第一篇：淺談單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有模式，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，這些都給內(nèi)部審計(jì)增加了新的難度。內(nèi)部審計(jì)在組織中地位日益受到重視，都希望通過內(nèi)部審計(jì)職能優(yōu)化來解決單位治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制領(lǐng)域所面臨的挑戰(zhàn)。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)預(yù)防問題、發(fā)現(xiàn)問題，為管理服務(wù)等作用，就必須提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有著十分重要的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅(jiān)持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目（或稱改進(jìn)程序），該項(xiàng)目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動的各個(gè)方面，并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動的效果。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目要有助于內(nèi)部審計(jì)活動增加價(jià)值，改善組織的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)部審計(jì)活動遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是這樣定義的：質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管，用以評價(jià)和改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作而制定的工作程序。簡言之，質(zhì)量保證和改進(jìn)程序是評價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的程序。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會所稱的質(zhì)量保證與改進(jìn)跟我們所討論的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制基本是一致的。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的是使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不斷改進(jìn)與提高，從而使單位高級管理層能有充分的理由信賴內(nèi)部審計(jì)工作，能更好地為單位服務(wù)。從以上的論述中，可以看出內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有三個(gè)顯著特征：第一，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)持續(xù)的過程，它開始于審計(jì)計(jì)劃階段結(jié)束于審計(jì)工作的完成?！俺掷m(xù)”一詞表示在計(jì)劃、檢查、評估、報(bào)告以及跟蹤等各個(gè)階段都應(yīng)進(jìn)行控制。第二，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)體系，包括審計(jì)人員、審計(jì)組、審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)、審計(jì)主管和決策機(jī)構(gòu)等在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員。這種監(jiān)督控制擴(kuò)展到培訓(xùn)、審計(jì)人員業(yè)績評估以及類似的行政管理領(lǐng)域。第三，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對審計(jì)全過程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究。對審計(jì)人員完成的工作質(zhì)量進(jìn)行獎勵，運(yùn)用“獎優(yōu)懲劣”的激勵方式，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

綜上所述，可以把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概括為：在單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管對內(nèi)部審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動全過程或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、評價(jià)和協(xié)調(diào)的一種控制活動。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的必要性

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的根本要求。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動之外，一個(gè)人能夠客觀的評價(jià)自己的工作。它要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置經(jīng)高級管理層批準(zhǔn)并在內(nèi)部審計(jì)章程中做出規(guī)定。審計(jì)執(zhí)行主管由高級管理層任命，并對董事會、審計(jì)委員會或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，定期評價(jià)并協(xié)助其他部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計(jì)師在工作中不與任何方面達(dá)成任何質(zhì)量妥協(xié)。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)的必要條件。但內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是獨(dú)立性和客觀性的有力保證。只有不斷加強(qiáng)管理、改進(jìn)程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權(quán)威性，才能讓領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可，讓被審單位滿意。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的必然要求。內(nèi)部審計(jì)和其他活動一樣，要受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)的約束，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)促進(jìn)行業(yè)內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)熟練掌握專業(yè)技術(shù)，堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)審慎，遵守職業(yè)道德規(guī)范?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》為我們提供了制定計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)、報(bào)告結(jié)果等環(huán)節(jié)的操作規(guī)程。《職業(yè)道德規(guī)范》也為內(nèi)部審計(jì)師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計(jì)工作更加標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化，能夠更快、更好地與國際接軌，而要使《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》真正落到實(shí)處，就必然要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。

3、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制是完善市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中明確指出“內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立和堅(jiān)持質(zhì)量保證方案”。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織第十二屆年會上也把審計(jì)質(zhì)量作為重要議題之一，指出“質(zhì)量保證是從事審計(jì)工作的組織應(yīng)堅(jiān)持的職責(zé)”。這充分說明，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制已成為世界審計(jì)發(fā)展的趨勢。

國際上大量舞弊案件的出現(xiàn)已證明與企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系，2001年下半年，美國接連爆發(fā)了一系列財(cái)務(wù)丑聞。卷入丑聞的不僅有財(cái)富500強(qiáng)排名第7的全球第一大能源交易商安然公司，美國第2大長途電信公司世界電信公司，還有審計(jì)行業(yè)的“百年老店”安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所。在營造企業(yè)樹立誠信和維護(hù)“企業(yè)良心”的外部環(huán)境方面，美國的法律不可謂不多，美國對企業(yè)的監(jiān)管體制不可謂不嚴(yán)，審計(jì)技術(shù)和手段不可謂不先進(jìn)，然而造假欺詐接二連三發(fā)生，這使人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制方面，認(rèn)為有效的內(nèi)部控制機(jī)制才是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”。因此，他們把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作“企業(yè)良心”，當(dāng)作企業(yè)道德文化的最后一道防線。

我國也隨著改革開放的深入，體制中存在許多不確定性和復(fù)雜的過渡形式，甚至矛盾和混亂的現(xiàn)象。由此導(dǎo)致的腐敗、誠信危機(jī)、會計(jì)造假等問題嚴(yán)重?cái)_亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。我國股市中虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也時(shí)有發(fā)生，如銀廣廈、藍(lán)田股份等。這些都在客觀上就有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的理論訴求。

4、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制是降低審計(jì)成本，增加單位價(jià)值的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可起到節(jié)約審計(jì)成本，幫助單位增加價(jià)值的作用。首先，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)的效益與效率。即以較小的審計(jì)投入取得較大的審計(jì)成果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿意的審計(jì)效果，這本身就能為單位節(jié)約成本，增加效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，幫助單位預(yù)防和減少損失，這也為單位增加了價(jià)值。這種價(jià)值是顯性的、直接的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，長沙市教育系統(tǒng)2011年內(nèi)部審計(jì)部門通過加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，提高工作水平，共完成審計(jì)項(xiàng)目538個(gè)，查出損失浪費(fèi)金額1100萬元，促進(jìn)增收節(jié)支12500萬元，為國家挽回了損失。除此之外，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還會產(chǎn)生潛在的、間接的價(jià)值。一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制，客觀上會對單位內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生督促作用，使他們知道因?yàn)橐粩嗟亟邮軆?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效；

另一方面內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高健全了約束機(jī)制，完善了內(nèi)部控制制度，保證了業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，以管理出效益。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制面臨的困難和問題

（一）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，影響和制約其質(zhì)量控制。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會是這樣為內(nèi)部審計(jì)定義的：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。國家審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》都對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性作了明確定位，但在實(shí)際工作中，尚未得到全面、認(rèn)真的貫徹落實(shí)。

從審計(jì)管理體制看，“獨(dú)立型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)少，“業(yè)務(wù)兼容型”內(nèi)審機(jī)構(gòu)所占比重大，影響審計(jì)人員獨(dú)立客觀公正地執(zhí)業(yè)。有資料證明，我省在3567個(gè)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位中，只有739個(gè)單位獨(dú)立設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，占20.7%，其他79.3%的單位是與其他部門合署辦公，其中與財(cái)務(wù)部門合署辦公的有1162個(gè)單位，占合署辦公的69.3%，兼職內(nèi)部審計(jì)人員7736名，占62%，而兼職的大部分是單位的財(cái)務(wù)人員。他們既是審計(jì)者，又是被審計(jì)對象，擔(dān)當(dāng)了“運(yùn)動員和裁判員”的雙重角色。由于機(jī)構(gòu)不獨(dú)立，兼職人員多，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)執(zhí)業(yè)的客觀公正性。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏前瞻性，影響和制約其質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計(jì)作為單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果的職能，這就要求其具有一定的預(yù)測預(yù)警功能，要通過科學(xué)的方法預(yù)測單位經(jīng)濟(jì)活動可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，事前發(fā)出警報(bào)，從而規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)。而長期以來，我國大部分單位過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，而忽視了內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警評估職能。有資料顯示，目前僅有58%的單位開展了管理審計(jì)。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏連續(xù)性，影響和制約其質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)連續(xù)漸進(jìn)的發(fā)展過程。它需要對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后的全過程監(jiān)控，它要對每個(gè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到終結(jié)進(jìn)行跟蹤，它要對領(lǐng)導(dǎo)干部任前、任中、離任進(jìn)行審計(jì)。因此它強(qiáng)調(diào)連續(xù)性，并建立相應(yīng)督導(dǎo)制加以保證。

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過程中，如何對審計(jì)的全過程實(shí)行有效控制督導(dǎo)，保持其連續(xù)性仍存在不少問題。例如，科學(xué)抽樣等先進(jìn)手段運(yùn)用不足，主要還是依賴于審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)與綜合能力，以經(jīng)驗(yàn)判斷的方式進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在信息不對稱、人員能力參差不齊的情況下，審計(jì)質(zhì)量難以有效、充分保證。內(nèi)部審計(jì)部門受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)，設(shè)立了督導(dǎo)部門的具體職責(zé)內(nèi)容又不明確。調(diào)查結(jié)果顯示僅有50%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立了分級督導(dǎo)制，嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作的連續(xù)性。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作缺乏整體性，影響和制約其質(zhì)量控制。

我國審計(jì)體系是由國家審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三部分組成，俗稱“三駕馬車”。但整體效應(yīng)發(fā)揮得不夠理想。多年以來，國家審計(jì)機(jī)關(guān)忙于自身的業(yè)務(wù)工作，內(nèi)審協(xié)會未成立之前，沒有專門的機(jī)構(gòu)，也沒有過多的精力對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和監(jiān)督。加之我國市場經(jīng)濟(jì)體制正在建立完善過程中，社會中介機(jī)構(gòu)的無序和違規(guī)競爭較為普遍，違反誠信原則的事情時(shí)有發(fā)生。還有經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動等因素存在。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國家審計(jì)機(jī)關(guān)不敢大膽利用內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)的成果。而國家審計(jì)機(jī)關(guān)的隊(duì)伍素質(zhì)也有待提高，且受外界環(huán)境的影響和制約，故內(nèi)部審計(jì)也不完全相信他們的結(jié)論。這也體現(xiàn)出在我國市場經(jīng)濟(jì)成熟度不高的情況下，也出現(xiàn)審計(jì)市場成熟度不高的問題。

（五）內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，影響和制約其質(zhì)量控制

據(jù)報(bào)道，美國花旗銀行內(nèi)審人員占員工總數(shù)的5.8%、美州銀行占4.4%、紐約銀行占4.1%。根據(jù)我國《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》的規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員配備不得低于員工總數(shù)的1%。而我省內(nèi)審人員占單位員工的比例非常少，全省專職內(nèi)審人員才4478人，在已設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的3567家單位中，每個(gè)單位平均只有1.26人。在普查的12940個(gè)單位中，平均每個(gè)單位0.35人。如果加上兼職審計(jì)人員，平均每個(gè)單位也只有0.92人。

同時(shí)，高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人員還不多。《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他學(xué)科獲得資格證書的合格雇員”。

在全省11854名內(nèi)審人員中，主要是學(xué)會計(jì)專業(yè)的，達(dá)6288人，占53%，而學(xué)審計(jì)專業(yè)的只有683人，占5.8%，學(xué)工程、法律、管理三個(gè)專業(yè)的2434人，占20.5%，取得注冊會計(jì)師等各類執(zhí)行資格的2095人，占17.7%，其他高規(guī)格的人才就更少。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對策

（一）完善組織機(jī)構(gòu)是搞好質(zhì)量控制的重要條件。沒有完善的機(jī)構(gòu)，質(zhì)量控制將無從談起。因此，要使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證，就必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善管理體制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化督導(dǎo)力量。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員。

此外，還必須建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面，其主要有：（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度；

（2）內(nèi)部牽制制度；

（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制制度。二是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，同時(shí)還要接受來自其他各個(gè)方面對內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)工作中的各種問題。

（二）提高綜合素質(zhì)是搞好質(zhì)量控制的重要保障。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是提高審計(jì)人員的素質(zhì)：

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)道德建設(shè)

為了培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德理性，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2003年4月正式發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，雖然只有言簡意駭?shù)?1條，字?jǐn)?shù)不超過400，但卻是使內(nèi)部審計(jì)行為由“強(qiáng)制他律——被動自律——自覺自律”的不斷科學(xué)規(guī)范的漸進(jìn)過程。

一是內(nèi)部審計(jì)人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動，應(yīng)保持廉潔和職業(yè)謹(jǐn)慎，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。內(nèi)部審計(jì)人員在不損害國家利益的前提下，有責(zé)任維護(hù)本組織的合法權(quán)益和利益，并要千方百計(jì)為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而不懈努力。同時(shí)要維護(hù)自身的職業(yè)榮譽(yù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持廉潔的作風(fēng)，不能因?yàn)榭蓮谋粚徲?jì)單位獲得某些利益而左右自己正確的職業(yè)判斷，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉。不做任何違反誠信原則的事情。要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備為人正直的優(yōu)秀品德，不為權(quán)利、人情、利益所惑，實(shí)事求是地開展審計(jì)工作。要學(xué)習(xí)江平教授，不向權(quán)貴彎腰，只向真理低頭的精神。

（2）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

首先，人員選拔進(jìn)口要嚴(yán)，起點(diǎn)要高。為適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要，必須選用具有審計(jì)、會計(jì)、工程、法律及相關(guān)經(jīng)濟(jì)專業(yè)，且有多年的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)過良好訓(xùn)練、思想品德優(yōu)秀的合格職員從事內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)要注意人員數(shù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與綜合素質(zhì)的合理配置。

其次，要拓展內(nèi)部審計(jì)人員的知識空間。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉會計(jì)、審計(jì)、管理知識，還要熟悉經(jīng)濟(jì)法律、工程技術(shù)、金融稅收、計(jì)算機(jī)等方面的知識。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還需要敏銳的洞察力和判斷力，對內(nèi)部審計(jì)人員要定期培訓(xùn)，使審計(jì)隊(duì)伍不斷精干、內(nèi)部審計(jì)人員知識不斷更新與業(yè)務(wù)活動保持同步。而目前有調(diào)查顯示，57%的單位有時(shí)為內(nèi)部審計(jì)人員提供培訓(xùn)機(jī)會，42%的單位偶爾提供培訓(xùn)機(jī)會。這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到讓內(nèi)審人員拓展知識、拓寬視野的目的。

（三）建立責(zé)任追究是搞好質(zhì)量控制的重要約束

（1）要明確責(zé)任。從審計(jì)員到審計(jì)組長，再到審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，要使質(zhì)量控制的結(jié)果與業(yè)務(wù)考核掛鉤，要加大違規(guī)懲罰力度，對沒有履行好責(zé)任的進(jìn)行追究和處理，通過獎優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識和責(zé)任心。

（2）實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)委派和回避制度。在實(shí)行委派時(shí)應(yīng)充分考慮審計(jì)工作的目標(biāo)和具體情況，要注意委派能勝任項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員，還要兼顧到審計(jì)組成員的知識結(jié)構(gòu)。要實(shí)行定期崗位輪換或進(jìn)行交叉使用，以避免徇私舞弊，保證審計(jì)的相對獨(dú)立性。

（3）建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評價(jià)體系。定期對業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價(jià)，通過內(nèi)部審計(jì)效益的考核和評價(jià)，可以從總體上了解內(nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果，才能了解過去，分析現(xiàn)在，預(yù)測未來。要科學(xué)考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全一個(gè)考評內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面的指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)能否勝任審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問題等。其次，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作過程。最后，對考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，從而得到正確結(jié)論。

（四）加強(qiáng)全程控制是搞好質(zhì)量控制的重要內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。按照審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程，可以分為準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制；

實(shí)施階段的質(zhì)量控制；

終結(jié)階段的質(zhì)量控制。

1、準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制

審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制，是指審計(jì)工作進(jìn)行前的審計(jì)質(zhì)量控制，是對審計(jì)質(zhì)量控制的總體規(guī)劃，是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制的起點(diǎn)和首要環(huán)節(jié)。它包括審計(jì)立項(xiàng)、編制審計(jì)工作方案、確定審計(jì)組、制發(fā)審計(jì)通知書。具體要抓好三個(gè)控制點(diǎn)：

第一，審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃。

主要目標(biāo)是要把握“三性”，即審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、針對性和可行性。所謂重要性是指立項(xiàng)的項(xiàng)目是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對性，是指專項(xiàng)審計(jì)的目的要明確。所謂可行，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。

第二，審前調(diào)查。

一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要發(fā)揮審計(jì)職能，審前調(diào)查是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)。項(xiàng)目審計(jì)前，審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)項(xiàng)目的審計(jì)要求，全面掌握被審計(jì)單位的基本情況，重點(diǎn)掌握領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心、社會熱心的問題；

要調(diào)查了解使審計(jì)單位和個(gè)人近年來接受過一些什么審計(jì)；

調(diào)查被審計(jì)單位近年來資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)收支的變動情況，了解其變動的合理性和真實(shí)性；

調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，合理評估被審單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)大小。只有這樣才能編制出針對性強(qiáng)且合理有效的審計(jì)方案。要重點(diǎn)查看以下材料：

（1）單位財(cái)務(wù)活動概況；

（2）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；

（3）財(cái)務(wù)、會計(jì)資料；

（4）重要的合同、協(xié)議及會議記錄資料；

（5）上次審計(jì)的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行情況；

（6）上次外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論；

（7）其他與項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的重要情況。

審前調(diào)查中應(yīng)克服以下三個(gè)問題：

（1）對審前調(diào)查認(rèn)識不清，準(zhǔn)備不足。

有的審計(jì)人員，自認(rèn)為對被審計(jì)單位情況都比較熟悉，特別是對多次審計(jì)的單位和項(xiàng)目，更是認(rèn)為情況清楚，無須開展審前調(diào)查。由于對審前調(diào)查的重要性認(rèn)識不足，因此在審計(jì)項(xiàng)目開始之前，不充分收集項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)材料，對項(xiàng)目的了解僅局限于自己的經(jīng)驗(yàn)，不能有的放矢的收集項(xiàng)目的相關(guān)信息，從而造成審計(jì)實(shí)施方案的過于粗糙，致使審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)重點(diǎn)不突出，缺乏針對性，審計(jì)步驟和方法缺乏指導(dǎo)性，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

（2）審前調(diào)查不深不細(xì)不全，流于形式。

開展調(diào)查工作前不制定調(diào)查方案，存在隨意性和盲目性，調(diào)查什么、采用何種方式進(jìn)行調(diào)查，都是臨時(shí)決定。調(diào)查工作中不堅(jiān)持重要性和謹(jǐn)慎性原則，大多數(shù)審前調(diào)查工作，都是在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前，找審計(jì)對象的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員口頭了解，造成調(diào)查重點(diǎn)不突出，內(nèi)容不全面。

（3）重財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支等方面的調(diào)查了解，輕會計(jì)數(shù)據(jù)的收集整理、匯總分析以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的調(diào)查。

很多審計(jì)人員在審前調(diào)查階段只粗略地了解審計(jì)對象的內(nèi)控制度建立情況、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)收支等一些表面情況，實(shí)施審計(jì)時(shí)才開始對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、匯總和分析，而對反映審計(jì)對象履行職能過程的業(yè)務(wù)流程，沒有去了解熟悉。如果審計(jì)時(shí)間比較緊張，就沒有足夠的時(shí)間認(rèn)真分析會計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，很容易漏掉審計(jì)線索。

第三，認(rèn)真編制審計(jì)方案

認(rèn)真編制好審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計(jì)組要在充分調(diào)查了解、廣泛搜集有關(guān)材料和權(quán)據(jù)的基礎(chǔ)上，制訂好審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，對審前調(diào)查所取得的材料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定防范措施。按照審計(jì)項(xiàng)目的重要程度，經(jīng)審計(jì)組長和分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能實(shí)施。

2、審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制是對具體的審計(jì)過程的控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的核心部分。包括審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會、提交書面承諾、進(jìn)行審計(jì)公告、審計(jì)訪談、問卷調(diào)查、現(xiàn)場審計(jì)、底稿編制。具體來說要抓好三個(gè)控制點(diǎn)。

第一，審計(jì)承諾控制。

審計(jì)承諾是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)之一，也是確保被審計(jì)單位和個(gè)人所提供的審計(jì)資料真實(shí)完整的重要措施，審計(jì)承諾中應(yīng)當(dāng)注明審計(jì)的時(shí)間范圍、所提供的審計(jì)資料種類，被審計(jì)單位銀行賬戶等情況。

當(dāng)前審計(jì)承諾存在以下三個(gè)方面的問題

（1）怕承擔(dān)責(zé)任，不肯承諾。根據(jù)審計(jì)法第四十三條規(guī)定：“被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評，給予警告；

拒不改正的，依法追究責(zé)任”。由于承諾書是由被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字作出，這對法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出了要求，不真實(shí)或亂承諾要追究責(zé)任。而一些存在違法亂紀(jì)的被審單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，更怕要求承諾。因此對審計(jì)承諾能推則推，能拖則拖，有的到審計(jì)結(jié)束時(shí)才提交承諾書。

（2）不得不做，無奈承諾。被審計(jì)單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)作出承諾，往往是迫于審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，為了不給審計(jì)機(jī)關(guān)留下不配合的印象而無奈作出承諾。而更有個(gè)別被審計(jì)單位甚至認(rèn)為他們配合完成這道審計(jì)程序是為了讓審計(jì)人員交差，礙于審計(jì)人員的情面，他們作出承諾并不表明他們真的愿意或準(zhǔn)備承擔(dān)所承諾的責(zé)任。這種承諾也失去了其真正意義。

（3）做好好先生，隨意承諾。被審計(jì)單位及相關(guān)人員根本不去考慮什么后果，只要是審計(jì)人員要求填寫的都會填寫，部分明知自己單位存在違規(guī)違紀(jì)行為的被審計(jì)單位，在審計(jì)機(jī)關(guān)送達(dá)審計(jì)通知書并提出書面承諾要求時(shí)也是揮筆在承諾書上豪爽簽字。這樣的承諾也等于沒有承諾。

對以上三個(gè)方面的問題，我們要從以下二個(gè)方面加以重視和關(guān)注，使審計(jì)承諾更具有操作性和實(shí)用性。

一是要使審計(jì)承諾可以承諾。從審計(jì)承諾的時(shí)間、程序、格式、要求上進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，提高審?jì)承諾的可操作性，讓被審計(jì)單位及相關(guān)人員可以承諾，也讓審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員更能有效地利用承諾書。

審計(jì)承諾時(shí)間不一定只是審計(jì)組進(jìn)駐前作出，允許被審計(jì)單位及相關(guān)人員隨時(shí)作出承諾或可補(bǔ)充審計(jì)承諾，只要被審計(jì)單位及人員在審計(jì)實(shí)施階段提出。

二是要使審計(jì)承諾必須承諾。

審計(jì)承諾制作為一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)制度，已寫入審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則，就必須堅(jiān)決執(zhí)行，要提高承諾書的剛性約束，不能走過場搞形式。

要健全承諾制度。應(yīng)從明確其法律效力為突破口，以法律強(qiáng)制力來保證該制度的實(shí)施。對被審計(jì)單位不提供審計(jì)承諾書、提供虛假承諾或到審計(jì)結(jié)束后才提供審計(jì)承諾書的行為，要采取強(qiáng)制性措施加以處罰，并進(jìn)行責(zé)任追究。

第二，現(xiàn)場查證控制。

現(xiàn)場查證要深入細(xì)致、一絲不茍地全面完成具體的現(xiàn)場作業(yè)。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案的具體審計(jì)事項(xiàng)，采取審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算機(jī)和分析性復(fù)核等手段收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)要注意：

（1）充分性：證據(jù)的數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)作出審計(jì)結(jié)論和建議；

要保證審計(jì)人員形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。

（2）適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性就是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，相關(guān)就是指證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)，不能風(fēng)馬牛不相及，張冠李戴；

可靠就是審計(jì)證據(jù)能如實(shí)反映客觀事實(shí)。

第三，審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制。

（1）基本要求

審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完善地逐日編寫審計(jì)日記。對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員都要如實(shí)記載，在此基礎(chǔ)上編制審計(jì)工作底稿。

審計(jì)底稿應(yīng)該內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有審計(jì)事項(xiàng)，一般應(yīng)載明以下事項(xiàng)：被審計(jì)單位名稱；

審計(jì)事項(xiàng)及會計(jì)期間或者截止日期；

審計(jì)查出的問題摘要及其依據(jù)；

審計(jì)結(jié)論；

執(zhí)行人員姓名及其日期；

復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期、復(fù)核意見；

索引號，頁次等。

（2）要實(shí)行三級復(fù)核

我們這里特別要強(qiáng)調(diào)的是底稿要進(jìn)行三級復(fù)核。所謂三級復(fù)核是審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核的一種復(fù)核制度。

①詳細(xì)復(fù)核：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核；

②一般復(fù)核：部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核；

③重點(diǎn)復(fù)核：審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核。

審計(jì)復(fù)核的主要內(nèi)容包括：所引用的有關(guān)資料是否可靠、證據(jù)是否充分、審計(jì)程序和方法是否恰當(dāng)、審計(jì)結(jié)論是否正確。

3、審計(jì)終結(jié)階段的質(zhì)量控制

審計(jì)終結(jié)階段的質(zhì)量控制是審計(jì)質(zhì)量的反饋控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的最后環(huán)節(jié)，包括底稿交換意見、匯總審計(jì)問題、審計(jì)評價(jià)，形成報(bào)告初稿，征求意見，出具正式報(bào)告，歸檔立卷等。具體來說，應(yīng)抓好兩個(gè)控制點(diǎn)。

第一，審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個(gè)作用：一是審計(jì)機(jī)構(gòu)向上級或授權(quán)部門報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件；

二是審計(jì)機(jī)構(gòu)向被審單位或個(gè)人下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式；

三是審計(jì)機(jī)構(gòu)向社會公告審計(jì)結(jié)果的載體。因此，審計(jì)報(bào)告必須如實(shí)、客觀、及時(shí)、恰于其分地反映審計(jì)結(jié)果。編制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：

審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是、客觀公正的反映審計(jì)事項(xiàng)。

審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全、格式規(guī)范、不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)（格式及內(nèi)容見內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南）。

審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)、簡明扼要、易于理解；

審計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效措施糾正；

審計(jì)報(bào)告應(yīng)針對被審單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

審計(jì)報(bào)告形成的結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。

（1）當(dāng)前審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在的普遍問題

①文字不通俗。一些審計(jì)報(bào)告在反映問題時(shí)往往簡單地以會計(jì)核算過程或會計(jì)科目來說明事實(shí)真相，闡述問題沒有與整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程相結(jié)合，專業(yè)術(shù)語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計(jì)報(bào)告增加了困難。

②重點(diǎn)不突出。一些審計(jì)報(bào)告在反映問題時(shí)主次不分、重點(diǎn)不突出，將所有查出的問題一一列出。對這種沒有進(jìn)行提煉，面面俱到，數(shù)字充斥整個(gè)報(bào)告，讓人看了處處是問題，而又看不出關(guān)鍵性的問題。

③適用不恰當(dāng)。一是對違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定的問題的定性沒有引用法律法規(guī)，或者錯(cuò)誤引用法規(guī)。二是由于執(zhí)法主體、適用的范圍等原因?qū)е乱玫淖鳛閷徲?jì)處理處罰的法律依據(jù)不準(zhǔn)確。三是引用過時(shí)甚至是失效的法規(guī)作為審計(jì)依據(jù)。四是引用法規(guī)不規(guī)范。引用法規(guī)應(yīng)寫明發(fā)文機(jī)關(guān)、文件標(biāo)題、文件號三個(gè)要素。

④建議不具體。一是針對性不強(qiáng)。一些審計(jì)報(bào)告提出的建議針對性不強(qiáng)，只是泛泛而談，無事實(shí)作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，脫離客觀事實(shí)，無法讓被審計(jì)單位心服口服，降低了審計(jì)威信。二是可操作性不強(qiáng)。由于有些審計(jì)建議過于原則化、籠統(tǒng)化，使被審計(jì)單位無法組織落實(shí)。

⑤評價(jià)不規(guī)范。一是超越審計(jì)范圍進(jìn)行評價(jià)。對不屬于審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)，對審計(jì)過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進(jìn)行隨意評價(jià)。二是審計(jì)評價(jià)單一。不管什么項(xiàng)目，審計(jì)評價(jià)一個(gè)樣，沒有按照被審計(jì)單位的具體情況或根據(jù)被審計(jì)單位提供的會計(jì)資料真實(shí)、合法、效益性及被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，而是作單一籠統(tǒng)的評價(jià)，或不予評價(jià)。三是審計(jì)評價(jià)用詞不嚴(yán)謹(jǐn)。存在著用詞不恰當(dāng)?shù)膯栴}。如有的單位存在違紀(jì)違規(guī)問題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題，但審計(jì)評價(jià)時(shí)往往顧及被審計(jì)單位的形象，就把審計(jì)評價(jià)中的：基本真實(shí)、基本合法、基本健全，夸大為：真實(shí)、合法、健全。還有的審計(jì)評價(jià)在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時(shí)，語言表達(dá)過于絕對。

（2）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的主要措施

①加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告復(fù)核工作的力度。②健全報(bào)告質(zhì)量檢查和過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制，從審計(jì)人員到審計(jì)組長，再到部門領(lǐng)導(dǎo)，都應(yīng)明確質(zhì)量控制責(zé)任，需要有嚴(yán)格的質(zhì)量責(zé)任追究制度予以保證。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)工作的規(guī)范化，建立審計(jì)質(zhì)量分級責(zé)任制度。對審計(jì)報(bào)告的各個(gè)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)都要有監(jiān)督，明確審計(jì)人員的職責(zé)，合理分工，強(qiáng)化過程控制，把事后責(zé)任評估的工作前移，避免產(chǎn)生責(zé)任時(shí)相互推諉。另一方面，加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制，要定期開展事后審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的檢查工作，建立定期的抽查和互查制度，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告有質(zhì)量問題，除了正常的追究處理外，還可結(jié)合年度培訓(xùn)有針對性地對有關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。③提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

第二，審計(jì)項(xiàng)目檔案整理質(zhì)量控制

審計(jì)項(xiàng)目檔案的整理要?dú)w入四類材料，即結(jié)論性文件材料，證明性事件材料，立項(xiàng)性事項(xiàng)材料，其他備查材料。立卷時(shí)應(yīng)按規(guī)則排列：卷內(nèi)文件材料應(yīng)按結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類、備查類順序排列；

結(jié)論類采用逆審計(jì)程序并結(jié)合文件材料的重要程度排列證明類按照審計(jì)工作底稿及所附審計(jì)證據(jù)與審計(jì)報(bào)告所列審計(jì)事項(xiàng)對應(yīng)的順序排列立項(xiàng)類、備查類按照文件材料形成的時(shí)間順序，并結(jié)合文件的重要程度排列。每組文件應(yīng)按照正件在前附件在后，定稿在前初稿在后，批復(fù)在前指示在后，指示在前報(bào)告在后，重要文件在前次要文件在后，匯總性文件在前基礎(chǔ)性文件在后的順序排列。

（五）強(qiáng)化行業(yè)指導(dǎo)是搞好質(zhì)量控制的重要手段。

新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》明確提出“審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。這不僅確立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的法律地位，而且為內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)揮作用提供了更加廣闊的空間。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會要按照《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》的要求，加大對內(nèi)審行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督力度，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

1、建立健全內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量檢查長效機(jī)制。通過對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的檢查，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)、謀劃、引領(lǐng)和服務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)防、揭露和抵御功能作用。要將內(nèi)部審計(jì)工作的常規(guī)檢查與專項(xiàng)檢查相結(jié)合，通過檢查揭露問題，解決問題，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

2、積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相互交流的平臺。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會作為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，要為各級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)搭建一個(gè)良好的交流平臺。通過觀摩內(nèi)部審計(jì)優(yōu)秀項(xiàng)目、開展內(nèi)部審計(jì)論文研討、組織內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)，交流內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)等多種形式，指導(dǎo)各級內(nèi)審單位對照優(yōu)秀找問題，對照范本找差距，對照課題找思路，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員之間的交流，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

3、著力制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。中國內(nèi)審協(xié)會最近出臺了《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估辦法》（試行）和《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊》（試行）。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會要將其作為后續(xù)教育的重要內(nèi)容，組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)真學(xué)習(xí)。使各單位內(nèi)部審計(jì)工作都以遵循準(zhǔn)則為原則，以標(biāo)準(zhǔn)控制為尺碼，以價(jià)值貢獻(xiàn)為導(dǎo)向，以風(fēng)險(xiǎn)防控為目標(biāo)，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高。長沙市內(nèi)審協(xié)會2005年就制定了詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并編寫成書，發(fā)到各級內(nèi)部審計(jì)單位。由于行業(yè)指導(dǎo)得力，近幾年在國家和省審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評比中，多個(gè)項(xiàng)目被評為一等獎，成績十分突出。

4、全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)理念的一次重大改變，使其他審計(jì)模式忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷得到彌補(bǔ)，是內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展方向。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會要在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，完善和出臺風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，通過分階段分層次分行業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中試點(diǎn)后，全面推行，從而使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為單位防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，成為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要保障，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量質(zhì)的飛躍。

審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作永恒的主題，實(shí)施審計(jì)全過程質(zhì)量控制，是提高審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證，審計(jì)工作者只有專心執(zhí)業(yè)、細(xì)心履職、規(guī)范做事、大膽假設(shè)、小心求證、持之以恒、常抓不懈，才能有效地提高審計(jì)質(zhì)量控制水平。

第二篇：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理程序

《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》管理程序

1.目的為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》制定本程序。

2.適用范圍

XXX公司

3.定義

本程序所指的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

4．職責(zé)

4.1內(nèi)審經(jīng)理對制定并實(shí)施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負(fù)總體責(zé)任。

5．程序

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部自我質(zhì)量控制、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)與外部評價(jià)三個(gè)方面。

5.1內(nèi)部自我質(zhì)量控制

內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?nèi)部審計(jì)質(zhì)量所實(shí)施的控制。內(nèi)部自我質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制與內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個(gè)層次。

5.1.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。

5.1.1.1 內(nèi)審經(jīng)理確保以下措施的實(shí)施：

1)通過制訂《內(nèi)部審計(jì)制度》明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式、授權(quán)狀況、職責(zé)、權(quán)限，以及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍特點(diǎn)等；

2)通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員崗位要求并在人員招聘時(shí)予以體現(xiàn)，確保內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)符合公司審計(jì)要求；

3)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中需考慮成本與效益原則；

4)其他。

5.1.1.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制程序：

5.1.1.2.1《內(nèi)部審計(jì)工作手冊》中有內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范章節(jié)，內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)傳達(dá)給每位內(nèi)部審計(jì)人員；

5.1.1.2.2通過對新進(jìn)內(nèi)審人員的帶教，每年對內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)審質(zhì)量考評，結(jié)合考評結(jié)果制定培訓(xùn)計(jì)劃，以保持并不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

5.1.1.2.3根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜性、時(shí)間限制、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力等，進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆止ぃ侠戆才潘璧膶徲?jì)資源。采用工作輪換的方式安排審計(jì)項(xiàng)目及審計(jì)小組。

5.1.1.2.4適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段。

5.1.1.2.5每半年一次，內(nèi)審經(jīng)理對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行員工績效考評，評價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量情況，考評結(jié)果由公司人力資源部體現(xiàn)在員工薪資績效中。同時(shí)，通過定期的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評估及外部評估相結(jié)合，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

5.1.1.2.6為評估審計(jì)報(bào)告的使用效果、避免內(nèi)控缺陷的重復(fù)發(fā)生，審計(jì)改善項(xiàng)目完成后，內(nèi)審人員應(yīng)對相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行再評價(jià)，以驗(yàn)證類似內(nèi)控缺陷已得到根本改善。

5.1.1.2.7內(nèi)審經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序得到執(zhí)行。

5.1.1.2.8內(nèi)審根據(jù)公司保密制度及檔案管理制度規(guī)定對審計(jì)資料進(jìn)行歸檔及管理。

5.1.2內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法，并體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的要求。

5.1.2.1 基本原則

5.1.2.1.1內(nèi)審應(yīng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施，在實(shí)施過程中做好審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理與控制工作。

5.1.2.1.2在審計(jì)項(xiàng)目管理過程中，內(nèi)審負(fù)責(zé)人與審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分履行各自的職責(zé)，以確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。

?內(nèi)審負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：

a)選派審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并對其進(jìn)行有效的授權(quán)；

b)審批項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；

c)對審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)行總體督導(dǎo)；

d)審定并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

?審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍：

a)制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃；

b)制定審計(jì)方案；

c)組織審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施；

d)對項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行現(xiàn)場督導(dǎo)；

e)編制審計(jì)報(bào)告；

f)組織后續(xù)審計(jì)的實(shí)施。

5.1.2.2內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序

5.1.2.2.1.內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人及審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃；

5.1.2.2.2監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過程，對內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)具體見──內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)；

5.1.2.2.3審計(jì)工作底稿見5.1.2.3

5.1.2.2.4審計(jì)報(bào)告。審計(jì)小組組員編寫本人負(fù)責(zé)內(nèi)容的審計(jì)小結(jié)/審計(jì)結(jié)果，由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人起草審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)小組討論后確定初稿，與被審計(jì)人/部門溝通后，由內(nèi)審負(fù)責(zé)人審核定稿并簽發(fā)。對于專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或重要事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告還需經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

5.1.2.2.5溝通與監(jiān)督

1)內(nèi)審?fù)ㄟ^持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評價(jià)。通過實(shí)施公司統(tǒng)一的員工績效評估表對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核和評價(jià)。考核內(nèi)容主要是審計(jì)計(jì)劃的完成情況，由內(nèi)

部審計(jì)人員先進(jìn)行自我評價(jià)，內(nèi)審經(jīng)理再進(jìn)行評價(jià)?？己嗽u價(jià)結(jié)果及時(shí)報(bào)人力資源部門作為考核審計(jì)人員績效的主要依據(jù)。

2)在實(shí)施審計(jì)內(nèi)部自我評估時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員需要對優(yōu)秀的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量進(jìn)行自我評估，同時(shí)征求被審計(jì)單位和組織其他部門的意見。

3)質(zhì)量控制結(jié)果通過實(shí)施審計(jì)質(zhì)量內(nèi)外部評價(jià)及時(shí)向公司總經(jīng)理報(bào)告。

5.1.2.3審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。

審計(jì)工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。

5.1.2.3.1審計(jì)工作底稿主要包括以下記錄：

a)內(nèi)部審計(jì)通知書、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄；

b)審計(jì)程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄；

c)獲取的各種類型審計(jì)證據(jù)的記錄；

d)其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄。

5.1.2.3.2審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核

無論書面形式或電子形式的審計(jì)底稿都需分級復(fù)核。復(fù)核應(yīng)由內(nèi)審中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經(jīng)驗(yàn)的人擔(dān)任，復(fù)核人員應(yīng)在底稿上對其復(fù)核結(jié)果進(jìn)行書面記錄或以郵件形式確認(rèn)。工作底稿的復(fù)核程序：

1)內(nèi)審經(jīng)理對審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任

2)審計(jì)小組組員編制的工作底稿需經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人/主審復(fù)核后交內(nèi)審經(jīng)理審核；

3)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人/主審編制的工作底稿由內(nèi)審經(jīng)理審核。

4)如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或重編工作底稿。

5)內(nèi)審內(nèi)審以外的組織或個(gè)人要求查閱工作底稿，必須由內(nèi)審經(jīng)理批準(zhǔn)。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進(jìn)行查閱的除外。

5.2內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)

內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。

5.2.1內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的一般原則

5.2.1.1內(nèi)審經(jīng)理對督導(dǎo)工作負(fù)主要責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審計(jì)現(xiàn)場的督導(dǎo)工作。5.2.1.2對于重大或敏感的審計(jì)問題，內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。內(nèi)審經(jīng)理應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧M可能減少內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)。

5.2.1.3在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹(jǐn)慎性和客觀性原則

1)督導(dǎo)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的知識與技能，以及審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性，有重點(diǎn)地進(jìn)行督導(dǎo)工作；

2)實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

3)實(shí)施督導(dǎo)時(shí)，必須以事實(shí)為依據(jù)，做到客觀公正。

5.2.1.4督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程，包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。

5.2.2審計(jì)督導(dǎo)的內(nèi)容與方法

5.2.2.1督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并具有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識和技能。

5.2.2.2督導(dǎo)人員應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計(jì)方案。

5.2.2.3督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案。

5.2.2.4督導(dǎo)人員應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量。

5.2.2.5督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。

5.2.2.6督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性。

5.2.2.7對被審計(jì)單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實(shí)、復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)。

5.2.2.8督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。

5.2.2.9督導(dǎo)人員應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況。

5.3內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)參考風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查和評價(jià)的活動。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，以下為外部評估內(nèi)容及程序，內(nèi)部評估參照執(zhí)行。

5.3.1內(nèi)審負(fù)責(zé)確定外部評價(jià)機(jī)構(gòu)，并報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

內(nèi)審可以從以下途徑選擇外部評價(jià)機(jī)構(gòu)和人員：中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會或者其認(rèn)定的機(jī)構(gòu)實(shí)施，如組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會、其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

5.3.2外部評價(jià)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立、客觀、保密的原則，并具有評價(jià)工作所需要的專業(yè)勝任能力。

5.3.3外部評價(jià)應(yīng)當(dāng)定期實(shí)施（一般為至少5年一次），在下述情況下，也可以適當(dāng)延長外部評價(jià)的間隔：

a)自上次外部評價(jià)后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)以及審計(jì)質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性；

b)組織適當(dāng)管理層在近期對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行過考核與評價(jià)。

5.3.4 外部評價(jià)一般包括以下內(nèi)容：

a)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；

b)內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況；

c)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力；

d)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度；

c)內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性；

d)其他。

5.3.5內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估的程序

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估過程包括前期準(zhǔn)備、現(xiàn)場實(shí)施和出具評估報(bào)告三個(gè)階段。評估可以運(yùn)用問卷調(diào)查、訪談、現(xiàn)場查閱文檔等方法。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的《中國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估手冊》是開展質(zhì)量評估的技術(shù)指南，對評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引，具體可參照執(zhí)行。

5.3.6外部評價(jià)人員在對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作出評價(jià)后，應(yīng)當(dāng)出具外部評價(jià)報(bào)告，并提交給公司總經(jīng)理或董事會。

外部評價(jià)報(bào)告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

a)對內(nèi)部審計(jì)活動是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見；

b)內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題；

c)對提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議；

d)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的反饋意見。

5.3.7內(nèi)審可以參考外部評價(jià)內(nèi)容及程序，在實(shí)施外部評價(jià)前開展內(nèi)部評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估結(jié)果可以作為考核評估組織內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和做出相關(guān)決策的依據(jù)。

5.3.8內(nèi)審應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部評價(jià)報(bào)告內(nèi)容牽頭制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量改善計(jì)劃，改善計(jì)劃經(jīng)公司總經(jīng)理審批后執(zhí)行。內(nèi)審負(fù)責(zé)改善計(jì)劃實(shí)施的跟蹤及向管理層匯報(bào)。

5.3.9內(nèi)部評估和外部評估的結(jié)果均應(yīng)當(dāng)按中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)要求對外公布。

第三篇：提高支隊(duì)級單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制意義

提高支隊(duì)級單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的好壞，直接影響審計(jì)工作的權(quán)威性、可信性和審計(jì)的聲譽(yù)。結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，就消防部隊(duì)支隊(duì)級單位如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，談點(diǎn)個(gè)人粗淺的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量；支隊(duì)級單位

中圖分類號：f239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a文章編號：1001-828x（2012）05-0-0

1一、當(dāng)前消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題

(一)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)意識不強(qiáng)

近幾年來，消防工作越來越得到各級黨委、政府的重視，對消防事業(yè)的經(jīng)費(fèi)保障和裝備建設(shè)資金投入逐年增加，消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督領(lǐng)域也不斷拓寬，審計(jì)覆蓋面越來越大，審計(jì)業(yè)務(wù)從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)到預(yù)算收支審計(jì)、物資采購審計(jì)、基本建設(shè)審計(jì)等。由于消防部隊(duì)審計(jì)設(shè)置的特殊性，在消防部隊(duì)各級審計(jì)部門中都不同程度存在人員少、任務(wù)重的情況，“為完成任務(wù)而審計(jì)”的應(yīng)付思想在一定范圍內(nèi)、程度上還有存在，質(zhì)量意識不高，忽視了審計(jì)質(zhì)量的要求。表現(xiàn)為審計(jì)人員工作應(yīng)付了事，工作質(zhì)量“只求過得去，不求過得硬”。另有部分審計(jì)人員認(rèn)為“內(nèi)審就是得罪人的工作”會對自身的發(fā)展造成不良影響，工作沒干勁，缺乏應(yīng)有的執(zhí)業(yè)意識去做好內(nèi)審工作。表現(xiàn)在對內(nèi)審計(jì)劃缺乏規(guī)劃和針對性，內(nèi)審工作僅限于事后審計(jì)，沒有開展事前、事中審計(jì)，有的即使開展了也流于形式，走過場，缺乏前瞻性和針對性。

(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠

目前消防部隊(duì)內(nèi)審人員獨(dú)立性還比較差，對于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。內(nèi)審人員往往懾于領(lǐng)導(dǎo)壓力或者出于同事關(guān)系的考慮，或者由于其他種種原因，對發(fā)現(xiàn)的問題大事化小、小事化了，最后不了了之。消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高的原因在于：(1)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置獨(dú)立性不夠，工作受到掣肘。盡管采用了新的崗位編制，但由于技術(shù)力量的限制，現(xiàn)在支隊(duì)級單位審計(jì)人員大多數(shù)還由后勤財(cái)務(wù)人員兼職，即使是配備了專職審計(jì)人員的支隊(duì)，由于監(jiān)督層面涉及多個(gè)部門，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，嚴(yán)重制約其獨(dú)立性。(2)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。從消防部隊(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)來看，懂傳統(tǒng)查賬審計(jì)的人多，懂計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的人少，精通的人就更少，當(dāng)前消防部隊(duì)財(cái)務(wù)工作已全面實(shí)現(xiàn)了電算化，近年來，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊的案件不斷出現(xiàn)，比手工操作危害性更大，審計(jì)人員單一陳舊的知識結(jié)構(gòu)，已無法應(yīng)對復(fù)雜的審計(jì)工作局面。在眾多審計(jì)人員中傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念比較濃，認(rèn)為審計(jì)只是單純的查賬；有的思維方式較單一，比較習(xí)慣于單純的會計(jì)思維，在審計(jì)工作多層次、多視覺地透視問題不夠，綜合分析能力還比較差。

(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制不健全

一般而言，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，對各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實(shí)際上是對內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是其核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)工作中最薄弱的一環(huán)。審計(jì)人員如果責(zé)任意識不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，就容易導(dǎo)致行為不規(guī)范，而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，責(zé)任也無法落實(shí)到人，結(jié)果容易不了了之。但是，消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，大多沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)。內(nèi)審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對內(nèi)部審計(jì)的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量不高。即使有設(shè)立分級督導(dǎo)的，其督導(dǎo)內(nèi)容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和用語規(guī)范與否等等，缺乏實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。

二、提高消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的途徑

針對上所述，由于審計(jì)人員執(zhí)業(yè)意識不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制不健全影響審計(jì)質(zhì)量的原因，應(yīng)從以下三個(gè)方面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

(一)加強(qiáng)對人員控制是關(guān)鍵

現(xiàn)代管理的核心是以人為本，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵是提高審計(jì)人員的素質(zhì)，這既包括審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，也包括政治素質(zhì)和工作作風(fēng)，三者缺一不可。一是各級審計(jì)部門應(yīng)采取多種形式，強(qiáng)化審計(jì)人員在職培訓(xùn)。要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和審計(jì)法制教育，用新時(shí)期中國特色社會主義理論和科學(xué)發(fā)展觀的思想武裝審計(jì)干部，不斷更新審計(jì)業(yè)務(wù)知識，確立新的審計(jì)思維方式，千方百計(jì)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；二是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)人力資源

優(yōu)化配置，努力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。對現(xiàn)有審計(jì)人力資源進(jìn)行合理調(diào)配、優(yōu)化組合，大力整合審計(jì)人力資源，最大限度發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)人員的作用，以此提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量；三是通過審計(jì)組成員的構(gòu)成，強(qiáng)化對審計(jì)質(zhì)量的制約。要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目要求選擇最適合的審計(jì)人員，打破僅從消防部隊(duì)內(nèi)部挑選審計(jì)人員界限，組成最能滿足項(xiàng)目審計(jì)需要的審計(jì)成員，在某些專業(yè)的領(lǐng)域，如工程預(yù)決算、造價(jià)審計(jì)等，為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)的不足或人員力量的不足，應(yīng)采取聘請地方專家或社會審計(jì)力量的方式。

(二)加強(qiáng)對行為控制是基礎(chǔ)

審計(jì)工作實(shí)施就是審計(jì)人員收集、整理審計(jì)證據(jù)的過程，對審計(jì)實(shí)施控制是提高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)證據(jù)直接為審計(jì)報(bào)告服務(wù)，審計(jì)報(bào)告的任何結(jié)論和意見，都必須以合理的審計(jì)證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則審計(jì)報(bào)告是不可信賴的，審計(jì)質(zhì)量也無從談起。在審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員采用監(jiān)盤、函證、檢查、詢問、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法獲取審計(jì)證據(jù)，不同的方法獲得不同的審計(jì)證據(jù)，這其中不可避免的存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再加上審計(jì)人員自身能力的限制，對某一問題做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。因此，為確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程的控制。一是明確審計(jì)職責(zé)實(shí)行審計(jì)責(zé)任追究。要從完善制度入手，實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制、工作底稿三級復(fù)核制，制定具體的質(zhì)量考核評價(jià)體系，給審計(jì)工作質(zhì)量的好壞予以量化，從而明確被追究對象和責(zé)任追究主體；二是審計(jì)過程要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲

取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)必須足以證明審計(jì)事項(xiàng)的真相、足以支持審計(jì)處理決定，然后編制觀點(diǎn)明確、格式規(guī)范、手續(xù)完備的審計(jì)工作底稿；三是要真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記。審計(jì)日記就像現(xiàn)場審計(jì)的“錄像機(jī)”，它真實(shí)記載了審計(jì)現(xiàn)場每位審計(jì)人員做了什么、怎么做的、做得怎樣，既是一種過程控制，又是程序控制，它能有效督促審計(jì)人員認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，防范系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，減少“秋后算賬”的機(jī)率，確保了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

(三)加強(qiáng)對報(bào)告控制是核心

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果和審計(jì)質(zhì)量的綜合反映，是審計(jì)活動的最終“產(chǎn)品”，審計(jì)報(bào)告也是審計(jì)項(xiàng)目組全體人員的工作結(jié)晶，是審計(jì)產(chǎn)品價(jià)值的最終體現(xiàn)，直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，是提高審計(jì)質(zhì)量的最終控制環(huán)節(jié)。一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告要做到以下四點(diǎn)：一是評價(jià)依據(jù)要充足。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)認(rèn)真完成對審計(jì)取證和審計(jì)底稿的復(fù)核工作，做到審計(jì)取證數(shù)據(jù)、事實(shí)及描述準(zhǔn)確，編制審計(jì)底稿的依據(jù)合理；二是措詞要嚴(yán)謹(jǐn)，定性要準(zhǔn)確。審計(jì)報(bào)告中不能使用模棱兩可的字樣和語氣，使領(lǐng)導(dǎo)在閱讀報(bào)告時(shí)感到此次審計(jì)工作有力度、有成果，確實(shí)查出了問題。對發(fā)現(xiàn)的問題定性要準(zhǔn)確，評價(jià)要準(zhǔn)確適度，對于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不應(yīng)在報(bào)告中進(jìn)行評價(jià)，處理意見要公正、實(shí)事求是；三是嚴(yán)把審計(jì)報(bào)告復(fù)核關(guān)。審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。從嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量的角度來看，每個(gè)審計(jì)報(bào)告都必須進(jìn)行復(fù)核，通常內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在呈送部隊(duì)首長批閱之前，審計(jì)處長或?qū)徲?jì)分管領(lǐng)導(dǎo)必須要對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行把關(guān)。如遇重大審計(jì)項(xiàng)目或者一般審計(jì)項(xiàng)目中特別重大的問題，應(yīng)專門召開審計(jì)業(yè)務(wù)會議討論研究，最后再由部隊(duì)主要首長對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審批是現(xiàn)在通行的做法，也是對審計(jì)報(bào)告的最后質(zhì)量控制程序；四是審計(jì)建議要有全局性、針對性。對于審計(jì)查出的問題要認(rèn)真進(jìn)行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理規(guī)范化中的積極作用，有針對性地提出對策和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。

審計(jì)質(zhì)量的好壞是多種因素綜合作用的結(jié)果，審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)也很多，它是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，涉及到審計(jì)的各項(xiàng)工作和整個(gè)過程，審計(jì)中的每一項(xiàng)具體工作均需以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)，使審計(jì)質(zhì)量意識貫穿于項(xiàng)目始終，從審前準(zhǔn)備到審計(jì)后續(xù)工作都應(yīng)積極采取有效措施控制審計(jì)質(zhì)量。只有重視審計(jì)質(zhì)量，才能規(guī)范審計(jì)人員在各階段的行為，保證質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，使每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都成為審計(jì)精品，同時(shí)為消防部隊(duì)審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

第四篇：怎樣搞好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

怎樣搞好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

【摘要】 內(nèi)部審計(jì)工作要真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，就必須實(shí)行質(zhì)量控制。本文通過對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的探討，分析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀，提出構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系框架設(shè)想，據(jù)以提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括審計(jì)方案的質(zhì)量控制、審計(jì)證據(jù) 的質(zhì)量控制、審計(jì)日記的質(zhì)量控制、審計(jì)底稿的質(zhì)量控制、審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制、審計(jì)檔案的質(zhì)量控制等等。內(nèi)部審計(jì)工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，就必須實(shí)行質(zhì)量控制。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要圍繞醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營活動開展監(jiān)督、檢查，相對于民間審計(jì)和政府審計(jì)，其執(zhí)行效率相對較差，強(qiáng)制性也較弱，因而不太受到重視，受醫(yī)院內(nèi)部影響較大，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀不容樂觀，存在著較多的問題。

1．醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)受重視程度不夠：《審計(jì)法》第二十九條 規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性較強(qiáng)、涉及面較廣、涉及相關(guān)部門核心利益的一項(xiàng)工作，需要醫(yī)院高層直接領(lǐng)導(dǎo)和大力支持，審計(jì)部門應(yīng)由醫(yī)院的主

1要行政負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。但真正由“一把手”來領(lǐng)導(dǎo)的并不多，多數(shù)是由分管院領(lǐng)導(dǎo)主管，也有部分醫(yī)院是由紀(jì)委負(fù)責(zé)人主管，內(nèi)部審計(jì)工作常常處于例行公事的應(yīng)付局面之中，使審計(jì)工作流于形式。

2．醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量不高：受傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和 思維模式影響，內(nèi)部審計(jì)重微觀輕宏觀，容易把監(jiān)督與服務(wù)對立起來，往往就事論事。過分強(qiáng)調(diào)其監(jiān)督職能，忽視了其他職能，為監(jiān)督而監(jiān)督，難以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院中存在的問題。由于無法對內(nèi)部控制進(jìn)行全面把握，無法對其深入全面的進(jìn)行評價(jià)，不能從服務(wù)宏觀需要的角度出發(fā)，對審計(jì)情況作深入分析，揭示問題產(chǎn)生的原因，造成的危害，提出有價(jià)值的決策參考建議。于是造成了審?fù)陠栴}仍有，越審問題越多，審計(jì)人員疲于應(yīng)付等各種狀況，致使醫(yī)院審計(jì)工作質(zhì)量不高。

3．醫(yī)院審計(jì)工作的技術(shù)手段相對落后：隨著信息技術(shù)突 飛猛進(jìn)的發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)審人員理念未及時(shí)轉(zhuǎn)變，內(nèi)審方法模式仍以賬務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，未能及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素。原始的審計(jì)手段已顯出滯后的疲態(tài)，導(dǎo)致審計(jì)成果無法直接利用，審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)成果缺少關(guān)注等情況。醫(yī)院內(nèi)審人員也受到知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平等的限制，不能很好的完成內(nèi)審任務(wù)。缺乏內(nèi)審人員之間和醫(yī)院內(nèi)審部門之間的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)交流；缺乏上級主管部門對醫(yī)院內(nèi)審部門及內(nèi)審人員的培訓(xùn)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)等。

4．醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范化：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì) 部門制定的規(guī)章制度與審計(jì)工作規(guī)范化的要求出現(xiàn)較大差 距，缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核。審計(jì)工作底稿不完整，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制根本無從談起，使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作陷入有法不依、有章不循的不良循環(huán)之中，降低了醫(yī)院內(nèi)審工作的效率，同時(shí)醫(yī)院內(nèi)審工作面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系框架

為了提升醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，當(dāng)務(wù)之急是需要構(gòu)

建有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系框架。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控 制體系框架是指醫(yī)院內(nèi)審組織及其人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量目 標(biāo)，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則以及規(guī)定的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)質(zhì) 量管理的有效的整體活動，使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量處于制度保障狀 態(tài)。

1．建立健全有效的審計(jì)組織控制體系框架：醫(yī)院內(nèi)部審

計(jì)質(zhì)量控制主要由該內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，相關(guān)人員應(yīng) 該明確分工，各負(fù)其責(zé)。優(yōu)化醫(yī)院審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，逐步設(shè)立醫(yī)院審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)。積極組織醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方針、政策、知識和技能，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平。

2．加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制：對重要的審 計(jì)任務(wù)應(yīng)制定系統(tǒng)的制度規(guī)范，使審計(jì)任務(wù)開展時(shí)有法可

依、有章可循。在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上必須加大質(zhì)量控制的力度，例如在醫(yī)院物資采購方面要增加工作透明度、防止暗箱操作，超過一定金額的物資設(shè)備采購，內(nèi)部審計(jì)部門要進(jìn)行全程審計(jì)監(jiān)督。在對基建工程的資金籌集、招標(biāo)過程、事前預(yù)算審計(jì)、事中控制、事后決算審計(jì)等進(jìn)行明確規(guī)定，并貫徹到實(shí)施的全過程，確?；üこ坦?jié)約、高效、安全。

3．建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度控制體系框架：要建立

健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并檢查執(zhí)行情況。建立健全內(nèi)部審 計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系框架，明確內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作要遵循的標(biāo)準(zhǔn)。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量檢查、考評制度，及時(shí)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，開展質(zhì)量管理教育。

4．建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制體系框架：建立醫(yī)院

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制體系框架，主要是控制醫(yī)院內(nèi)審人員 素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)建設(shè)，使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷提高，以適應(yīng)新形勢下對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求.

第五篇：審計(jì)質(zhì)量控制

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員是CPA審計(jì)服務(wù)的主體，他們是審計(jì)產(chǎn)品的直接提供者，直接影響著審計(jì)質(zhì)量，對于審計(jì)質(zhì)量負(fù)有重大的責(zé)任。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)該成為各級審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，重中之重是加強(qiáng)對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，這樣才能改善審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)勝任能力和綜合素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員把握、分析、解決問題的能力和執(zhí)行運(yùn)用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計(jì)人員的思維能力。

四、提高素質(zhì)，強(qiáng)化管理，實(shí)行全員審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計(jì)的基本前提。要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命線的理念，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計(jì)機(jī)關(guān)每個(gè)人的工作都構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量，人人都要為審計(jì)質(zhì)量把關(guān)，這一點(diǎn)對審計(jì)業(yè)務(wù)人員都可理解，但實(shí)際上審計(jì)法規(guī)復(fù)核人員、審計(jì)監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務(wù)人員的工作實(shí)際也直接或間接形成審計(jì)質(zhì)量。

《審計(jì)準(zhǔn)則》中明確審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)，并且對審計(jì)機(jī)關(guān)在任用審計(jì)人員、后續(xù)教育、培訓(xùn)等方面做了嚴(yán)格的規(guī)定，以確保審計(jì)人員具有與其審計(jì)業(yè)務(wù)相匹配的職業(yè)勝任能力。這些規(guī)定對確保提升審計(jì)人員的勝任能力具有重要的作用。只有不斷提高審計(jì)人員的能力、素質(zhì)，作風(fēng)，經(jīng)過全體審計(jì)人員共同努力，才能從根本上保證審計(jì)質(zhì)量。

加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)和培訓(xùn), 提高員工的執(zhí)業(yè)技術(shù)水平。執(zhí)業(yè)質(zhì)量與審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平有著直接的聯(lián)系, 現(xiàn)在會計(jì)造假的水平越來越高, 表現(xiàn)形式越來越隱蔽,你沒有好的’‘金鋼鉆” 是做不好“瓷器活” 的。沒有過硬的本領(lǐng)、難以發(fā)現(xiàn)假賬, 即使發(fā)現(xiàn)了也可能會把錯(cuò)的當(dāng)成對的而得出錯(cuò)誤的結(jié)論。因此, 必須把提高員工的執(zhí)業(yè)技能作為一項(xiàng)大事抓實(shí)抓好, 杜絕質(zhì)量事故的發(fā)生。

（二）提高業(yè)務(wù)技能，開展廣泛的職業(yè)道德教育。廣泛的職業(yè)道德教育要求必須從思想根源，加強(qiáng)誠信教育，防止審計(jì)失敗，這提高審計(jì)質(zhì)量的切入點(diǎn)。在全國范圍內(nèi)推出社區(qū)教育培訓(xùn)和職業(yè)道德展覽，一方面增加會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目經(jīng)理的培訓(xùn)工作，另一方面，也加強(qiáng)職業(yè)道德教育和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)誠信教育。

2.對審計(jì)過程的控制。審計(jì)過程的控制是審計(jì)質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。對質(zhì)量控制而言, 在編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)實(shí)施階段, 事前和事中的指導(dǎo)和監(jiān)督具有防患于未然的作用。而在審計(jì)完成階段, 由事務(wù)所高層負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核是把住審計(jì)質(zhì)量的最后一道關(guān)口。因此, 必須重視審計(jì)計(jì)劃的編制, 并保證按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作。同時(shí)建立三級復(fù)核制度, 事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理和主任會計(jì)師對具體項(xiàng)目工作底稿逐級審查復(fù)核并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告, 由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性, 審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制, 對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難免有錯(cuò)誤的判斷, 為了確保審計(jì)質(zhì)量, 減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任, 建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。

1.審計(jì)計(jì)劃階段的質(zhì)量控制。要保證審計(jì)質(zhì)量，首先

要以科學(xué)發(fā)展觀制定和管理審計(jì)計(jì)劃，樹立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃意識，明確審計(jì)工作目標(biāo)，點(diǎn)面結(jié)合，重點(diǎn)突出。(1)科學(xué)選擇審計(jì)項(xiàng)目。要緊緊圍繞政府的工作重心，樹立服務(wù)于改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局意識，在認(rèn)真調(diào)查審計(jì)需求的基礎(chǔ)上，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，從項(xiàng)目重要程度、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平、審計(jì)預(yù)期效果、審計(jì)頻率和覆蓋面、項(xiàng)目對審計(jì)資源的要求等方面對初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評估，以確定審計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)先順序。審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，既要有創(chuàng)造性，確保審計(jì)計(jì)劃的針對性、前瞻性和操作性，同時(shí)應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，避免重復(fù)、無效的審計(jì)項(xiàng)目，適度核算審計(jì)成本，避免給被審計(jì)單位工作帶來不必要的影響。(3)合理分配審計(jì)資源。要正確評估審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)資源，找到最佳切入點(diǎn)，有效整合審計(jì)資源，控制審計(jì)成本。(4)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃執(zhí)行情況。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計(jì)制度，定期檢查審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

2.實(shí)施階段的質(zhì)量控制。

審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，只有通過恰當(dāng)程序獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，才能充分揭示和正確評判被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)狀況和遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)的真實(shí)情況。

(1)恰當(dāng)組織審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)需求恰當(dāng)分配審計(jì)人力資源，實(shí)行審計(jì)組組長負(fù)責(zé)制。

(2)充分開展調(diào)查了解程序?！罢{(diào)查了解”作為審計(jì)實(shí)施的一部分貫穿于審計(jì)實(shí)施的全過程。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，重點(diǎn)調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，充分運(yùn)用職業(yè)判斷，評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對措施。

(3)精心編制審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)機(jī)關(guān)要在做好調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計(jì)實(shí)施方案，要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)及審計(jì)措施，審計(jì)工作要求等四項(xiàng)內(nèi)容。在審計(jì)實(shí)踐中，要高度重視實(shí)施方案的制定，內(nèi)容要具體，要具有可操作性。

(4)依法獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等方法獲取審計(jì)證據(jù)，并評價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。

(5)規(guī)范編制審計(jì)記錄。審計(jì)記錄包括調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿和重要管理事項(xiàng)記錄。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：①支持審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告；②證明遵循法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則；③便于實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。

(6)規(guī)范撰寫審計(jì)報(bào)告?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了審計(jì)組討論形成審計(jì)報(bào)告，以第五章整章的篇幅對各類審計(jì)報(bào)告的格式、構(gòu)成要素、編寫內(nèi)容、行文程序、復(fù)核重點(diǎn)、審理重點(diǎn)、簽發(fā)程序、送達(dá)和報(bào)送程序、對外公布程序等都作了詳盡的規(guī)定，形成了嚴(yán)密的審計(jì)公文編審運(yùn)轉(zhuǎn)程序，筑成了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的防線。

(7)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。為了保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)準(zhǔn)則要求在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前要經(jīng)審計(jì)組組長審核、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、審理機(jī)構(gòu)審理。3.終結(jié)階段的質(zhì)量控制。一是簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，報(bào)送被審計(jì)單位、被調(diào)查單位。二是積極實(shí)施審計(jì)整改檢查。審計(jì)整改檢查是審計(jì)準(zhǔn)則的新增內(nèi)容，要求審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制，督促被審計(jì)單位和其他單位整改，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門部門負(fù)責(zé)檢查、了解整改情況，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取實(shí)地檢查或了解、取得并審閱相關(guān)書面材料等多種法師檢查了解整改情況。

.健立健全各項(xiàng)挽章制度, 從全過程進(jìn)行質(zhì)童控制實(shí)踐證明, 僅憑事后通過工作底稿的復(fù)核來進(jìn)行質(zhì)量控制的效果不理想, 要切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量, 必須對審計(jì)項(xiàng)目的全過程進(jìn)行監(jiān)控。從接受委托、簽訂業(yè)務(wù)約定書, 直至出具審計(jì)報(bào)告的各環(huán)節(jié)都要按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求進(jìn)行嚴(yán)格控制, 把質(zhì)量隱患消除在各個(gè)環(huán)節(jié)中。要實(shí)施全過程的質(zhì)量控制, 事務(wù)所必須建立一系列的規(guī)章制度, 如業(yè)務(wù)承接與簽約規(guī)定.了解企業(yè)基本情況指引, 人員委派制度, 分級督導(dǎo)制度, 業(yè)務(wù)操作流程, 外勤工作規(guī)則, 三級復(fù)核制度, 重大及疑難問題會商制度, 工作質(zhì)量考核獎懲制度, 文印及檔案保管制度、報(bào)告簽發(fā)制度等等, 有了這些規(guī)章制度, 才能在質(zhì)量控制方面有據(jù)可依,有章可循。規(guī)章制度建立后, 關(guān)鍵是要落到實(shí)處, 因此, 事務(wù)所要采取一系列措施, 要經(jīng)常性地對各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查.保證各項(xiàng)規(guī)章制度的有效運(yùn)行。

（一）審計(jì)前的質(zhì)量控制。審計(jì)前的質(zhì)量控制指從一個(gè)項(xiàng)

目的開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)過程的時(shí)間

與成本。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目前期審計(jì)質(zhì)量的控制，必須抓住審計(jì)項(xiàng)

目立項(xiàng)和審前調(diào)查與方案編制兩個(gè)方面，一是審計(jì)項(xiàng)目的立

項(xiàng)必須緊緊圍繞企業(yè)的中心工作、事關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大事項(xiàng)，做到項(xiàng)目目標(biāo)明確；二是審前調(diào)查與方案編制，關(guān)系到審計(jì)的深度、效率，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)中的質(zhì)量控制。審計(jì)中的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)

過程質(zhì)量控制的核心。在具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施階段，要按審計(jì)外

勤工作的管理制度規(guī)定，嚴(yán)格外勤審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目負(fù)

責(zé)人和各級審計(jì)人員的工作職責(zé)，規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，把好審

計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。審計(jì)工作人員應(yīng)記錄對質(zhì)量控

制制度的遵守情況，以供日后修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。

嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度。各級都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始

至終都符合相關(guān)準(zhǔn)則的要求。建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度，對報(bào)

告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用作出具體規(guī)定。保證審

計(jì)報(bào)告按規(guī)定的程序、格式對外出具，避免出現(xiàn)紕漏。完善復(fù)

核制度，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識，提升審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)

制。

（三）審計(jì)后的質(zhì)量控制。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)人員

都應(yīng)對本次審計(jì)工作及時(shí)迚行總結(jié)，簡要闡述本次審計(jì)工作

中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審 計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。此外，還應(yīng)針對不同行業(yè)、系統(tǒng)的審 計(jì)工作迚行總結(jié)。審計(jì)總結(jié)對今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指 導(dǎo)意義，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)審計(jì) 檔案的管理。審計(jì)檔案是審計(jì)工作的重要?dú)v史資料，應(yīng)當(dāng)妥善 管理和保管。審計(jì)工作人員可以利用這些資源為今后的審計(jì) 業(yè)務(wù)服務(wù)。同時(shí)，對于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，化解潛在的訴訟具有特 殊作用。

二要把握審計(jì)質(zhì)量控制點(diǎn)，建立質(zhì)量控

制體系。審計(jì)質(zhì)量控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉 及到審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。一是把好審前調(diào) 查關(guān)，制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。通過審前 調(diào)查，了解被審計(jì)單位的基本情況，并對審 前調(diào)查所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，確定審計(jì)重點(diǎn)，分解審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi) 容，明確審計(jì)的具體步驟和方法，落實(shí)審計(jì) 責(zé)任；二是規(guī)范審計(jì)取證工作，提高審計(jì)證 據(jù)質(zhì)量。要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對取得的證據(jù)進(jìn)行 分析、判斷、綜合和歸納，科學(xué)地決定審計(jì)證 據(jù)的取舍，確保審計(jì)證據(jù)的客觀、充分和合 法；三是推行審計(jì)日記制度，健全審計(jì)項(xiàng)目 質(zhì)量的內(nèi)控機(jī)制；四是重視審計(jì)復(fù)核工作，加大審計(jì)復(fù)核力度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核和審 定制度，實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目三級復(fù)核制，所有重 要審計(jì)項(xiàng)目都要通過審計(jì)業(yè)務(wù)會議集體審 定；五是建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，強(qiáng)化 審計(jì)人員的責(zé)任意識，明確各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該完 成的工作和各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任，實(shí)行一環(huán)扣一 環(huán)的質(zhì)量檢查和責(zé)任追究制度。除此，從一 般的審計(jì)人員到審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，不論是誰，只 要在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目過程中違反了審計(jì)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)定的，都要追究 相應(yīng)的責(zé)任。

一、突出審計(jì)方案的質(zhì)量控制

審計(jì)方案包括審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作方

案和審計(jì)組審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案是

審計(jì)質(zhì)量控制的“龍頭”，是指導(dǎo)審計(jì)人

員實(shí)施審計(jì)的“路線圖”。要高質(zhì)量地編

制審計(jì)方案，首先要搞好調(diào)查了解，在此 基礎(chǔ)上評估被審計(jì)單位存在重要問題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對措施。重要審計(jì)項(xiàng) 目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)

責(zé)人審定；其次要明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審 計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，確定審計(jì)步驟和 方法，落實(shí)審計(jì)分工和審計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)審 計(jì)實(shí)施方案的針對性、指導(dǎo)性，防止審計(jì) 操作與審計(jì)實(shí)施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審

計(jì)實(shí)施方案指導(dǎo)、規(guī)范和控制審計(jì)過程的作用。

二、突出審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制

強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是提

高審計(jì)質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計(jì)實(shí)施的主

要工作是收集、整理審計(jì)收據(jù)。收集審計(jì) 證據(jù)時(shí)，必須注重審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求，審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。審

計(jì)人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整地記錄實(shí)施審計(jì)的過程、得出的結(jié)論和與審計(jì)目標(biāo)有關(guān)的重要管理事項(xiàng)，形成審計(jì)工作底稿，為 編制審計(jì)報(bào)告提供支持。要加大審計(jì)組

組長對審計(jì)工作底稿的現(xiàn)場審核力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)證據(jù)不充分、不適

當(dāng)，審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)葐栴}，加強(qiáng)對審計(jì) 人員現(xiàn)場審計(jì)工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。要建立健全行之有效的審計(jì)復(fù)核制度，切實(shí)解決審計(jì)工作底稿未經(jīng)復(fù)核或復(fù)核

流于形式的問題。在審計(jì)工作底稿編制

和審核工作中，從內(nèi)容到形式都要注重

規(guī)范與完善。

三、突出審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)工作情況和審

計(jì)結(jié)果的載體，審計(jì)質(zhì)量最終體現(xiàn)在審

計(jì)報(bào)告上。審計(jì)報(bào)告必須以審計(jì)工作底

稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，如實(shí)反映 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，做到內(nèi)容完整、事 實(shí)清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計(jì)組在起草審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)集體討

論起草事項(xiàng)并作出記錄。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，按照重要性原

則，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出 審計(jì)評價(jià)意見。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)發(fā)

現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和

審計(jì)報(bào)告的使用對象，評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問

題的重要性，如實(shí)在審計(jì)報(bào)告中予以反

映。審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對審計(jì)報(bào)告

進(jìn)行復(fù)核并提出書面復(fù)核意見。審理機(jī)

構(gòu)可以根據(jù)情況對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。

審計(jì)報(bào)告原則上應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會

議審定。要進(jìn)一步提高審計(jì)報(bào)告的綜合分析水平，重點(diǎn)分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建

議，充分體現(xiàn)審計(jì)成果，提升審計(jì)質(zhì)量。

2.加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。加強(qiáng)會 計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì) 量控制要到位。其中, 在業(yè)務(wù)承接階段, 控制的 重點(diǎn)是充分評價(jià)客戶風(fēng)險(xiǎn), 將不良風(fēng)險(xiǎn)的可能性 降至最低。在審計(jì)計(jì)劃階段, 控制的重點(diǎn)是進(jìn)一 步了解被審計(jì)單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審 計(jì)小組成員執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目, 制定周密的審計(jì)方案。在審計(jì)實(shí)施階段, 要針對具體的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目, 確定有效的實(shí)質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時(shí) 間, 以搜集充分的、有證明力的審計(jì)證據(jù);編制 完整、清晰的審計(jì)工作底稿, 記錄審計(jì)測試的執(zhí) 行過程和結(jié)果。在審計(jì)報(bào)告階段, 控制的重點(diǎn)是 根據(jù)審計(jì)程序執(zhí)行的充分性和被審計(jì)單位未調(diào)整 事項(xiàng)的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見并撰寫審計(jì) 報(bào)告。此外, 要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理 和事務(wù)所負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度, 保證審計(jì)質(zhì)量。