第一篇：淺析會計電算化的內(nèi)部控制

淺析會計電算化的內(nèi)部控制

［摘要］會計信息系統(tǒng)的廣泛使用，使很多企業(yè)會計工作效率得到很大的提高，但由于內(nèi)部控制制度的不適應，使企業(yè)會計工作又出現(xiàn)了一些新問題，在一定程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。為此，提出了會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制策略。應加強業(yè)務(wù)人員組織控制、會計電算化內(nèi)部控制和會計人員的職業(yè)道德建設(shè)等，以期保證企業(yè)會計工作健康有序發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制

會計信息系統(tǒng)的使用是會計工作發(fā)展的必然趨勢，內(nèi)部控制制度是企業(yè)受托者實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責任的一種手段。因此現(xiàn)代企業(yè)要充分利用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，改善內(nèi)部控制程序，提高控制水平，防范經(jīng)營風險使企業(yè)內(nèi)部控制達到規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為、規(guī)避風險的作用。因此，必須加強會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制以保證財務(wù)實行電算化后的系統(tǒng)正常、安全、有效地運行。

一、電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

1.會計電算化系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)不夠完善

由于企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模的不同可能一些企業(yè)無法直接使用通用會計電算化系統(tǒng)，則需要開發(fā)針對本企業(yè)的會計軟件。在研發(fā)之前要對企業(yè)財務(wù)工作的特點進行分析，但由于現(xiàn)階段具有所需計算機水平和會計水平的高級技術(shù)人員有限，因此在軟件設(shè)計過程中就會出現(xiàn)對需求分析和可行性評價進行得不夠全面、充分，對未來業(yè)務(wù)發(fā)展的預估不夠，考慮實際情況不夠?qū)嶋H深入，不能滿足會計業(yè)務(wù)需要

變化，結(jié)果造成與企業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)不能完全接口。

2.數(shù)據(jù)集中處理削減傳統(tǒng)內(nèi)控制度

會計電算化信息系統(tǒng)打破了原有的手工做賬處理程序，傳統(tǒng)賬務(wù)處理會計人員聯(lián)系是直接的，可以根據(jù)崗位的不同自然形成一種相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控體系。而在會計電算化信息系統(tǒng)中，部分聯(lián)系便轉(zhuǎn)化為人與計算機的聯(lián)系，使犯罪更具隱蔽性。

3.會計電算化系統(tǒng)的安全和保密性差

在會計電算化信息系統(tǒng)中，幾乎所有數(shù)據(jù)處理都由軟件自動完成，不僅會計人員甚至外部人員都可從計算機上瀏覽到會計信息，甚至對會計信息進行篡改，這無疑給數(shù)據(jù)的安全帶來一定的威脅。雖對每位操作員都設(shè)置了權(quán)限和口令，但總會有些企業(yè)對權(quán)限管理比較松懈，以至于一個會計人員可以以不同的身份進入系統(tǒng)進行不同的操作。

4.會計電算化系統(tǒng)授權(quán)存在的安全隱患

在傳統(tǒng)手工會計授權(quán)下，對于每一項業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都有相應工作人員的簽名和印章。而在使用會計電算化信息系統(tǒng)之后簽名和印章會運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

二、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的對策

1.加強業(yè)務(wù)人員組織控制

實施會計電算化信息系統(tǒng)后，由于會計工作環(huán)境發(fā)生了變化，因此要充分利用會計電算化環(huán)境的特點，按照權(quán)、責、利相結(jié)合的原則對手工系統(tǒng)環(huán)境下的組織結(jié)構(gòu)進行重新調(diào)整，制定出相應的組織

和管理控制，明確職責分工，加強組織控制。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發(fā)生錯誤和舞弊的可能性。

2.加強系統(tǒng)操作、控制與維護

會計電算化信息系統(tǒng)的操作與維護要通過制定一套完整而嚴格的操作規(guī)程來實現(xiàn)。這樣才能保證軟件操作的規(guī)范化，保證程序安全有效運行，防止非法人員的惡意修改或刪除。同時以網(wǎng)絡(luò)為支撐建立中心庫，加強數(shù)據(jù)處理的集中控制管理，從而進一步強化企業(yè)監(jiān)管力度，有效防范和化解經(jīng)營風險，降低經(jīng)營成本。

3.加強檔案管理

會計信息系統(tǒng)檔案主要是指打印輸出的各種賬簿、報表、憑證、存儲會計數(shù)據(jù)和程序的軟盤及其他存儲介質(zhì)。磁性介質(zhì)必須及時進行備份，并做好防病毒侵襲工作。同在不同的地點要存放紙質(zhì)檔案進行備份。所有財務(wù)檔案均應做好防火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質(zhì)還要進行防磁工作。另外，系統(tǒng)文件由專人負責保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的操作。

4.加強會計工作人員的職業(yè)道德建設(shè)

要將道德規(guī)范、行為準則、能力素質(zhì)的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中。企業(yè)管理者應當重視對會計工作人員的選用與培養(yǎng)，增強會計工作人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)水平，達到會計電算化系統(tǒng)的主體誠信。使用會計信息系統(tǒng)的實踐證明，計算機本身處理過程出錯

幾乎為零，而人為原因造成的錯誤和舞弊現(xiàn)象則普遍存在，且一(下轉(zhuǎn)第158頁)

第二篇：淺談會計電算化的內(nèi)部控制

摘 要：闡述了會計電算化的深層含義，分析了會計電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的特點與挑戰(zhàn)，結(jié)合多年的實際工作經(jīng)驗，并參考大量參考文獻，探討了會計電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)。

關(guān)鍵詞：會計；電算化；內(nèi)部；控制會計電算化的深層含義

會計電算化，是電子計算機在會計工作中應用的簡稱，就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應用于會計核算和財務(wù)管理工作中，以提高財會管理水平和經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。

會計電算化改變了會計核算方式、數(shù)據(jù)儲存形式、數(shù)據(jù)處理程序和方法，擴大了會計數(shù)據(jù)領(lǐng)域，提高了會計信息質(zhì)量，改變了會計內(nèi)部控制與審計的方法和技術(shù)，因而推動了會計理論與會計技術(shù)的進一步發(fā)展完善，促進了會計管理制度的改革，是整個會計理論 研究與會計實務(wù)的一次根本性變革。從表面上來看，會計電算化只不過是將電子計算機應用于會計核算工作中，減輕會計人員的勞動強度，提高會計核算的速度和精度，以計算機替代人工記帳。會計電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進，它必然會引起會計工作組織和人員分工的改變，促進會計人員素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)的提高，提高會計工作效率和質(zhì)量，解放會計人員的時間和精力，促進會計工作職能的轉(zhuǎn)變，推動會計理論和會計技術(shù)的進步，提高整個會計工作水平大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，使會計理論和實務(wù)的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。2 會計電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制的特點與挑戰(zhàn)

控制是指按照一定的條件和預定的目標,對一個過程或一系列事件施加影響,使其達到預定目標的一種有組織的行為。內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施,不僅包括企業(yè)高層用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法,還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度?？刂频哪繕耸潜ＷC企業(yè)財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針。

（1）會計崗位發(fā)生變化，會計業(yè)務(wù)缺乏有效牽制。由于會計電算化的工作自動化、控制的程序化，與此相適應，會計工作的分工、崗位職責、權(quán)限也發(fā)生了變化，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失效，如不及時調(diào)整將形成內(nèi)部控制隱患。

（2）會計資料存儲方式發(fā)生變化。會計電算化將各種信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁（光）介質(zhì)上，極易被篡改而不留痕跡，偽造、變造業(yè)務(wù)，導致會計資料失真，賬、實不符，給一些不法之徒提供了可乘機會。另外，數(shù)據(jù)集中在磁（光）介質(zhì)中，一旦發(fā)生火災、被盜、感染病毒等，容易造成數(shù)據(jù)丟失。

（3）會計電算化下的內(nèi)部控制將有賴于電算化程序的質(zhì)量。如電算化程序本身的漏洞，就會降低系統(tǒng)的安全性?，F(xiàn)有的會計人員對自己的口令并不十分重視，安全意識淡薄，操作口令管理不嚴，容易泄密或被人竊取，帶來巨大隱患。

（4）會計電算化中的反記賬或記賬清除功能的使用，對會計賬薄的嚴肅性有一定的影響。從本質(zhì)上講，反記賬功能是對錯誤的一種更正行為。而用手工方式記賬后是不允許重新記賬的，對于賬本上的錯誤，應采用畫線更正法、補充登記法或紅字沖銷法來更正，更正錯誤的過程被留下痕跡，這樣才能確保會計信息的質(zhì)量和可信度。

（5）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使會計電算化的范圍進一步擴大，會計介質(zhì)將發(fā)生變化，并迅速走向電子化。如網(wǎng)上銀行的開通，通過網(wǎng)上劃轉(zhuǎn)資金，結(jié)算單據(jù)均以電子化的形式出現(xiàn)，會計數(shù)據(jù)流動過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)確認手段失去意義，都需要采取新的內(nèi)部控制方法。會計電算化內(nèi)部控制制度建設(shè)

3.1 堅持以人為本的原則,有效實施內(nèi)部控制

人是制度的實施主體,再完善的制度,如果得不到人有效地實施,仍然只是形式,發(fā)揮不了其應有的作用。因此企業(yè)建立了良好的內(nèi)部控制制度后,應充分重視人在內(nèi)部控制中的主導作用,堅持以人為本的原則,有效實施內(nèi)部控制。對財務(wù)人員而言,應做到:首先,控制是會計的基本職能之一,財務(wù)人員應充分發(fā)揮控制作用。對于在軟件程序運行中無法自動執(zhí)行的例外事項的控制,如對原始憑證的審核等,仍需要財務(wù)人員進行必要的控制和監(jiān)督,因此財務(wù)人員應充分認識在內(nèi)部控制中的作用,加強工作責任心,對能夠予以控制的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施嚴密控制,確保內(nèi)部控制目標的實現(xiàn);其次,財務(wù)人員應注重加強自身的職業(yè)道德教育和技能培訓,努力使自己成為兼具會計專業(yè)知識和計算機知識的復合型人才, 以適應電算化系統(tǒng)實施人機控制的要求。財務(wù)人員應在充分考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上,加強對系統(tǒng)的管理與維護,使系統(tǒng)得以安全、高效地運行。應注重對會計電算化審計人員的培養(yǎng)，可以采取以下措施：一是加強對在職人員電算化應用水平的培訓。二是加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)既懂計算機又懂會計和審計的復合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，擇優(yōu)錄取到審計隊伍當中，使他們成為電算化審計的專業(yè)技術(shù)人員。

3.2 加強程序操作控制

這項控制就是針對會計電算化提出的新要求之一。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，應制定上機守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機守則主要是對電腦機房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計算機業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。其內(nèi)容主要包括：（1）無關(guān)人員不能隨便進入機房操作；（2）各種錄入的數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴格的審批并具有完整、真實的原始憑證；（3）數(shù)據(jù)錄入員對輸入數(shù)據(jù)有疑問，應及時核對，不能擅自修改；（4）機房工作人員不能擅自向任何人提供任何資料和數(shù)據(jù)；

（5）不準把外來的軟盤帶進機房；（6）發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，需按系統(tǒng)提供的功能加以改正，如編制補充登記或負數(shù)沖正的憑證加以改正；（7）開機后，操作人員不能擅自離開工作現(xiàn)楊；（8）要做好日備份數(shù)據(jù)，同時還要有周備份、月備份。當然，這些制度并不是一成不變的，還必須隨著公司經(jīng)營的變化而不斷修改完善。只有通過完備詳盡的制度才能減少錯誤的發(fā)生，從源頭上確保會計信息的真實性和可靠性。

3.3 網(wǎng)絡(luò)的安全控制

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，公司應加強網(wǎng)絡(luò)安全的控制，在技術(shù)上對整個財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次（通信平臺、網(wǎng)絡(luò)平臺、操作系統(tǒng)平臺、應用平臺）都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次的安全體系。網(wǎng)絡(luò)安全性指標包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等。針對這些方面，可采用一些安全技術(shù)，主要包括數(shù)據(jù)加密技術(shù)、訪問控制技術(shù)、數(shù)字簽名技術(shù)、隧道技術(shù)（VPN）等。另外，VPN解決了財務(wù)信息在Internet傳輸?shù)陌踩珕栴}。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應該引起注意的問題，盡量使用光纖傳輸，接入口應保密。通過上述技術(shù)可提高財務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。上機時間記錄規(guī)程等。

3.4 加強對內(nèi)部控制的審計

審計人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對內(nèi)部控制的可靠程度進行評價。審計人員在詢證經(jīng)辦人員和負責人，觀察運行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時，都應有記錄。在編寫審計工作底稿時，還應利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。

第三篇：淺談電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

淺談電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制

馬俊莉

遼寧工程技術(shù)大學 會計升本10-1

摘要：會計電算化系統(tǒng)的建立使企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計電算化使會計工作的質(zhì)量和效率提高的同時，也對原有的會計內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，本文從電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點出發(fā)，初步探討了電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，其中包括電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的一般控制及其應用控制；面對會計電算化內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題，就如何建立、健全內(nèi)部控制制度，如何加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制提出了建議。

關(guān)鍵詞：電算化會計；內(nèi)部控制；信息系統(tǒng)

中圖分類號：C36

Discussion on the computerization accounting information system internal

control

Abstract：Computerized accounting system, set up corporate accounting and accounting management of the environment has changed greatly, computerized accounting, improve quality and efficiency of accounting work, but also to existing accounting systems and internal controls caused great AA impact Than from a Computerized Accounting Computerized Accounting Information System of internal control information systems Study of the Characteristics of the main contents of internal controls, including computer systems in general and application controls internal controls;the face of the existing internal accounting control on how to establish a sound internal control system.How to strengthen and improve the computerized accounting information system of internal control recommendations.Key words: accounting electronic；inside control；Information system

內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會計控制的特殊形式，也是內(nèi)部會計控制深層次的發(fā)展。隨著計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)等高新技術(shù)的飛速發(fā)展和在各個領(lǐng)域的廣泛應用，會計工作經(jīng)歷了從手工會計到會計電算化再到網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展過程，會計處理的流程也隨之發(fā)生了變化；會計數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤發(fā)展到計算機單機和計算機網(wǎng)絡(luò)，會計賬簿、企業(yè)財務(wù)報告從傳統(tǒng)的紙介質(zhì)形式向電子賬簿、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告形式轉(zhuǎn)變，構(gòu)成了電算化會計信息系統(tǒng)。在電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，這些變革無疑也給內(nèi)部會計控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文通過對電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點的分析，初步探討了其主要內(nèi)容和可能存在的問題，并對如何加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制提出了建議。1電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的特點

內(nèi)部會計信息系統(tǒng)控制是處理會計業(yè)務(wù)時所形成的自我調(diào)節(jié)和自我約束的有機體，包

括了一系列既相互聯(lián)系又相互制約的制度和手續(xù)。它是會計活動健康有序運行的重要保證，也是開展審計工作的基本條件和重要內(nèi)容?！爸腥A人民共和國會計法”規(guī)定各單位必須建立健全內(nèi)部會計控制制度，《會計法》關(guān)于內(nèi)部會計控制制度的主要內(nèi)容包括：職責明確、相互制約、嚴格程序、如實記錄、定期檢查等.經(jīng)過多年的研討、實踐、積累，手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制已形成了一整套行之有效的方法和制度，然而，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)在財會領(lǐng)域的廣泛應用，使得原有的會計內(nèi)部控制制度和方法在各方面都受到了挑戰(zhàn)。本文認為，與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制相比，電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制有以下幾方面的特點：

1.1 內(nèi)部控制的措施和方式發(fā)生了變化

主要體現(xiàn)在二個方面：一是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實施電算化后沒有必要存在。由于計算機自動計算匯總一般不會出錯，除非在計算機病毒的影響、非法操作和數(shù)據(jù)受損等情況下才會出現(xiàn)試算不平衡等現(xiàn)象，因此以上措施沒有必要存在。二是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施，在電算化后轉(zhuǎn)移到了計算機內(nèi)部。

1.2 內(nèi)部控制制度有了新的內(nèi)容

實現(xiàn)會計電算后，一方面使一些會計工作的形式發(fā)生變化，另一方面也給會計工作增加了一些新的工作內(nèi)容；同時使內(nèi)部會計控制的范圍更廣，包含了手工會計系統(tǒng)所沒有的一些內(nèi)部控制，因而電算化會計信息系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度也必須要有新的內(nèi)容。

1.2.1 實行會計電算化后，會計部門內(nèi)部單純的會計核算崗位被撤銷，增加了計算機操作、數(shù)據(jù)錄入、憑證復核、會計軟件維護、硬件維護、系統(tǒng)管理、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、程序編制和調(diào)試等新的工作崗位，財務(wù)管理崗位比手工條件下劃分的更細、投入的人員更多、管理的更加深入。

1.2.2 會計電算化數(shù)據(jù)的主要儲存形式轉(zhuǎn)變?yōu)闄C內(nèi)文件，這使得計算機機內(nèi)文件的安全保護、備份和恢復、禁止非法操作等成為會計內(nèi)部控制的又一項重要內(nèi)容。

1.2.3 由于計算機的應用，使防止計算機舞弊和計算機病毒破壞，成為會計內(nèi)部控制一個新的、至關(guān)重要的事。

2電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

電算化施行為企事業(yè)單位的內(nèi)部控制帶來了前所未有的新問題，使企事業(yè)單位內(nèi)部控制在新的環(huán)境下顯得落后于形勢了，這是電算化會計系統(tǒng)的特殊性。建立一套適合電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制可以劃分為：一般控制和應用控制兩大類。它們都是用來預防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和

故障，使系統(tǒng)能正常運行；是提供可靠和及時的信息保證。與手工會計系統(tǒng)相比，它們也是計算機應用于會計信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的特殊控制。

2.1 電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制

電算化會計信息系統(tǒng)的一般控制是面向整個系統(tǒng)的控制，其對象涉及人員、設(shè)備和程序等。電算化會計信息系統(tǒng)一般控制影響到計算機應用的成敗，是應用控制的基礎(chǔ)，它為數(shù)據(jù)處理提供了良好的環(huán)境。電算化會計信息系統(tǒng)一般控制主要包括系統(tǒng)的組織控制、操作控制、系統(tǒng)安全控制、系統(tǒng)開發(fā)控制和系統(tǒng)維護控制等相互配合的系統(tǒng)運行環(huán)境方面的控制。

2.2 電算化會計信息系統(tǒng)的應用控制

電算化會計信息系統(tǒng)的應用控制是指影響系統(tǒng)特定用途的控制，即為適應會計處理的特殊要求而建立及實施的控制。應用控制是一般控制的深化，可以在一般控制的基礎(chǔ)上，直接深入到具體的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理，為數(shù)據(jù)處理的準確性、完整性和可靠性提供最后的保證。應用控制主要包括3個方面：輸入控制、處理控制、輸出控制。

3電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制實際執(zhí)行了一部分審計工作,它是一項技術(shù)性強并相當復雜的工作,為了更好地提升單位或企業(yè)的整體管理水平,保障單位或企業(yè)管理目標的實現(xiàn),然而在使用中也回存在許多問題。

3.1 兼容性差

由于各個系統(tǒng)都是自行開發(fā)，各自使用不同的操作平臺和支持軟件，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不同,編程風格各異各軟件公司為技術(shù)保密，相互沒有交流和溝通，沒有業(yè)界的協(xié)議，自然也就沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，很難在不同系統(tǒng)上實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

3.2 系統(tǒng)內(nèi)部銜接性差

由于當前許多財會軟件都著重開發(fā)賬務(wù)處理與報表管理，對于其他諸如成本核算、市場預測等功能開發(fā)力度較小，使得在處理此類問題時，需先將財會管理的有關(guān)數(shù)據(jù)輸出，經(jīng)人工核算后再重新輸入，就是說從一個處理系統(tǒng)（模塊）到另一個處理系統(tǒng)（模塊），不能自動轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，直接使用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3.3 數(shù)據(jù)保密性、安全性差

很多時候，財務(wù)上的數(shù)據(jù)，是企業(yè)的絕對秘密，在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的自下而上與發(fā)展，但幾乎所有的軟件系統(tǒng)都在為完善會計功能和適應財務(wù)制度大傷腦筋，卻沒有幾家軟件認真研究過數(shù)據(jù)的保密問題。所謂的加密，也無非是對軟件本身的加密，防止盜版。

3.4 實用性不強

在某種程度上，財會軟件因為只實現(xiàn)了會計功能，并沒有實現(xiàn)預想的管理及預測功能，以至于它的出現(xiàn)，僅是減少了會計的工作量，或者說減少了會計而已，并沒有產(chǎn)生真正的經(jīng)濟效益和管理效益，那末，它的風靡，或多或少就有“趕時髦”的嫌疑。

3.5 開發(fā)者與使用者的矛盾

早期的軟件，是由程序員專門開發(fā)，它雖然能實現(xiàn)用戶的數(shù)據(jù)處理的要求，但對財務(wù)工作的實質(zhì)以及用戶使用水平都沒能準確定位，使這些軟件很難使用；現(xiàn)在是程序員與會計專業(yè)人員共同開發(fā)，但也僅僅是從用戶界面、系統(tǒng)平臺、報表處理等問題上做文章，不能滿足用戶實際需要。

4加強電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施

電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實際執(zhí)行了一部分審計工作，它是一項技術(shù)性強并相當復雜的工作，因此必須加強和完善電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，以保證系統(tǒng)的正常運行和財務(wù)數(shù)據(jù)的安全可靠，減少甚至消除可能發(fā)生的危害。提升單位或企業(yè)的整體管理水平，以保障單位或企業(yè)管理目標的實現(xiàn)，主要措施應有以下幾個方面。

4.1 建立全面、規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理制度

管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

4.2 加強對操作程序的控制

制定相應的上機守則與操作規(guī)程，是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機守則主要是對電腦機房內(nèi)工作所作的一般性規(guī)定。操作規(guī)程則是提出了計算機業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，包括各種操作命令、各種設(shè)備的使用說明以及非常情況的處理等。這些制度并不是一成不變的，還必須隨著經(jīng)營的變化而不斷修改完善。

4.3 嚴格對機構(gòu)和人員的管理與控制

必須制定相應的組織和管理控制制度，明確職責分工，加強組織控制。職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。會計核算軟件投入正式使用后，原有會計機構(gòu)必須做相應調(diào)整，對各類人員制定崗位責任制度。

4.4 加強系統(tǒng)安全與網(wǎng)絡(luò)的安全控制，嚴格系統(tǒng)操作環(huán)境管理

加強系統(tǒng)安全控制主要應從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源、保護程序和

數(shù)據(jù)的安全，減少因外界因素導致計算機故障等方面入手。

4.5 加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。對會計資料定期進行審計，審查電算化會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合有關(guān)內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；審查電子數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調(diào)整；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

4.6 實施人才培訓制度，提高會計人員素質(zhì)

要提高會計人員計算實施機業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須大力加強人才培訓的力度。企業(yè)應高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，積極組織會計人員學習會計電算化知識，掌握計算機先進技術(shù)，培養(yǎng)或聘用一批精通技術(shù)、熟練應用電算化程序的高級技術(shù)人才，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。

4.7 要做好電算化會計檔案管理工作

為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。

總之，任何計算機系統(tǒng)都不是無懈可擊的，任何規(guī)章制度也不是天衣無縫的，因此，完善有效的計算機系統(tǒng)及管理制度是電算化會計信息系統(tǒng)安全之本；提高會計電算化人員素質(zhì)，規(guī)范和完善電算化會計信息系統(tǒng)操作和管理章程，重視內(nèi)部審計，增強數(shù)據(jù)安全意識，是當前強化電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵問題。

參考文獻

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論

文

馬俊莉

會計升本10-1 11號

第四篇：淺析會計電算化的內(nèi)部控制制度

淺析會計電算化的內(nèi)部控制制度

摘要:隨著 科學 技術(shù)的 發(fā)展，計算 機數(shù)據(jù)處理技術(shù)在 會計 領(lǐng)域已得到了廣泛應用。企業(yè) 在建立了會計電算化系統(tǒng)后，會計基本上從單純的手工記賬、算賬、報賬中解脫出來，會計核算的準確性和可靠性得到了很大提高，但是，它也為企業(yè)內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。本文主要分析了會計電算化對內(nèi)部控制的影響及由此產(chǎn)生的問題，并在此基礎(chǔ)上探討了電算化系統(tǒng)下內(nèi)部控制的應對措施。

關(guān)鍵詞:會計;電算化系統(tǒng);內(nèi)部控制

會計電算化是會計工作的發(fā)展趨勢，已有十幾年的發(fā)展 歷史。它由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面數(shù)值核算，進而到具有人工智能的會計管理信息系統(tǒng)階段，它使會計人員從繁重的手工核算報表中解脫出來，提高了會計信息的及時性、正確性與全面性。但在會計電算化進一步向深層次發(fā)展，給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來更嚴峻的考驗。筆者就會計電算化系統(tǒng)的應用對內(nèi)部控制制度的影響以及如何完善會計電算化內(nèi)部控制制度作一些淺析。

一、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

1.會計電算化信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對 經(jīng)濟 事項本身的交易，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計算機的安全及維護、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責、計算機病毒防治等新內(nèi)容。

2.內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對象也發(fā)生了變化?？刂茖ο笤瓉頌闀嬏幚沓绦蚣皶嫻ぷ鞯南嗳菪缘?，會計資料由不同的責任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)一般集中由計算機數(shù)據(jù)處理部門進行處理，而財務(wù)人員往往只負責原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計算機二者為主。

3.控制的實現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應用程序。如程序發(fā)生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復性，增加了差錯反復發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。

4.會計電算化信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計系統(tǒng)中嚴格的憑證制度，在會計電算化系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

5.會計電算化信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會計業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。

6.網(wǎng)絡(luò) 的迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中的進一步應用帶來了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務(wù)軟件中的應用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。

二、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響

1.交易授權(quán)、執(zhí)行等內(nèi)部控制方法改變。由單一的人工控制轉(zhuǎn)為程序控制和人工控制相結(jié)合。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應權(quán)限人員的簽章，內(nèi)部控制的方式主要是人員的內(nèi)部牽制制度。會計電算化后，會計帳務(wù)的集中化處理，使會計部門傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施如編制科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的檢查，總賬、明細賬的核對等 自然 而然地消失了。取而代之的是計算機內(nèi)部控制措施，如憑證借貸平衡校驗，余額發(fā)生額平衡檢查。隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作。

2.內(nèi)部控制的程序化使得內(nèi)部控制具有長期的依賴性并增加了差錯反復發(fā)生的可能性。電算化系統(tǒng)中內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應用程序，如程序發(fā)生差錯或不起作用，由于人們依賴性以及程序運行的重復性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，3.無紙化作業(yè)使會計信息系統(tǒng)缺乏交易痕跡，由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ恕C控制為主，也就是內(nèi)部控制的對象發(fā)生變化。手工會計系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等嚴格的憑證制度。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會計電算化后，會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。

4.控制的范圍擴大。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要針對交易處理，而電算化系統(tǒng)下，由于系統(tǒng)建立和運行的復雜性，內(nèi)部控制的范圍相應擴大，包含了傳統(tǒng)手工系統(tǒng)所沒有的控制，如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限的控制、修改程序的控制等。

5.電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化，加大了控制舞弊、犯罪的難度

手工會計系統(tǒng)中，會出現(xiàn)由于會計人員的粗心大意、疲勞或處理環(huán)節(jié)過多等而產(chǎn)生的無意錯誤。會計電算化后，輸入數(shù)據(jù)正確、計算機程序正確和設(shè)備正常運轉(zhuǎn)三者具備才能保證財務(wù)信息的準確性，如果上述的任何一方出現(xiàn)差錯，就會使處理結(jié)果錯誤。而且 電算化系統(tǒng)下會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險，因此，計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，電算化 會 計 系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大。

三、會計 電算化 存在的主要問題

1.電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會計業(yè)務(wù)處理大部分由 計算 機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實亡。

2.會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。

3.會計軟件的安全性及保密性問題?，F(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責任。

4.會計資料的備份和保管不及時、不規(guī)范，導致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會計電算化法規(guī)中明

確規(guī)定，單位應堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。

5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護人員。目前,許多會計人員對會計業(yè)務(wù)熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統(tǒng)的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運行中的故障不能及時分析、排除。

四、完善會計電算化內(nèi)部控制

1、建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無 規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

強化內(nèi)控管理，提高電算化的 科學 管理水平是建立 現(xiàn)代 企業(yè) 制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。

2.加強組織和人員職能控制。

綜上所述，電算化會計的內(nèi)部控制制度關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部建立一個科學的會計乃至管理信息系統(tǒng)或體系，以保證資產(chǎn)安全和會計信息的真實、可靠。本文就電算化會計對內(nèi)部控制制度的影響及如何完善電算化會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制制度方面發(fā)表本人的一些淺見，相信隨著科技的越高深 發(fā)展，給電算化會計系統(tǒng)提供更廣泛的應用外，也給內(nèi)部控制帶來一些新的難題，但只要抓住控制問題的關(guān)鍵所在就能為電算化會計打開一片更廣闊的空間，電算化會計的發(fā)展就能更能適應時代的要求，發(fā)揮更大的作用。對其深入，必將形成新的會計和，而新的會計理論和方法的確立，又將使電算化會計在新的基礎(chǔ)上獲得進一步完善和發(fā)展，也使得電算化會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度不斷地調(diào)整、改善，真正做到保證會計數(shù)據(jù)的可靠性和真實性，提高企業(yè)的 經(jīng)濟 效益

第五篇：淺談電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制

淺談電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制

使用計算機，會計數(shù)據(jù)處理的速度加快了，會計核算的準確性和可靠性得到了極大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯。但是，也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊，需要建立一整套適合電算化會計系統(tǒng)特點的內(nèi)部控制制度。

一、電算化會計系統(tǒng)對內(nèi)部控制的特殊要求

1．計算機的使用改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境

企業(yè)使用計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。一是會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。二是會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業(yè)務(wù)活動，如銷售預測、人力資源規(guī)劃等。三是隨著遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成；原先應由幾個部門按預定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統(tǒng)更加廣泛，更加復雜。

2．電算化會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式

在電算化會計系統(tǒng)中，會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化。一是各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了變化。原先反映會計和財務(wù)處理過程的各種原始憑證、記帳憑證、匯總表、分配表、工作底稿等作為基本會計資料的書面形式的資料減少了，有些甚至消失了。二是由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。三是原來書面形式的各類會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上。因此，控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機控制為主的，控制的程序也應當與計算機處理程序相一致。

3．計算機的使用加大了控制舞弊、犯罪的難度

由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時甚至能不留痕跡地篡改，加以數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，因此，計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的計算機技術(shù)手段。與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是一個范

圍大、控制程序復雜的綜合性控制；控制的重點為職能部門和計算機數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制，是人工控制和計算機自動控制相結(jié)合的多方位控制。

二、電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

從計算機會計系統(tǒng)的建立和運行過程來看，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，可分為對系統(tǒng)開發(fā)和發(fā)展的控制、對各個部門的管理控制、對運行過程的日?？刂啤?/p>

（－）系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制

計算機會計系統(tǒng)的系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制包括開發(fā)前的可行性研究、資本預算、經(jīng)濟效益評估等工作，開發(fā)過程中的系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施等工作，以及對現(xiàn)有系統(tǒng)的評估、企業(yè)發(fā)展需求，系統(tǒng)更新的可行性研究，更新方案的決策等工作。系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展控制的主要內(nèi)容一般包括以下幾方面。

1．授權(quán)和領(lǐng)導認可

計算機會計系統(tǒng)的開發(fā)項目一般投資金額都比較大，對企業(yè)整體管理目標的影響也比較大，往往需要對原有的管理體制進行較大的改革，是牽一發(fā)動全身的重大舉措，因此必需得到授權(quán)和領(lǐng)導認可。計算機會計系統(tǒng)的發(fā)展和更新是對原有計算機會計系統(tǒng)進行重大改進，同樣會對企業(yè)管理體制造成較大的影響，同時對現(xiàn)有計算機會計系統(tǒng)的任何改動都可能危及整個系統(tǒng)的安全可靠，因此也必需得到授權(quán)和領(lǐng)導認可。

2．符合標準和規(guī)范

不論是自行組織開發(fā)還是購買商品化軟件，都必需遵循國家有關(guān)機關(guān)和部門制訂的標準和規(guī)范。其中包括符合標準和規(guī)范的開發(fā)和審批過程、合格的開發(fā)人員或軟件制造商、系統(tǒng)的文件資料和流程圖、系統(tǒng)各功能模塊的設(shè)計等等。按標準和規(guī)范開發(fā)和發(fā)展計算機會計系統(tǒng)可以使企業(yè)計算機會計系統(tǒng)更加可靠、更加完善，有利于對系統(tǒng)的維護和進一步的發(fā)展、更新。

3．人員培訓

應在開發(fā)階段就要對使用計算機會計系統(tǒng)的有關(guān)人員進行培訓，提高這些人員對系統(tǒng)的認識和理解，以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。外購的商品化軟件應要求軟件制作公司提供足夠的培訓機會和時間。在系統(tǒng)運行前對有關(guān)人員進行的培訓，不僅僅是系統(tǒng)的操作培訓，還應包括讓這些人員了解系統(tǒng)投入運行后新的內(nèi)部控制制度，計算機會計系統(tǒng)運行后的新的憑證流轉(zhuǎn)程序、計算機會計系統(tǒng)提供的高質(zhì)量的會計信息的進一步利用和分析的前景等等。

4、系統(tǒng)轉(zhuǎn)換

新的計算機會計系統(tǒng)在投入使用，替換原有的手工會計系統(tǒng)或舊的計算機會計系統(tǒng)，必需經(jīng)過一定的轉(zhuǎn)換程序。企業(yè)應在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，采取有效的控制手段，作好各項轉(zhuǎn)換的準備工作，如舊系統(tǒng)的結(jié)算、匯總，人員的重新配置、新系統(tǒng)需要的初始數(shù)據(jù)的安全導入等。在系統(tǒng)轉(zhuǎn)換之際，需要新舊系統(tǒng)并行運行一段時間，以便檢驗新的計算機會計系統(tǒng)。并行運行的時間一般不少于三個月。

5、程序修改控制

軟件的修改是難以避免的。對會計軟件進行修改必須經(jīng)過周密計劃和嚴格記錄，修改過程的每一個環(huán)節(jié)都必須設(shè)置必要的控制，修改的原因和性質(zhì)應有書面形式的報告，經(jīng)批準后才能實施修改，計算機會計系統(tǒng)的操作人員不能參與軟件的修改，所有與軟件修改有關(guān)的記錄都應該打印后存檔。

（二）管理控制

管理控制是指企業(yè)建立起一整套內(nèi)控制度，以加強和完善對計算機會計系統(tǒng)涉及的各個部門和人員的管理和控制。管理控制包括組織機構(gòu)的設(shè)置、責任劃分、上機管理、檔案管理、設(shè)備管理等等。

1．組織機構(gòu)設(shè)置

為適應計算機會計系統(tǒng)的要求，原有組織機構(gòu)的調(diào)整必須適合企業(yè)的實際規(guī)模，符合企業(yè)總體經(jīng)營目標，并且，應按精簡、合理的原則對組織機構(gòu)的設(shè)置進行成本效益分析。企業(yè)可以按會計數(shù)據(jù)的不同形態(tài)，劃分為數(shù)據(jù)收集輸入組、數(shù)據(jù)處理組和會計信息分析組等組室；也可以按

會計崗位和工作職責劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核記帳、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。

2．職責劃分

與手工會計系統(tǒng)一樣，內(nèi)部控制的關(guān)鍵是不相容職務(wù)的分離。在計算機會計系統(tǒng)中，不相容的職務(wù)主要有系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展的與系統(tǒng)操作；數(shù)據(jù)維護管理與電算審核；數(shù)據(jù)錄入與審核記帳；系統(tǒng)操作與系統(tǒng)檔案管理等。企業(yè)為防止舞弊或欺詐，應建立一整套符合職責劃分原則的內(nèi)部控制制度，同時，還應建立起職務(wù)輪換制度。

3．上機管理

企業(yè)應對計算機的使用建立一整套管理制度，以保證每一個工作人員和每一臺計算機都只做其應該做的事情，使計算機盡可能是專用的。一般來講，企業(yè)對用于計算機會計系統(tǒng)的計算機的上機管理措施應包括輪流值班制度、上機記錄制度、完善的操作手冊、上機時間安排等。此外，會計軟件也應該有完備的操作日志文件。

4．檔案管理

計算機會計系統(tǒng)有關(guān)的資料應及時存檔，企業(yè)應建立起完善的檔案制度，加強檔案管理。一個合理完善的檔案管理制度一般有合格的檔案管理人員、完善的資料使用和歸還手續(xù)、完善的標簽和索引方法、安全可靠的檔案保管設(shè)備等。除此之外，還應定期對所有檔案進行備份的措施，并保管好這些備份。為防止檔案被破壞，企業(yè)應制訂出一旦檔案被破壞的事件發(fā)生時的應急措施和恢復手段。企業(yè)使用的會計軟件也應具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復到最近狀態(tài)的功能。

5．設(shè)備管理

對硬件設(shè)備的管理包括對設(shè)備所處的環(huán)境進行的溫度、濕度、防火、防雷擊、防靜電等的控制，也包括對人文環(huán)境的控制，如防止無關(guān)人員進入計算機工作區(qū)域、防止設(shè)備被盜、防止設(shè)備用于其他方面等。

（三）日?？刂?/p>

日常控制是指企業(yè)計算機會計系統(tǒng)運行過程中的經(jīng)常性控制。日常控制包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制和數(shù)據(jù)儲存控制等。

1．業(yè)務(wù)發(fā)生控制

業(yè)務(wù)發(fā)生控制又稱“程序檢查”，主要目的是采用相應的控制程序，甄別、拒納各種無效的、不合理的及不完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時。通過計算機的控制程序，對業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合法性和完整性進行檢查和控制，如表示業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)字符、代碼等是否有效、操作口令是否準確，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否超出了合理的數(shù)量、價格等的變動范圍。企業(yè)還應建立有效的控制制度以保證計算機的控制程序能正常運行。

2．數(shù)據(jù)輸入控制

由于計算機處理數(shù)據(jù)的能力很強，處理速度非?？?，一旦出錯，影響極大，因此，企業(yè)應該建立起一整套內(nèi)部控制制度以便對輸入的數(shù)據(jù)進行嚴格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準確性。數(shù)據(jù)輸入控制首先要求輸入的數(shù)據(jù)應經(jīng)過必要的授權(quán)，并經(jīng)有關(guān)的內(nèi)部控制部門檢查；其次，應采用各種技術(shù)手段對輸入數(shù)據(jù)的準確性進行校驗，如總數(shù)控制校驗、平衡校驗、數(shù)據(jù)類型核驗、重復輸入校驗等。

3．數(shù)據(jù)通訊控制

企業(yè)應該采用各種技術(shù)手段以保證數(shù)據(jù)在傳輸過程中的準確、安全、可靠，以防止數(shù)據(jù)在傳輸過程中發(fā)生錯誤、丟失、泄密等事故的發(fā)生。如將大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分成小批量傳輸，數(shù)據(jù)傳輸時應順序編碼，傳輸時要有發(fā)送和接收的標識，收到被傳輸?shù)臄?shù)據(jù)時要有肯定確認的信息反饋，每批數(shù)據(jù)傳輸時要有時間、日期記號等等。

4．數(shù)據(jù)處理控制

數(shù)據(jù)處理控制是指對計算機會計系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)處理的有效性和可靠性進行的控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、對字段、記錄的長度檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件檢查包括檢查文件長度、檢查文件的標識、檢查文件是否被感染病毒等。

5．數(shù)據(jù)輸出控制

輸出數(shù)據(jù)控制一般應檢查輸出數(shù)據(jù)是否與輸入數(shù)據(jù)相一致，輸出數(shù)據(jù)是否完整，輸出數(shù)據(jù)是否能滿足使用部門的需要，數(shù)據(jù)的發(fā)送對象、份數(shù)應有明確的規(guī)定，要建立標準化的報告編號、收發(fā)、保管工作等。

6．數(shù)據(jù)存儲和檢索控制

為了確保計算機會計系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息被適當?shù)貎Υ妫阌谡{(diào)用、更新和檢索，企業(yè)應當對儲存數(shù)據(jù)的各種磁盤或光盤作好必要的標號，文件的修改、更新等操作都應附有修改通知書、更新通知書等書面授權(quán)證明，對整個修改更新過程都應作好登記。計算機會計系統(tǒng)應具有必要的自動記錄能力，以便業(yè)務(wù)人員或?qū)徲嬋藛T查詢或跟蹤檢查。