第一篇：淺議會計內(nèi)部控制與監(jiān)督

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淺議會計內(nèi)部控制與監(jiān)督

淺議會計內(nèi)部控制與監(jiān)督

[摘要]：無論是從建章立制，還是到具體實施，無論是從軟件建設(shè)，還是從硬件上配備，更多的主動權(quán)是在我們從事會計工作的人員手中，只要我們真正盡到最大的努力，會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制做到位了，無疑會對我國的經(jīng)濟秩序起到積極的推動作用，最終對保證會計作息質(zhì)量、改善會計的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境、維護(hù)和促進(jìn)我們會計職能得以更充分的發(fā)揮。

[關(guān)鍵詞]：會計 內(nèi)部 控制 監(jiān)督

會計的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀令人堪憂，主要在于會計的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制不健全和弱化，不僅會導(dǎo)致對外所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)得不到正確控制，資產(chǎn)債務(wù)虛增或流失，而且可能會造成會計人員產(chǎn)生舞弊行為，造成人為操縱經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)，更不用說對外提供的會計信息能是真實的反映。一個單位經(jīng)營的好壞，除了要有適銷對路的產(chǎn)品，便是與單位財務(wù)管理的好壞直接相關(guān)。良好的財務(wù)管理，必須要有健全并有效運作的會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制作保證。

會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀如何，體現(xiàn)的是我們會計人員的業(yè)務(wù)能力、工作作風(fēng)和職業(yè)道德如何，體現(xiàn)的是我們會計工作所提供的會計信息質(zhì)量如何；體現(xiàn)的是一個企業(yè)、一個單位的管理能力和管理水平如何；體現(xiàn)的是我們有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟秩序如何。因此，加強會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制，是繼續(xù)完善社會主義市場經(jīng)濟體制，尤其是國企改革幾近尾聲，多種經(jīng)濟形式并存形勢下已不容回避的一個現(xiàn)實需要解決的問題。

1會計內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容

會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制，首先，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度。會計內(nèi)部控制是在一個單位的會計內(nèi)部，為保護(hù)單位財產(chǎn)安全和完整，確保會計信息真實可靠、提高工作效率，防止會計工作失誤和舞弊行為的產(chǎn)生，保證會計工作目標(biāo)的實現(xiàn)，而對會計內(nèi)部工作進(jìn)行組織、制度考核和調(diào)節(jié)的總稱。具體包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、最新【精品】范文 參考文獻(xiàn)

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信息和溝通、監(jiān)督?？梢?，會計內(nèi)部控制是一個宏觀上的概念，包括了文字化的制度和具體實施的控制活動，當(dāng)然，控制活動應(yīng)以控制制度為依據(jù)，有了科學(xué)健全的會計內(nèi)部控制制度，用制度來約束會計人員的會計行為，保證會計人員依法取得、確認(rèn)會計資料，保證會計資料處理的科學(xué)性、合理性、有效性，也才能保證會計輸出結(jié)果的真實性和完整性。所以，進(jìn)行會計內(nèi)部控制，應(yīng)首先制定會計內(nèi)部控制制度。

制定會計內(nèi)部控制制度，應(yīng)以不違反《會計法》和《會計制度》以及財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等相關(guān)法律 規(guī)為前提，必須結(jié)合本單位的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，將會計基礎(chǔ)規(guī)范化和保證本單位實現(xiàn)近期或遠(yuǎn)期的經(jīng)營目標(biāo)，細(xì)化到會計工作的每一筆會計業(yè)務(wù)處理過程上，具有明確的內(nèi)部控制要求和可操作性。比如，為防止會計人員在處理會計業(yè)務(wù)中出現(xiàn)貪污或挪用公款等行為，在現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)中，要有收款通知單和收款收據(jù)，出納見收款通知單收款并在收款單上簽字，同時，會計必須對付款單位開具收款收據(jù)，由交款人在收款收據(jù)上簽字，“兩單”的會計聯(lián)同時作為此筆收款記賬憑證的附件，主管會計在審核此筆憑證時，必須審核業(yè)務(wù)是否按以上要求辦理。月終，會計必須將本月開具的收款收據(jù)進(jìn)行匯總，交主管會計與本月收款賬務(wù)審核無誤后簽字存檔，當(dāng)然，收款收據(jù)必須在印制時連續(xù)編號，作廢的收款收據(jù)必須粘貼在存根聯(lián)后。否則，可能出現(xiàn)收入不入賬或少入賬，會計和出納人員出現(xiàn)共同舞弊行為的可能。

所以，我們在制定會計內(nèi)部控制制度時，對每筆業(yè)務(wù)都應(yīng)充分地評估各操作環(huán)節(jié)上可能出現(xiàn)的風(fēng)險，尤其在單位會計人員緊缺的情況下，作為制度的制定者和會計工作的管理者更應(yīng)當(dāng)給予充分的注意。會計內(nèi)部控制制度在實行過程中，還應(yīng)根據(jù)新業(yè)務(wù)、新經(jīng)濟事項的出現(xiàn)而適時發(fā)現(xiàn)的控制弱點，及時地糾正、補充和完善。另外，在會計內(nèi)部實行內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，定期或不定期進(jìn)行自我評估，提高內(nèi)部控制的有效性，充分發(fā)揮日常和業(yè)務(wù)全過程的控制作用，完善內(nèi)部約束和獎勵機制，明確會計工作相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限，工作規(guī)程和紀(jì)律要求，按章辦事，減少人為因素，提高工作效率和質(zhì)量；與此同時，應(yīng)加大會計內(nèi)部控制制度的審查力度，規(guī)范會計行為，從治理會計環(huán)

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境，建章立制入手，新建單位沒有健全內(nèi)部控制制度不予審批，原有的單位內(nèi)部控制制度不健全者，年末績效考核時一票否決。

2會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制需要高素質(zhì)的會計人才隊伍

高素質(zhì)的會計人才隊伍，是會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制得以加強的堅強后盾。會計監(jiān)督是通過會計核算過程來體現(xiàn)，而會計人員是會計政策、會計方法的執(zhí)行者，會計人員素質(zhì)的高低直接影響會計業(yè)務(wù)的處理和輸出結(jié)果，因此，會計人員必須具備以下素質(zhì)：第一，較強的法制觀念，在國家會計法律體系下工作，真正履行會計人員的職責(zé)。第二，良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德實質(zhì)上是一種特殊的社會意識形態(tài)，是調(diào)節(jié)人們職業(yè)活動中各種倫理道德關(guān)系的手段和新行為準(zhǔn)則，而會計職業(yè)道德簡單地說就是會計職業(yè)成員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，在本質(zhì)上體現(xiàn)會計職業(yè)成員之間及各成員和當(dāng)事人之間的社會經(jīng)濟關(guān)系。一個規(guī)范的經(jīng)濟社會里，有良好的信譽，遵守公共道德，是經(jīng)濟發(fā)展對會計工作提出的迫切要求，也是會計職業(yè)本身賴以生存和發(fā)展的基本保障。第三，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和較強的綜合能力。會計人員素質(zhì)高低是提高會計工作質(zhì)量的堅實基礎(chǔ)，采取各種有效的措施提高會計人員專業(yè)知識、技能，強化在職人員的繼續(xù)教育，使之成為制度。第四，較高的風(fēng)險管理能力。尤其處在知識經(jīng)濟時代，新經(jīng)濟、新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，要求會計人員具有較強的綜合分析能力，面對復(fù)雜的經(jīng)濟事項，在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時，從整體的角度，用科學(xué)的分析方法、明晰的理解力和準(zhǔn)確的判斷力，找出解決問題的辦法和思路。

在現(xiàn)實工作中，會計人員可能由于多種原因并不具備以上素質(zhì)，但在當(dāng)今人才流動常態(tài)化，競爭上崗，優(yōu)勝劣汰已普遍選擇，所以我們會計人員應(yīng)在緊張的工作之余，不斷為自己充電，努力提高自身素質(zhì)，無論是從長遠(yuǎn)利益還是眼前利益，對自己、對社會都是不容忽視的。

3會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制需要會計電算化手段

會計電算化對會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制也能起到積極的推動作用。實行會計電算化后，會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理速度明顯加快，數(shù)據(jù)的內(nèi)容得以空前的擴展，數(shù)據(jù)的加工、整理和傳遞及時，這對及時發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部業(yè)務(wù)處理的失誤或舞弊行為有很大的幫助，同時，實行會

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計電算化后，會計人員就會從原始的手工勞動解脫出來，將主要的時間和精力放在會計的監(jiān)督和控制上，將我們的會計工作做得比以往任何時候都要詳細(xì)和完整，這將極大地促進(jìn)會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的有效實施。

沒有相應(yīng)的時間和精力，談會計監(jiān)督和會計控制，意義就不言而喻了。

4發(fā)揮主觀能動性，克服外部環(huán)境對會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的制約作用

當(dāng)然會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制，也需要外部環(huán)境的支持。各單位尤其應(yīng)根據(jù)2008年5月財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號—組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（通稱為企業(yè)內(nèi)部控制配套指引）建立健全適合本單位的《企業(yè)內(nèi)部控制制度》，并切實實施，以建立促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的經(jīng)營環(huán)境。如果沒有健全的法律法規(guī)提供法律保障，無論是單位會計還是單位經(jīng)營者，權(quán)責(zé)不分，誰都有責(zé)任，可誰都可以不負(fù)責(zé)任，誰都可以隨心所欲；如果沒有較完善的社會監(jiān)督體系，沒有一個較完善的會計管理體制，就無法從組織機構(gòu)和人員管理上保證會計監(jiān)督；如果企業(yè)法人的素質(zhì)低下，違規(guī)經(jīng)營，不追求長遠(yuǎn)的經(jīng)濟利益，只注重短期的經(jīng)濟利益，那么，企業(yè)的信譽、社會的經(jīng)濟秩序以及會計的信息質(zhì)量就很難得到保障；尤其，社會對會計工作是否認(rèn)識充分、是否肯定和支持，財務(wù)人員的地位、待遇、權(quán)威以及應(yīng)有的尊重等等嚴(yán)重制約著會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的運行質(zhì)量。

5加強會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實意義

綜上所述，要充分發(fā)揮會計在當(dāng)今社會經(jīng)濟中的作用，確保會計質(zhì)量的合法性、真實性和價值性，無論是加強會計的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，還是加強會計的內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制，都是相輔相襯的，片面地強調(diào)任何一方面的建設(shè)，都是錯誤的。從我們的實際工作出發(fā)，加強會計內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制，是我們會計人為自身打造的會計內(nèi)部的執(zhí)業(yè)環(huán)境，無論是從建章立制，還是到具體實施，無論是從軟件建設(shè)，還是從硬件上配備，更多的主動權(quán)是在我們從事會計工作的人員手中，只要我們真正盡到了我們最大的努力，會計內(nèi)

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部監(jiān)督和內(nèi)部控制做到位了，無疑會對我國的經(jīng)濟秩序起到積極的推動作用，最終對保證會計作息質(zhì)量、改善會計的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境、維護(hù)和促進(jìn)我們會計職能得以更充分的發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

[1]張翠華.農(nóng)發(fā)行會計內(nèi)部控制監(jiān)督框架構(gòu)建初探[J].當(dāng)代經(jīng)理人（下旬刊），2006，（03）.[2]柴艷麗.完善會計內(nèi)控工作是防范會計風(fēng)險的有效措施[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2004，（S1）.[3]許宏麗.事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其完善對策[J].新選擇，2006，（07）.------------最新【精品】范文

第二篇：內(nèi)部控制監(jiān)督與審計

內(nèi)部控制監(jiān)督與審計

一、內(nèi)控監(jiān)督的主體

企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機構(gòu)主要包括三大主體：

1.審計委員會

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第一大主體是企業(yè)董事會所屬的審計委員會。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第二大主體是企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，其是一種常設(shè)狀態(tài)，即企業(yè)是否有審計部或?qū)徲嬁?。例如，有些企業(yè)沒有審計組，但有稽查組；有些食品飲料公司有市場監(jiān)察部，實際上也承擔(dān)了一部分審計功能。

3.外部監(jiān)督機構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第三大主體是企業(yè)外部的監(jiān)督機構(gòu)，實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的其他有關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的法律法規(guī)要求和企業(yè)授權(quán)，企業(yè)外部的很多監(jiān)督機構(gòu)，如會計事務(wù)所等，肩負(fù)著外審功能。

除了上述三大主體外，企業(yè)中的上級主管人員也是內(nèi)控監(jiān)督的主體，稱為自控的主體，如企業(yè)中的上級管理層監(jiān)督下級員工。

二、內(nèi)部審計的定義與目的1.內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

企業(yè)中的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一個獨立機構(gòu)，其中的“獨立”成分決定了內(nèi)部審計的效果和質(zhì)量，也決定了審計的目標(biāo)。

內(nèi)部審計在不同的位置所扮演的角色也不同，如果內(nèi)部審計在財務(wù)部下面，其職能是幫助財務(wù)總監(jiān)或者財務(wù)經(jīng)理實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計在總經(jīng)理部門，其職能是幫助總經(jīng)理實現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計在董事會、審計委員會上面，其職能是幫助決策層實現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)。所以，內(nèi)部審計機構(gòu)放在哪個部門并沒有對錯之分，也沒有固定的模式，需要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀執(zhí)行內(nèi)部審計。

2.內(nèi)部審計的目的內(nèi)部審計的目的主要包括：

評估各項活動的效果和效率

內(nèi)部審計通過檢查、評估組織內(nèi)部的各項活動，評估其效果和效率，并判斷其是否符合企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、流程。

進(jìn)行原因分析，提供咨詢建議

進(jìn)行原因分析，并提供咨詢建議是對內(nèi)審的新層次要求。一般來說，審計人員做到一定程度會成為出色的管理人員。

現(xiàn)代企業(yè)對于審計人員不是要求專才突出，而是要求成為復(fù)合型人才。因為專才看問題有些偏頗，容易只從一個層面、一個維度看問題。例如，財務(wù)人員如果只把自己定位于做報表、算賬，那么未來的職業(yè)發(fā)展會非常有壓力，需要從傳統(tǒng)的財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，也就是要加強控制，加強決策知識，加強預(yù)警。

此外，員工在審計部工作，可以知道企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，容易制定出相應(yīng)的管控措施，并把企業(yè)風(fēng)險降到最低；在審計部工作，可以知道部門與部門、流程與流程之間的銜接關(guān)系。所以，企業(yè)要加強內(nèi)審部門的人才培養(yǎng)非常關(guān)鍵，實際上來講，優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員就是一位優(yōu)秀的咨詢師。

三、內(nèi)部審計存在的原因

內(nèi)部審計存在的原因主要包括四個方面：

1.上市公司規(guī)模的日益擴大

隨著上市公司規(guī)模的日益擴大，企業(yè)必須借助其他人員達(dá)到監(jiān)控目的。很多情況下，企業(yè)失控的原因是企業(yè)發(fā)展太快，但缺乏監(jiān)督，如果企業(yè)只有職能部門而沒有監(jiān)督部門，那么企業(yè)的漏洞會很快顯現(xiàn)，所以隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，需要進(jìn)行內(nèi)部審計。

2.機構(gòu)和其業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜

隨著企業(yè)機構(gòu)和業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，企業(yè)的形態(tài)也會發(fā)生改變，面臨很多挑戰(zhàn)： 第一，小批量，交期短；

第二，業(yè)務(wù)形態(tài)的復(fù)雜度上升，不知道政策執(zhí)行在市場的反饋度。

3.協(xié)助管理層更有效履行其責(zé)任

因為審計部門的存在，管理層在做決策的時候會更加謹(jǐn)慎。審計人員的職責(zé)是審計人，當(dāng)某個人出現(xiàn)問題時，審計員會一直盯住這個人，直到存在的問題有所改善。

審計的類型包括初次審計、二次審計和終審計。

4.提高企業(yè)運作效率并增強其活動的附加值

審計的過程也是業(yè)務(wù)流程調(diào)整的過程，能夠把企業(yè)中不合理的部分審計出來，進(jìn)而完善制度。

通常而言，內(nèi)部控制體系的建設(shè)會經(jīng)過以下階段：

解決制度是否存在的問題

制度體系的建立不能追求完美，首先要解決有沒有的問題，也就是有制度比沒有制度好，有制度至少能夠讓管理層知道哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在問題，并讓員工有制度可依。

解決制度是否合理的問題

審計部門通過直接查詢業(yè)務(wù)形態(tài)或者溝通，可以發(fā)現(xiàn)審計問題，并告訴相關(guān)人員哪些流程合理，哪些流程不合理，并提出改進(jìn)建議和專業(yè)判斷，從而形成管理改善審計報告。

審計的價值不僅是對成本部門而言，好的審計體系還可以為企業(yè)營造健康、廉政的氣場環(huán)境。企業(yè)審計有效資源時，會涉及眾多審計人員，所以要保證審計人員夠多并且審計得夠細(xì)，因為審計和人才培養(yǎng)是目的。

四、內(nèi)部審計人員的標(biāo)準(zhǔn)

審計人員如果選擇不當(dāng)，會嚴(yán)重影響審計效果。

一般來說，內(nèi)部審計人員要具備以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.精通業(yè)務(wù)知識

審計人員必須精通業(yè)務(wù)知識，這是最基本的要求。審計業(yè)務(wù)流程有很多方面，審計人員要關(guān)注自己的審計范圍。例如，當(dāng)審計人員做財務(wù)審計時，需要熟悉企業(yè)的財務(wù)制度流程，否則只會增加審計成本。

2.人品正直

審計人員一定要人品正直，做到公平公正。從一定程度上，審計就是挖掘企業(yè)的痛苦，所以審計人員要講真話，不能只講好話和假話。通用電氣的前CEO杰克·韋爾奇曾說：“審計就是吹毛求疵，雞蛋里面挑骨頭，如果沒有這種精神就不能健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系。”

通常而言，審計周期越長，企業(yè)本身會越來越規(guī)范，但是世界上再優(yōu)秀的企業(yè)也會存在問題。

3.文筆好

審計人員的文筆功底要好，撰寫的企業(yè)的審計報告和財務(wù)分析報告需要抓住核心思想，客觀、公正，并實事求是地寫出發(fā)現(xiàn)的問題。

管理人員需要加強文筆功底，寫文章和報告要有中心思想，通常一個好的分析報告需要具備以下三個方面：

呈現(xiàn)事實

審計的第一階段是呈現(xiàn)事實，指出企業(yè)存在的問題。

解釋變化

審計的第二階段是解釋發(fā)生的變化，指出企業(yè)中的問題是向好的方向發(fā)展還是向壞的方向發(fā)展，并分析到位、列出要點。

調(diào)適未來

審計的第三階段是調(diào)適未來，列出改善措施和建議方案。通過前面兩步的調(diào)查分析和信息收集以及評估整理，審計人員需要給出最終的解決建議，不能把這個責(zé)任推給老板。

五、內(nèi)部審計的角色

內(nèi)部審計在企業(yè)中主要扮演以下角色：

1.企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者

審計人員主要是做監(jiān)督工作，與企業(yè)中的財務(wù)部門一樣，在企業(yè)中很少受其他部門的歡迎，所以做監(jiān)督工作需要具有魄力和膽識，如果發(fā)現(xiàn)問題就要當(dāng)面指出與企業(yè)制度流程不相符的地方。

2.防錯糾弊的檢察員

審計人員是防錯糾弊的檢察員，需要檢查公司員工是否違反公司制度、是否徇私舞弊、是否犯錯誤。好的審計人員必須具有懷疑精神，把握風(fēng)險，思維方式要既懷疑又保守。在企業(yè)中，可以通過崗位輪換的方式消除審計人員和財務(wù)人員的弊病，既讓這類員工得到業(yè)務(wù)培養(yǎng)，又讓他們不感覺工作枯燥乏味。

3.經(jīng)營績效的審計

審計人員要監(jiān)控企業(yè)的運營績效，企業(yè)中具有績效審計，當(dāng)財務(wù)部門將銷售部門的銷售提成計算出來后，需要經(jīng)過審計部門審計，保證計算的質(zhì)量。此外，審計部門還要審計企業(yè)實現(xiàn)的利潤是否真實有效等企業(yè)經(jīng)營績效方面的內(nèi)容。

4.協(xié)助外部的審計人員

企業(yè)內(nèi)部審計人員要協(xié)助外部審計人員做好審計工作，內(nèi)部審計人員要起到銜接外部審

計的作用，將審計報告、審計底稿等拿給外部審計人員審計，有時能夠簡化外部審計的流程，減少外部審計的工作量。

5.風(fēng)險管理的咨詢

審計人員要能夠做到發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來的風(fēng)險和陷阱，知道企業(yè)中業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點、風(fēng)險信息和發(fā)生概率，以及對企業(yè)產(chǎn)生的影響。做好審計工作為企業(yè)創(chuàng)造的價值不可估量，所以，企業(yè)的管理部門需要與內(nèi)部審計部門保持高度的協(xié)調(diào)，讓溝通更順暢。

如果企業(yè)審計部門發(fā)現(xiàn)了問題，但無法得到及時反饋或者反饋后無法得到及時執(zhí)行，會給企業(yè)帶來非常不利的影響。例如，在對某銷售企業(yè)的審計中發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)員結(jié)款回來之后，沒有人員進(jìn)行后續(xù)跟蹤，有可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)員挪用貨款。所以，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置追蹤程序，如果業(yè)務(wù)員沒有收到貨款，那么財務(wù)部門要看到單據(jù)；如果業(yè)務(wù)員收到貨款，那么財務(wù)部門要看到錢，防止業(yè)務(wù)員有意或無意地不上交貨款。很多企業(yè)曾發(fā)生業(yè)務(wù)員攜款潛逃事件，為了避免類似事件，并且為防止企業(yè)不改進(jìn)，審計部門需要提醒企業(yè)注意，需要審計、再審計，直到企業(yè)的問題改善。

此外，在審計報告后面部分，會有后續(xù)跟蹤事項，要記錄好跟蹤內(nèi)容。

六、內(nèi)部審計的基本流程

內(nèi)部審計的基本流程包括：選擇審計對象、制訂審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施、形成審計結(jié)論和建議、審計報告、后續(xù)跟進(jìn)。

1.選擇審計對象

內(nèi)部審計的第一步是選擇審計對象。

審計對象的分類

審計對象可以按照分子公司選擇，也可以按照審計的業(yè)務(wù)事項選擇，例如應(yīng)收賬款審計、存貨審計、固定資產(chǎn)審計等。所以，審計的對象可以按照被審計單位來做，也可以按照審計的項目來做，需要根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)決定。

審計分類

審計分為兩類：常規(guī)性審計、臨時性審計（或稱為突擊審計），究竟采用哪一類審計需要提前做好計劃。

常規(guī)性審計。一般而言，常規(guī)性審計的效果不太好，很多企業(yè)規(guī)定每年進(jìn)行兩次常規(guī)性審計，第一次在年中，第二次在年末。這些時候，被審計對象的相關(guān)人員通常已將工作準(zhǔn)備妥當(dāng)，提前將工作做到位，這樣審計人員不容易發(fā)現(xiàn)問題所在，起不到監(jiān)督審查的作用。

臨時性審計。臨時性審計的效果非常好，建議企業(yè)搞突擊檢查，審計人員可以悄無聲息地到達(dá)目的地，并且不與高層碰面，這樣才有可能發(fā)現(xiàn)真實的問題。

2.制訂審計計劃

在進(jìn)行審計前，企業(yè)需要制定審計計劃，確定實施步驟，將審計人員進(jìn)行分工。只有計劃越周全，審計效果才會越好。

3.審計準(zhǔn)備

審計人員準(zhǔn)備審計中需要用到的表格、提綱等。

4.審計實施

內(nèi)部審計的審計實施，是到現(xiàn)場進(jìn)行審計實施。

現(xiàn)場的審計方法多種多樣，如盤點法、抽查法、反彈法等，具體采用哪種方法需要結(jié)合具體的審計事項做規(guī)定。

5.形成審計結(jié)論和建議

根據(jù)審計情況或結(jié)論，指出存在的問題，并提出改善建議。

6.編寫審計報告

審計報告分為常規(guī)性審計報告和專項審計報告。

專項審計報告包括應(yīng)收賬款、庫存商品、固定資產(chǎn)、招待費用和差旅費用等改善審計報告，每一個項目都可以做一個專項的審計報告。

7.后續(xù)跟進(jìn)

根據(jù)被審計對象是否執(zhí)行審計建議、是否改善業(yè)務(wù)流程、是否將工作做到位等，企業(yè)需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤。如果內(nèi)部審計做得好，則對企業(yè)內(nèi)部控制體系的實施和間接完善起到至關(guān)重要的作用。

第三篇：《內(nèi)部控制監(jiān)督與審計》網(wǎng)絡(luò)學(xué)院

學(xué)習(xí)導(dǎo)航

通過學(xué)習(xí)本課程，你將能夠： ● 學(xué)會進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督與審計； ● 了解內(nèi)部控制監(jiān)督的主體；

● 明白內(nèi)部審計的定義、目的及存在的原因； ● 知道內(nèi)部審計的各種角色； ● 掌握內(nèi)部審計的基本流程。

內(nèi)部控制監(jiān)督與審計

一、內(nèi)控監(jiān)督的主體

企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機構(gòu)主要包括三大主體：

1.審計委員會

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第一大主體是企業(yè)董事會所屬的審計委員會。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第二大主體是企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，其是一種常設(shè)狀態(tài)，即企業(yè)是否有審計部或?qū)徲嬁?。例如，有些企業(yè)沒有審計組，但有稽查組；有些食品飲料公司有市場監(jiān)察部，實際上也承擔(dān)了一部分審計功能。

3.外部監(jiān)督機構(gòu)

企業(yè)中內(nèi)部控制監(jiān)督的第三大主體是企業(yè)外部的監(jiān)督機構(gòu)，實際履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的其他有關(guān)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的法律法規(guī)要求和企業(yè)授權(quán)，企業(yè)外部的很多監(jiān)督機構(gòu)，如會計事務(wù)所等，肩負(fù)著外審功能。

除了上述三大主體外，企業(yè)中的上級主管人員也是內(nèi)控監(jiān)督的主體，稱為自控的主體，如企業(yè)中的上級管理層監(jiān)督下級員工。

二、內(nèi)部審計的定義與目的

1.內(nèi)部審計的定義

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。企業(yè)中的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一個獨立機構(gòu)，其中的“獨立”成分決定了內(nèi)部審計的效果和質(zhì)量，也決定了審計的目標(biāo)。

內(nèi)部審計在不同的位置所扮演的角色也不同，如果內(nèi)部審計在財務(wù)部下面，其職能是幫助財務(wù)總監(jiān)或者財務(wù)經(jīng)理實現(xiàn)財務(wù)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計在總經(jīng)理部門，其職能是幫助總經(jīng)理實現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)；如果內(nèi)部審計在董事會、審計委員會上面，其職能是幫助決策層實現(xiàn)監(jiān)控目標(biāo)。所以，內(nèi)部審計機構(gòu)放在哪個部門并沒有對錯之分，也沒有固定的模式，需要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀執(zhí)行內(nèi)部審計。

2.內(nèi)部審計的目的

內(nèi)部審計的目的主要包括：

評估各項活動的效果和效率

內(nèi)部審計通過檢查、評估組織內(nèi)部的各項活動，評估其效果和效率，并判斷其是否符合企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、流程。

進(jìn)行原因分析，提供咨詢建議

進(jìn)行原因分析，并提供咨詢建議是對內(nèi)審的新層次要求。一般來說，審計人員做到一定程度會成為出色的管理人員。

現(xiàn)代企業(yè)對于審計人員不是要求專才突出，而是要求成為復(fù)合型人才。因為專才看問題有些偏頗，容易只從一個層面、一個維度看問題。例如，財務(wù)人員如果只把自己定位于做報表、算賬，那么未來的職業(yè)發(fā)展會非常有壓力，需要從傳統(tǒng)的財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，也就是要加強控制，加強決策知識，加強預(yù)警。

此外，員工在審計部工作，可以知道企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，容易制定出相應(yīng)的管控措施，并把企業(yè)風(fēng)險降到最低；在審計部工作，可以知道部門與部門、流程與流程之間的銜接關(guān)系。所以，企業(yè)要加強內(nèi)審部門的人才培養(yǎng)非常關(guān)鍵，實際上來講，優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員就是一位優(yōu)秀的咨詢師。

三、內(nèi)部審計存在的原因

內(nèi)部審計存在的原因主要包括四個方面：

1.上市公司規(guī)模的日益擴大

隨著上市公司規(guī)模的日益擴大，企業(yè)必須借助其他人員達(dá)到監(jiān)控目的。很多情況下，企業(yè)失控的原因是企業(yè)發(fā)展太快，但缺乏監(jiān)督，如果企業(yè)只有職能部門而沒有監(jiān)督部門，那么企業(yè)的漏洞會很快顯現(xiàn)，所以隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，需要進(jìn)行內(nèi)部審計。

2.機構(gòu)和其業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜

隨著企業(yè)機構(gòu)和業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，企業(yè)的形態(tài)也會發(fā)生改變，面臨很多挑戰(zhàn)： 第一，小批量，交期短； 第二，業(yè)務(wù)形態(tài)的復(fù)雜度上升，不知道政策執(zhí)行在市場的反饋度。

3.協(xié)助管理層更有效履行其責(zé)任

因為審計部門的存在，管理層在做決策的時候會更加謹(jǐn)慎。審計人員的職責(zé)是審計人，當(dāng)某個人出現(xiàn)問題時，審計員會一直盯住這個人，直到存在的問題有所改善。

審計的類型包括初次審計、二次審計和終審計。

要點提示

審計的類型包括： ①初次審計； ②二次審計； ③終審計。

4.提高企業(yè)運作效率并增強其活動的附加值

審計的過程也是業(yè)務(wù)流程調(diào)整的過程，能夠把企業(yè)中不合理的部分審計出來，進(jìn)而完善制度。

通常而言，內(nèi)部控制體系的建設(shè)會經(jīng)過以下階段：

解決制度是否存在的問題

制度體系的建立不能追求完美，首先要解決有沒有的問題，也就是有制度比沒有制度好，有制度至少能夠讓管理層知道哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在問題，并讓員工有制度可依。

解決制度是否合理的問題

審計部門通過直接查詢業(yè)務(wù)形態(tài)或者溝通，可以發(fā)現(xiàn)審計問題，并告訴相關(guān)人員哪些流程合理，哪些流程不合理，并提出改進(jìn)建議和專業(yè)判斷，從而形成管理改善審計報告。

審計的價值不僅是對成本部門而言，好的審計體系還可以為企業(yè)營造健康、廉政的氣場環(huán)境。企業(yè)審計有效資源時，會涉及眾多審計人員，所以要保證審計人員夠多并且審計得夠細(xì)，因為審計和人才培養(yǎng)是目的。

四、內(nèi)部審計人員的標(biāo)準(zhǔn)

審計人員如果選擇不當(dāng)，會嚴(yán)重影響審計效果。一般來說，內(nèi)部審計人員要具備以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.精通業(yè)務(wù)知識 審計人員必須精通業(yè)務(wù)知識，這是最基本的要求。審計業(yè)務(wù)流程有很多方面，審計人員要關(guān)注自己的審計范圍。例如，當(dāng)審計人員做財務(wù)審計時，需要熟悉企業(yè)的財務(wù)制度流程，否則只會增加審計成本。

2.人品正直

審計人員一定要人品正直，做到公平公正。從一定程度上，審計就是挖掘企業(yè)的痛苦，所以審計人員要講真話，不能只講好話和假話。通用電氣的前CEO杰克·韋爾奇曾說：“審計就是吹毛求疵，雞蛋里面挑骨頭，如果沒有這種精神就不能健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系?！?/p>

通常而言，審計周期越長，企業(yè)本身會越來越規(guī)范，但是世界上再優(yōu)秀的企業(yè)也會存在問題。

3.文筆好

審計人員的文筆功底要好，撰寫的企業(yè)的審計報告和財務(wù)分析報告需要抓住核心思想，客觀、公正，并實事求是地寫出發(fā)現(xiàn)的問題。

管理人員需要加強文筆功底，寫文章和報告要有中心思想，通常一個好的分析報告需要具備以下三個方面：

呈現(xiàn)事實

審計的第一階段是呈現(xiàn)事實，指出企業(yè)存在的問題。

解釋變化

審計的第二階段是解釋發(fā)生的變化，指出企業(yè)中的問題是向好的方向發(fā)展還是向壞的方向發(fā)展，并分析到位、列出要點。

調(diào)適未來

審計的第三階段是調(diào)適未來，列出改善措施和建議方案。通過前面兩步的調(diào)查分析和信息收集以及評估整理，審計人員需要給出最終的解決建議，不能把這個責(zé)任推給老板。

五、內(nèi)部審計的角色

內(nèi)部審計在企業(yè)中主要扮演以下角色：

1.企業(yè)內(nèi)部活動的監(jiān)督者

審計人員主要是做監(jiān)督工作，與企業(yè)中的財務(wù)部門一樣，在企業(yè)中很少受其他部門的歡迎，所以做監(jiān)督工作需要具有魄力和膽識，如果發(fā)現(xiàn)問題就要當(dāng)面指出與企業(yè)制度流程不相符的地方。

2.防錯糾弊的檢察員

審計人員是防錯糾弊的檢察員，需要檢查公司員工是否違反公司制度、是否徇私舞弊、是否犯錯誤。好的審計人員必須具有懷疑精神，把握風(fēng)險，思維方式要既懷疑又保守。在企業(yè)中，可以通過崗位輪換的方式消除審計人員和財務(wù)人員的弊病，既讓這類員工得到業(yè)務(wù)培養(yǎng)，又讓他們不感覺工作枯燥乏味。3.經(jīng)營績效的審計

審計人員要監(jiān)控企業(yè)的運營績效，企業(yè)中具有績效審計，當(dāng)財務(wù)部門將銷售部門的銷售提成計算出來后，需要經(jīng)過審計部門審計，保證計算的質(zhì)量。此外，審計部門還要審計企業(yè)實現(xiàn)的利潤是否真實有效等企業(yè)經(jīng)營績效方面的內(nèi)容。

4.協(xié)助外部的審計人員

企業(yè)內(nèi)部審計人員要協(xié)助外部審計人員做好審計工作，內(nèi)部審計人員要起到銜接外部審計的作用，將審計報告、審計底稿等拿給外部審計人員審計，有時能夠簡化外部審計的流程，減少外部審計的工作量。

5.風(fēng)險管理的咨詢

審計人員要能夠做到發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來的風(fēng)險和陷阱，知道企業(yè)中業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險點、風(fēng)險信息和發(fā)生概率，以及對企業(yè)產(chǎn)生的影響。做好審計工作為企業(yè)創(chuàng)造的價值不可估量，所以，企業(yè)的管理部門需要與內(nèi)部審計部門保持高度的協(xié)調(diào)，讓溝通更順暢。

如果企業(yè)審計部門發(fā)現(xiàn)了問題，但無法得到及時反饋或者反饋后無法得到及時執(zhí)行，會給企業(yè)帶來非常不利的影響。例如，在對某銷售企業(yè)的審計中發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)員結(jié)款回來之后，沒有人員進(jìn)行后續(xù)跟蹤，有可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)員挪用貨款。所以，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置追蹤程序，如果業(yè)務(wù)員沒有收到貨款，那么財務(wù)部門要看到單據(jù)；如果業(yè)務(wù)員收到貨款，那么財務(wù)部門要看到錢，防止業(yè)務(wù)員有意或無意地不上交貨款。很多企業(yè)曾發(fā)生業(yè)務(wù)員攜款潛逃事件，為了避免類似事件，并且為防止企業(yè)不改進(jìn)，審計部門需要提醒企業(yè)注意，需要審計、再審計，直到企業(yè)的問題改善。

此外，在審計報告后面部分，會有后續(xù)跟蹤事項，要記錄好跟蹤內(nèi)容。

六、內(nèi)部審計的基本流程

內(nèi)部審計的基本流程包括：選擇審計對象、制訂審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施、形成審計結(jié)論和建議、審計報告、后續(xù)跟進(jìn)。

1.選擇審計對象

內(nèi)部審計的第一步是選擇審計對象。

審計對象的分類

審計對象可以按照分子公司選擇，也可以按照審計的業(yè)務(wù)事項選擇，例如應(yīng)收賬款審計、存貨審計、固定資產(chǎn)審計等。所以，審計的對象可以按照被審計單位來做，也可以按照審計的項目來做，需要根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)決定。

審計分類

審計分為兩類：常規(guī)性審計、臨時性審計（或稱為突擊審計），究竟采用哪一類審計需要提前做好計劃。常規(guī)性審計。一般而言，常規(guī)性審計的效果不太好，很多企業(yè)規(guī)定每年進(jìn)行兩次常規(guī)性審計，第一次在年中，第二次在年末。這些時候，被審計對象的相關(guān)人員通常已將工作準(zhǔn)備妥當(dāng)，提前將工作做到位，這樣審計人員不容易發(fā)現(xiàn)問題所在，起不到監(jiān)督審查的作用。

臨時性審計。臨時性審計的效果非常好，建議企業(yè)搞突擊檢查，審計人員可以悄無聲息地到達(dá)目的地，并且不與高層碰面，這樣才有可能發(fā)現(xiàn)真實的問題。

2.制訂審計計劃

在進(jìn)行審計前，企業(yè)需要制定審計計劃，確定實施步驟，將審計人員進(jìn)行分工。只有計劃越周全，審計效果才會越好。

3.審計準(zhǔn)備

審計人員準(zhǔn)備審計中需要用到的表格、提綱等。

4.審計實施

內(nèi)部審計的審計實施，是到現(xiàn)場進(jìn)行審計實施。

現(xiàn)場的審計方法多種多樣，如盤點法、抽查法、反彈法等，具體采用哪種方法需要結(jié)合具體的審計事項做規(guī)定。

5.形成審計結(jié)論和建議

根據(jù)審計情況或結(jié)論，指出存在的問題，并提出改善建議。

6.編寫審計報告

審計報告分為常規(guī)性審計報告和專項審計報告。

專項審計報告包括應(yīng)收賬款、庫存商品、固定資產(chǎn)、招待費用和差旅費用等改善審計報告，每一個項目都可以做一個專項的審計報告。

7.后續(xù)跟進(jìn)

根據(jù)被審計對象是否執(zhí)行審計建議、是否改善業(yè)務(wù)流程、是否將工作做到位等，企業(yè)需要進(jìn)行后續(xù)跟蹤。如果內(nèi)部審計做得好，則對企業(yè)內(nèi)部控制體系的實施和間接完善起到至關(guān)重要的作用。

第四篇：XX內(nèi)部控制監(jiān)督與評價

單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督制度范文

第一章

總

則

第一條

為規(guī)范單位內(nèi)部控制評價與監(jiān)督，促進(jìn)單位內(nèi)部控制不斷完善并有效實施，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等有關(guān)規(guī)章制度，結(jié)合單位實際情況，制定本辦法。

第二條

本辦法所稱內(nèi)部控制評價，是指單位對內(nèi)部控制建立和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，并出具評價報告的過程。

第三條

內(nèi)控評價工作由內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組負(fù)責(zé)組織。單位認(rèn)為必要時，可以委托具備資質(zhì)的第三方中介機構(gòu)實施內(nèi)部控制初步評價。

第四條??內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循以下原則：

（一）全面性。

評價應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制的建立是否覆蓋單位及所屬單位所有的經(jīng)濟活動、經(jīng)濟活動的全過程、所有內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位、各相關(guān)部門及工作人員和相關(guān)工作任務(wù)。

（二）重要性。

評價應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，突出重點，關(guān)注影響控制目標(biāo)的高風(fēng)險領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)部門、重大業(yè)務(wù)事項、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)和風(fēng)險點。

（三）客觀性。

評價應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確揭示單位主要經(jīng)濟活動、重大業(yè)務(wù)的風(fēng)險狀況，如實反映內(nèi)部控制設(shè)計的健全性與執(zhí)行的有效性。

（四）適應(yīng)性。

評價應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

第五條??單位成立由分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長的內(nèi)部控制評價監(jiān)督工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對單位內(nèi)部控制實施情況開展內(nèi)部評價與監(jiān)督，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。

其主要職責(zé)：

（一）審批內(nèi)部控制評價工作的計劃、方案；

（二）組織成立內(nèi)部控制評價工作組；

（三）審批內(nèi)部控制評價報告及整改方案；

（四）其他與內(nèi)部控制評價與監(jiān)督管理有關(guān)的工作。

第六條??內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價工作的組織、協(xié)調(diào)與指導(dǎo)，主要職責(zé)：

（一）組織擬定內(nèi)部控制評價相關(guān)制度；

（二）組織編制內(nèi)部控制評價工作方案；

（三）組織實施內(nèi)部控制評價工作；

（四）監(jiān)督內(nèi)部控制缺陷整改落實情況；

（五）完成領(lǐng)導(dǎo)小組交辦的相關(guān)工作。

第七條??單位相關(guān)部門是內(nèi)部控制體系運行的執(zhí)行機構(gòu)，在內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組的組織下開展內(nèi)部控制評價工作，主要職責(zé)：

（一）根據(jù)監(jiān)督評價工作方案和相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，開展本單位內(nèi)部控制自查、自評工作；

（二）根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制自查結(jié)果梳理內(nèi)部控制缺陷；

（三）參與單位內(nèi)部控制評價缺陷的認(rèn)定；

（四）針對內(nèi)部控制中存在的缺陷制定整改計劃；

（五）落實整改計劃，并及時向領(lǐng)導(dǎo)報送整改情況報告；

（六）其他和本單位內(nèi)部控制及其評價相關(guān)的工作。

第二章

內(nèi)部控制評價監(jiān)督內(nèi)容

第八條??內(nèi)部控制評價包括單位層面內(nèi)部控制評價和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價。評價時可以同時進(jìn)行，也可以分階段進(jìn)行。

第九條??單位層面內(nèi)部控制評價側(cè)重對單位控制環(huán)境的評價，應(yīng)全面考慮單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，關(guān)注主要經(jīng)濟活動及其可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險。

重點內(nèi)容包括：發(fā)展規(guī)劃、組織架構(gòu)、運行機制、關(guān)鍵崗位與人員、會計與信息系統(tǒng)等方面的內(nèi)部管理情況。

第十條??業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價側(cè)重對單位經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)層面控制的評價。

重點內(nèi)容包括：預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、收入管理、支出管理、合同管理、采購管理、工程項目管理、財政專項項目管理、經(jīng)濟活動信息化管理等方面的內(nèi)部管理情況。

第三章

內(nèi)部控制評價監(jiān)督程序及方法

第十一條?評價工作分為準(zhǔn)備階段、實施階段、匯總評價結(jié)果、編制評價報告階段，報告反饋和跟蹤階段。

（一）準(zhǔn)備階段

1.制定評價監(jiān)督工作方案。

內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組或第三方中介機構(gòu)根據(jù)內(nèi)部控制的基本要求，分析單位管理過程中的高風(fēng)險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項，確定評價方法，擬定評價工作方案，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后實施。

評價監(jiān)督工作方案應(yīng)當(dāng)明確評價范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容。評價工作方案既可以全面評價為主，也可以根據(jù)需要采用重點評價。

2.組成內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組。

內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組在領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)下，承擔(dān)內(nèi)部控制評價監(jiān)督具體工作。

內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組成員由紀(jì)委、監(jiān)察處、審計處工作人員組成，組成人員應(yīng)具備獨立性、相關(guān)業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，注重吸收熟悉單位內(nèi)部相關(guān)部門情況、參與日常監(jiān)控的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)骨干。內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組成員對本部門的內(nèi)控評價工作應(yīng)當(dāng)實行回避。

單位可以根據(jù)工作需要委托社會中介機構(gòu)進(jìn)行初步評價。紀(jì)檢、監(jiān)察、審計部門在中介機構(gòu)初步評價的基礎(chǔ)上結(jié)合單位自身特點進(jìn)行最終評價。內(nèi)部控制評價初步工作由社會中介機構(gòu)承擔(dān)的，相關(guān)費用按照國家規(guī)定執(zhí)行。

（二）實施階段

1.了解被評價業(yè)務(wù)基本情況。充分溝通相關(guān)文化和發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)及職責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工等基本情況。

2.確定檢查評價范圍和重點。內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組根據(jù)掌握的情況進(jìn)一步確定評價范圍、評價重點和抽樣數(shù)量，并結(jié)合評價人員的專業(yè)背景進(jìn)行合理分工。

3.開展現(xiàn)場檢查測試。內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組根據(jù)評價人員分工，綜合運用各種評價方法對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫工作底稿、記錄相關(guān)測試結(jié)果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。

（三）匯總評價結(jié)果、編制評價報告階段

1.實施階段結(jié)束后，內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組就發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題編寫單獨的評價工作底稿，并進(jìn)行交叉復(fù)核簽字，由內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組組長審核簽字確認(rèn)后征求被評價單位意見，被評價單位在規(guī)定時間（10個工作日）內(nèi)予以反饋，超過時間不反饋意見的視為無意見。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作組組長在相關(guān)評價工作底稿的基礎(chǔ)上編寫評價報告初稿，提交紀(jì)檢、監(jiān)察、審計部門主要負(fù)責(zé)人審定后，報領(lǐng)導(dǎo)小組審批，出具正式評價報告。

（四）報告反饋和跟蹤階段

內(nèi)部控制監(jiān)督評價報告提交領(lǐng)導(dǎo)小組組長，并報送相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門。

對于內(nèi)部控制評價中認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，要求責(zé)任單位及時整改，內(nèi)部控制評價工作組要跟蹤其整改落實情況；對因內(nèi)部控制缺陷給單位造成損失或負(fù)面影響的，單位追究相關(guān)人員的責(zé)任。

第十二條??內(nèi)部控制評價方法主要包括：在對被評價單位進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查的基礎(chǔ)上，綜合運用個別訪談、實地觀察、證據(jù)檢查、重新執(zhí)行、穿行測試等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的材料。

第十三條??內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄執(zhí)行評價工作的內(nèi)容，包括評價要素、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價和測試方法、主要風(fēng)險點、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等。

第十四條??內(nèi)部控制評價完成后，應(yīng)將被評價單位的評價資料整理后，并按順序裝訂歸檔。內(nèi)部控制評價的有關(guān)文件資料、工作底稿、證明材料等應(yīng)當(dāng)妥善保管，及時歸檔。

第四章

評價結(jié)果及其應(yīng)用

第十五條??內(nèi)部控制評價納入領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與干部考核體系，將評價結(jié)果與考核掛鉤。

第十六條??對外部監(jiān)督部門審計檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制風(fēng)險和提出的整改意見建議，相關(guān)單位要積極進(jìn)行整改落實。

第五章

附

則

第十七條??本辦法自辦公會議討論通過之日起施行，由辦公室負(fù)責(zé)解釋。

第五篇：會計內(nèi)部控制畢業(yè)論文

會計內(nèi)部控制畢業(yè)論文

內(nèi)部控制作為一種先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。本文論述了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，并針對現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題提出了相應(yīng)對策。

企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，作為企業(yè)管理的重要手段，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)內(nèi)部控制既要遵循傳統(tǒng)內(nèi)部控制的原則，又要研究新的內(nèi)部控制理論和方法。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制的采用一制約機制的建立一控制體系的形成”三個階段。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨，銷售，生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算，審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定和設(shè)置的各項規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證其經(jīng)濟活動的正常進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，完整與有效運用，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)各項方針，政策的貫徹執(zhí)行程度，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。目前，我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和理論相對滯后，使研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實務(wù)成了最緊迫的課題之一。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，我國企業(yè)也不斷發(fā)展壯大，但相當(dāng)一部分企業(yè)由于管理制度不健全，機構(gòu)設(shè)置不合理、人員素質(zhì)較低等原因?qū)е聝?nèi)部控制薄弱，成為制約企業(yè)發(fā)展的一千瓶頸因素。

1、企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟價值，間接效益也需要較長的周期才能看出而且需要多設(shè)置人員崗位。需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營銷上，有人認(rèn)為，加強內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，會影響辦事效率;更有甚者認(rèn)為，搞內(nèi)部控制就是對自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等等。

2、員工整體素質(zhì)比較低下

一方面，我國很多企業(yè)中缺乏知識全面、素質(zhì)高的會計人才，一般本科會計畢業(yè)生的就業(yè)選擇首選是發(fā)達(dá)城市的大企業(yè)，其次是各大院校，行政事業(yè)單位，真正流向中小企業(yè)的會計人才數(shù)量就非常有限，另一方面，會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，有些企業(yè)根本不符合《會計法》中關(guān)于會計人員從業(yè)資格管理的規(guī)定，只能聘請無會計證的人員從事會計工作。

3、內(nèi)部控制制度不健全

比如，內(nèi)部崗位責(zé)任制不健全，內(nèi)部授權(quán)不充分，職責(zé)劃分不明確，財務(wù)控制的功能無法充分發(fā)揮，還有一些企業(yè)內(nèi)部控制的程序不合理，控制重點不明確，管理漏洞比較大，內(nèi)部控制作用不能有效地發(fā)揮。

4、內(nèi)部控制電算化程度不高

隨著計算機在會計工作中的應(yīng)用，會計電算化作為一種新型的會計核算和管理方式得到了迅猛發(fā)展，許多企業(yè)在建立電算化會計系統(tǒng)后，會計業(yè)務(wù)處理程序和工作組織發(fā)生了很大變化，給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的變革，也使得會計內(nèi)部控制出現(xiàn)了一些新的特點，但是，內(nèi)部控制電算化也使會計信息在處理過程中連續(xù)出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險加大。會計人員重復(fù)出現(xiàn)同一錯誤或幾個人同時出錯的可能性極小，而在會計電算化系統(tǒng)中，只要某一環(huán)節(jié)處理出錯。將會引起其他環(huán)節(jié)的一系列錯誤，尤其是當(dāng)軟件程序出現(xiàn)了錯誤或被惡意篡改時，系統(tǒng)將錯誤處理所有的會計業(yè)務(wù)，后果十分嚴(yán)重。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的原則

1、會計信息質(zhì)量的可靠性

可靠的會計信息必須具備真實性、可驗證性，時效性和客觀公正性。會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，具有影響決策的能力，這就要求會計信息必須真實有用。

2、會計制度設(shè)計必須符合國家法律法規(guī)和政策的規(guī)定

設(shè)計企業(yè)內(nèi)部會計制度必須以國家和地方政府頒布的財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，內(nèi)容上應(yīng)與《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》協(xié)調(diào)一致。

3、會計制度設(shè)計要便于加強監(jiān)督

注重建立健全內(nèi)部會計控制制度，從理論上來講，一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進(jìn)行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。

4、及時修正并完善內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題(如電算化管理)對相應(yīng)的內(nèi)部控制制度做出及時修正，及時建立新的內(nèi)部控制制度。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1、增加企業(yè)經(jīng)營者對會計內(nèi)部控制的認(rèn)識 這是有效實施會計內(nèi)部控制的前提。企業(yè)經(jīng)營者要充分認(rèn)識到會計內(nèi)部控制在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整防范欺詐和舞弊行為以及實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標(biāo)等方面的重要作用，以積極的態(tài)度，采取有效措施加強會計內(nèi)部控制建設(shè)，同時，要帶頭執(zhí)行內(nèi)部會計控制，為內(nèi)部會計控制的有效實施提供保證，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，支持會計人員的工作，保證會計及相關(guān)人員依法行使職權(quán)。

2、不斷完善內(nèi)部會計控制機制

為保證內(nèi)部會計控制實施的有效性，應(yīng)注意完善內(nèi)部會計控制機制，即必須遵守職責(zé)明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求。首先，制度建設(shè)要突破傳統(tǒng)觀念，應(yīng)在不違反法律、法規(guī)的前提下，最大程度地以風(fēng)險防范、控制和提高效率為目標(biāo)，謹(jǐn)慎性原則是會計王作中應(yīng)堅持的基本原則之一，但謹(jǐn)慎不等于保守，不等于固步自封，而是要在不違反法律、法規(guī)的前提下，與業(yè)務(wù)部門密切配合，從有利于業(yè)務(wù)發(fā)展，風(fēng)險防范和提高效率的角度出發(fā)，敢于打破舊有的條條框框，使內(nèi)控制度成為促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展的動力之一，而不應(yīng)成為發(fā)展的阻力。其次。建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系。內(nèi)部制度的運行如果沒有考核考評、獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行，因而只有對內(nèi)控制度體系的各組織之間進(jìn)行縱向和橫向的比較，客觀公正地給予考核評價，獎勵或懲罰。才能激勵和鞭策與推行內(nèi)控制度的有關(guān)部門及員工盡職盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。

3、提高會計人員的整體素質(zhì)

這是有效實施內(nèi)部會計控制的重要保證，會計人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。一方面，單位內(nèi)部的各項控制措施要通過會計人員的日常工作得以貫徹;另一方面，會計人員承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營者及其他參與經(jīng)營活動人員執(zhí)行會計控制規(guī)范的責(zé)任，會計人員作用發(fā)揮的如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實施的成敗。通過建立良好的人力資源政策來培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員王的素質(zhì)，對更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。同時，為了使會計監(jiān)督落實到位，應(yīng)該在會計人員管理體制上進(jìn)行改革。比如，實行會計人員上級委派制度，對于充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能就是非常有利的。