第一篇：政府性債務(wù)審計(jì)或?yàn)樨?cái)稅體制改革鋪路

政府性債務(wù)審計(jì)或?yàn)樨?cái)稅體制改革鋪路

2013年07月30日 07:06:37 來(lái)源： 證券時(shí)報(bào) 0證券時(shí)報(bào)記者 鄭曉波

我國(guó)政府性債務(wù)規(guī)模將有一個(gè)權(quán)威數(shù)據(jù)。審計(jì)署28日發(fā)布消息稱，將組織全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府性債務(wù)進(jìn)行審計(jì)。這是新政府上臺(tái)后首次對(duì)政府性債務(wù)進(jìn)行審計(jì)。專家認(rèn)為，此次審計(jì)的目的是再次對(duì)政府性債務(wù)進(jìn)行摸底，為新一屆政府解決地方政府的融資問(wèn)題和財(cái)稅體制改革做鋪墊。

防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)積聚

值得注意的是，本次審計(jì)署的聲明中并未強(qiáng)調(diào)“地方”二字，輿論普遍認(rèn)為本次審計(jì)工作的范圍并不僅限于地方債務(wù)，而是將中央政府債務(wù)一并納入審計(jì)范圍之內(nèi)。事實(shí)上，上屆政府曾對(duì)地方政府性債務(wù)有過(guò)一次全面審計(jì)和一次跟蹤審計(jì)。

2011年，審計(jì)署首次組織對(duì)地方政府性債務(wù)進(jìn)行了全面審計(jì)，截至2010年底，全國(guó)省、市、縣三級(jí)地方政府性債務(wù)余額共計(jì)10.7萬(wàn)億。上個(gè)月，審計(jì)署發(fā)布的一份地方政府性債務(wù)跟蹤報(bào)告提出，36個(gè)地區(qū)兩年來(lái)債務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)13%，部分地區(qū)債務(wù)償還過(guò)度依賴土地收入、高速公路，甚至陷入借新債還舊債“循環(huán)”。

本次審計(jì)距上屆政府跟蹤審計(jì)結(jié)束僅五個(gè)月，顯示出新政府迫切希望獲得全面準(zhǔn)確的政府性債務(wù)情況。南方基金首席策略分析師楊德龍表示，本次對(duì)地方政府性債務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)的目的，主要是為了掌握地方性債務(wù)的余額，清理部分違規(guī)或可能違約的地方性債務(wù)，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)積聚，最后形成系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)之后，可能會(huì)把部分地方性債務(wù)確認(rèn)為壞賬，從而增加商業(yè)銀行的壞賬規(guī)模。

雖然本次全面審查才剛剛開(kāi)始，但多位分析人士認(rèn)為，地方政府性債務(wù)余額大幅上升應(yīng)該是大概率事件。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希認(rèn)為，地方政府性債務(wù)在增長(zhǎng)，審計(jì)署此前的一份針對(duì)36個(gè)地區(qū)政府性債務(wù)的審計(jì)報(bào)告可以大致反映。其實(shí)，地方債務(wù)主要的問(wèn)題不是債務(wù)增長(zhǎng)，而是債務(wù)不透明，到底有多少說(shuō)不清，地方政府把債務(wù)數(shù)據(jù)當(dāng)成最大的機(jī)密；同時(shí)債務(wù)管理上缺少科學(xué)的債務(wù)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，使政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，此外還存在債務(wù)使用的績(jī)效問(wèn)題。

第二篇：關(guān)于政府性債務(wù)審計(jì)

冷湖行委國(guó)土資源環(huán)境保護(hù)和林業(yè)局

關(guān)于政府性債務(wù)審計(jì)整改意見(jiàn)

根據(jù)海西州審計(jì)局下發(fā)政府性債務(wù)審計(jì)事項(xiàng)，我局主要內(nèi)容是：基建賬戶反應(yīng)支出共計(jì)31.53萬(wàn)元，其中預(yù)付工程款30萬(wàn)元，付樹(shù)苗款1.53萬(wàn)元。截止2010年12月31日尚欠工程款17.22萬(wàn)元。現(xiàn)做出以下整改意見(jiàn)。

2010年4月2日，甲方（冷湖行委環(huán)境保護(hù)和林業(yè)局）和乙方（格爾木戈壁園林綠化有限責(zé)任公司）簽訂《冷湖團(tuán)結(jié)路（銳意招待所-消防隊(duì)）綠化承包合同》，其工程總金額為472206.88元，分3年支付工程款。在保證施工質(zhì)量和樹(shù)苗的成活率的情況下：第一年支付工程款的60%，第二年支付30%，第三年支付10%。經(jīng)過(guò)雙方協(xié)商簽訂合同，雙方共同履行遵守。

一、支付情況

團(tuán)結(jié)路綠化工程款支付情況如下：2010年6月30日支付乙方（格爾木戈壁園林綠化有限責(zé)任公司）綠化工程款20萬(wàn)。2010年10月30日支付乙方綠化工程款10萬(wàn)元。2010年10月30日由甲方（冷湖行委國(guó)土資源環(huán)境保護(hù)局）支付綠化樹(shù)苗款15300元。合計(jì)金額：315300元。

二、整改意見(jiàn)

剩余款項(xiàng)我局將按合同規(guī)定于2012年年底前支付完畢。

冷湖行委國(guó)土資源環(huán)境保護(hù)和林業(yè)局

二〇一一年八月十一日

第三篇：政府性債務(wù)管理辦法

貢山縣政府性債務(wù)管理暫行辦法

第一章總則

第一條 為加強(qiáng)本縣政府性債務(wù)的監(jiān)督管理及舉借、使用和償還的行為，完善政府債務(wù)管理體制，防范和化解政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)本縣社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱政府性債務(wù)，是指由我縣各單位和部門(mén)直接舉借或者通過(guò)合法擔(dān)保形式形成的，以及在特定條件下需要有政府償還的債務(wù)。

第三條 政府性債務(wù)規(guī)模應(yīng)當(dāng)與本地區(qū)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和可支配財(cái)力相適應(yīng)。各部門(mén)和單位負(fù)債規(guī)模應(yīng)與本部門(mén)、單位償債能力相適應(yīng)。舉借政府性債務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循“規(guī)模適度、量力而行，突出重點(diǎn)、注重效益，明確責(zé)任、用還一致、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則。

第四條 政府性債務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理，由縣財(cái)政局安排本局相關(guān)股室進(jìn)行綜合管理，每月有政府性債務(wù)的單位必須到財(cái)政局相關(guān)股室進(jìn)行政府性債務(wù)更新。縣審計(jì)局依法對(duì)政府性債務(wù)進(jìn)行審計(jì)。第二章舉借

第五條 債務(wù)總規(guī)模依據(jù)貢山縣社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，及相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和債務(wù)控制指標(biāo)，確定債務(wù)總規(guī)模，并經(jīng)縣人大常委會(huì)審議通過(guò)。

第六條 需用財(cái)政資金償還的政府債務(wù)性債務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政預(yù)算。

第七條 申請(qǐng)舉借政府性債務(wù)的，應(yīng)符合以下規(guī)定：

（一）實(shí)施符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目。

（二）實(shí)施基礎(chǔ)設(shè)施急需的項(xiàng)目。

（三）用于發(fā)展教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等公益事業(yè)的項(xiàng)目。

（四）政府認(rèn)為應(yīng)該舉借或提供擔(dān)保，并符合國(guó)家有關(guān)政策的政府性債務(wù)。

第八條 財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)本級(jí)申請(qǐng)舉借政府性債務(wù)的部門(mén)、單位提供的資料及其財(cái)務(wù)狀況、負(fù)債情況、償債計(jì)劃、配套資金和還款能力等進(jìn)行審核后。如果出現(xiàn)以下情況的不予批準(zhǔn)舉借或者擔(dān)保：

（一）償還債務(wù)資金來(lái)源和責(zé)任沒(méi)有落實(shí)；

（二）超過(guò)財(cái)政承受能力容易引發(fā)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

第三章政府性債務(wù)資金的使用管理

第九條使用政府性債務(wù)資金的部門(mén)或者單位，應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的用途合理使用債務(wù)資金，不得挪作他用；確需變更用途的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序重新報(bào)批。

政府性債務(wù)資金不得用于平衡地方預(yù)算或者經(jīng)常性支出。

第十條政府性債務(wù)需要進(jìn)行招標(biāo)和政府采購(gòu)的，應(yīng)嚴(yán)

格按照《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四章償還

第十一條 政府性債務(wù)償還，實(shí)行“誰(shuí)使用、誰(shuí)償還，誰(shuí)主管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則。

經(jīng)本級(jí)政府批準(zhǔn)，需要用財(cái)政預(yù)算資金償還的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由本級(jí)財(cái)政部門(mén)列入預(yù)算。

第十二條 使用政府性債務(wù)資金的部門(mén)、單位為最終債務(wù)人，其法定代表人為償債責(zé)任人，對(duì)償還政府性債務(wù)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

第十三條 下列資金可以作為政府性債務(wù)償債準(zhǔn)備金的來(lái)源 :

(一)財(cái)政預(yù)算安排的資金；

(二)出售國(guó)有資產(chǎn)或股權(quán)的收入；

(三)對(duì)逾期還款收取的滯納金和罰款；

(四)償債準(zhǔn)備金增值收入；

(五)提前收回的政府性債務(wù)資金；

(六)最終債務(wù)人或下級(jí)財(cái)政繳存的償債準(zhǔn)備金；(七)其他政府性收入中可以用作還款來(lái)源的資金。

第五章 風(fēng)險(xiǎn)控制

第十四條 縣級(jí)人民政府及其財(cái)政部門(mén)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本地區(qū)的政府性債務(wù)進(jìn)行科學(xué)、合理和有效的規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)控制，建

立政府性債務(wù)預(yù)警管理系統(tǒng)和機(jī)制，及時(shí)跟蹤分析本地區(qū)政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，制定有效的防范和化解和應(yīng)急措施。

綜合控制和預(yù)警分析的主要指標(biāo)，包括債務(wù)及時(shí)更新、新增債務(wù)率、償債率、債務(wù)逾期率等政府性債務(wù)監(jiān)測(cè)指標(biāo)。

第六章 監(jiān)督檢查

第十五條 縣人民政府對(duì)政府性債務(wù)建立定期檢查制度?？h人民政府每年組織相關(guān)部門(mén)對(duì)本級(jí)工作部門(mén)、所屬單位和轄區(qū)人民政府舉借、使用、償還和監(jiān)督管理政府性債務(wù)情況進(jìn)行一次監(jiān)督檢查?？h人民政府每年向人大常委會(huì)報(bào)告本級(jí)單位和部門(mén)及轄區(qū)政府性債務(wù)規(guī)模及舉借、使用和償還情況。

第十六條 縣人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府性債務(wù)資金的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)將政府性債務(wù)的舉借、使用、償還或提供擔(dān)保等情況，列入各級(jí)人民政府及相關(guān)部門(mén)、單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，將其結(jié)果作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核的內(nèi)容。

第十七條 違反本辦法規(guī)定有下列行為之一的，按照國(guó)家和自治區(qū)有關(guān)規(guī)定予以處理：

(一)未按照規(guī)定原則和程序舉借政府性債務(wù)的；(二)違反規(guī)定，擅自進(jìn)行擔(dān)保的；

(三)未按償債計(jì)劃及時(shí)歸還政府性債務(wù)的；

(四)虛報(bào)項(xiàng)目，騙取政府性債務(wù)資金的；

(五)未及時(shí)到財(cái)政部門(mén)或者有關(guān)部門(mén)辦理手續(xù)、報(bào)送相關(guān)材料的；

(六)截留、擠占、挪用政府性債務(wù)資金和償債資金的。

第十八條 政府性債務(wù)管理部門(mén)工作人員有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定給予批評(píng)教育或者行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：

(一)無(wú)故拖延辦理政府性債務(wù)審核、批準(zhǔn)手續(xù)的；(二)審核把關(guān)不嚴(yán)，有明顯失職行為，造成政府性債務(wù)資金損失的；

(三)對(duì)政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范處置不當(dāng)，造成嚴(yán)重后果的；

(四)審核、批準(zhǔn)舉借政府性債務(wù)、撥付政府性債務(wù)資金時(shí)收受賄賂的，或者其他有違紀(jì)違法行為的。

第七章 附 則

第十九條 本辦法由貢山縣財(cái)政局解釋。

第二十條 本辦法自發(fā)布之日起施行。

第四篇：麥縣級(jí)政府債務(wù)審計(jì)

淺談縣級(jí)政府債務(wù)審計(jì)

肖勝國(guó)（湖北省陽(yáng)新縣審計(jì)局）

【時(shí)間:2011年03月07日】 【來(lái)源: 】 【字號(hào)：大 中 小】

近年來(lái)，許多地方政府為加快地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展，特別是為加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城區(qū)改造步伐，以及大力招商引資，為筑巢引鳳加大工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施開(kāi)發(fā)力度，大力拓寬融資渠道，政府負(fù)債規(guī)模迅速擴(kuò)大，一方面為地方建設(shè)提供了重要的資金支持，使有限的地方財(cái)力與城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的高額投資需求之間的矛盾有所緩解；另一方面由于負(fù)債管理不夠規(guī)范，甚至存在一定的違法違規(guī)問(wèn)題，有可能給地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)一定的損害，尤其給財(cái)政安全帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。政府負(fù)債是一個(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題，各項(xiàng)規(guī)范性法規(guī)、制度還在制定完善之中，應(yīng)做到具體情況具體分析。近年來(lái)，審計(jì)部門(mén)把政府債務(wù)納入了審計(jì)視野，一方面在現(xiàn)有條件下，注重點(diǎn)面結(jié)合，把政府負(fù)債專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、同級(jí)審、財(cái)政決算審計(jì)、國(guó)有投融資機(jī)構(gòu)和國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等有機(jī)結(jié)合起來(lái)；另一方面積極探索政府負(fù)債的事前、事中審計(jì)方法，逐步嘗試由單一負(fù)債項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)到政府負(fù)債總體績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)政府及有關(guān)部門(mén)健全負(fù)債管理，規(guī)避負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)，形成融資，投資和償還債務(wù)為一體的良性機(jī)制，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性作用。

下面筆者結(jié)合近年來(lái)的審計(jì)工作實(shí)踐，就當(dāng)前地方政府特別是縣級(jí)政府如何開(kāi)展債務(wù)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查提出一些粗淺的看法：

（一）在政府債務(wù)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)和內(nèi)容上，要做到“六個(gè)圍繞、六個(gè)關(guān)注”。

一、圍繞“完整性”目標(biāo)，關(guān)注政府債務(wù)的結(jié)構(gòu)和規(guī)模。弄清政府負(fù)債規(guī)模大小是建立防范負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的基礎(chǔ)，因此它是審計(jì)中應(yīng)首先關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題?？h級(jí)地方政府負(fù)債主要有五種形式：一是地方政府利用政府信用直接向上級(jí)財(cái)政部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)借款形成的直接債務(wù);二是專門(mén)成立的城投公司搭建的融資平臺(tái)，由政府提供承諾或擔(dān)保舉借債務(wù)；三是利用政府政策性服務(wù)機(jī)構(gòu)，如項(xiàng)目管理辦公室等其他融資平臺(tái)通過(guò)提供擔(dān)保，土地抵押等為政府及有關(guān)部門(mén)但主要是企業(yè)進(jìn)行融資，實(shí)際上由財(cái)政兜底償還的債務(wù)；四是由政府分管領(lǐng)導(dǎo)掛帥的臨時(shí)工程建設(shè)指揮部組織實(shí)施的城市基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，主要由施工單位墊資或財(cái)政預(yù)付，實(shí)際上由財(cái)政負(fù)責(zé)結(jié)算償還的債務(wù)；五是縣政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)、公用事業(yè)單位、以及下一級(jí)政府如鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉借的債務(wù)，實(shí)際上最終很可能由縣政府財(cái)政負(fù)擔(dān)的債務(wù)。目前政府客觀上存在舉債形式多樣、債務(wù)管理分散，各自為政的問(wèn)題，導(dǎo)致地方政府對(duì)債務(wù)總體規(guī)模，存在的風(fēng)險(xiǎn)往往缺乏全局的掌控。為此，政府債務(wù)審計(jì)的首要任務(wù)就是摸清政府總體規(guī)模，審計(jì)中不僅要關(guān)注賬表資料，還要關(guān)注賬表之外的與政府負(fù)債相關(guān)的其他資料的審閱，如有關(guān)協(xié)議，政府會(huì)議紀(jì)要等；既要關(guān)注財(cái)政部門(mén)關(guān)于政府負(fù)債的賬務(wù)，又要審計(jì)調(diào)查城投公司，土地儲(chǔ)備中心，經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、建設(shè)局，項(xiàng)目辦等同級(jí)政府部門(mén)往來(lái)中有無(wú)可能形成政府負(fù)債的相關(guān)內(nèi)容；既要關(guān)注政府內(nèi)債，又要關(guān)注政府外債及地方債券等，這樣才能真正摸清政府負(fù)債的總體規(guī)模。

二、圍繞“相關(guān)性”目標(biāo)，關(guān)注政府償債責(zé)任的債務(wù)類型。對(duì)地方政府性債務(wù)的審計(jì)，主要是對(duì)地方政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)進(jìn)行審計(jì)。但為全面摸清地方政府可能承擔(dān)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，同時(shí)也要對(duì)地方政府擔(dān)保債務(wù)、其他相關(guān)債務(wù)進(jìn)行審計(jì)。一是政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)，是指政府（含政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)）、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位、公用事業(yè)單位、政府融資平臺(tái)公司和其他相關(guān)單位舉借，確定由財(cái)政資金償還，政府負(fù)有直接償債責(zé)任的債務(wù)。如政府在銀行貸款債務(wù)中確定由財(cái)政資金償還的債務(wù)，政府融資平臺(tái)公司及有關(guān)政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)舉借、拖欠或以回購(gòu)等方式形成的債務(wù)中，確定由財(cái)政資金償還的債務(wù)等。二是政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)，是指因政府（含政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)）提供直接或間接擔(dān)保，當(dāng)債務(wù)人無(wú)法

償還債務(wù)時(shí)，政府負(fù)有連帶償債責(zé)任的債務(wù)。如政府融資平臺(tái)公司舉借，確定以非財(cái)政資金償還，且政府提供直接或間接擔(dān)保的債務(wù)，政府（含政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)）舉借，以非財(cái)政資金償還的債務(wù)，視同政府擔(dān)保債務(wù)。三是其他相關(guān)債務(wù)，是指政府融資平臺(tái)公司、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助事業(yè)單位和公用事業(yè)單位為公益性項(xiàng)目舉借，由非財(cái)政資金償還，且政府（含政府部門(mén)和機(jī)構(gòu)）未提供擔(dān)保的債務(wù)（不含拖欠其他單位和個(gè)人的債務(wù)）。政府在法律上對(duì)該類債務(wù)不承擔(dān)償債責(zé)任，但當(dāng)債務(wù)人出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)時(shí)，政府可能需要承擔(dān)救助責(zé)任。

三、圍繞“安全性”目標(biāo)，關(guān)注政府債務(wù)的償還能力。政府負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)一旦形成并引發(fā)財(cái)政支付危機(jī)，將會(huì)危害地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，損害政府信用，因此在摸清政府債務(wù)規(guī)模的基礎(chǔ)上，客觀的評(píng)估負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)很有必要。首先要關(guān)注債務(wù)規(guī)模是否適當(dāng)，主要利用債務(wù)率（年末債務(wù)余額占當(dāng)年綜合可用財(cái)力的比率）、償債率（當(dāng)年償還債務(wù)本息占當(dāng)年綜合可用財(cái)力的比率）等重要指標(biāo)，對(duì)政府債務(wù)的規(guī)模及安全性進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)和評(píng)估，分析政府負(fù)債規(guī)模及增長(zhǎng)速度。其次要分析債務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理，主要分析債務(wù)的期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)。主要利用逾期債務(wù)率（年末逾期債務(wù)額占年末債務(wù)總余額的比重）、借新還舊償債率（舉借新債償還債務(wù)本息額占當(dāng)年債務(wù)還本付息總額的比重）等重要指標(biāo)進(jìn)行分析。債務(wù)有長(zhǎng)中短期之分，要合理安排短期債務(wù)和中長(zhǎng)期債務(wù)的比例，以保證到期如數(shù)還本付息，特別要關(guān)注是否存在債務(wù)集中到期情況，還有是否存在當(dāng)年新增債務(wù)總量中借新還舊的續(xù)借貸款比重居高不下的情況等。再次要分析償債資金來(lái)源是否有保障。一般情況下地方政府的償債資金主要來(lái)源于可變現(xiàn)資產(chǎn)以及潛在收益，如土地出讓收入，財(cái)政節(jié)余和不斷的貸新還舊等，要測(cè)算償債資金來(lái)源，要關(guān)注政府和財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政資金是否有充分的計(jì)劃和安排，是否存在較大的缺口，償債風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是否存在等等。

四、圍繞“效益性”目標(biāo)，關(guān)注政府債務(wù)的使用情況。政府籌措負(fù)債資金進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)是否取得好的成效，是最重要也是最關(guān)鍵的一個(gè)問(wèn)題，審計(jì)必須高度重視負(fù)債項(xiàng)目資金的使用績(jī)效。首先要關(guān)注資金運(yùn)用的時(shí)效，即債務(wù)資金是否及時(shí)運(yùn)用到相關(guān)的項(xiàng)目中，可以采用資金運(yùn)用比率（當(dāng)年政府負(fù)債資金的使用數(shù)額占當(dāng)年新增負(fù)債的比例）分析；其次關(guān)注負(fù)債資金運(yùn)用方向，政府性負(fù)債建設(shè)項(xiàng)目資金只能用于事關(guān)區(qū)域整體發(fā)展所急需建設(shè)，但暫時(shí)存在資金缺口的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，而不得用于經(jīng)常性支出和競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目建設(shè)，主在分析城鎮(zhèn)建設(shè)、交通、工業(yè)園區(qū)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入所占的比重；教育、環(huán)保及其他方面投入的比重等；再次要關(guān)注運(yùn)用負(fù)債資金建設(shè)項(xiàng)目的效益，從總體來(lái)講，是否有長(zhǎng)期的戰(zhàn)略眼光，比較投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)后的未來(lái)價(jià)值與投資成本的比較；是否積極采取跨越式發(fā)展，項(xiàng)目投資可以跳過(guò)先行者的必須經(jīng)歷的階段，一步跨越到目前最好或者將來(lái)的水平上；是否可以彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷，從地方整體的社會(huì)福利著眼，比較社會(huì)效益和投資成本。從項(xiàng)目資金安排和使用的管理環(huán)節(jié)上，看政府項(xiàng)目投資決策是否科學(xué)、民主，建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否優(yōu)化、細(xì)化、是否加強(qiáng)了項(xiàng)目建設(shè)的前期管理和建設(shè)過(guò)程管理，內(nèi)控制度是否健全有效等。

五、圍繞“合規(guī)性”目標(biāo)，關(guān)注政府性投資公司的運(yùn)作情況。政府性投資公司是一種帶有特殊政策使命的投資機(jī)構(gòu)，地方政府繞開(kāi)其不得舉借債務(wù)的政策限制，通過(guò)出資設(shè)立由地方政府全資或絕對(duì)控股的政府性公司（又稱政府融資平臺(tái)公司），其投資資金來(lái)源除了財(cái)政撥款外，還作為政府指定借款人進(jìn)行大量的債務(wù)融資活動(dòng)，而其中絕大部分以政策性的優(yōu)惠貸款的形式存在，貸款用途基本為公益性項(xiàng)目，由地方政府變相提供擔(dān)保，擔(dān)保的形式主要為地方財(cái)政還款承諾，國(guó)有土地使用權(quán)抵押，公共事業(yè)收費(fèi)權(quán)利質(zhì)押等。公司由于其特殊性質(zhì)，為地方政府開(kāi)辟融資渠道，大幅度提高投融資能力，發(fā)揮了不可替代的作用，但往往是在運(yùn)作管理上比較混亂。審計(jì)中，一是要檢查政府性投資公司是否具備正常條件和持續(xù)盈利能力，資產(chǎn)整合是否存在注冊(cè)資金不實(shí)，虛假注資或抽逃資本金的問(wèn)題；二是是否存在不做實(shí)業(yè)投資，只做資本投機(jī)的問(wèn)題，即挪用財(cái)政資金或違規(guī)借貸財(cái)政資金，用于對(duì)外放貸，申購(gòu)新股、購(gòu)買債券和基金，委托理財(cái)?shù)?，并將投資產(chǎn)生的收益以及銀行存款利息收入據(jù)為已有，有的還因此造成了大額投資損失；三是是否存在弄虛作假，通過(guò)簽訂虛假合同，提供虛假報(bào)賬手續(xù)騙取財(cái)政資金或金融貸款的問(wèn)題；四是是否存在在一些政府領(lǐng)導(dǎo)授意下，為部分政府部門(mén)的不合理費(fèi)用“埋單”，如支付不合理性的住房補(bǔ)貼，出國(guó)考察費(fèi)用，大額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。

六、圍繞“有效性”目標(biāo)，關(guān)注政府債務(wù)管理的機(jī)制制度。政府債務(wù)管理制度是否建立，其系統(tǒng)性、科學(xué)性、嚴(yán)密性和制度執(zhí)行的有效性如何，是事關(guān)地方財(cái)政收支能否平穩(wěn)運(yùn)行的大事。審計(jì)中，一方面從制度、機(jī)制的完善上，是否建立了負(fù)債集中統(tǒng)一管理制度，即明確財(cái)政部門(mén)為政府債務(wù)管理的歸口部門(mén)，財(cái)政部門(mén)按責(zé)權(quán)利和借用還相統(tǒng)一的原則，建立政府債務(wù)管理制度；是否建立了負(fù)債統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，政府負(fù)債項(xiàng)目的主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)是否定期報(bào)送政府負(fù)債統(tǒng)計(jì)情況；是否建立了預(yù)警機(jī)制，并在風(fēng)險(xiǎn)超過(guò)警戒線的情況下，是否及時(shí)向政府報(bào)告；是否建立了償還準(zhǔn)備金制度等；另一方面，也要關(guān)注制度執(zhí)行情況，財(cái)政等有關(guān)部門(mén)對(duì)政府負(fù)債的管理制度是否執(zhí)行到位，具體負(fù)債單位是否按規(guī)定程序報(bào)批和按照批準(zhǔn)計(jì)劃執(zhí)行，對(duì)制度未落實(shí)或執(zhí)行不到位的情況，地方政府采取了哪些措施等。

（二）目前國(guó)家審計(jì)署統(tǒng)一組織的地方政府債務(wù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，在方法和步驟上，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要抓好“四個(gè)環(huán)節(jié)”：

一是層層進(jìn)行動(dòng)員。地方政府要召開(kāi)有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人和清理審計(jì)專班人員參加的工作會(huì)議，要求各部門(mén)、單位按國(guó)家審計(jì)署統(tǒng)一規(guī)定開(kāi)展自查清理審計(jì)認(rèn)定債務(wù)工作。同時(shí)各系統(tǒng)、部門(mén)要召開(kāi)二、三級(jí)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)審計(jì)人員會(huì)議，落實(shí)好債務(wù)清理審計(jì)工作。

二是開(kāi)展自查清理。有關(guān)單位在審計(jì)組指導(dǎo)下組織財(cái)會(huì)人員自查清理債權(quán)債務(wù)，逐筆填入統(tǒng)一規(guī)范的紙質(zhì)表格或電子表格，并將政府債務(wù)資料、表格按要求送到清理審計(jì)組進(jìn)行真實(shí)性核實(shí)確認(rèn)。

三是延伸調(diào)查取證。審計(jì)組針對(duì)核實(shí)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題，及時(shí)延伸到有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查取證，進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)核實(shí)確認(rèn)債務(wù)。

四是雙方互認(rèn)債務(wù)。將已經(jīng)過(guò)審計(jì)核實(shí)確認(rèn)的政府各種債務(wù)，逐筆填入統(tǒng)一規(guī)范的紙制表格和電子表格并進(jìn)行匯總，經(jīng)審計(jì)組核實(shí)后，由審計(jì)組取證，各單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員分別簽字確認(rèn)。

值得強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)組要堅(jiān)持全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的工作方針，周密安排部署，確保審計(jì)質(zhì)量。具體要把好“五關(guān)”：即選配精干人員關(guān)、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)關(guān)、選定重點(diǎn)對(duì)象關(guān)、填好審計(jì)表格關(guān)、寫(xiě)好審計(jì)報(bào)告關(guān)等。（肖勝國(guó)）

第五篇：政府性債務(wù)新舉債方式審計(jì)方法

政府性債務(wù)新舉債方式審計(jì)方法

2010年以來(lái)，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)為化解地方政府性債務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，在清理地方融資機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)信貸管理、規(guī)范政府行為等方面出臺(tái)了一系列政策措施，取得了階段性成效。但是，由于現(xiàn)行政績(jī)考核制度引發(fā)投資沖動(dòng)、地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配等原因，債務(wù)規(guī)模仍在擴(kuò)大，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷積累，伴隨著一些新的舉債方式出現(xiàn)，給審計(jì)人員摸清債務(wù)規(guī)模帶來(lái)了困難。筆者在全國(guó)政府性債務(wù)審計(jì)過(guò)程中，對(duì)政府性債務(wù)新舉債方式進(jìn)行了研究，總結(jié)出從調(diào)查舉債方式入手、摸清債務(wù)底數(shù)、確保債務(wù)統(tǒng)計(jì)完整的7種政府性債務(wù)新舉債方式審計(jì)方法，為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)政府性債務(wù)舉借、管理和使用中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題奠定了良好基礎(chǔ)。

一、政府性債務(wù)舉債方式的種類

常見(jiàn)的地方政府融資方式包括流動(dòng)資金貸款、固定資產(chǎn)貸款、外國(guó)政府和國(guó)際金融機(jī)構(gòu)貸款、發(fā)行債券等。近幾年新的舉債融資方式不斷涌現(xiàn)，且成多樣化和交織復(fù)雜的特點(diǎn)，主要有：融資租賃、售后回租、公私合營(yíng)方式融資（包括ppp模式、bot模式、bt模式、tot模式等）、信托計(jì)劃融資、私募基金融資（包括私募股權(quán)融資、私募債務(wù)融資）、債券融資（包括短期融資券、中期票據(jù)等）、商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)融資、資產(chǎn)管理計(jì)劃融資、墊資施工、延期付款、集資等。

此外，還有法人賬戶透支貸款、固定資產(chǎn)支持融資、貿(mào)易融資（包括國(guó)內(nèi)發(fā)票融資、國(guó)內(nèi)信用證融資、國(guó)內(nèi)保理、商品融資、訂單融資、應(yīng)收租賃款保理、退稅應(yīng)收款融資、出口應(yīng)收賬款池融資等）、產(chǎn)業(yè)基金、保險(xiǎn)資金債權(quán)計(jì)劃、資產(chǎn)證券化等舉債方式。

二、判斷舉債方式、摸清債務(wù)底數(shù)的審計(jì)方法

新的舉債方式隱蔽性強(qiáng)、不易監(jiān)管，且融資成本高，蘊(yùn)含著新的風(fēng)險(xiǎn)隱患，或?qū)⒊蔀榈胤秸詡鶆?wù)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在全國(guó)政府性債務(wù)審計(jì)中，將新的舉債方式納入統(tǒng)計(jì)口徑，將新的舉債方式形成的債務(wù)余額納入審計(jì)范圍，可從如下幾個(gè)方面入手：

（一）從財(cái)務(wù)報(bào)告入手，關(guān)注舉債信息會(huì)計(jì)披露

被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)情況、對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)等作出披露。如融資租賃方式，承租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)，包括每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊和賬面凈值，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)每年將支付的最低付款額等。關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告披露的事項(xiàng)，可以較為全面地掌握被審計(jì)單位的資金來(lái)源和融資方式。

（二）從會(huì)計(jì)賬簿入手，關(guān)注舉債方式涉及科目

如承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理，涉及固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅等科目。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。其賬務(wù)處理為：借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款等科目。承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金，按支付的租金金額，借記長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款科目，貸記銀行存款科目，如果支付的租金中包含履約成本，應(yīng)同時(shí)借記制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目。同時(shí)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。

又如墊資施工、延期付款等舉債方式，往往體現(xiàn)在舉債主體暫存款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付工程款、其他應(yīng)付款等負(fù)債科目上。筆者在審核某煤田地質(zhì)局匯總財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2013年6月短期借款期末余額達(dá)4億多元。分析其組成，主要為其下屬2家地質(zhì)基礎(chǔ)工程公司從事某市外環(huán)線工程建設(shè)欠款，而該煤田地質(zhì)局為之提供了擔(dān)保。追查明細(xì)賬直至?xí)?jì)憑證，確認(rèn)了其中的政府性債務(wù)，避免了2家地質(zhì)基礎(chǔ)工程公司以延期付款方式從事經(jīng)營(yíng)性市政建設(shè)形成的3.25億元債務(wù)漏填漏報(bào)。

（三）從發(fā)行公告入手，掌握舉債方式發(fā)行主體

由于取得信托牌照的信托公司數(shù)量較少，審計(jì)人員還可直接從信托公司獲取信托產(chǎn)品清單，從借款人角度，核查是否存在信托資金投向政府公益性項(xiàng)目的情況。

（四）從管理機(jī)構(gòu)入手，掌握舉債單位備案情況

其一，根據(jù)規(guī)定，商業(yè)銀行、信托公司在發(fā)售理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃前，需向負(fù)責(zé)法人機(jī)構(gòu)監(jiān)管的銀監(jiān)會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)報(bào)告。從當(dāng)?shù)劂y監(jiān)部門(mén)掌握的理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃、商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)融資、各類資產(chǎn)管理計(jì)劃融資等舉債方式的備案情況，側(cè)面印證舉債主體填報(bào)債務(wù)的完整性。

其二，建設(shè)部門(mén)依法對(duì)工程合同進(jìn)行管理。調(diào)取當(dāng)?shù)亟ㄎ?、建設(shè)局等建筑市場(chǎng)管理部門(mén)留存的建設(shè)工程施工合同備案資料，分析有關(guān)施工組織、材料供應(yīng)、結(jié)算方式、質(zhì)保約定等方面的條款，可以掌握墊資施工、延期付款等舉債方式形成的債務(wù)情況。

其三，財(cái)政部門(mén)利用《地方政府性債務(wù)管理系統(tǒng)》，實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府性債務(wù)的全口徑管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。雖然財(cái)政部門(mén)與審計(jì)部門(mén)在債務(wù)類型劃分、債務(wù)認(rèn)定口徑有所差異，但《地方政府性債務(wù)管理系統(tǒng)》所反映的各類舉債方式，可以作為審計(jì)部門(mén)確認(rèn)政府性債務(wù)的參考依據(jù)。

（五）從外部單位入手，了解項(xiàng)目資金來(lái)源渠道

地方政府為緩解資金壓力，降低項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的前期成本，要求施工企業(yè)帶資承包、墊資施工，以至于在發(fā)標(biāo)時(shí)看中施工企業(yè)的墊資能力而非施工能力。尤其在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、園林綠化、道路交通等領(lǐng)域，墊資施工、延期付款、bt的情形很多。還有一些地方政府求助于當(dāng)?shù)赜谐渥阖?cái)力的央企，以轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的名義向央企融資。一旦政府從銀行貸款遇阻，就容易借道墊資施工、延期付款、bt、以轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的名義向央企融資等模式舉債。

審計(jì)人員可有選擇地走訪當(dāng)?shù)夭糠质┕て髽I(yè)、大型央企等外部單位，調(diào)查上述形式的舉債情況。