第一篇：商貿企業(yè)一般納稅人在輔導期的帳務處理

商貿企業(yè)一般納稅人在輔導期的帳務處理

《增值稅暫行條例》及《實施細則》 對小規(guī)模納稅人和一般納稅人標準作了嚴格規(guī)定，《增值稅一般納稅人納稅申報 辦法》對如何進行納稅申報也作出了詳細規(guī)定，但是，為加強輔導期一般納稅人 的管理，國家稅務總局先后下發(fā)了《關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關 問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《關于輔導期一般納稅人實施“ 先比對、后扣稅”有關管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《關于加 強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）和《關于輔導期增值稅一般納稅人增購增值稅專用發(fā)票預繳增值稅有關問題的 通知》（國稅函[2005]1097號）等四個文件（以下簡稱《通知》），對輔導期增 值稅一般納稅人專用發(fā)票的領購、填開、抵扣、會計處理、申報等事項又做出了 具體要求，為此，輔導期一般納稅人在嚴格按一般納稅人的要求進行進、銷項核 算和辦理納稅申報的同時，還要按照《通知》要求做好各項工作。那么，按照《 通知》規(guī)定，輔導期一般納稅人還應注意哪些問題呢？為便于掌握，本文歸納整 理如下，供執(zhí)行中參考。

一、要明確稅務機關加強輔導期一般納稅人管理的對象和任務。

加強輔導期一般納稅人管理的對象是新辦商貿批發(fā)企業(yè)一般納稅人。任務： 一是避免不法分子以假注冊企業(yè)為名騙購增值稅專用發(fā)票，虛開騙取國家稅款，保證增值稅抵政策的貫徹執(zhí)行；二是夯實新辦企業(yè)會計核算和依法辦稅的基礎，規(guī)范新辦企業(yè)一般納稅人的日常管理。

二、要明確納入輔導期一般納稅人管理的條件及相關規(guī)定。

新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)一般必須自稅務登記之日起一年內實際銷售額達到180 萬元后方可申請一般納稅人資格認定手續(xù)，經(jīng)主管稅務機關審核批準后認定為輔 導期一般納稅人。在認定輔導期一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。但 是，對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營場所，有相應的經(jīng)營管理人員，有貨 物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預計年銷售 額可達到180萬元以上的新辦商貿企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關審核，也可直接認定為增 值稅一般納稅人，提前進入輔導期管理。

對注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)，提出一 般納稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務機關審核、約談和實地查驗，確認符合規(guī) 定條件的，也可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

根據(jù)《通知》規(guī)定，在2004年6月30日前已辦理稅務登記并正常經(jīng)營的屬于小 規(guī)模納稅人的商貿企業(yè)，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到180萬元后，經(jīng) 主管稅務機關審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。

出口企業(yè)在申請認定一般納稅人資格時，應向稅務機關提供由商務部或其授 權的地方對外貿易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿易經(jīng)營者備案登 記表》，作為申請認定的必報資料。

對新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿易，不需要使用專用發(fā)票的企 業(yè)（以下簡稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，符合企業(yè)設立的有關規(guī)定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控 開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。稅務機關管理部門在相關批文中要注明不售專用發(fā) 票戳記和字樣，并將認定情況及時反饋給進出口稅收管理部門。以后企業(yè)若要經(jīng) 營進口業(yè)務或內貿業(yè)務要求使用專用發(fā)票，則需重新申請，主管稅務機關審核后 按有關規(guī)定辦理。

對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿零售企業(yè)，第一個月內首次領購專 用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營需要，需再次領購的，稅務機關應當在第二次發(fā)售專用 發(fā)票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業(yè)務。對未從事貨物零售業(yè)務的，應取消其一般納稅人資格。

三、要明確輔導期期限。

輔導期的一般納稅人的納稅輔導期一般為6個月，到期后納稅人應主動向主管 稅務機關提交轉為正式一般納稅人的報告。

四、要明確輔導期內應做的主要工作和應注意的主要問題。

1、專用發(fā)票的領購數(shù)量。輔導期一般納稅人每次增值稅防偽稅控專用發(fā)票的 領購量最多不得超過25份，其計算公式是：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購票量-本 次申購票時結存發(fā)票數(shù)量。

對每月第一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發(fā)售 專用發(fā)票時，按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應核減次月專用發(fā)票供應數(shù)量。

對每月最后一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月首 次發(fā)售專用發(fā)票時，按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后按差 額部分發(fā)售。

2、增購專用發(fā)票必須先預繳稅款。輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用 發(fā)票的，應先依據(jù)已領購并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務機關預繳稅款，同時應將領購并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（文件附件附有格式），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復印件一并提交稅務機關核 查。主管稅務機關對納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進行核對，并 確認企業(yè)已經(jīng)繳納預繳稅款之后，可允許繼續(xù)領購。未預繳增值稅稅款的，主管 稅務機關不向其增售專用發(fā)票。

企業(yè)在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增 值稅時。預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有 余額的，應于下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。

納稅人發(fā)生預繳稅款抵減的，應自行計算需抵減的稅款并向主管稅務機關提 出抵減申請。主管稅務機關接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情 況無誤，且納稅人預繳增值稅余額大于本次預繳增值稅的，不再預繳稅款可直接 發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預繳增值稅大于預繳增值稅余額的，應按差額部分預 繳后再發(fā)售專用發(fā)票。

納稅人輔導期結束后的，如果因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅仍有余額時，可向主管稅務機關申請在第一個月內一次性退還。

3、專用發(fā)票的填開限額。輔導期一般納稅人每張專用發(fā)票最高開票限額原則 上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，可向主管稅務 機關申請領購和開具相應限額的增值稅防偽稅控專用發(fā)票。

4、進項稅額的抵扣。在輔導期內，商貿企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進 口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無 誤后，方可予以抵扣，未收到主管稅務機關稽核比對結果通知書及其明細清單的 不準許抵扣。

5、待抵扣進項稅額的會計核算方法。在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進 項稅額”明細科目，核算已取得尚未進行交叉稽核比對的己通過認證的專用發(fā)票 抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票的進 項稅額。取得上述扣稅憑證時，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目；交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項 稅額）”專欄，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的 進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

6、待抵扣進項稅額的申報方法。輔導期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)以 及海關進口增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票和貨物運輸發(fā)票，要在收票當 月及時到稅務機關認證以及錄成清單（磁盤）交主管稅務機關，并將上述數(shù)據(jù)填 寫在增值稅納稅申報表附列資料（表二）中“待抵扣進項稅額”相關欄次內。

《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》有關欄次名稱調整如下：

①第28欄調整為：“其中：海關完稅憑證”；

②第29欄調整為：“農產(chǎn)品收購憑證及普通發(fā)票”；

③第30欄調整為：“廢舊物資普通發(fā)票”；

④第31欄調整為：“貨物運輸發(fā)票”。

增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法



第一條 為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（以下簡稱認定辦法）第十三條規(guī)定，制定本辦法。

第二條 實行納稅輔導期管理的增值稅一般納稅人（以下簡稱輔導期納稅人），適用本辦法。

第三條 認定辦法第十三條第一款所稱的“小型商貿批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。

批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(GB/T4754-2002)中有關批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定。

第四條 認定辦法第十三條所稱“其他一般納稅人”，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

（一）增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；

（二）騙取出口退稅的；

（三）虛開增值稅扣稅憑證的；

（四）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第五條 新認定為一般納稅人的小型商貿批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。

第六條 對新辦小型商貿批發(fā)企業(yè)，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務事項通知書》內告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執(zhí)行。

第七條 輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

第八條 主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。

（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。

（二）輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

輔導期納稅人領購的專用發(fā)票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。

第九條 輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。

第十條 輔導期納稅人按第九條規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。

納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人。

第十一條 輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。

輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。

第十二條 主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。

輔導期納稅人根據(jù)交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數(shù)據(jù)申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。

第十三條 輔導期納稅人按以下要求填寫《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》。

（一）第2欄填寫當月取得認證相符且當月收到《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

（二）第3欄填寫前期取得認證相符且當月收到《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的稽核相符專用發(fā)票、協(xié)查結果中允許抵扣的專用發(fā)票的份數(shù)、金額、稅額。

（三）第5欄填寫稅務機關告知的《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的海關進口增值稅專用繳款書、協(xié)查結果中允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書的份數(shù)、金額、稅額。

（四）第7欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。

（五）第8欄填寫稅務機關告知的《稽核比對結果通知書》及其明細清單注明的本期稽核相符的運輸費用結算單據(jù)、協(xié)查結果中允許抵扣的運輸費用結算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。

（六）第23欄填寫認證相符但未收到稽核比對結果的增值稅專用發(fā)票月初余額數(shù)。

（七）第24欄填寫本月己認證相符但未收到稽核比對結果的專用發(fā)票數(shù)據(jù)。

（八）第25欄填寫已認證相符但未收到稽核比對結果的專用發(fā)票月末余額數(shù)。

（九）第28欄填寫本月未收到稽核比對結果的海關進口增值稅專用繳款書。

（十）第30欄“廢舊物資發(fā)票”不再填寫。

（十一）第31欄填寫本月未收到稽核比對結果的運輸費用結算單據(jù)數(shù)據(jù)。

第十四條 主管稅務機關在受理輔導期納稅人納稅申報時，按照以下要求進行“一窗式”票表比對。

（一）審核《增值稅納稅申報表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期稽核系統(tǒng)比對相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。

（二）審核《增值稅納稅申報表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的海關進口增值稅專用繳款書合計數(shù)。

（三）審核《增值稅納稅申報表》附表二中第8欄的份數(shù)、金額是否等于或小于本期交叉稽核比對相符和協(xié)查后允許抵扣的運輸費用結算單據(jù)合計數(shù)。

（四）申報表數(shù)據(jù)若大于稽核結果數(shù)據(jù)的，按現(xiàn)行“一窗式”票表比對異常情況處理。

第十五條 納稅輔導期內，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；主管稅務機關發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第十六條 本辦法自2010年3月20日起執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發(fā)明電[2004]37號）、《國家稅務總局關于輔導期一般納稅人實施“先比對、后扣稅”有關管理問題的通知》（國稅發(fā)明電[2004]51號）、《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的補充通知》（國稅發(fā)明電[2004]62號）、《國家稅務總局關于輔導期增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票預繳增值稅有關問題的通知》（國稅函[2005]1097號）同時廢止。

第二篇：輔導期一般納稅人在輔導期內

輔導期一般納稅人在輔導期內,本期認證通過的進項稅額本期不能抵扣，需通過比對后才能抵扣。納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關應對商貿企業(yè)進行全面審查，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。

1.納稅評估的結論正常。

2.約談、實地查驗的結果正常。

3.企業(yè)申報、繳納稅款正常。

4.企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其它合法的進項稅額抵扣憑 證。

另外輔導期半年，期滿后符合標準的轉為正式的一般納稅人

凡不符合上述條件之一的商貿企業(yè)，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。

輔導期的一般納稅人和正式認定一般納稅人相比不同的情況有：

一、增值稅專用發(fā)票抵扣的規(guī)定是自開票之日起90天內抵扣，并且必須在認證的當月抵扣。輔導期一般納稅人對收取的增值稅專用發(fā)票實行“先比對，后抵扣”，“先比對，后抵扣”是指輔導期一般納稅人企業(yè)取得的增值稅進項發(fā)票認證后，先通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至總局進行比對，總局比對結束后將比對結果下發(fā)各省市，各主管國稅局將比對無誤的信息通知輔導期一般納稅人企業(yè)進行抵扣（一般在認證的次月收到比對結果）。

帳務處理：在應交稅金科目下增設“待抵扣進行稅額”二級科目。

企業(yè)認證后

借：庫存商品（或其他相關科目）

借：應交稅金-待抵扣進行稅額

貸：銀行存款（或其他相關科目）

收到比對結果后

借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅金-待抵扣進行稅額

對于等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內填寫此行內容。

收到允許抵扣的比對結果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內填寫此內容。

相關行次的關系23行+24行-25行=3行

二、輔導期一般納稅人增值稅發(fā)票月使用量為25份，且為千元版（單份價款最高開具9999.99元），如果25份的月使用量不夠，增票時要按當月已開具增值稅發(fā)票價款的合計數(shù)依4%的征收率預交增值稅。

輔導期的一般納稅人應交稅金明細賬怎么設？及預交稅款的賬務處理 2007年11月24日 星期六 23:29 輔導期增值稅一般納稅人核算增值稅在“應交稅金”科目下設置三個二級科目：應交增值稅（下設進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等明細科目）、未交增值稅、待抵扣進項稅額。

其他稅種在“應交稅金”科目下必須設置：應交城市維護建設稅和應交所得稅；根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍有選擇在“應交稅金”科目設置以下二級科目：應交營業(yè)稅、應交消費稅、應交土地增值稅、應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅、應交個人所得稅等。

一、關于“待抵扣進項稅額”科目的說明

輔導期一般納稅人實行“先比對，后抵扣”，即當月認證的增值稅進項發(fā)票當月不能抵扣，要通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至國家稅務總局進行比對，比對無誤的信息由國家稅務總局下發(fā)，然后納稅人收到主管稅務機關提供的比對無誤的信息結果后方可抵扣（一般在認證的下月可以收到比對結果）。以下處理方法僅供參考:

（一）帳務處理：在應交稅金科目下設“待抵扣進項稅額”二級科目。進項稅額部分的處理為認證的當月：借：應交稅金-待抵扣進項稅額 貸：銀行存款；次月稅務總局比對結果下發(fā)后，比對無誤進項發(fā)票可以抵扣，抵扣時：借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅金-待抵扣進項稅額。

（二）申報表的填制（附表二）填寫：對于等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內填寫此行內容； 收到允許抵扣的比對結果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內填寫此內容；

23行“期初已認證相符但未申報抵扣”欄填寫上月25行“期末已認證相符但未申報抵扣”欄數(shù)額；

相關行次的關系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發(fā)票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請增票時，要用當期已開具的增值稅發(fā)票的收入合計數(shù)依4%的征收率預征增值稅。因此要按照增值稅會計處理要求，在“應交稅金”科目下設置“未繳增值稅”二級科目，月末將多交的增值稅轉入“應交稅金—未交增值稅”科目。（輔導期一般納稅人最好按要求設置“應交稅金—未交增值稅”科目，這樣會使增值稅的核算更清楚，作到申報表和帳目一致。）

例：本月銷項1.7萬，進項3.4萬，預交稅款1萬。會計處理

借：銀行存款或其他相關科目 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）17000

借：原材料或其他相關科目 200000 借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）34000 貸：銀行存款或其他相關科目 234000

借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）10000 貸：銀行存款 10000 這時“應交稅金-應交增值稅”科目月末借方余額=34000+10000-17000=27000 其中：

1、本月進項大于銷項，沒有應交增值稅，由于預交1萬元，就屬于多交；

2、本月進項大于削項17000-34000=17000。將多交部分轉入“應交稅金-未繳增值稅”科目 借：應交稅金-未繳增值稅 10000 貸：應交稅金-應交增值稅（轉出多交增值稅）10000

帳務處理完畢后“應交稅金-應交增值稅”科目月末借方余額為17000元，屬于留抵稅金；“應交稅金-未繳增值稅”科目借方余額為10000元，屬于多交稅金。

申報時，預交稅款填在增值稅納稅申報表主表28行“分次預交稅款”欄，最后形成增值稅納稅申報表主表20行“期末留抵稅額”為17000，與“應交稅金-應交增值稅”借方余額是一致的；32行“期末未交稅額”為-10000，負數(shù)表示多交，與“應交稅金-未繳增值稅”科目借方余額一致。

如果本月銷項大于進項，有增值稅應納稅款，但預交稅款大于本月應納稅款，這時把預交和應納稅款的差額轉入“應交稅金-未繳增值稅”科目（帳務處理與前面的一樣）。月末“應交稅金-應交增值稅”科目月末無余額；“應交稅金-未繳增值稅”科目月末借方余額為預交和應納稅款的差額，表示多交稅額。

申報表，24行反映本月實現(xiàn)增值稅；28行反映預交稅款，32行為多交稅款（數(shù)字與“應交稅金-未繳增值稅”科目借方余額一致，但是為負數(shù)）。32行=24+25+26-27 27行=28+29+30+31

第三篇：輔導期一般納稅人申辦及帳務處理

輔導期一般納稅人說明（中小商貿企業(yè)）

1、輔導期一般納稅人申請：

營業(yè)執(zhí)照辦理一個月內辦理“一般納稅人申請”；

提交材料：申請表、實地調查表、營業(yè)執(zhí)照復印件、稅務登記副本復印件、代碼證副本復印件、開戶許可證復印件、（進出口備案登記）、法定代表人財務負責人辦稅人員身份證名復印件、兩個會計人員的會計證身份證復印件、房屋租賃合同、保險柜發(fā)票復印件、預計年銷售額可達到180萬元以上的購銷合同或書面意向；

辦理流程：材料準備齊全后，保送到稅務大廳服務窗口，進行預錄受理；聯(lián)系管理員進行實地調查時間；法定代表人股東會計銷售人員參加約談；審批后需要帶稅務登記證副本到稅務大廳加蓋“輔導期一般納稅人”章。

2、領購發(fā)票

每月核定發(fā)票用量為25份，發(fā)票版位為萬元版；輔導期內可以辦理發(fā)票增量和改版，但除需要預交已開發(fā)票4％稅金外，在本次增量改版結束后，需要到發(fā)票管理窗口恢復原先的版位，也就是說，本月申請本月有效，下月需要再次申請。提示：需要攜帶購票人的身份證及復印件，刻制“發(fā)票專用章”。

3、進項稅金抵扣

本月認證的發(fā)票必須本月申報，取得發(fā)票超過90天未認證不允許抵扣； 輔導期內，本月認證的發(fā)票需要報“待抵扣”，在附表二第24 25欄填寫與本月認證相符的增值稅發(fā)票相同的信息，本月不形成進項。次月比對相符后，將上月比對相符的發(fā)票在附表二第23欄填寫，形成進項稅金；（運費發(fā)票和海關完稅憑證同上，在相應的欄次填寫）

4、帳務處理

本月購進： 借：庫存商品

應交稅金—增值稅—待抵扣稅金 貸：現(xiàn)金/銀行/應付 次月比對相符后：

借：應交稅金—增值稅—進項稅金 貸：應交稅金—增值稅—待抵扣稅金

商貿企業(yè)新認定一般納稅人都是輔導期一般納稅人，期限為半年。期滿后符合條件的經(jīng)企業(yè)申請轉為正式一般納稅人。輔導期一般納稅人實行“先比對，后抵扣”，即當月認證的增值稅進項發(fā)票當月不能抵扣，要通過防偽稅控系統(tǒng)將認證信息上傳至國家稅務總局進行比對，比對無誤的信息由國家稅務總局下發(fā)，然后納稅人收到主管稅務機關提供的比對無誤的信息結果后方可抵扣（一般在認證的下月可以收到比對結果）。以下處理方法僅供參考:

一、帳務處理：在應交稅金科目下設“待抵扣進項稅額”二級科目。進項稅額部分的處理為認證的當月：借：應交稅金-待抵扣進項稅額 貸：銀行存款；次月稅務總局比對結果下發(fā)后，比對無誤進項發(fā)票可以抵扣，抵扣時：借：應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅金-待抵扣進項稅額。

二、申報表的填制（附表二）填寫：對于等待比對結果的進行稅額部分,計入“待抵扣進項稅額”，并在增值稅申報表附表二第24欄“本期認證相符但未申報抵扣”內填寫此行內容； 收到允許抵扣的比對結果后，在增值稅申報表附表二第3欄“前期認證相符且本期申報抵扣”內填寫此內容；

23行“期初已認證相符但未申報抵扣”欄填寫上月25行“期末已認證相符但未申報抵扣”欄數(shù)額；

相關行次的關系23行+24行-25行=3行。

三、增值稅發(fā)票的月用量為25份，且只能是千元版（即每張票價款最多開具9999.99元）。如果核定的25份不夠用，申請增票時，要用當期已開具的增值稅發(fā)票的收入合計數(shù)依4%的征收率預征增值稅，預交稅款大于應納稅款的部分可以用以后實現(xiàn)的增值稅抵繳。預交稅款帳務處理： 借：應交稅金-應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款

如果當月預繳的增值稅小于當月實現(xiàn)的增值稅，預繳稅金就不需要其他帳務處理；如果當月預繳的增值稅大于當月實現(xiàn)的增值稅，多交部分做如下處理： 借：應交稅金-未繳增值稅

貸：應交稅金-應交增值稅（轉出多交增值稅）

“應交稅金-未繳增值稅”的借方余額表示企業(yè)多交增值稅。當月預繳4%的增值稅填在《增值稅納稅申報表》第28行“分次預繳稅額”一欄。如果當月預繳的增值稅大于當月實現(xiàn)的增值稅（《增值稅納稅申報表》28行數(shù)額大于24行數(shù)額）32行為負數(shù)，與“應交稅金-未繳增值稅”的借方余額一致。輔導期一般納稅人預繳稅款籌劃

新辦商貿企業(yè)一般納稅人認定必須走輔導期程序，而稅法規(guī)定：輔導期內納稅人領購的發(fā)票為25份萬元版發(fā)票，如果企業(yè)本月業(yè)務量較大，不能夠滿足實際需要，企業(yè)可以申請發(fā)票增量或增版，但是必須繳納已經(jīng)開具發(fā)票金額4%的稅款。預繳的稅款可以抵頂以后月份形成的應納稅金或者在輔導期結束后予以退稅?；I劃方案：如果企業(yè)本月確實需要增量/增版，盡量壓縮增量/增版前開具發(fā)票的金額，使預繳稅款的基數(shù)減小。壓縮要根據(jù)當?shù)囟悇諜C關的相關規(guī)定或潛規(guī)則進行

第四篇：專題 企業(yè)如何建賬以及帳務處理

專題：企業(yè)如何建賬以及帳務處理

一般性問題

任何企業(yè)在成立初始，都面臨建賬問題，何為建賬呢?就是根據(jù)企業(yè)具體行業(yè)要求和將來可能發(fā)生的會計業(yè)務情況，購置所需要的賬簿，然后根據(jù)企業(yè)日常發(fā)生的業(yè)務情況和會計處理程序登記賬簿。這看似是一個非常簡單的問題，但建賬過程可以看出一個人會計業(yè)務的能力，以及對企業(yè)業(yè)務的熟悉情況，所以我們要了解一下企業(yè)應如何建賬。無論何類企業(yè)，在建賬時都要首先考慮以下問題：

第一，與企業(yè)相適應。企業(yè)規(guī)模與業(yè)務量是成正比的，規(guī)模大的企業(yè)，業(yè)務量大，分工也復雜，會計賬簿需要的冊數(shù)也多。企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務量也小，有的企業(yè)，一個會計可以處理所有經(jīng)濟業(yè)務，設置賬簿時就沒有必要設許多賬，所有的明細賬可以合成一、兩本就可以了。

第二，依據(jù)企業(yè)管理需要。建立賬簿是為了滿足企業(yè)管理需要，為管理提供有用的會計信息，所以在建賬時以滿足管理需要為前提，避免重復設賬、記賬。

第三，依據(jù)賬務處理程序。企業(yè)業(yè)務量大小不同，所采用的賬務處理程序也不同。企業(yè)一旦選擇了賬務處理程序，也就選擇了賬簿的設置，如果企業(yè)采用的是記賬憑證賬務處理程序，企業(yè)的總賬就要根據(jù)記賬憑證序時登記，你就要準備一本序時登記的總賬。不同的企業(yè)在建賬時所需要購置的賬簿是不相同的，總體講要依企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務的繁簡程度、會計人員多少，采用的核算形式及電子化程度來確定。但無論何種企業(yè)，都存在貨幣資金核算問題，現(xiàn)金和銀行存款日記賬都必須設置。另外還需設置相關的總賬和明細賬。所以，當一個企業(yè)剛成立時，你一定要去會計商店去購買這幾種賬簿和相關賬頁，需說明的是明細賬有許多賬頁格式，你在選擇時要選擇好你所需要的格式的賬頁，如借貸余三欄式、多欄式、數(shù)量金額式等，然后根據(jù)明細賬的多少選擇你所需要的封面和裝訂明細賬用的脹釘或線。另外建賬初始，必須要購置的還有記賬憑證[如果該企業(yè)現(xiàn)金收付業(yè)務較多，在選擇時就可以購買收款憑證、付款憑證、轉賬憑證；如果企業(yè)收付業(yè)務量較少購買記賬憑證(通用)也可以]、記賬憑證封面、記賬憑證匯總表、記賬憑證裝訂線、裝訂工具。為報表方便還應購買空白資產(chǎn)負債表、利潤表(損益表)、現(xiàn)金流量表等相關會計報表，上面我們講述了一般企業(yè)建賬時要做的準備工作。

第五篇：企業(yè)所得稅退稅帳務處理

企業(yè)所得稅退稅帳務處理

某司屬西部新辦交通運輸企業(yè)，享受“老、少、邊窮”政策，開業(yè)前三年，企業(yè)所得稅全額減免。但自開運輸發(fā)票政策于開業(yè)一年多以后得以批準，自開票之前運輸發(fā)票由地方稅務局代開，開票同時稅務局征收所有稅種(包括企業(yè)所得稅)，該企業(yè)于第二年向地稅務局申請退還企業(yè)所得稅。請問老師以下兩種處理方法正確嗎?

第一種：

1、代開票時，計提企業(yè)所得稅

借：所得稅

主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應交款-教育費附加

2、交稅時，借：應交稅-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應交款-教育費附加

貸：銀行存款

3、第二年收到稅務局退回的企業(yè)所得稅時，借：銀行存款

貸：所得稅

第二種：

1、自開票時，不計提所得稅

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應交款-教育費附加

2、交稅時，借：應交稅-所得稅

-營業(yè)稅

-城建稅

-其他應交款-教育費附加

貸：銀行存款

3、第二年收到稅務局退回的企業(yè)所得稅時，借：營業(yè)外收入-補貼收入

貸：應交稅-所得稅

上面兩種處理辦法正確嗎?如不，請問老師這個過程該如何處理?

答：您第一種處理比較合理，但有一點，對于稅務機關的退還所得稅，應當先通過應交稅費——應交所得稅過渡處理，做：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：所得稅費用

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交所得稅

另外，按新會計準則的規(guī)定，教育費附加不再計入其他應交款，而是計入應交稅費——教育費附加。