第一篇：我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀、成因與對策

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我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀、成因與對策 作者：林惠忠

來源：《沿海企業(yè)與科技》2005年第02期

[摘 要]隨著人類社會可持續(xù)發(fā)展觀念的形成，環(huán)境會計開始成為會計科學(xué)一個重要的新分支。西方發(fā)達(dá)國家的會計界積極開展對這一新興領(lǐng)域的研究，逐漸形成了具有特色的理論和方法，有關(guān)國際組織和會計職業(yè)組織也采取了多種措施以推動其研究與實踐。文章揭示了目前我國環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀，并對其進(jìn)行原因分析，最后提出了自己的一些建議。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境會計；信息披露；現(xiàn)狀；成因；對策

[中圖分類]F23

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

第二篇：我國會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策

我國會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策

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編輯整理: 轉(zhuǎn)賬支票填寫 編輯:王菲 文章來源：新浪

會計信息失真是近幾年來出現(xiàn)的一種嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。會計信息既是直接使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，也是國家統(tǒng)計信息和宏觀經(jīng)濟(jì)信息的重要來源。因此研究會計信息失真問題十分迫切。文章在分析我國會計信息失真問題現(xiàn)狀和特點的基礎(chǔ)上，從公司制度中的委托代理著手，分析內(nèi)部控制的缺陷，以產(chǎn)權(quán)理論、契約理論為依據(jù)，將微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論引入其中，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度得到會計信息失真的原因和對策。

第三篇：我國會計信息失真的成因及對策新探

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我國會計信息失真的成因及對策新探 作者：夏 青

來源：《財會通訊》2003年第06期

第四篇：會計信息失真成因及對策淺析

會計信息失真成因及對策

淺析

會計0808劉治江080302226

【摘要】：隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，社會的進(jìn)步，人們對于信息的依賴越來越高。因此，對于會計信息特別敏感也不足為怪。然而，現(xiàn)實生活中卻存在著比較嚴(yán)重的會計信息失真問題。朱镕基同志在香港召開的第十六屆世界會計師大會上親自為三所國家會計學(xué)院題詞，寫下四個大字：不做假賬！幾度引起全場在座人員的熱烈掌聲，可見這個“大實話”引起的共鳴度。掌聲表明了市場經(jīng)濟(jì)呼喚真實的會計信息，治理假賬和虛假會計信息任重道遠(yuǎn)。因此，了解揭示會計信息的原因，尋找治理會計信息失真的對策，以提高會計信息失真質(zhì)量，是需要我們認(rèn)真探討的重要問題。

關(guān)鍵字：會計信息失真失真原因失真對策一，會計信息失真的現(xiàn)狀及動機(jī)

近年來，在我國財經(jīng)工作中，由于客觀社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財務(wù)計主體方面因素的作用，比較普遍的存在著制度執(zhí)行不嚴(yán)、管理行為不規(guī)范、財經(jīng)紀(jì)律松弛、會計信息失真等現(xiàn)象。造成會計信息失真的動機(jī)主要有四方面：騙取經(jīng)濟(jì)利益、騙取政治利益、平衡收支、迫于上級壓力。而這四種動機(jī)的產(chǎn)生根源主要有：一是做假賬風(fēng)險小，成本低；二是法制不嚴(yán)，監(jiān)管不力，懲治力度?。蝗枪局卫斫Y(jié)構(gòu)不完善；四是整個社會缺少誠信；五是存在市場本身的缺陷和轉(zhuǎn)軌時期市場體質(zhì)的不完善；六是現(xiàn)行的會計、審計準(zhǔn)則不完善。這些是產(chǎn)生會計信息失真的根源，它不僅違反了真實性原則，還助長了腐敗之風(fēng)，敗壞社會風(fēng)氣，影響國家政治穩(wěn)定。同時誤導(dǎo)

財經(jīng)信息，使決策部門失去準(zhǔn)備的依據(jù)。造成宏觀決策的失誤，容易誘發(fā)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)融風(fēng)險。

二、會計信息失真原因分析

（一）會計準(zhǔn)則和制度本身存在缺陷和漏洞

會計制度作為一種行為規(guī)范，能使同類企業(yè)、事業(yè)單位之間的會計信息具有可比性，會計數(shù)據(jù)易于匯總。但會計制度也有其缺陷，即適應(yīng)性、靈活性差。制度具有穩(wěn)定性，一經(jīng)制定，在短期內(nèi)一般不會也不應(yīng)隨意改變。但在不斷變化著的現(xiàn)實生活中，新事物、新問題層出不窮，往往會超出會計制度所規(guī)范的范圍作用，導(dǎo)致信息不可比而失真。

（二）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動

一種表現(xiàn)在：領(lǐng)導(dǎo)人對不正當(dāng)利益的追求。這是會計信息失真的最主要原因，因為單位領(lǐng)導(dǎo)人掌握和占有著會計信息資源，控制著會計信息處理的主體即會計人員，在發(fā)生利益沖突時，領(lǐng)導(dǎo)人會按照自己的意愿和意圖，授意、指使、強(qiáng)令會計人員提供虛假的會計信息。

另一種表現(xiàn)在：我國長期以來實行是具有高度集權(quán)性的計劃經(jīng)濟(jì)體制。這種體制的特點使得企業(yè)經(jīng)營者難以做假賬，也無需去做假賬。然而，經(jīng)濟(jì)體制改革以來，實行了多種經(jīng)營方式，其基本思路是讓企業(yè)的業(yè)績與生產(chǎn)經(jīng)營者個人掛鉤，以求得最大限度的調(diào)動經(jīng)營者的積極性。企業(yè)經(jīng)營者為了實現(xiàn)個人的的高收入，為了保護(hù)個人和小集體的利益不知減少或喪失，自然會將目標(biāo)轉(zhuǎn)向篡改衡量其經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)會計資料上。他們通過做假賬，來達(dá)到改變利潤分配方式和比例的目的。

（三）會計人員綜合素質(zhì)

會計人員職業(yè)道德及業(yè)務(wù)技術(shù)水平不高。一是法制觀念淡薄，政治素質(zhì)較低。有的會計人員，為謀求一己之利，借工作之便，或挪用公款，或伙同他人舞弊，侵吞國家財產(chǎn)。二是職業(yè)道德水平較低。部分會計人員在工作中，或主動迎合一些單位領(lǐng)導(dǎo)的不良心理，與其同流合污，歪曲了會計人員的參謀助手作用?；蚯c領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威，明知不合法，不合理，就是不予抵制。三是業(yè)務(wù)基礎(chǔ)差、理論功底薄，又不想學(xué)，不好學(xué)，不善學(xué)，業(yè)務(wù)能力和管理能力一直在低水平徘徊，造成了業(yè)務(wù)工作上的差錯和紕漏。

（四）會計環(huán)境的變動

會計環(huán)境是會計賴以存在和發(fā)展的條件。社會主義市場條件下，物質(zhì)指數(shù)和幣值的波動，經(jīng)營風(fēng)險和隨機(jī)事件的發(fā)生等，都會對價值運動的流量和流向產(chǎn)生影響。加之運動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原則又是相對穩(wěn)定的。所以，當(dāng)客觀的會計環(huán)境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越不穩(wěn)定，競爭越激烈，這種誤差和失真就越大。

（五）會計電算化的網(wǎng)絡(luò)化導(dǎo)致信息失真

會計電算化的網(wǎng)絡(luò)化，導(dǎo)致機(jī)對機(jī)犯罪成為可能。網(wǎng)絡(luò)會計實現(xiàn)了會計資源共享，這給某些通曉網(wǎng)絡(luò)知識的計算機(jī)專業(yè)人員利用計算機(jī)犯罪成為可能。這種情況下，如果不實施特殊的控制，會計信息的可靠性和完整性幾乎無從談起。

三、會計信息失真的對策

（一）完善會計準(zhǔn)則

我國目前會計準(zhǔn)則還不穩(wěn)，容易導(dǎo)致虛盈實虧，形成“資產(chǎn)泡沫”。為完善

會計準(zhǔn)則和會計制度應(yīng)做到：

1． 制定會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量克服或減少其本身不確定性，其涵義及釋義要清晰明確，對會計的不確定事項要規(guī)定。

2．3． 會計政策和方法的可選擇性，是導(dǎo)致會計性息失真的重要因素。健全法制建設(shè)，加強(qiáng)執(zhí)法力度，重視宣傳教育。

（二）提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

首先，提高職業(yè)道德。會計人員應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法、廉潔奉公。不論遇到何種情況，不喪失原則，不謀利。其次，提高專業(yè)知識，并熟悉會計處理程序，精通會計法規(guī)、會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。因此，一方面要對現(xiàn)有的會計人員進(jìn)行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會計人員，可分流到其他崗位。對新進(jìn)入的財會人員要嚴(yán)格把關(guān)，不具備素質(zhì)要求的，不得進(jìn)入會計部門工作。另一方面，要對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核，使其知識不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營要求。

（三）從網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的安全性考慮

電子信息時代的飛速發(fā)展，帶動了電算化會計這一行業(yè)的發(fā)展。會計電算化的網(wǎng)絡(luò)化，導(dǎo)致機(jī)對機(jī)犯罪的可能。為了對付日益猖獗的計算機(jī)犯罪，應(yīng)采取以下一些措施：（1）國家應(yīng)制定并實施計算機(jī)安全法律。在全社會加強(qiáng)對計算機(jī)安全的宏觀控制，對危害計算機(jī)安全的行為進(jìn)行制裁。（2）對重要的計算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)加電磁屏蔽，以防止電磁輻射和干擾。（3）建立健全內(nèi)部控制，在操作系統(tǒng)中建立數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu)。（4）增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。（5）加強(qiáng)整體安全性，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的安全是首要考慮的問題

之一，只有在保證數(shù)據(jù)安全前提下，才可以考慮開放機(jī)制。

（四）會計工作環(huán)境

會計環(huán)境是造成會計失真的主要因素。只有營造良好的會計氛圍，才能改變會計信息失真的現(xiàn)狀。1.準(zhǔn)則及會計制度的制定盡量適應(yīng)會計環(huán)境的變化。2.為適合我國經(jīng)濟(jì)特點的物價變動會計。3.靠科技因素，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并能充分利用科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步為會計服務(wù)。4.實行公開制度和報表審計制度印象深入，營造會計信息逐漸走向“透明”、“陽光”過度的客觀氛圍。

（五）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督的力度

首先，執(zhí)法部門應(yīng)有法必依，在減弱人治的同時，必須加強(qiáng)法治。為避免重復(fù)監(jiān)督給企業(yè)造成的負(fù)擔(dān)，可以考慮有某執(zhí)法部門為主牽頭。各執(zhí)法部門聯(lián)合辦公，各部門之間必須注意配合。由于聯(lián)合辦公形成了互相牽制，檢查的結(jié)果的公正性提高了。其次，應(yīng)改變國家審計受制于行政，審計處理難的現(xiàn)狀。應(yīng)提高國審獨立性和權(quán)威性。

（六）新《會計法》為會計信息的真實、完整提供了法律保證

1.規(guī)范了會計載體的設(shè)置和會計信息記錄方法。

2.強(qiáng)化了會計監(jiān)督。

3.規(guī)范了會計機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員的資格。

4.規(guī)范、強(qiáng)化了法律責(zé)任。

總之，導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律等社會環(huán)境綜合影響的結(jié)果。因此，解決會計信息失真是個綜合的治理過程，是一項長期而艱巨的任務(wù)，缺少哪個環(huán)節(jié)都不能達(dá)到好的效果。目前，國

務(wù)院已將治理經(jīng)濟(jì)秩序提到了民經(jīng)興亡的高度，在經(jīng)濟(jì)秩序八項重點治理中有兩項就和會計信息有關(guān)，相信不久的未來，這一問題能夠得到有效的解決。

【參考文獻(xiàn)】

【1】 管萍：會計信息交換和紕漏的經(jīng)濟(jì)分析。

【2】 蘇放：會計舞弊的產(chǎn)生機(jī)制及治理。

【3】 周仁俊：略談會計信息的相關(guān)性和可靠性。

【4】 周?。航∪珒?nèi)部控制，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督。

【5】 朱學(xué)信，王春發(fā)：會計信息失真探討。

【6】 陳虎，韓玉啟：論會計信息失真的成因及防治。

第五篇：上市公司環(huán)境會計信息披露初探

上市公司環(huán)境會計信息披露初探

來源：中國論文下載中心

[ 06-09-20 10:53:00 ]

作者：耿建新 焦若靜

編輯：studa20 「摘要」實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，防治污染、保護(hù)環(huán)境是我國“十五”計劃和2010年遠(yuǎn)景規(guī)劃的重要指導(dǎo)方針。環(huán)境會計作為經(jīng)濟(jì)管理與環(huán)境保護(hù)的重要工具，應(yīng)為推進(jìn)環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。本文從我國上市公司與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的會計信息披露入手，分析了上海證券市場中部分強(qiáng)污染行業(yè)的有關(guān)情況，結(jié)合相關(guān)法規(guī)的要求，揭示目前我國上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出一些改進(jìn)的建議。

「關(guān)鍵詞」環(huán)境保護(hù) 上市公司 會計信息披露

一、環(huán)境會計信息披露對環(huán)境保護(hù)的重要意義

根據(jù)我國環(huán)境保護(hù)法律，國家依照“污染者付費、利用者補(bǔ)償、開發(fā)者保護(hù)、破壞者恢復(fù)”和“排污收費高于治理成本”原則，促使企業(yè)單位主動增加投入，自覺治理污染。就此而論，企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)披露與上述內(nèi)容相關(guān)的會計信息。

從總體上看，披露與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的會計信息可以在以下四個方面發(fā)揮作用：

幫助企業(yè)管理者制定顧及環(huán)境和社會的決策。這樣可以體現(xiàn)會計在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面的決策價值，調(diào)動企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性，以保證實現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。例如企業(yè)是購買新型環(huán)保設(shè)備，還是繼續(xù)使用老設(shè)備并承擔(dān)罰款或排污費決策；固體廢棄物、廢水、廢渣是排入環(huán)境接受罰款，還是進(jìn)行改造、利用的決策等。

在新的環(huán)境下促進(jìn)我國進(jìn)一步對外開放。從吸引外資方面看，增加環(huán)境會計信息的披露，能夠避免引進(jìn)污染嚴(yán)重和破壞、掠奪自然資源的生產(chǎn)項目。我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，因此，更應(yīng)當(dāng)通過環(huán)境會計信息的披露，促使企業(yè)制定有效的環(huán)境保護(hù)及其與貿(mào)易相互支持的經(jīng)營戰(zhàn)略，減少因環(huán)境問題而形成的障礙。有利于政府部門了解企業(yè)在環(huán)保方面的業(yè)績。只有充分披露與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的會計信息，才能有利于環(huán)保部門對環(huán)境總體情況的掌握，有利于政府相關(guān)部門對企業(yè)的社會貢獻(xiàn)作出公正的評價與決策。有利于社會公眾、債權(quán)人了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象。社會公眾只有了解了企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的信息，才能作出正確的投資決策；債權(quán)人也只有了解了這方面的信息，才能真正把握企業(yè)的償債能力。

二、上市公司中強(qiáng)污染企業(yè)環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀分析

（一）上市公司強(qiáng)污染企業(yè)樣本的選取什么樣的企業(yè)屬于強(qiáng)污染企業(yè)？

這是一個非常嚴(yán)肅的問題。但是，我國目前沒有對此較為明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)。筆者在此根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)和方法（在本文后面有解釋），將冶金、化工、煤炭、電力、建材、造紙、制藥、釀造和紡織等行業(yè)視為強(qiáng)污染行業(yè)，并以滬市的上市公司為研究對象，列示處于這些行業(yè)的企業(yè)情況。

（二）強(qiáng)污染行業(yè)上市公司招股說明書中有關(guān)環(huán)境信息摘要分析

毋庸諱言，這些上市公司確實處于重污染行業(yè)的范圍內(nèi)，且這類上市公司的數(shù)量還在快速增加。遵照本文的宗旨，此處對它們與環(huán)境有關(guān)會計信息的披露狀況進(jìn)行分析。

關(guān)于環(huán)境信息披露的基本狀況。從選定的30個樣本看，1992年、1995年上市公司在招股說明書中均不含與環(huán)境有關(guān)的信息披露；1993年、1996年、1998年、1999年上市企業(yè)則均有環(huán)境信息披露；1997年的8家公司中有5家含環(huán)境信息的披露。為使大家深入了解處于強(qiáng)污染行業(yè)上市公司信息披露的具體內(nèi)容，此處簡要列示兩個公司的部分有關(guān)信息資料：

（1）山西蘭花煤業(yè)股份有限公司。

環(huán)保因素的制約：本公司煤炭企業(yè)對環(huán)境的污染主要為煤泥水、矸石和煤塵。近幾年來所屬煤礦煤泥水處理全部實行閉路循環(huán)，煤矸石綜合利用、填溝造地，制造磚、水泥等；對末煤運輸及儲煤倉安裝除塵灑水系統(tǒng)，相關(guān)指標(biāo)均已符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)?；噬a(chǎn)對環(huán)境的污染主要為廢水、廢渣、廢氣。幾年來，通過鍋爐除塵器，對煤氣發(fā)生爐煙油進(jìn)行除塵改造，廢水采用閉路水循環(huán)，廢渣經(jīng)粉碎后再利用，廢氣經(jīng)等壓回收塔回收再利用等措施。近三年本公司治污費用達(dá)到648萬元，預(yù)計98年、99年治污費用為270萬元和310萬元，各種排放指標(biāo)達(dá)到國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，但不能保證政府是否會頒布更嚴(yán)格的規(guī)定，要求本公司支付重大資本投資，或為了符合新規(guī)定而使公司承擔(dān)別的義務(wù)和責(zé)任。

環(huán)保風(fēng)險之對策：本公司將繼續(xù)保證對環(huán)保的適當(dāng)投資，在整個生產(chǎn)過程中，采用潔凈煤技術(shù)，嚴(yán)格把關(guān)，確保各項指標(biāo)達(dá)到國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。

（2）湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司。

環(huán)保因素的限制：磷化工產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中存在對“三廢”進(jìn)行處理的問題，1996年、1997年和1998年公司已陸續(xù)投資了199萬元、24萬元和31萬元對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣和廢渣進(jìn)行了一系列的治理，預(yù)計1999年環(huán)保投入將達(dá)到35萬元。目前，公司各項環(huán)保指標(biāo)均已達(dá)到了國家標(biāo)準(zhǔn)，并在1997年被評為湖北省合格化工清潔文明工廠。另外，近年國內(nèi)某些地區(qū)禁止使用含磷洗滌用品，將對公司產(chǎn)品市場帶來一定影響。2 關(guān)于環(huán)保信息披露內(nèi)容逐步演化及其原因分析。上述兩公司的信息披露雖較為簡單，但是，其確已具備了環(huán)境會計信息披露的雛形，我們應(yīng)當(dāng)對此給予充分的重視。結(jié)合本文前述樣本的歷史發(fā)展情況來看，上市公司有關(guān)信息披露的演變也經(jīng)歷了從簡單到復(fù)雜的過程，即環(huán)保信息披露逐年詳盡，內(nèi)容逐年增加。具體來說，1993年的上市公司僅有環(huán)境責(zé)任的簡單披露；1996年的上市公司披露了環(huán)保問題及對策的內(nèi)容；1997年的上市公司對環(huán)保問題及對策、發(fā)行人環(huán)保情況和環(huán)保因素限制等資料的披露已較為詳細(xì)；1998年的上市公司對環(huán)保因素制約、環(huán)保風(fēng)險及其對策、技改項目等資料的披露更為詳盡；而1999年的上市公司則對環(huán)保風(fēng)險及對策、高度依賴自然資源的狀況及對策、通過環(huán)保質(zhì)量認(rèn)證情況等資料的披露進(jìn)一步具體化了。

究其原因，這與我國有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)的逐步健全，環(huán)保執(zhí)法力度進(jìn)一步加強(qiáng)，環(huán)保執(zhí)法和處罰力度加大，社會公眾對環(huán)境信息披露需求的加大是密不可分的。這樣的外部情況使上市公司對環(huán)境保護(hù)的關(guān)注日趨加強(qiáng)，逐步把加強(qiáng)環(huán)境信息的披露提上了重要議事日程。如果不加大披露力度，一方面可能由于違反國家的法律法規(guī)，受到處罰，企業(yè)正常的經(jīng)營秩序被打亂；另一方面，如若環(huán)境信息披露不完全，導(dǎo)致籌資決策受影響，企業(yè)通過股市籌措資金擴(kuò)大生產(chǎn)的目標(biāo)就不能圓滿實現(xiàn)。

（三）上市公司環(huán)境治理費用測算

在選定的30個樣本中，有5個公司在其招股說明書中披露了有關(guān)環(huán)境治理費用的測算。

通過對30個樣本的仔細(xì)分析，再對比上述數(shù)據(jù)可知： 在30個選定的樣本中，僅有5個企業(yè)包含環(huán)境治理費用的測算，約占17%，其余企業(yè)僅是文字說明，沒有財務(wù)數(shù)據(jù)分析。包含治理費用測算的5家公司中，數(shù)據(jù)仍不完全。披露的數(shù)據(jù)僅有排污費和治理設(shè)備投資費用測算，而不含對原有設(shè)備增添的環(huán)保支出、專門環(huán)保機(jī)構(gòu)經(jīng)費、臨時性或突發(fā)性環(huán)保支出、因工作環(huán)境不良對職工的特別補(bǔ)償費、因違反有關(guān)環(huán)保法規(guī)被罰款和綠化費、衛(wèi)生費、土地保持費、資源補(bǔ)償費、水資源費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、水土資源流失治理費、汽車尾氣排放治理費、水土保持費、環(huán)境評價費等。沒有具體揭示環(huán)境治理費用對于公司盈利、資本性支出或競爭地位的影響及預(yù)測。

三、上市公司上述情況與我國已有法規(guī)結(jié)合分析

應(yīng)當(dāng)說，我國上市公司目前對于環(huán)境信息披露的程度與我國相關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定基本吻合。為了深入研究問題，此處先說明我國法規(guī)對環(huán)境保護(hù)的相關(guān)規(guī)定。

（一）我國法規(guī)對企業(yè)污染費用的處理要求

我國法規(guī)中有很多對污染費用處理的規(guī)定和要求，對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生了一定的制約作用。向污染單位征收排污收費的法律依據(jù)是《環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《固體廢棄物污染環(huán)境防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》。國務(wù)院還頒布了兩個專門法規(guī)：《征收排污費暫行辦法》、《污染源治理專項基金有償使用暫行辦法》。在這些法律法規(guī)中，都對處罰的收費標(biāo)準(zhǔn)、基金提取比例有具體的規(guī)定。與此相對應(yīng)，在原《國營企業(yè)成本管理條例》中，對排污收費制度作出過補(bǔ)充規(guī)定；《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》也有將排污費列入“管理費用”的規(guī)定等。經(jīng)分析可看到；這些法規(guī)主要是通過罰款等財務(wù)手段強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部工作，沒有對外進(jìn)行信息披露的要求，其結(jié)果必然是減弱企業(yè)的環(huán)境保護(hù)壓力，影響相關(guān)人員的正確決策。

（二）我國法規(guī)對于加強(qiáng)污染防治鼓勵的規(guī)定

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的可在五年內(nèi)減征或免征所得稅?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定，減征、免征在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供的專有技術(shù)所收取的使用費?！吨腥A人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》規(guī)定，城市建設(shè)中的污水處理廠和垃圾處理廠、轉(zhuǎn)運站，綜合的治理污染、保護(hù)環(huán)境和節(jié)能項目，資源綜合利用、商業(yè)供銷物資中的廢舊物資加工等項目免征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。經(jīng)分析可看到，這些規(guī)定在從減免稅的正面角度鼓勵企業(yè)防治污染，但這些法規(guī)中也缺乏進(jìn)行信息披露的明確規(guī)定

（三）上述法規(guī)在上市公司中的特殊表現(xiàn)

1997年中國證監(jiān)會發(fā)布的“關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號《招股說明書的內(nèi)容與格式》的通知”中關(guān)于“發(fā)布招股說明書正文的風(fēng)險因素與對策”中規(guī)定，要公布發(fā)行人所在行業(yè)的行業(yè)特點、發(fā)展趨勢中可能存在的不利因素以及行業(yè)競爭情況，包括環(huán)保因素的限制、嚴(yán)重依賴有限的自然資源等。

1999年中國證監(jiān)會“關(guān)于發(fā)布《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第六號<法律意見書的內(nèi)容與格式>（修訂）》的通知”中“發(fā)行人的重大債權(quán)、債務(wù)關(guān)系”中規(guī)定，要說明發(fā)行人是否因環(huán)境保護(hù)、知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動安全、人身權(quán)等原因產(chǎn)生侵權(quán)之債：“發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”規(guī)定，要說明發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合有關(guān)環(huán)境保護(hù)的要求，近三年來是否因違反環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)而被處罰。

但是，上述法規(guī)所述的內(nèi)容過于籠統(tǒng)，又與我國其他有關(guān)環(huán)境的法律法規(guī)沒有很好協(xié)調(diào)，因此沒有在強(qiáng)污染公司信息披露方面充分發(fā)揮作用。

（四）信息披露不全面對會計信息使用者可能產(chǎn)生的影響

盡管自1999年以來，中國證監(jiān)會重視環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)調(diào)對重污染行業(yè)的企業(yè)在上市前進(jìn)行環(huán)境審核，但目前環(huán)境審核僅是內(nèi)部掌握，并未真正向廣大股民公開披露。筆者認(rèn)為，信息披露不全面對投資者可能產(chǎn)生以下影響：

募集的資金有投向污染嚴(yán)重企業(yè)的可能，加劇環(huán)境污染和破壞。廣大股民在不了解企業(yè)環(huán)保真相的情況下，承擔(dān)著上市企業(yè)因不符合環(huán)保要求而倒閉、被取締或被責(zé)令停產(chǎn)所帶來的投資風(fēng)險，不利于股市的正常發(fā)展。管理者進(jìn)行投資方案費用收益分析時容易忽略環(huán)境因素。其后果可能會直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營不善，股民投資不能獲得應(yīng)有的回報，債權(quán)人回收債務(wù)的風(fēng)險加大等。政府有關(guān)部門在制定政策時可能出現(xiàn)偏差。沒有充分的環(huán)境信息，就可能會“忘記”環(huán)境代價，形成加大資源耗用和環(huán)境污染的惡果，不可避免地造成宏觀經(jīng)濟(jì)的惡性循環(huán)。

四、對我國上市公司充分披露環(huán)境信息的建議

基于我國對企業(yè)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法規(guī)及其與國外上市公司環(huán)境信息披露的差異，從我國實際出發(fā)，筆者對我國上市公司充分披露環(huán)保信息提出以下一些建議。

（一）列示強(qiáng)污染企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)并對外公布

什么樣的企業(yè)屬于強(qiáng)污染的范圍，從而要求其披露環(huán)境會計信息，是首先要明確的問題。也就是說，我國目前對于強(qiáng)污染行業(yè)尚沒有一個全面、權(quán)威和準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)我國的實際情況，“強(qiáng)”只是一個綜合的評價，一般可以按照以下方法對企業(yè)進(jìn)行判斷?？偭勘戎胤ā８鶕?jù)廢水、氣、固體廢物等污染物排放量占全部污染物排放總量的比重進(jìn)行綜合判斷。按此標(biāo)準(zhǔn)可知，造紙及紙制品業(yè)、化工原料及化學(xué)制品制造業(yè)、電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制造業(yè)（含水泥）為強(qiáng)污染行業(yè)。萬元產(chǎn)值平均法。即將萬元產(chǎn)值廢水、氣、固體廢物等污染物排放量與平均排放量對比后進(jìn)行綜合判斷。按此標(biāo)準(zhǔn)可知采掘業(yè)、紡織業(yè)、造紙及紙制品業(yè)、電力、煤氣及水的生產(chǎn)供應(yīng)業(yè)為強(qiáng)污染行業(yè)。指標(biāo)法。按照國家確定的12個主要污染物指標(biāo)中的一個或幾個污染物排放量占排放總量的比例來判斷。常用的單一指標(biāo)有汞排放量，在這個指標(biāo)中，冶金、能源和電子、電工行業(yè)為強(qiáng)污染行業(yè)。常用的多個指標(biāo)有判別廢氣污染的，煙塵、二氧化硫和氮氧化物及燃煤使用量，在這樣的指標(biāo)體系中，火力發(fā)電廠為強(qiáng)污染行業(yè)；還有判別廢水污染的，礦物油、氰化物、汞和砷的含量，在這樣的指標(biāo)體系中，石油和化工行業(yè)則為強(qiáng)污染企業(yè)。

當(dāng)然，確定一個行業(yè)是否為強(qiáng)污染行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)仍有許多需要完善之處。國家環(huán)?？偩忠呀?jīng)有了一個強(qiáng)污染行業(yè)初步備選名錄。中國證監(jiān)會應(yīng)要求企業(yè)在上市時將企業(yè)是否屬于強(qiáng)污染行業(yè)明確披露，如果屬于強(qiáng)污染行業(yè)，就要將進(jìn)行判定的依據(jù)方法和指標(biāo)比例等在其招股說明書中披露，以便于信息使用者對于企業(yè)的環(huán)境狀況有足夠的認(rèn)識。上市公司也可以參考各污染指標(biāo)內(nèi)容對潛在環(huán)境責(zé)任金額及企業(yè)已經(jīng)采取的環(huán)保措施對資本性支出和公司產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)的財務(wù)事項詳細(xì)列示并對外披露。

（二）政府環(huán)保部門應(yīng)在對外披露環(huán)境信息方面發(fā)揮作用

國家環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對上市公司的環(huán)境信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定，并會同國家證券監(jiān)管部門對污染企業(yè)上市進(jìn)行環(huán)境審核，以促使上市公司環(huán)境信息披露進(jìn)一步規(guī)范。

確定強(qiáng)污染行業(yè)的名錄，嚴(yán)格把關(guān)。即要由環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)協(xié)助證券監(jiān)管部門判斷企業(yè)是否屬于強(qiáng)污染行業(yè)，如果是，就對企業(yè)對外披露信息提出要求。目前，國家環(huán)?？偩峙c中國證監(jiān)會已經(jīng)在此問題上達(dá)成共識，采取了一致的行動，對強(qiáng)污染行業(yè)的擬上市公司進(jìn)行了幾年的環(huán)境審查實踐，取得了一定成果。國家環(huán)?？偩痔峁┑膽?yīng)進(jìn)行環(huán)境審核的行業(yè)為：冶金、化工、石化、煤炭、電力、建材、造紙、釀造、制藥、紡織、制革、采礦等強(qiáng)污染行業(yè)，以及資源綜合利用與廢棄物處理等行業(yè)。建立、健全一套完善的環(huán)境審核制度、規(guī)則。為進(jìn)一步做好環(huán)境審核工作，應(yīng)按照以下的原則、內(nèi)容進(jìn)行審核并對外披露。核查原則：資金投向要符合國家環(huán)保政策，不造成現(xiàn)實的或潛在的環(huán)境影響，有利于提高環(huán)境質(zhì)量。核查內(nèi)容：是否造成環(huán)境污染，是否采取治理措施，治理效果如何，是否有因環(huán)境問題而被關(guān)?；虻归]的風(fēng)險及上市企業(yè)在招股說明書中有關(guān)環(huán)境信息披露的真實性。核查材料：上市企業(yè)及環(huán)保工作的基本情況、上市方案等。對外披露：即以核查報告的形式作為上市企業(yè)招股說明書材料對外披露，讓廣大股民了解核查情況及企業(yè)環(huán)境保護(hù)的真實情況。明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的主要污染物的指標(biāo)數(shù)據(jù)。如廢水披露指標(biāo)應(yīng)包括工業(yè)廢水排放總量，達(dá)標(biāo)量，主要污染物及工業(yè)廢水處理回用量；廢氣披露指標(biāo)應(yīng)包括工業(yè)廢氣排放總量，燃料燃燒廢氣排放量，消煙除塵量，生產(chǎn)工藝廢氣排放量，凈化處理量等。

明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)。與上述技術(shù)性的指標(biāo)相對應(yīng)，環(huán)保部門進(jìn)行環(huán)境審核時，應(yīng)進(jìn)一步要求上市公司對以上述數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，特別要規(guī)范對環(huán)保資本性支出、環(huán)保運營費用及其效果等內(nèi)容的披露。

（三）健全與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財務(wù)會計規(guī)定

彌補(bǔ)會計準(zhǔn)則、制度在環(huán)境信息披露方面的缺陷和差距，正確反映上市公司環(huán)境問題，是當(dāng)前完善上市公司信息披露的一個重要方面，也是我國會計工作亟待解決的主要問題，更是環(huán)境會計發(fā)展的關(guān)鍵。

一個上市公司完整的環(huán)境信息披露內(nèi)容應(yīng)包含：（1）環(huán)境問題及影響；（2）環(huán)境對策、方案；（3）在財務(wù)報表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。相比較而言，環(huán)境支出與環(huán)境負(fù)債是環(huán)境會計信息披露的關(guān)鍵。為做好這樣的工作，筆者提出以下建議： 建立有關(guān)環(huán)境會計信息披露的會計準(zhǔn)則。與1998財政部相繼發(fā)布的的八個具體會計準(zhǔn)則一樣，我們可以考慮增加有關(guān)環(huán)境成本和負(fù)債披露的會計準(zhǔn)則。這樣，上市公司就可以將有關(guān)環(huán)境的會計事項與現(xiàn)有的會計制度相對獨立地加以列示。

規(guī)范環(huán)境信息的披露形式。目前國際上普遍使用的披露方式有描述式、統(tǒng)計式及兼有兩者特征的綜合式。筆者建議我國使用綜合式。能以貨幣單位或其他單位計量的就用數(shù)據(jù)表示，對于那些不能或暫時不能以數(shù)據(jù)表示的信息可用文字在附注中表示?？傊?，要盡量做到內(nèi)容完整、表述清晰、信息真實。對環(huán)境成本、費用的披露。環(huán)境成本的發(fā)生有多種情況，因此將哪些列為環(huán)境成本需要判斷?？偟膩砜?，發(fā)生的環(huán)境成本如果符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)將其資本化，并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷。而對于不會在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境成本，則不能將其資本化。這些成本包括：廢物處理、與本期經(jīng)營活動有關(guān)的清理成本、清除前期活動引起的損害、持續(xù)的環(huán)境管理等。這些成本應(yīng)作為費用計入損益。由于不遵守環(huán)境法規(guī)而形成的罰款以及由于環(huán)境污染和損害造成損失或傷害而對第三方的賠償，應(yīng)單獨披露。對環(huán)境負(fù)債的披露。應(yīng)披露的內(nèi)容包括：每一類重大負(fù)債項目的性質(zhì)，清償時間和條件；當(dāng)負(fù)債的金額或償還時間很難確定時，應(yīng)對這一事實加以說明；任何與已確認(rèn)環(huán)境負(fù)債的計量有關(guān)的重大不確定性及可能后果的范圍；如果采用現(xiàn)值法作為計量的基礎(chǔ)，應(yīng)披露對估計未來現(xiàn)金流出和確認(rèn)環(huán)境負(fù)債起關(guān)鍵作用的所有假定，包括清償負(fù)債的現(xiàn)行成本的估計金額、計算負(fù)債所使用的預(yù)計長期通貨膨脹率、預(yù)計清償負(fù)債的未來成本等。5 會計政策的披露。會計報表中的具體處理。在資產(chǎn)負(fù)債表中，與環(huán)境支出有關(guān)的可能會有固定資產(chǎn)、累計折舊、待攤費用、遞延資產(chǎn)、研究與開發(fā)費用、環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等主要項目?？梢砸笃髽I(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中針對某些項目顯示其環(huán)境支出的部分。如果企業(yè)的環(huán)境支出較大，在資產(chǎn)方，可以設(shè)立“環(huán)保設(shè)施”、“環(huán)境研究與開發(fā)”、“待攤環(huán)境費用”等科目專門核算。在負(fù)債方，設(shè)立“環(huán)境恢復(fù)負(fù)債”科目，在附注中注明估算的方法和依據(jù)。在利潤表中的營業(yè)利潤之后、非常項目之前，可考慮綜合列示一項“環(huán)境收入與支出”，主要包括：環(huán)保設(shè)施的折舊費用、環(huán)境機(jī)構(gòu)及人員的常規(guī)性費用、排污費等與本期相關(guān)的費用和收益。對于產(chǎn)品銷售成本中包含的環(huán)境支出，應(yīng)在附注中說明。

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環(huán)境保護(hù)文件選編（1998）1999 中國環(huán)境科學(xué)出版社