第一篇：關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的探討

關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的探討

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度采用的是單一的收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)，在這種記賬基礎(chǔ)下，單位資產(chǎn)負(fù)債狀況得不到充分反映，不利于行政單位和事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債管理，以防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系不能全面、真實(shí)、準(zhǔn)確的反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下行政事業(yè)單位發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng)的全貌及其財(cái)務(wù)狀況和資金使用的成果。其一，在收付實(shí)現(xiàn)制下，許多在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的，但在后期支付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)并沒(méi)有被確認(rèn)為負(fù)債。其二，負(fù)債的核算內(nèi)容不完整，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，負(fù)債沒(méi)有按其償還期限長(zhǎng)短區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債列報(bào)。第二，現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位所有的固定資產(chǎn)都不計(jì)提折舊，這就意味著購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金一旦支出后，就以其原始成本始終掛在賬面上，這使得固定資產(chǎn)長(zhǎng)期按其原值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，既不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)損耗情況，也不利于如實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，容易導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中反映的資產(chǎn)虛增，影響資產(chǎn)負(fù)債表信息質(zhì)量。同樣，在實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度后，對(duì)已收到但未付款的物資、或均衡撥款支付采購(gòu)的物資，在該記賬基礎(chǔ)上因未付款而不予納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算之中，削弱了對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的全面控制管理。第三，收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)收入、費(fèi)用不考慮收支項(xiàng)目的配比性，管理當(dāng)局可根據(jù)其意愿和效用，將收付的時(shí)間人為地在當(dāng)期和以后期間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而形成滿(mǎn)足其期望的預(yù)算收入的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支)，導(dǎo)致年度預(yù)算結(jié)余金額與實(shí)際情況不符，最終客觀上影響單位財(cái)務(wù)信息的可靠性、一致性和可比性。第四，稅收收入的增加，使行政事業(yè)單位可調(diào)控財(cái)力增加，行政事業(yè)單位除購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券之外的其他投資是允許的。而行政單位只設(shè)“有價(jià)證券”、事業(yè)單位只設(shè)“對(duì)外投資”會(huì)計(jì)科目，而對(duì)外投資千變?nèi)f化，無(wú)法在這兩個(gè)科目中處理，導(dǎo)致行政事業(yè)單位將對(duì)外投資作為費(fèi)用處理，從而使資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)虛減。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的必要性

（一）滿(mǎn)足政府職能轉(zhuǎn)換和財(cái)政體制改革的要求 隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)換和財(cái)政體制的改革，我國(guó)開(kāi)始循序漸進(jìn)地建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政體制，公共財(cái)政體制的建立，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的影響包括：

1．財(cái)政資金的來(lái)源已經(jīng)有了巨大變化。以前，政府資金來(lái)源主要是稅收收入，而現(xiàn)在，國(guó)家財(cái)政資金來(lái)源不僅包括稅收收入，還包括發(fā)行國(guó)債，甚至向國(guó)外籌集資金。這些債權(quán)人因此需要了解政府債務(wù)結(jié)構(gòu)、償還能力以及政府平衡財(cái)政赤字的能力，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要滿(mǎn)足這些利益相關(guān)人的信息需求，這就需要建立起財(cái)政報(bào)告體制，通過(guò)政府財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)披露相關(guān)信息。

2．會(huì)計(jì)信息的要求。作為公共財(cái)政體制建設(shè)有機(jī)組成部分，部門(mén)預(yù)算、非稅收入管理、政府采購(gòu)、財(cái)政監(jiān)督等要達(dá)到其預(yù)期的改革成果，需要相應(yīng)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息作支撐。3．會(huì)計(jì)制度目標(biāo)的要求?，F(xiàn)行對(duì)行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)行的追蹤問(wèn)效制度，也需要對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行

改革，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度已達(dá)不到這樣的目標(biāo)。4．公共財(cái)政體制的要求。公共財(cái)政體制要求公共財(cái)政在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，憑借公共財(cái)政政策發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息是絕對(duì)不可缺少的。(二)滿(mǎn)足政務(wù)公開(kāi)的需要

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)是最重要的政務(wù)，提高財(cái)政透明度、增進(jìn)政府活動(dòng)的效率以及建立合理的公共財(cái)政體制是改善財(cái)政管理的三個(gè)主要方面。行政在實(shí)行“陽(yáng)光作業(yè)”，防止“暗箱操作”，會(huì)計(jì)也要走群眾化路線(xiàn)，提供的會(huì)計(jì)信息人民要能理解，才能起到監(jiān)督作用。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)方法

正如上文所述，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出不少弊端，針對(duì)其中存在的問(wèn)題，本文提出以下改進(jìn)建議：

（一）固定資產(chǎn)折舊的改進(jìn)方法

改革行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算，建議增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以累計(jì)折舊抵減調(diào)整固定資產(chǎn)原值，如實(shí)反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗和其新舊程度，使得固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值吻合。這樣，在會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中列報(bào)的是固定資產(chǎn)賬面凈值，從而反映出行政事業(yè)單位實(shí)實(shí)在在的資產(chǎn)數(shù)額和償債能力。通過(guò)計(jì)提折舊，還可以反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的損耗，從而反映出行政事業(yè)單位在從事各項(xiàng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的成本和費(fèi)用，能為固定資產(chǎn)的更新較穩(wěn)定地積累資金，保證固定資產(chǎn)適時(shí)更新，固定資產(chǎn)核算更加嚴(yán)密，促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，使國(guó)有資產(chǎn)得到應(yīng)有的保全和增值。

（二）行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)核算的改進(jìn)方法建議不應(yīng)將接受捐贈(zèng)的非限定用途財(cái)物作為其他收入進(jìn)行核算。因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的收入是指“為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金”，接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)不符合行政事業(yè)單位收入的定義。而且，企業(yè)單位接受的捐贈(zèng)計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積”，行政事業(yè)單位接受的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入凈資產(chǎn)的“固定基金”，為與之統(tǒng)一，建議將非限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)也歸入凈資產(chǎn)，計(jì)入“行政事業(yè)單位”賬戶(hù)，同樣，將限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“專(zhuān)用基金”賬戶(hù)，以便更好地規(guī)范類(lèi)似業(yè)務(wù)的核算。建議逐步完善和改進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)，以滿(mǎn)足日益發(fā)展的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的需要，同時(shí)也與企業(yè)會(huì)計(jì)和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的核算形成可比性，更快地與國(guó)際接軌。在行政事業(yè)單位中，所得稅是對(duì)行政事業(yè)單位收益的一種分配，按照規(guī)定，行政事業(yè)單位通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，應(yīng)該在年終計(jì)算應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：借：

所得稅，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅。

（三）行政事業(yè)單位支出歸集的改進(jìn)方法 行政事業(yè)單位在各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的支出，應(yīng)按其用途分別計(jì)入事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出中進(jìn)行核算。而對(duì)于確實(shí)無(wú)法歸集其用途的支出，如捐贈(zèng)支出等，可以增設(shè)“其他支出”科目進(jìn)行核算，與“其它收入”相配比，真正實(shí)現(xiàn)收入和支出的完美匹配。

（四）改革財(cái)務(wù)報(bào)告體系

會(huì)計(jì)報(bào)告不能全面反映單位整體財(cái)務(wù)狀況。目前，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告體系中，只規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和收入、支出表，其難以全面反映行政事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)狀況以及資金結(jié)余、來(lái)源和運(yùn)用等情況。另外，現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列示也不科學(xué)，既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類(lèi)要素，也包括收入類(lèi)和支出類(lèi)項(xiàng)目，作為反映單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表，列示收支類(lèi)項(xiàng)目是不必要的，同時(shí)也與收入支出表重復(fù)。另外在預(yù)算制度下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者單一，主要是行政主管部門(mén)。報(bào)表反映的是預(yù)算撥款使用情況的信息，即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢(shì)下，隨著行政事業(yè)單位投資主體的多元化，財(cái)務(wù)信息要滿(mǎn)足不同層次、不同目的的需要，債權(quán)人要求行政事業(yè)單位提供能否按時(shí)償債的信息；權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門(mén)為了進(jìn)行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展?fàn)顩r的信息；行政事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)，也要求正確、恰當(dāng)?shù)胤从池?cái)務(wù)成果。所以，必須改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，而參照企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。目前企業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，用現(xiàn)金流量表動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)在未來(lái)會(huì)計(jì)期間獲得現(xiàn)金流量的能力?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)管理部門(mén)編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)，已經(jīng)成為企業(yè)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表之一，而行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，因此沒(méi)有規(guī)定編制現(xiàn)金流量表。隨著行政事業(yè)單位將核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，就需要編制現(xiàn)金流量表，以便動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，同時(shí)也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。

如何改革行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

我國(guó)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度自1998年實(shí)施以來(lái)，對(duì)提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算行為起到了非常大的作用。但是隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及行政事業(yè)單位體制改革的不斷深入，當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理面臨著一些新問(wèn)題和新形勢(shì)，會(huì)計(jì)制度想要做到與時(shí)俱進(jìn)就必須進(jìn)行改革，以滿(mǎn)足行政事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)工作的需要。

一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

1.核算基礎(chǔ)存在的問(wèn)題。當(dāng)前，我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)實(shí)行的仍是收付實(shí)現(xiàn)制，所反映的內(nèi)容是年度之內(nèi)的現(xiàn)金流量，這就很容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是無(wú)論是上期、本期或者下期，只要是收入便作為本期收入，而支出也記為本期支出，這不但不能客觀的反應(yīng)資金的流向，同時(shí)也讓收支配比失去了意義。二是無(wú)法客觀反映出事業(yè)單位的投資情況，例如對(duì)于跨會(huì)計(jì)期間的資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制下一般性支出和資本性支出混淆的做法，致使行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模信息失真，從而造成對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管的失控。

2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位模糊。會(huì)計(jì)目標(biāo)必須滿(mǎn)足使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。目前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)使用者的范圍定位還較為模糊，在對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)定上也不夠全面。主要表現(xiàn)為：一是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者范圍限定的過(guò)小；二是所提供會(huì)計(jì)信息的要求規(guī)定過(guò)窄。會(huì)計(jì)目標(biāo)的不確定導(dǎo)致了所反映事業(yè)單位責(zé)任履行情況的不全面，同時(shí)不利于使用者對(duì)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期運(yùn)營(yíng)狀況的判斷。3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂。當(dāng)前行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容與企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的內(nèi)容差別還是很大的，由于行政事業(yè)單位種類(lèi)的不同，而導(dǎo)致了預(yù)算管理的不同，各個(gè)行政事業(yè)單位所采用的科目調(diào)協(xié)也不盡相同，這使得科目設(shè)置混亂，已經(jīng)成為我國(guó)事業(yè)單位普遍存在的一個(gè)現(xiàn)象。

4.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全。會(huì)計(jì)報(bào)告是政府部門(mén)對(duì)社會(huì)公眾報(bào)告財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的主要形式。而當(dāng)前行政事業(yè)單位所采用的報(bào)告體系，僅有收入、資產(chǎn)負(fù)債表、支出表，很難全面的反映出行政事業(yè)單位整體的財(cái)務(wù)情況，行政事業(yè)單位的報(bào)表體系之中缺少現(xiàn)金流量表，這對(duì)現(xiàn)金的變動(dòng)情況也無(wú)法表現(xiàn)出來(lái)?，F(xiàn)階段，部分事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收入已然成為其收入的主要來(lái)源，但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性收支要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算 從而經(jīng)營(yíng)收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的增減變動(dòng)。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議 1.轉(zhuǎn)變核算基礎(chǔ)。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第16條規(guī)定：“事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！碑?dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位所采用的會(huì)計(jì)核算體系，雖然可以直觀反映出預(yù)算的執(zhí)行狀況，人工成本也較低，但是它不能全面的反映出單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，這就很難為會(huì)計(jì)信息的使用者提供一個(gè)真實(shí)、全面，有利于決策的信息。而且，“可選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，致使部分經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位在選擇核算方式時(shí)的范圍較大，人為改動(dòng)報(bào)表指標(biāo)的空間也很大，這是導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真的一個(gè)重要原因。筆者認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位應(yīng)該在財(cái)政撥款這些專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)上采用收付實(shí)現(xiàn)制，而其它方面則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制上可以采用漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變方式，進(jìn)行試點(diǎn)推廣。而對(duì)于政府采購(gòu)問(wèn)題，可以通過(guò)完善政府采購(gòu)管理的方式，來(lái)明確采購(gòu)的計(jì)價(jià)方法，在采購(gòu)過(guò)程中，嚴(yán)格執(zhí)行府采購(gòu)的相關(guān)制度，并建立監(jiān)管機(jī)制，以達(dá)到降低采購(gòu)成本，節(jié)約開(kāi)支的目的。另外，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的投資主體也發(fā)生了根本性的變化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系與企業(yè)單位會(huì)計(jì)體系的差別有縮小的趨勢(shì)。所以事業(yè)單位也可以借鑒成熟企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系來(lái)完善自身的會(huì)計(jì)核算體系。

2.明確定位會(huì)計(jì)目標(biāo)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上，既要考慮到信息使用者的需求，也要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)自身的實(shí)際需求。因此，筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)要設(shè)定成“如實(shí)反映”?！叭鐚?shí)反映”是指客觀的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。這樣做的原因，一是有助于規(guī)劃事業(yè)單位未來(lái)的現(xiàn)金流量；二是有助于會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的發(fā)揮；三是有助于協(xié)調(diào)各方利益，消除信息的不對(duì)稱(chēng)?！叭鐚?shí)反映”會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容主要包括：提供能夠真實(shí)反映事業(yè)單位運(yùn)行狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，并提供對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)交易的數(shù)據(jù)等等。3.完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。健全的財(cái)務(wù)報(bào)告體系所提供的財(cái)務(wù)信息要真實(shí)、全面，要具有預(yù)測(cè)性。筆者認(rèn)為可以將主體財(cái)務(wù)報(bào)告同輔助財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合，也就是總體報(bào)告編制出以后，再用輔助報(bào)告進(jìn)一步說(shuō)明。此外，還要對(duì)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行修改，例如增加一些能夠反映出行政事業(yè)單位社會(huì)效益的指標(biāo)，增加能夠反映對(duì)外投資收益的相關(guān)指標(biāo)。這樣一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系就能夠全面反映出現(xiàn)金流量、資產(chǎn)存量，進(jìn)而有利于全方位的分析，對(duì)事業(yè)單位日常動(dòng)作過(guò)程所出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出校正，使事業(yè)單位的效益實(shí)現(xiàn)最大化，同時(shí)也能夠幫助會(huì)計(jì)信息的使用者把握事業(yè)單位的發(fā)展前景，做出科學(xué)的判斷。

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革面臨著機(jī)遇，同時(shí)也迎接著挑戰(zhàn)。當(dāng)前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度還存在著會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位模糊，會(huì)計(jì)科目設(shè)置混亂，會(huì)計(jì)報(bào)告體系不健全等許多問(wèn)題。所以，事業(yè)單位要全力配合國(guó)家針對(duì)事業(yè)單位所出臺(tái)的相關(guān)政策，加快行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的速度，以適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，相信通過(guò)廣大行政事業(yè)單位員工的共同努力，一定能夠構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、完善、高水平的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

第二篇：預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是1998年1月1日正式實(shí)施的，其包括了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等預(yù)算會(huì)計(jì)制度。近年來(lái)，隨著公共財(cái)政制度改革的逐步完善，國(guó)家根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，逐步建立起了公共財(cái)政的體系，先后推行了政府采購(gòu)、政府收支分類(lèi)和國(guó)庫(kù)集中收付等預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革辦法，并開(kāi)始著手研究新的政府預(yù)算會(huì)計(jì)。這一系列的舉措，標(biāo)志著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體制逐步向政府會(huì)計(jì)演變的過(guò)程。這些制度的實(shí)施和整體推進(jìn)，既增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力，又較好地預(yù)防了腐敗的發(fā)生。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革和創(chuàng)新必須是對(duì)會(huì)計(jì)體系、預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，并使之形成相配套的制度體系，以推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革和創(chuàng)新的步伐。本文針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響進(jìn)行了分析思考。

一、現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，分行業(yè)分領(lǐng)域的設(shè)置會(huì)計(jì)制度，造成會(huì)計(jì)制度的條塊分割，會(huì)計(jì)信息不全面，不利于信息使用者評(píng)價(jià)政府的管理責(zé)任。這點(diǎn)在以前的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的現(xiàn)象相似，但在2006年國(guó)家統(tǒng)一了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的行業(yè)規(guī)定，而預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍處于探索階段，不合理性已經(jīng)充分顯現(xiàn)。

2.收付實(shí)現(xiàn)制度不合理

由于會(huì)計(jì)信息在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下越來(lái)越重要，而收付實(shí)現(xiàn)制度雖然實(shí)現(xiàn)以收抵支的核算目的，但卻造成了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，難以反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和全貌。而且財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，不利于全面反映政府的負(fù)債情況。同時(shí)收入和費(fèi)用之間非對(duì)稱(chēng)性，不能充分認(rèn)識(shí)行政事業(yè)單位績(jī)效與發(fā)生的行政事業(yè)成本之間的關(guān)系，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于整個(gè)財(cái)政、事業(yè)資金的管理和業(yè)績(jī)考核都是不利的。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺乏靈活性

由于我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度是上世紀(jì)制定的，而隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，政府的職能也在不斷的變化，公共財(cái)政制度也進(jìn)行了比較大的調(diào)整。在這些變化面前，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度過(guò)于死板和教條，缺乏靈活性和適應(yīng)性，無(wú)法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這就需要我國(guó)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，積極借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以建立與我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共財(cái)政管理水平相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

4.會(huì)計(jì)信息透明度不高

現(xiàn)階段是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的重要時(shí)期，政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)換，其最終目的之一就是要建立透明高效率的公共財(cái)政體系，而現(xiàn)在我國(guó)執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度導(dǎo)致核算簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容過(guò)窄，無(wú)法反

映財(cái)政的實(shí)際情況，沒(méi)有披露國(guó)有資本的安全情況、養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用和安全以及各級(jí)政府在其他財(cái)務(wù)方面的受托責(zé)任的信息，也沒(méi)有提供反映政府績(jī)效與成本信息的報(bào)告。同時(shí)報(bào)表中結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

1.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)的分析

首先，要建立新的政府會(huì)計(jì)制度體系。行政單位會(huì)計(jì)改為政府會(huì)計(jì)，主要包括政府總預(yù)算的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，他們是總賬和明細(xì)賬的關(guān)系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)逐步轉(zhuǎn)為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，主要包括不以營(yíng)利為目的，專(zhuān)門(mén)為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門(mén)會(huì)計(jì)。如：學(xué)校、醫(yī)院、社會(huì)團(tuán)體會(huì)計(jì)等。其次，需要逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立與國(guó)際相統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度根據(jù)我國(guó)政府所處的會(huì)計(jì)環(huán)境和兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的特點(diǎn)，在推進(jìn)我國(guó)預(yù)算管理和預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)必然的趨勢(shì)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，以及政府公共開(kāi)支界限不明朗，在行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。如：國(guó)有資產(chǎn)收益、財(cái)政預(yù)算已安排而尚未撥付的支出、應(yīng)撥入撥出上解下劃等結(jié)算收支，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在當(dāng)年年末列收列支;依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助并有一定業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制;能夠收支相抵，經(jīng)濟(jì)自主的事業(yè)單位，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。其余事項(xiàng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。再次，需要擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)的核算范圍。為了全面反映政府的資金活動(dòng)和考核政府活動(dòng)的費(fèi)用與效

率，政府會(huì)計(jì)應(yīng)增加對(duì)國(guó)有股權(quán)、固定資產(chǎn)等的核算，合理確定政府固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則，建立適當(dāng)?shù)恼潭ㄙY產(chǎn)折舊計(jì)提方法，并根據(jù)績(jī)效預(yù)算管理的要求，采用相關(guān)的固定資產(chǎn)費(fèi)用配比方法。

2.部門(mén)預(yù)算改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

首先，部門(mén)預(yù)算要求反映部門(mén)所有的收人和支出，包括了預(yù)算資金的全部。因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金為核算對(duì)象。比如，基建資金現(xiàn)在是獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，改革后也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門(mén)預(yù)算。即部門(mén)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支的綜合預(yù)算。然而，由于基建會(huì)計(jì)具有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類(lèi)。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。其次，零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開(kāi)始，各類(lèi)支出取消“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算所有因素重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用“零基預(yù)算”方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支方面的全部信息，還要提供資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)方面的信息，從而對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。

3.國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度的實(shí)行對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

由于實(shí)行國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)制度后，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政

單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥入經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變?，F(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)“收付實(shí)現(xiàn)制”將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財(cái)政通過(guò)人民銀行--商業(yè)銀行--職工工資卡方式直接支付，此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而現(xiàn)在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合“收付實(shí)現(xiàn)制”原則。如果財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合成政府會(huì)計(jì)，那又要在政府會(huì)計(jì)的支出總賬上記一筆，同時(shí)在某一個(gè)支出明細(xì)賬上記一筆。

4.政府采購(gòu)制度的展開(kāi)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

行政事業(yè)單位的許多采購(gòu)項(xiàng)目，既有財(cái)政預(yù)算資金，又有其他資金，這些采購(gòu)資金，應(yīng)集中到財(cái)政部門(mén)，由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一支付。產(chǎn)生了資金從預(yù)算單位向財(cái)政部門(mén)流動(dòng)的現(xiàn)象，造成預(yù)算單位收支過(guò)程中資金流動(dòng)及實(shí)物流動(dòng)的相互脫節(jié)。在政府采購(gòu)制度下，凡是列入政府集中采購(gòu)計(jì)劃的商品和勞務(wù)一律由政府采購(gòu)部門(mén)集中組織對(duì)外采購(gòu)，財(cái)政部門(mén)通過(guò)國(guó)庫(kù)直接支付款項(xiàng)。隨著我國(guó)政府采購(gòu)規(guī)模的逐步擴(kuò)大，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)大部分財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑將以財(cái)政直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥款數(shù)為依據(jù)，并且在總預(yù)算會(huì)計(jì)支出類(lèi)內(nèi)相應(yīng)增設(shè)核算財(cái)政直接撥款的科目。

第三篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

四、計(jì)算題

1、甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢臺(tái)式計(jì)算機(jī)2臺(tái)，每臺(tái)計(jì)算機(jī)的賬面原值為11 000元，共支付清理費(fèi)用150元，殘料收入每臺(tái)200元（實(shí)際收到現(xiàn)金）。假設(shè)清理凈收入經(jīng)批準(zhǔn)不需上繳。要求：根據(jù)上述資料，編制甲事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2、甲事業(yè)單位用銀行存款購(gòu)入5年期、年利率8%、面值為60 000元的國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款60 000元；該事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)券未到期前對(duì)外轉(zhuǎn)讓了其中的30 000元，實(shí)際收到價(jià)款40 000元；國(guó)庫(kù)券到期，甲事業(yè)單位實(shí)際收回債券本金30 000元和利息12 000元。要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“事業(yè)基金”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，分錄中的金額單位為萬(wàn)元）

3、A事業(yè)單位2010年年末有關(guān)收支科目的余額有：財(cái)政補(bǔ)助收入的貸方余額為145 000元、上級(jí)補(bǔ)助收入的貸方余額為24 000、事業(yè)收入的貸方余額為280 000元、經(jīng)營(yíng)收入的貸方余額為85 000元，事業(yè)支出的借方余額為406 000元、經(jīng)營(yíng)支出的借方余額為50 000元、對(duì)附屬單位補(bǔ)助的借方余額為28 000元。不考慮其他因素，假設(shè)按規(guī)定該事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余均屬于非專(zhuān)用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。

要求：根據(jù)上述資料，編制A事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

四、計(jì)算題

1、【正確答案】：甲事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理如下：

經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢計(jì)算機(jī)時(shí)：

借：固定基金22 000

貸：固定資產(chǎn)22 000

支付清理費(fèi)用150元時(shí)：

借：專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金 150

貸：銀行存款或現(xiàn)金150

取得殘料收入400元時(shí)

借：現(xiàn)金400

貸：專(zhuān)用基余——修購(gòu)基金400

【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位常見(jiàn)業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、【正確答案】：取得投資時(shí)：

借：對(duì)外投資60 000

貸：銀行存款60 000

同時(shí)：

借：事業(yè)基金——一般基金 60 000

貸：事業(yè)基金——投資基金 60 000

轉(zhuǎn)讓部分債券時(shí)：

借：銀行存款40 000

貸：對(duì)外投資30 000

其他收入10 000

同時(shí)：

借：事業(yè)基金——投資基金30 000

貸：事業(yè)基金——一般基金30 000

到期時(shí)：

借：銀行存款42 000

貸：對(duì)外投資30 000

其他收入12 000

同時(shí)：

借：事業(yè)基金——投資基金30 000

貸：事業(yè)基金——一般基金30 000

【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位常見(jiàn)業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、【正確答案】：（1）將有關(guān)收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

借：財(cái)政補(bǔ)助收入145 000

上級(jí)補(bǔ)助收入24 000

事業(yè)收入280 000

貸：事業(yè)結(jié)余449 000

借：事業(yè)結(jié)余434 000

貸：事業(yè)支出406 000

對(duì)附屬單位補(bǔ)助28 000

（2）將有關(guān)收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營(yíng)結(jié)余

借：經(jīng)營(yíng)收入85 000

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余85 000

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余50 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出50 000

（3）將事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

借：事業(yè)結(jié)余15 000

貸：結(jié)余分配15 000

（4）經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出的差額為（85 000-50 000）35 000元結(jié)余，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余35 000

貸：結(jié)余分配35 000

【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位常見(jiàn)業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

第四篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

1.事業(yè)單位分類(lèi)：

a農(nóng)業(yè)、水利、氣象等部門(mén)的事業(yè)單位 b工業(yè)、交通等部門(mén)的事業(yè)單位 c商業(yè)部門(mén)的事業(yè)單位

d文化、出版、文物、教育等部門(mén)的事業(yè)單位 e社會(huì)保障、衛(wèi)生等部門(mén)的事業(yè)單位 f科學(xué)研究事業(yè)單位 g其他事業(yè)單位

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（與企業(yè)和行政會(huì)計(jì)的區(qū)別）：

a資金（收入）來(lái)源渠道多：事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入；企業(yè)的資金主要來(lái)源于商品銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入。

b支出使用多渠道：事業(yè)單位的支出使用渠道主要有事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、銷(xiāo)售稅金。c兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并用：事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

d內(nèi)部成本核算：事業(yè)單位應(yīng)視情況進(jìn)行內(nèi)部成本核算，設(shè)置“成本費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和成本計(jì)算；企業(yè)會(huì)計(jì)必須按規(guī)范的成本計(jì)算方法，設(shè)置“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等成本賬戶(hù)。

e.設(shè)置專(zhuān)業(yè)基金：事業(yè)單位會(huì)計(jì)要設(shè)置各種專(zhuān)業(yè)基金，如修購(gòu)基金、醫(yī)療基金、職工福利基金等。其他不設(shè)置。

3.事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入具有如下兩個(gè)基本特征：

a事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入而不是開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)取得的收入。

b事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入而不是獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。

4.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（事業(yè)單位）：

a.購(gòu)入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)和調(diào)撥價(jià)及運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。購(gòu)置車(chē)輛按規(guī)定支付的車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)入購(gòu)買(mǎi)價(jià)之內(nèi)。b.自制的固定資產(chǎn)，按開(kāi)支的料、工、費(fèi)記賬。

c.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。

d.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

e．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款，運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。

f.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記。

g.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。

5.應(yīng)繳預(yù)算款：是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳國(guó)家預(yù)算收入，主要包括事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金，行政性收費(fèi)收入，罰沒(méi)收入，無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。6.有價(jià)證券及管理要求：

行政單位有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債： 管理要求：

a只能購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。

b購(gòu)買(mǎi)資金只能來(lái)源于可以有權(quán)使用的結(jié)余資金，不能影響行政職責(zé)的正常履行。c購(gòu)買(mǎi)國(guó)債不能列作支出預(yù)算。

d利息收入或轉(zhuǎn)入收益記入“其他收入”。e行政單位的有價(jià)證券必須妥善管理。7.固定資產(chǎn)的分類(lèi)：

行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求分為：

a房屋和建筑物，包括單位自有的辦公用房、生活用房、業(yè)務(wù)用房和建筑物。b專(zhuān)用設(shè)備，包括各種儀器和機(jī)械、電子設(shè)備等。

c交通運(yùn)輸工具，包括各種汽車(chē)、裝卸工具、搬運(yùn)工具等。

d一般設(shè)備，包括被股、辦公與家務(wù)用家具設(shè)備，一般工具和文體設(shè)備等。e文物和陳列品，包括圖書(shū)等。

f其他固定資產(chǎn)，指不屬于以上各類(lèi)的固定資產(chǎn)。8.固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（行政事業(yè)單位）：

a購(gòu)入調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買(mǎi)價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)入賬。

b自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。

c在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值，記入固定資產(chǎn)賬戶(hù)。

d接收捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)記賬，接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。

e無(wú)償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。f盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。

g已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值后再調(diào)整。

9.應(yīng)繳預(yù)算款的管理：行政單位應(yīng)當(dāng)依法組織應(yīng)繳預(yù)算款，并按規(guī)定時(shí)足額上繳。對(duì)于不足繳款起點(diǎn)或需要定期清繳的，應(yīng)及時(shí)存入銀行存款賬戶(hù)。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門(mén)規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時(shí)辦理繳庫(kù)。每月月末不論是否達(dá)到到繳款額度，均應(yīng)清理結(jié)交。任何單位不能緩繳、截留、挪用或自行坐支應(yīng)繳預(yù)算款。年終必須將當(dāng)年的應(yīng)繳預(yù)算款全部清繳入庫(kù)。10.國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系的構(gòu)成：

a財(cái)政部開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)（國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)）。

b財(cái)政部開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)（財(cái)政部零余額賬戶(hù)）和財(cái)政部為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)（預(yù)算單位零余額賬戶(hù)）。

c財(cái)政部開(kāi)設(shè)的預(yù)算外資金賬戶(hù)（預(yù)算外資金專(zhuān)戶(hù)）。

d財(cái)政部為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的小額現(xiàn)金賬戶(hù)（小額現(xiàn)金賬戶(hù)）。

e經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部批準(zhǔn)預(yù)算單位開(kāi)設(shè)的特殊專(zhuān)戶(hù)（特設(shè)專(zhuān)戶(hù)）。11.事業(yè)支出及其內(nèi)容：

事業(yè)支出是事業(yè)單位開(kāi)展各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。事業(yè)單位事業(yè)支出必須根據(jù)國(guó)家預(yù)算支出科目中規(guī)定的“款”“項(xiàng)”“目”級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。a人員支出：是指事業(yè)單位支付給在職職工和臨時(shí)聘用人員的各類(lèi)勞動(dòng)報(bào)酬為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，按工資一定比例提取的福利費(fèi)。內(nèi)容：基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、其他。b日常公用支出：是指事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)商品（不包括按規(guī)定納入固定資產(chǎn)管理范圍的商品）和勞務(wù)的支出。

內(nèi)容：辦公費(fèi)、專(zhuān)用材料購(gòu)置費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、郵寄費(fèi)、電話(huà)通信費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、其他。

c對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出：是指事業(yè)單位對(duì)個(gè)人和家庭的無(wú)償性補(bǔ)助支出。

內(nèi)容：離休費(fèi)、退休費(fèi)、退職（役）費(fèi)、就業(yè)補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、生活補(bǔ)貼、提租補(bǔ)貼、住房公積金、購(gòu)房補(bǔ)貼、助學(xué)金、其他。

d固定資產(chǎn)購(gòu)建和大修理支出：是指事業(yè)單位購(gòu)置、自行建造固定資產(chǎn)的支出。

內(nèi)容：建筑物購(gòu)建費(fèi)、辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、交通工具購(gòu)置費(fèi)、大修理費(fèi)、更新改造費(fèi)、其他。

e銷(xiāo)售稅金：是指事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。內(nèi)容：資源稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。12.行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式： 會(huì)計(jì)要素：

1資產(chǎn)：是會(huì)計(jì)主體擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

特征：a資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源。

b資產(chǎn)是特定主體所控制或運(yùn)用的。

c資產(chǎn)必須能以貨幣計(jì)量。

內(nèi)容：行政單位的資產(chǎn)、事業(yè)單位的資產(chǎn)。

2負(fù)債：是指一個(gè)主體所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。特征：a負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

b負(fù)債的實(shí)質(zhì)是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的喪失或犧牲。c負(fù)債以貨幣進(jìn)行確切計(jì)量或者合理的預(yù)計(jì)。d負(fù)債一般都有確切的債權(quán)人和到期日。內(nèi)容：行政單位負(fù)債、事業(yè)單位負(fù)債。

3凈資產(chǎn)：是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，是屬于一級(jí)政府，一個(gè)單位所有的資產(chǎn)凈值。內(nèi)容：行政單位的凈資產(chǎn)、事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。

4、收入：是指國(guó)家或單位依法取得的非償還性資金。內(nèi)容：行政單位收入、事業(yè)單位收入。

5、支出：是指一級(jí)政府或單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。內(nèi)容：行政單位支出、事業(yè)單位支出。

會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 收入-支出=結(jié)余 資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入

第五篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)2

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第十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) [題目答案分離版]

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一、單項(xiàng)選擇題

1、事業(yè)單位下列固定資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)中，不能同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金的是()。A.購(gòu)置固定資產(chǎn) B.盤(pán)盈固定資產(chǎn) C.對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) D.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

【正確答案】：C 【答案解析】：對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)導(dǎo)致固定資產(chǎn)和固定基金同時(shí)減少。

2、事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)取得的收入，會(huì)增加()科目的金額。A.其他收入

B.專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.固定基金

【正確答案】：B 【答案解析】：事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)增加“專(zhuān)用基金—修購(gòu)基金”科目的金額。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類(lèi)結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目的是()。A.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額 B.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額 C.“事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額 D.“事業(yè)結(jié)余”科目借方余額

【正確答案】：B 【答案解析】：終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位結(jié)余的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

二、多項(xiàng)選擇題

1、事業(yè)單位用結(jié)余資金購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)的賬務(wù)處理，涉及的會(huì)計(jì)科目有()。A.專(zhuān)用基金

B.固定資產(chǎn) C.固定基金

D.銀行存款

【正確答案】：BCD 【答案解析】：用結(jié)余資金購(gòu)入固定資產(chǎn)，事業(yè)單位應(yīng)借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位基金的有()。A.一般基金 B.固定基金 C.投資基金 D.專(zhuān)用基金

【正確答案】：ABCD 【答案解析】：事業(yè)單位的基金包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金，其中，事業(yè)基金分為一般基金和投資基金兩部分內(nèi)容。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位事業(yè)基金的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、事業(yè)單位事業(yè)基金中的一般基金，其主要來(lái)源有()。A.從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入

B.從撥入專(zhuān)款形成的結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入 C.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

D.用貨幣資金、材料和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從投資基金中轉(zhuǎn)入

【正確答案】：AB 【答案解析】：事業(yè)單位事業(yè)基金中的一般基金主要有兩個(gè)來(lái)源：一是從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入專(zhuān)款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位事業(yè)基金的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

4、事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容包括()。A.提取醫(yī)療基金 B.計(jì)算應(yīng)交所得稅 C.提取職工福利基金 D.提取修購(gòu)基金

【正確答案】：BC 【答案解析】：事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容包括交納所得稅和提取職工福利基金，所以BC正確。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位結(jié)余分配的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

三、判斷題

1、事業(yè)單位的修購(gòu)基金是按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余的一定比例提取的，因此，修購(gòu)基金屬于結(jié)余分配的內(nèi)容。()Y.對(duì) N.錯(cuò)

【正確答案】：N 【答案解析】：事業(yè)單位的修購(gòu)基金是按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，修購(gòu)基金不屬于結(jié)余分配的內(nèi)容，所以本題是不正確的。【該題針對(duì)“事業(yè)單位專(zhuān)用基金的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

2、事業(yè)單位借入款項(xiàng)，一般不預(yù)計(jì)利息支出，實(shí)際支付利息時(shí)，將其計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。()Y.對(duì) N.錯(cuò)

【正確答案】：Y 【答案解析】：事業(yè)單位借入款項(xiàng)的核算特點(diǎn)在于：一般不預(yù)計(jì)利息支出。實(shí)際支付利息時(shí)，為開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入事業(yè)支出；為開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出。

【該題針對(duì)“事業(yè)單位負(fù)債的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

3、事業(yè)單位月報(bào)除了需要編制收入支出表外，還需要將各收入和支出項(xiàng)目分別列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債部類(lèi)和資產(chǎn)部類(lèi)項(xiàng)下。()Y.對(duì) N.錯(cuò)

【正確答案】：Y 【答案解析】：

【該題針對(duì)“事業(yè)單位負(fù)債的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

四、計(jì)算題

1、甲事業(yè)單位2010年5月1日用銀行存款購(gòu)入5年期一次還本付息、年利率5%，面值為30 000元的國(guó)庫(kù)券，實(shí)際支付價(jià)款30 000元，2013年2月1日，該事業(yè)單位在國(guó)庫(kù)券未到期前對(duì)外轉(zhuǎn)讓了其中一部分國(guó)庫(kù)券，面值12 000元，實(shí)際收到價(jià)款13 650元。2015年4月30日，國(guó)庫(kù)券到期，甲事業(yè)單位實(shí)際收回債券本金18 000元及利息4 500元。要求：

(1)編制甲事業(yè)單位2010年5月1日進(jìn)行債券投資的會(huì)計(jì)分錄；(2)編制甲事業(yè)單位2013年2月1日提前轉(zhuǎn)讓部分國(guó)庫(kù)券的會(huì)計(jì)分錄；(3)編制甲事業(yè)單位2015年4月30日國(guó)庫(kù)券到期時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】：(1)甲事業(yè)單位2010年5月1日進(jìn)行債券投資的會(huì)計(jì)處理： 借：對(duì)外投資 30 000

貸：銀行存款 30 000 同時(shí)：

借：事業(yè)基金—一般基金 30 000

貸：事業(yè)基金—投資基金 30 000(2)甲事業(yè)單位2013年2月1日提前轉(zhuǎn)讓部分國(guó)庫(kù)券的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 13 650

貸：對(duì)外投資 12 000

其他收入 1 650 同時(shí)：

借：事業(yè)基金—投資基金 12 000

貸：事業(yè)基金—一般基金 12 000(3)甲事業(yè)單位2015年4月30日國(guó)庫(kù)券到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 22 500

貸：對(duì)外投資 18 000

其他收入 4 500 同時(shí)：

借：事業(yè)基金—投資基金 18 000

貸：事業(yè)基金—一般基金 18 000