shí)際運(yùn)用時(shí)設(shè)計(jì)并填列《增值稅稽查選案及檢查審核分析表》，基本結(jié)構(gòu)大體可分為3個(gè)部分：會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)、計(jì)算分析部分和附注部分。依據(jù)分析的基本公式不同和賬內(nèi)、賬外檢查的區(qū)別，“增值稅分析控制法”主要有以下3個(gè)方面的功能：

（一）分析存貨資產(chǎn)去向，控制“應(yīng)稅賬戶”貸方發(fā)生額應(yīng)計(jì)稅未計(jì)稅情況上述分析的是存貨的增與減，控制的是“可能偷逃稅額”。注意觀察存貨的去向：用于應(yīng)稅耗用還是非應(yīng)稅耗用，用于應(yīng)稅耗用和銷售的賬戶我們稱之為“應(yīng)稅賬戶”，用于非應(yīng)稅耗用的賬戶我們稱之為“非應(yīng)稅賬戶”。為分析方便，這里把存貨類賬戶、生產(chǎn)成本類賬戶、銷售及其成本費(fèi)用類賬戶以及管理費(fèi)用賬戶規(guī)定為“應(yīng)稅賬戶”。除此之外的賬戶，則為“非應(yīng)稅賬戶”。我們控制的重點(diǎn)就是看存貨轉(zhuǎn)入“非應(yīng)稅賬戶”時(shí)是否按增值稅規(guī)定計(jì)算了稅金。

1.報(bào)表分析。其基本公式前面已述，該公式適用于征、扣稅率一致時(shí)的控制分析。當(dāng)征、扣稅率不一致或需分別控制“銷項(xiàng)稅額”及“進(jìn)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”時(shí)，可用下列公式：

（1）分析銷項(xiàng)稅額＝銷售收入×稅率

（2）分析進(jìn)項(xiàng)稅額＝[（期末存貨－期初存貨）＋銷售成本×扣稅比率]×綜合扣稅率（3）分析應(yīng)交稅金＝分析銷項(xiàng)稅額－分析進(jìn)項(xiàng)稅額 2.總量控制。

公式（1）主控銷項(xiàng)稅額。其中用17％稅率計(jì)算時(shí)，若出現(xiàn)“分析銷項(xiàng)稅額”大于申報(bào)銷項(xiàng)稅額的情況，先看是否有免稅收入或適用13％稅率計(jì)算的收入，然后再確定未計(jì)稅收入；二者相等時(shí)，看損益表中有無(wú)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”，以分析“其他業(yè)務(wù)收入”是否計(jì)稅。公式（2）主控進(jìn)項(xiàng)稅額。但必須用公式

（3）按前面的公式分析“可能偷逃稅額”。這里，偷逃稅的原因可分為兩類：一類是因?yàn)椤皯?yīng)稅賬戶”貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)“非應(yīng)稅賬戶”借方發(fā)生額應(yīng)計(jì)稅而未計(jì)稅造成。如視同銷售行為、外購(gòu)貨物改變用途或損失未計(jì)稅，這里包括以物抵債未通過(guò)銷售賬戶而未計(jì)稅的情況。另一類是因?yàn)椤皯?yīng)稅賬戶”內(nèi)部及其不同賬戶之間發(fā)生額應(yīng)當(dāng)計(jì)稅而未計(jì)稅造成的。如以物易物未通過(guò)銷售賬戶核算而未計(jì)稅（但對(duì)以物易物不計(jì)稅也不扣稅時(shí)不能控制）；再如“原材料”賬戶貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，但“其他業(yè)務(wù)收入”未計(jì)稅。

3.重點(diǎn)落實(shí)。其方法有二：一是從“應(yīng)稅賬戶”貸方（重點(diǎn)查存貨類賬戶和生產(chǎn)成本類賬戶貸方）發(fā)生額查起，有時(shí)比較費(fèi)力。二是分析資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期投資、在建工程、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益等項(xiàng)目有無(wú)余額，或其“期初數(shù)”與“期末數(shù)”的增減變化；看損益表中的營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)等項(xiàng)目有無(wú)數(shù)值，排除一些不可能因素后，從“非應(yīng)稅賬戶”借方同時(shí)牽出“應(yīng)稅賬戶”貸方的主要問題。

（二）分析存貨率，盤查存貨的真實(shí)性所謂存貨率，這里指的是期末存貨與一個(gè)的銷售成本之比。利用存貨率分析是為了斷定存貨的合理性。實(shí)際存貨的多少、存貨率的高低主要取決于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)短及資金周轉(zhuǎn)速度。一般是工業(yè)高于商業(yè)。工業(yè)生產(chǎn)主要取決于在產(chǎn)品資金占用；商業(yè)經(jīng)營(yíng)一般是經(jīng)營(yíng)消費(fèi)資料的高于經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)資料的，經(jīng)營(yíng)笨重物資的企業(yè)甚至沒有存貨。企業(yè)資金都是有限的，不可能一直是購(gòu)進(jìn)多而銷售少。就一般情況而言，商業(yè)存貨率在5％－15％、工業(yè)存貨率在20％－30％比較合理。通過(guò)賬面存貨率與合理存貨率的比較，就能判斷“可能偷逃稅額”。

1.報(bào)表分析。

增值額稅金負(fù)擔(dān)率＝增值率×稅率＝[（銷售收入－銷售成本×扣稅比率）÷銷售收入]×稅率目前，企業(yè)正常稅金負(fù)擔(dān)率的幅度為：

商業(yè)經(jīng)營(yíng)：鋼材、生鐵、汽車0.2％－0.8％，個(gè)別的達(dá)到1％以上； 其他貨物1％－1.7％，少數(shù)可達(dá)到3％。工業(yè)生產(chǎn)：加工過(guò)程較短的在2％－4％，少數(shù)可達(dá)到5％；加工過(guò)程較長(zhǎng)的在5％－7％，機(jī)械生產(chǎn)可達(dá)到9％；個(gè)別高附加值產(chǎn)品或高征低扣的可達(dá)10％－12％。

2.總量控制。增值額稅金負(fù)擔(dān)率低于同行業(yè)稅金負(fù)擔(dān)率且明顯的，可基本斷定是截留了收入或者擴(kuò)大了成本。截留收入主要有隱匿銷售、截留差價(jià)或價(jià)外費(fèi)用不入賬或雖入賬但不計(jì)稅等情況。擴(kuò)大成本主要有返利不沖減相應(yīng)成本也不沖減其進(jìn)項(xiàng)稅額；視同銷售、外購(gòu)貨物改變用途或損失不作相應(yīng)賬務(wù)處理，而將此成本隱醫(yī)到銷售成本中去，或者將非應(yīng)稅耗用的外購(gòu)或自產(chǎn)貨物記入了“應(yīng)稅賬戶”。

與“分析存貨率”相反，此類問題的特點(diǎn)是存貨增減基本如實(shí)作賬務(wù)處理，所以存貨賬物基本相符或差別不懸殊。但由于截留收入或擴(kuò)大成本才表現(xiàn)出成本利潤(rùn)率、毛利率或增值率低于同行業(yè)的正常水平?？刂频姆椒ㄖ饕歉闱逭鎸?shí)的毛利率（如抽查銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票計(jì)算），或用同行業(yè)的正常毛利率、成本利潤(rùn)率，推算出隱瞞的應(yīng)計(jì)稅收入額。

隱瞞計(jì)稅額＝銷售成本÷（1－實(shí)際毛利率）－已計(jì)收入或＝銷售成本×（1＋成本利潤(rùn)率）－已計(jì)收入可能偷逃稅額＝隱瞞計(jì)稅額×稅率

3.重點(diǎn)落實(shí)。即查實(shí)賬外經(jīng)營(yíng)情況。

（1）此類業(yè)戶多有真假兩本賬，能否查到真賬是取證的關(guān)鍵；也可把發(fā)票存根合計(jì)與申報(bào)收入核對(duì)；價(jià)外費(fèi)用或返利可從賬內(nèi)查實(shí)或找到線索；判斷非應(yīng)稅耗用外購(gòu)或自產(chǎn)貨物是否記入了“應(yīng)稅賬戶”，可重點(diǎn)從生產(chǎn)成本類賬戶分析。必要時(shí)，應(yīng)結(jié)合外調(diào)查證。

（2）確難查實(shí)的，應(yīng)取其收入與成本不配比的證據(jù)，按新修訂的《稅收征管法》第35條第4款規(guī)定，確定此項(xiàng)的應(yīng)補(bǔ)稅額。

（四）查證上述未能控制的問題在檢查時(shí)還要注意：

（1）貨物交易的違章發(fā)票抵扣稅的查證；（2）應(yīng)征增值稅的固定資產(chǎn)銷售是否計(jì)稅；

（3）列入固定資產(chǎn)、在建工程等“非應(yīng)稅賬戶”的外購(gòu)貨物扣稅，甚至無(wú)發(fā)票虛擬扣稅等。這需要從有關(guān)“非應(yīng)稅賬戶”的借方查證。判斷方法：在按上述3種控制方法查實(shí)后，調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，重新測(cè)算增值額稅金負(fù)擔(dān)率，仍然偏低的，可基本斷定有偷逃稅情況存在。

三、開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件的意義綜上所述，“增值稅分析控制法”不僅能監(jiān)控增值稅計(jì)算和偷逃稅總量，而且能提供查證偷逃稅手段的信息，使調(diào)查取證做到有的放矢，減少不必要的稽查工作量；由于能控制偷逃稅總量及判斷問題原因，所以能監(jiān)控查案質(zhì)量，也將大幅度提高增值稅的征管效率。該辦法的另一個(gè)特點(diǎn)，是能適用于財(cái)務(wù)制度不健全企業(yè)的增值稅控管，同時(shí)適用于小規(guī)模納稅人。

按照“增值稅分析控制法”原理，開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件，不僅適用于增值稅征收、管理和稽查各環(huán)節(jié)，更適應(yīng)當(dāng)前征管機(jī)構(gòu)改革和征管網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)的需要。特別是隨著高度集中征收模式的建立，如果在稅款征收時(shí)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)為管理分局和稽查分局選案（選案權(quán)層次越高，對(duì)下監(jiān)管力度越大），將對(duì)強(qiáng)化增值稅征管、提高查案質(zhì)量和降低增值稅管理成本有十分重要的意義

第五篇：增值稅稅率分析

應(yīng)繳增值稅稅率研究

應(yīng)繳增值稅稅率=應(yīng)繳增值稅/營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)繳增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅=Σ銷項(xiàng)稅基數(shù)×稅率=銷項(xiàng)稅基數(shù)×平均稅率 進(jìn)項(xiàng)稅=Σ進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)×稅率=進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)×平均稅率

銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅稅率即我們知道的相關(guān)稅率17%、7%、3%等。平均稅率指的是加權(quán)平均稅率。

設(shè)應(yīng)繳增值稅為t,銷項(xiàng)稅平均稅率為b，銷項(xiàng)稅基數(shù)為R，進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率為a，進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)為T。

則有t=Rb-Ta，或?qū)憺椋簍/R=b-（T/R）×a。

t/R即為應(yīng)繳增值稅稅率，我們稱之為營(yíng)業(yè)收入增值稅率，我們按習(xí)慣可將T/R定義為投入產(chǎn)出比率。

顯然，營(yíng)業(yè)收入增值稅率與銷項(xiàng)稅平均稅率、投入產(chǎn)出比率、進(jìn)項(xiàng)稅平均稅率有關(guān)。

銷項(xiàng)稅率高，投入產(chǎn)出比率小，進(jìn)項(xiàng)稅率低，營(yíng)業(yè)收入增值稅率較高。

銷項(xiàng)稅低，投入產(chǎn)出比率大，進(jìn)項(xiàng)稅率高，營(yíng)業(yè)收入增值稅率較低。

由于0%≤a≤17%，0%≤b≤17%，0≤T/R≤1，所以0%≤t/R≤17%，我們用0.618法將營(yíng)業(yè)收入增值稅率分為三個(gè)區(qū)間：

區(qū)間1： 0

當(dāng)營(yíng)業(yè)收入增值稅率在區(qū)間1時(shí)，原因可能如下： 1.投入產(chǎn)出比率大

投入產(chǎn)出比率大的原因可能是產(chǎn)品價(jià)格低，原材料消耗大、原材料價(jià)格高。

2.銷售增值稅發(fā)票開的較少

與對(duì)應(yīng)的原材料消耗相比，銷售增值稅發(fā)票開的較少，可能是產(chǎn)品沒有完工，或者是產(chǎn)品已經(jīng)完工但沒有銷售，也可能是故意少開銷售發(fā)票。

3.原材料發(fā)票較多

可能使用虛開增值稅發(fā)票（指可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票），也可能是購(gòu)入發(fā)票較多。

后兩種原因可能是企業(yè)為了減少稅收而進(jìn)行的不良行為，稅務(wù)部門在稅收稽查時(shí)可能會(huì)發(fā)現(xiàn)。

當(dāng)營(yíng)業(yè)收入增值稅率在區(qū)間3時(shí)，原因可能如下： 1.投入產(chǎn)出比率低；

2.銷售增值稅發(fā)票開的過(guò)多； 3.原材料發(fā)票較少； 4.進(jìn)項(xiàng)稅稅率較低。

第1種原因，投入產(chǎn)出比率低，營(yíng)業(yè)收入增值稅率高，對(duì)降低投入的企業(yè)顯得不公平：節(jié)省投入的越多，交的稅越多。投入產(chǎn)出比低，也可能是附加值比較高，也就是增值較高，增值越高，稅率越高，表面看來(lái)是合理的，也是“增值稅”的取向，但對(duì)一些高科技企業(yè)，物耗較少，但人力資源消耗較高，稅率高，恐怕也不太不合理。稅法應(yīng)對(duì)一些高稅率的部門進(jìn)行部分免稅，對(duì)發(fā)展高科技企業(yè)應(yīng)有推動(dòng)作用。

第4種原因，可能是稅收政策造成的不合理因素，即企業(yè)所購(gòu)入的原材料稅率較?。ㄉ踔?稅率）導(dǎo)致無(wú)法抵扣，使企業(yè)稅負(fù)偏重。