第一篇：規(guī)避審計風險

改制上市公司的三年業(yè)績審計是一個風險較高的的審計領域，如何最大限度的降低審計風險，是注冊會計師和會計師事務所都在認真思索的問題。充分重視并積極介入改制上市公司的資產(chǎn)重組，則是減少了審計風險的有效途徑之一。

注冊會計師介入資產(chǎn)重組的必要性

就改制上市公司審計而言，主要的風險不在其資產(chǎn)不實，而在于業(yè)績不實。這是因為公司改制上市時，除注冊會計師對其作至少三年的業(yè)績審計外，其資產(chǎn)還須經(jīng)資產(chǎn)評估機構進行全面評估，在這種情況下，公司存在比較重大的不實資產(chǎn)不被發(fā)現(xiàn)的可能性是相對較小的。與此相反，鑒于目前急需改制上市企業(yè)的普遍狀況和公司上市必須達到的條件，改制上市公司普遍面臨著提高業(yè)績的巨大壓力，因其業(yè)績不實導致的審計風險也遠較其它企業(yè)為大。

公司改制上市的過程，通常也是其資產(chǎn)重組的過程。因為公司要成功上市，其業(yè)績必須滿足—定的條件，這些條件相對來講是不變的，而改制上市公司的業(yè)績則往往是可調(diào)節(jié)的，調(diào)節(jié)的途徑就是資產(chǎn)重組。這是因為業(yè)績良好的公司內(nèi)部可能存在部分不良資產(chǎn)，而業(yè)績一般甚至虧損的公司中，也可能存在部分優(yōu)良資產(chǎn)，在—些大型公司或公司集團中這種情況比較普通。因此，通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合，結合經(jīng)營管理觀念的轉變，無疑將會增強改制上市公司的盈利能力和發(fā)展?jié)摿?。從近年來國?nèi)公司改制上市的成功經(jīng)驗看，資產(chǎn)重組是業(yè)績—般的公司改制上市的必由之路。

在整個資產(chǎn)重組方案的設計過程中，注冊會計師通常并不扮演主要角色，但注冊會計師以其所具有的會計、審計、資產(chǎn)評估等領域的專業(yè)知識，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，通過積極參與改制上市公司資產(chǎn)重組方案的設計，實現(xiàn)資產(chǎn)的最優(yōu)組合，使改制上市公司真正具備較強的贏利能力和發(fā)展?jié)摿?，是?guī)避因業(yè)績不實所導致的改制上市公司審計險的有效途徑，特別是在目前執(zhí)業(yè)環(huán)境下，這項工作的重要性更是怎樣強調(diào)都不過分。

在實際工作中、部分注冊會計師對資產(chǎn)重組的重要性和自己在其中應該發(fā)揮的作用認識不夠，只是被動地參與改制上市公司的資產(chǎn)重組方案的制定，其結果往往將事務所和自己置于十分不利的境地。因為公司上市是一項涉及多方面利益、時間緊、工作量大的一項系統(tǒng)工程，注冊會計師和事務所往往承受著來自各個方面的重大壓力，如果不能通過資產(chǎn)的優(yōu)化組合來控制審計風險，最后就可能不得不在某種壓力下違心地發(fā)表審計意見，使自己陷于風險的漩渦。

注冊會計師介入資產(chǎn)重組的途徑

改制公司資產(chǎn)重組方案的設計是各中介機構、改制公司（有時還包括企業(yè)主管部門）共同合作的產(chǎn)物。注冊會計師應在有關方面的配合下，做好以下工作：

１、深入了解情況。注冊會計師了解的情況越多，越具體，其在重組方案設計中發(fā)言的份量就越重。而了解和評價公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績又恰好是注冊會計師的強項。在資產(chǎn)重組方案設計過程中注冊會計師應著重了解的情況包括：（１）改制公司的組織結構，包括分公司、子公司、聯(lián)營企業(yè)等；（２）公司及各個組成部份的經(jīng)營情況、財務狀況及主要資產(chǎn)的質(zhì)量；（３）公司的整體技術水平；（４）產(chǎn)品銷售市場和主要原材料供應情況；（５）職工構成情況：（６）公司享受的優(yōu)惠政策；（７）公司的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營計劃；（８）公司

所在行業(yè)的現(xiàn)狀。通過對公司內(nèi)部情況和外部環(huán)境的了解：就可能為資產(chǎn)重組方案的設計提供較大的調(diào)整空間。

２、參與資產(chǎn)重組方案的設計。注冊會計師應運用掌握的第—手資料，結合其專業(yè)經(jīng)驗，形成自己對重組方案的意見。資產(chǎn)重組方案設計的基本思路是在滿足公司上市條件的前提下，兼顧公司改制上市的當前需要和長遠發(fā)展需要，結合公司上市的目標定位，盡可能把具有較好效益的優(yōu)良資產(chǎn)組合進擬上市公司。對那些質(zhì)地優(yōu)良，但暫時不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)，則可暫時不作為組合對象（可考慮作為以后配股資源）。而對于那些虧損部門和劣質(zhì)資產(chǎn)，則完全不應進入擬上市公司。

３、驗證和評價資產(chǎn)重組方案。資產(chǎn)重組方案確定以后，審計人員必須對其進行全面驗證，充分評價其可行性。

首先，應根據(jù)資產(chǎn)重組方案，對改制上市公司作初步業(yè)績模擬，業(yè)績模韻應注重真實性和合理性，即在符合國家有關財務、會計、稅收等法規(guī)情況下，盡量使模擬結果如實地反映資產(chǎn)重組后公司的實際盈利能力。在此前提下，凡是公司上市后確實不會再發(fā)生的收入和費用原則上都應予以剝離。此外，注冊會計師還應保持應有的謹慎，因為模擬的業(yè)績和實際業(yè)績之間往往存在—定的差距，例如，分離人員減少的工資費用就可能因人均工資費用的增加而部分被抵銷。改制上市公司的資產(chǎn)重組通常涉及公司資產(chǎn)、人員和業(yè)務的重組，故業(yè)績模擬也就表現(xiàn)為對與這些分離出去的資產(chǎn)、人員和業(yè)務相關的收入、費用和成本的剝離，審計人員應合理確定有關收入、費用的剝離標準，據(jù)以初步計算改制上市公司的三年模擬業(yè)績。

其次，應對模擬的三年業(yè)績進行比較，分析其發(fā)展趨勢，并以此為基礎，結合公司內(nèi)外各種因素的影響，測算未來一定期間內(nèi)改制上市公司的經(jīng)營業(yè)績。測算時通常應考慮的影響因素有：（１）正在實施或準備實施的重大投資項目；（２）產(chǎn)品結構和市場變動的影響；（3）國家宏觀經(jīng)濟政策變動的影響；（４）其它影響因素，如公司享受的優(yōu)惠政策的變動等。

最后，應根據(jù)測算出的改制公司未來一定期間的經(jīng)營業(yè)績，結合公司上市的必要條件和公司確定的上市目標，對資產(chǎn)重組方案的可行性作出評價。當測算結果高于上市必要條件但低于公司上市目標時，可考慮降低公司上市目標或調(diào)整資產(chǎn)重組方案，如測算結果低于上市必要條件，則必須對資產(chǎn)重組方案進行調(diào)整。

需要指出的是，注冊會計師對改制上市公司資產(chǎn)重組的關注并不僅限于資產(chǎn)重組方案設計階段。如果經(jīng)審計確認的經(jīng)營業(yè)績與原測算結果不—致時，同樣應考慮對資產(chǎn)重組方案重新進行調(diào)整。

第二篇：談談如何規(guī)避存貨審計風險

談談如何規(guī)避存貨審計風險

劉振芳

[摘要] 中外近年來爆發(fā)了大量的影響較大的財務報表舞弊案，其中，涉及存貨舞弊的案例為數(shù)眾多，給注冊會計師帶來了很大的審計風險。本文針對當前計報表審計中存貨審計存在的問題，提出了若干規(guī)避存貨審計風險的具體措施。

[關鍵詞] 存貨舞弊

存貨審計、存貨監(jiān)盤 分析性復核 重要性原則

1939年,美國證監(jiān)會在對麥克森·羅賓斯藥材公司調(diào)查中發(fā)現(xiàn),公司總資產(chǎn)8700萬美圓中,有1000萬美圓的存貨是虛列的,這竟未被相關審計人發(fā)現(xiàn)。之后,美國證監(jiān)會修訂了相應的審計準則,要求審計專業(yè)團體重視對客戶存貨盤點的觀察,并使其成為存貨審計的必要的查核程序。然而,迄今為止,在國內(nèi)外被揭露出的財務報表舞弊案件中,許多與存貨有關。美國人Treadway Commission對財務報表舞弊進行研究,發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊常用的技巧包括:不恰當?shù)氖杖氪_認(占47%),蓄意的虛增資產(chǎn)（38%），費用不恰當?shù)倪f延（16%）。虛增資產(chǎn)中，虛增存貨是最常見的手段。我國近年來影響較大的財務報表舞弊案絕大多數(shù)與資產(chǎn)項目的造假有關，上市公司瓊民源、藍田股份、成都紅光、銀廣夏就是其中的典型。存貨項目因其種類繁多并且具有流動性強、計價方法多樣、計算過程復雜的特點，成為上市公司造假的良田。這些由公司管理階層蓄意舞弊以粉飾財務報表給注冊會計師帶來了很大的審計風險。對其分析是本文的重點所在。

一、當前會計報表審計中存貨審計存在的問題

近年來，中外上市公司存貨舞弊案層出不窮，使牽扯進去的注冊會計師及所在的事務所付出了巨大的代價，但從客觀上來說，有些公司的舞弊技巧并不高明，可審計人員還是未能發(fā)現(xiàn)，這說明審計人員審計方法還存在有待提高的地方。

1、對客戶所屬行業(yè)、客戶產(chǎn)品及制造過程了解不夠。在統(tǒng)一的市場環(huán)境下，行業(yè)不同，客戶的業(yè)務經(jīng)營也會不一樣。了解行業(yè)情況有助于審計人員對客戶業(yè)務經(jīng)營、對客戶產(chǎn)品及制造過程、對客戶成本核算的理解，以及評估管理當局解釋問題的合理性。而現(xiàn)實是：審計人員常常忽視對此的了解，而造成審計失誤。

2、存貨監(jiān)盤虛位的問題。企業(yè)財務會計報告條例規(guī)定，企業(yè)在編制財務報告前，要全面清查財產(chǎn)、核實債務。對于存貨就是要盤點，確定實存數(shù)與帳存數(shù)是否一致。2002年中注協(xié)頒布了獨立審計具體準則第26號──存貨監(jiān)盤，規(guī)定：實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。但是，條例并沒有明確要求企業(yè)在盤點存貨時，其聘請的審計人進行監(jiān)督盤點，這最終造成存貨盤點的形式化，即：企業(yè)僅進行財務帳與倉庫帳的帳帳核對。對于監(jiān)盤問題，企業(yè)和其審計人好象都“忘記”了。

3、存貨監(jiān)盤過程中存在的問題。有效的監(jiān)盤，能夠發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量的舞弊和存貨的質(zhì)量問題。但是，由于審計人對于監(jiān)盤的重要性認識不足，造成監(jiān)盤的形式化，而無法發(fā)現(xiàn)存貨帳實不符的問題。

問題一 審計人派出的監(jiān)盤人員，常以沒有多少盤點經(jīng)驗的輔助人員為主，審計部門經(jīng)理及主管合伙人很少去監(jiān)盤現(xiàn)場監(jiān)督存貨盤點，且每年對同一企業(yè)監(jiān)督盤點的人員也不固定，這即降低了監(jiān)盤的效率，也加大了審計人的審計風險。

問題二 審計抽樣技術沒有規(guī)范使用，缺乏樣本設計、樣本選取及抽樣結果的評價能力。實踐中，審計人員只抽取一小部分樣本，以這樣的樣本結果來推斷總體特征，審計人承擔的風險可想而知。

問題三 審計人員往往將審計資料以及計算機設備放在被審計單位，只使被審計單位對審計人員選取的存貨抽查樣本、監(jiān)盤地點事先了解，從而使企業(yè)有機會對未抽查到的項目及未監(jiān)盤的地方作假。

4、按照相關審計準則規(guī)定，審計人如果由于各種原因未參與對客戶存貨的監(jiān)督盤點，則應在審計實施過程中對部分存貨進行抽查。這是保證存貨帳實相符，降低查核風險的重要手段。但是審計項目負責人往往將此查核程序放在審計組離廠前，象征性的抽查幾個項目。雖然如此，企業(yè)還是想腔設法不予配合，最后審計人員只能接受管理階層對此的說辭，造成審計人“過度依賴管理當局的聲明”，而忽視了其應有的謹慎態(tài)度。

5、未能充分使用分析性復核程序。鑒于盤點程序具有局限性，注冊會計師無法指望通過盤點解決所有的問題，既然靠監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊會計師必須執(zhí)行分析程序。通過對存貨進行分析性復核程序，配合客戶提供的財務會計資料，可以改善審計人員對虛假財務報告的偵測能力。但審計人員往往一進駐企業(yè)，就開始進行存貨的實質(zhì)性測試了。這是審計人員最典型的“見樹不見林”毛病。

由上所述，存貨審計中存在的種種問題，不僅造成審計成本的增加，而且也使審計人承擔的審計風險增大。

二、如何規(guī)避存貨審計風險

存貨項目由于其自身的復雜性已成為舞弊者趨之若騖的理想對象，同時也引起了注冊會計師的特別關注。存貨審計是如此的重要，一個優(yōu)秀的審計人員除能熟練掌握存貨常規(guī)審計程序外，還需掌握以下特殊技能，以減少審計風險。

1、深入了解客戶產(chǎn)品及制造過程，以確定生產(chǎn)費用分配的合理性。

注冊會計師應深入了解客戶產(chǎn)品特點及制造過程，這有利于審計人員對客戶產(chǎn)品成本計算的理解以及對其恰當及時正確的復核，以降低審計風險。為此，審計人員應向客戶索取或自制產(chǎn)品制造過程示意圖，索取生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的分配依據(jù)等詳細資料。具體來說，審計人員應選定一兩個主要產(chǎn)品或暢銷產(chǎn)品作為樣品，采用逆查法，從產(chǎn)品成本表出發(fā)向成本核算程序的反方向進行審查。在審計過程中，首先應關注產(chǎn)品成本計算單中按生產(chǎn)要素反映的各項生產(chǎn)費用的歸集數(shù)額與相關賬項的該期發(fā)生額是否相符，審查其真實性和正確性程度，有無虛列現(xiàn)象。其次應著重審查生產(chǎn)費用分配的對象、分配的依據(jù)、分配的原則、分配的方法等是否恰當、合理；是否存在人為的在暢銷、銷量一般及滯銷的產(chǎn)品之間調(diào)劑生產(chǎn)費用分配。再次應重點審查期末在產(chǎn)品的成本計算，如采用約當產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費用，則重點關注在產(chǎn)品完工程度確定的準確性，這是做好產(chǎn)品成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間正確分配的關鍵。因為在產(chǎn)品結構復雜、零部件種類較多、加工程序繁瑣、可變性、移動性較大，而且在產(chǎn)品成本計算的方法有多種，可選性、隨意性、復雜性程度較高，極易隱匿審計風險，必須謹慎對待。

2、關于監(jiān)盤問題。為了更有效的實施存貨監(jiān)盤，查核存貨在數(shù)量方面的舞弊，審計人員應注意下列事項：

（1）存貨監(jiān)盤小組應由熟悉客戶生產(chǎn)、經(jīng)營和財務的有經(jīng)驗的審計人員帶領。控制風險越大，要求審計人員的經(jīng)驗越高。對于經(jīng)驗欠缺的審計助理人員，督導人員應給予適當?shù)闹笇Ш捅O(jiān)督，并要求他們遇有疑點，應立即告知監(jiān)盤小組領隊或現(xiàn)場經(jīng)理。

（2）如果經(jīng)理無法親自到盤點現(xiàn)場，應預留電話，以便監(jiān)盤小組遇到重大緊急問題時隨時聯(lián)絡。監(jiān)盤前應先召開小組會，領隊提示重點，并幫助經(jīng)驗少的助理人員，注意潛在的問題。

（3）現(xiàn)場監(jiān)督盤點時：

1）對于抽點的項目，監(jiān)盤人員應親自清點。此時，不應請被審計單位陪同人員去清點，防止其故意多記或少記存貨數(shù)量。

2）抽點的項目應集中于高價值項目。并注意存貨是否名副其實。例如：包裝箱內(nèi)是空的或物品中間是空的；或箱里放一些雜物；或是經(jīng)過稀釋后的存貨。

3）如不對所有存放存貨的倉庫進行監(jiān)督盤點，監(jiān)盤小組不宜將將要監(jiān)盤的倉庫名單提前告知客戶，以有效防止客戶對名單上的倉庫庫存進行弄虛作假。例如：將某處已盤點的存貨運至另一處，重復盤點，以虛增存貨，來掩蓋存貨上的舞弊行為。

4）對于重大或不尋常的盤點差異，或如客戶人員記錄查核人員抽點項目，或客戶人員對查核程序感到過度關心者，均應提高專業(yè)警覺，并要求客戶管理當局解釋，或適當擴大抽點范圍，以防止企業(yè)擅自調(diào)整監(jiān)盤人員未親自抽點的存貨項目的盤點數(shù)量。

5）對于有跡象表明很久未使用的存貨項目，或存放的地點或方式不尋常，盤點人員應提高警覺，并以適當?shù)姆绞皆儐杺}庫管理員或其他相關人員，以確定這些存貨是否還具有價值及使用價值,以防止企業(yè)對存貨跌價準備進行操縱。

6）盤點時公司內(nèi)部之間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動，應盡可能避免或減少。

（4）對于存放在外地或境外的存貨，應親自或委托當?shù)氐膶徲嫏C構執(zhí)行監(jiān)盤任務。如存貨量不大，也可以向保管單位函證或采用其他替代程序予以確認。

3、關注12月31日以及此前幾日發(fā)出的存貨購買申請和存貨的入庫記錄，防止企業(yè)少記或多記存貨和應付帳款，影響當年利潤。例如：對于當年12月31日購入的存貨，如已包括在當年實物盤點范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票是次年1月才收到，并已記入次年1月份帳內(nèi)，當年12月份帳上并無進貨和對應的負債記錄，這樣就有可能虛增本年利潤。反之，如果在當年12月31日就收到一張購貨發(fā)票，并記入當年12月份帳內(nèi)，而相應的實物在次年收到，這樣就有可能虛減本年利潤。

4、重視分析性程序的應用。分析性程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內(nèi)在勾稽關系的數(shù)據(jù)進行對比分析，有助于發(fā)現(xiàn)財務報表異常數(shù)字。因而對存貨與銷售收入、銷售成本、總資產(chǎn)等項目進行比例和趨勢分析，并對那些異常的項目進行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。例如：通過比較公司本期與前期存貨周轉率，并與同業(yè)比較，可能會發(fā)現(xiàn)存貨快速增加情況。存貨增加的原因有很多，可能是由于公司業(yè)務快速增長，存貨相應增加，這是正常的。也可能是由于公司預期產(chǎn)品銷售會大量增加而實際卻沒有實現(xiàn)造成的。更有可能是公司管理當局為完成利潤目標而蓄意少結轉存貨成本所致。審計人員如發(fā)現(xiàn)存貨不正常增加時，應當向管理當局詢問其增加原因。如未得到合理解釋，應擴大存貨的實質(zhì)性測試范圍。

一般情況下，審計人員應分析以下指標，以準確判斷存貨是否存在舞弊行為：

（1）存貨的增長率與銷售收入的增長率問題

一般而言，存貨的增長率應低于銷售收入的增長率，反之，則有可能存在舞弊行為。

（2）存貨占總資產(chǎn)的百分比

如果這個指標是逐期增加的，則存貨舞弊的可能性極大。

（3）存貨周轉率

如果這個指標逐期下降，則存貨舞弊的可能性極大。

（4）存貨的增長率與總資產(chǎn)增長率的比較

如果存貨的增長率快于總資產(chǎn)增長率，則存貨舞弊的可能性極大。

（5）銷售成本率

如果這個指標逐期下降，則存貨舞弊的可能性極大。（6）銷售成本的賬簿記錄是否與稅收報告相抵觸？ 如果二者不一至，則存貨舞弊的可能性極大。

（7）檢查是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄或在一個會計期間結束后，過

入存貨賬戶的重要轉回分錄？如果發(fā)現(xiàn)了這種情況存在，則存貨可能會存在舞弊行為。

5、重要性原則的恰當應用。

重要性原則是審計工作中一個重要原則，存貨為資產(chǎn)負債表中的一個重大項目，注冊會計師必須特別予以關注，尤其對那些內(nèi)部控制制度較為薄弱企業(yè)，對存貨就不能采用一般的常規(guī)審計程序，而應實施特別的詳查方法。1992年法爾莫公司存貨舞弊案被揭露，該公司通過虛增存貨方式隱藏了高達5億美圓的損失。法爾莫公司是一家商業(yè)企業(yè)，存貨應是其重要的項目，注冊會計師本應針對存貨設計特別的抽查或詳查程序，而事實上卻只采取了例行的常規(guī)盤點程序：提前數(shù)月通知公司將要抽點的加盟連鎖店名單，正是這種簡單的處理使得會計師事務所的審計人員在檢查存貨記錄時沒有發(fā)現(xiàn)任何例外情況，使總經(jīng)理等人有了長達三年作弊時間。

6、對注冊會計師進行專職培訓使其成為某一行業(yè)的審計專家，以及某些相關項目比如存貨項目的審計專才，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。

我國現(xiàn)在的審計中介機構，業(yè)務范圍十分廣泛，就象過去的國有企業(yè)，“大而全，小而全”；審計人員更是如此，什么樣的企業(yè)他都能夠應付。同時，我們應該看到客戶的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡單的違紀違規(guī)轉向了有預謀、有組織的技術造假；從單純的賬簿造假轉向了從原始單據(jù)到報表的全面會計資料造假。同時，舞弊人員的反查處意識增強，對審計人員的常用審計方法有所了解和掌握。因而，目前審計中介機構承擔的風險之大，可想而知，僅僅靠以前簡單的方法已不能滿足當前的需要。為能夠勝任專業(yè)工作，注冊會計師必須不斷提高自身查處舞弊的能力。所以，為維護注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，使會計師事務所減少訴訟的風險，中介機構應把審計人員培養(yǎng)成為行業(yè)審計專家，以及某些相關項目的審計專才。由于存貨的復雜性，培養(yǎng)專門存貨審計人才，以提高查找存貨舞弊的能力，降低存貨審計風險，已成為各中介機構當前的緊迫任務。

主要參考文獻

財政部注冊會計師考試委員會 2002 審計 北京 經(jīng)濟科學出版社 林柄滄 2003 如何避免審計失敗 北京 中國時代經(jīng)濟出版社

第三篇：提高審計報告質(zhì)量 有效規(guī)避審計風險

提高審計報告質(zhì)量 有效規(guī)避審計風險

2011-04-14 10:18:02 審計報告作為審計工作的成果，是審計活動的客觀描述和結果，是衡量審計工作質(zhì)量的主要標志。審計工作成果的好壞、審計質(zhì)量的高低最終集中反映在審計報告上。審計署6號令對審計報告進行了一些較大的改進，主要是把審計報告由原來審計機關的內(nèi)部文書轉變?yōu)閷徲嫿Y果的最終載體，并相應取消了審計意見書。自2011年1月1日起施行的審計署8號令在6號令基礎上對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴格的要求。所以審計報告在體現(xiàn)審計成果，履行審計職責方面的作用也越來越大，因此必須高度重視審計報告的編寫，不斷提高報告質(zhì)量，有效規(guī)避審計風險。

一、目前審計報告存在的主要質(zhì)量問題

審計報告應當內(nèi)容完整、事實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。目前我們書寫的審計報告對審計發(fā)現(xiàn)問題的挖掘不夠深刻，審計結論準確程度低，針對存在問題提出的切實可行的審計意見和建議少，審計信息利用價值不高，甚至存在審計發(fā)現(xiàn)問題雷同，審計報告模式雷同，致使審計報告缺乏實際意義的現(xiàn)象，嚴重影響了審計報告的質(zhì)量。具體表現(xiàn)為：

（一）格式錯誤。有些審計項目將“審計情況如下”表達為“現(xiàn)將審計情況報告如下”； 有的審計報告沒有被審計單位會計責任的表述；有的審計報告沒有標題；有的單位上一有審計過，但在本次審計的審計報告沒有寫明以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況；有的沒有寫審計報告的日期；有些項目甚至沒有構成審計報告內(nèi)容的審計工作底稿及局領導的簽發(fā)等。

（二）立項依據(jù)錯誤。有些審計項目僅將本單位審計工作計劃的要求這一要素作為審計立項依據(jù)，沒有相關的法律依據(jù)；有的有相關的法律依據(jù)但引用不當，甚至引用的法律條款不正確。

（三）未嚴格按照審計方案確定的內(nèi)容和重點開展審計。審計報告中一個非常重要的內(nèi)容是審計發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務收支的事實，即我們常說的審計查出的問題。每一次審計風暴的掀起，無不是由于被審計單位大量違法違紀事實被披露。這些問題，往往只有通過嚴格按照審計方案確定的內(nèi)容和重點、方法及步驟開展審計才能完成。沒有針對性很強的審計方案指導的審計項目，就不能保證審計目標的順利實現(xiàn)。因此，按照審計方案確定的內(nèi)容和重點開展審計，是寫好審計報告的重要保證。

（四）問題定性不準確。在審計查出問題及處理處罰意見中，對審計查出的問題敘述不清，定性和處理處罰引用的法律、法規(guī)不準確，提出的處理處罰意見不妥當，審計報告中審計查出的問題沒有審計工作底稿、審計證據(jù)取證不充分。

（五）評價錯誤。特別是經(jīng)濟責任審計報告存在評價過高，為被審計單位和個人擺功送好的問題，有的審計評價成了被審計單位工作總結或被審計個人年終述職報告；有少數(shù)審計人員未能充分認識到審計評價的重要性，在編寫審計報告時，常常將審計評價看作可有可無，存在不評價或無審計證據(jù)支持的亂評價現(xiàn)象。如在綜合評價被審計單位會計資料是否真實時，常以“比較真實”這一非法定的評價標準進行表述，以其替代審計評價準則規(guī)定的“真實、基本真實、不真實”的三項法定評價標準，使審計評價失去恰當性。還有的審計評價前后矛盾，對同一審計事項做出了相反的評價結論，即一方面認定被審計單位的財政財務收支是真實有效的，而另一方面又認定其財政財務收支存在嚴重的違紀違規(guī)問題。這些都大大削弱了審計報告的客觀公正性，影響了審計報告質(zhì)量的提高。

（六）文字錯誤。審計報告的用詞要準確、規(guī)范，應避免由于責任心不強而造成的多字少字錯字等低級錯誤的發(fā)生以及審計報告語言不通、掉字、重復字句、標點符號錯誤等。有的定性使用日?？谡Z，沒有上升為法律語言，如有的將“法定代表人”誤寫為“法人”或“法人代表”，有的經(jīng)常使用“確實存在如下問題”、“顯然不合理”等日常口語，日?？谡Z的使用降低了審計報告的權威性；有的甚至復制原審計過的審計項目的審計報告作為新項目審計報告的基礎，在此基礎上進行修改，且修改不完整，造成前后不對應甚至前后矛盾等，漏洞百出。

二、影響審計報告質(zhì)量的主要因素

影響審計報告質(zhì)量的因素是多方面的，有主觀意識方面的問題，也有客觀制度上的缺陷，歸納起來主要有以下幾個方面：

（一）思想認識不高，質(zhì)量風險意識不強

審計是一項技術性很強的專業(yè)工作，要求審計人員在整個審計過程中都應運用專業(yè)水平和職業(yè)判斷，審計報告完成階段，要根據(jù)審計實施過程中取證結果，對審計的風險做出評估，考慮審計取證是否充分，是否能滿足規(guī)避所有重大的風險，以及能否支撐所出具的審計報告。任何不實或不當?shù)脑u價，都可能會引起審計行政訴訟?？梢?，審計人員的責任心和質(zhì)量風險意識對審計報告的結論相當重要。

在審計報告階段，保持應有的職業(yè)謹慎和風險意識是審計人員在履行審計職責時應注意的一個問題。但是，由于種種因素，審計人員在實際工作中并不是人人都能夠達到上述要求，這也不可避免地影響審計報告的質(zhì)量。由于受行政管理模式及工作慣性的影響，加上平時很少有實際審計風險案例的警示，審計人員往往在審計取證過程中能保持應有的職業(yè)謹慎和足夠的風險意識，但對審計報告的質(zhì)量控制的意義卻認識不足，對審計報告中潛在風險的防范缺少警覺性，甚至把審計報告的質(zhì)量控制工作看成無足輕重、費時費力的一般工作，缺乏應有的緊迫感和責任感。而實際上，與社會審計相比，國家審計的審計報告風險更大。社會審計畢竟是局部的、微觀的，而國家審計著眼點高、宏觀性強，審計報告中出現(xiàn)重大錯失造成的損失或影響也會更大。

（二）審計復核工作未能有效落實

審計復核，通常指審計組組長、審計組所在業(yè)務部門和審計機關法制工作機構的三級復核制度；且即將實施的審計署8號令對審計組應當報送審計機關業(yè)務部門復核的材料及審計機關業(yè)務部門應當報送審計機關審理機構復核的材料以及審理機構應當審理的內(nèi)容做出更加具體、更加明確的要求。而實際情況是，審計復核工作在實際執(zhí)行中未能真正的有效落實，存在一定的缺陷。存在的問題主要是復核工作職責不清，尤其是審計組組長以及審計組所在業(yè)務部門的復核流于形式，例如有的在編制審計報告之前沒有經(jīng)過審計組長的復核，審計組長即使對審計工作底稿有復核也沒有認真，只是查看一下是否有引用法律法規(guī)，至于審計問題的定性是否準確，所應用的法律法規(guī)是否恰當，問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果，審計組長很少認真審核就簽署“已復核”，然后交由審計組所在業(yè)務部門簽署意見；有的業(yè)務部門沒有認真執(zhí)行相關規(guī)定對審計報告進行復核，有的即使進行了復核，也沒有提出具體的書面意見。審理復核機構不得不直接面對許多本應在審計組和其所在部門解決的問題，無形中加大了審理復核機構工作的壓力和責任，而審理工作機構或專職復核人員在復核過程中，也存在偏重于對發(fā)現(xiàn)問題的定性和審計處理處罰是否準確的復核，而忽視對審計事項有關的事實是否清楚以及審計評價建議是否恰當?shù)膹秃说龋又畬徲嫿M組長、審計組所在業(yè)務部門復核的不到位，就可能導致對審計報告中審計事實的把握上存在著一定的審計風險。

（三）審計報告責任追究制度不健全

對于審計報告的質(zhì)量控制而言,建立和完善責任追究制度是保障。審計責任追究制度往往也是現(xiàn)實中最薄弱的一環(huán)，有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責任追究制度；還有的有制度而沒有認真貫徹執(zhí)行。其結果是審計人員責任意識不強，導致審計人員在審計工作中的不規(guī)范行為時有發(fā)生。加上平時審計組在起草審計報告前討論的事項的情況及其結果也未作出記錄；審計機關業(yè)務部門對審計事項的復核也未提出書面復核意見，通常只寫“同意報送審核”；審計機關的審理機構審理時出具的審理意見書內(nèi)容不詳細，要求整改補充的資料也未跟蹤檢查等，從而一旦審計報告、審計決定、審計結果報告中出現(xiàn)審計過錯，就難以確定審計責任的具體環(huán)節(jié)和具體責任人，難以分清審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門負責人、審理機構、審計機關負責人的責任，審計責任自然也無法落實到人，結果不了了之。

三、加強審計報告質(zhì)量控制的主要措施

審計報告質(zhì)量是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)，要搞好審計報告的質(zhì)量控制，審計實施階段的取證結果有充分的質(zhì)量保證是前提和基礎，在審計報告階段，要加強審計報告的質(zhì)量控制主要從以下幾個方面入手：

（一）抓住根本點，提高審計復核的有效性

審計復核作為審計機關實行審計質(zhì)量內(nèi)部控制的一項重要機制，是審計報告質(zhì)量控制的關鍵環(huán)節(jié)。多少年來審計機關一直比較重視這個環(huán)節(jié)，現(xiàn)在的問題是如何使復核更有效，從嚴格控制審計報告質(zhì)量的角度看，還應注意以下幾個問題：

第一、嚴格執(zhí)行審理復核程序。從當前審計報告質(zhì)量控制的現(xiàn)實情況分析，目前最要緊的還是三級復核制度的有效運行，這是加強審計報告質(zhì)量控制的基礎，也是關鍵所在。三級復核制度真正發(fā)揮作用了，各級復核人員能夠充分履行責任，不流于形式，不做表面文章，那么審計報告的風險完全是可以避免的。審計報告的質(zhì)量不是空洞抽象的，而是體現(xiàn)在審計報告的每一處字里行間、每一個數(shù)字之中。因此，對每一個審計項目都必須從基礎抓起，從源頭控制，扎扎實實地做好，特別是審計組所在業(yè)務部門的復核，不能當作是可有可無的例行公事，不能只簽同意報送審理機構復核就了事了，應強化一二級復核工作，使審計組組長、審計組所在業(yè)務部門的復核落到實處，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。要嚴格落實三級復核職責，強化審計組組長和業(yè)務部門負責人復核責任，加強審計組長對審計證據(jù)、事實的復核，業(yè)務科室負責人對審計定性、審計報告的復核。

第二、加強審計復核力量。審計報告復核是內(nèi)部監(jiān)督，審計行為必須進行監(jiān)督，這是由審計工作性質(zhì)、對象等因素所決定的。通過內(nèi)部監(jiān)督，從“旁觀者”的角度，客觀地評價審計組的工作。審計復核工作做好了，其成果最終體現(xiàn)在促進審計報告質(zhì)量的全面提高上，真正實現(xiàn)審計監(jiān)督的目的。強化復核力量，把職業(yè)道德好、業(yè)務精、能力強、責任心強、綜合素質(zhì)高的人員充實到審理復核崗位上，這是搞好審計復核工作的重要因素。

第三、今后將推行審計結果公告制度，要將審計行為“透明”，就必須使審計報告經(jīng)得起社會和歷史的檢驗。復核監(jiān)督工作是審計機關業(yè)務工作的重要關口，審計報告在公開以前，經(jīng)過復核工作的層層把關，落實責任，力爭通過復核管理工作，將審計報告風險水平降到最低。只有這樣，才能確保審計報告公開的結果準確無誤，對人民負責，對歷史負責。

（二）健全審計報告質(zhì)量控制和過錯責任追究機制

無論是審計過程的哪一個環(huán)節(jié)，沒有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實處。審計報告的質(zhì)量控制也不例外，從審計組成員到審計組主審或組長，再到業(yè)務部門負責人，一直到復核審理機構、分管領導和主要負責人，都應明確應該承擔的質(zhì)量控制責任，沒有履行好責任就應該被追究和處理。審計報告的質(zhì)量控制也必須實行責任制，需要有嚴格的質(zhì)量控制和責任追究制度予以保證。將于2011年1月1日起施行的中華人民共和國審計署8號令《中華人民共和國國家審計準則》中的《審計質(zhì)量控制和責任》明確規(guī)定了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構和審計機關負責人對審計業(yè)務的分級質(zhì)量控制，明確了審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構和審計機關負責人的工作職責及應當承擔的責任。這個規(guī)定對于增強審計人員責任心，提高審計報告質(zhì)量，有效控制審計風險起到一個至關重要的作用。

審計報告質(zhì)量責任追究制度雖然是一種事后監(jiān)督機制，它是出現(xiàn)問題后的一種補救措施，用以對責任人的一種警示。但是，我們建立責任追究機制的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控熑?，其主要目的是為了切實提高審計報告的質(zhì)量。因此，建立健全審計報告質(zhì)量控制的監(jiān)督機制顯得十分重要。如果缺乏完善的報告質(zhì)量檢查控制制度，有些審計報告的質(zhì)量問題可能只有到出現(xiàn)問題時才能發(fā)現(xiàn)。一旦質(zhì)量責任追究僅限于查案件、追責任，則失去了其質(zhì)量控制的作用。嚴格的日常監(jiān)督和定期的事后檢查相結合的質(zhì)量責任監(jiān)督檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計報告風險的主要措施，能使審計報告質(zhì)量控制的系統(tǒng)更加有效地運行。健全審計報告質(zhì)量控制和過錯責任追究機制還應做好如下三個方面工作：

第一要加強審計報告基礎工作的規(guī)范化，建立審計報告質(zhì)量分級控制和過錯責任追究制度。對審計報告的各個質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，從審計實施方案的有效實施，到審計證據(jù)的獲取、審計問題的定性等都應當有明確的要求，建議單位以規(guī)范性文件的形式加以規(guī)定，要求審計人員必須履行。要進一步明確審計人員的職責、權限，合理分工，強化過程控制，把事后責任控制的工作前移，為以后明確責任奠定基礎，避免產(chǎn)生責任時相互推諉。

第二要加強內(nèi)部質(zhì)量控制機制，要定期開展事后審計報告質(zhì)量檢查工作，在審計機關內(nèi)部建立定期的抽查和互查制度，由局里從各業(yè)務科中組織業(yè)務水平高、綜合素質(zhì)好的人員對審計報告進行檢查，一方面使得審計人員能夠相互學習，取長補短，另一方面也能從中發(fā)現(xiàn)一些審計報告質(zhì)量問題，一旦發(fā)現(xiàn)審計報告有質(zhì)量問題，除了正常的追究處理外，還可結合年終考核、評先評優(yōu)活動等進行有針對性的批評教育。

第三要建立優(yōu)秀審計報告的考核與獎勵機制、質(zhì)量檢查和責任追究機制。通過建立健全審計報告的工作標準和一整套監(jiān)督、檢查、考核、獎懲等制度，增加審計人員的自我約束與審計風險意識，既保障有章可循，又充分調(diào)動審計人員的積極性和主動性。

（三）加強學習和教育培訓，提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其政治、業(yè)務素質(zhì)的高低直接關系到審計報告質(zhì)量的高低和審計風險的大小。審計人員的自身素質(zhì)，對控制審計報告風險、提高審計報告質(zhì)量有著根本性的作用。因此，提高審計人員的素質(zhì)應成為各級審計機關的一項重要的經(jīng)常性的工作。一要加強審計人員的職業(yè)道德教育，審計的職業(yè)特性要求審計人員運用一定的職業(yè)判斷，再完善的控制措施也不能防止審計人員的有意舞弊。審計人員僅僅具備專業(yè)技能是不夠的，還必須具有相應的職業(yè)道德水平。二是抓住重點、強化學習。當前最迫切的是2011年1月1日起施行的審計署8號令的學習和運用。審計署8號令對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結果公布、審計整改檢查提出更加具體、更加完整、更加規(guī)范、更加嚴格的要求。目前應當統(tǒng)一領導、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一時間地點組織全體審計人員進行集中的學習培訓，為明年開展好審計工作打下良好的基礎。三是要加強審計人員的業(yè)務培訓，改善審計人員的知識結構，提高審計人員的業(yè)務水平和綜合素質(zhì)。特別是要增強審計人員認識、把握問題和運用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計人員的思維能力,通過定期組織后續(xù)的學習考核、有針對性的典型案例剖析，引導審計人員嚴格執(zhí)法，正確行使自由裁量權，始終把握和運用好法律法規(guī)，實現(xiàn)提高審計人員素質(zhì)的目標。只有這樣，才能真正提高審計報告的質(zhì)量和水平，有效規(guī)避審計風險。

第四篇：規(guī)避審計風險的做法與思考

規(guī)避審計風險的做法與思考

在審計工作中，審計風險是客觀存在的，但具有可控性?，F(xiàn)行較有代表性認識的是《國際審計準則》和我國的《獨立審計具體準則》中對審計的定義。《國際審計準則》的定義是“審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險”，我國《獨立審計具體準則第9號-內(nèi)部控制與審計風險》的定義為“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險”。固有風險是指不考慮被審計單位內(nèi)部控制制度的情況下，會計檢查工作本身發(fā)生重大錯誤的可能性?？刂骑L險是指與被審計業(yè)務有關的內(nèi)部控制未能預防和檢查出賬戶金額或業(yè)務中重要錯誤的可能性，它可以通過條例性測試進行測量。檢查風險是指審計人員和審計工作方面出現(xiàn)問題所導致的風險。如審計人員經(jīng)驗不足、責任心不強等。

一、審計風險形成原因

1．審計機構自身不當形成的。如審計人員素質(zhì)、能力的差別造成同類審計業(yè)務結論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分，其結論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論的是否正確等。

2．社會環(huán)境對審計風險的影響。這主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不

完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能覺察所造成的風險。即使審計人

員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關鍵環(huán)節(jié)上失控，其提

出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一

種修正風險。如果社會及公眾審計意識增強，企業(yè)便會重視內(nèi)部控制

制度的建設，嚴格會計核算，其審計風險就會降低。反之則升高。

3．經(jīng)濟環(huán)境對審計風險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審

計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對

企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結論的難度加大，從而

增加了審計風險。

4.法律環(huán)境對審計風險形成的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如

果法律體系不完備或不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準，增加

風險機會。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》等明確規(guī)定，對審計人員的失職行為和違章行為分別追究刑事責任、民事責任和行

政責任。

5．審計方法對審計風險形成的影響。一是審計方法模式滯后，仍停留在賬項基礎審計和制度基礎審計階段，而國外已發(fā)展到風險導

向審計階段；二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，它都是根據(jù)審計

人員的經(jīng)驗主觀判斷，極易遺漏重要的項目；三是審計操作不規(guī)范，如審計人員為了降低審計成本隨意放棄一些自認為不必要的審計程

序，審計方法的選用不科學，審計報告的編寫不明確、不公允等。

二、審計風險的防范與控制

(一)從審計機構和人員方面看

要建立健全科學、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，以確保審計工作質(zhì)量；增強審計工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，提高審計人員的職業(yè)道德水平；強化業(yè)務培訓，全面普及后續(xù)教育；嚴格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準則》及獨立審計具體準則與獨立審計實務公告，依法審計；嚴格按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認真履行自己的職責；做好審計計劃，尤其是審計風險的分析工作；有效運用審計抽樣方法，重視審計取證工作；謹慎選擇被審計單位，并與被審計單位簽訂業(yè)務約定書；提取風險基金或購買責任保險；聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。

(二)從審計程序的層面分析

1．受托階段。要詳細了解委托人的委托目的和業(yè)務內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風險進行預測和分析，只有通過充分了解確認有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權利和義務，分清各自的職責范圍，并對委托事項進行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機構還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容。

2．準備階段。事務所要根據(jù)承辦項目的要求和任務，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復雜與否，確定選派專業(yè)性強、能勝任的審計人員組成審計組。制定好審計項目、內(nèi)容、目標、方法和任務等工作計劃。

3．實施階段。這一階段的審計風險防范有三個重要環(huán)節(jié)：首先是審計取證，審計人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)合法、客觀真實，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過審計人員、被審計單位的主管和有關人員共同簽章才可生效。其次，應規(guī)范審計工作底稿，因為，審計工作底稿是審計人員在審計活動中制作的“原始憑證”。最后，審計人員應嚴格自律，自覺執(zhí)行執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德規(guī)范。

4．報告階段。提交報告前，應對審計工作底稿中有關重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進行認真復核，確保準確無誤。起草審計報告時，對審計報告中的審計結果及依據(jù)和審計評價及建議，要注意符合業(yè)務約定書約定的項目、內(nèi)容和要求，做到事實清楚、客觀公正。審計依據(jù)要準確，文字簡練、措辭恰當、表達清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報告的同時，要將各種相關資料整理歸檔。

(三)實施審計項目時

1．審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估，看其內(nèi)控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。

內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須

通過符合性測試。符合性測試主要是通過一定的審計方法，測試被審計單位業(yè)務活動的運行與相關內(nèi)部控制的符合程度，找出弱項，確定實質(zhì)性測試的重點。

2．在對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。

3．審計組及其審計人員除對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試，并實施詳盡的實質(zhì)性測試程序外，為降低審計風險還應要求被審計單位簽署一份“被審計單位聲明書”。這是因為對被審計單位的審計是建立在被審單位提供的會計資料和其他相關資料的基礎上的。如果被審計單位提供的資料不完整、不全面、不真實，審計人員據(jù)以做出的審計結論可能是錯誤的，從而會導致對審計成果使用者的誤導。因此，要求被審計單位發(fā)表聲明，表明對會計信息的真實性、合法性和完整性承擔責任。

最后，如果經(jīng)過實質(zhì)性測試后，審計人員仍然認為與某一重要賬戶或交易類別的認定有關的檢查風險不能降低至可接受的水平，那么，應當在審計報告中發(fā)表保留意見或拒絕發(fā)表意見。

第五篇：關于如何規(guī)避審計風險的自我剖析--胡京

關于如何規(guī)避審計風險的自我剖析

有審計就有審計風險。隨著社會政治、經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟活動愈演愈烈，審計所承擔的責任就越大，審計難度就越高，審計風險也就隨之增大。雖然審計風險是客觀存在的,但具有可控性。那么，如何規(guī)避審計風險也就成為當今審計人談論和探導的一個課題。

一、審計風險含義及其特征

審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。審計風險是一個非常重要的概念,它直接影響審計質(zhì)量的高低,影響審計組織的信譽和獨立性,同時可能給被審計單位或有關人員帶來不同程度的損失。

審計風險的特征主要表現(xiàn)為：

1、客觀性。審計風險是存在于整個審計過程中的一種客觀的現(xiàn)實。

2、經(jīng)濟性。審計風險一旦發(fā)生，就會造成嚴重的經(jīng)濟后果。

3、嚴重性。是指被審單位的財務收支活動存在的重大錯弊，而不是一般性的財務管理問題。

4、不確定性。經(jīng)濟后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟損失嚴重程度不確定性，審計人員承擔審計責任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風險。

5、不恰當性。是指被審單位經(jīng)濟活動存在重大問題，而審計人員不但未能發(fā)現(xiàn)，反而作出不符合事實的審計意見。

6、雙重性。是指一方面被審單位經(jīng)濟活動存在重大錯弊，另一方面又是審計人員作出不恰當性的審計意見而發(fā)生的審計風險。以上兩方面缺一不可，缺少任何一方面都不能認為是審計風險。

7、可控性。審計風險雖然是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，經(jīng)過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風險。

二、影響審計風險的因素：

(一)被審計單位內(nèi)部控制制度薄弱加大審計風險。被審計單位通過建立內(nèi)部控制制度來及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟業(yè)務中的差錯和舞弊。

(二)市場環(huán)境多變性和經(jīng)濟活動復雜性對審計風險產(chǎn)生重要影響。隨著我國加入世貿(mào)組織,國有企業(yè)改革的深入,給審計工作提出了更高的要求,層出不窮的新經(jīng)濟現(xiàn)象向現(xiàn)有的法律體系提出了新的挑戰(zhàn)。

(三)審計技術方法的落后,審計評價不當產(chǎn)生審計風險。目前所采用的審計的方法偏重于事后、時點監(jiān)督,沒有向事前、事中監(jiān)督轉變,審計范圍小,審計的廣度、深度不能拓展。

(四)審計人員自身原因造成的審計風險。審計職業(yè)具有很強的專業(yè)性,審計工作由始至終需要一種很強的專業(yè)判斷能力,它來自于審計人員綜合素質(zhì)和豐富的實踐經(jīng)驗。

三、前期工作總結

在前期審計工作中，本人盡量規(guī)避審計風險，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）嚴格遵循審計工作準則。嚴格遵循審計規(guī)范, 嚴密制定審計工作計劃和實施方案,認真進行審前調(diào)查,實施中把握審計工作質(zhì)量。在審計過程中對審計工作各程序進行嚴格控制,做到審計程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當。在審計中涉及的審計事項的各個環(huán)節(jié),進行全面的調(diào)查,以確保審計程序和內(nèi)容上的完整性。

（二）對審計風險進行預測、控制和分析。預測審計風險,收集和整理審計風險資料,制定控制風險的有效方案,評估審計風險,分析選擇風險最小的方案,并采取相應有效的控制措施,如確定有效的審計范圍,實施有效的質(zhì)量控制體系,健全和完善各級崗位責任制。

（三）客觀評價，謹慎做好審計結論。經(jīng)濟責任審計的目的主要是查明被審計者應負的責任，評價是經(jīng)濟責任審計的關鍵。評價要遵循客觀公正原則，要逐步完善評價的標準和指標體系，評價要有根有據(jù)，對問題要結合客觀條件進行分析，要善于透過現(xiàn)象抓住本質(zhì),。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價；對應該評價的事項，還要充分聽取被審計者的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準確性。

然而，在前期工作中也存在一些不足：

（一）放松了自我學習的要求。一方面沒有處理好工學關系，審計工作任務重、壓力大，領導和社會的期望值高，加之在具體實施中阻力大，審計力量和手段薄弱，困難重重，客觀上系統(tǒng)學習的時間也不多。另一方面惰形使然，缺乏刻苦鉆研和兢兢業(yè)業(yè)學習精神、滿足于淺嘗輒止，對宏觀方面的學得多一些，對微觀和具體的學得少一些。導致思想認識水平、理論素養(yǎng)和思維模式停滯不前。

（二）放松了對主觀世界的改造。隨著工作的發(fā)展和變化，沒有始終如一的從思想上、作風上、工作上嚴格要求自己，宗旨觀念有所淡化，滿足于過得去，不求過得硬，工作不夠嚴謹細致，有了一定的依賴性。

（三）進取心有所退坡。自查出的管理上的問題、創(chuàng)新上的問題、作風上的問題，歸根到底是進取心的問題，思想上缺乏使命感，工作上缺乏責任感，不愿解放思想，開動腦筋，不愿深入細致的思考，不愿意得罪人，存在麻痹松勁和畏難情緒，滿足于維持現(xiàn)狀，對工作中出現(xiàn)的新情況、新問題研究不夠，在很多方面還不適應科學發(fā)展觀的要求。

四、改進措施

（一）自覺加強學習。要通過學習，進一步汲取營養(yǎng)、豐富內(nèi)涵、開闊視野、增長才干，在抓好班子和審計隊伍特別是自身專業(yè)知識及其它各種知識的學習，建設學習型機關的基礎上，注重理論與工作實踐相結合，努力做到學以致用，用以促學，學用相長，不斷提高用科學發(fā)展觀理論分析問題，解決問題，指導實踐的能力。

（二）大力推進審計管理科學化、規(guī)范化。一是調(diào)整工作職能，著力完善審計計劃，實施、審理和執(zhí)行既相互分離又相互制約的審計業(yè)務管理體系，防范審計風險。二是進一步完善審計業(yè)務流程，加強對審計質(zhì)量的監(jiān)督和控制。三是探索建立行之有效的審計決定執(zhí)行機制，提高審計決定落實率。四是穩(wěn)妥推行審計結果公示制，自覺接受社會各界的監(jiān)督。五是完善和細化崗位目標管理考核制度，用制度管人、管事，用目標考核干部，力爭使每個崗位“德、能、勤、績、廉”得以公正體現(xiàn)，提高管理水平和效率。

（三）充分發(fā)揮審計服務宏觀的監(jiān)督職能。一是加強審計分析，善于從審計的背后發(fā)現(xiàn)和揭示普遍性、傾向性、苗頭性的問題，研究分析并消除影響經(jīng)濟社會運行體制上、機制上的障礙。二是增強職業(yè)敏銳性，捕捉、跟蹤領導關注、群眾關心的熱點、難點問題，積極開展績效審計和問責審計，為領導宏觀決策提供依據(jù)。三是盡快建立領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系，更好地監(jiān)督經(jīng)濟領域公共權力運行和公共資源分配，使用的經(jīng)濟責任，加強對權力的運行和監(jiān)督，提高時效性。四是更加關注民生問題，把社會保障、住房保障、農(nóng)村安全飲水、血防滅螺、優(yōu)撫救濟等民生資金的審計擺在更加突出的問題，切實發(fā)揮審計維護經(jīng)濟秩序，改善宏觀調(diào)控，推進廉政建設的作用。

（四）積極推進審計創(chuàng)新。要不斷適應形勢發(fā)展和任務的要求，養(yǎng)成勤于思考的習慣，增強工作的主動性和預見性，對各項工作的落實要敢想敢為，奮勇爭先，積極研究新情況，解決新問題，闖出新路子，創(chuàng)造性開展工作，努力探索審計思維、管理、方法、手段和機制的創(chuàng)新，大力推進審計信息化建設，力爭在工作創(chuàng)新上有新突破。

（五）切實加強自身建設。一是認真貫徹民主集中制原則，自覺維護班子團結和統(tǒng)一，帶好隊伍，以人為本，增強機關的凝聚力和向心力。二是進一步轉變工作作風，從日常事務中超脫出來，在抓好自身學習提高的同時，經(jīng)常深入審計一線調(diào)查研究，及時總結經(jīng)驗和發(fā)現(xiàn)問題，制定切實可行的辦法、措施，對布置的工作任務勤督辦勤檢查，提高工作效率。三是嚴格執(zhí)行領導干部廉潔從政的有關規(guī)定和“審計八不準”，秉公用權，廉潔從審，講操守，重品行，注重培養(yǎng)健康的生活情趣，保持高尚的精神追求。