第一篇：財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革

財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，改了什么？

傳統(tǒng)的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的基本特征是預(yù)算單位在商業(yè)銀行多頭設(shè)置賬戶(hù)，財(cái)政資金由預(yù)算單位分散支付到商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者，脫離了財(cái)政監(jiān)督，這種運(yùn)作方式已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政發(fā)展需要。因此，要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度進(jìn)行改革，建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)的現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度，改革前后對(duì)比，主要有以下幾方面的變化：

一、改變了賬戶(hù)設(shè)置——將多頭開(kāi)戶(hù)改為國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系

賬戶(hù)管理是整個(gè)財(cái)政支出管理的重中之重，只有管好賬戶(hù)，才能管好資金，管好支出。改革前，各預(yù)算單位在商業(yè)銀行重復(fù)和分散設(shè)置賬戶(hù)，有的單位在銀行開(kāi)設(shè)幾個(gè)、甚至十幾個(gè)賬戶(hù)，財(cái)政部門(mén)無(wú)法掌握預(yù)算單位資金的全貌，財(cái)政資金體外循環(huán)的問(wèn)題還在一定程度上存在，“小金庫(kù)”等違規(guī)現(xiàn)象始終是屢查屢禁不止。改革后，財(cái)政部門(mén)建立了國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，包括財(cái)政部門(mén)在人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)、在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)、在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政零余額賬戶(hù)和財(cái)政部門(mén)為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開(kāi)

1設(shè)的預(yù)算單位零余額賬戶(hù)、以及經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)的具有特定用途的特設(shè)賬戶(hù)等五類(lèi)銀行賬戶(hù)的集合體，各單位自行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)要統(tǒng)統(tǒng)取消。國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系將所有的財(cái)政資金全部納入國(guó)庫(kù)集中支付，實(shí)行封閉運(yùn)行。這樣，加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算執(zhí)行和資金使用的監(jiān)控，從源頭上控制了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

二、改變了財(cái)政資金撥款方式——由財(cái)政撥款改為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付

改革前，各部門(mén)撥款申請(qǐng)只要符合年度預(yù)算安排，財(cái)政國(guó)庫(kù)即將資金撥付給各主管部門(mén)，由各主管部門(mén)層層下?lián)艿交鶎宇A(yù)算單位，再由基層預(yù)算單位支付給供應(yīng)商，使得財(cái)政資金在預(yù)算單位支付行為發(fā)生前就流出國(guó)庫(kù)。這種模式的弊端是財(cái)政資金一旦離開(kāi)國(guó)庫(kù)，到了各部門(mén)和各單位的“口袋”里，即由各部門(mén)和各單位控制，如何分配使用，什么時(shí)間使用，是否符合預(yù)算管理規(guī)定，有沒(méi)有專(zhuān)款專(zhuān)用，財(cái)政部門(mén)難以實(shí)施有效的監(jiān)控。

改革后，財(cái)政資金撥款方式改為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。所謂財(cái)政直接支付是由預(yù)算單位向財(cái)政提出支付申請(qǐng)，財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付憑證（即支票），通過(guò)銀行將資金直接支付給供應(yīng)商。所謂財(cái)政授權(quán)支付是由預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政

部門(mén)授權(quán)，在規(guī)定限額內(nèi)開(kāi)具支付憑證，通過(guò)銀行將資金撥付到收款人賬戶(hù)，無(wú)論是財(cái)政直接支付還是財(cái)政授權(quán)支付都是由財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)將資金直接支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。這樣，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金“直通車(chē)”，取消了中間環(huán)節(jié)。

改革后，財(cái)政部門(mén)掌握了財(cái)政資金支付的最終環(huán)節(jié)即各部門(mén)各單位的出納環(huán)節(jié)，對(duì)不符合預(yù)算管理規(guī)定的支出申請(qǐng)可以拒絕支付，減少單位支出的隨意性。同時(shí)，有利于強(qiáng)化預(yù)算約束，有利于財(cái)政部門(mén)及時(shí)、全面地了解整個(gè)財(cái)政資金的流向和流量情況，以便為預(yù)算執(zhí)行分析提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

三、改變了資金存放方式——將財(cái)政資金分散存放在各預(yù)算單位的銀行賬戶(hù)改為集中存放在財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)。

改革前，大量的財(cái)政資金分散沉淀在各預(yù)算單位賬戶(hù)上，并在銀行低息存儲(chǔ)，而政府為了經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展缺少資金，卻反過(guò)來(lái)還要向銀行高息借貸，這樣加大了政府的運(yùn)行成本。改革后，只有在預(yù)算單位發(fā)生實(shí)際支付行為時(shí)，才引起國(guó)庫(kù)資金的變化，在實(shí)際支付行為發(fā)生前，預(yù)算單位應(yīng)支未支的財(cái)政資金（即計(jì)劃數(shù)）都集中存在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)和財(cái)政資金專(zhuān)戶(hù)。這樣有利于政府加強(qiáng)財(cái)政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，充分發(fā)揮財(cái)政資金的最大效益，集中資金辦大

事。

四、改變了資金結(jié)算方式——先存款后支付改為先墊付后清算

改革前，預(yù)算單位必須先在銀行開(kāi)戶(hù)并存有一定數(shù)量的資金，商業(yè)銀行依據(jù)預(yù)算單位賬戶(hù)實(shí)有資金額度控制單位支出。改革后，財(cái)政性資金都存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)和預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)，而“財(cái)政零余額”賬戶(hù)和“預(yù)算單位零余額”賬戶(hù)每日余額為零，當(dāng)預(yù)算單位發(fā)生實(shí)際支付行為時(shí)，財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付憑證（即支票），但暫不動(dòng)用國(guó)庫(kù)資金，由銀行先行墊付，并依據(jù)財(cái)政部門(mén)下達(dá)的授權(quán)支付額度控制單位支出，每日終了，商業(yè)銀行再與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)和預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行資金清算。使資金及時(shí)、準(zhǔn)確、安全支付到用款單位。

五、改變了監(jiān)督方式——將事后監(jiān)督改為全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)督

改革前，預(yù)算單位重復(fù)和分散設(shè)置賬戶(hù)，財(cái)政資金流經(jīng)環(huán)節(jié)過(guò)多，對(duì)財(cái)政資金支出缺乏全過(guò)程有效監(jiān)督。單位自行管理銀行賬戶(hù)，并擁有資金實(shí)際支配的決定權(quán)，導(dǎo)致支出行為隨意性較大，資金使用中被截留、擠占和挪用等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，特別是一些專(zhuān)項(xiàng)資金，往往落實(shí)到具體項(xiàng)目上“缺斤少兩”。財(cái)政部門(mén)只能在事后進(jìn)行檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)已

經(jīng)“生米煮成熟飯”了。

改革后，各單位所有資金統(tǒng)統(tǒng)進(jìn)入財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，財(cái)政部門(mén)依托現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，通過(guò)銀行每天反饋的支付信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)每筆財(cái)政資金流向和流量的全過(guò)程監(jiān)控，將傳統(tǒng)的事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算單位支付全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)督，使財(cái)政資金充滿(mǎn)“陽(yáng)光”。

第二篇：浦東新區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革會(huì)計(jì)核算暫行辦法

浦東新區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革會(huì)計(jì)核算暫行辦法

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算

（一）國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)核算：對(duì)通過(guò)財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)支付的資金根據(jù)財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)每日?qǐng)?bào)來(lái)的按支出功能分類(lèi)“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》與新區(qū)國(guó)庫(kù)行劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出

貸：國(guó)庫(kù)存款

（二）財(cái)政預(yù)算外專(zhuān)戶(hù)核算：對(duì)通過(guò)財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)支付的資金根據(jù)財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)報(bào)來(lái)的按支出功能分類(lèi)“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算外支出結(jié)算清單》列報(bào)預(yù)算支出，同時(shí)沖轉(zhuǎn)原先墊付資金，會(huì)計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算外支出

財(cái)政各專(zhuān)戶(hù)支出（如涉及其他財(cái)政資金專(zhuān)戶(hù)）

貸：暫付款

（三）為便于財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)日常撥付資金，由財(cái)政預(yù)算外專(zhuān)戶(hù)不定期向財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)撥付備用金，會(huì)計(jì)分錄為：

借：暫付款

貸：財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存款（或銀行存款）

二、財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)會(huì)計(jì)核算

（一）財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)收到財(cái)政預(yù)算外專(zhuān)戶(hù)撥付的備用金 時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：暫存款

（二）財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)生成的《預(yù)算支出結(jié)算清單》、《預(yù)算外支出結(jié)算清單》、按單位匯總的《部門(mén)預(yù)算單位資金使用清單》與代理行劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄為：

借：暫付款――預(yù)算內(nèi)―各單位

預(yù)算外―財(cái)政各專(zhuān)戶(hù)－各單位 行政事業(yè)單位結(jié)余資金―各單位

貸：銀行存款

（三）財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)按照國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)撥款以及《預(yù)算外支出結(jié)算清單》《結(jié)余資金使用清單》列報(bào)收入，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：暫付款――預(yù)算內(nèi)－各單位

預(yù)算外―財(cái)政各專(zhuān)戶(hù)－各單位 行政事業(yè)單位結(jié)余資金－各單位

三、財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心會(huì)計(jì)核算

財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心會(huì)計(jì)是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的延伸，其會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)核算的特點(diǎn)需要在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)分別增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶(hù)存款（編號(hào)103）”、“ 已結(jié)報(bào)支出（編號(hào)213）” 會(huì)計(jì)總賬 科目，并設(shè)立預(yù)算支出明細(xì)賬。預(yù)算支出明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)按一般預(yù)算 支出、基金預(yù)算支出、預(yù)算外支出的類(lèi)款項(xiàng)及預(yù)算單位記載會(huì)計(jì)分錄。

（一）財(cái)政直接撥付賬戶(hù)核算：財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，資金來(lái)源為“財(cái)政集中支付結(jié)算專(zhuān)戶(hù)”撥款，采用備用金形式，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他財(cái)政存款

貸：暫存款

為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出會(huì)計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――財(cái)政直接支付

一般預(yù)算外支出

各財(cái)政專(zhuān)戶(hù)支出 行政事業(yè)單位結(jié)余支出

貸：其他財(cái)政存款

（二）財(cái)政直接支付零余額賬戶(hù)核算：增設(shè)“財(cái)政零余額賬戶(hù)存款”科目，用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心在銀行辦理財(cái)政直接支付的業(yè)務(wù)，本科目貸方登記財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心當(dāng)天發(fā)生直接支付資金數(shù)；本科目借方登記當(dāng)天國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)存款劃入沖銷(xiāo)數(shù)；本科目當(dāng)日資金結(jié)算后余額為零。

“已結(jié)報(bào)支出”科目用于核算財(cái)政國(guó)庫(kù)資金已結(jié)清的支出數(shù)額，當(dāng)天業(yè)務(wù)結(jié)束后，本科目余額應(yīng)等于一般預(yù)算支出與基金預(yù)算支出之和。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)作相反分錄，借記本科目貸記“一般預(yù)算支出”、“基 金預(yù)算支出”科目。

財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心為預(yù)算單位直接支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行支付憑證回執(zhí)聯(lián)按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”“項(xiàng)”列報(bào)預(yù)算支出會(huì)計(jì)分錄為：

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――財(cái)政直接支付

一般預(yù)算外支出

各財(cái)政專(zhuān)戶(hù)支出

行政事業(yè)單位結(jié)余支出――各單位―項(xiàng)目結(jié)余

貸：財(cái)政零余額賬戶(hù)存款

財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心每日將按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》與代理銀行劃款憑證核對(duì)無(wú)誤，會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政零余額賬戶(hù)存款

貸：已結(jié)報(bào)支出――財(cái)政直接支付

（三）財(cái)政授權(quán)支付零余額賬戶(hù)核算：財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心對(duì)于授權(quán)交付的款項(xiàng)，根據(jù)代理銀行報(bào)來(lái)的《財(cái)政支出日（旬、）月》報(bào)表》，與付款銀行劃款憑證核對(duì)無(wú)誤后，列報(bào)支出，并登記預(yù)算單位支出明細(xì)賬，會(huì)計(jì)分錄為

借：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出――單位零余額賬戶(hù)額度

一般預(yù)算外支出 各財(cái)政專(zhuān)戶(hù)支出

行政事業(yè)單位結(jié)余支出――項(xiàng)目結(jié)余―各單位 貸：已結(jié)報(bào)支出――財(cái)政授權(quán)支付

（四）年終，財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致后轉(zhuǎn) 賬時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：已結(jié)報(bào)支出

貸：一般預(yù)算支出基金預(yù)算支出 一般預(yù)算外支出

一各財(cái)政專(zhuān)戶(hù)支出

行政事業(yè)單位結(jié)余支出—項(xiàng)目結(jié)余—各單位

（五）財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心對(duì)財(cái)政局批準(zhǔn)下達(dá)各預(yù)算單位零余額賬戶(hù)的用款額度，不作正式會(huì)計(jì)分錄，但需要備查登記。

四、行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

（一）對(duì)財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)》及原始憑證入賬，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等

貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政直接支付

預(yù)算外資金收入――財(cái)政直接支付

暫付款

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

事業(yè)單位： 借：事業(yè)支出材料等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付

事業(yè)收入――財(cái)政直接支付 應(yīng)收帳款

如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（二）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后記賬，并在資產(chǎn)類(lèi)增設(shè)“零余額賬戶(hù)用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目（行政單位編號(hào)107，事業(yè)單位編號(hào)103）進(jìn)行核算會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)――基本支出 ――項(xiàng)目支出

預(yù)算外資金收入――基本支出

――項(xiàng)目支出

暫付款 事業(yè)單位：

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出

事業(yè)收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出

應(yīng)收帳款

（三）預(yù)算單位從零余額賬戶(hù)支取使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出、材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

（四）預(yù)算單位從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位：

借：現(xiàn)金

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出

貸：現(xiàn)金

事業(yè)單位：

借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 借：事業(yè)支出、材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出

貸：現(xiàn)金

（五）預(yù)算單位使用備用金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 行政單位： 收到額度時(shí)：

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)――基本支出

――項(xiàng)目支出 預(yù)算外資金收入――基本支出

――項(xiàng)目支出 支出時(shí)：

借：暫付款

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

備用金清算時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出、庫(kù)存材料等――基本支出 ――項(xiàng)目支出

貸：暫付款

事業(yè)單位： 收到額度時(shí)：

借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――基本支出

――項(xiàng)目支出 事業(yè)收入――基本支出 ――項(xiàng)目支出 支出時(shí)：

借：應(yīng)收帳款

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

備用金清算時(shí)：

借：事業(yè)支出、材料等――基本支出

――項(xiàng)目支出

貸：應(yīng)收帳款

（六）年終結(jié)余資金帳務(wù)處理：預(yù)算單位年終預(yù)算結(jié)余資金，是指按照有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，核準(zhǔn)預(yù)算單位跨結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金，包括行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余、政府采購(gòu)資金結(jié)余、留歸預(yù)算單位使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余等。各基層預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政局核批的結(jié)余指標(biāo)數(shù)登記入帳，在資產(chǎn)類(lèi)增設(shè)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（行政單位編號(hào)115，事業(yè)單位125）。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金帳務(wù)處理時(shí)，借方登記單位本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金帳務(wù)處理時(shí)，借方登記單位零余額賬戶(hù)注銷(xiāo)額度數(shù)，貸方登記下恢復(fù)額度數(shù)（如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，借方需要同時(shí)登記兩者差額，貸方登記下 單位零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)）。

1、財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金帳務(wù)處理

行政事業(yè)單位年終依據(jù)本財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理： 行政單位：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

事業(yè)單位：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

2、財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金帳務(wù)處理

（1）年底額度注銷(xiāo)帳務(wù)處理，行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)帳單作相關(guān)注銷(xiāo)額度的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

如單位本財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 行政單位：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

事業(yè)單位：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

（2）恢復(fù)額度帳務(wù)處理：行政單位、事業(yè)單位依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

（七）年終結(jié)余資金及其分配的帳務(wù)處理按照財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（八）預(yù)算單位上繳結(jié)余資金帳務(wù)處理：行政事業(yè)單位上繳結(jié)余資金至財(cái)政集中結(jié)算資金專(zhuān)戶(hù)時(shí)（或如果出現(xiàn)完工項(xiàng)目的結(jié)余資金已轉(zhuǎn)入財(cái)政集中結(jié)算資金專(zhuān)戶(hù)，而結(jié)余數(shù)掛在預(yù)算單位帳面），其帳務(wù)處理： 行政單位：

借：暫付款 或 借：暫付款

貸：銀行存款 貸：銀行存款

財(cái)政應(yīng)返還額度

年終時(shí)：

借：結(jié)余――凈結(jié)余

貸：暫付款 借：結(jié)余――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目….貸：結(jié)余――凈結(jié)余 次年預(yù)算使用結(jié)余資金安排項(xiàng)目，收到額度時(shí)： 借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：預(yù)算外收入（結(jié)余資金收入）――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目… 事業(yè)單位：

借：應(yīng)收帳款 或 借：暫付款

貸：銀行存款 貸：銀行存款

財(cái)政應(yīng)返還額度

年終時(shí)：

借：結(jié)余――凈結(jié)余

貸：暫付款 借：結(jié)余――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目….貸：結(jié)余――凈結(jié)余

次年預(yù)算使用結(jié)余資金安排項(xiàng)目，收到額度時(shí)： 借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：預(yù)算外收入（結(jié)余資金收入）――項(xiàng)目1 ――項(xiàng)目…

（九）特別事項(xiàng)（1）對(duì)于年底由財(cái)政返還至行政事業(yè)單位專(zhuān)戶(hù)的基本支出結(jié)余資金，帳務(wù)處理如下： 行政單位專(zhuān)戶(hù)：

借：銀行存款 貸：零余額賬戶(hù)用款額度

事業(yè)單位專(zhuān)戶(hù)：

借：銀行存款

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

（2）因考慮單位年末調(diào)帳，出現(xiàn)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)系統(tǒng)與預(yù)算單位財(cái)務(wù)核算數(shù)存在差異，一律以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)為基準(zhǔn)，差異數(shù)一律掛在往來(lái)款項(xiàng)中，次年待用款額度到賬后，予以調(diào)整。

（十）年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制并逐級(jí)匯總由主管部門(mén)上報(bào)財(cái)政局。

五、對(duì)賬

財(cái)政局國(guó)庫(kù)處、財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心、預(yù)算單位、代理銀行都應(yīng)建立全面的對(duì)賬制度，在認(rèn)真處理各項(xiàng)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)賬工作，定期、及時(shí)地與有關(guān)部門(mén)和單位核對(duì)賬務(wù)。

（一）財(cái)政局國(guó)庫(kù)處在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與國(guó)庫(kù)代理行和財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心核對(duì)賬務(wù)。

1.與國(guó)庫(kù)代理行核對(duì)月末存款余額，對(duì)賬單由國(guó)庫(kù)代理行提供對(duì)賬內(nèi)容為“國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)”結(jié)存數(shù)、支出數(shù)。

2.與財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心核對(duì)預(yù)算支出按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)。

（二）財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，分別與財(cái)政局國(guó)庫(kù)處、代理銀行和一級(jí)預(yù)算單位核對(duì)賬務(wù)。

1.與財(cái)政局國(guó)庫(kù)處核對(duì)按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的支出 數(shù)，對(duì)賬單由財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心提供，內(nèi)容主要包括分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的財(cái)政支出的當(dāng)月發(fā)生數(shù)和當(dāng)年累計(jì)發(fā)生數(shù)。

2.與代理銀行對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為代理銀行提供的“財(cái)政零余額賬戶(hù)”當(dāng)月分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的支出數(shù)和預(yù)算單位的財(cái)政直接支付數(shù)；同時(shí)與各代理銀行核對(duì)各預(yù)算單位“財(cái)政授權(quán)支付額度”、“財(cái)政授權(quán)支付額度支出數(shù)”和“財(cái)政授權(quán)支付額度結(jié)余數(shù)”。

3.與一級(jí)預(yù)算單位對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為該一級(jí)預(yù)算單位及所屬各級(jí)預(yù)算單位匯總的分“類(lèi)”、“款”、“項(xiàng)”的預(yù)算支出總數(shù)，其中包括財(cái)政直接支付數(shù)、財(cái)政授權(quán)支付（零余額賬戶(hù)）的額度數(shù)、支出數(shù)、余額數(shù)，對(duì)賬單由財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心提供。

（三）預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就“單位零余額賬戶(hù)”與代理銀行核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對(duì)賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽證后的對(duì)賬單由預(yù)算單位隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。每日終了，預(yù)算單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。

（四）年終，財(cái)政局和預(yù)算單位設(shè)臵10 天的整理期，用于處理未達(dá)賬項(xiàng)等事宜。在整理期結(jié)束后，財(cái)政局國(guó)庫(kù)處、財(cái)政國(guó)庫(kù)收付中心、預(yù)算單位之間、上下級(jí)預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致，不應(yīng)再有未達(dá)賬項(xiàng)。

第三篇：鯉城區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的工作總結(jié)

鯉城區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度改革工作總結(jié)

12月1日, 我區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付正式上線(xiàn)運(yùn)行，首批納入國(guó)庫(kù)集中支付改革的試點(diǎn)單位財(cái)政局、科技局、衛(wèi)生局、民政局財(cái)政性資金實(shí)全部現(xiàn)了國(guó)庫(kù)集中支付。截止12月31日，共辦理支付業(yè)務(wù)17筆, 實(shí)現(xiàn)支付金額28.51萬(wàn)元,其中:財(cái)政直接支付4筆20.46萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付13筆8.05 萬(wàn)元。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革試點(diǎn)工作的順利運(yùn)行標(biāo)志著我區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度的正式建立?，F(xiàn)將國(guó)庫(kù)集中支付改革的運(yùn)作基本情況匯報(bào)如下：

一、設(shè)立國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)

我區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革于2007年8月份開(kāi)始啟動(dòng)，區(qū)委區(qū)政府高度重視，成立了以協(xié)管財(cái)稅工作副區(qū)長(zhǎng)任組長(zhǎng)的鯉城區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組，制定并出臺(tái)了《財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度改革實(shí)施方案》、《銀行清算支付暫行辦法》、《區(qū)直單位財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付暫行辦法》、《業(yè)務(wù)操作規(guī)程及崗位設(shè)置》等一系列國(guó)庫(kù)管理改革的相關(guān)文件，初步建立了國(guó)庫(kù)支付的框架和體制。首批確定了財(cái)政局、科技局、衛(wèi)生局、民政局等4家單位作為試點(diǎn)單位，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基

礎(chǔ)上逐步推開(kāi)，今后在保證各單位預(yù)算管理體制不變、理財(cái)機(jī)制不變的前提下，我區(qū)所有財(cái)政性資金將逐步納入國(guó)庫(kù)統(tǒng)一賬戶(hù)體系，實(shí)行統(tǒng)一管理，力爭(zhēng)到2010年所有財(cái)政性資金、各級(jí)預(yù)算單位全部實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。

二、設(shè)置國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系

利用現(xiàn)有國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)及預(yù)算外財(cái)政專(zhuān)戶(hù)作為國(guó)庫(kù)集中支付的清算賬戶(hù)；開(kāi)設(shè)財(cái)政零余額賬戶(hù)及預(yù)算單位零余額賬戶(hù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的直接支付及授權(quán)支付；利用會(huì)計(jì)核算中心現(xiàn)有賬戶(hù)作為預(yù)算單位的資金及非財(cái)政性資金收付往來(lái)過(guò)渡賬戶(hù)。

三、整合并利用會(huì)計(jì)核算中心人力資源

把會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付有機(jī)結(jié)合是我區(qū)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理改革的一大特點(diǎn)。在國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)流程及崗位的設(shè)置上，發(fā)揮現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算中心人員的作用，執(zhí)行國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)的部分職能，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。特別是在授權(quán)支付預(yù)算單位的支付申請(qǐng)中，我們將會(huì)計(jì)憑證的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性的審查交由受理會(huì)計(jì)進(jìn)行審核簽章。

四、通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，規(guī)范資金撥付程序

在國(guó)庫(kù)集中支付模式的技術(shù)支撐上，通過(guò)政務(wù)網(wǎng)及電信專(zhuān)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)試點(diǎn)預(yù)算單位與財(cái)政聯(lián)網(wǎng)，財(cái)政與代理銀行和人民銀行的聯(lián)網(wǎng)。預(yù)算單位的計(jì)劃申報(bào)、資金支付申請(qǐng),及支付令開(kāi)具、代理銀行的資金撥付、人民銀行（或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)）的資金清算與財(cái)政的信息溝通，均通過(guò)財(cái)政網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來(lái)完

成。一是季度分月用款計(jì)劃的編報(bào)，預(yù)算單位根據(jù)本單位的預(yù)算指標(biāo)在國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)單位版錄入用款計(jì)劃，財(cái)政國(guó)庫(kù)在網(wǎng)絡(luò)上審核、下達(dá)用款計(jì)劃；代理銀行根據(jù)財(cái)政授權(quán)額度通知單，下達(dá)預(yù)算單位的財(cái)政授權(quán)額度到賬通知書(shū)。二是財(cái)政資金的支付，預(yù)算單位在財(cái)政下達(dá)用款計(jì)劃的項(xiàng)目、金額內(nèi)提出支付申請(qǐng)，財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算單位的財(cái)政直接（或授權(quán)）支付申請(qǐng)進(jìn)行網(wǎng)上審核，核對(duì)無(wú)誤后，開(kāi)具支付令，通知代理銀行將款項(xiàng)支付到收款人賬戶(hù)，三是資金的清算,每日終了代理銀行填制銀行劃款憑證與人民銀行（或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)）進(jìn)行清算。

泉州市鯉城區(qū)財(cái)政局

第四篇：國(guó)庫(kù)集中支付制度改革問(wèn)答

國(guó)庫(kù)集中支付制度改革問(wèn)答

問(wèn)：我國(guó)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系是怎樣設(shè)置的？

答：我國(guó)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系設(shè)置為五類(lèi)賬戶(hù)的集合：

1、財(cái)政部門(mén)在中國(guó)人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和支出。

2、財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)零余額賬戶(hù)，用于預(yù)算資金的日常支付和與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)清算。

3、財(cái)政部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)，用于記錄、核算和反映預(yù)算外收入和支出，并對(duì)預(yù)算外資金的日常收支進(jìn)行清算。

4、為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)零余額賬戶(hù)，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的轉(zhuǎn)帳和小額零星支出，并與國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)進(jìn)行清算。

5、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)或授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)的專(zhuān)戶(hù)。由于目前處于改革和發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，政策性支出項(xiàng)目還比較多，某些財(cái)政支出具有特殊意義，賬戶(hù)和支付的管理有特殊要求，有的需要通過(guò)政策性銀行封閉運(yùn)行，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等。

問(wèn)：傳統(tǒng)體制下財(cái)政國(guó)庫(kù)管理和運(yùn)作方式存在哪些弊端？答：目前財(cái)政性資金的繳庫(kù)和撥付方式是通過(guò)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位多重設(shè)立賬產(chǎn)分散進(jìn)行的。存在的主要弊端：一是重復(fù)和分散設(shè)置賬戶(hù)，財(cái)政性資金由各部門(mén)和預(yù)算單位分散掌

握和安排，財(cái)政資金活動(dòng)透明度不高，造成在支出活動(dòng)沒(méi)有實(shí)際發(fā)生之前大量資金長(zhǎng)時(shí)間滯留在部門(mén)和單位，一方面大量資金閑置，降低了財(cái)政資金的使用效率，另一方面政府難以集中財(cái)力辦大事，該辦的事情不能集中財(cái)力予以支持。同時(shí)也增大了管理難度，容易造成擠占、挪用，甚至產(chǎn)生腐敗現(xiàn)象。二是財(cái)政收支活動(dòng)信息反饋遲緩，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，難以及時(shí)為預(yù)算編制、執(zhí)行和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供準(zhǔn)確依據(jù)，嚴(yán)重地影響—廠(chǎng)政府對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的把握和調(diào)控。三是在傳統(tǒng)收付制度下，財(cái)政部門(mén)資金使用狀況的監(jiān)督主要采取事后監(jiān)督的方式，難以實(shí)現(xiàn)事前有效的監(jiān)控，從而容易產(chǎn)生截留、擠占、挪用資金甚至產(chǎn)生私設(shè)“小金庫(kù)”等違法、違紀(jì)、違規(guī)行為。

問(wèn)：國(guó)庫(kù)集中支付的方式有哪些？

答：不同的支出類(lèi)型實(shí)行不同的支付方式和程序：

1、直接支付方式；

2、財(cái)政授權(quán)支付方式。

問(wèn)：什么是財(cái)政授權(quán)支付方式？

答：是指經(jīng)財(cái)政部門(mén)授權(quán)，由預(yù)算單位在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)自行開(kāi)具支付令，通過(guò)單位零余額賬戶(hù)將資金撥付到收款人賬戶(hù)。開(kāi)設(shè)小額現(xiàn)金賬戶(hù)的，通過(guò)小額現(xiàn)金賬戶(hù)提取現(xiàn)金進(jìn)行支付。實(shí)行此方式主要包括預(yù)算單位的零星支出和購(gòu)買(mǎi)支出(分散采購(gòu)部分)。

問(wèn)：“財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付中心”的主要職責(zé)是什么？答：財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付中心的主要職責(zé)是：

1、辦理財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)；

2、提供授權(quán)支付憑證信息；

3、辦理政府采購(gòu)資金撥款：

4、配合財(cái)政國(guó)庫(kù)做好工資直發(fā)的有關(guān)工作；

5、管理和使用財(cái)政性資金有關(guān)賬戶(hù)；

6、管理明細(xì)賬；

7、管理預(yù)算單位支付信息；

8、管理財(cái)政性資金各種支付憑證并加強(qiáng)管理。問(wèn)：什么是零基預(yù)算？

答：所謂零基預(yù)算，通俗地說(shuō)就是指在編制預(yù)算時(shí)不考慮單位上開(kāi)支基數(shù)，一切從零開(kāi)始。

問(wèn)：什么是部門(mén)預(yù)算？

答：部門(mén)預(yù)算就是一個(gè)部門(mén)一本預(yù)算，即由政府各部門(mén)編制，經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核后報(bào)人大審議通過(guò)，反映部門(mén)所有收入和支出的預(yù)算。部門(mén)預(yù)算可以看做是政府和立法機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算進(jìn)行管理和控制的基本框架。部門(mén)預(yù)算實(shí)際上就是綜合預(yù)算。問(wèn)：什么是預(yù)算外資金?如何加強(qiáng)預(yù)算外資金的監(jiān)管？答：預(yù)算外資金是國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、具有行政管理職能的企業(yè)主管部門(mén)和政府委托的其他機(jī)構(gòu)，為履行或代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章

而收取、提取、募集，未納入財(cái)政預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。

預(yù)算外資金是國(guó)家財(cái)政性資金，應(yīng)由財(cái)政部門(mén)建立統(tǒng)一賬戶(hù)，實(shí)行收支兩條線(xiàn)管理，并積極推行“單位開(kāi)票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的改革，徹底實(shí)現(xiàn)票款分離，在此基礎(chǔ)上逐步實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金結(jié)合使用，以增強(qiáng)政府調(diào)控能力，使預(yù)算外資金管理實(shí)現(xiàn)“國(guó)家所有、財(cái)政管理、政府調(diào)控”的三權(quán)歸位。

第五篇：淺談國(guó)庫(kù)集中支付制度改革

淺談國(guó)庫(kù)集中支付制度改革

［摘要］摘要：全面推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行公共財(cái)政的必然選擇。改革取得了顯著的成效，同時(shí)也遇到了重重阻力，離全面推行國(guó)庫(kù)集中支付制度還有相當(dāng)大的差距。對(duì)此，本文擬從加強(qiáng)改革的認(rèn)識(shí)、解決國(guó)庫(kù)集中支付制度中的委托代理問(wèn)題以及深化配套改革、完善各項(xiàng)規(guī)章制度等角度來(lái)探討進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革。［關(guān)鍵詞］國(guó)庫(kù)改革問(wèn)題

一、國(guó)庫(kù)集中支付改革的概述

（一）什么是國(guó)庫(kù)集中支付制度

國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，是我國(guó)建立公共財(cái)政體系的重要內(nèi)容，是我國(guó)現(xiàn)階段建立現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)制度的核心內(nèi)容。國(guó)庫(kù)集中支付制度是改變現(xiàn)行的財(cái)政資金層層撥付程序，由國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)在指定銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，所有預(yù)算單位需要購(gòu)買(mǎi)商品或支付勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)，由預(yù)算單位提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金直接從單一賬戶(hù)支付給收款人的制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制，是解決財(cái)政資金使用中諸多問(wèn)題的治本之策，是從源頭上治理腐敗的重大措施，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)行公共財(cái)政的必然選擇。目前，已有33個(gè)省份實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付改革，并向城市、縣級(jí)推進(jìn)。按照中央的統(tǒng)一設(shè)計(jì)和要求，2005年起我國(guó)將全面推行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革。

（二）國(guó)庫(kù)集中支付改革的現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，財(cái)政工作為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)調(diào)控，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加大監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)資金優(yōu)化配置，建立國(guó)庫(kù)集中收付制度，推行政府采購(gòu)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，就是以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)，以健全的財(cái)政支付信息系統(tǒng)和銀行間實(shí)時(shí)清算系統(tǒng)為依托，在預(yù)算單位動(dòng)用財(cái)政性資金購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)和支付款項(xiàng)時(shí)，由其提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫(kù)集中支付機(jī)構(gòu)審核后，將資金通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系支付給收款人。這改變了過(guò)去先將財(cái)政資金層層撥付到預(yù)算單位，再由預(yù)算單位分散支付給收款人的做法，從而有效減少中間環(huán)節(jié)，減少資金占用，方便單位及時(shí)用款，提高資金使用效益。

為了推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付改革，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行聯(lián)合制訂出臺(tái)了《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案》，并由中央財(cái)政選擇國(guó)家水利部等6家中央單位率先開(kāi)始試點(diǎn)，財(cái)政部門(mén)對(duì)各試點(diǎn)單位的經(jīng)費(fèi)不再事先預(yù)撥，資金的使用，由各單位根據(jù)細(xì)化的預(yù)算自主決定，財(cái)政部門(mén)核對(duì)后由單一賬戶(hù)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。在實(shí)際支付之前，所有的資金都集中在國(guó)庫(kù)，財(cái)政部門(mén)可以統(tǒng)一調(diào)度。這種制度減少了財(cái)政支出的中間環(huán)節(jié)，有效防止了財(cái)政資金被擠占、截留、挪用等問(wèn)題，從源頭上預(yù)防和遏制了腐敗，確保了財(cái)政資金的使用效益?？梢哉f(shuō)，推行國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、國(guó)庫(kù)集中支付改革中存在的問(wèn)題

（一）國(guó)庫(kù)集中支付制度在一定程度上調(diào)整了相關(guān)主體的既得利益，從而影響了制度執(zhí)行的積極性

國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)需要代理銀行和各級(jí)政府、單位全力配合協(xié)作的系統(tǒng)工程，一旦這些主體的既得利益受到破壞，制度執(zhí)行起來(lái)就會(huì)異常困難。在傳統(tǒng)的財(cái)政收支管理方式下，財(cái)政預(yù)算性比較弱，資金按額度撥付給各個(gè)預(yù)算部門(mén)，預(yù)算部門(mén)具有很大的自主權(quán)，可以通過(guò)挪用、擠占、坐收坐支等方式實(shí)現(xiàn)部門(mén)利益；對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)能獲得大量的信貸資金，并且就業(yè)務(wù)處理而言也比較簡(jiǎn)單。在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，預(yù)算單位必須專(zhuān)款專(zhuān)用，在資金支配上受到很大的限制，并且由于賬戶(hù)分立核算，年底不能再像以前那樣用事業(yè)經(jīng)費(fèi)沖抵行政經(jīng)費(fèi)的缺口，原有的一些不規(guī)范的資金使用行為被嚴(yán)格限制；而銀行不僅需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，來(lái)處理比以往復(fù)雜得多而手續(xù)費(fèi)卻很少的業(yè)務(wù)，而且還面臨著諸如墊付資金、資金損失等風(fēng)險(xiǎn)，這些都對(duì)利益主體的積極性造成了非常嚴(yán)重的打擊，使得該支付制度實(shí)施起來(lái)比較困難。

（二）支付流程比較繁瑣并且難以依法理財(cái)

在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，從項(xiàng)目發(fā)生到預(yù)算單位或供應(yīng)商收到資金需要經(jīng)歷二十多個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)出問(wèn)題就會(huì)影響整個(gè)工作流程，大大降低了工作效率。在政府制定采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，由于審批程序復(fù)雜致使財(cái)政資金不能及時(shí)到賬，從而對(duì)工作進(jìn)度和資金使用效率造成了很大的影響。并且由于財(cái)政資金性質(zhì)復(fù)雜，涉及的業(yè)務(wù)和部門(mén)比較繁瑣，不僅增加了相關(guān)部門(mén)的工作量，而且也使得支付效率相對(duì)低下。另外，由于預(yù)算批復(fù)時(shí)間在每年的3-4月份，而在此之前往往有些經(jīng)常性專(zhuān)項(xiàng)由于沒(méi)有預(yù)算指標(biāo)無(wú)法支出，迫使預(yù)算單位利用其他項(xiàng)目資金墊付或者延遲專(zhuān)項(xiàng)支付，導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目的混用和竄用，難以滿(mǎn)足國(guó)庫(kù)集中支付制度中依法理財(cái)?shù)囊蟆?/p>

（三）業(yè)務(wù)模式存在一定的缺陷

由于國(guó)庫(kù)集中支付方式處理每一筆支出均需要由預(yù)算單位主動(dòng)發(fā)起，所以對(duì)于諸如銀行代扣代繳業(yè)務(wù)（稅款、電話(huà)費(fèi)、水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)）的扣繳等被動(dòng)扣款業(yè)務(wù)還難以運(yùn)用目前的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行處理，否則委托代收的“零余額”賬戶(hù)就會(huì)出現(xiàn)“負(fù)余額”，滯納金的問(wèn)題隨機(jī)產(chǎn)生，致使需要保留一些預(yù)算單位的基本賬戶(hù)。并且現(xiàn)有的國(guó)庫(kù)集中支付制度規(guī)定下一年的經(jīng)費(fèi)的撥付指標(biāo)參照本資金的使用情況，這樣容易導(dǎo)致預(yù)算單位年終大量支取零余額賬戶(hù)資金，把不該財(cái)政用款的支出也用財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出或者采用提取現(xiàn)金方式、轉(zhuǎn)儲(chǔ)大額定期存單以及向本單位其他賬戶(hù)劃撥資金的方式使年終零余額賬戶(hù)不會(huì)出現(xiàn)結(jié)余，以避免財(cái)政會(huì)因本的資金未用完而減少單位下一的經(jīng)費(fèi)。

三、國(guó)庫(kù)集中支付改革的對(duì)策

（一）提高預(yù)算編制和管理水平

編制預(yù)算時(shí)應(yīng)將以“基數(shù)加增長(zhǎng)”編制方法為主的改變?yōu)椤傲慊A(yù)算加項(xiàng)目預(yù)算”、“因素編制法”為主再與其他方法相結(jié)合，這樣可以綜合考慮稅源情況、政策性減收和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)預(yù)期等多因素的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制；在編制支出預(yù)算時(shí)將預(yù)算工作分支細(xì)化，并結(jié)合單位當(dāng)年的財(cái)力狀況和實(shí)際需求對(duì)支出額度、方向和用途等做出具體核定。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)候要做到統(tǒng)籌兼顧，不斷強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束，嚴(yán)禁隨意超越預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍和調(diào)整預(yù)算等行為發(fā)生。

（二）要進(jìn)一步推進(jìn)和細(xì)化預(yù)算編制改革

財(cái)政資金不再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外。即將所有的財(cái)政資金都納入預(yù)算，從而使國(guó)庫(kù)收支真實(shí)反映所有的財(cái)政收支狀況，并使所有的財(cái)政收支都納入國(guó)庫(kù)的管理和監(jiān)督范圍。改變預(yù)算的歷年制為跨年制。我國(guó)的預(yù)算是1月1日到12月30日，即歷年制，但審批預(yù)算的各級(jí)人大一般都是在3月或更晚一些時(shí)候開(kāi)會(huì)，這使得前幾個(gè)月的預(yù)算執(zhí)行缺乏法律依據(jù)。我國(guó)可以借鑒國(guó)外實(shí)行跨年制，這樣可使預(yù)算草案在預(yù)算執(zhí)行前就得以通過(guò)，全年的預(yù)算都有法律依據(jù)。細(xì)化預(yù)算科目，深化部門(mén)預(yù)算改革。國(guó)庫(kù)集中支付制度要求部門(mén)預(yù)算具體而準(zhǔn)確，而我國(guó)目前的預(yù)算編制比較粗糙、預(yù)算科目比較籠統(tǒng)，不利于國(guó)庫(kù)集中支付制度的運(yùn)行，所以有必要從功能上、性質(zhì)上進(jìn)行預(yù)算科目規(guī)范分類(lèi)，建立多級(jí)預(yù)算體系，每項(xiàng)支出都要有相應(yīng)的科目，并在一套科目中反映。

（三）簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)流程，提高資金支付效率

進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提高財(cái)政資金支付效率。進(jìn)一步簡(jiǎn)化用款計(jì)劃審批程序，特別是

要簡(jiǎn)化財(cái)政內(nèi)部對(duì)用款計(jì)劃的審批環(huán)節(jié)。如對(duì)人員和公用經(jīng)費(fèi)的審批程序可直接報(bào)送到國(guó)庫(kù)部門(mén)予以審批，或直接按照均衡撥款的原則在每月底自動(dòng)產(chǎn)生下達(dá)用款計(jì)劃；進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政部門(mén)的審批時(shí)限，盡量在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審批，保證單位及時(shí)用款；改進(jìn)和簡(jiǎn)化資金清算程序，節(jié)省清算時(shí)間，延長(zhǎng)單位使用資金的時(shí)間，方便單位用款。同時(shí)，建議人民銀行制定電子住處的使用和管理辦法，逐步取消紙技憑證的傳遞，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上資金的無(wú)紙化清算。

（四）協(xié)調(diào)各利益主體的利益

財(cái)政會(huì)計(jì)、代理銀行、國(guó)庫(kù)和預(yù)算單位等都是國(guó)庫(kù)集中支付制度下的利益主體，雖然它們之間存在著博弈關(guān)系，看似利益沖突，實(shí)際上只要它們相互鼎力配合協(xié)作，完全可以使各利益主體的利益最大化，實(shí)現(xiàn)“共贏”。例如，代理銀行和國(guó)庫(kù)之間加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，代理銀行認(rèn)真把關(guān)，決不允套取國(guó)庫(kù)資金的現(xiàn)象發(fā)生，否則取消其代理資格；與此同時(shí)，國(guó)庫(kù)也應(yīng)積極配合代理銀行的工作，及時(shí)清算代理銀行的代墊資金，如果由于財(cái)政困難等原因難以及時(shí)清算，則應(yīng)該及時(shí)和代理銀行溝通協(xié)商，把代理銀行的代墊資金作為政府的貸款處理，及時(shí)還本付息。只有互惠互利，確保各方的利益，才能順利推進(jìn)國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施。2011年是國(guó)庫(kù)集中收付制度改革推行的第十年。被稱(chēng)為一場(chǎng)“財(cái)政革命”的國(guó)庫(kù)集中收付制度改革，給我國(guó)預(yù)算執(zhí)行管理制度帶來(lái)了根本性變革，確立了國(guó)庫(kù)集中收付制度在我國(guó)財(cái)政財(cái)務(wù)管理中的核心基礎(chǔ)性地位。隨著國(guó)庫(kù)集中收付制度改革扎實(shí)有序推進(jìn)，我國(guó)實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金運(yùn)行由“中轉(zhuǎn)”變?yōu)椤爸边_(dá)”，財(cái)政資金運(yùn)行監(jiān)控能力和使用效益大幅提高，基層預(yù)算單位每一筆收繳和支付信息，都可以實(shí)時(shí)傳輸?shù)截?cái)政部門(mén)。同時(shí)，財(cái)政資金運(yùn)行安全得到切實(shí)保障，通過(guò)建立預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的實(shí)時(shí)、明細(xì)和智能監(jiān)控。

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