第一篇：東方電子公司審計(jì)案例基本情況分析

江西財(cái)大繼教會(huì)計(jì)與審計(jì)案例分析作業(yè)(二)

一、東方電子公司審計(jì)案例基本情況

東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國最優(yōu)秀的上市公司，是中國配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)，當(dāng)?shù)丶{稅大戶，擁有員工2000多名。然而這種號(hào)稱“東方不敗神話”的實(shí)際情況是東方電子高管們以虛構(gòu)的“主營收入”使得東方電子的2000年會(huì)計(jì)報(bào)表上“利潤”高達(dá)4．73億元，增長了6．7倍，并依托“好”業(yè)績，與大莊家聯(lián)手制造“題材”惡意操縱上市公司自身的股價(jià)，攫取巨額利益。2001年7月證監(jiān)會(huì)調(diào)查證實(shí)了東方電子的會(huì)計(jì)造假大案，是由東方電子的董事長、總經(jīng)理、董事、董事會(huì)秘書、財(cái)務(wù)主管以及中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等各路“業(yè)界精英”聯(lián)手參與。2003年1月17日，山東省煙臺(tái)市中級(jí)人民法院判處董事長隋元柏、董事會(huì)秘書高峰有期徒刑兩年和一年，并分別處以罰金5萬元和2．5萬元，總會(huì)計(jì)師方躍被判處有期徒刑一年，緩刑一年，并處罰金5萬元。然而令人費(fèi)解的是此案涉及的大莊家及會(huì)計(jì)師事務(wù)所則未受到牽連。

東方電子公司全稱為煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司，其證券簡稱為東方電子（000682）。1996年12月經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)向社會(huì)公眾公開發(fā)行人民幣普通股A股1030萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)7.88元。公司股票于1997年1月21日在深交所首次掛牌上市交易，股票代碼為06820(后改為000682)，初次流通1720萬股(含內(nèi)部職工股690萬股)，內(nèi)部職工股上市比例為20%，其余2760萬股內(nèi)部職工股按國家有關(guān)規(guī)定自新股發(fā)行之日起滿三年后，可在二級(jí)市場上上市流通。自上市以來一直是電力行業(yè)的明星企業(yè)，在股本高速擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，東方電子會(huì)計(jì)報(bào)表顯示連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)業(yè)績翻番，一度被全國各家權(quán)威機(jī)構(gòu)評(píng)為中國最優(yōu)秀的上市公司，股票價(jià)格4年累計(jì)飆升60倍以上。

然而2001年7月，東方電子接受中國證監(jiān)會(huì)調(diào)查，調(diào)查組發(fā)現(xiàn)1997年至2001年期間，東方電子的高管人員，在二級(jí)市場利用東方電子的資金，通過69個(gè)居民身份證對(duì)東方電子股票進(jìn)行炒作，然后通過其在華夏銀行開設(shè)的過橋賬戶“東方電子技術(shù)服務(wù)公司”，將大部分股市收益分散成多筆分別進(jìn)人到東方電子賬戶，共計(jì)虛增主營業(yè)務(wù)收人17.0475億元。經(jīng)過“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)”的追溯調(diào)整，扣稅后的10.39億元被暫掛在其他應(yīng)付款帳下，致使每股凈資產(chǎn)為0.595元，不足1元面值，深交所發(fā)布通知，從4月30日起，被ST特別處理，股票簡稱ST東方。2002年12月29日，震驚全國的東方電子三高管即原董事長、總經(jīng)理隋元柏，原董事、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書高峰，原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告被山東省煙臺(tái)市檢察院提起公訴，至此，東方電子重大會(huì)計(jì)造假案件徹底被曝光。耐人尋味的是負(fù)責(zé)審計(jì)東方電子公司財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其自東方電子上市時(shí)起一直擔(dān)任公司審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在東方電子長達(dá)五年的造假過程中，該所一直出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，直到現(xiàn)在還稱其審計(jì)工作是盡職盡責(zé)的。

（一）東方不敗神話

東方電子一度被譽(yù)為經(jīng)典藍(lán)籌股、中國最優(yōu)秀的上市公司，是中國配電自動(dòng)化的龍頭企業(yè)，當(dāng)?shù)丶{稅大戶，擁有員工2000多名。按照東方電子公告的數(shù)字，1997年1月上市以來，在股本大幅擴(kuò)張的同時(shí)，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利潤率保持50%以上的增長速度，2000年主營業(yè)務(wù)利潤率奇跡般地定格在43%左右。主營業(yè)務(wù)收入也成倍上漲：1996年為1.37億元，1997年即上升到2.36億元，1998年為4.5億元，1999年為8.55億元，2000年上升到13.75億元。東方電子1998年—2000年三年的主營業(yè)務(wù)收入就達(dá)27億元，而整個(gè)農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造市場的份額才50億元，占到60%。

（二）市場對(duì)優(yōu)良業(yè)績的質(zhì)疑

1主業(yè)的配角地位

東方電子對(duì)外稱公司涉足電力、通訊、計(jì)算機(jī)行業(yè)，實(shí)際上真正給公司帶來豐厚收益的是電

力自動(dòng)化，其中電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化是東方電子起家之本。要加快我國電力工業(yè)的發(fā)展，必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是新增裝機(jī)容量，增加發(fā)電量；二是盡快提高電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化管理水平，后者與計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的深層次延伸產(chǎn)品——電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化設(shè)備分不開，這為東方電子公司的拳頭產(chǎn)品——“無人值守電網(wǎng)自動(dòng)化管理系統(tǒng)”的推廣施展了空間。在電網(wǎng)調(diào)度自動(dòng)化系統(tǒng)中，東方電子究竟居于什么狀態(tài)呢？調(diào)度自動(dòng)化，涉及的市場范圍很廣，從上到下可以有五級(jí)寶塔狀劃分，包括國調(diào)（國家范圍內(nèi)調(diào)度）、網(wǎng)調(diào)（幾個(gè)省之間的調(diào)度）、省調(diào)（一個(gè)省之內(nèi)的調(diào)度）、地調(diào)（一個(gè)地區(qū)的調(diào)度）、縣調(diào)（一個(gè)縣的調(diào)度）。其中，省調(diào)以上的市場份額比較容易統(tǒng)計(jì)，其數(shù)量少、技術(shù)要求高、利潤也高。東方電子多數(shù)參與的是縣調(diào)和地調(diào)，也就是說，其產(chǎn)品服務(wù)于寶塔下方領(lǐng)域。在調(diào)度自動(dòng)化行業(yè)中，有清華大學(xué)、電科院、南瑞、東方電子等幾十家企業(yè)從事此項(xiàng)業(yè)務(wù)。高級(jí)軟件開發(fā)上，清華大學(xué)占龍頭地位：硬件系統(tǒng)開發(fā)上，南瑞和電科院居首；東方電子在行業(yè)中只是充當(dāng)配角。在調(diào)度自動(dòng)化中，東方電子究竟占領(lǐng)多大的份額？雖然統(tǒng)計(jì)很難有一個(gè)明確的定數(shù)，但有一點(diǎn)可以肯定，東方電子根本不可能占有半壁江山。２不現(xiàn)實(shí)的利潤率

清華大學(xué)電力系統(tǒng)自動(dòng)化領(lǐng)域的專家得出過如下結(jié)論：“單從電力系統(tǒng)自動(dòng)化工業(yè)企業(yè)的角度來說，百分之三十幾的利潤還是顯得有點(diǎn)過高。一般來說，利潤率在百分之八到百分之十幾還是比較實(shí)事求是的?！痹?998年之后，即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，利潤率也不過10%到30%；在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，這個(gè)數(shù)字還不到10%。３.低價(jià)接單和高人力成本

在產(chǎn)品報(bào)價(jià)中，東方電子的報(bào)價(jià)往往比正常報(bào)價(jià)低許多，如一項(xiàng)400萬元的標(biāo)的，東方電子的報(bào)價(jià)就會(huì)低50萬元左右。北京四方和東方電子在地市級(jí)電力調(diào)度市場有限的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)60%左右的價(jià)格拿走了訂單。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持10%左右的利潤率，而東方電子比四方的報(bào)價(jià)還低40%，高利潤從何而來？東方電子的另一個(gè)特征是人力成本奇高。東方電子在人力資源上舍得下工夫，高薪聘請(qǐng)，最早采取期權(quán)期股制度，擁有3000名左右的員工，1800多名的高級(jí)技術(shù)和管理人才，而四方公司只有員工300名左右，不及東方電子的一個(gè)部門的人員多。4驚人的存款數(shù)額

東方電子從1999年配股完成開始，存款數(shù)額一直很驚人，1999年為6億多元，2000年為8億多元，到2001年上半年，存款余額還有5.5億元，而貸款和融資需求卻又特別的旺盛。如果真是正當(dāng)?shù)耐顿Y和資金缺口，東方電子完全可以用企業(yè)的自有現(xiàn)金，沒有必要貸款和為此支付財(cái)務(wù)費(fèi)用。這種反?，F(xiàn)象暗示著可能存在一種邏輯：如果上市公司的資金被挪做他用，而這種投資又不便于披露，那么它的報(bào)表勢必很難平衡，除非銀行給它出具原本不存在的存款證明，但此路基本不通。但是，如果是企業(yè)到銀行貸款，就很容易找到合理的理由，至于怎么用，銀行在這方面的監(jiān)管非常有限。正如企業(yè)到股市圈錢，招股書中的項(xiàng)目多半是假的，只要錢到了手，可以立刻改變資金的用途，甚至去委托理財(cái)！以存款抵押為條件貸款，就能得到資金，不僅企業(yè)可大膽投資，同時(shí)真金白銀的存款也可以光明正大地出現(xiàn)在報(bào)表中。根據(jù)公開披露的情況來看，東方電子正是形成了一個(gè)在董事長指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營銷售部門分工合作組成的“造假小組”，取得高達(dá)10.35億元的變賣內(nèi)部職工股和炒股收益，然后注入主營業(yè)務(wù)，包裝成主營業(yè)務(wù)收入，堂而皇之地出現(xiàn)在正式的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中。

（三）事實(shí)真相

1主營收入惡性會(huì)計(jì)造假

2001年7月，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子展開調(diào)查。9月7日，東方電子披露正在接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查，令公司違規(guī)炒股、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告大案曝光。東方電子會(huì)計(jì)造假案件的真相是東方電子高管們以虛構(gòu)的“主營收入”為道具使得東方電子的2000年會(huì)計(jì)報(bào)表上“利潤”高達(dá)4．73

億元，增長了6．7倍，并依托“好”業(yè)績，進(jìn)行4次高比例的送配擴(kuò)張，使得2000年總股本擴(kuò)張了13．4倍，股本流通增長了35倍。與此同時(shí)，他們與莊家聯(lián)手，制造“題材”惡炒股價(jià)。自1997年至2000年，在東方電子高管隋柏元、高峰直接指揮下，東方電子累計(jì)投入6．8億元資金，利用私自開設(shè)的近百個(gè)賬戶，累計(jì)購入股票8500萬股，拋出1．57億股，內(nèi)幕交易額高達(dá)51億元。4年之內(nèi)，復(fù)權(quán)后股價(jià)累計(jì)飆升了六十多倍，而內(nèi)部職工股更是增長了二百多倍！東方電子高管們推高股價(jià)，是為了“引君入甕”，引誘蒙在鼓里的股民高位接盤。在實(shí)現(xiàn)其期望的兩億股職工股以不可思議的高市價(jià)成功“上市套現(xiàn)”后，又與坐莊東方電子的莊家們聯(lián)手，使股價(jià)又增長了150％以上！早期染指東方電子的大小莊家和個(gè)人發(fā)了大財(cái)，而在“擊鼓傳花”游戲中接最后一棒的投資者，賠得傾家蕩產(chǎn)。東方電子會(huì)計(jì)造假案東窗事發(fā)后，東方電子股價(jià)便從2001年5月的19.64元一路下跌到2003年1月3日的3.5元最低點(diǎn)。2001年11月8日，東方電子發(fā)布因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)可能導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績下滑的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警公告。2002年4月30日，東方電子公告將最近幾年出售股票收入10.39億元作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正，將全部收入扣除稅金以外的部分暫掛其他應(yīng)付款科目，待證監(jiān)會(huì)的處理決定下達(dá)后，再進(jìn)行調(diào)整。東方電子也因10.39億元列為其他應(yīng)付款，使得每股凈資產(chǎn)低于面值，被打入ST。經(jīng)查驗(yàn)證實(shí)，并經(jīng)司法判定、司法審計(jì)、會(huì)計(jì)鑒定，東方電子自1997年至2001年，共計(jì)虛增主營收入17.0475億元。扣除股票收入所得之后，公司往年的收入和利潤等指標(biāo)與2001年相差懸殊，1999年甚至是虧損的。以2000年和2001年的指標(biāo)對(duì)比，主營業(yè)務(wù)利潤減少了5.14億元，營業(yè)利潤減少5.45億元，主營業(yè)務(wù)收入減少了5.74億元，利潤總額減少了4.789億元，凈利潤減少了4.07億元，每股收益由連續(xù)三年平均0.5元多降到了0.068元，營業(yè)利潤出現(xiàn)了虧損。2違規(guī)操縱股票內(nèi)幕交易

東方電子的神話是在證券市場中造就的，而這神話的源頭與其內(nèi)部職工股密不可分。東方電子是由煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司作為獨(dú)家發(fā)起人，于1993年3月采用定向募集方式設(shè)立的。東方電子于1994年1月正式創(chuàng)立，總股本5800萬元，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.60元。其中國家股2200萬股，社會(huì)法人股150萬股，1月8日至10日三天向內(nèi)部職工定向募集內(nèi)部職工股3450萬股。

檢察機(jī)關(guān)查明，在1994年初向內(nèi)部職工定向募集期間，1月9日，即定向募集第二天，時(shí)任公司董事長兼總經(jīng)理的隋元柏與當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)股票發(fā)行的董秘高峰等人商議，由公司自己購買部分內(nèi)部職工股，減小公司分紅壓力。東方電子當(dāng)時(shí)發(fā)行股票時(shí)承諾，內(nèi)部職工股發(fā)行后，公司每年將進(jìn)行不低于30％的現(xiàn)金分紅。于是，隋元柏就讓當(dāng)時(shí)的財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人以煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司名義購買公司內(nèi)部職工股1000萬股，每股價(jià)格為1.6元。

隋元柏當(dāng)庭承認(rèn)，煙臺(tái)振東高新技術(shù)發(fā)展公司是專門為購買內(nèi)部職工股成立的一家空殼公司，注冊資本52萬元，主要管理人員均為東方電子職工。公司名稱系“振興東方”之意。該公司在購買股票時(shí)尚未成立，購買股票所需資金是以東方電子的名義在銀行借貸的1600萬元。

振東公司也只是過眼煙云。隋元柏交待，1996年東方電子報(bào)送向社會(huì)公開發(fā)行股票的材料時(shí)，按照國家有關(guān)政策規(guī)定，需要對(duì)公司當(dāng)時(shí)存在的“二化”現(xiàn)象（法人股個(gè)人化、內(nèi)部職工股社會(huì)化）進(jìn)行規(guī)范。隋元柏、高峰找到原擔(dān)任股票主承銷商的煙臺(tái)某證券公司老總商量對(duì)策，決定將1000萬股內(nèi)部職工股過戶至個(gè)人賬戶。隋元柏從老家山東文登收集了40個(gè)身份證，在原山東證券公司北馬路營業(yè)部開立了40個(gè)自然人賬戶，將振東公司持有的1000萬股內(nèi)部職工股分別過戶至這40個(gè)自然人賬戶中。

隋元柏還交待，為了獎(jiǎng)勵(lì)部分優(yōu)秀職工，東方電子在1996年前從一級(jí)半市場上另行購買了44萬股內(nèi)部職工股。為處理好這部分股票，由高峰回老家龍口，收集了4個(gè)身份證，在山

東證券公司北馬路營業(yè)部開立賬戶，將44萬股內(nèi)部職工股過戶至這些人個(gè)人名下，此后分散在44個(gè)個(gè)人賬戶中的1044萬股內(nèi)部職工股，交由公司證券部掌管，此事在公司內(nèi)部只有隋元柏、高峰等極少數(shù)人知情。

1996年12月17日，經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，公司向社會(huì)公開發(fā)行1030萬股，發(fā)行價(jià)7.88元，總股本變?yōu)?830萬股，其中國家股2200萬股，社會(huì)法人股150萬股，社會(huì)公眾股1720萬股（包括原內(nèi)部職工股690萬股），內(nèi)部職工股2760萬股。1997年1月21日，公司1720萬股社會(huì)公眾股在深交所掛牌上市，其余的內(nèi)部職工股2760萬股，三年后上市交易。檢察機(jī)關(guān)查明，從1997年至2001年長達(dá)五年的時(shí)間，在主要高管人員精心策劃下，東方電子編造虛假經(jīng)營業(yè)績達(dá)17億元之巨，來換取績優(yōu)高成長的形象。其時(shí)間跨度之長，造假手段之隱蔽，涉及金額之大，堪稱中國證券市場之最。

公司上市伊始就開始了業(yè)績造假。1997年東方電子上市前夕，隋元柏、高峰等就認(rèn)為它盤子小，流動(dòng)性強(qiáng)，具有較大的升值空間，公司自己也應(yīng)該買一點(diǎn)。于是在1997年1月20日，公司股票掛牌交易的前一天，隋元柏指使財(cái)務(wù)人員將公司自有資金5000多萬元打進(jìn)了公司掌控的上述44個(gè)賬戶中。1月24日，亦即公司股票上市流通的第2個(gè)交易日，買入了200多萬股，耗資近5000萬元。該批股票于當(dāng)年11月底拋出，獲利5000多萬元，全部計(jì)入了當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入，為當(dāng)年大比例分紅送股打下基礎(chǔ)。

首次試水成功，公司主要負(fù)責(zé)人開始策劃如何利用證券市場完成公司的原始積累。隋元柏、高峰當(dāng)庭供述，公司上市后，他們就商議，為提高公司業(yè)績和企業(yè)形象，利用公司掌控的大量內(nèi)部職工股，將內(nèi)部職工股出售，再將出售后的收入裝進(jìn)主營業(yè)務(wù)利潤，利潤上升和股本的擴(kuò)張會(huì)刺激股價(jià)的上漲和股票數(shù)量的增加，又為公司業(yè)績的增長提供了基礎(chǔ)，形成所謂的“良性循環(huán)”。

東方電子上市后，每年初都制定了一個(gè)年增長速度在50％以上的發(fā)展計(jì)劃和利潤目標(biāo)，而按公司的實(shí)際生產(chǎn)情況，是不可能完成的，于是在每年年中和年底，根據(jù)實(shí)際完成情況與計(jì)劃目標(biāo)的差異，由拋售股票收入來彌補(bǔ)。為此，公司形成了一個(gè)在隋元柏指揮下的由證券部、財(cái)務(wù)部和經(jīng)營銷售部門分工合作組成的“造假小組”。首先，東方電子的證券部負(fù)責(zé)拋售股票提供資金。高峰當(dāng)庭供述，公司從1998年開始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到2001年8月份，每年拋售的時(shí)間大約都集中在中期報(bào)告和年度報(bào)告披露前，每次拋售的數(shù)量由公司業(yè)績的需要而定。隋元柏每次告訴高峰需要多少資金，并限定在一定的時(shí)間和指定的價(jià)位范圍內(nèi)賣出，高峰再給證券部的兩名工作人員下指令，在證券公司拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入公司在銀行的賬戶。其次，公司經(jīng)營銷售部門負(fù)責(zé)偽造合同與發(fā)票。隋元柏指使銷售部門人員采取修改客戶合同、私刻客戶印章，向客戶索要空白合同、粘貼復(fù)印偽造合同等四種手段，從1997年開始，先后偽造銷售合同1242份，合同金額17.2968億元，虛開銷售發(fā)票2079張，金額17.0823億元。同時(shí)為了應(yīng)付審計(jì)，銷售部門還偽造客戶的函證。最后，東方電子財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)拆分資金和做假賬。為掩蓋資金的真實(shí)來源，方躍等通過在煙臺(tái)某銀行南大街分理處設(shè)立的東方電子戶頭、賬戶，在該行工作人員配合下，中轉(zhuǎn)、拆分由證券公司所得的收入，并根據(jù)偽造的客戶合同、發(fā)票，偽造了1509份銀行進(jìn)賬單，以及相應(yīng)的對(duì)賬單，金額共計(jì)17.0475億元。為了把假象做得更真實(shí)，隋元柏還指使銷售部門人員與個(gè)別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。不僅如此，自1997年股票上市至2001年8月間，公司還根據(jù)自己所掌握的中期財(cái)務(wù)報(bào)表、年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及成立北京東方網(wǎng)絡(luò)管理公司等內(nèi)幕消息，進(jìn)行大量內(nèi)幕交易。他們利用在某證券公司煙臺(tái)分公司開立的44個(gè)個(gè)人賬戶，某證券公司煙臺(tái)分公司提供的10個(gè)個(gè)人賬戶，某證券公司煙臺(tái)分公司提供的15個(gè)個(gè)人賬戶，累計(jì)投入公司自有資金及賣出原始股所套現(xiàn)資金共計(jì)6.8億元，買賣本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入約5000萬元，1999年5月份投入約2億元，2000年初投入約2億元，2000年12月份投入約

3億元。其收益也用同樣的手法做進(jìn)公司利潤。在此基礎(chǔ)上，公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)調(diào)整后的主營業(yè)務(wù)收入等數(shù)據(jù)制作各年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤分配表、現(xiàn)金流量表等虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，由證券辦據(jù)此編制虛擬的公司中報(bào)、年報(bào)，提供給股東和社會(huì)公眾。

檢察機(jī)關(guān)在公訴書中指控，經(jīng)查證核實(shí)，并經(jīng)司法、會(huì)計(jì)審計(jì)，東方電子自1997年至2001年上半年，共計(jì)虛增主營業(yè)務(wù)收入17.0499億元，占?xì)v年銷售收入總額的47％，也就是說，東方電子一半的主營收入是虛假的。

伴隨著一系列巨額虛假業(yè)績，東方電子在證券市場上創(chuàng)造了一個(gè)又一個(gè)神話。資料顯示，自1997年1月21日上市以來，東方電子股本連年高速擴(kuò)張，1996年度每10股送4股轉(zhuǎn)增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年終連續(xù)推出每10股送6股轉(zhuǎn)增4股和每10股送2.5股轉(zhuǎn)增3.5股。而在股本大比例擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，公司業(yè)績與股本擴(kuò)張保持了同步增長，1997年至2001年中期，公司的每股收益分別為0.51元、0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成為證券市場上極為罕見的“東方電子現(xiàn)象”。東方電子歷經(jīng)三次大比例送股，待內(nèi)部職工股上市時(shí)，原來的1股變成了8.4股，1萬股的原始股到上市時(shí)市值達(dá)200多萬元，東方電子一夜之間造就了數(shù)百個(gè)百萬富翁。隋元柏個(gè)人持股達(dá)73.9萬股，至今仍名列東方電子前十大股東，其所持股票市值最高時(shí)達(dá)1780多萬元。與此同時(shí)，東方電子二級(jí)市場股價(jià)也連年翻番，最高時(shí)復(fù)權(quán)價(jià)高達(dá)330.6元，其市值在深市中僅次于深發(fā)展，名列第二，在市場上樹立了績優(yōu)高成長的藍(lán)籌股形象。

然而，這一光輝形象自2001年7月份開始的股價(jià)下跌而終結(jié)。從2001年7月16日至8月6日，短短十五個(gè)交易日，公司股價(jià)從17.5元最低跌至10.28元，跌幅達(dá)41％。股價(jià)異動(dòng)引起監(jiān)管部門的關(guān)注，2001年7月中國證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子進(jìn)行調(diào)查。正是在公司發(fā)布公告的前后，公司經(jīng)營部門一位知悉公司造假情況的人員向監(jiān)管部門進(jìn)行了舉報(bào)，證監(jiān)會(huì)的調(diào)查很快切入正題，直指公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假。隨著對(duì)東方電子調(diào)查的不斷深入，虛增巨額銷售收入的違法事實(shí)浮出水面。2002年5月13日，隋元柏被煙臺(tái)市公安局在煙臺(tái)刑事拘留，6月20日經(jīng)煙臺(tái)市檢察院批準(zhǔn)逮捕，高峰、方躍也相繼在上海和深圳落入法網(wǎng)。2002年10月，煙臺(tái)市檢察院在對(duì)煙臺(tái)市公安局的偵查審查后認(rèn)為，東方電子編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告并提供給社會(huì)公眾，嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益，擾亂了證券市場的正常秩序，隋元柏、高峰、方躍身為直接負(fù)責(zé)的主管人員和直接責(zé)任人員，對(duì)此負(fù)有重大責(zé)任，其行為已經(jīng)觸犯了相關(guān)法律的規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿充分，應(yīng)當(dāng)以提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪追究刑事責(zé)任。在隨后的法庭審理中隋元柏、高峰、方躍在對(duì)公訴人當(dāng)庭出具的三人蓄意造假的大量材料、銀行對(duì)賬單、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、虛假合同以及證人證言等犯罪事實(shí)供認(rèn)不諱。董事長隋元柏在法庭承認(rèn)，由于自己對(duì)法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，認(rèn)為將巨額股票收益做成主營業(yè)務(wù)收入，收益是實(shí)實(shí)在在的，并沒有虛增，是不違法的。這樣做既提高了公司形象，為公司發(fā)展做原始積累，又給廣大股東分配了優(yōu)厚的紅利，而且分文沒有裝入自己腰包，自己本人和親屬并沒有炒作股票而獲利，沒有為自己謀任何私利。沒有想到會(huì)有今天的結(jié)果。同時(shí)，隋元柏在庭審中陳述，長達(dá)五年的造假過程中，雖然知情人不多，但前后也有近十人知道，竟然沒有一個(gè)人提出反對(duì)。例如公司的年報(bào)、中報(bào)每次都要由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)討論通過，部分董、監(jiān)事雖然不知道詳情，但對(duì)公司業(yè)績的不真實(shí)是知道的，只是心照不宣，從沒人表示抵制。同時(shí)庭審中的一些事實(shí)表明，從開始給公司出主意將內(nèi)部職工股過戶到個(gè)人名下，到為公司提供25個(gè)股東賬號(hào)，再到幫助公司劃轉(zhuǎn)資金，幾家證券公司在造假過程中的作用不可或缺。銀行方面，從起初購買原始股時(shí)為公司貸款，到幫助公司中轉(zhuǎn)、拆分資金、偽造對(duì)賬單、進(jìn)賬單，幾家銀行也處處提供方便。東方電子另一名高管高峰在庭審中也承認(rèn)，在2000年東方電子投資1億元成立北京東方網(wǎng)絡(luò)有限公司的過程中，當(dāng)時(shí)的中經(jīng)開老總先是親赴煙臺(tái)，質(zhì)詢公司為什么對(duì)網(wǎng)絡(luò)熱無動(dòng)于衷，隨后又邀請(qǐng)公司有關(guān)人員在北京召開了網(wǎng)絡(luò)

研討會(huì)，許多機(jī)構(gòu)和基金的頭面人物均到場捧場，聲勢頗為浩大，幫公司在二級(jí)市場上興風(fēng)作浪。在公布成立網(wǎng)絡(luò)公司的前一天，即2000年3月6日，東方電子自己先買入了840萬股，其他機(jī)構(gòu)當(dāng)然也不無收獲。

2002年11月29日，東方電子虛假財(cái)務(wù)報(bào)告案由山東省煙臺(tái)市中級(jí)人民法院在昌邑市異地開庭公開審理。東方電子原董事長、總經(jīng)理隋元柏，原董事、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書高峰，原財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師方躍等涉嫌提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪受到審判。煙臺(tái)市中級(jí)人民法院認(rèn)為，東方電子編制并向股東和社會(huì)公眾提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害了廣大股東利益，擾亂了證券市場正常秩序。隋元柏、高峰、方躍作為東方電子提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告的直接負(fù)責(zé)的主管人員，均應(yīng)對(duì)東方電子提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告承擔(dān)刑事責(zé)任，其行為均已構(gòu)成提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪。隋元柏被煙臺(tái)市中級(jí)人民法院一審判處有期徒刑2年，并處罰金人民幣5萬元；高峰被一審判處有期徒刑1年，并處罰金人民幣2.5萬元；方躍被一審判處有期徒刑1年，緩刑1年，并處罰金人民幣5萬元。在法定的10天上訴期限內(nèi)，3人均未上訴，故該刑事判決于2003年1月28日起生效。

2003年1月10日，曹小妹等七名投資者向青島中院提起的針對(duì)東方電子的民事訴訟，7位投資人將6個(gè)法人或自然人列為被告，分別是：東方電子、隋元柏、高峰、方躍、中經(jīng)開、山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。他們依據(jù)的是2003年1月最高人民法院發(fā)布關(guān)于證券民事賠償?shù)摹端痉ń忉尅罚渲袑?duì)于投資者提起民事賠償訴訟的前置條件，除證監(jiān)會(huì)的處罰決定外，又增加了“虛假陳述行為人未受行政處罰，但已被人民法院認(rèn)定有罪的，做出刑事判決之日生效”，東方電子的民事訴訟案這也是最高人民法院2003年1月9日公布的《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》后認(rèn)定的第一起案件。市場人士普遍認(rèn)為東方電子案的開庭和審理，對(duì)后續(xù)的系列案件審理將帶來示范影響。

2003年12月21日，已經(jīng)被ST掉的東方電子（簡稱ST東方）收到集團(tuán)公司通知，以及轉(zhuǎn)送的煙臺(tái)市審計(jì)局關(guān)于集團(tuán)公司2001年度財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)決定。煙臺(tái)審計(jì)局進(jìn)行審計(jì)處理所依據(jù)的是《審計(jì)法》第43、44條：“被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，轉(zhuǎn)移、隱匿違法取得的資產(chǎn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)有權(quán)予以制止，或者申請(qǐng)法院采取保全措施。”“對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財(cái)政收支行為，審計(jì)機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定做出處理。”煙臺(tái)市審計(jì)局調(diào)查認(rèn)定，當(dāng)初被用來炒作股票的煙臺(tái)振動(dòng)高新技術(shù)發(fā)展公司是空殼公司，屬于集團(tuán)公司的全資公司?！豆痉ā芬?guī)定，“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資產(chǎn)受益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利”。所以，在1997年其被解散后相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)，都應(yīng)該歸其母公司集團(tuán)公司所有，這筆10億多元的巨款應(yīng)該劃到集團(tuán)公司名下，而并非為上市公司所有。

2004年2月20日，ST東方發(fā)布公告稱，經(jīng)煙臺(tái)審計(jì)局（主管部門是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和地方政府）審計(jì)，認(rèn)定原在公司反映的出售股票收入扣除稅收以外的10.39億元，應(yīng)歸集團(tuán)公司（指ST東方控股股東煙臺(tái)東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司）所有，并要求集團(tuán)公司和公司據(jù)此調(diào)賬。調(diào)賬后，形成公司對(duì)集團(tuán)公司的債務(wù)為10.39億元。公告還稱，集團(tuán)公司董事會(huì)決議，同意豁免公司因出售股票收入形成的對(duì)集團(tuán)公司的債務(wù)10.031億元。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，該收入將記入公司資本公積金。這就是說，10多億元的巨款劃歸ST東方，一筆10億元非法所得的處置權(quán)，由監(jiān)管部門下放給省政府，省政府又下放市政府，最后經(jīng)過地方審計(jì)局的審計(jì)，最終判還給上市公司。歷時(shí)兩年之久的東方電子案終于以這樣一種形式展現(xiàn)：公司高管一干人等被判處徒刑和罰金若干，而上市公司卻突獲10億元 ——如果隋元柏們不犯罪，就不可能得到飛來之財(cái)。上市公司每股凈資產(chǎn)將由0.239元增至1.33元，至此東方電子摘除了戴了兩年的“ST”帽子。3會(huì)計(jì)師事務(wù)所推卸責(zé)任

東方電子這起由高管人員精心編造的騙局，令眾多的投資者蒙受巨大損失，如檢察機(jī)關(guān)所指控，從2001年7月中國證監(jiān)會(huì)對(duì)東方電子展開調(diào)查開始，到東方電子提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告事發(fā)，其股票價(jià)格連續(xù)下跌，市值縮水逾百億元，給股東帶來重大損失，嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益。許多東方電子的投資者紛紛質(zhì)疑負(fù)責(zé)審計(jì)東方電子公司財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為何長達(dá)幾年都未發(fā)現(xiàn)東方電子管理層的會(huì)計(jì)造假行為，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這家自東方電子上市時(shí)起一直擔(dān)任公司審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在東方電子長達(dá)五年的造假過程中，該所一直出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，直到現(xiàn)在還稱其審計(jì)工作是盡職盡責(zé)的，實(shí)在令人費(fèi)解。

山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是煙臺(tái)市唯一一家有資格給上市公司做審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為東方電子出具的審計(jì)報(bào)告歷年都是無保留意見。然而據(jù)報(bào)道東方電子造假案的記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，1996年8月山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛拿到從業(yè)資格，就一頭扎進(jìn)東方電子的懷抱，連續(xù)5年“審計(jì)”其財(cái)務(wù)年報(bào)，負(fù)責(zé)對(duì)該公司產(chǎn)品銷售、銀行回款、財(cái)務(wù)報(bào)表等情況的真實(shí)性“把關(guān)”。大眾日?qǐng)?bào)記者萬晉在《齊魯晚報(bào)》發(fā)表文章《誰導(dǎo)演了東方電子神話》指出，在一次次的審計(jì)過程中，面對(duì)一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未認(rèn)真復(fù)核，便一次次以單位的名義簽發(fā)了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，并由東方電子公司向股東和社會(huì)公布，并為此從東方電子獲取獲得240萬元審計(jì)費(fèi)用。然而，山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所在負(fù)責(zé)審計(jì)東方電子財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)存在諸多瑕疵嫌疑。首先在函證審計(jì)程序方面，按慣例，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)要求東方電子向其提供所有牽涉當(dāng)期完成合同的原件，并進(jìn)行核對(duì)，方法之一就是函證：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)當(dāng)期的原始憑證抽樣，并函寄給相關(guān)單位，進(jìn)行確認(rèn)。如果回函情況不好，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn)，否則就必須出具“有保留意見的審計(jì)報(bào)告”。然而山東乾聚聲稱，它們曾選擇一些客戶進(jìn)行函證（接近200封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。然而據(jù)大眾日?qǐng)?bào)報(bào)道，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在違規(guī)放權(quán)嫌疑，使得東方電子演出了一幕幕“自己造假，自己調(diào)查”的鬧?。喊凑諏徲?jì)注冊會(huì)計(jì)師有關(guān)職責(zé)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗(yàn)證被審計(jì)企業(yè)財(cái)會(huì)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子公司自己去做，對(duì)部分回函印章不規(guī)范和多是復(fù)印件、傳真件等不正常情況，不認(rèn)真審查便大筆一揮，草草放行。其次，東方電子的公司治理存在重大缺陷，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此應(yīng)保持高度職業(yè)謹(jǐn)慎去審計(jì)調(diào)查東方電子財(cái)務(wù)業(yè)績情況。從公開資料看，東方電子集團(tuán)公司的董事長和上市公司的董事長同是一個(gè)人，集團(tuán)公司和上市公司在同一個(gè)樓里辦公，與上市公司保持密切業(yè)務(wù)關(guān)系的集團(tuán)公司子公司煙臺(tái)東方玉麟電子有限公司的總經(jīng)理高峰，同時(shí)又是上市公司東方電子的總經(jīng)理助理、董事、董事會(huì)秘書、證券辦主任。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所為何過度輕信東方電子高管簽發(fā)的財(cái)務(wù)報(bào)告呢？最后，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)合理懷疑態(tài)度似乎在東方電子身上消失了，因?yàn)榫蜄|方電子這樣的收入，這樣的利潤，只要稍加走訪就會(huì)發(fā)現(xiàn)。它的同行對(duì)此普遍表示難以置信，難道會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟對(duì)此毫無感覺嗎？對(duì)此，山東乾聚將自東方電子上市后一直擔(dān)任年報(bào)審計(jì)工作，一直沒有發(fā)現(xiàn)東方電子靠炒股收入來墊高主營收益的原因歸之于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的缺陷：對(duì)合同簽署完畢，并且款項(xiàng)已經(jīng)收回的合同，并沒有要求落實(shí)合同的真?zhèn)吻闆r，而該公司以往提供的有關(guān)供貨合同、銀行資金到賬情況等都是沒有任何疑義的。按照正常的審計(jì)程序，很難發(fā)現(xiàn)公司體外運(yùn)行的真實(shí)情況。

2002年3月，對(duì)于記者們提出的種種疑問，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直并沒有給出清楚的解釋，不過就東方電子案爆發(fā)后的2001年東方電子公司年報(bào)審計(jì)看，負(fù)責(zé)審計(jì)的仍是山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所，似乎暗示著監(jiān)管層認(rèn)定這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需要為東方電子業(yè)績作假負(fù)責(zé)。但對(duì)于投資者來說，從年報(bào)中可以實(shí)實(shí)在在看到的是：主要產(chǎn)品電力系統(tǒng)自動(dòng)化設(shè)備的毛利率從東方電子原來所聲稱的35%~50%，回歸到行業(yè)水平15%左右。山東乾聚同時(shí)出具

了有保留意見的2001年度審計(jì)報(bào)告，原因是：公司將近幾年出售股票收入作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，將全部收入扣除稅收以外的其他部分暫掛“其他應(yīng)付款”科目，待證監(jiān)會(huì)的處理決定下達(dá)后再行調(diào)整。東方電子于2001年9月開始接受中國證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，調(diào)查結(jié)果尚未公布，對(duì)上述收入的取得及其涉及的金額無法核實(shí)。另外，與上述收入有關(guān)的增值稅和所得稅返還，仍列示在公司利潤表的相關(guān)項(xiàng)目中。2002年4月，ST東方董事會(huì)審議通過的《關(guān)于聘請(qǐng)2002年度公司財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的議案》稱，因山東煙臺(tái)乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)期滿和工作任務(wù)已經(jīng)完成，董事會(huì)決定不再繼續(xù)聘請(qǐng)?jiān)撍鶕?dān)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，改聘山東正源和信有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2002年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，至此，山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所不再擔(dān)任東方電子公司年報(bào)審計(jì)工作，東方電子審計(jì)案件到此畫上一個(gè)句號(hào)。二 案例內(nèi)容分析

東方電子的審計(jì)師為山東乾聚有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它是當(dāng)時(shí)煙臺(tái)市唯一一家有資格給上市公司做審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為東方電子出具的審計(jì)報(bào)告歷年都是無保留意見。具體而言，負(fù)責(zé)東方電子審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師在此案例中存在如下過失嫌疑：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作未達(dá)到審計(jì)目標(biāo) 對(duì)獨(dú)立審計(jì)來說，審計(jì)目標(biāo)主要有兩個(gè)，“第一是就公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求真實(shí)公允地反映了公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計(jì)意見 第二是揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大欺詐舞弊行為和非法行為”。可見，若未出具一個(gè)正確的審計(jì)意見，未能揭露重大的錯(cuò)誤、舞弊和非法行為，就是未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。未達(dá)到審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)失敗的結(jié)果，若不存在這個(gè)結(jié)果，就不能認(rèn)為審計(jì)工作是失敗的。

東方電子1997年至2000年的均由山東煙臺(tái)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)情況，而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所1997年至2000年也均出具了無保留意見（2001年年報(bào)仍由乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，出具了非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見），未發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大的錯(cuò)誤及舞弊。事實(shí)上，自1997年上市以后，東方電子便開始瘋狂炒作資本二級(jí)市場。5年間，東方電子先后利用賣出本公司一部分個(gè)人原始股所套現(xiàn)的資金和投入公司資金6.8億元用來買賣本公司股票，總計(jì)違法交易金額高達(dá)51億余元。同時(shí)，他們利用炒股收益來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表。5年內(nèi)，先后將炒股收益中的15.95億元（后證監(jiān)會(huì)核查為10.39億元稅后收益）通過虛開銷售發(fā)票、偽造銷售合同等手段，計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”。如此重大的會(huì)計(jì)舞弊和非法行為，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟絲毫未發(fā)現(xiàn)，還出具了無保留意見。就涉及的金額及性質(zhì)，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)出具保留意見甚至否定意見的審計(jì)報(bào)告。因此，從審計(jì)結(jié)果看，對(duì)東方電子1997年至2000年的審計(jì)是不成功的。

（二）注冊會(huì)計(jì)師未履行審計(jì)職責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任

審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)的職業(yè)責(zé)任（簡稱審計(jì)職責(zé)）和法律責(zé)任兩部分。

首先，審計(jì)職責(zé)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)職責(zé)，審計(jì)的職業(yè)責(zé)任在于“運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法保質(zhì)保量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)”（徐政旦、謝榮，2002）。圍繞審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)職責(zé)主要有兩大方面：第一，審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定編制，在所有重大方面是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確的評(píng)價(jià) 第二，審計(jì)人員必須揭露出對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)和舞弊行為。否則，有可能被認(rèn)為審計(jì)是失敗的。

其次，若被認(rèn)定為審計(jì)失敗，審計(jì)人員一般要承擔(dān)法律責(zé)任。對(duì)于因缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎而給他人造成的損害，審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)普通過失或重大過失責(zé)任 對(duì)于以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯(cuò)誤行為，則要承擔(dān)欺詐責(zé)任。從東方電子的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)來看，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師們既沒有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映情況作出正確的評(píng)價(jià)，也沒有揭露出重大的錯(cuò)報(bào)，可以認(rèn)為他們并沒有很好地履行審計(jì)職責(zé)。鑒于涉及事項(xiàng)的影響十分重大，對(duì)東方電子實(shí)施審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師至少應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法不當(dāng)或未實(shí)施必要的審計(jì)程序 在運(yùn)用一定的審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上才能表示審計(jì)意見，審計(jì)失敗往往跟采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法聯(lián)系在一起。審計(jì)方法一般包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等幾種。審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)會(huì)給被審計(jì)單位的舞弊行為留下空間。對(duì)于一些科目的審計(jì)，有些審計(jì)程序是必須的，例如應(yīng)收賬款的函證、存貨的監(jiān)盤等。缺少這些必要的審計(jì)程序，一些重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、會(huì)計(jì)舞弊等行為就很難被發(fā)現(xiàn)。

東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票，以將炒股收益洗成主營業(yè)務(wù)收入。按慣例，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與當(dāng)期有關(guān)的銷售合同原件，然后抽取部分進(jìn)行函證。對(duì)于重大事項(xiàng)，如果回函情況不好，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn)，要么出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一次接受采訪時(shí)稱，它們曾選擇一些客戶進(jìn)行函證（接近200封），發(fā)函比例在70%以上，但回函情況不是很理想（大概100封左右）。而接下來注冊會(huì)計(jì)師是否實(shí)行了替代審計(jì)程序我們無從所知道，但至少在乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中沒有關(guān)于這方面的任何說明。事實(shí)上，乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函，以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過程中，該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成，對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。這使得函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的最重要原因。此外，未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序也是發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的重要原因之一。在一次次的審計(jì)過程中，面對(duì)一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會(huì)計(jì)報(bào)表，該事務(wù)所各年度審計(jì)簽字注冊會(huì)計(jì)師未認(rèn)真復(fù)核，便一次次簽發(fā)了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。

（四）注冊會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第3條規(guī)定，“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見”。也就是說，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度，不放過任何可能造成重大影響的疑問。主營業(yè)務(wù)收入是衡量上市公司經(jīng)營狀況的一個(gè)重要指標(biāo)，但山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)這一科目時(shí)卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

東方電子歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤率如下： 1997年 1998年 1999年 2000年 主營業(yè)務(wù)收入 2.37億元 4.5億元 8.56億元 13.75億元 主營業(yè)務(wù)毛利率 47.30% 47.30% 52.90% 47.10% 從東方電子的主營業(yè)務(wù)收入看，其收入中電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售收入占了大頭，2000年達(dá)到94.5%.而根據(jù)《2001年中國電力年鑒》，1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有50億元左右，按照東方電子公告的數(shù)字，僅其一家3年（1998年至2000年）的主營收入（達(dá)27億元）就占市場總額的近60%.目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200多家，競爭十分激烈，東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。此外，東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看，“東方電子”主營業(yè)務(wù)利潤率一直維持在47.1%～52.9%的水平，而1998年之后，即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域利潤率也不過10%到30%，而在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域，這個(gè)數(shù)字還不到10%.況且，東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。例如，北京四方和東方電子在爭奪地市級(jí)電力調(diào)度市場的幾次交鋒中，東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)60%左右的價(jià)格拿走了定單。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持10%左右的利潤率，而東方電子比北京四方的報(bào)價(jià)還低40%，高利潤從何而來？面對(duì)種種疑問，乾聚

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員竟絲毫“沒有”察覺，應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度極大地喪失，直接的后果便是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

（五）注冊會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊會(huì)計(jì)師與客戶間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。我國一系列審計(jì)失敗案例中，審計(jì)失敗的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶存在各種經(jīng)濟(jì)利益，這不能不說是判斷審計(jì)失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5年為東方電子提供無保留意見審計(jì)報(bào)告，并因此獲得204萬元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場提出置疑。三 問題（問題回答不得少于800字。）

1.結(jié)合本案例討論注冊會(huì)計(jì)師在上市公司審計(jì)中如何保持獨(dú)立性（30分）

2.結(jié)合本案例討論注冊會(huì)計(jì)師在制度審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施審計(jì)程序時(shí)如何有效貫徹審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎原則，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（30分）

3.結(jié)合本案例討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何實(shí)施有效分析程序識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（40分）

1答：獨(dú)立性是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的靈魂，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。注冊會(huì)計(jì)師與客戶間若存在經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等可能損害獨(dú)立性的因素，就很可能影響客觀、公正的立場，難以完全按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)工作。我國一系列審計(jì)失敗案例中，審計(jì)失敗的事務(wù)所幾乎都與相關(guān)客戶存在各種經(jīng)濟(jì)利益，這不能不說是判斷審計(jì)失敗要考慮的一條重要因素。山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)5年為東方電子提供無保留意見審計(jì)報(bào)告，并因此獲得204萬元的審計(jì)費(fèi)用，二者密切的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系不能不讓人對(duì)乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的立場提出置疑。

改革我國現(xiàn)有的審計(jì)制度 為了避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所追求利益最大化的行為與維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生沖突而影響審計(jì)獨(dú)立性，可以考慮成立專門的行業(yè)監(jiān)管部門來組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)與被審計(jì)單位保持獨(dú)立，也可以考慮建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源庫，由相關(guān)的管理部門在被審計(jì)單位相適應(yīng)的范圍內(nèi)隨機(jī)抽取，委派審計(jì)，這樣也可以保證 CPA 審計(jì)相對(duì)于被審計(jì)單位的獨(dú)立性。鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)監(jiān)管 目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計(jì)的高獨(dú)立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)鼓勵(lì)和引導(dǎo)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管。有效發(fā)揮上市公司審計(jì)委員會(huì)的作用，審計(jì)委員會(huì)可由公司董事會(huì)中推選幾位成員組成，負(fù)責(zé)幫助審計(jì)人員保持對(duì)管理當(dāng)局的獨(dú)立性。加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)管作用，研究細(xì)化 CPA 職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性的行業(yè)監(jiān)管。充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門在要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所披露上市公司審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)外，還可適當(dāng)考慮增加披露非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)以及要求委托人定期更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制，推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與一般公司存在區(qū)別，通常會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊資產(chǎn)不高，但是破產(chǎn)時(shí)，會(huì)給相關(guān)利益人帶來巨大的損失。這種行業(yè)的實(shí)際情況要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取合

伙制這種組織形式才是最佳選擇。合伙制事務(wù)所需承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人的個(gè)人利益與事務(wù)所業(yè)績緊密相聯(lián)，使其在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任上更有壓力，在增強(qiáng)質(zhì)量和誠信意識(shí)上更有動(dòng)力。因此，我國應(yīng)推行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，變有限責(zé)任制為合伙制。這樣可以使 CPA 真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主體，承擔(dān)無限責(zé)任，從而迫使 CPA 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，提高審計(jì)工作的效率和效果，真正做到“獨(dú)立執(zhí)業(yè)”。加強(qiáng) CPA 的職業(yè)道德和價(jià)值觀念培訓(xùn) 獨(dú)立性是 CPA 保證和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，是 CPA 職業(yè)的核心價(jià)值所在，為了實(shí)現(xiàn)自己的審計(jì)工作能滿足社會(huì)公眾利益的要求，CPA 必須把獨(dú)立性作為自己的一種職業(yè)素養(yǎng)，提高自身素質(zhì)。優(yōu)化 CPA 執(zhí)業(yè)環(huán)境 在我國現(xiàn)行體制下，多方面的因素影響 CPA 審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量背離的現(xiàn)象表明，要提高 CPA 審計(jì)的執(zhí)業(yè)水平，單靠 CPA 行業(yè)自身進(jìn)行改革是不夠的，還必須培育和完善對(duì)高質(zhì)量審計(jì)需求的支撐環(huán)境。因此，應(yīng)優(yōu)化CPA 執(zhí)業(yè)環(huán)境，加快改革步伐，完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，規(guī)范證券市場和金融市場，為保證審計(jì)獨(dú)立性，提供一個(gè)健康、公平、公正的良好環(huán)境。

2答：審計(jì)人員未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。我國《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》第3條規(guī)定,“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見”。也就是說,審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)應(yīng)抱著懷疑的態(tài)度,不放過任何可能造成重大影響的疑問。主營業(yè)務(wù)收入是衡量上市公司經(jīng)營狀況的一個(gè)重要指標(biāo),但山東乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員在審計(jì)這一科目時(shí)卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

東方電子歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤率如下:

┌──────────┬─────┬─────┬─────┬─────┐

│

│1997年

│1998年

│1999年

│2000年

│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│

│

│

│

│

│

│主營業(yè)務(wù)收入(億元)│

2.37 │

4.50

│ 8.56

│ 13.7

5│

├──────────┼─────┼─────┼─────┼─────┤

│主營業(yè)務(wù)毛利率(%)

│

47.3│ 47.3

│ 52.9

│ 47.1│

└──────────┴─────┴─────┴─────┴─────┘

首先,東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中,電力自動(dòng)化系統(tǒng)銷售占了大頭,2000年達(dá)到94.5%。而根據(jù)《2001年中國電力年鑒》,1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動(dòng)化改造的投資有50億元左右,按照東方電子公告的數(shù)字,僅其一家3年(1998年至2000年)的主營收入(達(dá)27億元)就占市場總額的近60%。目前我國農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域發(fā)展的企業(yè)已多達(dá)200多家,競爭十分激烈,東方電子有這樣的市場占有率是決不可能的。

此外,東方電子的高利潤率在邏輯上也講不通。從賬面上看,“東方電子”主營業(yè)務(wù)利潤率一直維持在47.1%～52.9%的水平,而1998年之后,即使利潤率較高的高壓電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域利潤率也不過10%到30%,而在利潤率較低的農(nóng)村電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域,這個(gè)數(shù)字還不到10%。況且,東方電子低價(jià)接單在業(yè)界幾乎是眾所周知。例如,北京四方和東方電子在爭奪地市級(jí)電力調(diào)度市場的幾次交鋒中,東方電子幾乎都以北京四方報(bào)價(jià)60%左右的價(jià)格拿走了定單。北京四方在地市級(jí)電網(wǎng)自動(dòng)化改造領(lǐng)域的投標(biāo)報(bào)價(jià)一般只能維持10%左右的利潤率,而東方電子比北京四方的報(bào)價(jià)還低40%,高利潤從何而來?

面對(duì)種種疑問,乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員竟絲毫“沒有”察覺,應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度極大地喪失,直接的后果便是出具錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

3答：對(duì)于一些科目的審計(jì),有些審計(jì)程序是必須的,例如應(yīng)收賬款的函證、存貨的監(jiān)盤等。

缺少這些必要的審計(jì)程序,一些重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、會(huì)計(jì)舞弊等行為就很難被發(fā)現(xiàn)。

東方電子主要是采用私刻客戶印章、粘貼復(fù)印等方法偽造銷售合同、虛開銷售發(fā)票,以將炒股收益洗成主營業(yè)務(wù)收入。按慣例,審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)向其提供所有與當(dāng)期有關(guān)的銷售合同原件,然后抽取部分進(jìn)行函證。對(duì)于重大事項(xiàng),如果回函情況不好,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么采取其他方式進(jìn)一步確認(rèn),要么出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。而乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一次接受采訪時(shí)稱,它們曾選擇一些客戶進(jìn)行函證(接近200封),發(fā)函比例在70%以上,但回函情況不是很理想(大概100封左右)。而接下來注冊會(huì)計(jì)師是否實(shí)行了替代審計(jì)程序我們無從所知道,但至少在乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告中沒有關(guān)于這方面的任何說明。事實(shí)上,乾聚會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行具體的函證程序也極不規(guī)范。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,審計(jì)人員應(yīng)親自向銀行和第三方發(fā)詢證函,以驗(yàn)證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。但在具體操作過程中,該所負(fù)責(zé)審計(jì)的有關(guān)人員卻把應(yīng)親自進(jìn)行的調(diào)查、詢證等工作交由東方電子去完成,對(duì)部分回函印章不規(guī)范以及回函是復(fù)印件、傳真件等不正常情況亦未認(rèn)真審查。這使得函證這一重要的審計(jì)程序流于形式而沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用,成為最后發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的最重要原因。

此外,未認(rèn)真執(zhí)行三級(jí)復(fù)核程序也是發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的重要原因之一。在一次次的審計(jì)過程中,面對(duì)一堆堆蓋滿假印章的假合同和一份份破綻百出的會(huì)計(jì)報(bào)表,該事務(wù)所各年度審計(jì)簽字注冊會(huì)計(jì)師未認(rèn)真復(fù)核,便一次次簽發(fā)了“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告。

分析程序是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。加強(qiáng)分析程序運(yùn)用對(duì)提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本具有重要意義。

就分析程序在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用談一下自己的認(rèn)識(shí)。

一、實(shí)施分析程序，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)首先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的體現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采用詢問、分析、觀察和檢查等程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在此階段，審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析程序，可以有效識(shí)別、評(píng)估被審計(jì)單位異常的交易、事項(xiàng)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)首先了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等信息。在了解上述信息的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析性測試的技術(shù)和方法對(duì)這些信息進(jìn)行加工和整理，使之成為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)的有用信息。例如，單純幾張財(cái)務(wù)報(bào)表不容易說明問題，審計(jì)人員可以通過一系列財(cái)務(wù)比率計(jì)算，將財(cái)務(wù)報(bào)表中呆板的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛芰?、資產(chǎn)流動(dòng)性和資本結(jié)構(gòu)等方面的財(cái)務(wù)比率，通過這些比率，審計(jì)人員就比較容易得出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果總體的概念。審計(jì)人員通過對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較，就可以從勞動(dòng)生產(chǎn)率和市場占有率等方面，更加深入地了解被審計(jì)單位所在行業(yè)或市場上的定位，利用非財(cái)務(wù)信息來印證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效性或可靠性。如果審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行連續(xù)審計(jì)時(shí)，那么還可以通過與以前年度審計(jì)過的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或比率進(jìn)行比較，運(yùn)用分析程序的技術(shù)和方法，概略地推斷審計(jì)當(dāng)年的情況，如果從被審計(jì)單位了解到的當(dāng)年實(shí)際情況，與前期的或設(shè)想和推斷情況有重大差異，審計(jì)人員可以初步判斷是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否應(yīng)對(duì)其給予高度重視。審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位基本情況后，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施一次以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為目的分析程序，尋找實(shí)際數(shù)與預(yù)期值有較大差異的項(xiàng)目，以判定這些項(xiàng)目是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，經(jīng)了解被審計(jì)單位當(dāng)年固定資產(chǎn)的購置和清理都只有很小的金額，而當(dāng)年固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)也和上年基本持平，這種情況下，對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，就可以初步確定為

非重點(diǎn)項(xiàng)目；如果經(jīng)了解被審計(jì)單位當(dāng)年銷售收入增長不多，但銷售成本增長迅速，被審計(jì)單位毛利率迅速下跌，而企業(yè)員工人數(shù)還有所增長，產(chǎn)品價(jià)格并沒有重大變化，在這種情況下，審計(jì)人員就可以得出銷售收入是否存在漏列的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)估其重要性，進(jìn)而考慮實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序加以證實(shí)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中，分析程序適用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序加以使用，可以幫助審計(jì)人員有效識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

二、分析程序可以作為實(shí)質(zhì)性程序加以運(yùn)用 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施的審計(jì)程序包括控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序?？刂茰y試程序主要是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試，一般不使用分析程序。實(shí)質(zhì)性測試程序是包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。在實(shí)質(zhì)性測試中，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序比單獨(dú)使用細(xì)節(jié)測試，能更有效地將認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。盡管相對(duì)于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。但是審計(jì)理論認(rèn)為，實(shí)質(zhì)性分析程序是解決低估類問題的有效手段，一般認(rèn)為，對(duì)于高估問題，如資產(chǎn)和收益的高估，審計(jì)人員可以在抽查的基礎(chǔ)上，以賬實(shí)核對(duì)、賬證核對(duì)、函證、監(jiān)盤和重新計(jì)算等方法，揭露高估的錯(cuò)誤。但對(duì)于低估問題檢查，如銷售收入和費(fèi)用的低估，審計(jì)人員很難找到一種科學(xué)和完整的方法，在這種情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查有關(guān)交易、賬戶余額、列報(bào)就成為一種比較有效的方法。例如對(duì)銷售收入的低估往往是審計(jì)的難點(diǎn)，審計(jì)人員通常無法從被審計(jì)單位提供的銷售記錄、賬簿和報(bào)表中發(fā)現(xiàn)低估的線索，只能通過收集以前的銷售收入變化規(guī)律、生產(chǎn)、運(yùn)輸、包裝、原材料消耗、員工獎(jiǎng)勵(lì)、合同執(zhí)行等相關(guān)信息，利用實(shí)質(zhì)性分析程序，檢查銷售收入的合理性，合理確定銷售收入是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，實(shí)質(zhì)性分析程序還是提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本的有效途徑，因?yàn)閷?duì)于一些比較有規(guī)律的項(xiàng)目，如利息支出、折舊費(fèi)等項(xiàng)目，審計(jì)人員往往可以滿足于單獨(dú)運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果，通過計(jì)算和分析，來判斷業(yè)務(wù)金額或賬戶余額的合理性，達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)效率的目的。

三、分析程序在審計(jì)結(jié)束時(shí)的運(yùn)用

在審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，主要是在已搜集的審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合理性作最終把握。首先，對(duì)審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表的總體合理性進(jìn)行檢查，一是檢查整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量，如審計(jì)調(diào)整后財(cái)務(wù)報(bào)表是否還存在難以解釋的地方，是否還存在重大的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題尚未解決，需進(jìn)一步加以證實(shí)；二是通過對(duì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體合理性目標(biāo)，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否還存在未被發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)的可能，考慮是否需要追加審計(jì)程序，以便為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)。其次，被審計(jì)單位最初提供的未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在多種錯(cuò)誤，審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，憑借職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)了一些疑點(diǎn)，也在控制測試及實(shí)質(zhì)性測試中對(duì)這些疑點(diǎn)進(jìn)行了證實(shí)。但總還有一些重要的問題往往被其他表面現(xiàn)象所掩蓋，直到審計(jì)結(jié)束，審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析時(shí)，才能暴露出來。在此階段實(shí)施分析程序，應(yīng)特別關(guān)注是否存在對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響的重大經(jīng)營、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)中，人們往往只滿足對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的歸集和總結(jié)，卻忽視了對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的分析和評(píng)價(jià)，結(jié)果導(dǎo)致簽署無保留審計(jì)意見不久，就出現(xiàn)被審計(jì)單位宣布破產(chǎn)的尷尬局面。

四、實(shí)施分析程序應(yīng)注意的問題

1、明確實(shí)施分析程序的目標(biāo)，有針對(duì)性地實(shí)施分析程序。盡管分析程序可以運(yùn)用于審計(jì)的全過程，但是在不同的審計(jì)階段實(shí)施分析程序的目的不同，分析程序所采用的具體方法也就不同。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)各階段不同的審計(jì)目的，實(shí)施相應(yīng)分析程序，達(dá)到審計(jì)目的的要求。

2、關(guān)注審計(jì)資料之間的聯(lián)系與可比，合理實(shí)施分析程序。運(yùn)用分析程序進(jìn)行分析比較，其

前提是審計(jì)資料之間有重要關(guān)系及可比性。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，會(huì)收集到被審計(jì)單位大量的財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料，這些資料之間，有的存在必然聯(lián)系，有的沒有必然聯(lián)系，如果將不存在必然聯(lián)系的資料進(jìn)行比較和分析，必然無法得出正確的結(jié)論，甚至發(fā)生錯(cuò)誤。

3、鑒別資料的可靠性和獨(dú)立性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過多地依賴分析程序；如果分析程序使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，審計(jì)人員不應(yīng)過分信賴這些信息及分析程序的結(jié)果。

4、對(duì)特定的數(shù)據(jù)、比率或關(guān)系預(yù)期值的合理性進(jìn)行判斷。這是分析程序的一個(gè)關(guān)鍵，如果沒有預(yù)期值，任何比較的結(jié)果都無法進(jìn)行判斷；如果預(yù)期值不合理，任何比較的結(jié)果都會(huì)帶來誤導(dǎo)。

第二篇：東方鍋爐審計(jì)案例（本站推薦）

1999年初，上海證交所上市公司東方鍋爐（集團(tuán)）股份有限公司即“東方鍋爐”受到中國證監(jiān)會(huì)的處罰，原因是會(huì)計(jì)報(bào)表作假，該公司采用“包裝上市”的辦法，連續(xù)多年編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增凈利潤1.23億元，上市后又將應(yīng)列作1996的銷售收入1.76億元，銷售利潤3800萬元，轉(zhuǎn)列到1997，而將應(yīng)列作1997的銷售收入2.26億元，銷售利潤4700萬元轉(zhuǎn)列到1998年，創(chuàng)造連續(xù)三年穩(wěn)定盈利，凈資產(chǎn)利潤率增長平衡的假象。這起會(huì)計(jì)報(bào)表作假的案例，“東方鍋爐”的管理層應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，作為對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，將銷售收入與利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)是嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違法行為，“東方鍋爐”管理層之所以如此調(diào)節(jié)利潤，其根源在于輕視應(yīng)有的會(huì)計(jì)責(zé)任，按照他們的想法：只要銷售收入是確實(shí)存在的，盡管在時(shí)間上有所出入，也不能算違法行為。從審計(jì)責(zé)任來看，注冊會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，采用抽樣、檢查、函證、分析性復(fù)核等方法，履行必要的審計(jì)程序，對(duì)于“主營業(yè)務(wù)收入”這一項(xiàng)目截期上重大失誤完全可以揭示出來，而注冊會(huì)計(jì)師未能完全履行程序，沒有能夠查出，應(yīng)負(fù)擔(dān)審計(jì)責(zé)任。當(dāng)前社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表作假深惡痛絕，誰對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性負(fù)責(zé)呢，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的單位和負(fù)責(zé)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的注冊會(huì)計(jì)師都有責(zé)任，分別為會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，也就是說對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是指編制會(huì)計(jì)報(bào)表的單位也就是被審計(jì)單位管理當(dāng)局所負(fù)的責(zé)任，建立健全的內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任；按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會(huì)計(jì)責(zé)任。

第三篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開放教育會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在專科《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對(duì)本課程的基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對(duì)國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫出計(jì)算公式及主要計(jì)算過程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺(tái)“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對(duì)ABC公司2010會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對(duì)上述情況，注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。(2)委托人對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對(duì)上述各種情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。

（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？

15.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第四篇：東方銀座案例分析(房地產(chǎn))

東方銀座案例分析

深圳，用十年時(shí)間奠定了中國房地產(chǎn)的“樣板房”的地位，無數(shù)崛起的建筑群，是這座城市榮耀的象征。然而，當(dāng)人們在無尚的光環(huán)下享受著來自四面八方頂禮膜拜的時(shí)候，除了屈指可數(shù)的圈內(nèi)人，有誰給了“為著這座城市的輝煌孜孜探索與實(shí)踐著的中介機(jī)構(gòu)”客觀的評(píng)價(jià)？“折戟沉沙鐵未銷，自將磨洗認(rèn)前朝”。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)的褒獎(jiǎng)貶斥，如果我們依舊局限在膚淺的層面上，那么對(duì)房地產(chǎn)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展而言，無疑是莫大的傷害……誰持彩練當(dāng)空舞

——東方銀座營銷策劃案例分析

【案例簡介】位于竹子林片區(qū)的東方銀座首期推出230套，于2003年11月15日正式開盤銷售，到2003年12月15日，短短30天時(shí)間，共計(jì)售出156套，占首期推出總套數(shù)67.8%，平均每天售出5.2套。真正實(shí)現(xiàn)了持續(xù)熱銷和持續(xù)高溫效應(yīng)，其銷售速度和成交率在深圳眾多的樓盤中也名列前矛。

東方銀座的均價(jià)從6000元起到8000元，再到如今的12000元，提高了一倍；首付起價(jià)也從7.3萬元攀升到13.8萬元……在不溫不火的深圳地產(chǎn)界刮起一股迅猛的“紅色旋風(fēng)”——現(xiàn)象背后孕育著多少耐人尋味的東西——但看朗朗乾坤，誰持彩練當(dāng)空舞？

【策劃背景】成立于1997年的深圳市廣森投資有限公司，通過幾年的勵(lì)精圖治，雖然成功打造了諸如嘉景苑、蘇豪名廈、筍崗大廈、觀瀾中心市場等深圳區(qū)域性坐標(biāo)，贏得了良好的市場效益（經(jīng)濟(jì)效益）。但由于項(xiàng)目的規(guī)模和地理環(huán)境的限制，并未形成良好的社會(huì)效益（品牌效益）。

2001年，廣深投資有限公司在深南大道旁竹子林片區(qū)拿下一塊44323㎡地皮（即現(xiàn)在東方銀座項(xiàng)目用地）。鑒于此地段的特殊性和稀缺性，躊躇滿志的廣深人打消了單純建一座寫字樓的初衷，決定聘請(qǐng)高水平“外腦”參與東方銀座項(xiàng)目的策劃營銷，借以在競爭激烈的市場中脫穎而出，達(dá)到魚（市場效益）和熊掌（社會(huì)效益）兼得的雙贏局面。

同年，至祥投資策劃有限公司憑借十年不敗的業(yè)績以及與廣深兩次成功的合作（嘉景苑、筍崗大廈項(xiàng)目）的背景，昂首走進(jìn)東方銀座，開始了長達(dá)兩年的探索、實(shí)踐……

【策劃精要】某種意義上講，策劃是一種超越情感和理性的思維，房地產(chǎn)策劃是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，它統(tǒng)籌所有宣傳推廣及銷售工作的展開。它需要大量的市場調(diào)研，具體的地段分析，反復(fù)的協(xié)調(diào)論證。東方銀座的策劃全過程傾注了至祥策劃師們巨大的心血和智慧，筆者在采訪過程中看到、聽到許多鮮為人知的故事，故事中那些閃爍著人性光芒的喜怒哀樂，著實(shí)讓我更深層次理解了這群“痛并快樂著的”人們。為了使讀者更好的了解東方銀座的策劃精要，筆者通過總結(jié)、取舍，決定從如下方面進(jìn)行闡述：

1，挖掘項(xiàng)目地段價(jià)值

房地產(chǎn)界有句名言，就是“地段，地段，還是地段”的三段論。也就是說，擁有好的地段就

能取得好的收益，樓盤就能暢銷。但是，如果不用詳實(shí)的調(diào)研分析現(xiàn)有價(jià)值，不用前瞻性眼光看待地段潛在價(jià)值，你永遠(yuǎn)不會(huì)理解三段論的更深層次真正意思。

譬如：東方銀座所處的地段，在當(dāng)時(shí)看來，上不接福田中心區(qū)，下不能連華僑城，是深圳的一個(gè)斷層，是一個(gè)沒有特點(diǎn)的地段，甚至有點(diǎn)荒涼?！皬V深”的初衷也只是想單純建一座針對(duì)中小企業(yè)主，面積不大、拆分自如的寫字樓。然而，“至祥”的市場中心、策劃中心通過不斷的實(shí)地考查，結(jié)合地域分析（交通路線，區(qū)域特征，發(fā)展規(guī)劃等），找到了“紅樹林海景”、“安拖山景”、“竹子林地鐵口”等一系列現(xiàn)在已有或?qū)頃?huì)有的地段價(jià)值，并把這部分價(jià)值合理的嫁接到項(xiàng)目中去—— “屹立于黃金干道深南大道，處于竹子林地鐵入口，地標(biāo)形象榮耀城市，剎車間已經(jīng)策馬濱海大道，轉(zhuǎn)瞬即可挺進(jìn)廣深高速公路，觀海神靜，望峰息心” ——如此優(yōu)越的地理位置當(dāng)然寸土寸金。于是東方銀座的定價(jià)很快從6000元/㎡上漲到8000元/㎡。

2，鎖定項(xiàng)目消費(fèi)群體

市場營銷的核心思想在于“找到你的顧客，明確

他的需求，并設(shè)法滿足他的需求”。北京的SOHO現(xiàn)代城找到了一批事業(yè)有成，頗具個(gè)性和現(xiàn)代氣息的“雅皮士”，他們追求高層次與現(xiàn)代化的生活，于是定位為“智能社區(qū)” SOHO現(xiàn)代城，適時(shí)的迎合了他們的需求，從而揚(yáng)名立萬。

“至祥”經(jīng)過長時(shí)間的研究論證，最終將東方銀座定位為：高端人群休閑娛樂的商務(wù)場所。這樣，策劃師們所要面對(duì)課題即是：“找到一批屬于項(xiàng)目的高端消費(fèi)者，并通過理論、市場依據(jù)證明項(xiàng)目定位的合理性”。通過全面的市場調(diào)研，“至祥”市場中心認(rèn)為，深圳經(jīng)過20多年的發(fā)展，現(xiàn)在存在相當(dāng)數(shù)量有思想、有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的財(cái)富階層——他們是支撐項(xiàng)目的市場基礎(chǔ)；通過個(gè)性化的市場調(diào)研（目標(biāo)客戶調(diào)研，對(duì)話式調(diào)研等），他們進(jìn)一步明確：這群財(cái)富階層集中在30歲—40歲，而且他們很多處于健康的亞狀態(tài)，精神的亞狀態(tài)，生理、心理的亞狀態(tài)。他們需要工作、休閑兩不誤的另類空間——東方銀座就是為600位這樣的人士定制的享受財(cái)富過程的第三空間。

3，創(chuàng)造一個(gè)好概念

一個(gè)切合消費(fèi)者意愿的概念。不僅能準(zhǔn)確的傳達(dá)產(chǎn)品信息，形成社會(huì)熱點(diǎn)，更能給讓消費(fèi)者在概念的牽引下主動(dòng)選擇產(chǎn)品。從圍合式到歐風(fēng)概念，從口岸物業(yè)到地鐵概念，從“都心地產(chǎn)”到“海灣戰(zhàn)爭”，從CBD到Townhouse，從人居大使到終極置業(yè)……這些林林總總，層出不窮地產(chǎn)概念引導(dǎo)了一次又一次波瀾壯闊的消費(fèi)潮流。

“商界雜志前言有一句話：關(guān)心財(cái)富，關(guān)心創(chuàng)造財(cái)富的一批創(chuàng)造者?！?/p>

“思考即是事物，思考對(duì)創(chuàng)造財(cái)富的那一批人意義應(yīng)該更深些?！?/p>

“我是一個(gè)喜歡思考的人，我認(rèn)為思考的力量無窮大。”

“我覺得我理解這些頂級(jí)人士需要什么，在東方銀座即是他們的dreaminghouse.”

“給喜歡思考的人提供一個(gè)好的場所，我覺得是一件非常神圣的事情?！?/p>

“我們是用心在想，用心在做。”

——至祥的周瑋女士用這樣的語言表達(dá)著創(chuàng)造“第三空間”概念的起源。

第三空間概念提出后，在業(yè)界立即形成了強(qiáng)烈反響，深圳特區(qū)報(bào)也以大篇幅文章闡述了第三空間概念?？芍^：一石激起千層浪。從此東方銀座和第三空間神行一體，迅速成為社會(huì)矚目的熱點(diǎn)。

何解？就筆者分析：其一，第三空間概念符合東方銀座項(xiàng)目的內(nèi)涵，它比海景國際商務(wù)公館、會(huì)議休閑中心表達(dá)的更具有親和力；其二，它在集中體現(xiàn)了項(xiàng)目深層次功能之外，更能給消費(fèi)者傳達(dá)的一個(gè)明確的信息：這是一個(gè)精神層面意義上的超然空間；其三，它迎合了東方銀座特殊消費(fèi)者的特殊心態(tài)，是一種滿足消費(fèi)者需求具體的行為。

4，媒體選擇和媒體炒作

任何一類商品廣告的發(fā)布都必須選擇與其產(chǎn)品特性相吻合的媒體，注重成本下的廣告效果的評(píng)判則是衡量廣告媒體的主要標(biāo)準(zhǔn)。房地產(chǎn)產(chǎn)品構(gòu)成的復(fù)雜性，地點(diǎn)位置的不動(dòng)性，不但決定了其廣告內(nèi)容與廣告形式不同，而且在廣告媒體選擇上也有不同的要求。

在媒體選擇上，考慮到東方銀座目標(biāo)消費(fèi)群體接觸的媒體有限，過多的媒體組合容易造成信息泛濫而使信息準(zhǔn)確性難以得到合理監(jiān)控。策劃方“至祥”決定集中選擇《深圳特區(qū)報(bào)》、《深圳商報(bào)》和深圳電視臺(tái)為廣告媒體。因?yàn)椤渡钲谔貐^(qū)報(bào)》一向以信息準(zhǔn)確、風(fēng)格嚴(yán)謹(jǐn)著稱于深圳報(bào)界，是目前深圳報(bào)刊中權(quán)威性最高的公共媒體。而根據(jù)目標(biāo)群體分析和市場經(jīng)驗(yàn)判斷：港人北上置業(yè)已日趨成為潮流，也就是說東方銀座的潛在客戶一定程度上來自香港和國際市場。所以《香港商報(bào)》無疑是向這部分人傳達(dá)信息的有利平臺(tái)。至于電視臺(tái)，因?yàn)槠渚哂刑囟ǖ奶攸c(diǎn)，是目前深圳各大樓盤常用宣傳裁體，這里我們暫且不論。在發(fā)布時(shí)間和宣傳手法來看，東方銀座采取的是循序漸進(jìn)，“借勢造勢”的手法。從“第三空間”概念到“國際海景商務(wù)公館”，再到“會(huì)場議休閑商務(wù)中心”的屬性定位，從開盤到搶購，溫州客炒樓、雞尾酒會(huì)、地博會(huì)指定酒店……通過一系列大篇跨版軟性廣告文章，人們可以清晰的把握這個(gè)樓盤的及時(shí)進(jìn)展。當(dāng)然，在信息內(nèi)容中，東方銀座似乎有意識(shí)回避了價(jià)位上漲（由于市場的不段升溫，東方銀座的價(jià)格也隨著市場熱度扶搖直上）的敏感問題，只是大張旗鼓強(qiáng)調(diào)其日益高貴的氣質(zhì)：瑞雅國際介入，梁錦華的設(shè)計(jì)，五星級(jí)裝修等等因素，從而暗示消費(fèi)者：“好東西就該貴一點(diǎn)”。

【營銷策略】房地產(chǎn)銷售是一種很微妙的的事，房地產(chǎn)成功的50%在于地塊選擇，３０％在于規(guī)劃設(shè)計(jì)，２０％歸功于銷售，但前兩者的占的８０％，是通過后者的２０％來加以實(shí)現(xiàn)的。

至祥在東方銀座項(xiàng)目中所使用的操盤手法保持了原來的“短、頻、快”戰(zhàn)術(shù)特點(diǎn)。除了我們常見的以強(qiáng)勢媒體為裁體，充分利用DMI派發(fā)、SP促銷、客戶推薦、電話回訪、班車定點(diǎn)接送等“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的營銷途徑外，還實(shí)施了許多針對(duì)性強(qiáng)、立竿見影的具體辦

法。

１，銷售人員培訓(xùn)和“二對(duì)一”銷售策略

擔(dān)綱東方銀座項(xiàng)目銷售的售樓員基本上要達(dá)到：大專以上學(xué)歷，從業(yè)２年以上；在以前銷售的樓盤中的表現(xiàn)不俗，且必須是通過上崗考核的“鉆石級(jí)”的售樓員。另外，由于此項(xiàng)目的特殊定位，至祥和瑞雅國際對(duì)銷售人正式進(jìn)場之前進(jìn)行了特殊的酒店培訓(xùn)，每個(gè)銷售人員都要達(dá)到五星級(jí)酒店的服務(wù)員標(biāo)準(zhǔn)。

另外，考慮到售樓員面對(duì)將會(huì)是６００位頂級(jí)人士，個(gè)人素質(zhì)非常高。至祥還制定了“二對(duì)一”的銷售策略，即二個(gè)售樓員應(yīng)付一個(gè)顧客。一個(gè)負(fù)責(zé)講解，一個(gè)負(fù)責(zé)接待，這樣既發(fā)揮了各自特長，避免了單兵作戰(zhàn)的劣勢，又體現(xiàn)了對(duì)顧客的重視程度，讓顧客在服務(wù)中感受五星級(jí)酒店的奢華和細(xì)致。

２，銷售的整合運(yùn)作

針對(duì)東方銀座項(xiàng)目的個(gè)性特點(diǎn)及市場運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)性，根據(jù)項(xiàng)目市場銷售的不同階段，在營銷概念及市場推廣上“至祥”制定了切實(shí)可行的銷售系統(tǒng)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行整合包裝，進(jìn)而強(qiáng)化市場形象、揚(yáng)長避短。通過對(duì)物業(yè)硬件和軟件上改造，最大限度在未開盤之前創(chuàng)造了綜合優(yōu)勢，出奇制勝。具體途徑如下：

□加大投入

□完善項(xiàng)目環(huán)境的建設(shè)：如將原先造價(jià)100多萬元的售樓中心拆掉，搬入大堂；樣板間的裝修設(shè)計(jì)不斷改良。

□提高物業(yè)管理水平：邀請(qǐng)世界著名的瑞雅國際參與項(xiàng)目物業(yè)管理。

□弱化市場抗性

３，產(chǎn)權(quán)式酒店的投資模式

隨著社會(huì)的進(jìn)步，房地產(chǎn)的功能已不再是僅僅停留在滿足居住的功能，現(xiàn)實(shí)社會(huì)中已有很多人將它變成投資的工具。

“首付7萬（現(xiàn)在首付１３.8萬），在20年按揭期內(nèi)將使用權(quán)委托給酒店管理公司集約經(jīng)營，以管理經(jīng)營收益代付供樓款。按揭期滿后可收回使用權(quán)，也可繼續(xù)委托管理公司繼續(xù)經(jīng)營?！?——東方銀座獨(dú)特投資模式在業(yè)界曾引起極大爭論。（這一投資模式在深圳并不是首例，“丹鳳白露”項(xiàng)目中也曾運(yùn)用，但由于地理位置和檔次不高的客觀因素的制約，沒有掀起多大波瀾。）爭論的焦點(diǎn)無非是投資風(fēng)險(xiǎn)的問題。面對(duì)業(yè)界的質(zhì)疑，為了把顧客的投資風(fēng)險(xiǎn)降到最低，讓消費(fèi)者更加堅(jiān)信東方銀座無可比擬的投資價(jià)值。至祥和發(fā)展商在東方銀座的硬件和軟件上做了踏踏實(shí)實(shí)的工作：硬件上嚴(yán)把建筑質(zhì)量關(guān)，并聘請(qǐng)梁錦華先生為東方銀座做設(shè)計(jì)；軟件上邀請(qǐng)瑞雅國際擔(dān)綱物業(yè)管理；加上市場上有會(huì)展經(jīng)濟(jì)做后盾——一切不僅平息了爭論，而且實(shí)實(shí)在在打動(dòng)了消費(fèi)者。溫州團(tuán)的炒樓事件便是有力的證明。４，促銷策略

促銷是現(xiàn)代營銷的重要一環(huán)，對(duì)銷售起著直接進(jìn)作用。房地產(chǎn)促銷就是通過各種促銷手段，與現(xiàn)實(shí)或潛在顧客進(jìn)行溝通，使他們對(duì)目標(biāo)物業(yè)從注意到發(fā)生興趣，再到產(chǎn)生欲望，進(jìn)而購買的過程。

東方銀座除了采用廣告策略，房地產(chǎn)展銷會(huì)，等常見促銷策略外，每周還別出心裁的推出了雞尾酒會(huì)、高爾夫、雪茄等主題活動(dòng)，用高品位的活動(dòng)營造現(xiàn)場高雅的氣氛，促進(jìn)項(xiàng)目銷售。

【綜述】在現(xiàn)今市場及消費(fèi)者的心智均已十分成熟的環(huán)境下，一個(gè)樓盤的熱銷，絕不可能會(huì)有“偶然”的存在，它涉及許多復(fù)雜的方面。從微觀角度分析，東方銀座憑的是它所能帶來的實(shí)際利益（高端產(chǎn)品的投資價(jià)值）打動(dòng)了客戶的心。從宏觀角度看，發(fā)展商（廣深）、設(shè)計(jì)單位（PRL）、中介機(jī)構(gòu)（至祥）、物業(yè)管理單位（瑞雅國際）的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手是東方銀座能創(chuàng)造這種價(jià)值基礎(chǔ)。當(dāng)然其中最為凸顯是“至祥”——作為深圳十佳中介機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目運(yùn)作過程中所發(fā)揮的重要作用，以及廣深——開明的發(fā)展商給地產(chǎn)服務(wù)商巨大信任與支持。

【引申】中國房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，隨著歷史的演進(jìn)而日趨成熟與完善，形成了一個(gè)由規(guī)劃，設(shè)計(jì)，策劃，建筑，銷售，物業(yè)管理等環(huán)節(jié)組成的龐大的產(chǎn)業(yè)鏈條，環(huán)環(huán)相扣、缺一不可。而且在行業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中，分工也越來越具體。在深圳，發(fā)展商與服務(wù)商，逐漸尤其是策劃代理商之間，經(jīng)過近二十年的磨合，其相互之間的依賴關(guān)系也更加緊密，給全國的房地產(chǎn)行業(yè)提供了一個(gè)參照學(xué)習(xí)的樣板。我們有理由相信，隨著行業(yè)的發(fā)展，以往那種大而全的經(jīng)營模式，將日趨勢微。而這種專業(yè)化的分工與合作，將會(huì)有著強(qiáng)大的生合力和更加廣闊的生存空間。

第五篇：【案例分析-企業(yè)審計(jì)】公司工程項(xiàng)目審計(jì)案例分析

【案例分析-企業(yè)審計(jì)】公司工程項(xiàng)目審計(jì)案例分析

【案例簡介】

Y公司為了解決搬遷問題給員工帶來的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項(xiàng)目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項(xiàng)目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設(shè)備、高低壓設(shè)備、裝修、應(yīng)急照明系統(tǒng)、市政道路及配套設(shè)施等，竣工時(shí)間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項(xiàng)目為案例研究對(duì)象，并將項(xiàng)目分為投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)勘察、招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算五個(gè)階段，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目的資金使用情況、成本管理情況和利潤分配情況進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

【案例分析】

投資立項(xiàng)階段針對(duì)工程投資立項(xiàng)階段進(jìn)行審計(jì)，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進(jìn)度，項(xiàng)目資本金應(yīng)為4376876.75元，實(shí)際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進(jìn)行二期擴(kuò)建項(xiàng)目，因該工程未經(jīng)過發(fā)改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動(dòng)資金，一期的貸款合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時(shí)，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項(xiàng)目前期工作開始啟動(dòng)，項(xiàng)目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費(fèi)用概算投資740萬元，于2011年5月動(dòng)工，截至2011年5月，實(shí)際列支的前期費(fèi)用為3860萬元，經(jīng)核查，2011年6月，開工日到項(xiàng)目核準(zhǔn)日前期管理性費(fèi)用列支了500萬元。該項(xiàng)目發(fā)生征地補(bǔ)償費(fèi)1200萬元，財(cái)務(wù)人員將該筆費(fèi)用計(jì)入前期費(fèi)用。投資立項(xiàng)階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時(shí)到位、隨意拆借資金。國務(wù)院對(duì)于投資項(xiàng)目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進(jìn)程，每年按照比例到位。案例中，項(xiàng)目資金未及時(shí)到位，導(dǎo)致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項(xiàng)目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險(xiǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金應(yīng)?？顚Ｓ?，對(duì)于挪用的資金利息進(jìn)行資本化不合理，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本增加。對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真核查公司資金來源的各明細(xì)賬戶，采用賬、表、證查對(duì)的方法，每筆資金是否?？顚Ｓ茫酱俟緦？顚Ｓ茫_保投資計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。在前期費(fèi)用的核算中，通常出現(xiàn)截止時(shí)點(diǎn)不合規(guī)，擴(kuò)大前期費(fèi)用的列支，并對(duì)每筆前期費(fèi)用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項(xiàng)目動(dòng)工后產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入了項(xiàng)目前期費(fèi)用中，動(dòng)工后產(chǎn)生的管理性費(fèi)用500萬元不應(yīng)該列支在前期費(fèi)用中，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。該項(xiàng)目發(fā)生的1200萬元征地補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入征地費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)屬于概算投資中的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)，也不應(yīng)計(jì)入前期費(fèi)用。去除500萬元管理費(fèi)后，1200萬元征地費(fèi)，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)400萬元勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后，前期費(fèi)用發(fā)生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時(shí)間太長，辦公費(fèi)用和人員工資費(fèi)用發(fā)生額過高。

對(duì)此審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費(fèi)用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及審批文件，查看關(guān)于前期費(fèi)用的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、費(fèi)用支出的原始單據(jù)，要求公司對(duì)每筆資金的去向進(jìn)行說明，對(duì)于入錯(cuò)會(huì)計(jì)科目項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)整改。

【溫馨提示】

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目資金籌集情況、成本管理情況、利潤分配情況的審計(jì)。建筑企業(yè)效益的源頭是工程項(xiàng)目，工程項(xiàng)目效益的高和低，對(duì)建筑施工單位的生計(jì)和發(fā)展產(chǎn)生直接影響。強(qiáng)化工程管理，增加項(xiàng)目收益，是建筑企業(yè)的最根本目的。越來越多的投資主體認(rèn)識(shí)到審計(jì)在基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目中的重要性，而在項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)中，針對(duì)財(cái)務(wù)管理方面審計(jì)尤為重要。目前，學(xué)界對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行研究以往只停留在全過程跟蹤審計(jì)的范圍上，少有專門針對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行深入研究。