第一篇：會計報表附注存在的問題及改進

會計報表附注存在的問題及改進

[摘 要] 經(jīng)濟的迅速發(fā)展不斷給企業(yè)注入活力，也使得會計工作的地位不斷提高。會計通過統(tǒng)計企業(yè)資金的流動以及收入成果，做出一份總結(jié)報告，為決策者做下一步計劃提供支持，而在制作財務報表時，有些信息如按固定的模式填寫，理解時會有障礙，這就需要為報表做一些附注，以便理解。企業(yè)會計報表已成為企業(yè)管理的保障和前提，其附注也同等重要，本文就附注出現(xiàn)的問題進行分析，并提出了相應的改進措施。

[關(guān)鍵詞] 會計報表附注；存在問題；改進

doi：10.3969 / j.issn.16730194（2015）07-0042-02

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計對于企業(yè)的發(fā)展越來越重要。會計報表中的附注才有利于決策者做出優(yōu)化企業(yè)的計劃，可現(xiàn)如今企業(yè)的會計報表中紕漏百出，當報表出現(xiàn)問題時，一些不法企業(yè)為了掩蓋做假賬的罪證而在附注上做手腳，來掩蓋公司的真實發(fā)展狀況，欺騙他人，這樣使大家看不到問題的本質(zhì)，從而形成惡性循環(huán)，阻礙企業(yè)發(fā)展，導致企業(yè)最終走向滅亡。只有管理好企業(yè)的會計報表，才能保證企業(yè)有良好的發(fā)展。會計報表附注的格式

1.1 旁注格式

在財務報表的有關(guān)項目旁直接用括號夾注說明，這是最直接的報表注釋方法，這種注釋在報表主體中出現(xiàn)，比較直觀明了，不被忽視，但這類注釋不宜太長，否則會覆蓋報表的主體內(nèi)容，它是對前面所說的項目的簡單介紹，如存貨等資產(chǎn)負債表項目，解釋后讓人一目了然，節(jié)省時間，提高效率。

1.2 插入表格

表格主要表現(xiàn)一些項目及其年度內(nèi)增減資金，使報表通俗易懂，簡單而又不缺內(nèi)容，干凈整潔，使讀者讀起來方便。表格主要顯示了某些重要項目的資金流動，如固定資產(chǎn)等項目，使讀者看起來更加清晰，充分反映了各項目的進程與收益，同時也可看出對比程度，可以迅速地做出簡單的規(guī)劃，及時補充相關(guān)的額外的信息。

1.3 腳注說明

字面意思就是在表下端的說明，也可稱為尾注，這種披露方式主要是對表內(nèi)項目所采用的會計政策、方法等以及表內(nèi)無法說明的重要事項的補充說明，比較具體，這些信息一般不列入報表，主要采用定性解釋并以文字表達為主，必要時采用表格，定性解釋使數(shù)據(jù)更加準確具體，增加了報表的真實性，主要說明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和固定資產(chǎn)原價等。這種方式比較靈活，不受格式限制，可隨意變換形式，能反映定性的非財務信息，可解釋范圍廣泛，應用多，所以腳注的作用越來越大，人們對它也更加重視。會計報表附注存在的問題

2.1 會計報表附注披露過程不統(tǒng)一

附注在披露過程中程序、項目、格式的應統(tǒng)一，如果披露過程不夠充分具體，不夠準確，出現(xiàn)模糊字眼，往往會出現(xiàn)很大的漏洞，甚至危害到企業(yè)的生存，后果不堪設(shè)想，出現(xiàn)漏洞后可能會產(chǎn)生其他不良效應，牽一發(fā)而動全身，有的誤導了會計信息使用者，有時甚至忽略了企業(yè)主營項目的收入支出，具體項目的利潤不詳細，而對其他小事情大做文章，不僅沒有發(fā)揮附注的作用，反倒使企業(yè)誤入歧途，同時也會出現(xiàn)格式混亂的情況，使讀者不明白所寫內(nèi)容，使報表的實用性降低。只有在附注充分準確的時候才能給企業(yè)帶來效益，當其披露過程不統(tǒng)一時，同樣降低了附注的可用性，使其降低了本身的價值，甚至無效，使得企業(yè)不能及時看到自身發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，影響企業(yè)進步。

2.2 會計報表附注信息不準確、內(nèi)容不完善

會計報表的效用依賴于它的充分性和準確性，現(xiàn)如今很多企業(yè)存在避重就輕的現(xiàn)象，錯漏百出。我國目前的會計報表附注只著眼于過去，而沒有企業(yè)未來的計劃支出和預測，總結(jié)過去是好的，但是老是執(zhí)著于過去，就會降低企業(yè)的活力，會使得部分企業(yè)會計報表附注內(nèi)容滯后，信息過于簡單，降低附注的實用性和價值，滯后會使會計準則和制度出現(xiàn)漏洞，對重大項目回避，掩蓋事實，或者只保留好的一面，抹掉壞的一面，也就使報表存在虛假信息，局外人很難發(fā)現(xiàn)問題，容易被誤導，使決策者做出錯誤決定，這就會使企業(yè)處于被動，出現(xiàn)問題不能及時解決，日積月累，問題會一發(fā)不可收拾，最終走向滅亡，財務報表是一個企業(yè)的核心，做好了報表，才能有基礎(chǔ)去發(fā)展其他的項目，才能讓企業(yè)屹立不倒。會計報表附注弊端的改進

3.1 優(yōu)化會計報表附注的結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟的發(fā)展為我們帶來了新的問題，我們要逐步完善現(xiàn)有企業(yè)會計準則，在解決問題時要理性對待，不能因個人因素而影響整個大局，要進行適當?shù)亩颗c定性的分析，完善數(shù)據(jù)，使其更加準確，增加可靠性，使報表更有意義。不同的企業(yè)對應不同的規(guī)則制度，企業(yè)根據(jù)自己的情況遵循相應的準則，會使企業(yè)更好地發(fā)展，而一味地模仿別的企業(yè)的制度，只會讓自己的企業(yè)變得被動，沒有創(chuàng)新，所以完善各自的制度，使其具有針對性，要體現(xiàn)出制度覆蓋面的廣泛，功能的強大。另外還要加強信息披露的監(jiān)督體系，政府相關(guān)部門要從社會角度來加強監(jiān)督，一些企業(yè)參照上市公司的制度，使報表從根源上減少錯誤，提高效率。根據(jù)企業(yè)的情況，對報表附注做出一些完善，這樣有利于保護企業(yè)的機密，防止工作人員在附注上做手腳，摻雜虛假信息，欺騙大眾，并及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題，及時改進，促進企業(yè)的發(fā)展，使其不被社會淘汰。制定相應法律就要嚴格執(zhí)法，落到實處，這樣才能起到震懾作用。我們應該理解報表附注對于經(jīng)濟決策的重要意義，相反，如果只是應付或弄虛作假，將后患無窮。

3.2 規(guī)范會計報表附注的內(nèi)容

我國現(xiàn)在的附注內(nèi)容范圍太過狹隘，只是著眼于過去，而并不看重對未來的展望，所以現(xiàn)在要做的事情是擴展其內(nèi)容，如一些金融方面的收益和風險，多重視對企業(yè)未來的評估，預測其價值，以及企業(yè)發(fā)展對環(huán)境的影響。預測價值后就為企業(yè)制定了目標，這樣企業(yè)才有動力，不斷為企業(yè)注入新的活力，使企業(yè)迅速發(fā)展，并且多考慮環(huán)境因素，為建設(shè)生態(tài)社會做貢獻，如果每個企業(yè)的發(fā)展均以犧牲環(huán)境為代價，那么人類將會走向滅亡，所以保護環(huán)境人人有責，考慮到環(huán)境影響，就可以減少對其傷害，促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。報表附注體現(xiàn)出對投資者的責任，只有數(shù)據(jù)準確才能應用報表，同時對企業(yè)做出評估，企業(yè)不同，經(jīng)營狀況也不一樣，每個企業(yè)都應根據(jù)自己的經(jīng)營狀況做出相應的報表附注，不可弄虛作假，一定要實事求是，這樣才有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

第二篇：上市公司會計報表附注披露存在的問題及改進建議

上市公司會計報表附注披露存在的問題及改進建議

摘 要：近年來，隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展。上市公司不斷興起并取得了一定的成就，上市公司的會計事務隨著業(yè)務的需要也在不斷的規(guī)劃與完善，但由于各種因素的影響上市公司在會計報表附注披露方面任然存在著許多問題亟待解決。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計報表；相關(guān)性

一、前言

會計報表的附注披露問題是上市公司需要披露的內(nèi)容范圍，會計報表附注披露所需要作為支撐的理論就是一些與披露相關(guān)的理論信息。在我國，隨著上市公司的會計報表附注所披露的內(nèi)容在不斷增加，信息種類也在擴大，涉及的范圍也越來越廣，說明我國上市企業(yè)會計報表批注所披露的信息在不斷完善。

二、會計報表附注簡述

會計報表附注由報表和附注組成，是每一個投資者對上市公司會計報表信息內(nèi)容真實度了解的重要依據(jù)，一般的會計報表包括資產(chǎn)負債表和利潤表，這是對報表中各個項目的解釋與說明，總的來說，會計報表附注就是通過旁注或腳注的方法對會計報表中的一些基本內(nèi)容進行詳細的闡釋，以保證投資者對報表中的內(nèi)容能夠正確理解，客觀反映報表所要表達的信息。在實際生活中會計報表附注的制定都是嚴格按照企業(yè)的相關(guān)會計準則按照一定的順序?qū)τ嘘P(guān)信息進行信息披露，一般順利為先闡述報表編制的原則和基礎(chǔ)，之后對企業(yè)的會計準則和政策進行說明，最后對企業(yè)會計信息處理方面的更改進行備注和說明。會計報表附注的詳細與否對上市公司和投資人十分重要，人們可以通過會計報表附注中的內(nèi)容了解自己想要知道的有關(guān)信息，既客觀又全面，掌握公司發(fā)展動態(tài)，會計報表附注是會計報表的重要組成部分，是對上市公司財務狀況的反映。因而各上市公司要注重會計報表附注的制定并不斷采取有效措施對會計報表附注進行完善。

三、上市公司會計報表附注披露問題

1.信息不可靠

上市公司會計報表附注披露信息的不可靠性是指企業(yè)在對于需要進行披露的項目時并沒有如實進行交易事項的反映，對各項會計信息進行確認，對披露的信息保證其可靠性與真實性，對應該特別披露的項目進行簡單描述而對一些不太重要的信息進行詳細說明，存在避重就輕的問題，對上市公司的問題并不能夠充分反映出來尋找有效措施進行解決而是對存在的問題進行回避與隱瞞，會影響上市公司的發(fā)展，與其他交易雙方之間出現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象不利于處理好上市公司與其他合作方的關(guān)系，此外在現(xiàn)實生活中一些上市公司還存在只披露控股方或上市公司的下屬子公司的問題。對上市公司整體存在的問題并未進行披露，上市公司在對一些關(guān)聯(lián)交易項目的披露上缺乏一個統(tǒng)一的標準。如現(xiàn)階段我國許多企業(yè)為了達到操縱盈余，達到配股貸款等盈余管理的目的，都采取利用債務重組減少負債的確認，對有利的事項進行過多披露對不利事務進行隱藏，對會計報表批注所反映的信息避重就輕，含混其辭已經(jīng)成為一種常態(tài)。現(xiàn)階段，大多數(shù)上市公司除了存在信息披露不足外還對該上市公司未來的發(fā)展要求、項目沒有進行披露，隨著社會的不斷發(fā)展人們對于會計信息披露有了更高的要求，為適應社會的發(fā)展各上市公司在對該公司過去信息進行披露的同時也應該對未來的信息進行信息披露，讓人們對于上市公司有更多的了解，促進上市公司的發(fā)展從而帶動整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。

2.相關(guān)性差

相關(guān)性具體是指上市公司所提供的會計報表披露信息與投資人等要采取的經(jīng)營方式及決策要彼此聯(lián)系緊密，以便于提高決策的科學性，各項信息間的相關(guān)性即緊密性影響著反映問題的完全性和真實性，利于及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施解決問題，避免更多問題的累積，現(xiàn)階段在我國上市公司的報表附注在披露方面存在相關(guān)性不足的現(xiàn)象普遍存在，上市公司的長久發(fā)展也會存在一些偷稅漏稅不法行為。其中導致會計報表附注披露的信息相關(guān)性差的客觀原因包括我國在會計報表附注披露信息方面的規(guī)定較多，我國的上市公司會計附注披露不僅要受到財政部頒布的企業(yè)會計制度的約束還要受證監(jiān)會的監(jiān)督和管理，提高信息的可比性和標準化，與國際上市公司會計附注信息之間更接軌、更規(guī)范。但在現(xiàn)實生活中，由于各種規(guī)定的約束使得會計附注披露信息之間相關(guān)性變得很差，不利于投資人掌握上市公司的實際經(jīng)營和投資狀況，也降低了上市公司決策的科學性。

3.不易理解

可理解性指按照一般規(guī)定要求上市公司所提供的會計報表信息要能夠方便投資者等其他使用者理解和使用，這要求上市公司的會計報表必須具備詳細的批注說明，對上市公司各項交易記錄進行說明并按照一定的標準進行分類排序，避免信息混亂不清，不易被理解和使用。在實際的上市公司交易中，由于缺乏相關(guān)的標準使得上市公司的會計報表批注信息混亂，投資者不能清楚理解相關(guān)信息。要使投資者對上市公司的經(jīng)營狀況有一個很好的理解，就要保證上市公司提供的會計報表信息全面而且信息，讓使用者能夠一目了然，清楚地理解報表及其附注所要反映的內(nèi)容，提供報表的使用價值。上市公司的財會人員對會計報表附注不夠重視，使得會計報表批注所要反映的信息不夠準確，增加了理解的困難度。

4.會計報表附注披露不夠全面

會計報表附注的信息一定要全面，且及時并保證信息的準確度才能夠達到報表附注使用的標準，發(fā)揮自身的使用價值，為上市公司的決策和發(fā)展提供重要的依據(jù)，如某些上市公司報表附注信息不夠全面使得所作出的經(jīng)濟決策不夠科學，甚至一些上市公司在會計報表附注披露信息方面存在重大披露影響了上市公司整個發(fā)展計劃，使得會計報表及其附注的使用價值沒有達到最理想的效果，這違背了會計報表及其附注披露信息的基本原則。

四、改進建議

1.完善信息披露體系

會計報表及其附注作為財務報表附注編制的重要依據(jù)，一個良好的會計報表附注被編制出來離不開會計報表附注規(guī)范的科學性和合理性，在我國，現(xiàn)階段最重要的任務就是要不斷地完善會計報表附注披露規(guī)范體系，對會計報表附注信息的披露進行不斷地規(guī)范，按照基本原則，提高所披露信息的質(zhì)量，首先，要不斷完善我國現(xiàn)階段各種會計制度和會計準則的內(nèi)容，對一些內(nèi)容進行適當?shù)男薷?，之后要建立和完善證監(jiān)會和財政部在制定準則和制度時的相關(guān)機制，提高證監(jiān)會和財政部在實際工作中的協(xié)調(diào)性，此外，財政部應該對企業(yè)會計準則、財務報表附注的具體準則進行不斷地研究和制定，為財務報表附注的編制提供一個總體的思路和具體的操作規(guī)范，對報表附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進行明確，引導上市公司的發(fā)展，避免因為新經(jīng)濟業(yè)務的出現(xiàn)而導致一些相關(guān)信息得不到披露，建立完善的信息披露體系是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求同時也促進了國際會計準則的同一性，適應了全球化和國際化發(fā)展的潮流，采取了一定措施解決了會計報表造假使得披露信息失真的問題，提高了決策的合理性與科學性，有利于上市公司的穩(wěn)步前進。

2.完善評估制度

建立會計報表附注披露信息評估制度對于上市公司來說，可以提高會計決策信息的使用價值，在對會計報表附注信息披露的過程中還要對相關(guān)披露信息進行評估，按照評估準則進行劃分，信息評估制度的制定主要是針對披露信息的真實性、完整性和內(nèi)容之間的關(guān)聯(lián)度，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，檢查上市公司的會計報告是否經(jīng)過了專業(yè)注冊會計師的審核，根矩審核的相關(guān)信息對該上市公司進行評估并將評估結(jié)果進行公示，對沒有按照相關(guān)規(guī)定進行會計信息披露的上市公司要采取有效措施進行不斷的規(guī)范和限制，促進評估制度完善工作的順利進行，提高社會資源的優(yōu)化配置，由于各種主觀和客觀因素的限制使得信息評估制度的完善工作存在一定的困難度，因而各相關(guān)部門要根據(jù)現(xiàn)階段的實際情況，定期對各個上市公司的信息，按照相關(guān)規(guī)定進行評估和結(jié)果公示，保證評估制度完善工作的順利進行。

3.加強管理

（1）加強企業(yè)內(nèi)部管理

企業(yè)內(nèi)部的管理問題也導致了上市公司會計報表附注信息披露存在問題，這要求各上市公司要不斷強化和完善企業(yè)內(nèi)部管理，為保證企業(yè)決策的民主性和公開性以及企業(yè)披露信息的準確性要完善相關(guān)的董事會和決策機制，監(jiān)事會要加強對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，并根據(jù)不同的情況進行適當?shù)男薷?，從而保證各上市公司會計報表附注披露信息的真實性和完整性。此外，各會計報表信息披露都是依靠表格進行的，這使得會計報表信息的使用會存在一定的局限性，一些信息在披露過程中缺乏定性與定量分析，使得信息使用者不能夠全面了解所需要的信息同時也不利于企業(yè)的內(nèi)部管理，因而在信息披露的過程中要堅持定量與定性分析相結(jié)合，對有關(guān)信息進行有效整合提高報告的靈活性。

（2）提高信息披露質(zhì)量

現(xiàn)階段，我國在會計報表附注披露信息這一方面還缺乏有效且完善的制度和規(guī)定，整體來說我國的信息披露還不夠完善，亟待采取有效措施進行規(guī)范和管理，因而要盡快建立一套完善的法律法規(guī)，法律法規(guī)的制定要在原有的基礎(chǔ)上進行適當?shù)恼{(diào)整修改和完善，為會計信息披露提高法律保障，對違反規(guī)定的行為也要按照一定的法律法規(guī)進行處理，同時約束投資人的行為，提高信息披露的合法性。對企業(yè)的主要數(shù)據(jù)披露離不開表格，但在信息披露過程中要加強重大信息的披露，對上市公司重大數(shù)據(jù)的修改以及重大事項的變動要進行詳細的批注和說明，對一些重要合同的內(nèi)容也要進行信息的披露，進而提高信息披露的質(zhì)量。

（3）加強對會計人員的培訓和管理

除了一些主客觀原因外，會計人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務素質(zhì)也會直接影響上市公司會計報表附注信息披露的質(zhì)量，這主要體現(xiàn)在會計人員對現(xiàn)有的規(guī)章、制度不夠了解進而對相關(guān)規(guī)定不理解，會計工作人員的實務操作能力不強導致對附注信息披露不規(guī)范，根據(jù)大量的研究證明，一些會計人員素質(zhì)較差，而一些上市公司的會計報表附注是由會計師事務所編制的，這是會計信息披露不夠規(guī)范的主要原因，現(xiàn)階段我國很多公司會計人員的素質(zhì)和能力還不能夠達到對附注信息進行編制及披露所要求的業(yè)務水平，這些現(xiàn)狀表明加強對會計人員業(yè)務、技能培訓和注重誠信教育已經(jīng)成為會計信息披露發(fā)展的必然要求，這使得各部門要嚴格把握會計從業(yè)資格證的頒發(fā)，對會計人員的道德和技術(shù)也要足夠重視將它列為會計資格證考核的主要內(nèi)容之一，避免因會計人員自身原因而導致的附注信息披露的不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生，設(shè)定相關(guān)課程對會計人員的思想素質(zhì)、知識水平和專業(yè)技能進行定期的教育和培訓，為會計人才市場它提供了良好的環(huán)境。

由于社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計報表披露的信息對于上市公司的全面發(fā)展有著重要的影響，上市公司會計報表附注信息的披露已經(jīng)引起了各上市公司的高度重視，對上市公司會計報表附注披露信息的完善，有利于上市公司決策的公開化和透明化，提高了會計報表披露信息的使用價值，使披露信息達到了可供使用者使用的標準，不僅維護了廣大投資者的基本使用權(quán)利同時有利于我國上市公司的不斷發(fā)展和完善，強化我國的監(jiān)管力度。對會計報表附注披露信息的完善是一個長期的過程，為提高披露信息的質(zhì)量，除了各部門要加強監(jiān)管之外還要對所披露信息的格式進行規(guī)范和完善，堅持定性與定量分析相結(jié)合，提高信息的直觀性，讓使用者一目了然，促進上市公司的發(fā)展。

參考文獻：

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第三篇：財務情況說明書及會計報表附注

財務情況說明書及會計報表附注

一、公司簡介

我公司_____年_____月_____日成立，法定代表_______，注冊資本____萬元；公司主要經(jīng)營范圍（按營業(yè)執(zhí)照填列）：________________________________

二、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)基本情況：

主營業(yè)務范圍（按實際經(jīng)營填列）： ________________________________ 兼營業(yè)務其他業(yè)務： 當前從業(yè)人員：

本生產(chǎn)經(jīng)營情況或營業(yè)范圍調(diào)整情況： 需要說明的其他事項：

三、利潤實現(xiàn)、分配及企業(yè)虧損情況 主營業(yè)務收入：萬元。增減因數(shù)： 兼營業(yè)務收入：萬元。增減因數(shù)： 利潤總額：

四、企業(yè)審清情況：是□ 或 否□

五、主要會計政策、會計估計的說明

1．會計制度：本公司執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定 □

2．會計：公歷1月1日起至12月31日，記帳本位幣：人民幣 □ 3．記帳原則和計價基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制

4．應收帳款：壞帳核算采用備抵法□或其它方法：______________； 5．存貨：按規(guī)定制度；固定資產(chǎn)：類別、年限、折舊率計提□ 6．會計政策、會計估計變更及重大會計差錯更正說明 7．或有事項說明

8．資產(chǎn)負債表日后事項說明

單位：（公章）經(jīng)辦人：年月日

第四篇：事業(yè)單位會計報表附注參考格式

上海市事業(yè)單位會計報表附注參考格式

試行版

事業(yè)單位會計報表附注參考格式（試行）

（本附注以事業(yè)單位會計制度規(guī)定的會計科目列示，在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的大框架下，同時執(zhí)行國家規(guī)定的專業(yè)會計制度，比如《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》等，可以以本附注為基礎(chǔ)，根據(jù)專業(yè)會計制度的規(guī)定，內(nèi)容上作適當?shù)脑鰷p。）

一、單位基本情況

XX 單位(以下簡稱“本單位”)是由[XXXX單位]于XXXX年XX月XX日設(shè)立的事業(yè)單位?，F(xiàn)持有上海市機構(gòu)編制委員會核發(fā)的事證第XXXX號事業(yè)單位法人證書。住所：，法人代表：，開辦資金： XXX 元。宗旨和業(yè)務范圍：。

二、編制基礎(chǔ)

本財務報表按照國家頒布的事業(yè)單位會計準則和《事業(yè)單位會計制度》、《××的會計制度》、國家其他有關(guān)法律法規(guī)以及上級主管部門的有關(guān)規(guī)定編制。

三、主要會計政策 [ 提示：對以下列示的主要會計政策依據(jù)具體情況進行選擇說明 ] 1．會計

本單位會計為公歷1月1日起至12月31日止。2．記賬基礎(chǔ)和計量原則

本單位的記賬基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制（如果經(jīng)營性收支業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制的單位需在此作出特別聲明），計量原則為歷史成本法。

3．記賬本位幣

本單位的記賬本位幣為人民幣。4．外幣折算

按業(yè)務發(fā)生當日][當月一日]中國人民銀行公布的外匯牌價[及國家認可的套算匯率]折合為人民幣。[年末][期末]各項貨幣性外幣資產(chǎn)、負債賬戶按資產(chǎn)負債表日中國人民銀行公布的外匯牌價[及國家認可的套算匯率]折合為人民幣。除與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益[和下文所述情況]外，外幣折算差異作為匯兌損益計入當期收支賬戶。

5．存貨

存貨包括材料、產(chǎn)成品等。

存貨在取得時按實際成本入賬。發(fā)出存貨的成本按[加權(quán)平均法][先進先出法]等核算。存貨的盤存制度：實地盤存制/永續(xù)盤存制。上海市事業(yè)單位會計報表附注參考格式

試行版

6．對外投資

對外投資包括債券和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，按實際支付的款項記賬；以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，按評估價或合同、協(xié)議確認的價值記賬。投資期內(nèi)取得的利息、紅利、轉(zhuǎn)讓價差等各項收益記入當期收入。

7．固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，使用期限在1年以上的有形資產(chǎn)，單位價值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上的大批同類資產(chǎn)，也作為固定資產(chǎn)核算。

固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。購建的固定資產(chǎn)按照取得時的實際成本（買價、調(diào)撥價、運雜費、安裝費等）記賬。固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)價值；在竣工決算之后發(fā)生的，計入當期支出或費用。

接受捐贈的固定資產(chǎn)按照同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價值。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，計入固定資產(chǎn)價值。

融資租入的固定資產(chǎn)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計報表附注中說明。

對固定資產(chǎn)進行改建、擴建，其凈增值部分，計入固定資產(chǎn)價值。

已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。

固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、清理取得的收入增加修購基金。盤盈、盤虧固定資產(chǎn)，按重置成本相應增減固定資產(chǎn)和固定基金。

8．無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽以及其他財產(chǎn)權(quán)利。

購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)按實際支出數(shù)記賬。

無形資產(chǎn)的攤銷：不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，無形資產(chǎn)在購入或自行開發(fā)時一次性計入事業(yè)支出；實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時計入經(jīng)營支出。

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定進行資產(chǎn)評估，取得的收入除國家另有規(guī)定的外計入事業(yè)收入。同時，將取得該項無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，轉(zhuǎn)入事業(yè)支出。

9．借入款項

核算從財政部門、上級主管部門、金融機構(gòu)借入的有償使用的款項。借款利息分性質(zhì)分別記入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，固定資產(chǎn)借款利息在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入固定資產(chǎn)價值。

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10．應繳預算款

核算按規(guī)定應繳入國家預算的收入。主要包括：事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。

11．應繳財政專戶款

核算按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。

12.專用基金

專用基金核算按規(guī)定提取、設(shè)置的專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存，主要包括：職工福利基金、職工福利費、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。（具體提取方法與比例在本條內(nèi)披露。）

13.收入

財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位交款、其他收入與基本建設(shè)撥款收入等非經(jīng)營性收入以實際收到款項時確認。

經(jīng)營收入依據(jù)經(jīng)營業(yè)務的主要風險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給交易對方、收入金額能夠可靠計量且經(jīng)濟利益很可能流入單位、相關(guān)已發(fā)生或可能發(fā)生的成本能可靠地計量的原則確認。

14.支出

除經(jīng)營支出外的其他支出在實際發(fā)生時，按支出項目屬性歸集與確認。無法直接歸集的，按以下標準或規(guī)定的比例在事業(yè)支出和經(jīng)營支出中進行合理分攤。（具體分攤辦法在本條內(nèi)披露。）

15.結(jié)余分配方案

結(jié)余分配在年終按照 %和 %的比例，全部轉(zhuǎn)入 “職工福利基金”和“事業(yè)基金”科目中。

四、稅項與稅率

本單位適用的與[產(chǎn)品銷售][和][提供服務]相關(guān)的稅金有[營業(yè)稅、][增值稅、][消費稅][等]。營業(yè)稅稅率 X% 增值稅稅率 X% 消費稅稅率 X% 所得稅稅率 X% 凡取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，在扣除符合規(guī)定的相關(guān)支出后，繳納企業(yè)所得稅。

對與取得應納稅收入有關(guān)的支出項目和免稅收入有關(guān)的支出項目應分別核算，難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意，可采取分攤比例法或其他合理的方法確定。（具體分攤辦法在本條內(nèi)披露。）

五、單位年終結(jié)賬后發(fā)生以前會計事項的調(diào)整或變更的說明。上海市事業(yè)單位會計報表附注參考格式

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六、財務報表主要項目注釋 [ 提示：對以下列示的主要項目注釋依據(jù)具體情況進行選擇說明 ]

1.銀行存款

項目

合計

年初數(shù)

年末數(shù)

于2XXX年12月31日，本單位以XXX美元的定期存款質(zhì)押給銀行作為取得XX元借入款項的擔保。2.應收票據(jù)

3.應收賬款

賬齡

1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以上

合計

（存在壞賬情況應詳細說明）

金額

比例

100%

金額

比例

100%

應收賬款賬齡分析如下：

年初數(shù)

年末數(shù)

項目

年初數(shù)

年末數(shù)

銀行承兌匯票

商業(yè)承兌匯票

合計

票據(jù)種類

年初數(shù)

年末數(shù)

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4.預付賬款

（存在壞賬情況應詳細說明）5.其他應收款

賬齡

1年以內(nèi)

1-2年

2-3年

3年以上 合計

（存在壞賬情況應詳細說明）6.存貨

材料

產(chǎn)成品

合計

（存在不實不良存貨情況應詳細說明）

存貨分類

年初數(shù)

年末數(shù)

金額

100%

比例

金額

100%

比例 其他應收款賬齡分析如下：

年初數(shù)

年末數(shù)

項目

年初數(shù)

年末數(shù)

項目

年初數(shù)

年末數(shù)

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7.對外投資 項目 股權(quán)投資

小計

債權(quán)投資-國債-其他債權(quán)-委托貸款

小計 合計

年初數(shù)

本年增加

本年減少

年末數(shù)

（文字說明對外投資無投資變現(xiàn)及收益匯回的重大限制情況）8.固定資產(chǎn)

項目

一、固定資產(chǎn)原值 其中：房屋和建筑物

專用設(shè)備

一般設(shè)備

文物和陳列品

圖書

二、固定資產(chǎn)折舊 其中：房屋和建筑物

專用設(shè)備

一般設(shè)備

文物和陳列品

圖書

三、固定資產(chǎn)凈值

年初數(shù)

本年增加

本年減少

年末數(shù)

（于[ 資產(chǎn)負債表日]，由于[項目變化][設(shè)備老化]等原因，本單位暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值為人民幣XX 元。文字說明固定資產(chǎn)其他不實不良情況）上海市事業(yè)單位會計報表附注參考格式

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本年增加的固定資產(chǎn)的列支項目：在建工程轉(zhuǎn)入，事業(yè)支出，經(jīng)營支出，修購基金。

固定資產(chǎn)修購基金

項 目

房屋建筑物

一般設(shè)備

……

合計 9.在建工程

項目名稱

年初數(shù)

本年增加

本年轉(zhuǎn)出

年末數(shù)

計提基數(shù)

計提比例

計提金額

合計

說明：以前已完工，實際已經(jīng)使用但尚未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的有： 原因為：

停止施工與建造在三年以上的未完工程有： 原因為：

10.待處理財產(chǎn)損益

項 目

年初數(shù)

本年增加

本年處理

年數(shù)

末 待處理流動財產(chǎn)盤盈

待處理流動財產(chǎn)盤虧

待處理固定財產(chǎn)盤盈

待處理固定財產(chǎn)盤虧 說明：

11.無形資產(chǎn)

項目

無形資產(chǎn)原價-土地使用權(quán)-專有技術(shù)權(quán)-專利權(quán)-非專利技術(shù)

小計

（適用于內(nèi)部獨立核算單位）減：累計攤銷-土地使用權(quán)-專有技術(shù)權(quán)-專利權(quán)-非專利技術(shù)

年初數(shù)

本年增加

本年減少/轉(zhuǎn)出

年末數(shù)

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小計

三、無形資產(chǎn)凈值 12.財政應返還額度

13.借入款項

14.應付票據(jù)

票據(jù)種類

銀行承兌匯票

商業(yè)承兌匯票

合計

15.應付賬款

16.其他應付款

賬齡

1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以上

合計 1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以上

合計 賬齡 擔保借款 信用借款 抵押借款

合計 借款條件

合計 項目

年初數(shù)

年末數(shù)

年初數(shù)

年末數(shù)

年初數(shù)

年末數(shù)

年初數(shù)

年末數(shù)

年初數(shù)

年末數(shù)

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（如果金額重大或可能產(chǎn)生較大影響時，應予以說明）

17.應繳預算款

項目

合計

18.應繳財政專戶

合計

19.應交稅金

稅種

增值稅 營業(yè)稅 所得稅

合計

20.應付工資等

項目

應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼 應付其他個人收入

合計

21.事業(yè)基金

項目

一般基金

投資基金

年初數(shù)

年末數(shù)

年初數(shù)

年末數(shù)

年初數(shù)

年末數(shù)

項目

年初數(shù)

年末數(shù)

年初數(shù)

年末數(shù)

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合計

22.固定基金

項目

23.專用基金

職工福利基金 職工福利費 醫(yī)療基金 修購基金 住房基金

合計

24.財政補助收入

項目

合計

25.上級補助收入

項目

合計

26.附屬單位繳款

附屬單位名稱

上年數(shù)

上年數(shù)

上年數(shù)

年初數(shù)

本年增加

年初數(shù)

年末數(shù)

本年減少

年末數(shù)

本年數(shù)

本年數(shù)

本年數(shù)

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合計

27.事業(yè)收入

28.其他收入

其他收入項目

投資收益 捐贈收入 利息收入 其他收入

合計

29.經(jīng)營收入

經(jīng)營收入項目 產(chǎn)品銷售收入 勞務收入 場館出租收入 非學歷培訓收入 房租收入

合計

30.撥入專款和?？钪С?/p>

項目

合計 專款結(jié)余分配情況

項目

期初數(shù)

本年增加 學費收入

財政專戶核撥資金 核準不上繳財政專戶資金

合計 事業(yè)收入項目

上年數(shù)

本年數(shù)

上年數(shù)

本年數(shù)

上年數(shù)

本年數(shù)

本年減少

期末結(jié)余

期末結(jié)余

分配去向

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合計

31.事業(yè)支出

合計 項目

上年數(shù)

本年數(shù)

六、其他需要說明的事項

單位名稱： 編制日期：

第五篇：會計報表分析中存在的問題及改進方法

一、當前會計報表分析中存在的問題

1.流動性分析中存在的問題

(1)流動比率計算中存在的問題。流動比率=流動資產(chǎn)／流動負債。企業(yè)為了減少財務費用，加強資金調(diào)度，均有短期借款長期滾動使用的傾向，從而加大了流動負債，由于流動負債較大，因此造成企業(yè)的流動比率偏低。所以在分析企業(yè)的流動比率時應結(jié)合行業(yè)特點，企業(yè)的籌資能力等自身情況具體分析該項指標。

(2)速動比率計算中存在的問題。速動比率=(流動資產(chǎn)-存貨)／流動負債。該指標在使用中對速動資產(chǎn)的界定不十分明確，往往導致比率計算口徑各有不同，影響速動比率指標的可比性。企業(yè)在計算該指標時，一般將應收賬款包括在速動資產(chǎn)中，我國的現(xiàn)實情況是，很多企業(yè)應收賬款很多，回收期較長，根本不是速動資產(chǎn)，這樣，將所有應收賬款都包括在速動資產(chǎn)中，計算出的指標值偏大。另外，由于各企業(yè)應收賬款收賬期不同，有的甚至較長，所以，該指標值在企業(yè)間也不是完全可比的。

2.盈利能力和利潤質(zhì)量分析中存在的問題

(1)總資產(chǎn)報酬率指標?？傎Y產(chǎn)報酬率是指企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的報酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率，表示企業(yè)包括負債和所有者權(quán)益在內(nèi)的全部資產(chǎn)的獲利能力。這里的報酬總額不包含利息支出，但包含所得稅，而企業(yè)總資產(chǎn)中的負債由債權(quán)人提供，債權(quán)人獲得的利息收入對于企業(yè)來說就是利息支出，企業(yè)總資產(chǎn)中的凈資產(chǎn)是股東的投資，股東分紅相對應的是企業(yè)的凈利潤，不包含所得稅，而不是利潤總額。所以，把總資產(chǎn)報酬率計算公式中的分子改為凈利潤加利息支出更趨合理，改進后的計算公式為：總資產(chǎn)報酬率=(凈利潤+利息支出)÷平均資產(chǎn)總額。

(2)凈資產(chǎn)收益率指標。凈資產(chǎn)收益率指標指企業(yè)一定時期內(nèi)，獲得的凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率，表明企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力，該指標值越高，表明企業(yè)獲利能力越強；該指標值越低，表明企業(yè)獲利能力越弱。但企業(yè)有時會出現(xiàn)已形成了凈利潤額，但款項并未收到，未發(fā)生現(xiàn)金流入，形成該指標值很高，但企業(yè)資金很少，周轉(zhuǎn)困難。所以，利用該指標進行分析時，應結(jié)合現(xiàn)金流入量的指標。

(3)凈利潤保證率。在評價企業(yè)實現(xiàn)利潤的質(zhì)量時，人們通常用這個指標，并將這個指標定義為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與凈利潤之間的比率”，認為這個指標可以評價利潤的可信程度，指標值越高，利潤真實性越大，其實也不盡然。因為企業(yè)存在折舊、攤銷等非付現(xiàn)成本和費用，這些成本和費用并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流出，但是這些成本和費用卻是該指標的分母凈利潤的減少因素，因此造成實際計算出來的“凈利潤保證率”指標數(shù)字較高。如果以1作為衡量該指標好壞的標準，認為只要該指標達到1，則企業(yè)利潤轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力就較強，做出企業(yè)利潤質(zhì)量較好的判斷，就可能產(chǎn)生錯覺，使報表分析者進入了財務判斷的誤區(qū)，甚至做出相反的分析結(jié)論。

(4)每股收益是指凈利潤扣除優(yōu)先股股息后的余額與發(fā)行在外的普通股的平均股數(shù)之比，其計算公式為：每股收益=(凈利潤-優(yōu)先股股息)÷發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)。

公式中凈利潤=利潤總額-所得稅，由于上市公司中，有些公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)比較復雜，除

了包含有普通股之外，還發(fā)行一些特別股如優(yōu)先股等。優(yōu)先股一般是按固定比例，在支付普通股股利之前支付股息，因此在計算普通股股本所能享有的收益額時，應將優(yōu)先股股息扣除。利用該指標進行分析時應注意兩點，第一，該指標在不同公司間是不可比的，因為其一：分子中凈利潤的計算與公司選擇的會計政策相關(guān)，不同公司可能選擇不同的會計政策。這樣，計算出的凈利潤各公司間不可比。其二：分母為股份數(shù)，而不同公司因為股票發(fā)行價格不同，所以造成同樣的股份數(shù)取得不同的資金，從而獲得不同的利潤，而該指標的分母是股份數(shù)，不是取得的資金數(shù)，所以，該指標在不同公司間是不可比的。第二，該指標在同一公司不同時期也是不可比的，其一因為該指標的分子凈利潤的大小與公司不同時期選擇的不同會計政策相關(guān)，不同時期公司可能選擇不同的會計政策，所以，不同時期計算的凈利潤不可比，其二，該指標的分母為股份數(shù)，同一公司流通在外的股數(shù)，在不同時期可能進行股份分割、股份合并或股票股利分配等，若發(fā)生了這種情況，只是不同時期股份數(shù)發(fā)生了變化，資金并沒有發(fā)生變化，若不進行計算調(diào)整，計算出來的數(shù)值就不可比。

3.償債能力分析中存在的問題

(1)指標重復使用的問題。資產(chǎn)負債率=負債／總資產(chǎn)、權(quán)益比率=股東權(quán)益／資產(chǎn)總額及負債與、股東權(quán)益比率=負債總額／股東權(quán)益三個指標具有一一對應的函數(shù)關(guān)系，作為衡量長期償債能力的指標時，說明同一個問題即負債在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重，因此選取一個指標使用即可。

(2)利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)=息稅前利潤／利息費用，它是衡量企業(yè)支付全部借款利息能力的指標，它不能反映企業(yè)的長期償債能力，因為利息費用中包括短期借款利息，因此不能用它來衡量企業(yè)支付長期負債利息的能力。

(3)長期負債比率指標。反映企業(yè)長期負債在負債總額中所占的比重，可是該指標值為多少才能表示企業(yè)長期償債能力強，多少表示企業(yè)長期償債能力弱，沒有一個合理的標準和比較值，使分析者計算出數(shù)值后無法作出判斷。

4.營運能力分析中存在的問題

存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務成本／平均存貨

某些情況下，過高的存貨周轉(zhuǎn)率也不一定代表公司的經(jīng)營出色。例如，過高的存貨周轉(zhuǎn)率可能是由于太低的平均存貨水平引起的，而太低的平均存貨有可能對公司的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利的影響。原材料存貨不足會使生產(chǎn)出現(xiàn)停工待料現(xiàn)象；在產(chǎn)品存貨太低有可能使生產(chǎn)過程不能連續(xù)進行；產(chǎn)成品存貨短缺可能會失去良好的銷售時機。如果平均存貨低到影響其發(fā)揮正常的功能時，很高的存貨周轉(zhuǎn)率恰恰反映出公司經(jīng)營管理上存在著漏洞。因此，任何公司都應努力在保證存貨能夠發(fā)揮必要功能的基礎(chǔ)之上，加速存貨的周轉(zhuǎn)。

另外，不同企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率也存在不可比的情況，因為其分母平均存貨的數(shù)值大小要看企業(yè)的規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大平均存貨多，周轉(zhuǎn)一次需要時間長，存貨周轉(zhuǎn)率低；企業(yè)規(guī)模小平均存貨少，周轉(zhuǎn)一次需要時間短，存貨周轉(zhuǎn)率高；但這不能就說規(guī)模大的企業(yè)的營運能力不如規(guī)模小的企業(yè)。所以應避免不同規(guī)模間企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率的比較。

二、有關(guān)會計報表分析的思考

1.對流動性指標的改進。為了較客觀地評價速動比率指標反映的實際情況，可以采用用企業(yè)的貨幣資金、短期證券、應收票據(jù)、信譽好客戶的應收賬款或賬齡小于1年的應收賬款，若企業(yè)的產(chǎn)品比較暢銷，還可加上存貨中的產(chǎn)成品等作為速動資產(chǎn)，也就是該指標的分子，來計算企業(yè)的速動比率指標，則能更加準確衡量企業(yè)資產(chǎn)快速變現(xiàn)的能力。

2.對有關(guān)盈利能力分析指標的補充?，F(xiàn)有的盈利能力指標分析大多都是從損益表分析的，而損益表中的數(shù)據(jù)有人為粉飾和調(diào)整的情況存在，有時會造成指標分析失靈?，F(xiàn)金流量表的出現(xiàn)成功地彌補了這一不足，以下幾個指標是經(jīng)過實踐檢驗比較有效的指標。

(1)凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／平均凈資產(chǎn)。經(jīng)營現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金流入量-經(jīng)營現(xiàn)金流出量，該指標是對凈資產(chǎn)收益率的有效補充，它更注重現(xiàn)金流量，也更真實可靠?？梢苑乐蛊髽I(yè)提前確認收入。通過對比凈資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率，就會發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率的不足。可能有人為粉飾的情況。

(2)主營業(yè)務收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞動收到的現(xiàn)金／主營業(yè)務收入。該指標是評價企業(yè)銷售質(zhì)量的指標，企業(yè)利用應收賬款虛增收入的現(xiàn)象經(jīng)常存在，該指標正是為了檢驗企業(yè)收益質(zhì)量而設(shè)置的，用來分析主營業(yè)務收入有多大比例轉(zhuǎn)換成了現(xiàn)金，又有多少以應收賬款的形式存在。

(3)現(xiàn)金毛利率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量／經(jīng)營現(xiàn)金流入。該指標同凈資產(chǎn)現(xiàn)金回收率一樣，更注重現(xiàn)金概念。對于通過夸大利潤率的不良現(xiàn)象，該指標可以立即識破。

(4)每股收益指標。不同公司間該指標值進行比較時，其分子分母可以根據(jù)具體情況進行適當調(diào)整；同一公司不同時期進行比較時應注意，該指標其分子的計算應掌握統(tǒng)一的會計政策，若遇會計政策變更應將不同的凈利潤在統(tǒng)一政策下調(diào)整。其分母發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)，若遇股份分割、股份合并，股票股利分配時，應調(diào)整以前各期股數(shù)，重新計算各期每股收益。因為進行股份分割、股份合并或股票股利分配，公司收入并無增減，所投入資本總額也并未發(fā)生變化，僅僅是普通股股數(shù)發(fā)生變化，沒有任何經(jīng)濟意義上的實質(zhì)變化。所以，在將本期每股收益與以往各期的每股收益比較時，為了具有可比性，應對前幾期作相應的調(diào)整。另外，上市公司也有股票股利分配的情況，這種情況只是增加了股份數(shù)，并沒有增加資金，也需要計算調(diào)整后的每股收益，才可以使同一公司不同時期的每股收益可比。

3.長期償債能力指標的改進

(1)長期資產(chǎn)負債率指標的改進。如果說流動資產(chǎn)是償還短期債務的物質(zhì)保證，那么長期資產(chǎn)就是償還長期負債的物質(zhì)保證，所以我們可以用可償債長期資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資)除以長期負債所得的商來衡量企業(yè)對長期負債的清償能力。暫且把這個指標叫作長期資產(chǎn)負債率，其計算公式是：長期資產(chǎn)負債率=長期負債／(固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)+長期投資)。這個比例多大合適為好，因為長期資產(chǎn)占用資金時間長，資金回收速度慢，因此一般應主要用所有者權(quán)益購置長期資產(chǎn)。用負債購置部分一般應在30%以下，以不超過1/3為宜，最高不超過50%。如果這個指標超過50%，說明用長期負債購置的長期資產(chǎn)占比重太大，長期負債償債能力會產(chǎn)生問題，財務風險較大。

(2)對利息保障倍數(shù)的修正。企業(yè)償還利息最終需要用貨幣資金，并不是息稅前利潤，因此用經(jīng)營現(xiàn)金凈流量來測算則更加可靠，利息現(xiàn)金保障倍數(shù)：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量／利息費用。該比值的結(jié)果反映以公司的現(xiàn)金償還債務利息的能力，指標越高說明企業(yè)用現(xiàn)金償付利息越有保障。

(3)對長期償債能力指標的補充。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常的情況下，企業(yè)實際償債能力如何，能否及時償還到期債務，關(guān)鍵并不在于賬面利潤，最終還要落實到企業(yè)有無實際的現(xiàn)金上。因此以經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量作為衡量企業(yè)償債能力的依據(jù)，是穩(wěn)健而可靠的方法，計算公式是：負債總額現(xiàn)金保障率=平均每年產(chǎn)生的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量×債務年限／需要償還的長短期債務總額。該比率數(shù)值越高，說明企業(yè)的償債能力越強，越低則表明企業(yè)償還債務的保障系數(shù)也越小。因為它動態(tài)地反映了企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營活動所獲取的現(xiàn)金凈流量與需要償還的長短期債務總額的關(guān)系。而較其他長期償債能力指標更能準確地說明其償債能力的強弱。