第一篇：貨幣資金審計(jì)的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

小企業(yè)貨幣資金的審計(jì)幾點(diǎn)感想

貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，按其形態(tài)和用途不同可分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段。由于其流動(dòng)性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)等，因此控制風(fēng)險(xiǎn)高，一些單位的舞弊與違法犯罪活動(dòng)都與貨幣資金密切相關(guān)。尤其是小企業(yè)，由于內(nèi)部控制制度薄弱，或者根本沒(méi)有內(nèi)部控制制度。因此，小企業(yè)的貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高。本人參加審計(jì)工作時(shí)間不長(zhǎng)，在有經(jīng)驗(yàn)的同志指導(dǎo)下，并結(jié)合實(shí)際總結(jié)了小企業(yè)貨幣資金審計(jì)的幾個(gè)方面。

第一、觀察、檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度。首先，不相容職務(wù)要相互分離。重點(diǎn)抽查貨幣資金支出的授權(quán)審批手續(xù)是否健全，特別是貨幣資金的支出授權(quán)、支付、稽核要相互分離，不能一人多崗。其次，檢查印鑒的管理。查看空白支票是否預(yù)留單位的印鑒。審查單位法人私章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人私章、單位財(cái)務(wù)專(zhuān)用章是否分工管理。由于是小企業(yè)，企業(yè)主為了從成本考慮不可能設(shè)立多個(gè)崗位，可能存在印章由一人保管等現(xiàn)象。針對(duì)此現(xiàn)象應(yīng)增強(qiáng)貨幣資金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

第二、審查貨幣資金期末余額。首先，報(bào)表貨幣資金期末余額要與現(xiàn)金總賬期末余額、銀行存款總賬期末余額、其他貨幣資金總賬期末余額三者之和核對(duì)相符。現(xiàn)金日記賬期末余額與現(xiàn)金總賬期末余額核對(duì)相符；各銀行日記賬期末余額之和與銀行存款總賬期末余額核對(duì)

相符；其他貨幣資金明細(xì)賬期末余額與其他貨幣資金總賬期末余額核對(duì)相符。

第三、小企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，好多是現(xiàn)金交易，容易發(fā)生收入不入賬的現(xiàn)象，因此審查現(xiàn)金收入時(shí)主要審查收據(jù)和現(xiàn)金明細(xì)賬，對(duì)收據(jù)的存根應(yīng)逐筆與現(xiàn)金明細(xì)賬核對(duì)，注意其中未使用過(guò)的收據(jù)是否妥善保管，有無(wú)缺頁(yè)，收據(jù)號(hào)碼、印數(shù)是否相符；已使用過(guò)的收據(jù)存根，號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺頁(yè)；有無(wú)不給收據(jù)而收現(xiàn)金，是否賬上有收據(jù)號(hào)碼而存根上沒(méi)有；收據(jù)的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復(fù)寫(xiě)的上下聯(lián)是否相符等。對(duì)于那些收入業(yè)務(wù)與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的現(xiàn)金收入要查明原因，并做出相應(yīng)的記錄。

第四、由于小企業(yè)生產(chǎn)者與管理者混為一體，容易發(fā)生虛增費(fèi)用現(xiàn)象因此審查現(xiàn)金支出時(shí)重點(diǎn)應(yīng)檢查白條付款和收據(jù)。白條這種憑證一般要有領(lǐng)款人簽章、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能作為付款憑證入賬。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)商品的白條尤其要作為審查的重點(diǎn)，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)將它作為貪污，虛增成本的手段。收據(jù)是否存在重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的情況，其金額是否超出現(xiàn)金支付的標(biāo)準(zhǔn)，是否用于違反現(xiàn)金支付規(guī)定的支出。對(duì)于用收款收據(jù)支付貨款的情況，應(yīng)查明進(jìn)行會(huì)計(jì)處理結(jié)算的原因。對(duì)于自制的付款憑證，包括工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼等發(fā)票領(lǐng)取人簽字，若發(fā)現(xiàn)簽字雷同，或一人代領(lǐng)多人工資的支付憑證要進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的審計(jì)等。

第五、進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)要突擊盤(pán)點(diǎn)，時(shí)間上要在上班前或下班后，要注意檢查時(shí)出納人員有沒(méi)有把單位的現(xiàn)金都拿出來(lái)盤(pán)點(diǎn)，如單位有多處現(xiàn)金的現(xiàn)象，應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)。注意是否有白條抵庫(kù)的現(xiàn)象，注意是否有多處存放現(xiàn)金現(xiàn)象，檢查出納人員有沒(méi)有把現(xiàn)金日清月結(jié)。盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，審計(jì)人員不能單獨(dú)一人參與盤(pán)點(diǎn)，一定要兩個(gè)審計(jì)人員到場(chǎng)，單位出納人員和會(huì)計(jì)主管要同時(shí)在場(chǎng)。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后與現(xiàn)金日記賬核對(duì)是否相符，并追溯調(diào)整到會(huì)計(jì)報(bào)表日，核對(duì)現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金總賬和追溯調(diào)整后的現(xiàn)金余額是否相符。

第六、查清單位在銀行開(kāi)戶(hù)情況。有些被審單位在多個(gè)銀行開(kāi)戶(hù)、一個(gè)銀行有多個(gè)賬戶(hù)的情況，其中個(gè)別賬戶(hù)長(zhǎng)期閑置不用，甚至有些公款通過(guò)個(gè)人名義存入銀行，不同賬戶(hù)間的內(nèi)部往來(lái)錯(cuò)綜復(fù)雜。因此，審計(jì)人員要弄清楚被審單位在銀行開(kāi)戶(hù)情況，查清各個(gè)賬戶(hù)的用途、收支底細(xì)。各銀行日記賬余額之和與銀行總賬期末余額核對(duì)相符。銀行存款的日記賬余額要與銀行存款對(duì)賬單余額核對(duì)相符，如不符要做銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)調(diào)節(jié)后要相符；其次，審查銀行存款對(duì)賬單的真實(shí)性。鑒于社會(huì)上很多貨幣資金的舞弊與銀行存款對(duì)賬單偽造有關(guān)，所以在必要的時(shí)候，要與被審單位相關(guān)人員到銀行現(xiàn)場(chǎng)打印存款對(duì)賬單，以證實(shí)銀行存款對(duì)賬單的真實(shí)性。必要時(shí)，要親自去銀行詢(xún)證，包括零余額賬戶(hù)。

第七、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)應(yīng)關(guān)注有無(wú)銀行長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問(wèn)題；檢查銀行對(duì)賬單時(shí)關(guān)注有

無(wú)資金收付不記賬，檢查是否為出借銀行賬戶(hù)或者是轉(zhuǎn)移資金；關(guān)注大額銀行收付記錄；關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向。由于支票自身的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉(cāng)，轉(zhuǎn)移到別處。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)重要性原則，對(duì)某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)，以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。

第八、結(jié)合應(yīng)付票據(jù)科目的審計(jì)檢查其他貨幣資金期末余額。檢查銀行存單戶(hù)名是否與被審計(jì)單位相一致，并與銀行存單原件核對(duì)一致，檢查銀行保證金賬戶(hù)是否是被審計(jì)單位，并取得銀行對(duì)賬單。同時(shí)要親自去銀行詢(xún)證，包括零余額賬戶(hù)。

第九、抽查與貨幣資金有關(guān)的往來(lái)賬戶(hù)。應(yīng)選擇一些金額大、時(shí)間長(zhǎng)、頻率高的往來(lái)賬戶(hù)，重點(diǎn)審查其支出是否與被審單位的業(yè)務(wù)相關(guān)。對(duì)銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)要分析原因，是否屬正常現(xiàn)象，對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)要重點(diǎn)檢查。

鎮(zhèn)江中誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所

陸新妹

二O一O年八月十日

第二篇：貨幣資金審計(jì)

附件 6：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 12 號(hào)

——貨幣資金審計(jì)（征求意見(jiàn)稿）

問(wèn)題清單：

一、在識(shí)別和評(píng)估與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注哪些事項(xiàng)或情形？

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)完整性實(shí)施哪些審計(jì)程序？

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)定期存款實(shí)施哪些審計(jì)程序？

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施哪些審計(jì)程序？

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金發(fā)生額實(shí)施哪些審計(jì)程序？

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，有哪些特別關(guān)注的事項(xiàng)？

七、對(duì)于現(xiàn)金交易比例較高的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施貨幣資金審計(jì)程序時(shí)，有哪些特殊考慮？

八、檢查被審計(jì)單位貨幣資金列報(bào)和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)注哪些事項(xiàng)？

貨幣資金是被審計(jì)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，其增減變動(dòng)與被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)與被審計(jì)單位貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本問(wèn)題解答旨在針對(duì)貨幣資金審計(jì)中的實(shí)務(wù)問(wèn)題，提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)通常可能關(guān)注和考慮的事項(xiàng)。

一、在識(shí)別和評(píng)估與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注哪些事項(xiàng)或情形？

答： 被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作時(shí)需要保持警覺(jué)：

（1）不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）存在多筆銀行未達(dá)賬項(xiàng)；（3）存在長(zhǎng)期銀行未達(dá)賬項(xiàng)；

（4）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（5）存在大量異地銀行賬戶(hù)；

（6）企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶(hù)；

（7）只能提供定期存款開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)復(fù)印件或不能提供定期存單；（8）庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金；（9）銀行賬戶(hù)開(kāi)立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)立賬戶(hù)轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）。

除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)還可能關(guān)注到的事項(xiàng)亦需保持警覺(jué)，例如：

（1）沒(méi)有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來(lái)；

（2）長(zhǎng)期大額預(yù)付款項(xiàng)掛賬；

（3）存在相當(dāng)比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導(dǎo)致報(bào)告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高；

（4）承兌應(yīng)付銀行承兌匯票沒(méi)有銀行承兌協(xié)議支持；（5）應(yīng)付票據(jù)規(guī)模與采購(gòu)規(guī)?；蚪Y(jié)算方式不匹配；

（6）大量現(xiàn)金采購(gòu)付款、銷(xiāo)售收款或備用金累積發(fā)生額較大；（7）其他貨幣資金中銀行承兌票據(jù)保證金金額較大，明顯超出與應(yīng)付票據(jù)余額的比例關(guān)系。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)完整性實(shí)施哪些審計(jì)程序？

答：在通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)完整性實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開(kāi)立賬戶(hù)的管理控制措施。檢查報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開(kāi)戶(hù)銀行的數(shù)量及分布，與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開(kāi)立銀行賬戶(hù)的情形。2.獲取銀行存款余額明細(xì)表。檢查被審計(jì)單位報(bào)告期銀行賬戶(hù)性質(zhì)，判斷其開(kāi)設(shè)是否合理，尤其關(guān)注報(bào)告期內(nèi)是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號(hào)的現(xiàn)象，評(píng)價(jià)其理由是否充分。檢查被審計(jì)單位是否存在開(kāi)戶(hù)銀行戶(hù)名不符或存在多頭開(kāi)戶(hù)的情況。關(guān)注報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位注銷(xiāo)賬戶(hù)的原因，判斷其合理性。

3.詢(xún)問(wèn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、使用、注銷(xiāo)等情況。必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶(hù)信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面聲明。

如果有跡象表明被審計(jì)單位存在賬外賬、資金體外循環(huán)等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢钥紤]對(duì)銀行賬戶(hù)完整性追加如下審計(jì)程序：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)行查詢(xún)并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行賬戶(hù)是否完整。

2.根據(jù)銀行存款平均余額（如年平均余額、月平均余額）測(cè)算利息收入，將測(cè)算結(jié)果與被審計(jì)單位實(shí)際利息收入進(jìn)行比較，判斷差異是否合理。結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用中銀行手續(xù)費(fèi)的審計(jì)，分析貨幣資金交易量的合理性，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)記錄不完整的情形。

3.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶(hù)清單內(nèi)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)定期存款實(shí)施哪些審計(jì)程序？ 答： 定期存款影響貨幣資金項(xiàng)目的存在認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.編制定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

2.在監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金的同時(shí)，監(jiān)盤(pán)定期存款憑據(jù)。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未到期的定期存款，應(yīng)保持警覺(jué)，并基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

3.檢查時(shí)，需要核查開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前的原件的復(fù)印件。在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

4.對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬。

5.與銀行存款一同函證定期存款相關(guān)信息。

6.結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測(cè)算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

7.對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單等。

8.關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)定期存款給予充分披露。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施哪些審計(jì)程序？ 答： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要用于核對(duì)企業(yè)賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業(yè)存款賬目是否一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取并檢查被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的銀行存款管理控制，是否指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，職責(zé)分工是否符合要求。了解并評(píng)價(jià)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核過(guò)程，銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單是否調(diào)節(jié)一致，如果調(diào)節(jié)不符，是否查明原因，對(duì)需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的事項(xiàng)，是否及時(shí)進(jìn)行處理。

2.核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行對(duì)賬單余額是否與銀行對(duì)賬單余額及銀行詢(xún)證函回函一致，調(diào)節(jié)表中的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與被審計(jì)單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對(duì)被審計(jì)單位銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)一致。

3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。如果被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長(zhǎng)時(shí)間的未達(dá)賬項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要核實(shí)其原因，查明未達(dá)賬項(xiàng)是否正常，大額未達(dá)資金收入、支出是否合理。4.如果存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中。

5.如果存在大額銀行已收（付），被審計(jì)單位未收（付）款項(xiàng)，檢查銀行收（付）款項(xiàng)日期，查明被審計(jì)單位未收（付）款項(xiàng)的具體原因，確定被審計(jì)單位未記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

6.如果存在大額被審計(jì)單位已收（付），銀行未收（付）款項(xiàng)。獲取被審計(jì)單位的銀行未收（付）票據(jù)明細(xì)清單，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單。檢查銀行未收（付）票據(jù)明細(xì)清單中是否存在支付沒(méi)有載明收款人等異常的領(lǐng)款、簽字不全、收（付）款地址不清的情形，評(píng)價(jià)是否存在舞弊。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了未達(dá)賬項(xiàng)中銀行未收（付）票據(jù)金額。確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金發(fā)生額實(shí)施哪些審計(jì)程序？ 答： 如果有跡象表明被審計(jì)單位存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮對(duì)貨幣資金發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金發(fā)生額記錄完整性進(jìn)行檢查，可以考慮實(shí)施的程序，包括但不限于分析不同賬戶(hù)發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶(hù)的全部銀行對(duì)賬單。如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程。根據(jù)情況選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)貨幣資金的存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項(xiàng)來(lái)源、用途、金融票據(jù)種類(lèi)和號(hào)碼等。瀏覽銀行對(duì)賬單，尋找大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查時(shí)需要關(guān)注交易是否與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，是否有足夠的依據(jù)證明其真實(shí)性。

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，有哪些特別關(guān)注的事項(xiàng)？

答： 其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，通?？赡芴貏e關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.保證金存款的檢查，可以將保證金賬戶(hù)對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)比例和合同約定是否一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計(jì)單位無(wú)對(duì)應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。

2.如果信用卡持有人是被審計(jì)單位員工，取得該員工的書(shū)面說(shuō)明，檢查對(duì)賬單及流水，關(guān)注是否存在需要確認(rèn)為費(fèi)用及負(fù)債的事項(xiàng)。

3.對(duì)于存出投資款，跟蹤資金流向。獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開(kāi)戶(hù)資料、授權(quán)操作資料。

如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)。核對(duì)證券賬戶(hù)名稱(chēng)是否與被審計(jì)單位相符，獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶(hù)的資金及交易流水，抽查大額的資金存取，關(guān)注資金存取的財(cái)務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符，損益核算是否正確。檢查證券及余額是否與財(cái)務(wù)記錄相符，以及是否存在出借、凍結(jié)或質(zhì)押等情況。

如果投資于委托理財(cái)，索取委托理財(cái)合同，檢查其可收回性及核算的真實(shí)性，執(zhí)行函證程序，關(guān)注列報(bào)是否合理。

七、對(duì)于現(xiàn)金交易比例較高的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施貨幣資金審計(jì)程序時(shí)，有哪些特殊考慮？

答： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]了解和評(píng)估被審計(jì)單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配。關(guān)注現(xiàn)金使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否采取了適當(dāng)措施保證現(xiàn)金收支完整、準(zhǔn)確、安全。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序外，還可以考慮增加以下程序：

1.了解被審計(jì)單位現(xiàn)金交易的流程，分析可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊風(fēng)險(xiǎn)。了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程及與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)。設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.結(jié)合銷(xiāo)售、采購(gòu)交易等審計(jì)，實(shí)施分析程序。包括但不限于銷(xiāo)售、產(chǎn)能、采購(gòu)、員工工資等財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息匹配分析。

3.了解現(xiàn)金交易對(duì)方的情況。向主要的現(xiàn)金交易對(duì)方函證被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的交易金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)，可以選取較大量采用現(xiàn)金結(jié)算的交易對(duì)方進(jìn)行實(shí)地觀察或詢(xún)問(wèn)。

4.追蹤大額現(xiàn)金收入、支出的來(lái)源和去向，核對(duì)至原始單據(jù)。如存在與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，需要查明原因，并評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

5.對(duì)于以員工個(gè)人銀行賬戶(hù)進(jìn)行收款的交易，分析其合理性，了解被審計(jì)單位在為員工開(kāi)戶(hù)時(shí)，是否與開(kāi)戶(hù)銀行簽署相關(guān)賬戶(hù)設(shè)定使用權(quán)限的協(xié)議，若有，檢查相關(guān)的合同協(xié)議并實(shí)施函證程序等。

八、檢查被審計(jì)單位貨幣資金列報(bào)和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)注哪些事項(xiàng)？

答： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查貨幣資金列報(bào)是否恰當(dāng)，關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因質(zhì)押或凍結(jié)等對(duì)使用有限制、存放在境外、有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)是否已經(jīng)單獨(dú)說(shuō)明。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的貨幣資金是否已經(jīng)在現(xiàn)金流量表中恰當(dāng)列報(bào)。保證金、定期存款、銀行存款質(zhì)押、司法凍結(jié)、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在轉(zhuǎn)移上的限制，被審計(jì)單位是否已就轉(zhuǎn)移受限與境外存款的外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出適當(dāng)?shù)呐?。資產(chǎn)負(fù)債表日后，匯率是否發(fā)生較大的變化，如有，關(guān)注被審計(jì)單位是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露其影響。

第三篇：貨幣資金審計(jì)

【摘要】貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，與企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著密切的關(guān)系，被稱(chēng)作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液。本文通過(guò)對(duì)貨幣資金審計(jì)實(shí)務(wù)的探討，提出有效提高貨幣資金管理的三項(xiàng)建議。

貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，其增減變動(dòng)與企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)。貨幣本身是一種可以充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，很容易發(fā)生舞弊、盜竊等問(wèn)題。筆者通過(guò)參加庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)實(shí)務(wù)，并進(jìn)行深入分析總結(jié)，對(duì)貨幣資金的審計(jì)進(jìn)行探討，為貨幣資金審計(jì)提出更為合理的建議，以便達(dá)到貨幣資金審計(jì)的目的。

一、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)

2006年2月，筆者以業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)的名義參加了信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中國(guó)某科學(xué)院下屬子公司——某某中心貨幣資金進(jìn)行審計(jì)。

通過(guò)審查現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)金額和2005年12月31日現(xiàn)金數(shù)額相等，不存在盤(pán)點(diǎn)調(diào)節(jié)金額，不存在審計(jì)基準(zhǔn)日至結(jié)賬日收入數(shù)和審計(jì)基準(zhǔn)日至結(jié)賬日支出數(shù)。事實(shí)上，該公司每天都發(fā)生現(xiàn)金的收入和支出。人們不禁要問(wèn)，公司如何會(huì)出現(xiàn)2006年2月1日現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的金額與2005年12月31日現(xiàn)金結(jié)賬的金額完全相同的情形呢？對(duì)現(xiàn)金審計(jì)作進(jìn)一步的了解，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的出納并不是從保險(xiǎn)柜中取出現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而是從保險(xiǎn)柜中取出預(yù)留的部分現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。即進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的金額是根據(jù)2005年12月31日結(jié)賬時(shí)的現(xiàn)金余額預(yù)存下的。2006年1月1日起用于企業(yè)日常收支的現(xiàn)金是與預(yù)留下來(lái)的現(xiàn)金分別存放和管理的。顯然，不能達(dá)到現(xiàn)金抽查盤(pán)點(diǎn)的預(yù)期目的，也不能達(dá)到現(xiàn)金的存在性、完整性和期后事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性了解的目的。

同時(shí)對(duì)另一家公司進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)（該中心出納人員同時(shí)管理五家平行子公司），又發(fā)現(xiàn)2006年2月1日現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的金額與2005年12月31日的現(xiàn)金余額不符，差額為0.2元。事實(shí)上，該公司并不存在審計(jì)基準(zhǔn)日至結(jié)賬日收入數(shù)和審計(jì)基準(zhǔn)日至結(jié)賬日支出數(shù)。見(jiàn)到這種情況，該公司出納就輕易地從其他公司的現(xiàn)金中抽取了0.2元補(bǔ)在該公司中。

通過(guò)現(xiàn)金實(shí)地審計(jì)，表面上該企業(yè)的會(huì)計(jì)操作沒(méi)有違反相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則，但從內(nèi)部控制的規(guī)范性和有效性來(lái)看確實(shí)存在著一些問(wèn)題。

因此，審計(jì)人員在執(zhí)行現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

（一）審查現(xiàn)金收入時(shí)主要審查收據(jù)和明細(xì)賬

對(duì)收據(jù)的存根應(yīng)逐筆與現(xiàn)金明細(xì)賬核對(duì)，注意其中未使用過(guò)的收據(jù)是否妥善保管，有無(wú)缺頁(yè)，收據(jù)號(hào)碼、印數(shù)是否相符；已使用過(guò)的收據(jù)存根，號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺頁(yè)；有無(wú)不給收據(jù)而收現(xiàn)金，執(zhí)法部門(mén)收據(jù)有無(wú)給白條收據(jù)或自制一般收據(jù)現(xiàn)象；是否賬上有收據(jù)號(hào)碼而存根上沒(méi)有；收據(jù)的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復(fù)寫(xiě)的上下聯(lián)是否相符等。對(duì)于那些收入業(yè)務(wù)與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的現(xiàn)金收入要查明原因，并做出相應(yīng)的記錄。

（二）審查現(xiàn)金支出時(shí)重點(diǎn)是白條付款和收據(jù)

白條這種憑證一般要有領(lǐng)款人簽章、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能作為付款憑證入賬。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)商品的白條尤其要作為審查的重點(diǎn)，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)將它作為貪污，虛增工程成本的手段。

（三）審計(jì)收據(jù)是否存在重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的情況，其金額是否超出現(xiàn)金支付的標(biāo)準(zhǔn)，是否用于違反現(xiàn)金支付規(guī)定的支出。對(duì)于用收款收據(jù)支付貨款的情況，應(yīng)查明進(jìn)行會(huì)計(jì)處理結(jié)算的原因。對(duì)于自制的付款憑證，包括工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼等發(fā)票領(lǐng)取人簽字，若發(fā)現(xiàn)簽字雷同，或一人代領(lǐng)多人工資的支付憑證要進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的審計(jì)。

（四）盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金

進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)要注意兩點(diǎn)：一是一定要突然，以防當(dāng)事人臨時(shí)東拼西湊，彌補(bǔ)漏洞；二是要了解清楚除了出納員的庫(kù)存現(xiàn)金外，其他部門(mén)或個(gè)人在出納員處是否存放現(xiàn)金。若有應(yīng)一并查點(diǎn)，不能遺漏。另外在審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)期保持高額結(jié)存額的，應(yīng)查明其是否有挪用或白條抵庫(kù)現(xiàn)象。

二、銀行存款審計(jì)

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系問(wèn)題

事務(wù)所進(jìn)行銀行存款審計(jì)時(shí)，銀行存款戶(hù)在2005年年初和年末余額均為零，且年內(nèi)借貸方有等額的發(fā)生額。緊接著審計(jì)人員對(duì)該賬戶(hù)年內(nèi)的借貸方發(fā)生額進(jìn)行了抽憑測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該賬戶(hù)的年內(nèi)各月發(fā)生額比較均勻，金額相差不大。對(duì)該企業(yè)出納詢(xún)問(wèn)得知，該企業(yè)有一家子公司，簡(jiǎn)稱(chēng)出版公司，該公司員工的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等均由該中心按機(jī)械科學(xué)院的工資獎(jiǎng)金發(fā)放辦法統(tǒng)一計(jì)提，并統(tǒng)一撥款發(fā)放。由于出版公司的基本賬戶(hù)主要用于發(fā)放職工的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助這類(lèi)用途，故出版公司在工商銀行首體支行開(kāi)設(shè)的基本賬戶(hù)由該中心代為管理。

由于歷史原因，我國(guó)國(guó)有企、事業(yè)單位，存在母子公司關(guān)系，上下級(jí)公司關(guān)系與關(guān)聯(lián)方關(guān)系，導(dǎo)致資金公用、共同管理的現(xiàn)象十分普遍，許多單位的財(cái)務(wù)部門(mén)多集中在一起辦公，一個(gè)出納人員同時(shí)管理幾家單位現(xiàn)金和銀行存款。

財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》，審計(jì)人員有了行為指南。在第二章第六條中明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限。可是仔細(xì)研究文件，發(fā)現(xiàn)該規(guī)定并沒(méi)有禁止一位出納人員同時(shí)管理多家賬戶(hù)的條款，更沒(méi)考慮到同時(shí)管理的多家企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。如果出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況，筆者認(rèn)為可以令A(yù)會(huì)計(jì)人員擔(dān)任a公司的出納人員兼b公司的會(huì)計(jì)；令B會(huì)計(jì)人員擔(dān)任b公司的出納兼a公司的會(huì)計(jì)。這樣即避免了一人兼任不兼容職位，又避免了因關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能產(chǎn)生的問(wèn)題。

該公司的銀行存款基本戶(hù)還有兩個(gè)。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款戶(hù)，也不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立多個(gè)一般存款戶(hù)。顯然，企業(yè)銀行開(kāi)戶(hù)就是不符合規(guī)定的。

（二）定期存款的利息問(wèn)題

觀察該公司銀行存款明細(xì)表還可看出，該公司的定期存款占期末余額總數(shù)的比例比較大，占到了57％。理論界認(rèn)為，一年以上的銀行存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資金，不應(yīng)在銀行存款賬戶(hù)中核算，而應(yīng)在其他貨幣資金賬戶(hù)中核算。而各企業(yè)對(duì)一年以上銀行存款的核算均在銀行存款賬戶(hù)中進(jìn)行。鑒于這種現(xiàn)狀，將一年以上銀行定期存款在銀行存款賬戶(hù)中進(jìn)行審計(jì)。由于一年以上銀行定期存款的利率遠(yuǎn)高于活期銀行存款利率，所以在對(duì)一年以上定期銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)不僅要證實(shí)銀行存款的存在性，還要加強(qiáng)對(duì)銀行存款產(chǎn)生的利息收入的審計(jì)。因?yàn)橐恍┯休^多閑置資金的企業(yè)可能會(huì)用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差額。為此，需要編制定期銀行存款的利息收入表，對(duì)其在存款到期后產(chǎn)生的利息進(jìn)行測(cè)算。

通過(guò)編制銀行存款利息收入測(cè)算表發(fā)現(xiàn)，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，隨著存款年限的增加，存款利率和產(chǎn)生的利息將會(huì)比活期存款利息更高。因此，在進(jìn)行定期存款利息的審計(jì)時(shí)還要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實(shí)書(shū)，將定期銀行存款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對(duì)賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對(duì)賬單的金額將利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開(kāi)設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時(shí)約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。以約定轉(zhuǎn)存方式存入銀行的存款不再開(kāi)具銀行定期存款證實(shí)書(shū)。就是說(shuō)，以約定轉(zhuǎn)存方式存入的定期存款沒(méi)有供企業(yè)入賬使用記賬憑據(jù)，而且由于前一期到期的定期存款沒(méi)有定期存款對(duì)賬單，所以在記錄財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，也沒(méi)有記賬憑據(jù)。這就給進(jìn)行銀行存款審計(jì)時(shí)又帶來(lái)了新的麻煩，只能對(duì)定期存款的利息進(jìn)行估算。為了準(zhǔn)確估算未到期定期存款的利息，審計(jì)人員在測(cè)算銀行約定轉(zhuǎn)存定期存款時(shí)要追查到該筆存款最初的銀行存款證實(shí)書(shū)進(jìn)行測(cè)算。

對(duì)于定期存款的審計(jì)是貨幣資金審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。因?yàn)槎ㄆ诖婵畹慕痤~普遍較活期存款要大，且由于擁有該類(lèi)存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對(duì)貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對(duì)貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對(duì)于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計(jì)提利息，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動(dòng)轉(zhuǎn)存的情況下。通過(guò)虛記存款年限，虛記存款本金，達(dá)到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類(lèi)似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要定期測(cè)算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項(xiàng)，不給財(cái)務(wù)人員形成公款私存的機(jī)會(huì)；另一方面，審計(jì)人員在年審時(shí)要加強(qiáng)定期存款的審計(jì)力度，對(duì)于未按月按季記錄利息費(fèi)用的企業(yè)代為編制利息測(cè)算表，并提出整改意見(jiàn)。

執(zhí)行銀行存款實(shí)質(zhì)性審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)：

1.重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)

按照規(guī)定,單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額,月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計(jì)數(shù)和月末余額,并與銀行對(duì)賬單相核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致,除了單位或銀行記賬差錯(cuò)外,還可能存在未達(dá)賬項(xiàng),這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表,以確定單位在銀行存款戶(hù)的實(shí)際余額。因此從銀行存款賬戶(hù)審計(jì)入手,是審計(jì)人員常用的方法之一。銀行存款審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實(shí)、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時(shí),可以利用被審計(jì)單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表;如果工作需要,也可以根據(jù)銀行對(duì)賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計(jì)時(shí)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對(duì)賬目,即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì),核對(duì)時(shí)結(jié)合其他資料對(duì)下面幾種情況進(jìn)一步查實(shí)。

一是有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的對(duì)賬單未達(dá)賬項(xiàng)。二是有無(wú)對(duì)賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒(méi)有而銀行對(duì)賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對(duì)賬單上沒(méi)有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項(xiàng)、有無(wú)弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)，有無(wú)用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中十分常見(jiàn)，其中不少是小金庫(kù)的資金來(lái)源，有的還與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)。

2.明確銀行賬戶(hù)的審計(jì)重點(diǎn)

審查銀行賬戶(hù)的重點(diǎn)有兩點(diǎn)，一是相關(guān)票據(jù)的審計(jì)，包括現(xiàn)金支票、專(zhuān)賬支票、匯票、信用證。重點(diǎn)檢查是付給誰(shuí)的，與開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無(wú)張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶(hù)和銀行對(duì)賬單要逐筆核對(duì)，重點(diǎn)檢查銀行支出款項(xiàng)是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

總之，要做好貨幣資金的審計(jì)，審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照審計(jì)程序和方法執(zhí)行貨幣資金的審計(jì)；細(xì)化貨幣資金管理法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制管理力度；同時(shí)，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員也要高度重視企業(yè)的貨幣資金。

第四篇：常規(guī)審計(jì)-貨幣資金審計(jì)

貨幣資金審計(jì)

提到貨幣資金審計(jì)，有人會(huì)說(shuō)那還不簡(jiǎn)單，盤(pán)點(diǎn)一下現(xiàn)金，核對(duì)一下余額調(diào)節(jié)表與對(duì)賬單，太簡(jiǎn)單了。要么就說(shuō)貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)太小，沒(méi)什么好審的。

可我們常常從報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體中看到大型的央企或者國(guó)有企業(yè)會(huì)出現(xiàn)出納偽造單據(jù)，挪用公司資金的情況？有人就會(huì)出來(lái)說(shuō)，那是因?yàn)槿思业膬?nèi)控有問(wèn)題，缺少監(jiān)管。人家國(guó)有企業(yè)怎么可能會(huì)沒(méi)內(nèi)審。

站在第三方的角度來(lái)看問(wèn)題，往往站著說(shuō)話的人不嫌腰疼。其實(shí)貨幣資金如果出現(xiàn)問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)還真是蠻大的。

基礎(chǔ)知識(shí)入門(mén)

貨幣資金主要是涉及到現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)以及其他應(yīng)收/應(yīng)付款四塊，貨幣資金的審計(jì)主要涉及到出納這個(gè)崗位。

現(xiàn)金：

現(xiàn)金是存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)，一般是供3-5天的零用。保險(xiǎn)柜的密碼一般是出納人員管理，保險(xiǎn)柜的鑰匙一般是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。

對(duì)現(xiàn)金日常管理要求日清月結(jié)的，出納每天根據(jù)現(xiàn)金的收支來(lái)來(lái)登記現(xiàn)金日記賬，并把當(dāng)日的貨款及時(shí)繳存銀行里。盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)金盤(pán)盈盤(pán)虧的情況，賬務(wù)上是這么處理的，盤(pán)盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤(pán)虧則計(jì)入管理費(fèi)用。

關(guān)于坐支，有些內(nèi)審認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中好像沒(méi)那么嚴(yán)格遵守的。比如收到一筆款，剛好要支付一筆款，難道真的要把收到的存入銀行，再?gòu)你y行取出來(lái)支付？有這個(gè)必要嗎？認(rèn)為只要分別記賬，超過(guò)限額及時(shí)存銀行就可以了。

坐支可不可以，其實(shí)現(xiàn)在銀行對(duì)于這一塊并沒(méi)有這么嚴(yán)格要求。但作為收支兩條線，最好不要坐支。如果確實(shí)需要坐支了，最好有書(shū)面的說(shuō)明。審計(jì)人員也需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行判斷坐支是否合理。

現(xiàn)金收款最好經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)，如果是由其他部門(mén)經(jīng)手或者處理，往往會(huì)出現(xiàn)挪用資金的舞弊情況。比如銷(xiāo)售部的人員會(huì)要求客戶(hù)將錢(qián)打到自己的賬戶(hù)，再?gòu)淖约旱馁~戶(hù)取錢(qián)或者轉(zhuǎn)賬給財(cái)務(wù)部，容易出現(xiàn)延遲付款并進(jìn)而挪用貨款；銷(xiāo)售部開(kāi)收據(jù)或者以客戶(hù)不需要發(fā)票的名義來(lái)銷(xiāo)售，還容易出現(xiàn)飛單的情況。

當(dāng)然，有些公司為了管控現(xiàn)金，與銀行一起搞了商務(wù)卡，這是一種信用卡。員工使用商務(wù)卡簽帳后，賬單由公司直接繳付。月底，會(huì)計(jì)可以根據(jù)銀行提供的消費(fèi)清單進(jìn)行對(duì)賬。這樣就降低了員工虛報(bào)費(fèi)用的情況。

有些公司還會(huì)存在代墊代付款，比如教育行業(yè)，他們先是收取了消費(fèi)者的款項(xiàng)，之后業(yè)務(wù)員通過(guò)公司給開(kāi)的信用卡，提消費(fèi)者交考試報(bào)名費(fèi)之類(lèi)的。

銀行存款：

銀行開(kāi)戶(hù)分一般戶(hù)以及基本戶(hù)，當(dāng)然也有其他名義開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)，比如貸款戶(hù)等。基本戶(hù)只能開(kāi)一個(gè)，而一般戶(hù)可以開(kāi)多個(gè)。如果要查一個(gè)公司到底開(kāi)了多少賬戶(hù)，只要拿著開(kāi)戶(hù)資料到基本戶(hù)的開(kāi)戶(hù)銀行查就行。

一般，銀行是次月的第三個(gè)工作日內(nèi)提供對(duì)賬單?，F(xiàn)在的銀行對(duì)賬單都是電子格式，類(lèi)似于信用卡的對(duì)賬單。要對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行涂改已經(jīng)比較困難。很多公司為了便利，開(kāi)通了網(wǎng)上銀行，做余額調(diào)節(jié)表，只要看看網(wǎng)上銀行的交易，所以有時(shí)并不需要什么銀行的對(duì)賬單。

會(huì)計(jì)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，如果企業(yè)的銀行日記賬與對(duì)賬單的差異項(xiàng)，要么是銀行的回執(zhí)沒(méi)拿回來(lái)，要么就是我方的票據(jù)還沒(méi)到銀行，提前結(jié)賬也是其中一個(gè)原因。如果是經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)，其在編制銀行余額調(diào)節(jié)表的時(shí)候，會(huì)將不平事項(xiàng)的后續(xù)處理的會(huì)計(jì)憑證號(hào)填制在備注欄，方便我們審計(jì)人員檢查。

由于現(xiàn)在網(wǎng)銀系統(tǒng)的發(fā)達(dá)，很多公司也開(kāi)設(shè)了網(wǎng)上銀行來(lái)支付。對(duì)開(kāi)通網(wǎng)上銀行的賬戶(hù)，銀行一般會(huì)提供一個(gè)U盾，防止非法使用銀行賬戶(hù)。網(wǎng)上銀行有2個(gè)人，一個(gè)是制單，另外一個(gè)是審核。銀行賬戶(hù)閑置6個(gè)月以上，該賬戶(hù)就需要去注銷(xiāo)或者關(guān)閉。

票據(jù)：

公司的票據(jù)分為三類(lèi)：收據(jù)、銀行票據(jù)以及增值稅發(fā)票。

收據(jù)：收據(jù)一般不能直接入賬，是作為收到錢(qián)的憑證，比如押金。在得到稅務(wù)部門(mén)的授權(quán)后，企業(yè)也可以自己印制一些有公司LOGO的收據(jù)。

銀行票據(jù)：銀行票據(jù)種類(lèi)很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據(jù)還分我方以及他方的銀行票據(jù)。他方提供的票據(jù)需要注意貼現(xiàn)和背書(shū)。貼現(xiàn)就是銀行票據(jù)還沒(méi)到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，所以銀行要收取手續(xù)費(fèi)。背書(shū)就是，公司將把客戶(hù)A開(kāi)給你的票據(jù)在背后蓋個(gè)公司財(cái)務(wù)印章交給客戶(hù)B，讓客戶(hù)A付款給客戶(hù)B。

如果是我方的銀行票據(jù)，一般會(huì)有如下管控：購(gòu)買(mǎi)回來(lái)的票據(jù)會(huì)提前按序登記在票據(jù)登記表，領(lǐng)用人要簽字。如果開(kāi)作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。

如果出現(xiàn)空白的銀行票據(jù)被盜或者開(kāi)具好的遺失，出納只要及時(shí)通知銀行掛失，只要有效期一過(guò)就行。前提是開(kāi)具的票據(jù)沒(méi)有在掛失前被支取。

增值稅發(fā)票：

增值稅發(fā)票一般是稅控機(jī)開(kāi)的，稅控機(jī)比打印機(jī)小點(diǎn)。增值稅有唯一的序列號(hào)，可以在稅務(wù)局的網(wǎng)站直接查詢(xún)到。增值稅一般用于銷(xiāo)售、服務(wù)以及勞務(wù)服務(wù)中。增值稅票據(jù)是由一般納稅人開(kāi)具，如果是小規(guī)模納稅人，可以請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)增值稅發(fā)票，但是這個(gè)增值稅發(fā)票是3%，而不是17%的稅點(diǎn)。

稅控機(jī)示例

銀行預(yù)留印鑒

與票據(jù)有關(guān)的還有一個(gè)就是財(cái)務(wù)印章。公司在銀行的財(cái)務(wù)預(yù)留印章有兩個(gè)，財(cái)務(wù)章和法人章。財(cái)務(wù)章就是長(zhǎng)方形藍(lán)色印記的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司為了方便出納，用出納的個(gè)人私章來(lái)代替。

如果要從銀行提現(xiàn)，一般需要開(kāi)具現(xiàn)金支票，而現(xiàn)今支票的生效就需要這兩枚章。到銀行提現(xiàn)時(shí)，銀行人員根據(jù)這兩枚印鑒預(yù)留印樣進(jìn)行對(duì)比核對(duì)，對(duì)比一致后，才確認(rèn)票據(jù)有效。有時(shí)候，財(cái)務(wù)主管為了方便出納的業(yè)務(wù)辦理，往往是將這2個(gè)章都交給出納，這就容易造成出納挪用資金的問(wèn)題。

其他應(yīng)收/應(yīng)付款：

其他應(yīng)收款一般是差旅暫借款以及部門(mén)備用金。借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關(guān)帳前，財(cái)務(wù)部需要將所有的備用金收回或者說(shuō)清零。業(yè)務(wù)部門(mén)如要重新使用，需要重新借支。其他應(yīng)收款，如果出現(xiàn)員工個(gè)人墊付的，在報(bào)銷(xiāo)的時(shí)候是給現(xiàn)金的。那么需要出納填寫(xiě)收據(jù)，并要求領(lǐng)款人簽字確認(rèn)。

其他應(yīng)付款，一般是指押金、房屋租金之類(lèi)。而在實(shí)際操作中，往往出現(xiàn)只要會(huì)計(jì)搞不清楚的，就掛其他應(yīng)付款，比如把財(cái)政補(bǔ)貼或者個(gè)人所得稅返還做到其他應(yīng)付款。

2、貨幣資金審計(jì)關(guān)注點(diǎn)（1）現(xiàn)金 舞弊方式：

1、涂改會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)人員利用報(bào)銷(xiāo)人填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)金額不規(guī)范，修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯?，將差額且為己有。比如把3、6改成8，或者在整個(gè)數(shù)字前面增加1等。

2、以白條抵庫(kù)，沒(méi)有發(fā)票或者相關(guān)單據(jù)，然后一直就掛在那里，導(dǎo)致公司的現(xiàn)金余額過(guò)多。審計(jì)所需資料

現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、會(huì)計(jì)憑證、商務(wù)卡對(duì)賬單 審計(jì)程序：

1、通過(guò)將現(xiàn)金日記賬與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)合理性，選擇的時(shí)候還是以大金額為主。

2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄?；蛘咭?yàn)橥扛膶?dǎo)致事項(xiàng)與金額不相符的情況。檢查大金額付款是否存在審批單位偽造簽字的情況，如果發(fā)現(xiàn)簽字偽造則與審批人溝通，是否有簽過(guò)字。

3、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，這里的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)一般都是突發(fā)性的，而不是通知之后進(jìn)行。如果財(cái)務(wù)部已經(jīng)提前進(jìn)行了準(zhǔn)備，則需要另外選擇時(shí)間進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)需要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行封鎖，嚴(yán)禁出納準(zhǔn)備與處理。需要對(duì)保險(xiǎn)柜內(nèi)保管的異常物品進(jìn)行分析和記錄。填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表時(shí)需要盤(pán)點(diǎn)人現(xiàn)場(chǎng)簽字確認(rèn)。

4、將現(xiàn)金日記賬上最后的金額與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行核對(duì)分析。

5、核對(duì)商務(wù)卡對(duì)賬單是否存在個(gè)人消費(fèi)。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

盤(pán)點(diǎn)存在盤(pán)盈、盤(pán)虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒(méi)零錢(qián)，我先墊了，到時(shí)候再拿出來(lái)；保險(xiǎn)柜內(nèi)存在小金庫(kù)賬簿；保險(xiǎn)柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金；商務(wù)卡存在個(gè)人消費(fèi) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示：

1、對(duì)于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒(méi)涂改人和日子，一般這種涂改視為非當(dāng)事人涂改。

2、為了確認(rèn)是否為非當(dāng)事人涂改，有時(shí)可以在第二頁(yè)用鉛筆，在涂改對(duì)應(yīng)的地方用鉛筆，涂描來(lái)確定是否為事后涂改。

3、審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)人員的解釋進(jìn)行判斷，確認(rèn)解釋是否合理。

（2）銀行存款 舞弊方式：

1、公款私存，會(huì)計(jì)人員或者公司總理，經(jīng)理把公款以自己的名義存在自己的銀行戶(hù)頭上，從而達(dá)到侵占公司資產(chǎn)的目的。

2、多頭開(kāi)戶(hù)，截留公款，會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶(hù)的機(jī)會(huì)，利用單位印鑒章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù)，以本單位更換開(kāi)戶(hù)行為由，要求付款單位將欠款或銷(xiāo)貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶(hù)頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。

3、挪用公款，會(huì)計(jì)人員利用法人章與財(cái)務(wù)章都保管在個(gè)人身上，開(kāi)具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)。

4、出租出借銀行賬戶(hù)，會(huì)計(jì)人員非法將本單位賬戶(hù)借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。

5、編制虛假的銀行對(duì)賬單，套取或者截留公司資金。這個(gè)是我們經(jīng)常在報(bào)紙上看到的，某某國(guó)有企業(yè)出納通過(guò)偽造

6、將公司的銀行款項(xiàng)，購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品，導(dǎo)致巨額虧損 審計(jì)所需資料

1、銀行日記賬

2、銀行賬戶(hù)清單

3、銀行余額調(diào)節(jié)表

4、銀行對(duì)賬單

5、會(huì)計(jì)憑證 審計(jì)程序：

1、拿著公司的開(kāi)戶(hù)資料到基本戶(hù)的開(kāi)戶(hù)銀行，查詢(xún)到所有開(kāi)戶(hù)的賬戶(hù)清單。

2、核對(duì)銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?，比如銀行的蓋章情況。最簡(jiǎn)單的方式是登錄網(wǎng)銀查詢(xún)交易的明細(xì)記錄還有存款余額。

3、將銀行日記賬與對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)差異。

4、通過(guò)追蹤前期未平事項(xiàng)，查找未平原因。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

公款私存；出納人員偽造銀行對(duì)賬單截留收入；業(yè)務(wù)人員截留營(yíng)業(yè)款挪作他用（機(jī)電維修部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等）。

有趣的案例：

有個(gè)公司的審計(jì)，查看銷(xiāo)售收款，并與合同的款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)他們的銷(xiāo)售收款很奇怪，因?yàn)殇N(xiāo)售額非常大，對(duì)方都是每次扣完銀行的手續(xù)費(fèi)給的剩余款項(xiàng)。其實(shí)這個(gè)就看合同是怎么約定，一般，手續(xù)費(fèi)都是客戶(hù)提供。

（3）票據(jù) 舞弊方式：

1、私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自貼現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現(xiàn)。

3、虛開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會(huì)計(jì)人員與外部人員串通，采取虛開(kāi)發(fā)票的形式虛報(bào)支出、謊報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。

4、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金進(jìn)行撕毀或不開(kāi)票據(jù)將現(xiàn)金據(jù)為己有?；蛘弑I用單位發(fā)票向客戶(hù)虛開(kāi)，隱藏現(xiàn)金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：

應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬、票據(jù)臺(tái)賬、所有票據(jù)包含空白以及作廢的票據(jù)、應(yīng)收款或者應(yīng)收票據(jù)對(duì)賬記錄 審計(jì)程序：

1、檢查應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，了解票據(jù)的貼現(xiàn)和背書(shū)的情況。

2、盤(pán)點(diǎn)所有空白以及作廢票據(jù)，查看是否存在異常的情況。

3、從出納或者銷(xiāo)售部門(mén)了解收據(jù)的保管情況，是否存在除了財(cái)務(wù)人員外是否有其他人員也能經(jīng)手收據(jù)的情況。

4、檢查現(xiàn)金支票使用情況，對(duì)于異常的提現(xiàn)，詢(xún)問(wèn)相關(guān)當(dāng)事人。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

作廢票據(jù)未作廢，出納人員侵占公司資金；應(yīng)收票據(jù)被私自貼現(xiàn)或者背書(shū)；存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票或者代開(kāi)增值稅發(fā)票的情況；空白票據(jù)存在提前用印的情況。

TIP：虛開(kāi)增值稅發(fā)票

虛開(kāi)增值稅發(fā)票主要是沒(méi)有具體業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票的開(kāi)具。一些小公司或者不規(guī)范的公司，公司老板會(huì)以開(kāi)具增值稅發(fā)票獲取手續(xù)費(fèi)的方式來(lái)盈利。

（4）其他應(yīng)收/應(yīng)付款 舞弊方式：

1、利用個(gè)人暫借款，建立小金庫(kù)，并違規(guī)發(fā)放福利。所需資料：

1、其他應(yīng)收款明細(xì)賬

2、備用金申請(qǐng)單

3、個(gè)人借款申請(qǐng)表 審計(jì)程序：

1、如果經(jīng)常性出現(xiàn)個(gè)別人員原因異常借款，但是又定期歸還的情況。這個(gè)時(shí)候不能從財(cái)務(wù)經(jīng)理或者出納這里套情況，即使是說(shuō)了，也是東拉西扯。這一塊需要直接詢(xún)問(wèn)當(dāng)時(shí)人怎么回事。背黑鍋的肯定不是部門(mén)負(fù)責(zé)人，是領(lǐng)導(dǎo)讓這么做的，小員工對(duì)審計(jì)這一塊也不是很懂，往往一問(wèn)就出來(lái)了。部門(mén)要使用小金庫(kù)，但是目前還沒(méi)有截留資金，先拿出來(lái)用了。等到帳外資金了，之后再還上。

常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

存在小金庫(kù)且違規(guī)發(fā)放福利；離職人員個(gè)人借款未歸還；部門(mén)備用金未定期清零這類(lèi)的，屬于合規(guī)審計(jì)，在正式的審計(jì)報(bào)告中可以忽略；備用金或者臨時(shí)借款長(zhǎng)期拖欠未報(bào)銷(xiāo)的情況；存在白條借款的情況。

3、案例

（1）財(cái)務(wù)經(jīng)理公款私存案件 案例過(guò)程記錄：

審計(jì)部收到匿名舉報(bào)信，信上的主要內(nèi)容是：新開(kāi)的XXX店財(cái)務(wù)經(jīng)理挪用公司賬款。審計(jì)部隨后派出2人的審計(jì)小組。

審計(jì)小組先是詢(xún)問(wèn)了出納該事項(xiàng)，是誰(shuí)要求或者授權(quán)這么操作，在得知是財(cái)務(wù)經(jīng)理的要求。在查看申請(qǐng)單據(jù)后也未查到財(cái)務(wù)經(jīng)理的授權(quán)文件。

接下去審計(jì)小組根據(jù)銀行對(duì)賬單找到該筆打款的信息，獲取了財(cái)務(wù)經(jīng)理指定的賬號(hào)信息。審計(jì)小組約見(jiàn)了財(cái)務(wù)經(jīng)理，并將相關(guān)資料交給財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理主動(dòng)坦白。舞弊人的動(dòng)機(jī)與做法：

財(cái)務(wù)經(jīng)理由于經(jīng)常需要出差，在機(jī)場(chǎng)看到招商銀行的金葵花VIP卡可以有貴賓服務(wù)。財(cái)務(wù)經(jīng)理就將公司的50萬(wàn)銀行存款打入自己的招商銀行賬戶(hù)。反正想著等辦好VIP卡，再將錢(qián)還給公司。舞弊手法就是運(yùn)用財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)限越權(quán)作業(yè)。

舉報(bào)性來(lái)源：

出納剛畢業(yè)做工作，由于是自己親手經(jīng)辦了50萬(wàn)的款項(xiàng)，怕到時(shí)候出事情責(zé)任落在身上，所以就匿名舉報(bào)了財(cái)務(wù)經(jīng)理。

（2）招商人員侵占資金炒股案件 案例過(guò)程記錄：

某商業(yè)地產(chǎn)的審計(jì)小組在對(duì)某公司進(jìn)行例行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：公司的招商款項(xiàng)都是必須先經(jīng)過(guò)招商人員，招商人員再取款給財(cái)務(wù)。這和當(dāng)時(shí)公司設(shè)定的直接打給財(cái)務(wù)的要求不同。

接下去審計(jì)小組調(diào)閱了最近的幾個(gè)收款記錄，并與商家進(jìn)行了聯(lián)系，確認(rèn)了商家都是提前一個(gè)月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個(gè)月給款，不會(huì)超過(guò)2個(gè)月。商家也表示之前都是給財(cái)務(wù)的，但是新的招商人員來(lái)之后，就要求不能直接給財(cái)務(wù)，而是給招商人員。

審計(jì)小組在與公司其他人員溝通，了解到新來(lái)的招商人員有炒股票的愛(ài)好。

接下去審計(jì)小組約談了招商人員，招商人員的回答是：自己辦了幾張卡，采用信用卡1個(gè)月的免息期，透支了幾十萬(wàn)。然后將收來(lái)的商家的錢(qián)用來(lái)補(bǔ)自己透支的錢(qián)，然后再下個(gè)月取錢(qián)將商家的錢(qián)交給公司。

舞弊人的動(dòng)機(jī)與做法：

通過(guò)與商家的溝通，以各種理由說(shuō)服商家，將款項(xiàng)打給自賬戶(hù)己。從而打斷原來(lái)的財(cái)務(wù)直接收款的模式，給自己創(chuàng)造了舞弊。

第五篇：物流基礎(chǔ)知識(shí)和物流審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)

第一篇：物流基礎(chǔ)知識(shí)

首先需要明白物流與快遞的差異：

物流與快遞都屬于物流，物流的定義供應(yīng)鏈活動(dòng)的一部分，是為了滿(mǎn)足客戶(hù)需要而對(duì)商品、服務(wù)以及相關(guān)信息從產(chǎn)地到消費(fèi)地的高效、低成本流動(dòng)和儲(chǔ)存進(jìn)行的規(guī)劃、實(shí)施與控制的過(guò)程。

根據(jù)現(xiàn)階段的物流行業(yè)的發(fā)展情況，一般將物流企業(yè)劃分為下述三類(lèi)： 倉(cāng)儲(chǔ)類(lèi)企業(yè)：主要為企業(yè)提供放置貨物的地方，并對(duì)貨物安全負(fù)責(zé)。

物流運(yùn)輸類(lèi)企業(yè)：速度一般，價(jià)格較低，安全系數(shù)較低，適合大票、大件貨。要自己送貨去物流公司、到貨后收貨人也要自己去提貨。費(fèi)用較低、國(guó)內(nèi)要至少7天左右到貨。

快遞類(lèi)企業(yè)：速度快，價(jià)格高，安全系數(shù)高，適合小件貨物或者包裹類(lèi)。上門(mén)取貨、送貨上門(mén)。費(fèi)用略高、國(guó)內(nèi)通常3日到貨。

本審計(jì)入門(mén)手冊(cè)僅針對(duì)第二類(lèi)型的企業(yè)，就是物流運(yùn)輸企業(yè)，主要是針對(duì)該類(lèi)型的企業(yè)提供的物流進(jìn)行的審計(jì)。

物流運(yùn)輸中包含零擔(dān)物流、整車(chē)運(yùn)輸兩種模式。

整車(chē)運(yùn)輸：托運(yùn)一批次貨物至少占用一節(jié)貨車(chē)車(chē)皮（或公路運(yùn)輸?shù)囊惠v運(yùn)貨汽車(chē)）進(jìn)行鐵路或公路運(yùn)輸。

零擔(dān)物流：是指一張貨物運(yùn)單（一批）托運(yùn)的貨物重量或容積不夠裝一車(chē)的貨物，即不夠整車(chē)運(yùn)輸條件。(備注：零指的是零散的，擔(dān)古代指的是扁擔(dān)，在這里指的是車(chē)，零擔(dān)就是不夠一扁擔(dān)，即不夠一車(chē)的意思）

在外包物流計(jì)費(fèi)上，物流公司一般采用重量體積噸進(jìn)行核算。重貨就按重量算，是輕貨就按體積算，重貨和輕貨的區(qū)分有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：長(zhǎng)*寬*高/6000，計(jì)量單位是厘米，按這個(gè)公式計(jì)算出來(lái)的重量大于實(shí)際重量就是輕貨。

第二篇：物流審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

物流專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)一般很少做，有可能做的話，也是分散在不同的模塊。

比如自建物流的，有可能就被納入到資產(chǎn)審計(jì)模塊中的公務(wù)車(chē)審計(jì)部分；外包物流的，有可能就納入到財(cái)務(wù)審計(jì)中的費(fèi)用審計(jì)中的一個(gè)很小部分。

由于快遞費(fèi)用或者金額較小，下面就不做介紹，審計(jì)時(shí)注意一般只需要對(duì)月結(jié)的物流費(fèi)用進(jìn)行核對(duì)，防止個(gè)人快遞納入到公司的費(fèi)用中或者負(fù)責(zé)快遞的文員挪用快遞費(fèi)等。

下面將重點(diǎn)介紹自建物流、外包物流的審計(jì)思路以及方法。

1、自建物流（1）加油審計(jì)：

自建物流的加油，一般是使用加油卡進(jìn)行加油。對(duì)于加油審計(jì)主要關(guān)注的重點(diǎn)是是否將加油站的小超市的食品費(fèi)用也納入到加油費(fèi)用中。

審計(jì)程序：

對(duì)加油卡的加油記錄進(jìn)行分析性復(fù)核，比如與同期或者同一類(lèi)型車(chē)輛的加油記錄進(jìn)行核對(duì)，尋找

異常。在發(fā)現(xiàn)異常之后，需要尋找其他人員，比如司機(jī)進(jìn)行訪談確認(rèn)。

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：存在非加油類(lèi)型的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，就是虛報(bào)加油的情況；存在串通偷油的情況。

（2）使用里程與油耗審計(jì)：

作為自建物流，其車(chē)上一般有GRS，可以導(dǎo)出與每天里程數(shù)、時(shí)間。使用車(chē)輛一般由用車(chē)申請(qǐng)、車(chē)輛里程數(shù)以及油耗登記表。

審計(jì)程序：

1、從車(chē)輛上獲取截止到審計(jì)期間的已經(jīng)使用的里程數(shù)以及尚剩余的油量。

2、將GPS導(dǎo)出的數(shù)據(jù)、兩張登記表、從物流車(chē)輛上獲取的信息進(jìn)行分析進(jìn)行核對(duì)。

3、將異常的信息，與丁丁地圖上的信息進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)異常。

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：存在使用公司車(chē)輛干私活的情況；存在不正常的油量使用。

（3）公車(chē)私用審計(jì)：

公車(chē)私用一般是指公司人員使用公司車(chē)輛進(jìn)行私人的貨物運(yùn)輸。

審計(jì)程序：

1、檢查個(gè)人名義的運(yùn)輸申請(qǐng)單并與用車(chē)記錄進(jìn)行核對(duì)。

2、檢查費(fèi)用交納明細(xì)，是否按公司正常費(fèi)用進(jìn)行交納，基礎(chǔ)的價(jià)格是否與公司現(xiàn)行的費(fèi)用一致。

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：存在不正常的司機(jī)加班補(bǔ)貼；費(fèi)用交納不精確。

（4）維修審計(jì)：

維修主要是指車(chē)輛的保養(yǎng)與維修。維修又分自行維修和外包維修。

審計(jì)程序：

1、自行維修：維修記錄的正常性以及維修零配件的購(gòu)買(mǎi)、使用倉(cāng)儲(chǔ)的合理性。

2、外包維修：維修費(fèi)用與維修記錄進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)對(duì)維修進(jìn)行合理的詢(xún)價(jià)。

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：存在維修配件亂領(lǐng)用及購(gòu)買(mǎi)；存在虛假報(bào)銷(xiāo)。

（5）違章審計(jì)：

違章主要是交通違章的檢查。

審計(jì)程序：

1、通過(guò)登錄交通違章網(wǎng)，并對(duì)違章記錄的繳納進(jìn)行核對(duì)。

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：違章繳納不及時(shí)；非公司類(lèi)型的違章由公司繳納。

（6）路線安排審計(jì)：

線路安排主要是針對(duì)不同的運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)進(jìn)行的審計(jì)。

審計(jì)程序：

1、將公司現(xiàn)有的路線全部進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并按照費(fèi)用以及使用車(chē)輛的運(yùn)量進(jìn)行合理分析。

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：存在線路安排不合理導(dǎo)致物流費(fèi)用增加。

2、外包物流-貨物運(yùn)輸（1）供應(yīng)商審計(jì)：

供應(yīng)商的審計(jì)需要看公司現(xiàn)階段的情況進(jìn)行操作，看是否存在招投標(biāo)的方式，還是所有的物流商都是公司的合格供應(yīng)商。

審計(jì)程序：

1、非招投標(biāo)方式

訪談：與公司司機(jī)聊天。

核實(shí)：從工商局的網(wǎng)站核實(shí)物流商的信息，比如法定代表人、公司注冊(cè)情況等。

2、招投標(biāo)審計(jì)：

核對(duì)：審核招投標(biāo)過(guò)程。從資格預(yù)審到評(píng)標(biāo)。

3、物流價(jià)格審核：

獲取公司已經(jīng)在執(zhí)行的物流價(jià)格以及其他同行業(yè)的，將物流報(bào)價(jià)與同行業(yè)的物流公司進(jìn)行核對(duì)。

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：存在與儲(chǔ)運(yùn)經(jīng)理有關(guān)系的物流商；存在不合格供應(yīng)商；物流商報(bào)價(jià)虛高。

（2）合同審計(jì)

物流合同的審計(jì)很多，其中有幾個(gè)是物流合同審計(jì)需要關(guān)注的，比如：貨運(yùn)保證金、運(yùn)輸?shù)恼p耗、里程報(bào)價(jià)等要素。合同審計(jì)的主要方法就是審閱。

1、關(guān)于貨運(yùn)保證金的認(rèn)定。

2、運(yùn)輸途中的正常損耗是否有約定：一般的操作模式是，審計(jì)部選定一段時(shí)間實(shí)際跟蹤，確定實(shí)際損耗率，以此作為損耗標(biāo)準(zhǔn)與物流公司簽定固定損耗率（或損耗幅度），實(shí)際損耗超出部分由物流公司負(fù)責(zé)。

3、合同內(nèi)是否約定了線路里程及站點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容，或者僅約定了里程單價(jià)。

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：合同缺少必要的相關(guān)要素。

（3）地磅審計(jì)（過(guò)程審計(jì)）

這種審計(jì)往往需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，而不是事后的審計(jì)，事后的審計(jì)往往無(wú)任何效果。這個(gè)地磅審計(jì)是我方提供地磅的方式。

審計(jì)程序：

1、了解過(guò)磅系統(tǒng)及帳號(hào)權(quán)限，比如過(guò)磅資料是否可以修改或刪除，如果可以權(quán)限如何控管，過(guò)磅數(shù)據(jù)是否完整保留。帳號(hào)是否專(zhuān)人專(zhuān)用，密碼是否經(jīng)常更換。地磅是否定期校正。

2、導(dǎo)出某一期間的過(guò)磅記錄，通過(guò)EXCEL進(jìn)行分析，比如：磅單是否連號(hào)，兩次過(guò)磅是否差異較久（要根據(jù)車(chē)輛裝載物品性質(zhì)判斷及公司規(guī)定如外車(chē)不得過(guò)夜），同一車(chē)輛空車(chē)重量是否存在重大差異（如果是拼裝車(chē)，或者是那種只有車(chē)頭而后面可以掛不同車(chē)板的也許是合理的），是否有空進(jìn)空出或重進(jìn)重出等等。

3、實(shí)地暗中查看，過(guò)磅時(shí)司機(jī)是否下車(chē)并沒(méi)有站在磅上。

4、市場(chǎng)上的作弊器要實(shí)現(xiàn)修改數(shù)據(jù)的功能僅有遙控器是不夠的，還需要安裝個(gè)小東西在線路上。審計(jì)人員需要從磅體到表頭的整個(gè)線路要檢查，看是否被改動(dòng)，是否容易被改動(dòng)。

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：運(yùn)輸重量與實(shí)際不符。

（4）路線規(guī)劃審計(jì)

這種審計(jì)一般是在合同中未約定線路里程及站點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容所做的審計(jì)。

審計(jì)程序：

1、跟車(chē)實(shí)地測(cè)試的方法

這個(gè)主要是未與公司簽訂里程線路以及站點(diǎn)內(nèi)容的，僅包含里程單價(jià)的。將物流公司的路線線路與丁丁地圖以及百度地圖進(jìn)行核對(duì)。

2、淡旺季測(cè)試：

復(fù)核淡旺季的路線運(yùn)量，并對(duì)核定的噸位級(jí)別以及線路進(jìn)行分析對(duì)比。

通過(guò)這個(gè)審計(jì)，可以相應(yīng)調(diào)減一個(gè)噸位級(jí)別；合并撤銷(xiāo)3條合線拼車(chē)線路；編制包括里程、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、各線路網(wǎng)站位置、運(yùn)費(fèi)調(diào)整辦法等主要內(nèi)容的招標(biāo)文件，擇機(jī)分批或一次招標(biāo)，重新簽訂運(yùn)費(fèi)合同。降低物流費(fèi)用

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：其承運(yùn)單上顯示的物流公司與公司簽訂合同的物流公司不一致；存在虛假的物流運(yùn)輸；淡季物流噸位與旺季一致。

（5）金額費(fèi)用審計(jì)

審計(jì)程序：

1、單次物流運(yùn)輸?shù)膬r(jià)格審核，通過(guò)發(fā)貨單、運(yùn)輸單據(jù)、發(fā)票等進(jìn)行三單匹配審計(jì)。是否存在不正常的運(yùn)輸，比如運(yùn)輸幾塊錢(qián)的東西，也叫整車(chē)運(yùn)輸?shù)取?/p>

2、運(yùn)費(fèi)的漲價(jià)

檢查合同期間運(yùn)費(fèi)漲跌的情況，復(fù)核漲跌前后的運(yùn)費(fèi)核算

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：存在多計(jì)物流費(fèi)用的情況。

3、外包物流-倉(cāng)儲(chǔ)類(lèi)（1）合同審計(jì)：

審計(jì)程序：

1、審閱合同關(guān)鍵要素

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：合同條款不明確，缺少重要條款，比如保管責(zé)任、保管費(fèi)用等。

（2）貨物審計(jì)：

審計(jì)程序：

1、將出入庫(kù)單據(jù)以及賬面貨物清單與倉(cāng)庫(kù)實(shí)存進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題歸類(lèi)：存在貨物帳實(shí)不符的情況；存在貨物被損壞的情況。

第三篇：物流審計(jì)報(bào)告。

該物流審計(jì)報(bào)告基本上是對(duì)上述審計(jì)程序進(jìn)行作業(yè)之后形成的。