第一篇：一般納稅人輔導(dǎo)期及轉(zhuǎn)正后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)操作說(shuō)明
一般納稅人輔導(dǎo)期及轉(zhuǎn)正后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)操作說(shuō)明
一般納稅人輔導(dǎo)期及轉(zhuǎn)正后的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)操作說(shuō)明
一般納稅人輔導(dǎo)期及輔導(dǎo)期轉(zhuǎn)正后的首次增值稅納稅申報(bào)相對(duì)比較復(fù)雜，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于不能及時(shí)掌握相關(guān)政策，容易在進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)方面出現(xiàn)問(wèn)題，甚至出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅款不能抵扣等損失。在此，以舉例方式，說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)環(huán)節(jié)的注意事項(xiàng)：
例1．A企業(yè)自2010年6月1日至2010年8月31日被認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人，自2010年9月1日轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。2010年6月未取得專用發(fā)票，2010年7月共取得專用發(fā)票2份，金額合計(jì)10000元，稅額1700元，并在月底前全部認(rèn)證通過(guò)。則該企業(yè)在8月份的申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)7月份增值稅申報(bào)表附表二時(shí)，如下順序填報(bào)操作：
（1）填35欄
項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額
本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票 35欄 2100001700
（2）填24，25欄
三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額
本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣 24欄2100001700
期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣 25欄2100001700
注：由于A企業(yè)7月份取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，填報(bào)在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額部分（即24，25欄），因此，該企業(yè)的增值稅報(bào)表主表12欄進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為0。
例2． A企業(yè)2010年8月共取得專用發(fā)票3份，金額合計(jì)20000元，稅額3400元，并在月底前全部認(rèn)證通過(guò)。則該企業(yè)在9月份的申報(bào)期內(nèi)，填報(bào)8月份增值稅申報(bào)表附表二時(shí)，如下順序填報(bào)操作：
（1）填35欄
項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額
本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票 35欄3200003400
（2）填23，24，25欄
三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額
期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣 23欄2100001700
本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣 24欄3200003400
期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣 25欄3200003400
（3）填1，2，3，12欄：
一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額
（一）認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票 1欄 2 10000 1700
其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 2
前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 3 2 10000 1700
……
當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 12 2 10000 1700
注：8月份23欄數(shù)據(jù)應(yīng)與7月份25欄數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)一致。如果使用網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)，對(duì)于不能編輯欄目系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算；如果手工填報(bào)，請(qǐng)根據(jù)報(bào)表下方表間關(guān)系公式計(jì)算填寫第一部分中申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
同時(shí)，增值稅報(bào)表主表12欄進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)與附表二12欄當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)對(duì)應(yīng)。
例3． A企業(yè)2010年9月共取得專用發(fā)票4份，金額合計(jì)30000元，稅額5100元，并在月底前全部認(rèn)證通過(guò)。由于該企業(yè)9月為正式一般納稅人，則該企業(yè)在10月份的申報(bào)期內(nèi)，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)窗口申報(bào)9月份增值稅。這是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)只能比對(duì)當(dāng)月（9月）認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額，而實(shí)際上本月在填報(bào)抵扣當(dāng)月（9月份）認(rèn)證相符的進(jìn)項(xiàng)稅額的同時(shí)，還要申報(bào)抵扣輔導(dǎo)期最后一個(gè)月（8月份）認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體填報(bào)過(guò)程如下：
（1）填35欄
項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額
本期認(rèn)證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票 35 4 30000 5100
（2）填23，24，25欄
三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額
期初已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣 23 3 20000 3400
本期認(rèn)證相符且本期未申報(bào)抵扣 24
期末已認(rèn)證相符但未申報(bào)抵扣 25
（3）填1，2，3，12欄：
一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
項(xiàng)目 欄次 份數(shù) 金額 稅額
（一）認(rèn)證相符的防偽稅控增值稅專用發(fā)票 1 7 50000 8500
其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 2 4 30000 5100
前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 3 3 20000 3400
……
當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 12 7 50000 8500
注：9月份23欄數(shù)據(jù)應(yīng)與8月份25欄數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)一致。
由于本月是正式一般納稅人，因此當(dāng)月認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接填入2欄。不需要再填報(bào)24，25欄。特別提示：為防止增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)出現(xiàn)差錯(cuò)，請(qǐng)注意以下幾點(diǎn)原則：
1． 當(dāng)月只要認(rèn)證過(guò)發(fā)票，都要將認(rèn)證發(fā)票的稅額填入35欄。
2． 對(duì)于輔導(dǎo)期內(nèi)，當(dāng)月認(rèn)證發(fā)票的稅額一定要填入附表二的“
三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”部分的24，25欄；上月如果認(rèn)證過(guò)發(fā)票，根據(jù)取得的交叉稽核比對(duì)結(jié)果及時(shí)填入23欄，否則超過(guò)申報(bào)期以后將不能再填入申報(bào)抵扣。
3． 對(duì)于正式一般納稅人，當(dāng)月認(rèn)證發(fā)票的稅額，一定要填入“
一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”第2欄，否則超過(guò)申報(bào)期以后將不能再填入申報(bào)抵扣。
大連市沙河口區(qū)國(guó)稅局管理二科
大連市國(guó)家稅務(wù)局
2010年09月09日
第二篇：小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報(bào)操作說(shuō)明
重慶市國(guó)家稅務(wù)局
小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報(bào)納稅
操作指南
為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，全面提高網(wǎng)上申報(bào)服務(wù)的效率和質(zhì)量，方便增值稅小規(guī)模納稅人通過(guò)多種方式辦理申報(bào)業(yè)務(wù)，重慶市國(guó)家稅務(wù)局最新開通了適合增值稅小規(guī)模納稅人的網(wǎng)上申報(bào)服務(wù)。
一、什么是小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報(bào)？
小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)是針對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人的辦稅特點(diǎn)而最新開發(fā)的Web方式（B/S）的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，即納稅人無(wú)需安裝客戶端軟件，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)使用IE瀏覽器直接登錄重慶市國(guó)家稅務(wù)局指定的申報(bào)網(wǎng)址，由納稅人自行完成填表、申報(bào)、繳稅等操作，是一種方便、高效、快捷的申報(bào)方式。
二、小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報(bào)可辦理哪些申報(bào)業(yè)務(wù)？
凡已辦理國(guó)稅稅務(wù)登記證的小規(guī)模納稅人（實(shí)行定期定額征收的納稅人除外）或純所得稅納稅人，均可申請(qǐng)開通網(wǎng)上申報(bào)業(yè)務(wù)，在網(wǎng)上進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅稅種的申報(bào)、繳稅以及完成稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送。
三、實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)有哪些優(yōu)點(diǎn)？
1、方便。您可以不受時(shí)間和場(chǎng)地的限制，在規(guī)定期限內(nèi)通過(guò)敲擊鍵盤和輕點(diǎn)鼠標(biāo)，即可足不出戶的輕松完成納稅申報(bào)。
2、快捷。在規(guī)定期限內(nèi)，每日24小時(shí)全天候進(jìn)行納稅申報(bào)，避免您到辦稅服務(wù)
廳辦理申報(bào)時(shí)往返奔波和排隊(duì)等候。
3、高效。小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)操作簡(jiǎn)便，實(shí)時(shí)性好，中間環(huán)節(jié)少，可以有效減輕財(cái)務(wù)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。
4、低廉。網(wǎng)上申報(bào)可以為納稅人節(jié)省以往上門申報(bào)所支付的交通、人工等成本費(fèi)用。
四、小規(guī)模納稅人使用網(wǎng)上申報(bào)前的準(zhǔn)備工作？
1、由小規(guī)模納稅人自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)開通網(wǎng)上申報(bào)業(yè)務(wù)；
2、網(wǎng)上繳稅的納稅人需與稅務(wù)、銀行簽訂《電子申報(bào)委托繳稅協(xié)議書》（三方協(xié)議）；
3、納稅人端應(yīng)具備的基本條件：
硬件環(huán)境：一臺(tái)支持上網(wǎng)的計(jì)算機(jī)，奔騰2、400MHz以上CPU，128M以上內(nèi)存，硬盤要求100M以上剩余空間。
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境：能以任何方式（撥號(hào)、寬帶等）連接互聯(lián)網(wǎng)。
操作系統(tǒng)：中文WINDOWS 98/me/2000/NT/XP等，IE瀏覽器6.0，建議使用windows 2000或XP、分辨率設(shè)為1024x768、顏色質(zhì)量設(shè)為32位真色彩。
五、小規(guī)模納稅人使用網(wǎng)上申報(bào)注意事項(xiàng)有哪些？
1、納稅人上期月份沒(méi)有申報(bào)，或當(dāng)期逾期申報(bào)的，不允許進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，納稅人應(yīng)到主管國(guó)稅分局辦稅服務(wù)廳處理。
凡在辦稅服務(wù)廳已辦理申報(bào)的納稅人，不允許再進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，否則會(huì)造成重復(fù)申報(bào)。
2、納稅人繳稅賬號(hào)如有變更，應(yīng)當(dāng)在辦理網(wǎng)上申報(bào)納稅的5個(gè)工作日前，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理變更。納稅人在進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)納稅前，必須保證納稅賬戶余額大于當(dāng)期應(yīng)納稅額。
扣款指令由“納稅人自行發(fā)起”，目前同一稅種網(wǎng)上扣款指令發(fā)起次數(shù)僅為一次。
3、使用網(wǎng)上繳稅的納稅人在繳稅成功后，可以到銀行打印電子繳稅憑證，作為繳納稅款的會(huì)計(jì)核算憑證。網(wǎng)上申報(bào)提示申報(bào)成功后，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有錯(cuò)或需要進(jìn)行修改的，必須攜帶完整準(zhǔn)確的納稅申報(bào)表到主管國(guó)稅分局辦稅服務(wù)廳進(jìn)行處理。
4、納稅人實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)納稅，應(yīng)在國(guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)和納稅期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)事宜。網(wǎng)上申報(bào)以國(guó)稅機(jī)關(guān)服務(wù)器收到申報(bào)數(shù)據(jù)的日期為實(shí)際申報(bào)日期；申報(bào)數(shù)據(jù)有誤或比對(duì)不符不予接收，納稅人應(yīng)按照提示重新在網(wǎng)上或到辦稅廳辦理申報(bào)。
5、納稅人未按期申報(bào)或因納稅賬號(hào)有問(wèn)題造成無(wú)法按時(shí)劃轉(zhuǎn)稅款、納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料錯(cuò)誤而未被國(guó)稅機(jī)關(guān)接收、或通過(guò)計(jì)算機(jī)核驗(yàn)被國(guó)稅機(jī)關(guān)接收但與納稅人實(shí)際情況不符的，納稅人應(yīng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。
6、因計(jì)算機(jī)、通訊線路故障等原因不能通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)納稅的，納稅人應(yīng)到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)納稅。
六、小規(guī)模納稅人網(wǎng)上申報(bào)操作步驟
第一步：登錄小規(guī)模網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)，網(wǎng)址：http://218.70.65.69:8001/cqxgm，輸入納稅人識(shí)別號(hào)、登錄密碼（首次登陸默認(rèn)密碼：666666，登陸后應(yīng)及時(shí)修改）；
第二步：報(bào)表錄入。選擇頁(yè)面左側(cè)當(dāng)期需要申報(bào)的稅種對(duì)應(yīng)的申報(bào)表，進(jìn)行報(bào)表數(shù)據(jù)錄入，錄入完畢后可點(diǎn)擊報(bào)表下方的【保存】按鈕對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行保存，點(diǎn)擊【校
驗(yàn)】按鈕可對(duì)表間數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)核對(duì)確保填報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，點(diǎn)擊【打印】按鈕可直接打印出該報(bào)表。
第三步：申報(bào)。點(diǎn)擊左側(cè)【申報(bào)劃款】標(biāo)簽頁(yè)選擇【申報(bào)】，輸入密碼（默認(rèn)666666，可在系統(tǒng)功能中進(jìn)行修改），點(diǎn)擊【提交】按鈕
選擇本期需申報(bào)的稅種進(jìn)行申報(bào)，在申報(bào)時(shí)如有比對(duì)錯(cuò)誤，可返回【報(bào)表錄入】進(jìn)行修改后重新申報(bào)。
第四步：劃款。點(diǎn)擊左側(cè)【申報(bào)劃款】選擇【劃款】，輸入密碼（默認(rèn)666666，可在系統(tǒng)功能中進(jìn)行修改）點(diǎn)擊【提交】按鈕
核實(shí)本期應(yīng)納稅種和稅額，并確保銀行賬戶余額大于本期應(yīng)納稅額后，根據(jù)提示向?qū)c(diǎn)擊【下一步】，直到完成劃款。
七、常見(jiàn)問(wèn)題
1.網(wǎng)上申報(bào)網(wǎng)址無(wú)法訪問(wèn)？
答：首先，請(qǐng)檢查網(wǎng)址是否輸入正確，在網(wǎng)址輸入時(shí)，應(yīng)注意要在英文半角的狀態(tài)下輸入。其次，應(yīng)判斷計(jì)算機(jī)能否正常訪問(wèn)外網(wǎng)，如公司有網(wǎng)絡(luò)防火墻，請(qǐng)檢查網(wǎng)絡(luò)防火墻或殺毒軟件的安全設(shè)置，推薦使用IE進(jìn)行登陸，盡可能不使用第三方瀏覽器登錄（比如遨游等）。
2.網(wǎng)上申報(bào)頁(yè)面上的某些項(xiàng)目為什么是灰色的，不能修改（比如企業(yè)信息）？ 答：由于網(wǎng)上申報(bào)平臺(tái)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)完全取自于稅務(wù)機(jī)關(guān)已核定的征管信息，系統(tǒng)是不允許企業(yè)任意修改的。
3.如有零申報(bào)情況或者某些報(bào)表需要報(bào)送空表，應(yīng)該如何處理？
答：小規(guī)模網(wǎng)上申報(bào)允許零申報(bào)或保存空表，操作時(shí)只需打開報(bào)表，不填入數(shù)據(jù)
直接點(diǎn)擊保存。
4.填報(bào)報(bào)表界面上的【校驗(yàn)】功能如何使用？
答：【校驗(yàn)】功能可以在已保存當(dāng)前報(bào)表的前提下對(duì)表間邏輯關(guān)系進(jìn)行審核，減少數(shù)據(jù)出錯(cuò)的可能。
6.申報(bào)的歷史資料如何查詢？
答：申報(bào)的歷史資料可在【系統(tǒng)設(shè)置】模塊【查詢】頁(yè)面輸入稅款所屬期查詢。
第三篇：減免稅申報(bào)納稅人使用操作說(shuō)明
減免稅申報(bào)納稅人使用操作說(shuō)明
各稅種網(wǎng)上申報(bào)操作說(shuō)明
（一）營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)納稅申報(bào)表
1、操作概述
(2)在彈出的申報(bào)表頁(yè)面填寫申報(bào)數(shù)據(jù)，填寫完整后點(diǎn)擊右上方暫存，提示暫存成功再點(diǎn)擊附表（如下圖）。
(3)除正常填寫營(yíng)業(yè)稅附表外還要填寫減免稅申報(bào)表點(diǎn)擊“申報(bào)”（如下圖）。
(4)在減免稅申報(bào)表填寫【減免稅額】（如下圖），此處系統(tǒng)會(huì)根據(jù)企業(yè)有效減免認(rèn)定信息顯示企業(yè)能申報(bào)的減免事項(xiàng)和稅種。
如果該減免事項(xiàng)為稅基減免（稅率減免），則減免稅申報(bào)表中納稅人填寫“減免收入”一欄，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算填寫“減免稅額”；如果該減免事項(xiàng)為稅額減免，則減免稅申報(bào)表中納稅人填寫“減免稅額”，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算填寫“減免收入”。
填寫時(shí)注意【減免稅額】需要與主表中該事項(xiàng)【免稅營(yíng)業(yè)額】×【稅率】＋【免（減）稅額】合計(jì)數(shù)一致，否則主表不能提交。
(5)減免稅申報(bào)表填寫完整后暫存，確認(rèn)申報(bào)稅款提示“暫存成功”返回營(yíng)業(yè)稅主表（如下圖）
修改錯(cuò)誤完畢，重新點(diǎn)擊提交，確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊確定申報(bào)成功。
(7)報(bào)表在本已提交的報(bào)表中顯示，《營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)納稅申報(bào)表》申報(bào)完成。
2、注意事項(xiàng)
(1)若企業(yè)存在當(dāng)前有效減免稅申請(qǐng)，《營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)納稅申報(bào)表》零申報(bào)【應(yīng)稅收入】為零，減免稅申報(bào)表【減免稅額】也要填寫零，不填寫不能申報(bào)。
(2)《營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)納稅申報(bào)表》應(yīng)稅收入小于2萬(wàn)【減免稅額】無(wú)需填寫，提交報(bào)表時(shí)【免（減）稅額】系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)帶出，減免稅申報(bào)表無(wú)需申報(bào)。(3)營(yíng)業(yè)稅減免稅規(guī)則說(shuō)明及計(jì)算公式
營(yíng)業(yè)稅超過(guò)20000元的，如果納稅人存在減免稅認(rèn)定，就需要納稅人填寫減免稅申報(bào)表。
稅率類減免：差額稅率 * 減免稅申報(bào)表計(jì)稅依據(jù)（對(duì)應(yīng)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額）減免申報(bào)校驗(yàn)： 稅率類: 減免營(yíng)業(yè)稅的減免收入=主表對(duì)應(yīng)稅目的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅收入
該稅率類減免事項(xiàng)下的城建稅和教育費(fèi)附加忽略稅基還是稅率還是稅額的判斷，直接采用減免收入等于減免稅申報(bào)表上稅率類減免營(yíng)業(yè)稅的減免稅額。稅基、稅額：
減免稅申報(bào)表營(yíng)業(yè)稅的減免稅額=主表營(yíng)業(yè)稅對(duì)應(yīng)稅目的減免稅額。
減免稅申報(bào)表城建稅的減免稅額=（主表營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額合計(jì)-主表營(yíng)業(yè)稅已繳稅額合計(jì)-城建稅營(yíng)業(yè)稅行計(jì)征金額）*對(duì)應(yīng)稅率（主表稅率）+主表城建稅減免稅額。減免稅申報(bào)表教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加的減免稅額=（主表營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額合計(jì)-主表營(yíng)業(yè)稅已繳稅額合計(jì)-（教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加計(jì)征金額-城建稅增值稅
(4)在減免稅申報(bào)表填寫【減免收入】或【減免稅額】（如下圖），此處系統(tǒng)會(huì)根據(jù)企業(yè)有效減免認(rèn)定信息顯示企業(yè)能申報(bào)的減免事項(xiàng)和稅種，同時(shí)系統(tǒng)顯示企業(yè)可能涉及的自行申報(bào)類減免。
如果該減免事項(xiàng)為稅基減免，則減免稅申報(bào)表中納稅人填寫“減免收入”一欄，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算填寫“減免稅額”；如果該減免事項(xiàng)為稅額減免（稅率減免），則減免稅申報(bào)表中納稅人填寫“減免稅額”，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算填寫“減免收入”。
填寫時(shí)注意【減免收入】或【減免稅額】需要與主表中相關(guān)數(shù)據(jù)一致，否則主表不能提交。
(5)減免稅申報(bào)表填寫完整后暫存，確認(rèn)申報(bào)稅款提示“暫存成功”返回主表（如下圖）
系統(tǒng)提示附表中【減免收入】合計(jì)數(shù)（2000000）與主表中第7行【免稅收入】（2100000）不一致。納稅人根據(jù)實(shí)際情況修改。
修改錯(cuò)誤完畢，重新點(diǎn)擊提交，確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊確定申報(bào)成功。
(7)報(bào)表在本已提交的報(bào)表中顯示，《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》申報(bào)完成。
2、注意事項(xiàng)
1、若企業(yè)存在當(dāng)前有效減免稅申請(qǐng)，《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)表》如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，減免稅申報(bào)表也要填寫，不填寫不能申報(bào)。
2、《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)表》減免稅申報(bào)表中藍(lán)色部分是需要納稅人填寫，其他部分系統(tǒng)公式自動(dòng)計(jì)算。
（三）中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）表
1、操作概述
登陸系統(tǒng)后的界面為本月需要申報(bào)的報(bào)表（必報(bào)部分，依認(rèn)定）、本月可以申報(bào)的其他報(bào)表（選報(bào)部，依發(fā)生）等各項(xiàng)申報(bào)表：
(4)在減免稅申報(bào)表填寫【減免收入】或【減免稅額】（如下圖），此處系統(tǒng)會(huì)根據(jù)企業(yè)有效減免認(rèn)定信息顯示企業(yè)能申報(bào)的減免事項(xiàng)和稅種，同時(shí)系統(tǒng)顯示企業(yè)可能涉及的自行申報(bào)類減免。
如果該減免事項(xiàng)為稅基減免，則減免稅申報(bào)表中納稅人填寫“減免收入”一欄，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算填寫“減免稅額”；如果該減免事項(xiàng)為稅額減免（稅率減免），則減免稅申報(bào)表中納稅人填寫“減免稅額”，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算填寫“減免收入”。
填寫時(shí)注意【減免收入】或【減免稅額】需要與主表、附表五中相關(guān)數(shù)據(jù)一致，否則主表不能提交。
(5)減免稅申報(bào)表填寫完整后暫存，確認(rèn)申報(bào)稅款提示“暫存成功”返回主表（如下圖）
1修改錯(cuò)誤完畢，重新點(diǎn)擊提交，確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊確定申報(bào)成功。
(7)報(bào)表在本已提交的報(bào)表中顯示，《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》申報(bào)完成。
2、注意事項(xiàng)
(1)若企業(yè)存在當(dāng)前有效減免稅申請(qǐng)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）》如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，減免稅申報(bào)表也要填寫，不填寫不能申報(bào)。
(2)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）》減免稅申報(bào)表中藍(lán)色部分是需要納稅人填寫，其他部分系統(tǒng)公式自動(dòng)計(jì)算。
（四）企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)
企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表(適用于居民企業(yè)核定征收)表樣同預(yù)繳
1、操作概述
登陸系統(tǒng)后的界面為本月需要申報(bào)的報(bào)表（必報(bào)部分，依認(rèn)定）、本月可以申報(bào)的其他報(bào)表（選報(bào)部，依發(fā)生）等各項(xiàng)申報(bào)表：
3填寫時(shí)注意【減免收入】需要與主表中相關(guān)數(shù)據(jù)一致，否則主表不能提交。(5)減免稅申報(bào)表填寫完整后暫存，確認(rèn)申報(bào)稅款提示“暫存成功”返回主表（如下圖）。
(6)點(diǎn)擊提交確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)校驗(yàn)規(guī)則進(jìn)行校驗(yàn)。
例：系統(tǒng)提示錯(cuò)誤信息：
主表:
(7)報(bào)表在本已提交的報(bào)表中顯示，《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類)》申報(bào)完成。
2、注意事項(xiàng)
(1)若企業(yè)存在當(dāng)前有效減免稅申請(qǐng)，《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，減免稅申報(bào)表也要填寫，不填寫不能申報(bào)。
(2)《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》減免稅申報(bào)表中藍(lán)色部分是需要納稅人填寫，其他部分系統(tǒng)公式自動(dòng)計(jì)算。
（五）金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表
1、操作概述
登陸系統(tǒng)后的界面為本月需要申報(bào)的報(bào)表（必報(bào)部分，依認(rèn)定）、本月可以申報(bào)的其他報(bào)表（選報(bào)部，依發(fā)生）等各項(xiàng)申報(bào)表：
（1）《金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》點(diǎn)擊操作下面的按月申報(bào)（如下圖）
(4)在減免稅申報(bào)表填寫【減免稅入】（如下圖），此處系統(tǒng)會(huì)根據(jù)企業(yè)有效減免認(rèn)定信息顯示企業(yè)能申報(bào)的減免事項(xiàng)和稅種
注：（a）稅基、稅額類：主表【免（減）稅額】=減免稅申報(bào)表【減免稅額】
（b）稅率類：主表【應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額】=減免稅申報(bào)表【計(jì)稅依據(jù)】
（c）如果該減免事項(xiàng)為稅基減免（稅率減免），則減免稅申報(bào)表中納稅人填寫“減免收入”一欄，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算填寫“減免稅額”；如果該減免事項(xiàng)為稅額減免，則減免稅申報(bào)表中納稅人填寫“減免稅額”，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算填寫“減免收入”
(5)減免稅申報(bào)表填寫完整后暫存，確認(rèn)申報(bào)稅款提示“暫存成功”返回主表（如下圖）
(6)點(diǎn)擊提交確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)校驗(yàn)規(guī)則進(jìn)行校驗(yàn)
（六）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表
1、操作概述
登陸系統(tǒng)后的界面為本月需要申報(bào)的報(bào)表（必報(bào)部分，依認(rèn)定）、本月可以申報(bào)的其他報(bào)表（選報(bào)部，依發(fā)生）等各項(xiàng)申報(bào)表：
(1)《生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得投資者個(gè)人所得稅申報(bào)表》點(diǎn)擊操作下面的按月申報(bào)（如下圖）
(2)在彈出的“投資合伙人信息”頁(yè)面，點(diǎn)擊相應(yīng)的申報(bào)按鈕（如下圖）
(3)在彈出的申報(bào)表頁(yè)面填寫申報(bào)數(shù)據(jù)，填寫完整后點(diǎn)擊右上方暫存，提示暫存成功再點(diǎn)擊附表（如下圖）
(6)減免稅申報(bào)表填寫完整后暫存，確認(rèn)申報(bào)稅款提示“暫存成功”返回主表（如下圖）
(7)點(diǎn)擊提交確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)校驗(yàn)規(guī)則進(jìn)行校驗(yàn)
若彈出校驗(yàn)錯(cuò)誤信息提示，根據(jù)提示信息進(jìn)行相關(guān)申報(bào)數(shù)據(jù)修正，完成后繼續(xù)提交，直至提示“提交成功”（如下圖）,申報(bào)結(jié)束。
3（2）在彈出的“投資合伙人信息”頁(yè)面，點(diǎn)擊相應(yīng)的申報(bào)按鈕（如下圖）
(3)在彈出的申報(bào)表頁(yè)面填寫申報(bào)數(shù)據(jù)，填寫完整后點(diǎn)擊右上方暫存，提示暫存成功再點(diǎn)擊附表（如下圖）
(4)填寫減免稅申報(bào)表點(diǎn)擊“申報(bào)”（如下圖）
(5)在減免稅申報(bào)表填寫【減免稅額】（如下圖），此處系統(tǒng)會(huì)根據(jù)企業(yè)有效減免認(rèn)定信息顯示企業(yè)能申報(bào)的減免事項(xiàng)和稅種
注：（a）減免稅申報(bào)表【減免稅額】不大于主表【已繳（減免）所得稅額】
52、注意事項(xiàng)
(1)若企業(yè)存在當(dāng)前有效減免稅申請(qǐng)，《生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得投資者核定征收個(gè)人所得稅申報(bào)表》如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，減免稅申報(bào)表也要填寫，不填寫不能申報(bào)。
(2)《生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得投資者核定征收個(gè)人所得稅申報(bào)表》減免稅申報(bào)表中藍(lán)色部分是需要納稅人填寫，其他部分系統(tǒng)公式自動(dòng)計(jì)算。
（八）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表
1、操作概述
登陸系統(tǒng)后的界面為本月需要申報(bào)的報(bào)表（必報(bào)部分，依認(rèn)定）、本月可以申報(bào)的其他報(bào)表（選報(bào)部，依發(fā)生）等各項(xiàng)申報(bào)表：
(1)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》點(diǎn)擊操作下面的按月申報(bào)（如下圖）
(2)在彈出的申報(bào)表頁(yè)面填寫申報(bào)數(shù)據(jù)，填寫完整后點(diǎn)擊右上方暫存，提示暫存成功再點(diǎn)擊附表（如下圖）
(6)點(diǎn)擊提交確認(rèn)申報(bào)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)校驗(yàn)規(guī)則進(jìn)行校驗(yàn)
若彈出校驗(yàn)錯(cuò)誤信息提示，根據(jù)提示信息進(jìn)行相關(guān)申報(bào)數(shù)據(jù)修正，完成后繼續(xù)提交，直至提示“提交成功”（如下圖）, 申報(bào)結(jié)束。
2、注意事項(xiàng)
(1)若企業(yè)存在當(dāng)前有效減免稅申請(qǐng)，《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》如果企業(yè)沒(méi)有發(fā)生減免稅業(yè)務(wù)，減免稅申報(bào)表也要填寫，不填寫不能申報(bào)。
(2)《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表》減免稅申報(bào)表中藍(lán)色部分是需要納稅人填寫，其他部分系統(tǒng)公式自動(dòng)計(jì)算。
第四篇：輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正注意事項(xiàng)：
三、一般納稅人轉(zhuǎn)正申請(qǐng)、輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)正注意事項(xiàng)： 1.輔導(dǎo)期內(nèi)工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到50萬(wàn)元以上、商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上可申請(qǐng)轉(zhuǎn)正，未達(dá)到的可提前向稅管員申請(qǐng)延期。（轉(zhuǎn)正的硬性指標(biāo)）
2.輔導(dǎo)期的稅負(fù)稅管員一般要求要達(dá)到1.2%–1.5%以上。（只要交易真實(shí)，且同行業(yè)毛利率普遍較低的，可低于一般稅負(fù)）。
3.輔導(dǎo)期滿的次月（申請(qǐng)轉(zhuǎn)正期），剩余的增值稅發(fā)票不能開具（違者罰款），在報(bào)完稅后要將剩余發(fā)票在航天系統(tǒng)上先空白作廢，再到稅務(wù)局進(jìn)行核銷。
4.企業(yè)取得十萬(wàn)元版的費(fèi)用票據(jù)，稅務(wù)局會(huì)進(jìn)行協(xié)查。
5.成本負(fù)毛率的部分要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
6.存貨
1)對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，并編制存貨盤點(diǎn)表。
2)存貨溢余部分，屬于貨到票未到的，要編制入庫(kù)清單，這部分存貨要和賬上存貨分開堆放；短缺部分，屬于已銷未開票的，要編制送貨清單；屬于特殊情況的，要說(shuō)明理由。
3)稅負(fù)未達(dá)到的企業(yè)，要找有代表性商品的毛利，并列示其占總銷售額的比重，以此說(shuō)明總體毛利確實(shí)是偏低。
7.計(jì)算企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
8.打印企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（成立至今報(bào)表，當(dāng)年取最后一個(gè)月的報(bào)表）
9.把賬本和憑證打印出來(lái)，以供稅務(wù)下戶檢查。
10.去專管員那拷轉(zhuǎn)正約談評(píng)估表，填寫轉(zhuǎn)正約談評(píng)估表。
11.去稅務(wù)大廳拿轉(zhuǎn)正申請(qǐng)表（一式三份），編制一份申請(qǐng)報(bào)告，稅務(wù)證副本復(fù)印件一張，到大廳受理。
四、一般納稅人輔導(dǎo)期規(guī)定、一般納稅人輔導(dǎo)期延期？
1.新的《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)）自2010年3月20日起執(zhí)行。
2.新舊政策對(duì)比有幾個(gè)方面的變化，增值稅一般納稅人輔導(dǎo)期規(guī)定變化：
1)一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期縮短
2)納稅輔導(dǎo)期最高開票限額提高
3)增購(gòu)發(fā)票預(yù)繳稅款征收率降低
4)預(yù)繳增值稅余額的處理有新規(guī)五、一般納稅人賬務(wù)處理
（一）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理
1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物。
企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；
按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)講稿采購(gòu)成本的金額，“借記材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”。
需要注意的是：如果購(gòu)進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；
如果購(gòu)入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購(gòu)貨方有權(quán)拒收不符合規(guī)定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項(xiàng)稅額就必須敖貨物的購(gòu)進(jìn)成本。
2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物。
企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
3.接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物。
企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)貸記“資本公積”等科目。
4.接受應(yīng)稅勞務(wù)。
企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；
按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；
按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
5.進(jìn)口貨物。
按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額”）科目；
按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
6.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品。
應(yīng)按照購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；
按買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，借記“材料采購(gòu)、”“商品采購(gòu)”等科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
7.如果的運(yùn)輸發(fā)票，則按運(yùn)輸費(fèi)用的7%，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；如果的廢舊物資銷售發(fā)票，則按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）“已交稅金”的帳務(wù)處理。
1.企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
2.這適用于代開預(yù)征等當(dāng)月稅款當(dāng)月入繳納的情況，不適用于當(dāng)月計(jì)算，次月入庫(kù)的正常計(jì)算納稅的帳務(wù)。
（三）“銷項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理
1．銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)。
企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目； 按照當(dāng)期的銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
2．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
3．利用自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
4．將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
5．無(wú)償贈(zèng)送自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
6．隨同產(chǎn)品出售的包裝物。
隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)收帳款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
（四）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
（五）企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的增值稅額。
企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。
企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補(bǔ)交的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
（六）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理
月份終了，企業(yè)計(jì)算當(dāng)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅金？
－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。
這樣，月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計(jì)算出尚未入庫(kù)的增值稅。月份終了“應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
（七）次月申報(bào)繳納上月應(yīng)交的增值稅時(shí)。借記“應(yīng)交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
（八）企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
未設(shè)置補(bǔ)貼收入“會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。
（九）企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物由于發(fā)票開具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項(xiàng)稅未認(rèn)證而當(dāng)月不能抵扣的帳務(wù)處理。
購(gòu)進(jìn)月末時(shí)：
借：存在商品（原材料）
借：待攤費(fèi)用－－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款（應(yīng)付帳款）
下月論證后：
借：應(yīng)交稅－－應(yīng)交金增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：待攤費(fèi)用－－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
第五篇：營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南
營(yíng)改增一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣操作指南
（一）——基本規(guī)定、抵扣方式 2016-05-09 北京國(guó)稅 財(cái)稅E家
第一部分：基本規(guī)定
（一）什么是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？
增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
注釋：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù)，2016年6月10日，購(gòu)進(jìn)建筑材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為100萬(wàn)，則100萬(wàn)為該納稅人當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）哪些進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣？
答：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。
3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法》進(jìn)行抵扣。
4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證或勾選，認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的，應(yīng)在次月申報(bào)期進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要進(jìn)行“先比對(duì)后抵扣”，稽核比對(duì)結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對(duì)相符的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。
增值稅專用發(fā)票需在開具之日起180天內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需在開具之日起180內(nèi)進(jìn)行稽核比對(duì)。超過(guò)時(shí)限的，不予抵扣。
例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100萬(wàn)元，稅額6萬(wàn)元，并于當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)對(duì)該發(fā)票進(jìn)行了勾選確認(rèn)。該納稅人應(yīng)于7月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：相關(guān)科目
1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60000
貸：銀行存款
1060000
（三）哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣？
答：下列情形的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
第一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 或相關(guān)科目
6000
貸：銀行存款
6000
第二種情形：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人，其取得的用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等。
例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170000萬(wàn)元，該批材料用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老建筑項(xiàng)目，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)直接計(jì)入成本。會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料 或相關(guān)科目
1170000
貸：銀行存款 或相關(guān)科目
1170000
第三種情形：用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
免征增值稅是指財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項(xiàng)目。如：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。
第四種情形：用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用。
第五種情形：用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。
個(gè)人消費(fèi)是指納稅人內(nèi)部職工個(gè)人消費(fèi)的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費(fèi)用。如：交際應(yīng)酬消費(fèi)、職工個(gè)人的車輛加油費(fèi)等。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。若納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)用于正常繳納增值稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
第六種情形：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉?fàn)€變質(zhì)材料一批，該批材料購(gòu)買時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額17000萬(wàn)元，該筆進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣。假設(shè)無(wú)相關(guān)責(zé)任人賠償，則，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？
非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。會(huì)計(jì)處理如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益
117000
貸：原材料 或相關(guān)科目
100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000
借
：
管
理
費(fèi)用
117000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益117000
第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第八種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
第九種情形：非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動(dòng)產(chǎn)在建工程被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的。該不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
第十種情形：購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
旅客運(yùn)輸服務(wù)是指客運(yùn)服務(wù)，包括通過(guò)陸路運(yùn)輸，水路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸為旅客個(gè)人提供的客運(yùn)服務(wù)。納稅人取得的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工報(bào)銷差旅費(fèi)，其中報(bào)銷交通費(fèi)用（飛機(jī)票）11100元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100元。則，該筆旅客運(yùn)輸對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？
納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故該筆進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)直接計(jì)入相關(guān)損益類科目，不得抵扣。會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 或相關(guān)科目
11100
貸：其他應(yīng)收款—XX
11100
第十一種情形：購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)。
貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十二種情形：購(gòu)進(jìn)的餐飲服務(wù)。
餐飲服務(wù)是指是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十三種情形：購(gòu)進(jìn)的居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
第十四種情形：購(gòu)進(jìn)的娛樂(lè)服務(wù)。
娛樂(lè)服務(wù)是指為娛樂(lè)活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的娛樂(lè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
（四）取得的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程怎樣抵扣？
答：1.基本規(guī)定
（1）適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
①抵扣時(shí)間。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
②取得的形式。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)的行為。
③融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
融資租入的不動(dòng)產(chǎn)即出租人根據(jù)承租人所要求購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃行為。
施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，包括在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)工棚，簡(jiǎn)易住房等。
例：2016 年6 月5 日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。6 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2000萬(wàn)元。按照規(guī)定，2000 萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%,1200萬(wàn)元將在本期（2016 年6 月）抵扣，剩余的40%，800萬(wàn)元于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月（2017 年6 月）抵扣。
（2）納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。
分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
注釋：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)的該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值的，按照如下情況處理：
①購(gòu)進(jìn)該部分材料成本未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。
②購(gòu)進(jìn)該部分材料成本達(dá)到或超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13 個(gè)月抵扣。
例：某增值稅一般納稅人2016年6月10日購(gòu)入材料用于不動(dòng)產(chǎn)的改建，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000萬(wàn)元，稅額為170萬(wàn)元，該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值。
①如果不動(dòng)產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，該次改建支出未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬(wàn)元可以在當(dāng)期（2016年6月）全部抵扣。
②如果不動(dòng)產(chǎn)原值為1500萬(wàn)元，該次改建支出超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬(wàn)元當(dāng)期（2016年6月）只能抵扣102萬(wàn)元（170×60%），剩余68萬(wàn)元（170×40%）在取得扣稅憑證的第13個(gè)月（2016年7月）抵扣。
（3）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
例：2016 年6月15 日，納稅人買了一座樓辦公用，2000 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額220 萬(wàn)元，該納稅人在當(dāng)期抵扣132 萬(wàn)元，待抵扣88萬(wàn)元。2017 年4 月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利。
如果2017 年4 月該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為1600 萬(wàn)元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，則該納稅人2017年需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（132+88）×80%=176萬(wàn)元。
（4）按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
注釋：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
例：2016 年6 月15 日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)3330 萬(wàn)元（含稅）。該大樓專用于職工宿舍使用，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊，分10 年計(jì)提，無(wú)殘值。6 月20 日，該納稅人取得該大樓如下3 份發(fā)票：增值稅專用發(fā)票一份并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1500 萬(wàn)元，稅額165 萬(wàn)元；增值稅專用發(fā)票一份一直未認(rèn)證，專用發(fā)票注明的金額為600 萬(wàn)元，稅額66 萬(wàn)元；增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為900 萬(wàn)元，稅額99萬(wàn)元。該大樓用于集體福利，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入對(duì)應(yīng)科目核算。
2017 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。該納稅人可按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：
不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝〔3330 萬(wàn)元－3330 萬(wàn)元÷（10×12）×12〕÷3330 萬(wàn)元＝90%
納稅人購(gòu)進(jìn)該大樓是共計(jì)取得三份增值稅發(fā)票，其中兩份增值稅專用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專用發(fā)票在用途改變前仍未認(rèn)證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。取得的一份增值稅普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證。因此，按照規(guī)定，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為165 萬(wàn)元。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝165萬(wàn)元×90%＝148.5萬(wàn)元。
2.會(huì)計(jì)核算
（1）納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按規(guī)定一年可以抵扣的，在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算。
例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)入材料用于不動(dòng)產(chǎn)的改建，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000萬(wàn)元，稅額為170萬(wàn)元，該部分材料成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值。該不動(dòng)產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，則，該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理？
該次改建支出未達(dá)到不動(dòng)產(chǎn)原值50%，則170萬(wàn)元可以在當(dāng)期（2016年6月）全部抵扣，會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)
10000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
1700000
貸：銀行存款 或相關(guān)科目
11700000
（2）納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按規(guī)定兩年可以抵扣的，將當(dāng)期可以抵扣的60%進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算”；將取得進(jìn)項(xiàng)稅額的40%作為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并于該不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣的當(dāng)期，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行正常的申報(bào)抵扣。
例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購(gòu)入辦公樓一棟，會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)處理，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000萬(wàn)元，稅額170萬(wàn)元，則，該納稅人購(gòu)入辦公樓涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？
該納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
2016年6月會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)
10000000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
1020000
應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
680000
貸：銀行存款
11700000
2017年6月會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
680000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
680000
第二部分：抵扣方式
（一）增值稅專用發(fā)票的抵扣方式是什么？
答：增值稅專用發(fā)票抵扣可以通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)進(jìn)行勾選、網(wǎng)上掃描認(rèn)證、到辦稅服務(wù)廳掃描認(rèn)證等三種方式。本次營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，而是通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)選擇確認(rèn)用于抵扣的增值稅發(fā)票信息。
（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書抵扣方式是什么？
答：海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書通過(guò)海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集及比對(duì)結(jié)果接收辦理平臺(tái)先進(jìn)行稽核比對(duì)，比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）農(nóng)產(chǎn)品抵扣方式是什么？
答：北京市增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部或部分取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者普通發(fā)票，該類納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的方法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
提示：生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)以及建筑業(yè)和其他建筑服務(wù)的園林綠化等行業(yè)可能購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。
農(nóng)產(chǎn)品類別
分類說(shuō)明
大類
小類
糧食
原糧
包括主糧(如小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子)、雜糧（如大麥、燕麥、食用豆類等）及其他糧食作物。
成品糧
經(jīng)碾磨、脫殼、分級(jí)包裝等工藝簡(jiǎn)單加工后的糧食，如：大米、面粉、小米、玉米面、燕麥粉、高粱面等。
糧食復(fù)制品
如切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等。
蔬菜
根菜類
如蘿卜、胡蘿卜、蕪菁、蕪菁甘藍(lán)、根菾菜、美洲防風(fēng)等。
薯芋類
如馬鈴薯、姜、芋、魔芋、山藥、甘薯、豆薯、葛、菊芋等。
蔥蒜類
如韭、大蔥、洋蔥、蒜薹、蒜苗、分蔥、胡蔥、細(xì)香蔥等。
白菜類
如大白菜、普通白菜、烏塌菜、菜薹、薹菜、紫菜薹等。
芥菜類
如莖芥、葉芥、根芥、薹芥等。
甘藍(lán)類
如結(jié)球甘藍(lán)、球莖甘藍(lán)、花椰菜、青花菜、芥藍(lán)、抱子甘藍(lán)、羽衣甘藍(lán)等。
葉菜類
如菠菜、芹菜、莧菜、蕹菜、莧菜、葉菾菜、菊苣、冬寒菜、落葵、茼蒿、芫荽、茴香等。
瓜類
如黃瓜、冬瓜、節(jié)瓜、南瓜、筍瓜、西葫蘆、越瓜、菜瓜、絲瓜、苦瓜等。
茄果類
如番茄、茄子、辣椒、青椒、酸漿等。
豆類
如菜豆、長(zhǎng)豇豆、菜用大豆、豌豆、蠶豆、扁豆、萊豆、刀豆等。
水生蔬菜
如蓮藕、慈姑、水芹、荸薺、菱、豆瓣菜、芡實(shí)、莼菜、蒲菜、海帶、紫菜等。
多年生及雜類蔬菜
如筍用竹、蘆筍、黃花菜、百合、香椿、枸杞等。
食用菌
如香菇、雙孢蘑菇、槽皮側(cè)耳、草菇、金針菇、黑木耳等。
芽苗類
如綠豆芽、黃豆芽、黑豆芽、豌豆苗、苜蓿芽、香椿苗、豌豆尖、碧玉筍等。
干制蔬菜
將蔬菜通過(guò)干制加工處理后制成的各類干菜，如黃花菜、玉蘭片、蘿卜干、冬菜、梅干菜，木耳、香菇、平菇等。
腌制蔬菜
如腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。
茶葉
茶青
指從茶樹上采摘下來(lái)的鮮葉和嫩芽。
毛茶
經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。
園藝植物
仁果類
如蘋果、梨、海棠、山楂、枇杷等。
核果類
如桃、杏、李、棗、櫻桃、橄欖、油橄欖、芒果、楊梅等。
堅(jiān)果類
如栗、椰子、山竹、榴蓮、菠蘿蜜等。
漿果類
如葡萄、提子、草莓、獼猴桃、樹莓、石榴、桑葚等。
柑橘類
如柑、桔、甜橙、柚、檸檬等。
果用瓜類
如西瓜、哈密瓜、香瓜等。
果干、干果及果仁
如葡萄干、桂圓干、腰果、榛子、松子、西瓜子等。
其他園藝植物
如胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。
藥用植物
指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等，以及利用藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。
油料植物
如芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等。
纖維植物
如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等。
糖料植物
指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等，以及通過(guò)對(duì)各種糖料植物進(jìn)行清洗、切割、包裝等加工處理的初級(jí)產(chǎn)品。
林業(yè)產(chǎn)品
原木
指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段。
天然樹脂
指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等。
其他林業(yè)產(chǎn)品
指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品。
其他植物
指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等。干花、干草、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等也屬于本類。
水產(chǎn)品
鮮活水產(chǎn)品
指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧）等，包括活鮮和冰鮮水產(chǎn)品。
初加工水產(chǎn)品
將水產(chǎn)品經(jīng)冷凍、鹽漬、干制等保鮮防腐處理和包裝的水產(chǎn)動(dòng)物初加工品。
畜牧產(chǎn)品
獸類、禽類和爬行類動(dòng)物
如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品
包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。
肉類生制品
如臘肉、腌肉、熏肉等。
鮮蛋及冷藏蛋
指各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵。
經(jīng)加工的蛋類
如咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等。
鮮奶
指各種哺乳類動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。
動(dòng)物皮張
指從各種動(dòng)物（獸類、禽類和爬行類動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮、生皮張。
天然蜂蜜
指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等。
其他動(dòng)物組織
如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。
（四）完稅憑證抵扣方式是什么？
答：按照完稅憑證上注明的稅額，通過(guò)申報(bào)方式進(jìn)行抵扣。
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