第一篇：青島國稅2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

青島國稅2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答（內(nèi)部文件）

一、應(yīng)稅收入

（一）問：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門取得的財(cái)政性資金（包括專項(xiàng)補(bǔ)貼、土地返還款、稅收提成返還等）是否屬于不征稅收入？

解答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）問：由于匯率變動(dòng)，期末根據(jù)實(shí)際匯率調(diào)整形成的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，是否作納稅調(diào)整？ 解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十九條規(guī)定，期末根據(jù)實(shí)際匯率調(diào)整形成的匯兌損益，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分以外的部分，無論是否實(shí)現(xiàn)，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額作納稅調(diào)整。

（三）名為土地出讓金返還實(shí)為政府購買安置房問題

問：甲公司為房地產(chǎn)企業(yè)，2009年以掛牌出讓方式取得A地塊，按照出讓協(xié)議支付土地出讓金2億元。同時(shí)根據(jù)政府約定，甲公司負(fù)責(zé)在A地塊建造拆遷安置房，負(fù)責(zé)安置本地塊以及政府指定的其他地塊的拆遷居民，政府通過相關(guān)部門核定拆遷改造成本后，向甲公司返還土地出讓金1.3億元。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

解答：該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際屬于政府主導(dǎo)拆遷，以土地出讓金返還的形式購買安置回遷房。房地產(chǎn)企業(yè)支付的土地出讓金總額包括項(xiàng)目拆遷安置總成本和政府土地收益。對于此類方式，房地產(chǎn)開發(fā)商的稅收處理包括兩個(gè)方面：一是開發(fā)商的拆遷補(bǔ)償支出已經(jīng)實(shí)際包括在土地出讓金中，不能再單獨(dú)列支扣除“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”。二是政府返還的土地出讓金實(shí)質(zhì)為政府為安置拆遷戶向開發(fā)商購買安置房屋。因此，該項(xiàng)收入應(yīng)作為開發(fā)商向政府銷售安置房屋取得的銷售收入。

（四）完工后僅收取定金部分確認(rèn)收入問題

問：某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目已辦理了竣工備案，但是部分開發(fā)產(chǎn)品沒有收取全款，僅部分收取或者僅取得定金，如何確認(rèn)收入？ 解答：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目辦理了竣工備案，即達(dá)到了完工標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年度需要計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)完工銷售收入。屬于正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》取得的收入，應(yīng)國稅發(fā)[2009]31號文件第六條規(guī)定區(qū)分不同收款方式確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對于雖未簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》但已取得的收入，包括訂金，應(yīng)確認(rèn)為完工銷售收入，同時(shí)相應(yīng)配比結(jié)轉(zhuǎn)扣除成本。

（五）代為償還債務(wù)應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

問：A公司擬以4000萬買B公司80%股份。B公司注冊資本1000萬，凈資產(chǎn)2000萬。B公司的全資股東C公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議：A公司出800萬購買B公司80%股份。又簽訂補(bǔ)充協(xié)議，A公司代替C公司支付和B公司相關(guān)的一系列債務(wù)，總價(jià)值3200萬，A公司直接支付債權(quán)人。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方C公司應(yīng)如何確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

解答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂的價(jià)格雖然為800萬元，但是A公司隨后代為償還債務(wù)的3200萬元是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為支付前提的，實(shí)際為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的組成部分。因此，C公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。

（六）以股權(quán)增資的核算與稅務(wù)處理

問：A公司持有B公司90%股權(quán)，持有C公司60%股權(quán)，B公司與C公司之間無投資關(guān)系。為整合下屬子公司，A公司將C公司股權(quán)全部投入B公司，增加B公司注冊資本，B公司其他股東相應(yīng)增加資本投入，以保持增資前后B公司各股東股權(quán)比例不變。A公司賬面對C公司投資的股權(quán)成本為1000萬元，經(jīng)評估為5000萬元，并按5000萬元增加B公司注冊資本，請問A公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

解答：上述A公司的行為屬于將持有的C公司的股權(quán)作為出資，投資到B公司，取得對B公司的股權(quán)。條例25條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。

因此，A公司應(yīng)按照C公司股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入5000萬元，確認(rèn)視同銷售成本1000萬元，確認(rèn)視同銷售所得4000萬元計(jì)算繳納稅款。

二、稅前扣除

（七）問：企業(yè)支付給季節(jié)工、臨時(shí)工等相關(guān)費(fèi)用如何扣除？

解答：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，應(yīng)作為工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇，因此企業(yè)支付給上述人員的相關(guān)費(fèi)用，可以區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出后，準(zhǔn)予按《稅法》的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（八）問：關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用稅前扣除問題

解答：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

（九）問：關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題

解答：從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

（十）問：電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出問題

解答：電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

（十一）問：企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？

解答：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。同時(shí)在處理籌建期發(fā)生的費(fèi)用時(shí)，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定不得改變。

（十二）問：企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)如何計(jì)算？ 解答：《公告》第五條所稱“籌建期間”，指工商行政管理機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》等規(guī)定批準(zhǔn)企業(yè)籌建的期間。

（十三）問：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策有哪些最新政策規(guī)定？

解答：1.對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2.對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.以上規(guī)定自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

（十四）問：企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

解答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

（十五）問：企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理與《稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的，如何協(xié)調(diào)？ 解答：根據(jù)《稅法》第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！钡髽I(yè)按照會計(jì)要求確認(rèn)的支出，沒有超過《稅法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍（如折舊年限的選擇）的，為減少會計(jì)與《稅法》差異的調(diào)整，便于稅收征管，企業(yè)按照會計(jì)上確認(rèn)的支出，在稅務(wù)處理時(shí)，將不再進(jìn)行調(diào)整。

（十六）問：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員，簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》的，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。請問這里的退休人員及退養(yǎng)人員是專指從該企業(yè)退休退養(yǎng)的人員還是泛指社會上所有的退休退養(yǎng)人員？

解答：上述規(guī)定中的退休退養(yǎng)人員不僅包括本企業(yè)退休退養(yǎng)人員，還應(yīng)包括社會全部退休、退養(yǎng)人員。

第二篇：山東青島國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

山東青島國家稅務(wù)局2008企業(yè)所得稅匯算清繳問題

解答

作者：未知 文章來源：網(wǎng)絡(luò) 點(diǎn)擊數(shù)：

10065 更新時(shí)間：2009-3-23 11:33:00

一、應(yīng)稅收入

（一）企業(yè)取得的財(cái)政性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行稅收處理？

解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：將財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金列為不征稅收入。具體按以下原則處理：

1.財(cái)政性基金：是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（2）對企業(yè)收取的由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2.政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征收收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政部分，不得從收入總額中減除。

（3）企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的折扣、折讓應(yīng)如何處理？

解答：1.商品折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除。商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2.現(xiàn)金折扣：是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

3.銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

（三）一居民企業(yè)接收上級單位撥入的專項(xiàng)汽車檢測設(shè)備改造款，是否并入應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅？

解答：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。扣除第七條中列出的不征稅收入（財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入）后，都應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。因此上述改造款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，一并計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

（四）企業(yè)將現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷售處理？

解答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，貴公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于樣品陳列其資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物；若將樣品無償贈(zèng)送他人，其資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，應(yīng)視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。

規(guī)定中所涉及的“貨物”包括自產(chǎn)、外購貨物。

（五）實(shí)行新稅法后跨期收取的房租如何計(jì)入收入？

解答：跨期收取房租，從2008年起應(yīng)按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)房租租金收入，只要合同有約定收款日期，無論約定收款期是否收到款項(xiàng)，都要確認(rèn)收入。

二、稅前扣除

（一）A企業(yè)從B企業(yè)挖來一個(gè)員工，因該員工在B企業(yè)合同未到期，需要支付違約金，且由A企業(yè)負(fù)擔(dān)該違約金，請問該違約金可在A企業(yè)稅前扣除嗎？

解答：企業(yè)支付并列支的應(yīng)由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的違約金，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除

（二）、金融機(jī)構(gòu)因其客戶到期未能履行償還貸款責(zé)任，起訴到法院，并依據(jù)法院規(guī)定預(yù)先墊付一切訴訟費(fèi)用。后法院判決由被告償還貸款本息和相應(yīng)訴訟費(fèi)，并向法院申請執(zhí)行，但因被告（借款人及保證人）財(cái)產(chǎn)無法執(zhí)行，法院下達(dá)終止執(zhí)行，該行債務(wù)和訴訟費(fèi)用無法追索。金融機(jī)構(gòu)預(yù)先墊付的訴訟費(fèi)用是否可作為財(cái)產(chǎn)損失申請稅前扣除？

解答：勝訴方預(yù)先墊付的本應(yīng)由敗訴方承擔(dān)的訴訟費(fèi)，如果經(jīng)追償后確實(shí)無法追回的，勝訴方可以稅前扣除，不需要辦理審批手續(xù)。

（三）、企業(yè)帳簿記載的固定資產(chǎn)中有部分房屋、車輛，屬企業(yè)為投資者（股東）個(gè)人購買的，所有權(quán)登記為投資者個(gè)人，但投資者無償交與企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營使用，問企業(yè)這部分資產(chǎn)提取的折舊是否可稅前扣除。

解答：如所有權(quán)登記為投資者個(gè)人（股東），其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對個(gè)人實(shí)物性質(zhì)的分配，不論所有者是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，也不論企業(yè)是否用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用，其提取的該部分固定資產(chǎn)折舊不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除。

（四）國稅[2008]299文件規(guī)定的期間費(fèi)用是否能在預(yù)交所得稅中扣除？

解答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]299號）的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額，填報(bào)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國稅函[2008]44號文件附件1）第4行“利潤總額”內(nèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在辦理季度申報(bào)時(shí)“季度預(yù)繳納稅申報(bào)表”中第4行“利潤總額”金額應(yīng)為：企業(yè)申報(bào)期內(nèi)賬面實(shí)際利潤或虧損金額加按照未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入及預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤額的合計(jì)金額。因此企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用在計(jì)算過程中已經(jīng)進(jìn)行扣除。

（五）國發(fā)《2008》21號文規(guī)定：對企業(yè)向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除，如果2008企業(yè)虧損，是否可以全額稅前扣除？還要受12%的比例限制么？如果虧損企業(yè)可以全額扣除此項(xiàng)捐贈(zèng)的話，那么因捐贈(zèng)扣除形成的虧損是否可以五年內(nèi)彌補(bǔ)呢？

解答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的會計(jì)利潤。”根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算捐贈(zèng)扣除金額時(shí)，應(yīng)是在會計(jì)利潤12%的范圍內(nèi)扣除，超過l2%未能扣除的部分，也不能向以后結(jié)轉(zhuǎn)。針對汶川地震的捐贈(zèng)國家出臺了特殊優(yōu)惠政策，即在2008年底前企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)的公益性捐贈(zèng)，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)稅前扣除，但扣除的捐贈(zèng)數(shù)不得超過企業(yè)本實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤。

稅前扣除的憑據(jù)為納入財(cái)政管理的專用票據(jù)。

（六）以前購買的固定資產(chǎn)，已按舊稅法規(guī)定的年限計(jì)提折舊，請問2008年起能否改按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定調(diào)整折舊年限。

解答：新所得稅法規(guī)定的折舊年限只適用2008年1月1日后新購置的固定資產(chǎn)。

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，按照自己會計(jì)核算要求自行確定的固定資產(chǎn)折舊年限長于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得按照會計(jì)核算計(jì)算的折舊額與稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)算的折舊額的差額調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

（七）新所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不能列支，是否意味著集團(tuán)企業(yè)總部向其子公司分?jǐn)偸杖〉墓芾碣M(fèi)已不能在子公司中作費(fèi)用列支？

解答：《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第49條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、??，不得扣除。”企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，既有總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，也有獨(dú)立法人的母子公司等集團(tuán)企業(yè)之間提供的管理費(fèi)。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M(fèi)，通過總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總得到解決。對屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間，確實(shí)發(fā)生提供管理服務(wù)的管理費(fèi)，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理，不得再采用分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式在稅前扣除，以避免重復(fù)扣除。

（八）煤炭生產(chǎn)企業(yè)計(jì)提的安全費(fèi)是否可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除？

解答：財(cái)政部國家發(fā)展改革委國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》的通知（財(cái)建[2004]119號）附件1《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》第七條規(guī)定，“企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支”。據(jù)此，安全費(fèi)如果符合上述規(guī)定，就可以在所得稅前扣除。

（九）企業(yè)開辦費(fèi)是否作為長期待攤費(fèi)用按不短于3年在稅前扣除嗎？

解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》不再將開辦費(fèi)列舉為長期待攤費(fèi)用，與會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的處理一致，即企業(yè)的開辦費(fèi)可以在當(dāng)期一次性扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，自2008年1月1日起新成立的企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)可在當(dāng)期一次性扣除；之前成立的企業(yè)發(fā)生的截止2007年12月31日尚未扣除的開辦費(fèi)余額部分，在實(shí)行新稅法后仍執(zhí)行“在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除”的原規(guī)定，在剩余期限內(nèi)分期扣除。

（十）新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5?。

假設(shè)有一企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，請問，如何計(jì)算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？

解答：

1、如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元：

20000×5?=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬元。

2.如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬元：

20000×5?=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。

（十一）企業(yè)按稅法規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)是否可以在稅前扣除？

解答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過當(dāng)年稅前列支的工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費(fèi)的扣除問題時(shí)，要以實(shí)際發(fā)生金額為基礎(chǔ)在規(guī)定范圍內(nèi)扣除。實(shí)際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實(shí)際發(fā)生金額扣除。

（十二）新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)提的福利費(fèi)有節(jié)余，由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定從2008年1月1日起福利費(fèi)按工資薪金總額的14%據(jù)實(shí)列支，新法實(shí)施以前節(jié)余的應(yīng)付福利費(fèi)如何處理？

解答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》國稅函[2008]264號第三條規(guī)定，關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題，2007的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分再按新企業(yè)所得稅法規(guī)定在14%比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

2.《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（1）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

（十三）企業(yè)發(fā)生不超過工資薪金總額

14%的職工福利費(fèi)支出，稅前扣除的憑據(jù)如何確定？

解答：納稅人應(yīng)憑合法適當(dāng)?shù)膽{據(jù)進(jìn)行稅前扣除。因此職工福利費(fèi)支出也應(yīng)按規(guī)定憑合法適當(dāng)憑據(jù)的在規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

鑒于企業(yè)實(shí)際情況，對企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)定額從福利費(fèi)中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會或職工代表大會決議按實(shí)際撥付額據(jù)實(shí)扣除。

（十四）企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問費(fèi)是否可以在稅前扣除？

答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補(bǔ)貼和節(jié)日慰問費(fèi)不屬于與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的必要和正常的成本、費(fèi)用，因此，不能在稅前扣除。

（十五）一內(nèi)資企業(yè)2005年2006年虧損，2007年獲利但沒彌補(bǔ)虧損正常納稅，現(xiàn)2008年獲利，請問是否可以用2008年獲利彌補(bǔ)2005、2006年的虧損？

答：稅法規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的虧損可以向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期限為五年，但是必須是連續(xù)彌補(bǔ)。2007應(yīng)彌補(bǔ)2005、2006虧損而未彌補(bǔ)的部分，應(yīng)視為自動(dòng)放棄，扣除自動(dòng)放棄的部分后，2005、2006年仍有應(yīng)彌補(bǔ)虧損余額的，可以用2008的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

（十六）工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬在稅前扣除方面有哪些要求？

答：工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、律貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

1.《勞動(dòng)法》第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同；而勞務(wù)報(bào)酬一般根據(jù)《合同法》的有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同、居間合同等合同簽訂的。顯然簽訂勞動(dòng)合同的員工，享有《勞動(dòng)法》的權(quán)利義務(wù)，和用工單位存在著雇傭被雇傭的關(guān)系，領(lǐng)取職工薪酬；勞務(wù)報(bào)酬則不存在這種關(guān)系，其勞動(dòng)具有獨(dú)立性、自由性，行為受《合同法》調(diào)整。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關(guān)系的員工，包括固定職工、合同工、臨時(shí)工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同，確定與企業(yè)存在任職或雇傭關(guān)系。納稅人提供的勞動(dòng)合同文本應(yīng)加蓋勞動(dòng)合同鑒證章或在勞動(dòng)合同備案表上加蓋勞動(dòng)合同備案專用章。

支付給簽訂《勞動(dòng)合同》的職工的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除。

2.企業(yè)反聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除，但不納入工資薪金總額計(jì)提職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)。

3.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.對應(yīng)與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同或勞動(dòng)協(xié)議而未簽訂的納稅人，不得變相以勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除。

（十七）社會保險(xiǎn)繳款、住房公積金、住房補(bǔ)貼的稅前扣除具體標(biāo)準(zhǔn)？

答：企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，不超過企業(yè)實(shí)發(fā)工資總額的20%（包括劃入個(gè)人帳戶的部分）。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）按實(shí)發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

用人單位按全部職工繳費(fèi)實(shí)發(fā)工資基數(shù)之和的8%繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)按實(shí)發(fā)工資總額4%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

職工基本失業(yè)保險(xiǎn)由城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位實(shí)發(fā)工資總額的2%繳納。

企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金（我市確定單位和職工住房公積金繳存比例上限為20%），按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出。應(yīng)由個(gè)人繳納的住房公積金，由職工個(gè)人支付，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（十八）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？

答：納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品等所發(fā)生的支出。以勞動(dòng)保護(hù)名義發(fā)放現(xiàn)金和非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)中支付的以外，一律視為工資薪金支出。

（十九）企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅前扣除？

答：1.企業(yè)比照市財(cái)政局、物價(jià)局等單位《關(guān)于印發(fā)<青島市市級機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工住宅冬季取暖費(fèi)補(bǔ)助暫行辦法>的通知》（青財(cái)文[2002]25號）的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的職工住宅冬季取暖定額補(bǔ)助在福利費(fèi)中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

實(shí)行職工住宅冬季取暖定額補(bǔ)助后，職工住宅冬季取暖費(fèi)由個(gè)人繳納。企業(yè)單位不再報(bào)銷職工住宅冬季集中供熱費(fèi)。

2.不采取上述補(bǔ)助方式的企業(yè)職工，按照市有關(guān)規(guī)定憑合法有效憑證報(bào)銷并列入成本費(fèi)用的職工集中供熱費(fèi)，準(zhǔn)予在福利費(fèi)中稅前扣除，不納入工資薪金總額。

（二十）為本企業(yè)職工支付的通信費(fèi)用是否允許稅前列支？

答：企業(yè)依據(jù)真實(shí)、合法的憑據(jù)為本企業(yè)職工（已簽訂《勞動(dòng)合同》等）報(bào)銷的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

（二十一）物業(yè)管理企業(yè)代收費(fèi)業(yè)務(wù)憑據(jù)有何規(guī)定？

答：物業(yè)管理企業(yè)收取代業(yè)主支付的水、電、暖、燃?xì)?、有線電視、互聯(lián)網(wǎng)使用等費(fèi)用時(shí)，應(yīng)使用稅控收款機(jī)或計(jì)算機(jī)開具省地稅局監(jiān)制的《山東省XX市服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票》轉(zhuǎn)交相關(guān)業(yè)主，開具時(shí)應(yīng)分別列明代收款項(xiàng)的名稱及金額，業(yè)主憑通用發(fā)票據(jù)實(shí)稅前扣除。

物業(yè)管理企業(yè)向業(yè)主開具代收費(fèi)用發(fā)票后，水、電、暖、燃?xì)?、有線電視、無聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營等部門不得再向業(yè)主開具發(fā)票。

由業(yè)主直接向上述部門繳納費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)取得上述部門開具的發(fā)票。

（二十二）納稅人善意取得不合法憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)[2005]50號）中“不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除”的規(guī)定，貫徹執(zhí)行中應(yīng)把握以下原則：

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費(fèi)用的，并有根據(jù)認(rèn)為該項(xiàng)成本費(fèi)用符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條的規(guī)定，即稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人限期改正，要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證，包括下列情況：

（1）納稅人有真實(shí)交易、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，能夠根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定，從銷貨方重新取得防偽稅控系統(tǒng)開具且有效的增值稅專用發(fā)票的（善意取得假增值稅專用發(fā)票的，可參照執(zhí)行）。

（2）納稅人有真實(shí)交易、善意取得虛假普通發(fā)票，能夠從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的普通發(fā)票的。

（3）納稅人按照約定付款，對方應(yīng)開具財(cái)政部門監(jiān)制的票據(jù)而未開具，經(jīng)納稅人索取已經(jīng)換回符合規(guī)定的票據(jù)的。

2.納稅人若能夠在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)重新取得合法有效的憑證，可根據(jù)其從銷貨方或提供勞務(wù)方（不能改變原開票方）重新取得合法有效的購貨憑證、勞務(wù)憑證上注明的價(jià)款（以不高于原帳面記載金額為原則），允許納稅人作為業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用在稅前扣除。以上情況不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票以及業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生以白條、收據(jù)、或采取不法手段等進(jìn)行稅前扣除的納稅人。

納稅人重新取得稅前列支憑據(jù)的應(yīng)同時(shí)提供由開票方出具套印發(fā)售稅務(wù)機(jī)關(guān)公章的《發(fā)票購領(lǐng)簿》基礎(chǔ)資料聯(lián)以及記載所開發(fā)票號段的領(lǐng)購記錄聯(lián)復(fù)印件備查，不能提供以上資料的或采取弄虛作假的手段偽造有關(guān)資料的，一經(jīng)查實(shí)，按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

3.納稅人若不能夠在限期內(nèi)重新取得合法有效的憑證的，其有關(guān)支出不得稅前扣除。

（二十三）納稅人在12月底前購進(jìn)的存貨、固定資產(chǎn)，如果當(dāng)年進(jìn)行估價(jià)入帳但當(dāng)年沒有取得稅務(wù)發(fā)票，當(dāng)年年底估價(jià)人賬的金額在所得稅匯算清繳時(shí)需作納稅調(diào)整增加嗎？

答：對企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入帳的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實(shí)際情況，在上述規(guī)定時(shí)限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，特做如下補(bǔ)充規(guī)定：對在終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價(jià)入帳的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)法定截止期限之前，超過這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

納稅人發(fā)生的上述涉稅事項(xiàng)，應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的附送資料（《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告》）中作專項(xiàng)說明。

（二十五）企業(yè)上對已按暫估價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本的存貨，由于在匯算清繳前未及時(shí)取得發(fā)票，已作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理，現(xiàn)已取得發(fā)票，請問能否在今年調(diào)減應(yīng)納稅所得額？

解答：可在取得發(fā)票的當(dāng)年作相應(yīng)的調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。

（二十六）實(shí)行新企業(yè)所得稅法后有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收業(yè)務(wù)問題解答

1、中外合資房地產(chǎn)企業(yè)在執(zhí)行原外資企業(yè)所得稅法時(shí)，期間費(fèi)用按照已售面積/可售面積的比例，進(jìn)行稅前申報(bào)。那么截止到2007年末，假如未完全銷售，則2008年1月1日以前所發(fā)生的期間費(fèi)用部分未稅前申報(bào)，請問：此部分費(fèi)用是否可以在2008年稅前扣除？

例如：某項(xiàng)目2006年1月1日開工，同年取得預(yù)售收入15000萬元，發(fā)生期間費(fèi)用1000萬元，2007年完工，取得銷售收入18000萬元，期間費(fèi)用4400萬元。截止2007年末，已售面積/可售面積的比例為60%。

08年取得銷售收入6000萬元，已售面積/可售面積的比例為85%，期間費(fèi)用500萬元，當(dāng)期允許扣除的開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本及稅金4500萬元，當(dāng)期利潤總額1000萬元。（以上成本費(fèi)用假設(shè)全部取得合法憑證，各項(xiàng)費(fèi)用扣除符合稅前扣除比例）

截止2007年末，所得稅前申報(bào)扣除費(fèi)用＝（1000＋4400）×60%＝3240萬元，剩余2160萬元（1000＋4400－3240）應(yīng)如何處理？

答：以前預(yù)售階段的未扣除期間費(fèi)用，符合稅前扣除原則的可以在2008年匯算清繳時(shí)全額扣除。因此，企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表是，主表13行“利潤總額”為1000萬元，附表三納稅調(diào)整明細(xì)表54行“其他”的第四列填入以前未申報(bào)扣除期間費(fèi)用余額2160萬元，假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為－1160萬元，向以后結(jié)轉(zhuǎn)待彌補(bǔ)虧損。

2、外資房地產(chǎn)企業(yè)在2008年以前，未完工的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在取得完工銷售收入后可以按照當(dāng)年的完工比例和收入比例允許稅前扣除。2008年以后執(zhí)行新稅法后，對于遞延至2008年尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如何處理？

答：2008年以后執(zhí)行新稅法，外資房地產(chǎn)企業(yè)未完工以前的尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)余額和2008年當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)合并，根據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)定在2008年匯算清繳計(jì)算扣除

例：2006年（未完工）發(fā)生100萬業(yè)務(wù)招待費(fèi)、2007年（已完工）發(fā)生120萬招待費(fèi)，2007年取得銷售收入12000萬元，已售面積/可售面積的比例為60%.2007年業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為：

1500×5?＋（12000－1500）×3?=39萬

按照當(dāng)年銷售比例允許計(jì)入成本費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為：

（100+120）×60%＝132萬

2007年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為39萬，當(dāng)年應(yīng)納稅調(diào)增132－39＝93萬元。

2007年允許向以后結(jié)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為220－132＝88萬元

2008年收入15000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元。

計(jì)算過程：

第一步：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%，60萬×60%＋88＝124萬元

第二步：按照銷售收入的5?計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)

15000×5?＝75萬元

2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為75萬。但是企業(yè)實(shí)際計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬元，由于企業(yè)還有以前尚未扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)余額88萬，因此允許再扣除15萬（75－60）。在填報(bào)申報(bào)表時(shí)，在附表二成本明細(xì)表中的管理費(fèi)用中包括60萬元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在納稅申報(bào)表附表三納稅調(diào)整表第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”第3列填入73萬元。因?yàn)橐郧吧形纯鄢臉I(yè)務(wù)招待費(fèi)余額88萬元是包括在預(yù)售階段的期間費(fèi)用之內(nèi)的，而預(yù)售階段尚未扣除的期間費(fèi)用余額根據(jù)問題解答一已經(jīng)通過附表三54行第四列納稅調(diào)減，因此需要納稅調(diào)增73萬元[88－（75－60）]。

3、外資房地產(chǎn)規(guī)定企業(yè)的成本費(fèi)用發(fā)票，完工時(shí)可以根據(jù)預(yù)算的80%結(jié)轉(zhuǎn)扣除，最遲在完工之后的三年內(nèi)收集并扣除。實(shí)行新稅法后，對于以前開發(fā)的項(xiàng)目未及時(shí)收取發(fā)票的如何處理？

答：執(zhí)行新稅法后，外資房地產(chǎn)企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅成本，除了規(guī)定允許預(yù)提的費(fèi)用之外，其他成本費(fèi)用應(yīng)以取得合法憑證的金額，根據(jù)已售面積占總可售面積的比例配比扣除。

例：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，2007年完工，當(dāng)年取得收入15000萬元，已售面積/可售面積＝60%，開發(fā)成本預(yù)算20000萬元，截至2007年取得合法憑證的開發(fā)成本發(fā)票8000萬元。

因企業(yè)07年完工是無法取得全部成本發(fā)票，當(dāng)年允許扣除的計(jì)稅成本＝20000×80%×60%＝9600萬元

2008年繼續(xù)取得開發(fā)成本發(fā)票9000萬元，累計(jì)已售面積/可售面積＝90%

2008年允許扣除的計(jì)稅成本＝按照取得合法憑證的金額與累計(jì)已售面積配比計(jì)算允許稅前扣除的計(jì)稅成本－以前已經(jīng)稅前扣除的計(jì)稅成本＝（9000＋8000）×90%－9600＝15300－9600＝5700萬元

5700萬元填入附表二成本明細(xì)表中的主營業(yè)務(wù)成本中。

4、一房地產(chǎn)企業(yè)原為內(nèi)資企業(yè)，2007年轉(zhuǎn)為了外資企業(yè)，在內(nèi)資企業(yè)期間有虧損，2007年按照外資企業(yè)的規(guī)定預(yù)售收入按B類企業(yè)申報(bào)。請問該企業(yè)在內(nèi)資企業(yè)期間的虧損在以后應(yīng)該如何彌補(bǔ)？2007年是否作為一個(gè)補(bǔ)虧？

答：對于符合稅收規(guī)定的虧損，允許在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)以應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)。其中2007年應(yīng)包括在彌補(bǔ)期限之內(nèi)。

5、外資房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入的預(yù)售利潤率實(shí)施新稅法前后存在差異，如何協(xié)調(diào)？

答：如果在08完工，根據(jù)外資企業(yè)實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)完工銷售收入的預(yù)售收入*實(shí)際預(yù)售利潤率填入附表三納稅調(diào)整表第52行第4列。

如：某外資房地產(chǎn)企業(yè)，07年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元，根據(jù)規(guī)定預(yù)售利潤率為15%，08年前3季度實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入2000萬元，按規(guī)定預(yù)售利潤率為25%.08年12月完工，共計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元（假設(shè)預(yù)售收入全部結(jié)轉(zhuǎn)完工收入），企業(yè)利潤1000萬元。（假設(shè)沒有其他調(diào)增調(diào)減項(xiàng)目）

應(yīng)納稅所得額＝1000＋2000×25%－（1000×15%＋2000×25%）＝1000＋500－650＝850萬元

其中，利潤1000萬元是根據(jù)企業(yè)會計(jì)核算分別通過附表一和附表二轉(zhuǎn)入主表的13行“利潤總額”。500萬元填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”的第三列，650萬元應(yīng)該填入附表三52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”的第四列。

第三篇：企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

簡介：

訪談時(shí)間：2011年2月21日14:00—16:00

訪談嘉賓：胡越川

嘉賓簡介：上海市稅務(wù)局所屬干部教育中心講師，長期從事稅收教學(xué)、科研和咨詢工作。擔(dān)任上海市稅務(wù)系統(tǒng)在職干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、上海注冊會計(jì)師和注冊稅務(wù)師全國考前培訓(xùn)輔導(dǎo)班、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)主管和辦稅員稅收業(yè)務(wù)輔導(dǎo)班的主講老師。主講課程：稅收原理、現(xiàn)行稅制、稅務(wù)管理、出口退稅、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收籌劃基礎(chǔ)等。擅長講授課程：稅法。

訪談內(nèi)容

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羅先生

您好~想問下今年匯繳是不是都要網(wǎng)上申報(bào)？ 2011-02-21 15:58:17

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胡越川

? 納稅人應(yīng)先從上海稅務(wù)網(wǎng)站（網(wǎng)址：www.004km.cn）“辦稅服務(wù)-下載中心”欄目內(nèi)下載《2010企業(yè)所得稅匯算清繳客戶端》，輸入《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和《居民納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告》的數(shù)據(jù)，并通過網(wǎng)上電子申報(bào)企業(yè)端軟件（eTax＠SH）上傳數(shù)據(jù)，自行完成企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。2011-02-21 15:59:54

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大理石

我廠2010年出租辦公樓每年200萬元，要求對方一次性支付三年房租，請問租金收入

如何確認(rèn) 2011-02-21 15:57:29

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胡越川

? 根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)收入。2011-02-21 15:58:04

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MH 請問：2009年預(yù)提費(fèi)用的金額已經(jīng)在當(dāng)時(shí)所得稅清算時(shí)調(diào)增，在2010年清算時(shí)要調(diào)減嗎？還是只調(diào)減實(shí)際支付的金額（2009年計(jì)提的金額和2010年實(shí)際支付的金額有部分不

一樣）2011-02-21 15:52:47

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胡越川

? 2009年預(yù)提費(fèi)用的金額已經(jīng)在當(dāng)時(shí)所得稅清算時(shí)調(diào)增，2010年實(shí)際支出金額小于預(yù)提費(fèi)用的部分，作納稅調(diào)減處理。多計(jì)提的部分，應(yīng)作為會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。2011-02-21

15:56:16

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啤酒花

我公司通過勞務(wù)派遣單位用工，請問支付給勞務(wù)派遣單位的費(fèi)用如何扣

除？ 2011-02-21 15:21:03

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胡越川

? 若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付全部的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金，提供相關(guān)的福利、教育培訓(xùn)等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務(wù)派遣單位開具的發(fā)票（勞務(wù)用工費(fèi)用）稅前扣除，不得再重復(fù)列支相應(yīng)的工資薪金等支出。勞務(wù)派遣單位按稅法規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)費(fèi)收入、稅前扣除相關(guān)支出。若勞務(wù)派遣單位向被派遣的勞動(dòng)者支付部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動(dòng)者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應(yīng)的職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件，以及用工單位自行支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等工資薪金及職工福利費(fèi)支出、職工教育費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出的稅前扣除情況說

明。2011-02-21 15:49:04

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fiona 附表三中有一項(xiàng)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，那請問老師免稅收入用于支出所形成的費(fèi)用調(diào)增沒有可以填列的地方，也是填在這里嗎？ 2011-02-21 15:32:05

?

胡越川

? 根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2011-02-21

15:48:41

?

?

虹口區(qū)

2010年底預(yù)提工資，由于員工離職有合同問題，目前為止還未付，需要在匯算清繳納稅

計(jì)算該項(xiàng)因素？ 2011-02-21 15:28:35

?

?

胡越川

對2010年年末提取而未發(fā)放的工資應(yīng)作納稅調(diào)增，在2011年發(fā)放時(shí)作納稅調(diào)

減。2011-02-21 15:46:10

?

?

答答

外省市總公司是核定征收，本市分支機(jī)構(gòu)就地繳納，參加匯算清繳，現(xiàn)在分公司歇業(yè)，是否要清算？ 2011-02-21 15:27:48

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?

胡越川

要進(jìn)行注銷清算。2011-02-21 15:44:38

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邙山 ? 屬于合伙制企業(yè)，政府性退稅收入是否并入收入繳納個(gè)人所得稅？ 2011-02-21

15:26:56 ?

?

胡越川

是的。2011-02-21 15:43:57

?

LJ小姐

? 企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候12月計(jì)提的工資要算嗎？ 2011-02-21 15:26:18

?

胡越川

? 在對2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，未對年末“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)不得作納稅調(diào)減處理。如果已對“應(yīng)付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理，同時(shí)對2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調(diào)增。2011-02-21 15:43:21

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?

QS 手續(xù)費(fèi)返還要不要并入企業(yè)所得匯算清繳？ 2011-02-21 15:25:31

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胡越川

是的。2011-02-21 15:42:36

?

熱門

? 如果匯算清繳結(jié)束后，如果要補(bǔ)繳稅款，賬務(wù)如何處理？ 2011-02-21 15:24:39

?

?

胡越川

借記所得稅費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交企業(yè)所得稅。2011-02-21 15:42:25

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?

BB 匯算清繳后對多繳的所得稅是否可以退還？ 2011-02-21 15:23:54

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胡越川

應(yīng)予退還。2011-02-21 15:41:29

?

AK ? 會計(jì)上有利潤，但企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整后沒有利潤，是虧損的，問稅法上是否有講

法？ 2011-02-21 15:23:39

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胡越川

? 對稅法特定項(xiàng)目做納稅調(diào)減，造成應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)的，為當(dāng)年準(zhǔn)予彌補(bǔ)的虧損。所稱“稅法特定項(xiàng)目”是指，稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目，比如居民企業(yè)從居民企業(yè)分得的股利紅利

所得等。2011-02-21 15:41:06

?

?

提問1 分公司在上海，總公司在廣州，現(xiàn)在分公司的分配表中的分配比例填寫錯(cuò)了，問匯算清

繳怎樣處理？ 2011-02-21 15:22:59

?

?

胡越川

應(yīng)該由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)再予確認(rèn)。2011-02-21 15:38:20

?

九九成

? 用戶問其標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算時(shí)，對2010年的匯算清繳有什么影響？ 2011-02-21 15:22:17

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?

胡越川

企業(yè)成本核算采取計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本的，應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)調(diào)整為實(shí)際成本。2011-02-21 15:37:15

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?

LL 問：匯算清繳工作中的法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明是什么意思？ 2011-02-21

15:21:41 ?

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胡越川

是指依法成立的會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等。2011-02-21 15:36:18

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?

JIU 問：企業(yè)什么時(shí)候開始進(jìn)行匯算清繳？ 2011-02-21 15:21:03

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胡越川

? 已經(jīng)開始。納稅人應(yīng)在2011年5月底之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理2010企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，結(jié)清企業(yè)所得稅稅款。2011-02-21 15:35:32

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?

VV 問：企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題？那是否要等到匯算清繳來一起

交？ 2011-02-21 15:20:39

?

胡越川

? 第一，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納入?yún)R算清繳。第二，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。2011-02-21 15:34:49

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?

GGHGG 問：匯算清繳的話是否要提供相應(yīng)的鑒證報(bào)告？ 2011-02-21 15:20:23

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胡越川

? 匯算清繳時(shí)，應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的安排，在規(guī)定期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送下列紙質(zhì)納稅申報(bào)資料：（1）《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》；（2）2010財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告（財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的，還須提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告）；（3）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況、分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除批復(fù)文件、分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款情況及其繳款書復(fù)印件，跨地區(qū)發(fā)生勞務(wù)的本市建筑安裝企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的繳款書復(fù)印件、外出經(jīng)營證明等相關(guān)資料；（4）事先備案涉稅事項(xiàng)的結(jié)果通知書，事后備案需要報(bào)送的相關(guān)資料；（5）當(dāng)年發(fā)生的稅前可彌補(bǔ)的虧損額超過500萬元（含）的，應(yīng)附送具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（6）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資

料。2011-02-21 15:32:53

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JJ 非盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，如果有了免稅資格認(rèn)定，是否也要匯算清繳 2011-02-21 15:20:07

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?

胡越川

應(yīng)該要匯算清繳的。2011-02-21 15:30:57

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HUO ? 河道管理費(fèi)，房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在匯算清繳中扣除嗎？ 2011-02-21 15:19:53

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?

胡越川

準(zhǔn)予扣除。2011-02-21 15:30:31

?

?

GG 詢問企業(yè)做09年匯算清繳時(shí)，計(jì)提工資和實(shí)發(fā)工資有余額的是否要進(jìn)入企業(yè)所得

稅？ 2011-02-21 15:19:30

?

胡越川

? 在對2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，未對年末“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)不得作納稅調(diào)減處理。如果已對“應(yīng)付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理，同時(shí)對2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調(diào)增。2011-02-21 15:30:20

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?

SHI 請問匯算清繳期間不能辦遷移注銷嗎？ 2011-02-21 15:19:12

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胡越川

此問題，請與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。2011-02-21 15:28:16

?

nini ? 我單位只有免稅收入，沒有應(yīng)稅收入，那發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)要填列在附表三里嗎？填了以后是不是要調(diào)增應(yīng)納稅所得額了? 2011-02-21 15:19:00

?

?

胡越川

如果全部是免稅收入，成本費(fèi)用可以扣除。具體填表請與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)

系。2011-02-21 15:27:36

?

?

LV 問房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，有按項(xiàng)目匯算清繳嗎？ 2011-02-21 15:18:24

?

?

胡越川

第一，土地增值稅是按照項(xiàng)目清算的。第二，企業(yè)所得稅是按年清算的。2011-02-21

15:26:28

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?

LLG 我們做匯算清繳時(shí)，12月份的工資在11年1月份發(fā)的，是否要做調(diào)整？ 2011-02-21

15:18:04 ?

胡越川

? 在對2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，未對年末“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)不得作納稅調(diào)減處理。如果已對“應(yīng)付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理，同時(shí)對2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調(diào)增。2011-02-21 15:25:42

?

?

查賬征收

去年1到9月份是核定征收的企業(yè)，最后一個(gè)季度是按照查賬征收的企業(yè)，匯算清繳時(shí)

按照查賬征收。2011-02-21 15:17:39

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?

胡越川

分別按查帳征收和核定征收清算。2011-02-21 15:24:49

?

?

WW4

如何確認(rèn)匯算清繳后的利潤？ 2011-02-21 15:16:21

?

胡越川

? 凈利潤＝當(dāng)年利潤總額－當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×

稅率 2011-02-21 15:23:41

?

?

logic 再問一下，那調(diào)減免稅收入是在附表三？附表五還是附表五（2）里呢？具體是哪項(xiàng)

呢？ 2011-02-21 15:05:33

?

胡越川

? 先填寫附表五，再填寫附表三。具體請按上海市稅務(wù)局網(wǎng)站（www.004km.cn）“辦稅服務(wù)”欄目2010上海市企業(yè)所得稅匯算清繳（客戶端）的填表說明處

理。2011-02-21 15:15:24

?

?

咕咕

我們是事業(yè)單位，如何向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理非營利組織免稅資格認(rèn)定和免稅手

續(xù)? 2011-02-21 15:08:10

?

胡越川

? 同時(shí)滿足財(cái)稅〔2009〕123號第一條規(guī)定條件的單位，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理非營利組織免稅資格認(rèn)定手續(xù)。在取得免稅資格后，應(yīng)隨匯算清繳資料一并上報(bào)滬國稅所〔2010〕158號規(guī)定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續(xù)。2011-02-21 15:09:16

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?

郁郁蔥蔥

老師您好：我想請教一下：2010年所得稅匯算清繳時(shí)未對“應(yīng)付職工薪酬”科目期末期初余額之差額作納稅調(diào)增動(dòng)作，2010年所得稅匯算清繳此科目是以差額調(diào)增、還是以此

科目余額調(diào)增納稅？ 2011-02-21 15:02:35

?

胡越川

? 在對2009企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，未對年末“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)不得作納稅調(diào)減處理。如果已對“應(yīng)付職工薪酬”科目年末貸方余額作納稅調(diào)增處理的，2010年實(shí)際發(fā)放時(shí)可作納稅調(diào)減處理，同時(shí)對2010年年末提取而未發(fā)放的工資作納稅調(diào)增。2011-02-21 15:05:10

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?

郁郁蔥蔥

企業(yè)繳納的補(bǔ)充公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老金、企業(yè)年金能否在企業(yè)所得稅稅前扣

除？ 2011-02-21 15:00:42

?

胡越川

? 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)按照勞動(dòng)和社會保障部頒布的《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)保障部令第20號）、《關(guān)于年金方案基金管理合同備案有關(guān)問題的通知》（勞社部發(fā)〔2005〕35號）規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體職工支付的企業(yè)年金費(fèi)用，在不超過職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)按省級政府有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳納的住房公積金和補(bǔ)充住房公積金可在2010稅前扣除。超過的部分不得稅前扣除。2011-02-21 15:04:15

?

?

logic 免稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用準(zhǔn)予扣除，我去年在申報(bào)時(shí)專管員要求解釋有收入附表中為什么不填列業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但附表中一填列業(yè)務(wù)招待費(fèi)就必須調(diào)增發(fā)生額的40%，那應(yīng)該在哪里進(jìn)行調(diào)減呢？ 2011-02-21 14:54:49

?

胡越川

? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整與免稅收入納稅調(diào)整，是兩個(gè)獨(dú)立的調(diào)整項(xiàng)目。先調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)的所得額，再調(diào)減免稅收入。2011-02-21 14:58:50

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?

嘻嘻

今年企業(yè)所得稅匯算清繳事宜與以往有何區(qū)別？ 2011-02-21 14:50:29

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胡越川 ? 2010年，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅出臺了不少政策，應(yīng)予關(guān)注?？梢缘卿浬虾Ｊ卸悇?wù)局網(wǎng)站（www.004km.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:55:46

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?

LJ 免稅收入的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何申報(bào)？ 2011-02-21 14:17:07

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胡越川

? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售營業(yè)收入是指企業(yè)全年的主營業(yè)務(wù)收入、其他

業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。2011-02-21 14:37:01

?

胡越川

? 第一，企業(yè)既有應(yīng)稅收入，又有免稅收入，應(yīng)該先調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)，再調(diào)整免稅收入。第二，如果企業(yè)取得全部是免稅收入，該免稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用準(zhǔn)予扣

除。2011-02-21 14:45:05

?

?

logic 有免稅收入的企業(yè)到底怎么申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)？先調(diào)增后調(diào)減？這樣稅務(wù)比對又說不對，現(xiàn)在到底怎么填好？ 2011-02-21 14:28:02

?

胡越川

? 第一，企業(yè)既有應(yīng)稅收入，又有免稅收入，應(yīng)該先調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)，再調(diào)整免稅收入。第二，如果企業(yè)取得全部是免稅收入，該免稅收入所對應(yīng)的成本費(fèi)用準(zhǔn)予扣

除。2011-02-21 14:43:40

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?

網(wǎng)友7238 稅前列支工資與個(gè)人所得稅申報(bào)金額之間比對有什么政策規(guī)定？ 2011-02-21 14:19:53

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胡越川

企業(yè)所得稅稅前扣除工資，按企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人所得稅計(jì)算則按個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，兩者存在差距。具體比對，可參閱《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知-國稅函〔2009〕259號》文的規(guī)定。2011-02-21

14:41:28

?

?

蔣勇

請問今年的所得稅清算與去年有什么不同? 2011-02-21 14:19:27

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胡越川

? 應(yīng)關(guān)注2010新出臺的涉及企業(yè)所得稅的政策?？梢缘卿浂悇?wù)局網(wǎng)站（www.004km.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:37:59

?

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張小姐

請問老師今年匯算清繳制度和去年有什么較大的差別嗎？ 2011-02-21 14:15:45

?

?

胡越川

應(yīng)關(guān)注2010新出臺的涉及企業(yè)所得稅的政策。可以登錄稅務(wù)局網(wǎng)站（www.004km.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:34:51

?

?

ans 請問老師，我公司是核定征收的方式，經(jīng)濟(jì)園區(qū)退稅款做賬是做什么科目的，此款項(xiàng)需

要在清算如何處理 2011-02-21 14:12:04

?

胡越川 ? 企業(yè)取得退稅款，應(yīng)借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。符合條件的，按《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知－財(cái)稅〔2009〕87號》規(guī)定執(zhí)行。2011-02-21

14:33:52

?

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AAAA

請問今年有什么新政策？ 2011-02-21 14:11:36

?

胡越川

? 應(yīng)關(guān)注2010新出臺的涉及企業(yè)所得稅的政策?？梢缘卿浂悇?wù)局網(wǎng)站（www.004km.cn）的政策法規(guī)欄目查閱。2011-02-21 14:29:46

?

?

王輝

我是小規(guī)模公司，請問應(yīng)該下載哪一些進(jìn)行填寫 2011-02-18 10:23:31

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胡越川

? 如果貴企業(yè)企業(yè)所得稅采取查帳征收的，填制企業(yè)所得稅納稅申請報(bào)（A）；如果貴企業(yè)屬于核定征收的，填制企業(yè)所得稅申報(bào)表（B）。請稅務(wù)局網(wǎng)站（www.004km.cn）辦稅服務(wù)欄目下載。2011-02-21 14:26:28

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王輝

你好 請問2010奉賢區(qū)私營企業(yè)年報(bào)編報(bào)告知單的內(nèi)容就是企業(yè)所得稅匯算清

繳嗎 2011-02-18 10:22:10

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胡越川

不是的。應(yīng)填制2010企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告。請到稅務(wù)局網(wǎng)站（www.004km.cn）辦稅服務(wù)欄目下載。2011-02-21 14:23:56

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李國燕

2011年企業(yè)所得稅匯算清繳在那里下載 2011-02-17 09:51:48

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胡越川

? 2010企業(yè)所得稅匯算清繳軟件（客戶端）在www.004km.cn稅務(wù)局網(wǎng)站“辦稅服務(wù)”

欄目下載。2011-02-21 14:21:40

第四篇：2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答(國稅）

2009企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答

3月10—12日，省局在嘉興召開了全省企業(yè)所得稅工作會議，對各地反映的政策、征管問題進(jìn)行了討論，現(xiàn)將有關(guān)問題解答如下,供各地在匯算清繳工作中掌握。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用資產(chǎn)問題

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償使用固定資產(chǎn)的，應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；無償使用資金的，應(yīng)按照金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算利息收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、利息支出問題

1、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合國稅函〔2009〕777號文件規(guī)定的，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議（合同）。

2、企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生的利息支出的計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×（該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額），如該期間未繳足注冊資本額大于該期間借款額，則企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息不超過該期間借款利息額。

三、職工福利費(fèi)問題

1、企業(yè)購入空調(diào)等設(shè)備、設(shè)施供職工食堂使用，因所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，不作視同銷售處理。設(shè)備、設(shè)施提取的折舊費(fèi)在職工福利費(fèi)中列支。

2、企業(yè)食堂經(jīng)費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中開支。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)管制度，并制作內(nèi)部專用憑證。招待客戶的開支，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。

3、企業(yè)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支范圍應(yīng)滿足三個(gè)條件：一是出于工作需要；二是為雇員配備或提供；三是限于實(shí)物形式，包括工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。

4、實(shí)行車改的企業(yè)，在合理的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)以現(xiàn)金形式發(fā)放的車改補(bǔ)貼，以及采用報(bào)銷燃油費(fèi)形式發(fā)放的補(bǔ)貼,應(yīng)作為交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中開支。

四、私車公用問題

對納稅人因工作需要租用職工個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)合法憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)使用汽車所發(fā)生的汽油費(fèi)、過橋過路費(fèi)和停車費(fèi)等費(fèi)用，憑真實(shí)合法憑證允許在稅前扣除。對應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得在稅前扣除。

五、資產(chǎn)損失稅前扣除問題

1、企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失除按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所買賣股票等發(fā)生的損失外，需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。報(bào)批時(shí)，企業(yè)應(yīng)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、中介機(jī)構(gòu)評估報(bào)告等相關(guān)資料；如不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。

2、企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組損失，應(yīng)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2009]88號文件第三十四條第（十）款規(guī)定處理，企業(yè)應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案。

3、應(yīng)收賬款三年以上的，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確實(shí)不能收回的部分，作損失處理。

4、《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三十四條中的多項(xiàng)損失涉及到出具“資產(chǎn)清償證明”，“資產(chǎn)清償證明”應(yīng)為由債權(quán)人出具的資產(chǎn)清償過程的說明。

5、國稅發(fā)[2009]88號中第二十一條規(guī)定“單項(xiàng)或批量金額較小（占企業(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）中“當(dāng)年應(yīng)納稅所得”，應(yīng)為企業(yè)資產(chǎn)報(bào)損前的應(yīng)納稅所得額。

6、國稅發(fā)[2009]88號第二十四條規(guī)定“單項(xiàng)或批量較大的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損，應(yīng)由專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)出具鑒定報(bào)告。”如無法取得專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)鑒定報(bào)告的，由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)技術(shù)部門出具證明。

7、匯總納稅企業(yè)二級以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由其建賬級分支機(jī)構(gòu)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

六、水電費(fèi)問題

企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電、無法取得水電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力或供水公司出具給出租方的原始水電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)在稅前扣除。

七、人員傷亡賠償支出及特殊工種確定問題

1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因過失造成本企業(yè)或非本企業(yè)人員傷亡，其賠付的賠償金，在國家相關(guān)賠償標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

2、根據(jù)《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。“特殊工種職工”的具體工種可參照《中華人民共和國特殊工種名錄》。

八、年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放或已支付但未取得相關(guān)憑證的問題

企業(yè)年末已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)放的工資薪金、暫估入賬的材料成本及相關(guān)費(fèi)用，在匯算清繳結(jié)束之前發(fā)放或取得發(fā)票的可以在稅前扣除。

九、新辦企業(yè)問題

1、新辦企業(yè)經(jīng)營期不足一年的，確定適用稅率時(shí)，按照實(shí)際經(jīng)營期計(jì)算，不需換算成應(yīng)納稅所得額。

2、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用，在企業(yè)取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)年按稅法規(guī)定比例計(jì)算扣除。

十、建筑安裝企業(yè)完工時(shí)間超過12個(gè)月及跨問題

建筑安裝企業(yè)，動(dòng)工前收到了預(yù)收款，完工時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；12個(gè)月內(nèi)的，按國稅函[2008]875號文第二條規(guī)定確認(rèn)勞務(wù)收入。

十一、固定資產(chǎn)投資問題

企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，必須取得正式發(fā)票或相關(guān)完稅憑證。對投資方以實(shí)物資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）投入的，投資方應(yīng)分解為資產(chǎn)銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，被投資企業(yè)應(yīng)提供該實(shí)物資產(chǎn)符合上述稅務(wù)處理的依據(jù)，計(jì)提的折舊可在稅前扣除。

十二、核定征收企業(yè)相關(guān)問題

1、核定征收企業(yè)在中間調(diào)整為查賬征收的，應(yīng)先結(jié)清稅款,再按查賬征收方式預(yù)繳申報(bào)，年終匯算清繳。

2、處于連續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營期間的企業(yè)，如果某一采取核定征收方式，以前發(fā)生的虧損不可用以后所得彌補(bǔ)。

十三、民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題

根據(jù)國稅辦函[2009]547號《王力副局長赴浙江、寧波調(diào)研期間基層稅務(wù)機(jī)關(guān)反映當(dāng)前稅收工作中存在問題及建議的函》精神，民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，免予征收企業(yè)所得稅。

十四、農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠問題

1、《企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免、減征企業(yè)所得稅?！北緱l款僅指企業(yè)農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得。企業(yè)取得的其他收入如轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、租金所得、接受捐贈(zèng)所得不可享受稅收優(yōu)惠。

2、企業(yè)購買名貴樹木和盆景，種植一段時(shí)間后出售，應(yīng)按照規(guī)定區(qū)分林木和花卉，分別適用免征或減半征收企業(yè)所得稅政策。

十五、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目管理問題

1、企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的，待符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》有關(guān)條件、通過相關(guān)驗(yàn)收后可享受三免三減半稅收優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的時(shí)間從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起開始計(jì)算。相關(guān)備案流程暫參考公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目備案有關(guān)規(guī)定。

2、原老辦的從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)，在總局明確前，暫按公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定處理，即于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目才可享受稅收優(yōu)惠。

十六、高新技術(shù)企業(yè)問題

對于已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，如發(fā)現(xiàn)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合有關(guān)規(guī)定條件的，應(yīng)及時(shí)提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核其是否具備高新技術(shù)企業(yè)資格。

浙江省國家稅務(wù)局所得稅處

二0一0年三月十七日

第五篇：2011年企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答

2011企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題解答

天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局

二○一二年二月十四日

一、買一贈(zèng)一組合銷售商品的稅務(wù)處理稅收規(guī)定：國稅函（2008）875號文件：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”會計(jì)準(zhǔn)則（制度）規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品，以實(shí)際取得的銀行存款或現(xiàn)金計(jì)入銷售收入，按組合銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

因此，按照總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入后，稅務(wù)處理與會計(jì)處理一致，不會產(chǎn)生稅法與會計(jì)的差異，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整

二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作為不征稅收入處理問題

企業(yè)取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號文件）規(guī)定的三個(gè)條件，方可作為不征稅收入處理。1.“資金撥付文件”應(yīng)是縣級以上政府財(cái)政部門及其他部門下發(fā)的帶有文號的文件(合同和協(xié)議不屬于該范疇)，文件中必須規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途，明確資金使用的具體項(xiàng)目。2.“具體使用要求” 應(yīng)該理解為縣級以上政府財(cái)政部門或其他撥付資金的政府管理部門在相關(guān)的文件中，應(yīng)該有對該項(xiàng)資金具體使用的監(jiān)督和管理要求。3.“單獨(dú)核算”應(yīng)為企業(yè)將該資金以及該資金形成的支出單獨(dú)設(shè)置明細(xì)賬或明細(xì)科目進(jìn)行核算，清晰地反映收

入及支出的核算情況。

三、出口企業(yè)從財(cái)政取得的出口貼息收入處理問題出口企業(yè)從財(cái)政部門取得的出口貼息收入，是國家給予企業(yè)的補(bǔ)貼，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。

四、深加工結(jié)轉(zhuǎn)、來料加工業(yè)務(wù)免征的增值稅是否計(jì)征企業(yè)所得稅問題會計(jì)處理：

增值稅返還（即征即退、先征后退、先征稅后返還）會計(jì)處理規(guī)定：

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入增值稅直接減免會計(jì)處理規(guī)定：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：補(bǔ)貼收入稅收規(guī)定：上述補(bǔ)貼收入應(yīng)并入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅收與會計(jì)不存在差異。如果企業(yè)按增值稅含稅收入確認(rèn)銷售收入，直接減免的增值稅不再并入應(yīng)納稅所得額。

五、企業(yè)支付違約金稅前扣除憑證問題違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。因一方當(dāng)事人違約實(shí)際支付的違約金，可以憑當(dāng)事雙方簽訂的合同、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除。

六、企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補(bǔ)償稅前扣除問題企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，憑生效的法律文書、銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前

扣除。

七、與職工解除勞動(dòng)合同支付的一次性補(bǔ)償金稅前扣除問題企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同，支付給職工的一次性補(bǔ)償金，不超過勞動(dòng)合同法和天津市政府相關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的部分，可以在稅前扣除

八、企業(yè)發(fā)生的境外費(fèi)用扣除憑證問題企業(yè)發(fā)生與經(jīng)營有關(guān)的境外費(fèi)用，憑在境外取得的發(fā)票或憑證在稅前扣除。

九、企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木稅前扣除問題企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當(dāng)期在稅前扣除。

十、企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前列支問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的通知》（2011年第25號公告）規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。所以企業(yè)福利設(shè)施發(fā)生的資產(chǎn)損失可以在稅前扣除。

十一、董事費(fèi)列支問題董事費(fèi)是經(jīng)股東大會決定支付給董事會成員的勞務(wù)報(bào)酬,可在稅前扣除。

十二、勞務(wù)派遣用工費(fèi)用支出扣除問題企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工，發(fā)生的費(fèi)用支出應(yīng)按照天津市地方稅務(wù)局、天津市國家稅務(wù)局《關(guān)于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》（津地稅企所〔2010〕6號）執(zhí)行?？紤]到勞務(wù)派遣用工企業(yè)及勞務(wù)派遣企業(yè)核算等實(shí)際情況，勞務(wù)派遣用工企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出也可按以下規(guī)定執(zhí)行：勞務(wù)派遣用工企業(yè)統(tǒng)一向勞務(wù)派遣企業(yè)支付的用工費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。用工企業(yè)額外為勞務(wù)派遣員工負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)、教育

經(jīng)費(fèi)支出，凡不超過用工企業(yè)按本企業(yè)職工工資總額計(jì)算的福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)限額的部分，可以由用工企業(yè)在稅前扣除。

十三、企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時(shí)又向銀行借款支付利息稅前扣除問題

企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，同時(shí)又向銀行借款，其向銀行支付的利息應(yīng)按照誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則?！币虼松鲜鲫P(guān)聯(lián)企業(yè)間無息借款不符合經(jīng)營常規(guī)和獨(dú)立交易原則，企業(yè)將資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向銀行支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。

十四、新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，按新稅法規(guī)定計(jì)提折舊、預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）是國家稅務(wù)總局為了便于各地匯算清繳工作的開展，在2008企業(yè)所得稅匯算清繳期間下發(fā)的新老所得稅法有關(guān)政策銜接的文件。企業(yè)發(fā)生的需要按照該文件第一條重新確認(rèn)新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和剩余折舊年限的，應(yīng)該在進(jìn)行2008匯算清繳時(shí)調(diào)整完畢。但是考慮到該文件于2009下發(fā)，對企業(yè)2009進(jìn)行的上述事項(xiàng) 的調(diào)整可予以承認(rèn)。企業(yè)2008、2009未對上述事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整的，2009以后不可重新確認(rèn)調(diào)整，也不得在2008、2009追溯調(diào)整。

十五、關(guān)于虧損彌補(bǔ)期限問題納稅人某一發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后所得彌補(bǔ)，1年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長不得超過5年，5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限。

十六、企業(yè)被合并后，合并前取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入稅務(wù)處理問題企業(yè)合并，符合財(cái)稅[2009]59號文件特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)可以由合并企業(yè)承繼，因此被合并企業(yè)合并前取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入，凡符合國稅函[2009]118號文件規(guī)定的，可以由合并后企業(yè)繼續(xù)按照國稅函[2009]118號文件的規(guī)定執(zhí)行到期。

十七、企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬調(diào)整虧損為盈利，申請享受原虧損的稅收優(yōu)惠問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定“列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠?！币虼?，未按規(guī)定在虧損當(dāng)年備案的企業(yè)，匯算清繳期滿后經(jīng)納稅調(diào)整由虧損變?yōu)橛?，其調(diào)整后盈利應(yīng)備案未備案的所得稅事項(xiàng)不得適用所得稅優(yōu)惠政策。

十八、軟件企業(yè)先征后返的增值稅稅務(wù)處理問題 軟件企業(yè)先征后返的增值稅作不征稅收入處理。

十九、國稅局負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的納稅人，在地稅局代開

運(yùn)費(fèi)貨物運(yùn)輸發(fā)票時(shí)代征的企業(yè)所得稅抵減問題 企業(yè)所得稅由國稅局負(fù)責(zé)征管，但由地稅局代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票并統(tǒng)一代征企業(yè)所得稅的代開票納稅人，其按規(guī)定應(yīng)退的企業(yè)所得稅仍按原規(guī)定執(zhí)行，由主管國稅機(jī)關(guān)辦理退稅，退稅額不超過納稅主管國稅機(jī)關(guān)已征的企業(yè)所得稅，超出部分，由代開貨物運(yùn)輸發(fā)票的地方稅務(wù)局辦理退稅事宜。上述退稅事宜在每年企業(yè)所得稅匯繳后辦理。

二十、境外抵免問題 納稅人在境外從事業(yè)務(wù)，按規(guī)定境外扣繳的所得稅（超過抵免限額）在季度申報(bào)時(shí)不能抵免，匯算清繳時(shí)在應(yīng)納稅額中抵免。對于無境內(nèi)業(yè)務(wù)僅在境外從事業(yè)務(wù)的企業(yè)，境外扣繳的所得稅也按上述規(guī)定執(zhí)行。二十一、企業(yè)會計(jì)核算固定資產(chǎn)的折舊年限比稅法規(guī)定的最低折舊年限長，匯算清繳時(shí)是否可按稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行納稅調(diào)整問題企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定的折舊年限是各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限，如果企業(yè)按會計(jì)規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊年限不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，會計(jì)核算與稅務(wù)處理不存在差異，因此匯算清繳時(shí)不得進(jìn)行納稅調(diào)減。